Derecho Tributario 9vo Temas 6 Al 10

DERECHO TRIBUTARIO I - NOVENO SEMESTRE "USM”
TEMA N° 6 AL 10
TEMA 6
DETERMINACION TRIBUTARIA. Concepto. Naturaleza jurídica. Formas de
determinación. Determinación por el sujeto pasivo. Declaraciones Juradas. Efectos.
Determinación de oficio. Determinación sobre base cierta. Determinación sobre base
presunta. Determinación Convenida o concordada. Deberes formales del sujeto pasivo. La
recaudación y la percepción del tributo. Las exenciones. Las exoneraciones. Las rebajas y
demás beneficios fiscales.
DETERMINACION TRIBUTARIA Concepto. DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA
“ Consiste en Precisar la existencia y cuantía de la obligación tributaria”
Conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria, quién es el
obligado a pagar el tributo al fisco y cuál es el importe de la deuda.
“determinar” significa “fijar los términos de una cosa; distinguir, discernir, señalar, fijar una cosa para
algún efecto”(Sentencia de la Sala Política Administrativa de La Corte Suprema de Justicia de fecha 05
de mayo de 1984).”
C.O.T. Artículo 130. Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la Ley cuya
realización origina el nacimiento de una obligación tributaria, deberán determinar y cumplir por sí
mismos dicha obligación o proporcionar la información necesaria para que la determinación sea
efectuada por la Administración Tributaria, según lo dispuesto en las leyes y demás normas de carácter
tributario.
Naturaleza jurídica.
Su naturaleza es jurídica, es una obligacion de naturaleza jurídica.
Formas de determinación.
1.-Autodeterminación. Determinación por el sujeto pasivo.
Determinación realizada por el sujeto pasivo. Declaraciones Juradas. Efectos.

La Autodeterminación, , que es la realizada por el sujeto pasivo, una vez ocurridos los hechos previstos
en la ley como generadores de la obligación tributaria .
La autodeterminación es definitiva y responsabiliza al sujeto pasivo por su contenido y resultado, sin

perjuicio de una posterior verificación y eventual rectificación por parte de la Administración Tributaria,
la cual deberá siempre revisar y corregir, si es necesario, estas declaraciones y auto liquidaciones del
sujeto pasivo.
Declaraciones Juradas. Las declaraciones realizadas por el mismo sujeto pasivo o

autoideterminacion son realizadas bajo fe de juramento
Efectos de la Determinación.
.-Efecto Declarativo: la deuda impositiva nace al producirse la circunstancia de hecho que
según la ley , da origen al impuesto
.-Efecto constitutivo: No basta que se cumpla las cisrcusntancias de hecho previstas por la
ley como determinates del tributo, sino un acto expreso de la administración estableciendo
la existencia de la obligación y precisando su monto
2.- Determinación de oficio.
La Determinación de oficio es la que realiza la Administración sin cooperación del sujeto pasivo ,
y puede ser:
a.- Sobre base cierta
b.- Sobre Base Presunta
C.O.T., Artículo 130(2ª parte). La Administración Tributaria podrá proceder a la determinación de

oficio, sobre base cierta o sobre base presuntiva, así como solicitar las medidas cautelares conforme a las
disposiciones de este Código, en cualesquiera de las siguientes situaciones:
1. Cuando la declaración ofreciera dudas relativas a su veracidad o exactitud.
2. Cuando el contribuyente, debidamente requerido conforme a la ley, no exhiba los libros y

documentos pertinentes o no aporte los elementos necesarios para efectuar la determinación.
3. Cuando la declaración no esté respaldada por los documentos, contabilidad u otros medios de
que permitan conocer los antecedentes, así como el monto de las operaciones que deban servir para el
cálculo del tributo.
4. Cuando los libros, registros y demás documentos no reflejen el patrimonio real del
contribuyente.
5. Cuando así lo establezca este Código o las leyes tributarias, las cuales deberán señalar
expresamente las condiciones y requisitos para que proceda.
DETERMINACIÓN SOBRE BASE CIERTA PROCEDE:

Cuando la Administración dispone de todos los antecedentes relacionados con los presupuestos de
hecho: vale decir, cuando a través de elementos ciertos y veraces se pueden conocer con exactitud tanto
las características y dimensiones del hecho imponible o generador de la obligación tributaria, como la
efectividad y magnitud económica de las circunstancia comprendidas en la realización de aquellos
supuestos fácticos, dados en el caso que analiza e investiga.
• Artículo 131. Los elementos informativos y los datos precisos que obtiene la Administración les
pueden ser suministrados por terceros relacionados, de alguna manera, con la ocurrencia de aquel hecho,
en cuyo caso la Administración deberá siempre verificar y constatar la fuente de estas informaciones; o
bien puede la Administración obtener o recabar toda la información por acción directa como resultado de
su acción fiscalizadora.
Los elementos así recabados deben permitir una apreciación cierta y directa de la materia imponible,
pues de lo contrario no estaríamos frente a una verdadera determinación directa o sobre base cierta.
Artículo 132.COT
2. SOBRE BASE PRESUNTA, cuando la administración no cuenta con ciertos elementos informativos
necesarios para la determinación cierta, entonces procede a realizarla por presunciones e indicios. En
merito a los elementos , hechos y circunstancias que por su vinculación o conexión con el hecho
generador de la obligación tributaria permitan determinar la existencia y cuantía de la misma. La
Administración Tributaria procederá a determinar los tributos sobre base presunta en los siguientes
casos:
1. Cuando los contribuyentes o responsables se opongan u obstaculicen la iniciación o desarrollo
de las facultades de fiscalización de la Administración Tributaria, de manera que imposibiliten el
conocimiento de las operaciones.
2. Llevar dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido (defraudación)

3. No presentar los libros y registros de la contabilidad, la documentación comprobatoria o no
proporcionen las informaciones relativas a las operaciones registradas.
4. Ocurra alguna de las siguientes irregularidades: a) omisión de registro de operaciones y
alteración de ingresos, costos y deducciones; b) registros de compras, gastos o servicios no realizados o
no recibidos; c) omisión o alteración en los registros de existencias a precios distintos de los de costo; d)
no cumplan con las obligaciones sobre valoración de inventarios o no establezcan mecanismos de control
de los mismos.
5. Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones,
las cuales deberán justificarse razonadamente.
DETERMINACION CONVENIDA O CONCORDADA

DETERMINACIÓN MIXTA:
ES la realizada por la Administración, con la ayuda del sujeto pasivo
Deberes formales del sujeto pasivo.
Son las obligaciones que la Ley impone a los contribuyentes, responsables o terceros para
colaborar con la Administración Tributaria en el desempeño de sus funciones.
El COT ESTABLECE LOS SIGUIENTES:
Artículo 155. Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir con los deberes
formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria
y, en especial, deberán:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y
los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se
vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y
responsable.
b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando

oportunamente sus modificaciones.
c. Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la

Administración Tributaria, o en los demás casos en que se exija hacerlo.
d. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de locales.
e. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y
formalidades en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los libros de comercio,
los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y fiscalizaciones,

en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves
y otros medios de transporte.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos,
comprobantes de legítima procedencia de mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y realizar
las aclaraciones que les fueren solicitadas.
6. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de su

responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o término de las actividades del
contribuyente.
7. Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones dictadas por los
órganos y autoridades tributarias.
La recaudación y la percepción del tributo.
La recaudación tributaria son todos los procedimientos que debe realizar la
adminsitracion tributara para obtener los diferentes tributos que tiene asiganado, ya sea a
nivel nacional, estadal o municipal. está asociada directamente a la generación de recursos
públicos.
La precepción es cuando se recauda el tributo en la fuente de producción de los bienes, como
en el caso de las producción de licores y cigarrillos, se cobra el tributro antes que el producto
salga de la fabrica.
EXENCIÓN: C. O . T.
Exención es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria otorgada por la ley
EXONERACION.
Exoneración es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria concedida por el Poder
Ejecutivo en los casos autorizados por la ley
REBAJAS Y DEMAS BENEFICIOS FISCALES

Las rebajas de impuesto son cantidades precisas que se permiten deducir a los
impuestos que surjan, al aplicar la tarifa correspondiente a los enriquecimientos
gravables.Las rebajas de los tributos se regirán por las normas stablecidas en la Ley.
TEMA N° 7
LOS MEDIOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA. El pago. El
pago por los contribuyentes y el pago por terceros. Subrogación en el pago. Subrogación de
privilegios y garantías. La compensación. La confusión. La remisión. La declaratoria de
Incobrabilidad. La prescripción. Los intereses moratorios.
LOS MEDIOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.
Los medios de extinguir la obligación triburataria están previstos en el Artículo 39 C.O.T. a saber:
1- El Pago
2- La Compensación
3- La Confusión
4- La Remisión
5- La Declaratoria de Incobrabilidad
6- La Prescripción y
7- Por otros medios que la ley pudiera establecer ( ej. La novación, no contemplada en nuestra
legislación).
El pago. EL PAGO
EL pago de la obligación, que puede ser efectuada por:
a)- Los sujetos pasivos
b)- Un tercero
Artículo 40. El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. También puede ser efectuado por un
tercero, quien se subrogará en los derechos, garantías y privilegios del sujeto activo, pero no en las
prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su condición de ente público.
¿Sobre que aspectos se subrogará el tercero?

Sobre los derechos, garantías y privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al
sujeto activo por su condición de ente público
Ò Privilegios y Garantías
Los créditos por tributos gozan de privilegio general sobre todo los bienes del contribuyente o
responsable, y tendrán prelación sobre los demás créditos con excepción:
1- Los garantizados con Derecho Real,(ej. Hipotecas) y
2- Las pensiones Alimenticias, los salarios y demás derechos derivados del trabajo y de seguridad social.
El Privilegio es extensivo a los accesorios del crédito tributario y a las sanciones de carácter pecuniario
En el caso que ocurra concurrencia de acreedores se concurrirá a prorrata en el privilegio en proporción a
sus respectivos montos.
Establece al normativa sustantiva tributaria que para poder celebrar convenios con el fisco nacional para
el otorgamiento de prórrogas, fraccionamientos, plazos u otros cualesquiera facilidades de pago, se
deberá requerir que el solicitante constituya garantía suficiente sea personal o real a favor del fisco
nacional.. Ella no será requerida cuando la administración tributaria así lo considere o que en el caso de
las personas naturales la deuda no exceda de 100 unidades tributarias y para las personas jurídicas de 500
UT.
Ò Garantías.
La administración tributaria podrá exigir la constitución de garantías, reales, personales, cuando
considere que existiere riesgo en el cumplimiento de la obligación tributaria.
Fianzas.
La constitución de fianzas para garantizar el cumplimiento de la obligación tributaria, de sus accesorios y
multas, éstas deberán otorgarse en documento autenticado, por empresas de seguro o instituciones
bancarias, o por personas de reconocida solvencia económica, y estarán vigentes hasta la extinción total
de la deuda u obligación afianzada
Las fianzas deberán ser otorgadas a satisfacción de la administración Tributaria y deberán cumplir con
los siguientes requisitos mínimos:
1- Ser solidarias; y
2- Hacer renuncia expresa de los beneficios que acuerde la ley a favor del fiador.
A tales fines, se establecerá como domicilio especial la jurisdicción de la dependencia de la
Administración Tributaria donde se consigne la garantía.
Cada fianza será otorgada para garantizar la obligación principal, sus accesorios y multas, así como en
los convenios o procedimientos en que ella se requiera.
Ò Artículo 41 C.O.T.
1. ¿En donde ha de ser efectuado el pago?
En el lugar y la forma que indique la ley o en su defecto la reglamentación
2. ¿Cuándo ha de ser efectuado el pago?
En la misma fecha en que deba presentarse la correspondiente declaración, salvo que la ley o su
reglamentación establezcan lo contrario.
3. ¿Cómo han de ser considerados los pagos que se realicen fuera de la fecha en que deba presentarse la
correspondiente declaración?
Se consideraran extemporáneos.
1. ¿Existe pago por parte del contribuyente en los casos de percepción o retención en la fuente prevista en
el artículo 27 del C.O.T.
Si.
2. ¿Qué establece el artículo 27 del C.O.T.?

Que son responsables directos, en calidad de agentes de retención o percepción, las personas designadas
por la ley o por la administración tributaria previa autorización legal, que por sus funciones públicas o
por razón de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la
retención o percepción del tributo correspondiente. Establece también que los agentes de retención o de
percepción, que lo sean por razón de sus actividades privadas, no tendrán el carácter de funcionarios
públicos.
1. ¿Deben ser los pagos a cuenta expresamente dispuestos o autorizados por la ley?
Si.
2. ¿Cómo debe ser fijada la cuantía del pago a cuenta en los impuestos que se determinen sobre la base
de declaraciones juradas?
Será fijado considerando la norma que establezca la ley del respectivo tributo.
1. ¿Qué deberán imputar al pago, la administración tributaria y los sujetos pasivos, así como los terceros,
al pagar las obligaciones tributarias, en todos los casos?
Deberán imputar al concepto de lo adeudado y según sus componentes y en el orden siguiente:
1- Las sanciones;
2- Los intereses moratorios; y
3- El tributo del período correspondiente.
2. ¿Sobre qué aspecto la administración tributaria podrá imputar cualquier pago a la deuda más antigua,
que esté contenida en un acto definitivamente firme?
Sobre la que se haya agotado el cobro extrajudicial previsto en el C.O.T.
3. ¿En que casos no será aplicable lo previsto en este artículo?

1- A los pagos efectuados por los agentes de retención y de percepción en su carácter de tales;
2- En los casos a que se refieren los artículos 45, 46 y 47 del código orgánico tributario.
4. ¿A qué se refieren los artículos 45, 46 y 47 del Código Orgánico Tributario?
1- A las prórrogas para el pago con carácter general;
2- A las prórrogas en casos particulares; y
3- A los pagos fraccionados en deudas atrasadas
1. ¿Cuándo el ejecutivo nacional podrá conceder, con carácter general, prórrogas y demás facilidades
para el pago de obligaciones no vencidas, así como de fraccionamiento y plazos para el pago de deudas
atrasadas?
Cuando el normal cumplimiento de la obligación tributaria se vea impedido por caso fortuito o de fuerza
mayor; o
En virtud de circunstancias excepcionales que afecten la economía del país.
2. ¿Se les podrá imputar a las prórrogas, fraccionamiento y plazos concedidos de conformidad con lo
previsto en éste artículo, los intereses moratorios expresados en el artículo 66 del C.O.T.?
NO
1. ¿En casos particulares y en casos excepcionales, se les podrá acordar prórrogas y demás facilidades
para el pago de obligaciones no vencidas?
SI
2. ¿Cómo han de proceder los interesados?

Deberán presentar la solicitud al menos 15 días hábiles antes del vencimiento del plazo para el pago
3. ¿Cuándo han de ser concedidas por parte de la administración tributaria?
Cuando a su juicio se justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligación.
4. ¿De qué lapso dispone la administración tributaria para responder a tal solicitud?
Dentro de los 10 días hábiles siguientes a la presentación de la solicitud.
5. ¿En caso de que la solicitud sea negada, que recurso podrá ser admitido
Ninguno.
6. ¿Qué quiere expresar la norma con tal negación?

Que en ningún caso, la falta de pronunciamiento por parte de la administración tributaria implica la
concesión de la prórroga o facilidad solicitada.
7. ¿En caso de que la decisión sea negada, que recurso podrá interpuesto?
Ninguno.
8. ¿Qué quiere expresar la norma con tal negación?

Que en ningún caso, la falta de pronunciamiento por parte de la administración tributaria implica la
concesión de la prórroga o facilidad solicitada.
9. ¿Sobre que montos han de causar intereses, las prórrogas y demás facilidades concedidas?
Sobre los montos financiados.
10. ¿A qué tasa serán equivalentes los intereses causados?

A la tasa activa bancaria vigente al momento de la suscripción del convenio.
11. ¿Cómo ha de procederse en el caso, de que, durante la vigencia del convenio se produzca una variación
del 10% o mas entre la tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente?
Se procederá al ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva tasa vigente.
12. ¿En qué casos no serán aplicables las normas previstas en éste artículo, respecto a las prórrogas y demás
facilidades para el pago?
1- En los casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o percibidos;
2- En los casos de obligaciones provenientes de impuestos indirectos cuya estructura y traslación prevea
la figura de los denominados créditos y débitos fiscales.
1. ¿A quiénes la administración tributaria podrá conceder fraccionamientos y plazos para el pago de
deudas atrasadas?
Cuándo los derechos del fisco queden suficientemente garantizados.
2. ¿En este caso, sobre qué montos se causarán los intereses?

Sobre los montos financiados.
3. ¿A qué tasa serán financiados dichos intereses?

A la tasa activa bancaria vigente al momento de la suscripción del convenio.
4. ¿Cómo ha de procederse, en el caso, que durante la vigencia del convenio se produzca una variación
de 10% o más entre la tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente?
Se procederá al ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva tasa.
5. ¿Cuándo no operará la concesión del fraccionamiento o plazos para el pago de deudas atrasadas?
Cuando el solicitante se encuentre en estado de quiebra.
6. ¿Cuándo la administración tributaria podrá dejar sin efecto las condiciones o plazos concedidos, y
exigir el pago inmediato de la totalidad de la obligación?
a. En caso de incumplimiento de las condiciones y plazos concedidos;
b. En caso de la desaparición o insuficiencia sobrevenida de las garantías otorgadas
c. En caso de quiebra del contribuyente.
7. ¿Cuándo no operará la concesión del fraccionamiento o plazos para el pago de deudas atrasadas?
Cuando el solicitante se encuentre en estado de quiebra.
8. ¿Cuándo la administración tributaria podrá dejar sin efecto las condiciones o plazos concedidos, y
exigir el pago inmediato de la totalidad de la obligación?
a. En caso de incumplimiento de las condiciones y plazos concedidos;
b. En caso de la desaparición o insuficiencia sobrevenida de las garantías otorgadas
c. En caso de quiebra del contribuyente.
9. ¿Pudiera el contribuyente sustituir la garantía otorgada o cubrir la insuficiencia?

SI
10. ¿Qué efecto tendría?

Se mantendrían las condiciones y plazos concedidos.
11. ¿Qué recurso podrá interponerse ante la negativa de conceder fraccionamientos y plazos para el pago?
No tiene recurso alguno.
12. ¿En qué casos no se podrán aplicarse los fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas?
En los casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o percibidos. Aún cuando, en estos casos
la administración tributaria tiene una normativa con respecto a los intereses moratorios y las sanciones
generadas.
13. ¿A qué se refiere la norma?

A que en estos casos, la administración tributaria si podrá conceder fraccionamientos y plazos para el
pago, pero de los intereses moratorios y las sanciones pecuniarias generadas con ocasión de los mismos.
1. ¿A quién le corresponde establecer el procedimiento a seguirse para el otorgamiento de las prórrogas,
fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los artículos 45, 46 y 47 del código orgánico
tributario?
A la máxima autoridad de la administración tributaria.
2. ¿De qué plazo dispone la máxima autoridad de la administración tributaria para establecer el
procedimiento a seguirse?
No podrá excederse de 36 meses.
3. ¿Para el otorgamiento de las prórrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los
artículos 45, 46 y 47 del C.O.T., se requerirá del dictamen previo de la Contraloría General de la
República?
No, sin embargo la administración tributaria en estos casos tiene un deber formal que cumplir.
4. ¿Cuál es ese deber formal?
La de remitirle periódicamente a la Contraloría General de la República, una relación detallada de las
prórrogas, fraccionamientos y plazos para el pago que hubiere otorgado.
5. ¿A los efectos de la aplicación de la tasa activa bancaria vigente prevista en los artículos 45, 46 y
47del C.O.T., qué deberá entenderse por ella?
La tasa activa promedio de los 6 principales bancos comerciales y universales del país con mayor
número de depósitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales, calculadas por el BCV para el
mes calendario inmediato anterior.
6. ¿Cuándo ha de publicar la Administración Tributaria Nacional dicha tasa?

Deberá publicarla dentro de los primeros 10 días continuos del mes.
7. ¿Qué tasa ha de ser aplicada en el supuesto que la administración tributaria nacional, no publique la
misma en el plazo de los 10 días continuos del mes?
Se aplicará la última tasa activa bancaria que hubiere publicado la Administración Tributaria Nacional.
.
LA COMPENSACIÓN
la Compensación es un modo de extinción común a todas las obligaciones que se
presenta cuando dos personas recíprocamente deudoras poseen entre sí deudas
homogéneas, liquidas y exigibles.
Artículo 49. La compensación extingue, de pleno derecho y hasta su concurrencia, los créditos no prescritos,
líquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y costas procesales,
con las deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente líquidas, exigibles y no prescritas,
comenzando por las más antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se
trate del mismo sujeto activo. Asimismo, se aplicará el orden de imputación establecido en los numerales
1, 2 y 3 del artículo 44 de este Código
1. ¿qué extingue la compensación?

Ella de pleno derecho extingue y hasta su concurrencia, los créditos no prescritos, líquidos y exigibles
del contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas
tributarias por los mismos conceptos igualmente liquidas, exigibles y no prescritas., comenzando por la
más antigua, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto
activo
2. ¿Qué orden de imputación ha de ser aplicado?

El establecido en el artículo 44 del código orgánico tributario (sanciones, intereses moratorios y tributo
del período correspondiente)
Cuándo el contribuyente o cesionario pueden oponer la compensación?
1- En cualquier momento en que deban cumplir con la obligación de pagar tributos, intereses, multas y
costas procesales, o
2- Frente a cualquier reclamación de carácter administrativa o judicial de los mismos.
3. ¿Sin necesidad de que?

De un pronunciamiento administrativo previo que reconozca su derecho.
4. ¿A qué estarán obligados el contribuyente o su cesionario?

A notificar de la compensación a la Oficina de la Administración tributaria de su domicilio fiscal.
5. ¿De qué plazo dispone para ello?

Dentro de los 5 días hábiles siguientes de haber sido opuesta.
6. ¿Qué efecto tendría la notificación?

1- Ello no es considerado un requisito para su procedencia;
2- No perjudica el ejercicio de las facultades que tiene la Administración Tributaria de fiscalizar y
determinar la obligación tributaria a posteriori;
3- Acarreará la sanción correspondiente en los términos establecidos en el C.O.T
7. ¿Podrá la administración tributaria oponer la compensación al contribuyente o su cesionario, o

responsable?
Si.
8. ¿Con qué finalidad?

La de extinguir, bajo las mismas condiciones, cualesquiera créditos invocados por ellos.
9. ¿Ante qué tipo de tributos la compensación no es oponible?
1- En los impuestos indirectos cuya estructura y traslación prevea la figura de los denominados débito y
crédito fiscales, salvo expresa disposición en contrario;
2- Será extensible tanto al débito y crédito fiscales previstos en la estructura y traslación del impuesto
indirecto, como a la cuota tributaria resultante de su proceso de determinación.
1. ¿Podrán ser cedidos los créditos líquidos y exigibles del contribuyente o responsable, por concepto de
tributos y sus accesorios?
SI
2. ¿A quiénes?
A otros contribuyentes o responsables.
3. ¿A qué efecto?

Al sólo efecto de ser compensados con deudas tributarias del cesionario con el mismo sujeto activo.
4. ¿En qué oportunidad deberá el contribuyente o responsable, notificar a la administración tributaria de

la cesión?
Dentro de los 3 días hábiles siguientes de efectuada la misma.
5. ¿Qué sanción acarreará el incumplimiento de dicha notificación?

La sanción correspondiente en los términos previstos en el código orgánico tributario.
1. ¿En qué medida surtirán efectos las compensaciones efectuadas por el cesionario conforme a lo
establecido en el artículo anterior?
Surtirán los efectos de pago en la medida de la existencia o legitimidad de los créditos cedidos.
2. ¿Qué responsabilidad pudiera asumir la administración tributaria por la cesión efectuada?

La administración tributaria no asumirá responsabilidad alguna.
3. ¿Qué tipo de responsabilidad tendrá el cedente ante el rechazo o la impugnación de la compensación
por causa de la inexistencia o ilegitimidad del crédito cedido?
Hará surgir la responsabilidad personal del cedente;
El cedente será solidariamente responsable junto con el cesionario por el crédito cedido.
LA CONFUSIÓN:
Cuando el acreedor de ésta se convierte en deudor de dicha obligación, como consecuencia
de la transmisión o transferencia de los bienes o derechos que originen el tributo respectivo.
Artículo 52. La obligación tributaria se extingue por confusión, cuando el sujeto activo quedare
colocado en la situación del deudor, como consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos
objeto del tributo. La decisión será tomada mediante acto emanado de la máxima autoridad de la
Administración Tributaria.
1. ¿Cuándo la obligación tributaria se extingue por confusión?

Cuando el sujeto activo quedare colocado en la situación del deudor. Como consecuencia de la
transmisión de los bienes o derechos objeto del tributo
2. ¿Cómo ha de ser tomada tal decisión?

Será tomada mediante acto emanado de la máxima autoridad de la administración tributaria.
LA REMISIÓN
La remisión es un modo de extinción de las obligaciones tributarias establecido por Ley, a

través de la cual el legislador, de manera unilateral, condona o perdona a los contribuyentes
y responsables, con ánimo de liberalidad, el cumplimiento del todo o parte de sus
obligaciones.
Artículo 53 del C.O.T
Artículo 53. La obligación de pago de los tributos sólo puede ser condonada o remitida por ley especial.
Las demás obligaciones, así como los intereses y las multas, sólo pueden ser condonados por dicha ley o
por resolución administrativa en la forma y condiciones que esa ley establezca.
1. ¿Cómo puede ser condonada o remitida la obligación de pagos de los tributos?
Sólo puede ser condonada o remitida por ley especial.
2. ¿Y cómo podrán ser condonadas las demás obligaciones, así como los intereses y las multas?
Sólo pueden ser condonadas por dicha ley o por resolución administrativa en la forma y condiciones que
la misma ley establezca.
LA DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD
la Administración Tributaria deberá emitir la declaratoria de incobrabilidad, en los casos que

reúnan ciertas características, por medio de las cuales se pueda determinar que el Estado
incurrirá en gastos procesales mayores al potencial de cobro, dejando sin efecto la razón el
cobro.
Artículo 54 C.O.T.
1. ¿De qué forma la administración tributaria podrá declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus
accesorios y multas conexas?
Podrá declararlas de oficio, cuando se encuentre en los casos previstos en el código orgánico tributario.
2. ¿Qué casos establece el código orgánico tributario, para que la administración tributaria pueda
proceder a declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas?
a) Aquellos cuyo monto no exceda de 50 UT, siempre que hubieren transcurrido 5 años contados a partir
del 1ro de enero del año calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles;
b) Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de insolvencia comprobada, sin perjuicio
de lo establecido en el artículo 24 del Código Orgánico Tributario.
Leer Artículo 24 C.O.T.

a) ¿Qué se entiende por Beneficio de Inventario?
b) ¿Qué se entiende por legatario?
c) ¿Qué se entiende por fallido?
Parágrafo Único:
Ò La Administración Tributaria podrá disponer de oficio la no iniciación de las gestiones de cobranzas de
los créditos tributarios a favor del fisco, cuando sus respectivos montos no superen la cantidad
equivalente a una unidad tributaria.
LA PRESCRIPCIÓN
Artículo 53. - Prescribirá a los cuatro (4) años la obligación de la
Administración Tributaria de reintegrar lo recibido por pago indebido de tributos y sus
accesorios.
Artículo 54. - El término se contará desde el 1° de enero del año siguiente a aquél en
que se produjo el hecho imponible.
1. ¿Qué se entiende por la prescripción,? institución jurídica mediante la cual se extingue un

derecho de efecto jurídico por el transcurso de un período de tiempo dado.
2.
1. ¿En materia tributaria como se aplica la definición de la prescripción?
En que la obligación tributaria,, así como sus accesorios que puedan corresponder, prescriben por el
transcurso del tiempo.
Ò Articulo 55 C.O.T.
1. ¿Qué Derechos y acciones prescriben a los 4 años?
1- El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligación tributaria con sus accesorios.
2- La acción para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas restrictivas de libertad,
3- El derecho a la recuperación de impuestos y la devolución de pagos indebidos.
2. ¿Qué quiere expresar el ordinal 3ero?
Se refiere a la obligación que tiene la Administración tributaria de reintegrar lo recibido por concepto de
un pago indebido de tributos y sus accesorios.
Ò Artículo 56. C.O.T.

1. ¿En qué circunstancia puede ser extendido a 6 años el tiempo de 4 años a los que se refieren los
ordinales 1 y 2 del artículo anterior?
1- Cuando el sujeto pasivo no cumpla con la obligación de declarar el hecho imponible o de no presentar
las declaraciones tributarias a que estén obligados;
2- Cuando el sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligación de inscribirse en los registros de
control que a los efectos establezca la Administración Tributaria;
3- Cuando la Administración Tributaria no haya podido conocer el hecho imponible, en los casos de
verificación, fiscalización y determinación de oficio.
4- Cuando el Sujeto pasivo haya extraído del país los bienes afectos al pago de la obligación tributaria, o
se trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior;
5- Cuando el contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o lleve doble
contabilidad.
Ò Articulo 57 C.O.T.
¿Cuándo prescriben las acciones para imponer sanciones con penas restrictivas de libertad?
1. Prescribe a los 6 años
Ò Artículo 58 C.O.T. (leer)

1. ¿En qué casos se considera que la prescripción no existe en materia penal tributaria?
Cuándo sean impuestas las sanciones restrictivas de libertad, previstas en los artículos 116 y 118 del
Código Orgánico Tributario.
2. ¿A qué se refiere el artículo 116 del Código Orgánico Tributario?
3. ¿Qué norma de rango constitucional concuerda con tal disposición?
4. ¿A qué se refiere el artículo 118 del Código Orgánico Tributario?
5. ¿A qué se refiere el artículo 119 del Código Orgánico Tributario
6. ¿Cómo se interpreta el Delito de la Divulgación de datos por parte de los funcionarios de la
Administración Tributaria?
Una es la divulgación de datos en general, la cual se encuentra sancionada por el artículo 105 del Código
Orgánico Tributario, en parágrafo único con una multa de 200 a 500 unidades tributarias, ejemplo datos
contenidos en los expedientes llevados por la administración Tributaria.
Otra es revelar los datos con la finalidad de perjudicar a la competencia, considerado en el artículo 115,
ordinal 3ero del C.O.T. y sancionado según lo establece el artículo 119 de C.O.T., con prisión, afectando
tanto a los funcionarios como a los particulares, la sanción va desde 3 meses a 3 años de prisión.
7. ¿Cuál podría ser un ejemplo de aplicación de éste caso?

Cuando se entrega a una empresa una lista de clientes que son proveedores de la empresa de la
competencia y los montos de venta, y una vez con esta información compiten deslealmente al bajar los
montos de la competencia, gracias a la información obtenida producto de este delito fiscal y para que el
delito se materialice se debe obtener los datos de los expedientes en poder de la Administración
Tributaria.
El artículo 105 del C.O.T., en su parágrafo único, segundo aparte establece que el funcionario público o
contribuyente, que divulgue datos que puedan afectar a la posición de competencia de una empresa en
materia de precios de transferencia incurre en multa de 500 a 2000 unidades tributarias, sin perjuicio de
las acciones civiles y penales a que hubiere lugar
1. ¿Cuándo prescriben las acciones para exigir el pago de la deudas tributarias y de las sanciones
pecuniarias firmes?
Prescriben a los 6 años.
1. ¿Cómo ha de ser contado el cómputo para poder establecerse la prescripción?
1- En el caso previsto en el numeral 1ro del art. 55 del C.O.T., desde el 1ero de enero del año calendario
siguiente a aquél en que se produjo el hecho imponible, es decir, el comienzo del plazo para procederse a
ejercer el derecho de verificar, fiscalizar y determinar la obligación tributaria …
Y para los tributo cuya liquidación es periódica, se entenderá que el hecho imponible se produce al
finalizar dicho período ( mencionar ejemplo).
2- En el caso del numeral 2 del art.55 del C.O.T., desde el 1ero de enero del año calendario siguiente a
aquél en que se cometió el ilícito sancionable. ( sanciones tributarias distintas de las restrictivas de
libertad).
3- En el caso previsto en el numeral 3 del art. 55 C.O.T., desde el 1ero de enero del año calendario
siguiente a aquél en que se verificó el hecho imponible que dio derecho a la recuperación del impuesto,
se realizó el pago indebido o se constituyó el saldo a favor, según corresponda (recuperación de
impuestos y devolución de pagos indebidos);
4- En el caso previsto en el art.57 del C.O.T., desde el 1ro de enero del año siguiente a aquél en que se
cometió el ilícito sancionable con pena restrictiva de libertad, (la acción para imponer pena restrictiva de
libertad prescribe a los 6 años);
5- en el caso previsto en el art.58 del C.O.T., desde el día en que quedó firme la sentencia, o desde el
quebrantamiento de la condena sí hubiere esta comenzado a cumplirse, ( casos de no prescripción en
materia penal tributaria) …..
… En el caso previsto en el art. 59 del C.O.T., desde el 1ro de enero del año calendario siguiente a aquél
en que la deuda quedó definitivamente firma,( la acción para exigir el pago de las deudas tributarias y de
las sanciones pecuniarias prescriben a los 6 años)
Ò Parágrafo Único. Artículo 60 del C.O.T.

La declaratoria a que hacen referencia los art. 55, 56,57, 58 y 59 del C.O.T., se hará sin perjuicio de la
imposición de las acciones penales que correspondan a los funcionarios de la Administración que sin
causa justificada sean responsables.
1- Por cualquier acción administrativa que sea notificada al sujeto pasivo, conducente al reconocimiento,
fiscalización, regularización y determinación, aseguramiento, comprobación, liquidación y recaudación
del tributo por cada hecho imponible;
2- Por cualquier actuación del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la obligación tributaria o al
pago o liquidación de la deuda;
3- Por la solicitud de prórroga u otras facilidades de pago;
4- Por la comisión de nuevos ilícitos del mismo tipo;
5- Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el derecho de repetición o
recuperación ante la administración Tributaria, o por cualquier acto de esa.. (se entiende por repetición el
derecho que tiene una persona a reclamar lo que pagó indebidamente o le retuvieron en exceso, siempre
que no esté prescrito. Art. 1.178 código Civil “todo pago supone una deuda y lo que ha sido pagado sin
deberse está sujeto a repetición”);
6- Por cualquier acto de la Administración en que reconozca la existencia del pago indebido, del saldo
acreedor o de la recuperación de tributos,
Los intereses moratorios.
Artículo 66 COT.” La falta de pago de la obligación tributaria dentro del plazo establecido hace surgir,
de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de la Administración Tributaria, la obligación
de pagar intereses moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidación y pago
del tributo hasta la extinción total de la deuda, equivalentes a 1.2 veces de la tasa activa bancaria
aplicable, respectivamente, por cada uno de los períodos en que dichas tasas estuvieron vigentes.
A los efectos indicados, la tasa será la activa promedio de los seis (06) principales bancos comerciales y
universales del país con mayor volumen de depósitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales,
calculada por el Banco Central de Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. La
Administración Tributaria Nacional deberá publicar dicha tasa dentro los primeros diez (10) días
continuos del mes. De no efectuar la publicación en el lapso aquí previsto, se aplicará la última tasa
activa bancaria que hubiera publicado la Administración Tributaria Nacional.”
La Providencia Administrativa SNAT/2022/000020, establece que la tasa de interés activa

promedio ponderada fijada por el BCV para el mes de Diciembre 2021 es de 52,96%. A tales
efectos, para el cálculo de los intereses moratorios causados durante este mes, se aplicará
dicha tasa incrementada en 1.2 veces.
. ¿Se generaran intereses por motivo de realizar el pago en forma extemporánea?

Si.
5. ¿Qué tipo de intereses?

Los intereses moratorios previstos en el artículo 66 del Código Orgánico Tributario
6. ¿Qué Señala el articulo 66 del C.O.T.?

Que la falta de pago de la obligación tributaria de plazo vencido hace surgir la obligación de pagar
intereses moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidación y pago del
tributo hasta la extinción total de la deuda, equivalente a uno punto dos (1.2) veces la tasa activa bancaria
aplicable, por cada una de los períodos en que dichas tasas estuvieren vigentes.
7. ¿Cuándo la Administración Tributaria puede establecer plazos para la presentación de declaraciones

juradas y pago de los tributos, con carácter general para determinados grupos de contribuyentes o
responsables de similares características?
Cuando por razones de eficiencia y costo operativo así lo justifiquen.
8. ¿De cuantos días hábiles no podrán exceder los días de diferencia entre los distintos plazos?
De 15 días hábiles.
TEMA N° 8
LA AUTORIDAD TRIBUTARIA. Organización. La administración tributaria en los distintos niveles.

Facultades y deberes de la administración tributaria. Deberes y derechos de los contribuyentes. Estructura
jurisdiccional en materia tributaria. El Juez Tributario.
LA AUTORIDAD TRIBUTARIA. Organización
El sistema tributario venezolano está fundamentado en los principios constitucionales de legalidad,

progresividad, equidad, justicia, capacidad contributiva, no retroactividad y no confiscación. Este sistema
distribuye la potestad tributaria en tres niveles de gobierno:
1.-Nacional, el Ministerio de Finanzas a través del SENIAT, que es un servicio autónomo ascdrito al
Ministerio; se encarga de los impuestos nacionales, islr, iva, sucesiones y donaciones, licores y
cigarrillo,IGTF, Aduanales, hidrocarburos
2.-Estadal, Oficinas Recaudadoras Estadales, se encarga de iTimbres , estampillas, papele sellado, etc.
3.- Municipal, Oficinas Recaudadoras Municipales, se encarga de impuestos a lo immubles urbanos,
actividad económica, publicidad,etc
La administración tributaria en los distintos niveles.
Competencia Tributaria del Poder Público Nacional:
TIENEN BASE CONSTITUCIONAL:

COMPETENCIAS
o Art.156 CN: Es de la competencia del Poder Público Nacional:

 Ord. 12: La creación, organización, recaudación, administración y control de los ISLR, sobre sucesiones, donaciones
y demás ramos conexos, el capital, la producción, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los gravámenes a
la importación y exportación de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes
y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas del tabaco, y los demás impuestos, tasas y rentas no
atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución y la ley.
 Ord. 14: La creación y organización de impuestos territoriales o sobre predios rurales y sobre transacciones
inmobiliarias, cuya recaudación y control corresponda a los Municipios, de conformidad con esta Constitución.
 Competencia Tributaria del Poder Público Estadal:

o Art. 164 CN: Es de la competencia exclusiva de los Estados:
 La creación, organización, recaudación, control y administración de los ramos de papel sellado, timbres y estampillas.
o Art. 167: Son ingresos de los Estados:
 Ord. 2: Las tasas por el uso de sus bienes y servicios, multas y sanciones, y las que les sean atribuidas.
 Ord. 3: El producto de lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales.
 Ord. 5: Los demás impuestos, tasas y contribuciones especiales que se les asigne por ley nacional, con el fin de
promover el desarrollo de las haciendas públicas estadales.
 Competencia Tributaria del Poder Público Municipal:

o Art. 179 CN: Los Municipios tendrán los siguientes ingresos:
 Ord. 2: Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o autorizaciones; los
impuestos sobre actividades económicas de industria, comercio, servicios, o de índole similar, con las limitaciones
establecidas en esta Constitución; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehículos, espectáculos públicos, juegos y
apuestas lícitas, propaganda y publicidad comercial; y la contribución especial sobre plusvalías de las propiedades
generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de
ordenación urbanística.
 Ord. 3: El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participación en la contribución por mejoras y otros
ramos tributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de creación de dichos tributos.
o Potestad Tributaria Municipal: Artículo 180 CN:
 La potestad tributaria que corresponde a los Municipios es distinta y autónoma de las potestades reguladoras que
esta Constitución o las leyes atribuyan al Poder Nacional o Estadal sobre determinadas materias o actividades.
 Las inmunidades frente a la potestad impositiva de los Municipios, a favor de los demás entes políticos territoriales,
se extiende sólo a las personas jurídicas estatales creadas por ellos, pero no a concesionarios ni a otros contratistas
de la Administración Nacional o de los Estados.
Facultades y deberes de la administración tributaria.
LA Admisnistración Tributaria ewta totalmente reglada, basa en el principio de reserva legal, sus facultades
y deberes están contenidas en la Costitución el COT y el Codigo Aduanero.
Prohibición a los Estados y Municipios: Art. 183 CN: Los Estados y los Municipios no podrán:
 Crear aduanas ni impuestos de importación, de exportación o de tránsito sobre bienes nacionales o extranjeros, o
sobre las demás materias rentísticas de la competencia nacional.
 Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulación dentro de su territorio.
 Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio, ni gravarlos en forma diferente a los producidos en él.
 Los Estados y Municipios sólo podrán gravar la agricultura, la cría, la pesca y la actividad forestal en la oportunidad,
forma y medida que lo permita la ley nacional.
Doble Tributación:
 El Estado deberá realizar convenios y tratados internacionales con otros países, para evitar la doble tributación (pago
de tributos en ambos países).
 Es fuente del Derecho Tributario, por debajo de la CN, pero de mayor rango a otras leyes del ordenamiento jurídico
nacional.
Disposiciones Preliminares del Código Orgánico Tributario: Art. 1 COT

 Las disposiciones de este Código Orgánico son aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones jurídicas
derivadas de esos tributos.
 Para los tributos aduaneros el Código Orgánico Tributario se aplicará en lo atinente a los medios de extinción de las
obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales, a la determinación de intereses y lo relativo a las normas
para la administración de tales tributos que se indican en este Código; para los demás efectos se aplicará con
carácter supletorio.
 Las normas de este Código se aplicarán en forma supletoria a los tributos de los estados, municipios y demás ante la
división político territorial. El poder tributario de los Estados y Municipios para la creación, modificación, supresión o
recaudación de los tributos que la Constitución y las leyes les atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones,
exoneraciones, beneficios y demás incentivos fiscales, será ejercida por dichos entes dentro del marco de la
competencia y autonomía, que le son otorgadas de conformidad con la Constitución y las Leyes dictadas en su
ejecución
 Para los tributos y sus accesorios determinados por Administraciones Tributarias extranjeras, cuya recaudación sea
solicitada a la República de conformidad con los respectivos tratados internacionales, este Código se aplicará en lo
referente a las normas sobre el juicio ejecutivo.
 Parágrafo Único: Los procedimientos amistosos previstos en los tratados para evitar la doble tributación, son optativos
y podrán ser solicitados por el interesado con independencia de los recursos administrativos y judiciales previstos
este Código.
Para la Creación de un Tributo, la Norma Tributaria debe Contener:
 El hecho imponible que hace nacer la obligación.

 Sujeto pasivo sobre quien recae la obligación.
 Las tarifas de cuantificación del tributo
Facultades, Atribuciones, Funciones y Deberes de la Administración Tributaria
Sección Primera
Facultades, Atribuciones y Funciones Generales
Artículo 131. La Administración Tributaria tendrá las facultades, atribuciones y funciones que establezcan la Ley
de la Administración Tributaria y demás leyes y reglamentos, y en especial:
1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
2. Ejecutar los procedimientos de verificación, y de fiscalización y determinación, para constatar el cumplimiento de

las leyes y demás disposiciones de carácter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo.
3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente.
4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias mediante la adopción de las medidas cautelares o
ejecutivas, de acuerdo a lo previsto en este Código,
5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones establecidas en este Código.
6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las normas tributarias, y
actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado.
7. Diseñar e implantar un registro único de identificación o de información que abarque todos los supuestos exigidos
por las leyes especiales tributarias.
8. Establecer y desarrollar sistemas de información y de análisis estadístico, económico y tributario.
9. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria.
10. Suscribir convenios con organismos públicos y privados para la realización de las funciones de recaudación,
cobro, notificación, levantamiento de estadísticas, procesamiento de documentos, y captura o transferencias de los
datos en ellos contenidos. En los convenios que se suscriban la Administración Tributaria podrá acordar pagos o
compensaciones a favor de los organismos prestadores del servicio. Asimismo, en dichos convenios deberá
resguardarse el carácter reservado de la información utilizada, conforme a lo establecido en el artículo 136 de este
Código.
11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos nacionales e internacionales para cooperación e
intercambio de información, siempre que esté resguardado el carácter reservado de la misma, conforme a lo
establecido en el artículo 136 de este Código, y garantizando que las informaciones suministradas sólo serán
utilizadas por aquellas autoridades con competencia en materia tributaria.
Aprobar o desestimar las propuestas para la valoración de operaciones efectuadas entre partes vinculadas en materia
de precios de transferencia, conforme al procedimiento previsto en este Código.
13. Dictar, por órgano de la más alta autoridad jerárquica, instrucciones de carácter general a sus subalternos, para la
interpretación y aplicación de las leyes, reglamentos y demás disposiciones relativas a la materia tributaria, las
cuales deberán publicarse en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.
14. Notificar, de conformidad con lo previsto en el artículo 176 de este Código, las liquidaciones efectuadas para un
conjunto de contribuyentes o responsables, de ajustes por errores aritméticos, porciones, intereses, multas y
anticipos, a través de listas en las que se indique la identificación de los contribuyentes o responsables, los ajustes
realizados, y la firma u otro mecanismo de identificación del funcionario, que al efecto determine la Administración
Tributaria.
15. Reajustar la unidad tributaria (U.T.) previa autorización del Presidente de la República.
16. Ejercer la personería del Fisco en todas las instancias administrativas y judiciales; en las instancias judiciales
será ejercida de acuerdo con lo establecido en la Ley de la materia.
17. Ejercer la inspección sobre las actuaciones de sus funcionarios, de los organismos a los que se refiere el numeral
10 de este artículo, así como de las dependencias administrativas correspondientes.
18. Diseñar, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al Resguardo Nacional Tributario en la investigación y
persecución de las acciones u omisiones violatorias de las normas tributarias, en la actividad para establecer las
identidades de sus autores y partícipes, y en la comprobación o existencia de los ilícitos sancionados por este Código
dentro del ámbito de su competencia.
19. Condonar total o parcialmente los accesorios derivados de un ajuste a los precios o montos de contraprestaciones
en operaciones entre partes vinculadas, siempre que dicha condonación derive de un acuerdo de autoridad
competente sobre las bases de reciprocidad, con las autoridades de un país con el que se haya celebrado un tratado
para evitar la doble tributación, y dichas autoridades hayan devuelto el impuesto correspondiente sin el pago de
cantidades a título de intereses.
20. Coadyuvar en la lucha contra la especulación, la falsificación y el tráfico de estupefacientes, así como en
cualquier actividad que afecte de manera directa o indirecta la tributación, sin menoscabo de las atribuciones que se
asignen a los organismos competentes.
21. Designar a los Consejos Comunales como Auxiliares de la Administración Tributaria en tareas de contraloría
social.
Deberes y derechos de los contribuyentes.

Capítulo II
Deberes Formales de los Contribuyentes, Responsables y Terceros
Artículo 155. Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir con los deberes formales
relativos a las tareas de fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los principios
de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y
mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable.
b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus
modificaciones.
c. Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la Administración
Tributaria, o en los demás casos en que se exija hacerlo.
d. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de locales.
e. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades
en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los libros de comercio, los libros y
registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier
lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros medios de
transporte.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos,
comprobantes de legítima procedencia de mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las
aclaraciones que les fueren solicitadas.
6. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de su responsabilidad tributaria,
especialmente cuando se trate del inicio o término de las actividades del contribuyente.
7. Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones dictadas por los órganos y
autoridades tributarias.
Artículo 156. Los deberes formales deben ser cumplidos:
1. En el caso de personas naturales, por sí mismas o por representantes legales o mandatarios.
2. En el caso de personas jurídicas, por sus representantes legales o convencionales.
3. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artículo 22 de este Código, por la persona que administre
los bienes, y en su defecto por cualquiera de los integrantes de la entidad.
4. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y una mujer, sucesiones y
fideicomisos, por sus representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los
componentes del grupo, y en su defecto por cualquiera de los interesados.
Estructura jurisdiccional en materia tributaria. Verificar con profesor
Esta integrado por un conjunto de órganos judiciales especiales creados con el propósito de conocer en
primera instancia los procedimientos judiciales previstos en el Título VI del Código Orgánico Tributario
relativos a los tributos regidos por dicha norma, a saber: el Recurso Contencioso Tributario, el Amparo
Tributario, la Transacción Judicial y el Arbitraje Tributario. Con la excepción de los procedimientos
relativos a los ilícitos sancionados con penas restrictivas de libertad, cuyo conocimiento corresponde a la
jurisdicción penal ordinaria. Dichos órganos judiciales especiales son los Tribunales Superiores de lo
Contencioso Tributario (Artículos 337 y 338 del COT).
Este orden jurisdiccional cuenta, en el Área Metropolitana de Caracas, con nueve juzgados ubicados en esta
Circunscripción Judicial, a saber:
Juzgado Superior Primero de lo Contencioso Tributario
Juzgado Superior Segundo de lo Contencioso Tributario
Juzgado Superior Tercero de lo Contencioso Tributario
Juzgado Superior Cuarto de lo Contencioso Tributario
Juzgado Superior Quinto de lo Contencioso Tributario
Juzgado Superior Sexto de lo Contencioso Tributario
Juzgado Superior Séptimo de lo Contencioso Tributario
Juzgado Superior Octavo de lo Contencioso Tributario
Juzgado Superior Noveno de lo Contencioso Tributario.

Asimismo, de las decisiones dictadas por los Juzgados Superiores Contencioso Tributarios podrá apelarse
dentro de los términos previstos en el Código Orgánico Tributario, ante la Sala Político Administrativa del
Tribunal Supremo de Justicia, la cual será competente para conocer de las causas en segunda instancia,
según se establece en el artículo N° 12 de la Ley Orgánica de la Jurisdicción Contenciosa Administrativa:
“La jurisdicción especial tributaria forma parte de la Jurisdicción Contencioso Administrativa, su régimen
especial es el previsto en el Código Organico Tributario.
El Juez Tributario.
Artículo 12. LOJCA.La jurisdicción especial tributaria forma parte de la Jurisdicción Contencioso Administrativa, su
régimen especial es el previsto en el Código Orgánico Tributario.
TEMA N° 9
LOS ILICITOS Y SANCIONES TRIBUTARIAS. Naturaleza. Principios constitucionales y legales del

derecho penal tributario. La responsabilidad penal tributaria. Causas eximentes de responsabilidad por
ilícitos tributarios. Causas de extinción de las acciones por ilícitos tributarios. Clasificación de los ilícitos.
Ilícitos formales y materiales. Sobre Especies Fiscales y Gravadas. Ilícitos Materiales. Ilícitos
sancionados con penas restrictivas de la libertad. La defraudación. Las sanciones. Clases de sanciones.
Circunstancias atenuantes y agravantes para la graduación de las penas.
TEMA N° 9
LOS ILICITOS Y SANCIONES TRIBUTARIAS. Naturaleza.

Principios constitucionales y legales del derecho penal tributario.
La responsabilidad penal tributaria.
Causas eximentes de responsabilidad por ilícitos tributarios.
Causas de extinción de las acciones por ilícitos tributarios.
Clasificación de los ilícitos.
Ilícitos formales y materiales.

Sobre Especies Fiscales y Gravadas.
Ilícitos Materiales.
Ilícitos sancionados con penas restrictivas de la libertad.
La defraudación.
Las sanciones.
Clases de sanciones.
Circunstancias atenuantes y agravantes para la graduación de las penas.
LA DENOMINACIÓN DEL TIPO PUNIBLE, DEL PORQUE DE ILICITO TRIBUTARIO EN LUGAR DE

INFRACCION TRIBUTARIA?
Concepto: Ilícito, figura lo que no es permitido ni legal ni moralmente. Este vocablo deriva del latín<<Ilicitus>> que
significa no lícito , que no está permitido por la ley
los ilícitos tributarios constituyen hechos contrarios a las normas legales referidas a los tributos, hechos que pueden
estar representados en acciones u omisiones violatorias de las normas tributarias
Su naturaleza es jurídica
El Dr. Jesús Alberto Ramírez Sánchez que al respecto apunta:
“ELl término Ilícito, é engloba todas las conductas antijurídicas en el ámbito tributario, con lo cual se evita de inicio,
su desdoblamiento en delitos, figura propia del ámbito penal, e infracciones o contravenciones administrativas.
Todo sin desconocer, que , en el derecho positivo, ya se trate de legislación nacional o comparada, se les ubica en una
u otra categoría. O aún sin encuadrar metOdológicamente el antijurídico, se usa indistintamente dichos vocablos
( delitos, infracciones, contravenciones) como sinónimos.
El artículo 80 del Código Orgánico Tributario establece: <<Constituye ilícito tributario toda acción u omisión
violatoria de las normas tributarias
Pero, esas acciones u omisiones constitutivas de ilícitos tributarios deben :

1.- estar tipificadas en la ley, cuyo contenido debe expresar la pena aplicable, esto en virtud del principio de legalidad
en materia penal <<Nulum Crimen Nula Poena Sine Lege>>
2.- deben ser acciones u omisiones antijurídicas : es decir, contrarias a derecho
3.- deben ser imputables a un sujeto, quien este caso se denomina <<infractor tributario>> en el cual recae toda
culpabilidad y punibilidad
ELEMENTOS DE LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS

1. La Acción
2. Tipicidad
3. Antijuricidad
4. Imputabilidad
5. Culpabilidad
6. Punibilidad
1) LA ACCIÓN.
Concepto y terminología: El acto, en sentido penal, es una conducta exterior.
Las intenciones o deseos criminales, por intensos que sean, no constituyen delitos, mientras permanezcan en el fuero
interno.
Nadie puede ser castigado por sus pensamientos.
Esa conducta exterior puede asumir una forma positiva: hacer algo que la ley prohíbe, que es la “acción” propiamente
dicha ; o una forma negativa: dejar de hacer lo que la ley ordena, que es la omisión. Una y otra son igualmente
punibles. Tanto aquélla como ésta ha de ser una conducta exterior, porque los pensamientos no son punibles, no
engendran responsabilidad penal, mientras no se exterioricen.
Esa conducta externa, si se manifiesta en forma positiva, si se trata de un hacer, constituye la acción, en sentido
estricto, si se manifiesta en forma negativa, constituye la omisión
Es una conducta humana, porque proviene del hombre, que es el único sujeto activo del delito.
Es voluntaria, porque es realizada libremente, porque el sujeto ha tenido la posibilidad de optar por realizar un acto
determinado.
Esa conducta exterior, positiva o negativa, humana y voluntaria, debe ocasionar un cambio, una modificación en el
mundo exterior, que es lo que se llama resultado, evento o efecto; y, por tanto debe existir una relación de causalidad
entre aquella conducta exterior, positiva o negativa, humana y voluntaria y el cambio en el mundo exterior considerado
como efecto.
El resultado es, pues , el cambio en el mundo exterior, la modificación producida por la conducta exteriorizada. Hay
autores que sostienen que hay delitos que no producen resultado alguno. Ello es, desde luego, absurdo, pues todo delito
produce un cambio en el mundo exterior, un resultado, evento o efecto.
La terminología empleada tiende a destacar la unidad, en cuanto configura el género de conductas que por acción u
omisión derivan en el incumplimiento de las obligaciones o deberes tributarios y en la regulación de sus sanciones..
En este punto es necesario acotar que cuando hablamos de sanciones, no es sólo para utilizar un término familiar en
nuestra legislación, sino para apartarnos ex profeso de la palabra “pena”, que tiene una connotación específica, que
acerca la cuestión al campo del derecho penal”
3) LA ANTIJURICIDAD
Etimológicamente, la palabra Antijuricidad significa lo contrario a derecho; un acto será antijurídico en cuanto haya
contradicho el ordenamiento jurídico positivo vigente en un lugar y en un momento determinado.
La Antijuricidad
Concepto: Es un elemento del delito que implica una relación de contradicción entre un acto de la vida real, por una
parte, y las normas objetivas que integran el derecho positivo vigente en una época y en un país determinado, por la
otra parte
4) IMPUTABILIDAD:
Es la capacidad de conocer, de querer. Ser imputable, ser responsable penalmente, no estar sujeto a condiciones de
demencia, menor de edad. La imputabilidad establece una relación de causalidad psíquica entre el delito y el sujeto, y
es uno de los elementos del delito. Bielsa, “afirma que el derecho fiscal hace responsable a los sujetos, cualesquiera
sean, que no cumplan la obligación fiscal, imputable o no según el derecho civil y el derecho penal común”. No admite
este autor, que la imputabilidad sea el presupuesto de la responsabilidad culpable en el derecho tributario penal.
Considera como culpables a quienes puedan ser inimputables ( Bielsa, Rafael. Compendio de derecho público.
Derecho fiscal Tomo III, p. 114)
Hay quienes consideran la imputabilidad, la responsabilidad, y la culpabilidad sinónimos. En nuestro sistema patrio la
imputabilidad, consagrada en el Código Orgánico Tributario, en lo referente a los ilícitos tributarios, señala a los
contribuyentes o responsables
5) CULPABILIDAD:
Es el conjunto de presupuestos que fundamentan la reprochabilidad personal de la conducta antijurídica.
La imputabilidad es un supuesto indispensable de la culpabilidad, y es por ello que a la imputabilidad se le llama
“capacidad de culpabilidad”; para ser culpable hay que ser imputable.
Solamente las personas imputables en Venezuela, es decir, las personas que hayan alcanzado la edad de 18 años y
gocen de perfecta salud mental, pueden ser culpables, y serán culpables cuando perpetren un delito determinado que se
les pueda reprochar.
Entre la culpabilidad y la imputabilidad existe una diferencia muy nítida: todas las personas que hayan alcanzado la
edad de 18 años y gocen de perfecta salud mental son imputables, pero no culpables; sólo serán culpables cuando
hayan perpetrado un delito determinado, un acto típicamente antijurídico.
Mientras no delincamos, somos imputables pero no culpables. En resumen: toda persona culpable tiene necesariamente
que ser imputable, pero no toda persona imputable es culpable, tiene, para ello, que cometer un delito.
6) PUNIBILIDAD:
Son ciertas condiciones, a cuya existencia ésta sometida la aplicabilidad y la aplicación de la pena a la persona a la
cual se le imputa, se le atribuye, la perpetración de un delito determinado, en el cual se exija tal condición objetiva de
punibilidad.
En efecto, condiciones objetivas de punibilidad, en sentido amplio, son todos los elementos del delito, porque es
menester que concurran todos ellos para que pueda y deba aplicarse, a la persona que se le imputa la perpetración de
un delito, la pena previamente establecida en la ley penal. Por lo tanto, esas condiciones objetivas de punibilidad son
elementos del tipo legal, del tipo penal de la figura delictiva, comprendida dentro de otro elemento del delito llamado
la tipicidad, son requisitos o condiciones de procedibilidad, es decir, condiciones (de hacer o no hacer) establecidas en
la ley que es menester se satisfagan para que pueda y deba establecerse la existencia de un delito y por lo tanto se
produzca una sanción
Para que se configure la defraudación tributaria tienen que estar presentes los elementos, requisitos o condiciones
siguientes:
1) El sujeto activo del ilícito
2) El sujeto pasivo del ilícito
3) Los artificios
4) El error
5) El provecho injusto
6) El daño
7) El dolo
• 1.-EL SUJETO ACTIVO DEL ILÍCITO : Es aquél que comete la infracción, o aquél que viola las normas legales.
En materia de defraudación fiscal el SUJETO ACTIVO DEL ILÍCITO puede ser un Contribuyente o un Responsable
indicado en el Código Orgánico Tributario u otras leyes tributarias especiales.
Este, no necesariamente será siempre una misma persona, ya que uno podrá ser el que emplea los artificios para
lograr el engaño, y el otro será el beneficiario, el que obtiene el enriquecimiento indebido superior a los dos mil
unidades tributarias (2.000 U.T.), debido al engaño del primero. Un ejemplo sería, la defraudación tributaria cometida
por un padre (responsable) en beneficio de su hijo (contribuyente).
 2.- EL SUJETO PASIVO DEL ILÍCITO:

Es quién se ve afectado patrimonialmente por la violación de las normas legales preexistentes.
En materia tributaria es indiferente, ya que en ella se encuentra en primer lugar, la victima del engaño, que sería la
persona que sufre el error causado por el artificio del agente, ejemplo: el funcionario público del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT); y en segundo lugar el sujeto pasivo de la defraudación,
que sería la Administración Tributaria.
• 3.- LOS ARTIFICIOS : Son los medios comisivos para llevar a cabo la defraudación ( medios de engaño); medios
que se utilizan para que el ilícito se concrete, o para que la victima no conozca el perjuicio.
Estos medios de engaño, pueden consistir en:
a) Una simulación real (ficción relativa a cosas o cualidades de éstas; por ejemplo, emitir facturas cuyos montos no
coincidan con el de la operación real;
b) Una disimulación u ocultación real (ocultamiento malicioso relativo a cosas o cualidades de éstas; por ejemplo,
ocultar mercancías o efectos gravados o productores de renta; o
c) En alguna maniobra, artificio o cualquier otra forma de engaño; por ejemplo llevar dos o más juegos de libros para
una misma contabilidad con distintos asientos; todos ellos, con el propósito de inducir en error a la Administración
Tributaria
• 4.- EL ERROR:
La simulación, la ocultación, los artificios, las maniobras o los engaños deben tener aptitud y entidad suficiente para
inducir en error a la victima; esto equivale a influir de alguna manera en la falsa noción que alguna persona tiene sobre
algo y ello se logra, no sólo haciendo surgir el error, sino también fortaleciendo o reforzando el que ya existía, o
impidiendo que la víctima salga de él.
En el caso de la defraudación fiscal, el engaño debe ser idóneo para confundir razonablemente al Fisco; por ello, el
error del contribuyente que considera que un acto está gravado por determinado impuesto, cuando en verdad está
sujeto a otro gravamen, sin que haya simulación, ocultamiento, maniobra o cualquier otra forma de engaño, constituye
defraudación.
• 5.- EL PROVECHO INJUSTO:
En cuanto a la obtención del enriquecimiento indebido, se dice que es injusto, ilegitimo, por cuanto consiste en un
lucro a que el autor o un tercero no tenía derecho; lucro que según el Código Orgánico Tributario debe ser superior a
dos mil unidades tributarias (2000 U T).
• 6.- EL DAÑO:
No sólo basta que se configure el delito de defraudación tributaria, la verificación de medios engañosos, la inducción
en error a la Administración Tributaria, la obtención de ese enriquecimiento indebido superior 2.000 UT, sino que la
ley exige además que se verifique en la realidad el perjuicio del fisco: es decir, tiene que haber una disminución de los
ingresos tributarios para que haya defraudación, ya que, el ilícito se consuma en el momento en que se opera el
perjuicio patrimonial derivado de la evasión del tributo. No basta la simple ejecución de maniobras con el propósito de
evadir sin que se logre el fin perseguido, por tanto, no se admite la tentativa ni la frustración .
Obviamente, ese daño es de carácter patrimonial, ya que se ve reflejado en la Administración Tributaria por la
detracción del tributo al cual ésta tenía derecho, desde el mismo momento en que se verificó el hecho imponible y
nació la obligación tributaria para el contribuyente o responsable.
• 7.- EL DOLO:
Es la intención de cometer el ilícito y causar un daño.
La defraudación fiscal es un delito fiscal doloso (incumplimiento doloso de la obligación sustantiva), ya que, los
medios idóneos para causar el error a la Administración Tributaria son empleados con la voluntad e intención de
obtener provecho y generar un perjuicio patrimonial.
El autor del delito de defraudación tributaria debe <<conocer y querer>> que, mediante el empleo de los medios
desplegados la evasión del pago del tributo y el disfrute de beneficios fiscales se causa un perjuicio patrimonial al
Fisco, conociendo igualmente que su acción es susceptible e idónea para generar error en la Administración Tributaria.
Por tanto, la defraudación tributaria descarta toda posibilidad de comisión culposa, ya que se entiende que existe
ánimo de defraudar con el uso de falsedades, artificios o anomalías sustanciales en materia tributaria, totalmente
opuestas a la negligencia, imprudencia, impericia e inobservancia de órdenes.
DE LA RESPONSABILIDAD PENAL TRIBUTARIA

• C.O . Art 84.
La responsabilidad por ilícitos tributarios es personal, salvo algunas excepciones contempladas en este Código.
Son responsables personalmente de los ilícitos tributarios los autores, coautores cómplices y encubridores.
Se le aplicará la misma sanción que al autor principal del ilícito, sin perjuicio de la graduación de la pena: ( Se aplica
la pena del delito más grave aumentada con la mitad de la otra en caso de concurso de delito)….
1. Los actores o ejecutores de la infracción, son los sujetos activos en la comisión de la infracción o del delito
tributario. La doctrina lo considera como aquel que realiza o perpetra el hecho integrante de cada tipo delictual.
2. Los cooperadores inmediatos, son aquellos con cuyas acciones participativas, prestan su colaboración de
manera principal e inmediata en la comisión del hecho punible.
3. Los encubridores, es el sujeto activo de un hecho delictual independiente en la circunscripción penal. Los que
sin contribuir a la ejecución del delito, ayude a asegurar su provecho, a eludir las averiguaciones de la autoridad y los
que de cualquier modo destruyan o alteren las huellas o indicios de un delito castigado con penal corporal
4. Los cómplices, son aquellas personas que participan en la comisión de un delito, coopera o presta su ayuda
indirectamente a los fines de la materialización de la comisión del hecho punible.
(análisis de los artículos 86,87,88 y 89)
— C.O.T. Artículo 90.

Las personas jurídicas responden por los ilícitos tributarios. Por la comisión de los ilícitos sancionados con penas
restrictivas de la libertad, serán responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o síndicos que
hayan personalmente participado en la ejecución del ilícito.
— C.O.T. Artículo 91.

Cuando un mandatario, representante, administrador, síndico, encargado o dependiente incurriere en ilícito tributario,
en el ejercicio de sus funciones, los representados serán responsables por las sanciones pecuniarias, sin perjuicio de su
acción de reembolso contra aquéllos
LA RETROACTIVIDAD EN MATERIA PENAL TRIBUTARIA

La retroactividad en materia penal tributaria a de considerarse lo siguiente:
— Se establece en el artículo 58 del C.O.T, que una vez que el juez ha impuesto la pena correspondiente, a causa de un
delito de defraudación fiscal, la pena no prescribe, es decir, que si una persona es condenada a 3 años de prisión por
este delito, no va esperar que transcurra ese tiempo para ponerse a derecho y alegar la prescripción, no pagando la
pena, eso no puede ser, por cuanto no existe la prescripción, deberá pagar su pena aún cuando haya transcurrido más
de los tres años. Esta norma se encuentra concatenada con el artículo 271 de la C.N.R.B.V, que establece que el
derecho a perseguir judicialmente no prescribe, en el caso de los delitos contra el patrimonio público. (ej.)
— En materia penal tributaria, si el imputado de haber cometido el delito de defraudación fiscal, cancela lo adeudado, mas
la multa, puede quedar exento del proceso penal, si cancela la deuda en el plazo de 25 días hábiles (art. 115 del
C.O:T), sólo procede éste beneficio, si no, es considerado reincidente, hay que diferenciar dos situaciones:
— 1- que el hecho planteado ha de ser antes de ser imputado en el proceso penal.
— 2- que si ya esta condenado la jurisdicción es del juez ejecutor en materia penal
LA DEFRAUDACIÓN
La defraudación o ilícito doloso, consiste en privar a otro, mediante engaño o abuso de confianza, de lo que es suyo o
lo que en derecho le corresponde, la defraudación en el campo tributario se asemeja a la Estafa en el Derecho Penal
Ordinario. Aquí predomina el engaño y el provecho indebido para si o para un tercero, se buscar inducir en error al
sujeto activo de la obligación tributaria.
Es agravante la circunstancia de que la defraudación se cometa con la participación del funcionario que, por razón de
su cargo, intervenga en los hechos constitutivos de la infracción.
(analizar los artículos 115, 116, 117,118,119,120, y los art. 87,88 y 89)
LA INTENCIONALIDAD EN EL DERECHO TRIBUTARIO

En esta materia rige, en general, idéntico criterio respecto de la intencionalidad que en el derecho en general, y más
específicamente, en el derecho penal, esto es, que probada la existencia del elemento material del cual sea dable inferir
la existencia del elemento subjetivo con base en presunciones legales o judiciales, corresponde a la parte imputada
demostrar, mediante prueba a su cargo, la inexistencia de este último.
— Ejemplo:
El error de derecho excusable resulta excepcional, dado que debe de provenir de la existencia indubitable de normas
confusas o jurisprudencia contradictoria, mientras que el error de hecho igualmente excusable, viene atento a que
normalmente se refiere a hechos directamente vinculados con la actividad del responsable (sus adquisiciones, sus
enajenaciones, la contabilidad, etc.) y, por lo tanto, presuntamente conocidos por él, queda estrechamente acotado el
margen para la no violación
LAS PRESUNCIONES
Ella es una inferencia probatoria por lo cual, a partir de un hecho cierto, se concluye sobre la existencia de otro,
teniendo como premisa mayor, a menudo implícita una relación causal, al primer hecho se le denomina “indicio”,
porque sirve de indicador del segundo, de donde las expresiones “prueba indiciaria” o “prueba presuncional” devienen
sinónimas, algunas legislaciones usan la fórmula “prueba circunstancial” y “prueba artificial”, corrientemente se exige
que el indicio sea acreditado por prueba directa, es decir, no presuncional.. El indicio a su vez, será considerado tanto
más grave cuando más cierta aparezca la relación necesaria entre el hecho primitivo y el hecho consiguiente
desconocido.
En nuestra legislación en lo que respecta al ilícito tributario sancionado con pena restrictiva de libertad, debe existir
elementos que demuestren la intencionalidad por parte del sujeto pasivo de engañar al fisco y que por motivo de su
conducta antijurídica le ocasionará un daño al bien jurídico que es la colectividad. Al respecto se establecen una serie
de elementos para determinar si estamos en presencia de que tipo de ilícito, estos son:
PRIMERO: El tipo de ilícito tributario, como lo demanda la normativa positiva y sustantiva hay que probarlo y
demostrar la intencionalidad para imputar la responsabilidad penal, o en todo caso la negligencia, la impericia o la
imprudencia, que determine la responsabilidad culposa.. El Código Orgánico tributario expresa la normativa sustantiva
penal por la cual ha de ser determinado el ilícito tributario que merezca sanción de pena restrictiva de libertad.
SEGUNDO: Que el motivo estipulado como mínimo para que proceda a incoar imputación contra un determinado
contribuyente, responsable o un tercero, en base a una conducta antijurídica que sea sancionado con pena restrictiva
de libertad como cuantía de daño al fisco nacional, de 2000 U.T., en un ejercicio fiscal determinado (caso del impuesto
sobre la renta)
Se establecen los parámetros para diferenciar en lo que pudiera ser un error o una ligereza por parte del sujeto pasivo,
en cuanto a la responsabilidad en la comisión de un hecho punible de naturaleza penal tributaria.
El C.O.T. prevé estas diferencias, cuando fija como conducta antijurídica sustantiva penal tributaria, una serie de
hechos que considera como actos y omisiones por parte del sujeto pasivo, los cuales han de ser considerados como
indicios, de que pudiéramos estar en presencia de un hecho que esté señalado en la normativa sustantiva tributaria
como una conducta antijurídica y por lo tanto merecedora de una sanción con pena restrictiva de libertad
Los indicios que se señalan no son prueba de fraude sino que al demostrarlos y determinarlos en el supuesto de hecho
previsto en la norma sustantiva tributaria penal por causa de los actos u omisiones, como consecuencia de causar un
daño al fisco, es cuando podemos declarar que estamos en presencia de un ilícito tributario penal.
Causas eximentes de responsabilidad por ilícitos tributarios.

Artículo 85. Son eximentes de la responsabilidad por ilícitos tributarios:
1.- La minoría de edad.
2. La discapacidad i ntelectual debidamente comprobada.
3. El caso fortuito y la fuerza mayor.
4. El error de hecho y de derecho excusable.
Causas de extinción de las acciones por ilícitos tributarios.
Artículo 83. Son causas de extinción de las acciones por ilícitos tributarios:
1.- La muerte del autor principal extingue la acción punitiva, pero no extingue la acción contra coautores y partícipes.
No obstante, subsistirá la responsabilidad por las multas aplicadas que hubieren quedado firmes en vida del causante.
2. La amnistía;
3. La prescripción y
4. Las demás causas de extinción de la acción tributaria conforme a este Código.
CLASIFICACIÓN DE LOS ILICITOS TRIBUTARIOS

1. Ilícitos formales
2. Ilícitos relativos a las especies fiscales gravadas
3. Ilícitos Materiales
4. Ilícitos sancionados con Penas Privativas de Libertad
ILICITOS FORMALES
1. Artículo 99. Los ilícitos tributarios formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes:
-
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.

2. Emitir, entregar o exigir comprobantes y conservar facturas y otros documentos.
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
5. Permitir el control de la Administración Tributaria.
6. Informar y comparecer ante la Administración Tributaria.
7. Acatar las órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus facultades.

8. Obtener la respectiva autorización de la Administración Tributaria para ejercer la industria, el comercio y la
importación de especies gravadas, cuando así lo establezcan las normas que regulen la materia.
9. Cualquier otro deber contenido en las normas de carácter tributario.
2.-CONSTITUYEN ILÍCITOS RELATIVOS A LAS ESPECIES FISCALES Y GRAVADAS:
Art .109 COT
5. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la exportación o importadas

para el consumo en el régimen aduanero territorial que corresponda.
6. Comercializar especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su expendio
3.- De los Ilícitos Tributarios Materiales
Artículo 109. Constituyen ilícitos tributarios materiales;
1. El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones.
2. El retraso u omisión en el pago de anticipos.
3. El incumplimiento de la obligación de retener o percibir.
4. La obtención de devoluciones indebidas.
Analizar los art., siguientes: 110, 111, 112, 113 y 114
DE LOS ILÍCITOS SANCIONADOS CON PENAS PRIVATIVAS DE LIBERTAD

Art.115 . Constituyen ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad:
1. La defraudación tributaria-
2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o percepción
3. La divulgación o el uso personal o indebido de la información confidencial proporcionada por terceros
independientes que afecte o pueda afectar su posición competitiva, por parte de los funcionarios o empleados públicos
, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha
información
Analizar los art., 116, 117, 118, 119 y 120 del C.O.T
1.-LA DEFRAUDACION TRIBUTARIA

LA DEFRAUDACIÓN
La defraudación o ilícito doloso, consiste en privar a otro, mediante engaño o abuso de confianza, de lo que es suyo o
lo que en derecho le corresponde, la defraudación en el campo tributario se asemeja a la Estafa en el Derecho Penal
Ordinario. Aquí predomina el engaño y el provecho indebido para si o para un tercero, se buscar inducir en error al
sujeto activo de la obligación tributaria.
Es agravante la circunstancia de que la defraudación se cometa con la participación del funcionario que, por razón de
su cargo, intervenga en los hechos constitutivos de la infracción.
Artículo 119. Incurre en defraudación tributaria quien mediante simulación, ocultación, engaño o cualquier otra
maniobra fraudulenta, produzca una disminución del tributo a pagar.
La defraudación tributaria será penada con prisión de seis (6) meses a siete (7) años.
En el caso de obtención indebida de devoluciones, la sanción contemplada en el párrafo anterior se incrementará en un

tercio de la pena.
Cuando el sujeto pasivo sea sancionado por la comisión del ilícito de defraudación tributaria, el tribunal competente
ordenará que la sanción prevista en el encabezamiento del artículo 112 de este Código sea aumentada en un doscientos
por ciento (200%).
(analizar los artículos 115, 116, 117,118,119,120, y los art. 87,88 y 89)
2.-LA FALTA DE ENTERAMIENTO DE ANTICIPOS POR PARTE DE AGENTES DE PERCEPCION Y

RECAUDACION
Artículo 121. Quien no entere los tributos retenidos o percibidos, dentro de los plazos establecidos en las
disposiciones respectivas será sancionado con prisión de cuatro (4) a seis (6) años.
3.- La divulgación o el uso personal o indebido de la información confidencial proporcionada

Artículo 124. Los funcionarios o empleados públicos; los sujetos pasivos y sus representantes; las autoridades
judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente, revele, divulgue o haga uso personal o indebido, a
través de cualquier medio o forma, de la información confidencial proporcionada por terceros independientes que
afecte o pueda afectar su posición competitiva, serán penados con prisión de tres (3) meses a tres (3) años.
Artículo 94. Cuando la sanción esté comprendida entre dos límites, se entiende que la normalmente aplicable
es el término medio que se obtiene sumando los dos números y tomando la mitad. Se reducirá hasta el límite inferior o
se aumentará hasta el superior, según el mérito de las respectivas circunstancias atenuantes o agravantes que concurran
en el caso concreto.
Artículo 95. Son circunstancias atenuantes:
1. El grado de instrucción del infractor.
2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
3. La presentación de la declaración y pago de la deuda para regularizar el crédito tributario.
4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposición de la sanción.
5. Las demás circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos administrativos o judiciales previstas por la
ley.
CIRCUNSTANCIAS ATENUANTES Y AGRAVANTES
Artículo 96. Son circunstancias agravantes:
1. La reincidencia.
2. La cuantía del perjuicio fiscal.
3. La obstrucción del ejercicio de las facultades de fiscalización de la Administración Tributaria. Habrá reincidencia
cuando el sujeto pasivo, después de una sentencia o resolución firme sancionadora, cometiere uno o varios ilícitos
tributarios durante los seis (6) años contados a partir de aquéllos.
Artículo 97. Cuando no fuere posible el comiso por no poder aprehenderse las mercancías u objetos, la sanción será
reemplazada por multa igual al valor de éstos.
Cuando a juicio de la Administración Tributaria exista una diferencia apreciable de valor entre las mercancías en
infracción y los efectos utilizados para cometerla, se sustituirá el comiso de éstos por una multa adicional de dos a
cinco veces el valor de las mercancías en infracción, siempre que los responsables no sean reincidentes en el mismo
tipo de ilícito.
Artículo 98. Cuando las sanciones estén relacionadas con el valor de mercancías u objetos, se tomará en cuenta el
valor corriente de mercado al momento en que se cometió el ilícito, y en caso de no ser posible su determinación, se
tomará en cuenta la fecha en que la Administración Tributaria tuvo conocimiento del ilícito.

MULTAS Y SANCIONES
(FORMALES, MATERIALES Y PENALES).
CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO del 29/01/2020 G.O (E) Nro. 6.507.
1.-ILÍCITOS FORMALES
Ilícito Tributario Art. Sanción* Cierre**
Deber de Inscribirse ante la Administración Tributaria
1 No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria. 100 150 veces T/C 5 días
2 Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria fuera del plazo estab2lecido. 100 50 veces T/C 5 días
Proporcionar o comunicar la información relativa a los antecedentes o datos para la inscripción o actualización en los
3 100 50 veces T/C 5 días
registros, en forma parcial, insuficiente o errónea.
No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, dentro de los plazos establecidos, las
informaciones relativas a los datos para la actualización de los registros.
* “Las sanciones pecuniarias, se aplicaran por el tipo de cambio oficial (T/C) de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela”
** "La sanción de clausura prevista en este artículo, se aplicará en todos los establecimientos o sucursales que posea el sujeto pasivo"

Deber de Emitir, Entregar, Exigir y Conservar Facturas u otros Documentos
No emitir facturas u otros documentos obligatorios o emitirlos en un medio no autorizado por las normas tributarias.
1 101 150 veces T/C 10
días
Emitir facturas u otros documentos cuyos datos no coincidan con el correspondiente a la operación real o sean
2 101 150 veces T/C 10
Ilegibles días
No conservar las copias de las facturas u otros documentos obligatorios, por el lapso establecido en las normas tributarias.
3 101 150 veces T/C 10
días
4 Alterar las características de las máquinas fiscales.
101 150 veces T/C 10
días
Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o parcial de los requisitos exigidos por las normas
tributarias.
Utilizar simultáneamente más de un medio de emisión de facturas y otros documentos, salvo los casos establecidos en las
normas tributarias.
7 Utilizar un medio de facturación distinto al indicado como obligatorio por las normas tributarias. 101 100 veces T/C 5 días
8 No entregar las facturas u otros documentos cuya entrega sea obligatoria. 101 100 veces T/C 5 días
No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas u otros documentos de las operaciones realizadas,
9 101 5 veces T/C -
cuando exista la obligación de emitirlos.
10 Aceptar facturas u otros documentos cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operación real. 101 10 veces T/C -
Emitir cualquier otro tipo de documento distinto a facturas, que sean utilizados para informar el monto parcial o total
de las operaciones efectuadas, tales como: Estados de cuenta, reportes gerenciales, notas de consumo, estados
demostrativos y sus similares, aun cuando el medio de emisión lo permita.
12 Destruir, alterar o no conservar los medios magnéticos y electrónicos del respaldo de la información de las facturas, 10
otros documentos y demás operaciones efectuadas o no mantenerlos en condiciones de operación o accesibilidad. 101 300 veces T/C días
**"La sanción de clausura prevista en este artículo se aplicará sólo en el lugar de la comisión del ilícito, aún en los casos en que el sujeto pasivo tenga varios
establecimientos o sucursales"
** "La sanción de clausura prevista para las ilícitos establecidos en los numerales 1, 4, 5, 6 y 7, se extenderá hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los respectivos
deberes formales y notifique a la Administración Tributaria la regularización de la situación que dio origen al ilícito. Corregida la situación que motivó la aplicación de
la sanción la Administración Tributaria procederá en forma inmediata a levantar la medida de clausura"

Deber de Llevar Libros y Registros Contables y Todos los Demás Libros y Registros Especiales
1 No llevar los libros y registros exigidos por las normas respectivas. 102 150 veces T/C 10 días
No mantener los libros y registros en el domicilio tributario cuando ello fuere obligatorio o no exhibirlos cuando la
Administración Tributaria los solicite. 102 100 veces T/C
2 5 días
Destruir, alterar o no conservar las memorias de las máquinas fiscales contentivas del registro de las operaciones
Efectuadas. 102 150 veces T/C
3 10 días
No mantener los medios que contengan los libros y registros de las operaciones efectuadas, en condiciones de operación
102 100 veces T/C
o accesibilidad.
4 5 días
5 Llevar los libros y registros con atraso superior a un mes. 102 100 veces T/C 5 días
No conservar durante el plazo establecido por la normativa aplicable, los libros y registros, así como los sistemas,
102 100 veces T/C
programas o soportes que contengan la contabilidad u operaciones efectuadas.
6 5 días
Llevar los libros y registros sin cumplir con las formalidades establecidas por las normas correspondientes. 102 100 veces T/C
7 5 días
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros registros contables, excepto para los
8 contribuyentes autorizados por la Administración Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera. 102 100 veces T/C 5 días
** "La sanción de clausura prevista para las ilícitos establecidos en este artículo, se extenderá hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los respectivos deberes
formales y notifique a la Administración Tributaria la regularización de la situación que dio origen al ilícito. Corregida la situación que motivó la aplicación de la
sanción la Administración Tributaria procederá en forma inmediata a levantar la medida de clausura"

Deber de Presentar Declaraciones y Comunicaciones
10
1 No presentar las declaraciones o presentarlas con un retraso superior a un (1) año. 103 150 veces T/C días
No presentar las comunicaciones que establezcan las leyes, reglamentos u otros actos administrativos de carácter
2 general. 103 50 veces T/C -
3 Presentar las declaraciones en forma incompleta o con un retraso inferior o igual a un (1) año. 103 100 veces T/C -
4 Presentar otras comunicaciones en forma incompleta o fuera de plazo. 103 50 veces T/C -
Presentar más de una declaración sustitutiva, o la primera declaración sustitutiva con posterioridad al plazo establecido
5 en la norma respectiva. 103 50 veces T/C -
Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no autorizados por la Administración
Tributaria.
6 103 50 veces T/C -
10
No presentar o presentar con retardo la declaración informativa de las inversiones en jurisdicciones de baja imposición 2000 veces T/C días
fiscal.
7 103
1000 veces T/C -

Deber de permitir el control de la Administración Tributaria
Producir, circular o comercializar productos o mercancías sin los elementos de control exigidos por las normas 10
1 tributarias o éstos sean falsos o alterados. 104 250 veces T/C días
Circular o comercializar productos o mercancías sin las facturas u otros documentos que acrediten su propiedad. 10
2 104 250 veces T/C días
No exhibir, ocultar o destruir certificados, carteles, señales y demás medios utilizados, exigidos o distribuidos por la
3 Administración Tributaria. 104 100 veces T/C -
Elaborar facturas u otros documentos sin la autorización otorgada por la Administración Tributaria, cuando lo exijan las 10
4 normas respectivas. 104 1000 veces T/C días
Comercializar máquinas fiscales o sus partes esenciales que garanticen el control fiscal, sin la autorización otorgada 10
5 por la Administración Tributaria. 104 1000 veces T/C días
Incumplir los deberes previstos en las normas respectivas, relacionados con la autorización otorgada para la elaboración 10
6 de facturas u otros documentos. 104 200 veces T/C días
Incumplir los deberes previstos en las normas respectivas, relacionados con la autorización otorgada para la fabricación de
10
máquinas fiscales, así como los relativos a los servicios de distribución y mantenimiento de máquinas fiscales. 104 200 veces T/C días
7
Impedir u obstruir, por sí mismo o por interpuestas personas, el ejercicio de las facultades otorgadas a la Administración 10
8 Tributaria. 104 500 veces T/C días
9 No entregar el comprobante de retención. 104 100 veces T/C -
Expender especies fiscales, aunque sean de lícita circulación, sin autorización por parte de la Administración
10 Tributaria. 104 200 veces T/C -
11 Ocultar, acaparar o negar injustificadamente las planillas, formatos, formularios o especies fiscales. 104 200 veces T/C -
No mantener o conservar la documentación e información que soporta el cálculo de los precios de transferencia. 10
12 104 1000 veces T/C días
No mantener en condiciones de operación los soportes magnéticos utilizados en las aplicaciones que incluyen datos 10
13 vinculados con la tributación. 104 200 veces T/C días
No facilitar los equipos técnicos necesarios para la revisión de orden tributario de la documentación micro grabada 10
14 que realice el contribuyente. 104 200 veces T/C días
* Las sanciones aplicables a los numerales 1 y 2 del presente artículo, incluye el comiso de bienes y mercancías. En el caso que la actividad esté sometida a la
autorización de la administración tributaria, se suspenderá su ejercicio por un lapso de noventa (90) días. La reincidencia en la comisión de cualquiera de estos ilícitos
acarreará la revocatoria de la autorización.
* Los sujetos que hayan incurrido en la comisión de los ilícitos contemplados en los numerales 4 y 5 del presente artículo, la Administración Tributaria no
otorgará autorizaciones para el ejercicio de sus actividades.
* Será revocada la autorización otorgada en los casos determinados por la normas tributarias, relacionados con los ilícitos establecidos en los numerales 6 y 7 del
presente artículo.
* Adicional a las sanciones establecidas en los numerales 10 y 11 del presente artículo, se incluyen el comiso de las especies.
Ilícito Tributario Art. Sanción* Cierre

Deber de Informar y Comparecer ante la Administración Tributaria
No proporcionar información que sea requerida por la Administración Tributaria sobre sus actividades o las de terceros
1 con los que guarde relación, dentro de los plazos establecidos.
105 100 veces T/C -
No notificar a la Administración Tributaria las compensaciones y cesiones en los términos establecidos en este Código.
2
105 100 veces T/C -
3 Proporcionar a la Administración Tributaria información falsa o errónea. 105 100 veces T/C -
4 No comparecer ante la Administración Tributaria cuando ésta lo solicite, salvo que exista causa justificada.
105 100 veces T/C -
5 Revelar información de carácter reservado o hacer uso indebido de la misma. 105 1000 veces T/C -

Desacato de Ordenes de la Administración Tributaria
La reapertura de un local, oficina o establecimiento, o de la sección que corresponda, con violación de la clausura
1 impuesta por la Administración Tributaria, no suspendida o revocada por orden administrativa o 106 1000 veces T/C Doble del
judicial. Cierre Inicial
La destrucción o alteración de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la Administración Tributaria o la
realización de cualquier otra operación destinada a desvirtuar la colocación de sellos, precintos o cerraduras, no Doble del
106 1000 veces T/C Cierre Inicial
suspendida o revocada por orden administrativa o judicial.
La utilización, sustracción, ocultación o enajenación de bienes o documentos que queden retenidos en poder del presunto
3 infractor, en caso que se hayan adoptado medidas cautelares.
106 500 veces T/C -
* “Las sanciones pecuniarias, se aplicaran por el tipo de cambio oficial (TC/) de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela”

Actividades Sometidas a Autorización
Fabricar, importar, comercializar o expender bienes sin la debida autorización, cuando ello sea exigido por las normas
1 tributarias respectivas. 107 1000 veces T/C -
3
2 Circular, comercializar, distribuir o expender especies gravadas que no cumplan los requisitos legales. 107 Comiso de las -
especies
3 Circular, comercializar, distribuir o expender especies gravadas que no cumplan los requisitos legales para su elaboración, 107 1000 veces T/C -
producción y transporte, así como aquéllas de procedencia ilegal o que estén adulteradas.
Efectuar modificaciones o transformaciones que alteren las características, índole o naturaleza de las industrias,
establecimientos, negocios y expendios sin la debida autorización de la Administración Tributaria, en los casos exigidos
4 107 100 veces T/C -
por las normas respectivas.
* Las sanciones aplicables a los numerales 1 y 3 del presente artículo, incluye el comiso de las especies gravadas, aparatos, recipientes, vehículos, útiles,
instrumentos de producción, materias primas y bienes relacionados con la industria clandestina
* Los sujetos que hayan incurrido en la comisión del ilícito contemplado en el numeral 4 del presente artículo, aplicará la suspensión de la actividad respectiva, hasta
tanto se obtengan las renovaciones o autorizaciones necesarias. En caso de reincidencia, se revocará el registro respectivo y autorización para el ejercicio
de la industria o el expendio.

Otros
El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sanción específica, establecido en las leyes y demás normas de
1 108 100 veces T/C -
carácter tributario.
* "Cuando los ilícitos formales previstos en el Capítulo II del presente Código, sean cometidos por sujetos calificados como especiales por la Administración
Tributaria, las sanciones pecuniarias aplicables serán aumentadas en un doscientos por ciento (200%)"
2.-ILICITOS MATERIALES
Ilícito Tributario Art. Sanción
Retraso y Omisión en el Pago de los Tributos
Quien pague con retraso los tributos debidos en el término de un (1) año, contado desde la fecha en que debió
1 110 0,28% por día hasta 100%
cumplir la obligación.
Quien realice el pago de los tributos debidos, fuera del término de un (1) año contado desde la fecha en que debió 0,28% por día hasta 100% + 50%
2 cumplir la obligación. 110 del monto adeudado
Quien realice el pago de los tributos debidos, fuera del término de dos (2) años contados desde la fecha en que debió 0,28% por día hasta 100% + 150%
3 cumplir la obligación. 110 del monto adeudado
Cuando la Administración Tributaria efectúe determinaciones conforme al procedimiento de recaudación en caso de 30% sobre la cantidad del tributo
4 omisión de declaraciones previsto en el Código. 111
Quien mediante acción u omisión, y sin perjuicio de la sanción establecida en el artículo 119, cause una disminución
100% hasta 300% del tributo
ilegítima de los ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u otros
5 112 omitido
beneficios fiscales.
100% al 500% de las cantidades
indebidamente obtenidas
6 Quien obtenga devoluciones o reintegros indebidos. 113
Incumplimientos relativos al deber de anticipar a cuenta de la obligación tributaria principal
1 Por omitir el pago de anticipos a que está obligado. 114 100% de los anticipos omitidos
2 Por incurrir en retraso del pago de anticipos. 114 0,05% por día hasta 100%
“Las sanciones por ilícitos descritos en este artículo, procederán aún en los casos en que no nazca la obligación tributaria o que generándose la misma sea en una
cantidad menor a la que correspondía anticipar, de conformidad con la normativa vigente”.
Incumplimientos de las obligaciones de retener, percibir o enterar los tributos
1 Por no retener o no percibir. 115 500% del tributo
2 Por retener o percibir menos de lo que corresponde. 115 100% del tributo
Por enterar las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de fondos nacionales, fuera del plazo 5% del tributo por cada día de
3 establecido en las normas respectivas. 115 retraso, hasta 100 días
4 Por no enterar las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de fondos Nacionales. 115 1000% del tributo
De acuerdo a lo establecido en el numeral 3 del presente artículo, “quien entere fuera del lapso, se le aplicará la sanción prevista en el numeral siguiente conjuntamente
con lo establecido en el artículo 121 de este Código. Quien entere las cantidades retenidas o percibidas, siendo objeto de un procedimiento de verificación o
fiscalización, vencido o no el lapso máximo de cien (100) días establecido en este numeral, se le aplicará la sanción prevista en el numeral siguiente conjuntamente con
lo establecido en el artículo 121 de este Código”.
“Los supuestos previstos en los numerales 3 y 4, no serán aplicables a la República Bolivariana de Venezuela, Gobernaciones y Alcaldías, las cuales serán sancionadas
con multa del equivalente a doscientas (200) a mil (1.000) veces el tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela…”
“Las sanciones previstas en este artículo se aplicarán aun en los casos en que el responsable, en su calidad de agente de retención o percepción, se acoja al reparo
en los términos previstos en el artículo 196 de este Código”.
Otros ilícitos materiales
Quien comercialice o expenda en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la exportación o importadas
1 para el consumo en el régimen aduanero territorial que corresponda 116 500 veces T/C + Comiso
Quien comercialice especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su expendio, cuando ello
2 sea exigido por las normas tributarias 117 300 veces T/C
“Las sanciones pecuniarias, se aplicaran por el tipo de cambio oficial (T/C) de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela”
De acuerdo con el artículo 92 del Código, las multas expresadas en términos porcentuales se convertirán al equivalente al tipo de cambio oficial de la moneda de
mayor valor publicado por el Banco Central de Venezuela que correspondan al momento de la comisión del ilícito y se cancelaran utilizando el valor de la misma que
estuviere vigente para el momento del pago.
5
3.-ILICITOS TRIBUTARIOS PENALES
lícito Tributario Art. Pena
1 La defraudación tributaria 119 6 meses a 7 años
2 La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o percepción 121 4 a 6 años
3 La insolvencia fraudulenta con fines tributarios 122 1 a 5 años
4 La instigación pública al incumplimiento de la normativa tributaria 123 1 a 5 años
5 La divulgación y uso de información confidencial 124 3 meses a 3 años
TEMA 10
LA EVASIÓN TRIBUTARIA. La elusión. El fenómeno de la traslación tributaria. El sujeto

de hecho y el sujeto de derecho. La incidencia y la percusión tributaria.
Elusión: Acción que permite reducir la base imponible mediante operaciones que no se
encuentran expresamente prohibidas por disposiciones legales o administrativas. Evasión:
Acción que se produce cuando un contribuyente deja de cumplir con su declaración y pago
de un impuesto según lo que señala la ley. Llamada también fraude mediante abuso de la
ley.
LA EVASIÓN TRIBUTARIA. Ia evasion fiscal o tributaria ha sido entendida como el

incumplimiento total o parcial por parte de los contribuyentes en Ia declaración y pago de
sus obligaciones tributarias legales con el fisco, situación que hace al incumplidor
susceptibIede recibir las san- clones previstas en la ley, en ..
.
El fenómeno de la traslación tributaria.
La traslación del impuesto es el proceso o la manera a través de la cual se produce y
explica el traspaso entre la incidencia legal y la incidencia económica del mismo impuesto.
El sujeto de hecho y el sujeto de derecho. l sujeto de hecho (sujeto incidido) no debe
confundir- se con el sujeto de derecho (sujeto percutido) que es el que recibe el impacto de
la ley tributaria por ser el que ella señala. Ambos sujetos pueden ser personas físicas o de
existencia visible y personas jurídicas o de existencia ideal.
La incidencia y la percusión tributaria.
¿Qué es la incidencia tributaria?
La incidencia tributaria comprende varias dimensiones, tales como los efectos de

los impuestos en la distribución del ingreso de los factores, sobre el grado de
desigualdad del ingreso, sobre el bienestar intergeneracional y sobre los consumidores
de diferentes productos.
La percusión: Es la caída del impuesto sobre el sujeto pasivo, es decir, sobre la persona que
tiene la obligación legal de pagarlo. La percusión del impuesto se presenta cuando el
causante gravado por el Legislador ocurre a pagarlo. La traslación: Es el hecho de pasar la
carga del impuesto a otra u otras personas.
TEMA N° 11
IMPUESTO SOBRE A LA RENTA. Concepto. Características del Impuesto. El hecho

Imponible- Distinción entre capital y renta. Sujetos sobre quien recae este tributo. Periodo de
imposición. Base gravable. Alícuotas. Determinación y pago. Retención en la fuente.
IMPUESTO SOBRE A LA RENTA. Concepto.
Características del Impuesto.
El hecho Imponible-
Distinción entre capital y renta.
Sujetos sobre quien recae este tributo.
Periodo de imposición. Base gravable.
Alícuotas.
Determinación y pago.
Retención en la fuente.
TEMA N° 12
El IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. Concepto. Características del Impuesto. Hecho

imponible. Sujetos pasivos sobre quien recae este tributo. Mecánica del impuesto. Débito y
crédito fiscal. Base imponible. Alícuotas. Determinación y pago. Régimen simplificado.
Mono tributo. Base imponible. Determinación y pago.
El IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. Concepto

Hecho imponible.
Sujetos pasivos sobre quien recae este tributo.
Mecánica del impuesto.
Débito y crédito fiscal.
Base imponible.
Alícuotas.
Régimen simplificado.
Mono tributo.
Base imponible.
TEMA N° 13
IMPUESTOS ADUANEROS. Caracteres del impuesto. Hecho imponible. Sujetos pasivos

sobre quien recae este tributo. Base gravable. Determinación y pago. Impuesto a la
transmisión gratuita del patrimonio. Sobre Sucesiones y Donaciones. Nociones generales.
Características del impuesto. Hecho imponible. Sujetos. Base imponible. Alícuota.
Determinación y pago. Impuesto al patrimonio de personas naturales. Hecho imponible. Base
imponible. Sujeto pasivo.
IMPUESTOS ADUANEROS. Caracteres del impuesto.

Hecho imponible.
Base gravable. Determinación y pago.
Impuesto a la transmisión gratuita del patrimonio.

Sobre Sucesiones y Donaciones.
Nociones generales.
Características del impuesto.
Hecho imponible.
Sujetos.
Base imponible.
Alícuota.
Impuesto al patrimonio de personas naturales.
Hecho imponible.
Base imponible.
Sujeto pasivo.
TEMA N° 14
EL DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO. La Corte Internacional de Justicia.

Doble imposición internacional. Requisitos de configuración. Principios de atribución de
potestad tributaria.
EL DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO.

La Corte Internacional de Justicia.
Doble imposición internacional.
Requisitos de configuración.
Principios de atribución de potestad tributaria.
TEMA N° 15
TRIBUTOS ESTADALES Y MUNICIPALES. Actividad financiera de los estados. Actividad

financiera de los municipios. Las comunas. Tributos estadales. Tributos municipales. Predominio de
las tasas sobre los impuestos
TRIBUTOS ESTADALES Y MUNICIPALES.

Actividad financiera de los estados
. Actividad financiera de los municipios.
Las comunas.
Tributos estadales.
Tributos municipales.
Predominio de las tasas sobre los impuestos
TEMA N° 11

IMPUESTO SOBRE A LA RENTA Concepto.

El hecho Imponible
- Distinción entre capital y renta.
Periodo de imposición.
Base gravable.
Alícuotas
. Determinación y pago. Retención en la fuente.
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA: La definición de lo que es Impuesto sobre la Renta, nos lo da
el artículo 1 de la ley:
Ámbito de Aplicación: Artículo 1° LOT. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos
en dinero o en especie, causarán impuestos según las normas establecidas en esta ley.
Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada
en Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. Las personas naturales o jurídicas no residentes o
no domiciliadas en Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente
o la causa de sus enriquecimientos esté u ocurra dentro del país, aun cuando no tengan establecimiento
permanente o base fija en Venezuela.
Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un
establecimiento permanente o una base fija en el país, tributarán exclusivamente por los ingresos de
fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.

El hecho Imponible-
Distinción entre capital y renta.
Periodo de imposición.
Base gravable.
Alícuotas.
Retención en la fuente.
Es decir, que se desarrolla el principio constitucional que señala que todo lo que goce de rentas bajo la
tutela del Estado está en obligación de pagar impuestos. ARTICULO 316 CRBV
Entonces el artículo 1 nos dice cuales son los enriquecimientos que son gravables de acuerdo a esa ley.
Hay algunos q se cobran en la fuente y otros q se cobran progresivamente. EJ: Alguien juega el kino y
se gana 2 mil millones. Cuando va a cobrar le entregan un cheque por 1400 millones y le dicen q fue
descontado el impuesto correspondiente a esa riqueza (normalmente es el 33%). Esta es la
circunstancia del impuesto en la fuente.
Otro ejemplo de descuento del impuesto en la fuente es que a los funcionarios públicos y empleados de
empresas les descuentan el ISLR en sus nóminas, mientras que las personas q producen mucho
(comerciantes, industriales, etc.) tienen discrecionalidad para pagar y descuentan del impuesto lo q
normalmente les tocaría pagar a ellos. Eso ha ido cambiando porque el impacto real tributario ha sido
modificado de unos 5 años para acá.
OJO PREGUNTA DE EXAMEN: Ámbito de aplicación de la ley de ISLR? El ámbito es Nacional.

Existe la posibilidad de la extraterritorialidad, lo q en derecho tributario se llama la renta universal pero
no se esta aplicando efectivamente.
Ámbito Territorial Artículo 2°. Toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela,
así como las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un
establecimiento permanente o una base fija en el país, podrán acreditar contra el impuesto que
conforme a esta Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el
extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estén obligados al pago de
impuesto en los términos de esta Ley.
A los efectos de la acreditación prevista en este artículo, se considera impuesto sobre la renta al que
grava la totalidad de la renta o los elementos de renta, incluidos los impuestos sobre las ganancias
derivadas de la enajenación de bienes muebles o inmuebles, y los impuestos sobre los sueldos y
salarios, así como los impuestos sobre las plusvalías. En caso de duda, la Administración
Tributaria deberá determinar la naturaleza del impuesto acreditable.
El monto del impuesto acreditable, proveniente de fuentes extranjeras a que se refiere este artículo, no
podrá exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en el Título III de esta Ley al
total del enriquecimiento neto global del ejercicio de que se trate, en la proporción que el
enriquecimiento neto de fuente extranjera represente del total de dicho enriquecimiento neto global.
En el caso de los enriquecimientos gravados con impuestos proporcionales en los términos establecidos
en esta Ley, el monto del impuesto acreditable, no podrá exceder del impuesto sobre la renta que
hubiese correspondido pagar en Venezuela por estos enriquecimientos.
A los fines de la determinación del monto de impuesto efectivamente pagado en el extranjero
acreditable en los términos establecidos en este artículo, deberá aplicarse el tipo de cambio vigente
para el momento en que se produzca el pago del impuesto en el extranjero, calculado conforme a lo
previsto en la Ley del Banco Central de Venezuela.
El ambito de La Ley de Impuestos Sobre la Renta es Nacional. Existe la posibilidad de la
extraterritorialidad, lo q en derecho tributario se llama la renta universal pero no se esta aplicando
efectivamente.
Ley de Ingresos Públicos de los Estados (revisar)
Artículo 340 y 341 LOT
Establece el ámbito territorial del Estado.

Objeto: Artículo 1° LISR: Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en
especie, causarán impuestos según las normas establecidas en esta ley.
Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada
en Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. Las personas naturales o jurídicas no residentes o
no domiciliadas en Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente
o la causa de sus enriquecimientos esté u ocurra dentro del país, aun cuando no tengan establecimiento
permanente o base fija en Venezuela.
Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un
establecimiento permanente o una base fija en el país, tributarán exclusivamente por los ingresos de
fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.
Principio Constitucional: todo el que goce de rentas esta en la Obligación de pagar impuestos (art.
316 Constitución)
Entonces el articulo 1 nos dice cuales son los enriquecimientos q son gravables de acuerdo a esa ley.
Hay algunos q se cobran en la fuente y otros q se cobran progresivamente. EJ: Alguien juega el kino y
se gana 2 mil millones.
Cuando va a cobrar le entregan un cheque por 1400 millones y le dicen q fue descontado el impuesto
correspondiente a esa riqueza (normalmente es el 33%). Esta es la circunstancia del impuesto en la
fuente.
Otro ejemplo de descuento del impuesto en la fuente es q a los funcionarios públicos y empleados de
empresas les descuentan el ISLR en sus nóminas, mientras que las personas q producen mucho
(comerciantes, industriales, etc.) tienen discrecionalidad para pagar y descuentan del impuesto lo q
normalmente les tocaría pagar a ellos. Eso ha ido cambiando porque el impacto real tributario ha sido
modificado de unos 5 años para acá.
OJO PREGUNTA DE EXAMEN:

ALGUNAS PREGUNTAS DE DERECHO TRIBUTARIO
1) DIFERENCIA ENTRE EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y DE PROGRESIVIDAD.
En un tributo proporcional, el porcentaje de gravamen se mantiene fija: por lo tanto, la deuda tributaria
crece sólo en la medida en que lo hace la capacidad económica (IVA). Por el contrario, en un tributo
progresivo crece el porcentaje de gravamen al aumentar el ingreso bruto o la capacidad económica
(ISLR), normalmente con el límite del principio de no confiscatoriedad.
2) QUIENES SON LOS SUSTITUTOS DE LOS AGENTES DE RETENCION Y PERCEPCION.

Los sustitutos, son los sujetos que siendo también ajenos al hecho imponible desplazan, por imperativo
legal, al contribuyente de la relación tributaria. Según las diversas legislaciones, los agentes de
retención y de percepción pueden asumir el carácter de responsables solidarios o de sustitutos.
3) EXPLIQUE EL HECHO IMPONIBLE EN LA LEY DE ADUANAS

El hecho generador de la obligación aduanera, así como el hecho imponible de la obligación tributaria
aduanera, es el ingreso o llegada de las mercancías a la zona primaria de la aduana habilitada para la
respectiva operación
.
4) DIFERENCIAS ENTRE EXENCIONES, EXONERACIONES Y REBAJAS
Exención: Es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria otorgada por la ley. (Art. 73
COT)
Exoneración: Es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria, concedida por el Poder
Ejecutivo, en los casos autorizados por la ley.
Rebajas: son deducciones que la ley permite aplicar a la renta de un contribuyente, persona natural
residente o domiciliada en el país, con el fin de determinar la base imponible para calcular el impuesto
de un ejercicio fiscal determinado.
5) QUE ES EL HECHO IMPONIBLE
Presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria.
6) EXPLIQUE A TRAVÈS DE UN EJEMPLO LA DETERMINACION TRIBUTARIA EN MATERIA DE
SUCESIONES.
EN EL CASO DE LA SUCESION (HERENCIA), CUANDO NACE LA OBLIGACION TRIBUTARIA;
CUANDO ESTAMOS PRESENTES ANTE EL PRESYUPUESTO DE LEY QUE TIPIFICA EL HECHO
IMPONIBLE QUE SURGE POSTERIOR AL FALLECIMIENTO DE LA PERSONA. DENTRO DE LOS
180 DIAS SIGUIENTES A LA APERTURA DE LA SUCESIÒN SURGE LA OBLIGACION DE REALIZAR
LA DECLARACION SUCESORAL, TOMANDO EN CUENTA LA RELACION ACTIVO – PASIVO, DE
ESTA
FORMA SE DETERMINARA LA CUOTA PARTE DE LOS HEREDEROS Y LA CUOTA FISCAL QUE
CORRESPONDE. LA DETERMINACION LA REALIZA EL SUJETO PASIVO (CONTRIBUYENTE) DE
LA OBLIGACION TRIBUTARIA. ESTA DETERMINACION SE HACE SOBRE BASE CIERTA, POR
CUANTO SON LOS ELEMENTOS QUE CONSTITUYEN EL PATRIMONIO DEL DEUDOR.
7) EXPLIQUE A TRAVES DE UN EJEMPLO LA APLICACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO
SUSTANTIVO EN MATERIA DE HONORARIOS.
Esta área del Derecho Tributario como sustantivo o material regula la obligación tributaria propiamente
dicha, desde su creación hasta su extinción, teniendo en cuenta que esta obligación tributaria es la que
consiste en pagar los tributos. Asimismo se regulan los temas relacionados con los sujetos de la
relación jurídico-tributaria, el acreedor y deudor tributario, los responsables, la transmisión y extinción de
la obligación tributaria, y la prescripción. Por cuanto el caso de los honorarios profesionales de los
abogados se está obligado al pago del IVA (Norma de derecho sustantivo) y sobre la base del principio
de legalidad, donde solo es exigible el tributo que está tipificado en la ley.
8) EXPLIQUE A TRAVES DE UN EJEMPLO COMO OBTIENE DINERO EL ESTADO CON EL TRIBUTO
RESIDUAL
El tributo debe estar contenido en una ley con sus presupuestos capaces de originar una obligación
tributaria sobre el hecho imponible en relación directa con un hecho impositivo generado por cualquier
de los tres niveles del poder público pero solo desarrollado por uno de ellos sin posibilidad que lo
generen los otros.
9) DIFERENCIA ENTRE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Y EL PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD.
El
deber de todo ciudadano el contribuir en la medida de sus posibilidades al financiamiento de lo
s gastos en que incurre el Estado, ya que este necesita de esos recursos para satisfacer las
necesidades públicas, lo cual es su razón de ser primordial, y principal motivo de existencia.
En derecho tributario, el Principio de no confiscatoriedad consiste en que la recaudación impositiva
llevada a cabo por el Estado nunca podrá ser tal que conlleve la privación completa de bienes del
sujeto, es decir, el 100%.
Sujetos pasivos en esta ley?

Sujetos Pasivos: Artículo 7°. Están sometidos al régimen impositivo previsto en esta Ley:
a) Las personas naturales;
b) Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada;
c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como cualesquiera
otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho;
d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como
la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la
exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados;
e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no citadas
en los literales anteriores; y,
f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional
Parágrafo Primero. A los fines de esta ley, las herencias yacentes se considerarán contribuyentes
asimilados a las personas naturales; y las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita por
acciones y las civiles e irregulares o de hecho que revistan la forma de compañía anónima, de sociedad
de responsabilidad limitada o de sociedad en comandita por acciones, se considerarán contribuyentes
asimilados a las compañías anónimas.
Parágrafo Segundo. En los casos de contrato de cuentas en participación, el asociante y los asociados
estarán sometidos al régimen establecido en el presente artículo en consecuencia, a los efectos del
gravamen, tales contribuyentes deberán computar dentro de sus respectivos ejercicios anuales la parte
que les corresponda en los resultados periódicos de las operaciones de la cuenta.
Parágrafo Tercero. A los fines de esta ley, se entenderá que un sujeto pasivo realiza operaciones en
Venezuela por medio de establecimiento permanente, cuando directamente o por medio de apoderado,
empleado o representante, posea en el territorio venezolano cualquier local o lugar fijo de negocios, o
cualquier centro de actividad en donde se desarrolle, total o parcialmente, su actividad o cuando posea
en Venezuela una sede de dirección, sucursal, oficinas, fábricas, talleres, instalaciones, almacenes,
tiendas u otros establecimientos; obras de construcción, instalación o montaje, cuando su duración sea
superior a seis meses, agencias o representaciones autorizadas para contratar en nombre o por cuenta
del sujeto pasivo, o cuando realicen en el país actividades referentes a minas o hidrocarburos,
explotaciones agrarias, agrícolas, forestales, pecuarias o cualquier otro lugar de extracción de recursos
naturales o realice actividades profesionales, artísticas o posea otros lugares de trabajo donde realice
toda o parte de su actividad, bien sea por sí o por medio de sus empleados, apoderados, representantes
o de otro personal contratado para ese fin. Queda excluido de esta definición aquel mandatario que
actúe de manera independiente, salvo que tenga el poder de concluir contratos en nombre del
mandante. También se considera establecimiento permanente a las instalaciones explotadas con
carácter de permanencia por un empresario o profesional, a los centros de compras de bienes o de
adquisición de servicios y a los bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier título.
Tendrán el tratamiento de establecimiento permanente las bases fijas en el país de personas naturales
residentes en el extranjero a través de las cuales se presten servicios personales independientes.
Constituye base fija cualquier lugar en el que se presten servicios personales independientes de
carácter científico, literario, artístico, educativo o pedagógico, entre otros, y las profesiones
independientes.
OJO PREGUNTA DE EXAMEN:
Exenciones:
Exenciones en la ley:
Exoneraciones:
Exoneraciones en la ley:
Artículos 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 80 LISLR
Artículo 14. Están exentos de impuesto:
1. Las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de Venezuela y el Banco de
Desarrollo Económico y Social de Venezuela, así como los demás institutos autónomos que
determine la Ley;
2. Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la República, por las
remuneraciones que reciban de sus gobiernos. También los agentes consulares y otros agentes o
funcionarios de gobiernos extranjeros que, con autorización del gobierno nacional, residan en
Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre que exista reciprocidad de
exención con el respectivo país a favor de los agentes o uncionarios venezolanos; y las rentas que
obtengan los Organismos internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los
Convenios Internacionales suscritos por Venezuela.
3. Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan
obtenido como medio para lograr los fines antes señalados; que en ningún caso, distribuyan ganancias,
beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o
miembros y que no realicen pagos a título de reparto de utilidades o de su patrimonio;
4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasión del trabajo,
cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo, por los intereses y el producto de
los fideicomisos constituidos conforme a la Ley Orgánica del Trabajo y por los productos de los fondos
de retiro y de pensiones;
5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razón de contratos de
seguros; pero deberán incluirse en los ingresos brutos aquéllas que compensen pérdidas que hubieren
sido incluidas en el costo o en las deducciones;
6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de retiro, jubilación o
invalidez, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la
legislación que las regula;
7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban;
8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a un plan general y
único establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma categoría
profesional de la empresa de que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativa de ahorros,
a los fondos o planes de retiro, jubilación e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras
entidades a favor de sus trabajadores, así como también por los frutos o proventos derivados de tales
fondos;
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses generados por
depósitos a plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro
previsto en la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras o en leyes especiales, así como
los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversión de oferta
pública;
10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artísticas, científicas, de
conservación, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnológicas, culturales, deportivas y las
asociaciones profesionales o gremiales, siempre que no persigan fines de lucro, por los
enriquecimientos obtenidos como medios para lograr sus fines, que en ningún caso distribuyan
ganancias, beneficios de cualquier índole o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados
o miembros de cualquier naturaleza y que sólo realicen pagos normales y necesarios para el desarrollo
de las actividades que les son propias. Igualmente, y bajo las mismas condiciones, las instituciones
universitarias y las educacionales, por los enriquecimientos obtenidos cuando presten sus servicios
dentro de las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional;
11. Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorros, de pensiones y de retiro por los
enriquecimientos que obtengan en el desempeño de las actividades que les son propias. Igualmente,
las sociedades cooperativas cuando operen bajo las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo
Nacional;
12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de hidrocarburos y actividades
conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del valor comercial que les sea
reconocido por sus asociados a los activos representados por estudios previos, informaciones,
conocimientos e instructivos técnicos, fórmulas, datos, grabaciones, películas, especificaciones y otros
bienes de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de asociación destinados al
desarrollo de los mismos, en virtud de los Convenios de Asociación que dichas empresas celebren de
conformidad con la Ley Orgánica que Reserva al Estado la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos
o mediante contratos de interés nacional previstos en la Constitución;
13. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pública nacional y cualquier otra
modalidad de título valor emitido por la República;
14. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutención, de
estudios o de formación.
Parágrafo Único. Los beneficiarios de las exenciones previstas en los numerales 3° y 10° de este
artículo deberán justificar ante la Administración Tributaria que reúnen las condiciones para el disfrute
de la exención, en la forma que establezca el Reglamento. En cada caso, la Administración
Tributaria otorgará la calificación y registro de la exención correspondiente.
TEMA N° 11
TEMA N° 12

El IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. Concepto.

Hecho imponible.
Base imponible. Alícuotas.
Mono tributo.
Base imponible.
Concepto. De la Creación del Impuesto: Artículo 1 Ley Del IVA. Se crea un impuesto al valor
agregado, que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de
bienes, según se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar
las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los
consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su condición de
importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles
en esta Ley


Hecho imponible.
Del Aspecto Material de los Hechos Imponibles: Artículo 3. Constituyen hechos imponibles a los
fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurídicos u operaciones:
1.- La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los derechos de propiedad
sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de bienes muebles, realizado por los contribuyentes
de este impuesto.
2.- La importación definitiva de bienes muebles.
3.- La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el país,
incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los términos de esta Ley. También constituye hecho
imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a
que se refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.
4.- La venta de exportación de bienes muebles corporales.
5.- La exportación de servicios.
De los Sujetos Pasivos: Artículo 5. Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores
habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en
general, toda persona natural o jurídica que como parte de su giro, objeto u ocupación, realice las
actividades, negocios jurídicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles de conformidad con el
artículo 3 de esta Ley. En todo caso, el giro, objeto u ocupación a que se refiere el encabezamiento de
este artículo, comprende las operaciones y actividades que efectivamente realicen dichas personas.
A los efectos de esta Ley, se entenderán por industriales a los fabricantes, los productores, los
ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen actividades de transformación de
bienes.
Parágrafo Primero: Las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, ambos
regidos por el Decreto Nº 1.526 con Fuerza de Ley General de Bancos y Otras Instituciones
Financieras, serán contribuyentes ordinarios, en calidad de prestadores de servicios, por las
operaciones de arrendamiento financiero o leasing, sólo sobre la porción de la contraprestación o cuota
que amortiza el precio del bien, excluidos los intereses en ella contenida.
Parágrafo Segundo: Los almacenes generales de depósito serán contribuyentes ordinarios sólo por la
prestación del servicio de almacenamiento, excluida la emisión de títulos valores que se emitan con la
garantía de los bienes objeto del depósito.

Base imponible.
Alícuotas.
Mono tributo.
Base imponible.
Existen varios criterios para determinar cuando se esta en presencia de un impuesto indirecto.
1. Teoría Administrativista: Se esta en presencia de un impuesto indirecto cuando no es posible

hacer un listado previo de contribuyentes. Si se puede hacer el listado estamos en presencia de un
impuesto directo.
Caso típico: La compra de una caja de cigarrillos en un kiosco. No hay un listado previo para la compra,
es un impuesto indirecto.
2. Teoría Italiana: Se afinca en el concepto de la traslación. Si el impuesto no es trasladable

estamos en presencia de un impuesto indirecto, pero si el impuesto es susceptible de traslación será un
impuesto indirecto.
Caso típico: Los (…) Estos sujetos secundarios cumplen una cadena de traslación impositiva mediante
la cual, el primero de estos sujetos paga el impuesto al Fisco y lo traslada en la cadena de producción
hasta el consumidor final y opera igualmente de vuelta; el destinatario final lo va regresando hasta quien
fue el destinatario legal tributario que no fue el q lo pago.
3. Teoría de la Doctrina: Los impuestos directos son aquellos q gravan las manifestaciones ciertas
y seguras de riqueza, es decir, la renta y el capital, mientras que los impuestos indirectos son aquellos q
gravan las manifestaciones mediatas de riqueza es decir, el consumo y los negocios. (directos: la renta,
el capital; indirectos: consumo, negocios)
Artículo 2. La creación, organización, recaudación, fiscalización y control del impuesto previsto en esta
Ley queda reservada al Poder Nacional.
Contribuyentes Ocasionales: Artículo 6. Son contribuyentes ocasionales del impuesto previsto en
esta Ley, los importadores no habituales de bienes muebles corporales.
Los contribuyentes ocasionales deberán efectuar en la aduana el pago del impuesto correspondiente
por cada importación realizada, sin que se generen créditos fiscales a su favor y sin que estén obligados
a cumplir con los otros requisitos y formalidades establecidos para los contribuyentes ordinarios en
materia de emisión de documentos y de registros, salvo que califiquen como tales en virtud de realizar
ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios gravadas.
Contribuyentes Ordinarios: Artículo 7. Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las empresas

públicas constituidas bajo la figura jurídica de sociedades mercantiles, los institutos autónomos y los
demás entes descentralizados y desconcentrados de la República, de los Estados y de los Municipios,
así como de las entidades que aquellos pudieren crear, cuando realicen los hechos imponibles
contemplados en esta Ley, aún en los casos en que otras leyes u ordenanzas los hayan declarado no
sujetos a sus disposiciones o beneficiados con la exención o exoneración del pago de cualquier tributo.
Contribuyentes Formales: Artículo 8. Son contribuyentes formales, los sujetos que realicen
exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto.
Los contribuyentes formales, sólo están obligados a cumplir con los deberes formales que corresponden
a los contribuyentes ordinarios, pudiendo la Administración Tributaria, mediante providencia, establecer
características especiales para el cumplimiento de tales deberes o simplificar los mismos. En ningún
caso, los contribuyentes formales estarán obligados al pago del impuesto, no siéndoles aplicable, por
tanto, las normas referente a la determinación de la obligación tributaria.
Responsables del Pago del Impuesto: Artículo 9. Son responsables del pago del impuesto, las
siguientes personas:
1.- El adquirente de bienes muebles y el receptor de servicios, cuando el vendedor o el prestador del
servicio no tengan domicilio en el país.
2.- El adquirente de bienes muebles exentos o exonerados, cuando el beneficio esté condicionado por
la específica destinación que se le debe dar a los bienes y posteriormente, éstos sean utilizados para un
fin distinto. En este supuesto, el adquirente de los bienes, deberá proceder a declarar y enterar el
impuesto sin deducciones, en el mismo período tributario en que se materializa el cambio de destino del
bien, sin perjuicio de las sanciones que resulten aplicables por la obtención o aprovechamiento indebido
de beneficios fiscales, de conformidad con lo previsto en el Código Orgánico Tributario.
Parágrafo Único: Cuando el cambio de destinación, al cual se contrae el numeral 2 de este artículo,
esté referido a bienes importados, el importador, tenga o no la condición de contribuyente ordinario u
ocasional, deberá proceder a declarar y enterar el impuesto en los términos previstos, sin perjuicio de
las sanciones aplicables conforme a lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario.
Otros Contribuyentes Ordinarios: Artículo 10. Los comisionistas, agentes, apoderados, factores

mercantiles, mandatarios, consignatarios, subastadores y cualesquiera otros que vendan bienes
muebles o presten servicios por cuenta de terceros, son contribuyentes ordinarios del impuesto por el
monto de su comisión o remuneración.
Los terceros representados o mandantes son, por su parte, contribuyentes ordinarios obligados al pago
del impuesto por el monto de la venta o de la prestación de servicios, excluida la comisión o
remuneración, debiendo proceder a incluir los débitos fiscales respectivos en la declaración
correspondiente al período de imposición donde ocurrió o se perfeccionó el hecho imponible. Los
comisionistas, agentes, apoderados y demás sujetos a que se refiere el encabezamiento de este
artículo, serán responsables solidarios del pago del impuesto en caso que el representado o mandante
no lo haya hecho oportunamente, teniendo acción para repetir lo pagado.
De la no sujeción: Artículo 16. No estarán sujetos al impuesto previsto en esta Ley:
1.- Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la normativa aduanera.
2.- Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies fiscales, acciones,
bonos, cédulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas, obligaciones emitidas por
compañías anónimas y otros títulos y valores mobiliarios en general, públicos o privados,
representativos de dinero, de créditos o derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes
muebles corporales y cualquier otro título representativo de actos que no sean considerados como
hechos imponibles por esta Ley. Lo anterior se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 4
del artículo 4 de esta Ley.
3.- Los préstamos en dinero.
4.- Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de créditos o empresas
regidas por el Decreto Nº 1.526 con Fuerza de Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras,
incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los fondos del mercado monetario, sin perjuicio de
lo establecido en el parágrafo segundo del artículo 5 de esta Ley, e igualmente las realizadas por las
instituciones bancarias de crédito o financieras regidas por leyes especiales, las instituciones y fondos
de ahorro, los fondos de pensión, los fondos de retiro y previsión social, las sociedades cooperativas,
las bolsas de valores y las entidades de ahorro y préstamo, las bolsas agrícolas, así como la comisión
que los puestos de bolsas agrícolas cobren a sus clientes por el servicio prestado por la compra de
productos y títulos de origen o destino agropecuario.
5.- Las operaciones de seguro, reaseguro y demás operaciones realizadas por las sociedades de
seguros y reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de seguros y sociedades de corretaje, los
ajustadores y demás auxiliares de seguros, de conformidad con lo establecido en la ley que regula la
materia.
6.- Los servicios prestados bajo relación de dependencia de conformidad con la Ley Orgánica del
Trabajo.
7.- Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo Nacional de
conformidad con el Código Orgánico Tributario, con el objeto de asegurar la administración eficiente de
los tributos de su competencia; así como las realizadas por los entes creados por los Estados o
Municipios para los mismos fines.
Parágrafo Único: En concordancia con lo establecido en el artículo 29 de esta Ley, la no sujeción
implica únicamente que las operaciones mencionadas en este artículo no generarán el impuesto al valor
agregado.
Las personas que realicen operaciones no sujetas, aun cuando sea con carácter exclusivo, deberán
soportar el traslado del impuesto con ocasión de la importación o compra de bienes y la recepción de
servicios gravados. Igualmente deberán soportarlo cuando, en virtud de sus actividades propias y según
sus contrataciones con particulares, estén llamados a subrogarse en el pago de una operación gravada,
o, cuando, tratándose de sociedades de seguro y reaseguro, paguen los montos asegurados conforme
a las pólizas suscritas.
De las Exenciones: Artículo 17. Estarán exentos del impuesto establecido en esta Ley:
1.- Las importaciones de los bienes y servicios mencionados en el artículo 18 de esta Ley.
2.- Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y consulares acreditados en el país, de
acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela. Esta exención queda sujeta a la
condición de reciprocidad.
3.- Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca
Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exención de acuerdo con los convenios
internacionales suscritos por Venezuela.
4.- Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos de todo
impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por Venezuela.
5.- Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y otros
vehículos, cuando estén bajo régimen de equipaje.
6.- Las importaciones que efectúen los inmigrantes de acuerdo con la legislación especial, en cuanto les
conceda franquicias aduaneras.
7.- Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones y fundaciones
sin fines de lucro y a las universidades para el cumplimiento de sus fines propios.
8.- Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de Venezuela, así como
los materiales o insumos para la elaboración de las mismas por él órgano competente del Poder Público
Nacional.
9.- Las importaciones de equipos científicos y educativos requeridos por las instituciones públicas
dedicadas a la investigación y a la docencia. Asimismo, las importaciones de equipos médicos de uso
tanto ambulatorio como hospitalario del sector público o de las instituciones sin fines de lucro, siempre
que no repartan ganancias o beneficios de cualquier índole a sus miembros y, en todo caso, se deberá
comprobar ante la Administración Tributaria tal condición.
10.- Las importaciones de bienes, así como las ventas de bienes y prestación de servicios, efectuadas
en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona Libre para el Fomento de la Inversión
Turística en la Península de Paraguaná del Estado Falcón, en la Zona Libre Cultural, Científica y
Tecnológica del Estado Mérida, en el Puerto Libre de Santa Elena de Uairén y en la Zona
Franca Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus actividades fiscales,
de conformidad con los fines previstos en sus respectivas leyes o decretos de creación.
Parágrafo Único: La exención prevista en los numerales 1 y 9 de este artículo, sólo procederá en caso
que no haya producción nacional de los bienes objeto del respectivo beneficio, o cuando dicha
producción sea insuficiente, debiendo tales circunstancias ser certificadas por el Ministerio
correspondiente.
Productos Exentos del Pago del Iva: Artículo 18. Están exentas del impuesto previsto en esta Ley,
las ventas de los bienes siguientes:
1.- Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuación:
a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el consumo humano, y
las semillas certificadas en general, material base para la reproducción animal e insumos biológicos
para el sector agrícola y pecuario.
b) Especies avícolas, los huevos fértiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas para la cría,
reproducción y producción de carne de pollo y huevos de gallina.
c) Arroz.
d) Harina de origen vegetal, incluidas las sémolas.
e) Pan y pastas alimenticias.
f) Huevos de gallinas.
g) Sal.
h) Azúcar y papelón, excepto los de uso industrial.
i) Café tostado, molido o en grano.
j) Mortadela.
k) Atún enlatado en presentación natural.
l) Sardinas enlatadas con presentación cilíndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.).
m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus fórmulas
infantiles, incluidas las de soya.
n) Queso blanco.
ñ) Margarina y mantequilla.
o) Carne de pollo, ganado bovino y porcino en estado natural, refrigerada y congeladas, saladas o en
salmuera.
p) Mayonesa.
q) Avena.
r) Animales vivos destinados al matadero (bovino, porcino),
s) Ganado bovino y porcino para la cría.
t) Aceites comestibles, excepto el de oliva.
2.- Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado como insumo para la fabricación de los mismos.
3.- Los medicamentos y agroquímicos y los principios activos utilizados exclusivamente para su
fabricación, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales preparadas
para uso terapéutico o profiláctico, para uso humano, animal y vegetal.
4.- Los combustibles derivados de hidrocarburos, así como los insumos y aditivos destinados al
mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol, metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-
ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones de éstos destinados al fin señalado.
5.- Los vehículos automotores con adaptaciones especiales para ser utilizados por personas con
discapacidad, sillas de ruedas para impedidos, los marcapasos, catéteres, válvulas, órganos artificiales
y prótesis.
6.- Los diarios, periódicos, y el papel para sus ediciones.
7.- Los libros, revistas y folletos, así como los insumos utilizados en la industria editorial.
8.- El maíz utilizado en la elaboración de alimentos para consumo humano.
9.- el maíz amarillo utilizado para la elaboración de alimentos concentrados para animales.
10.- los aceites vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como insumos en la elaboración de
aceites comestibles, mayonesa y margarina.
11.- los minerales y alimentos líquidos o concentrados para animales o especies a que se refieren los
literales b), r) y s) del numeral uno de este artículo, así como las materias primas utilizadas
exclusivamente en su elaboración.
12.- sorgo y soya.
Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá establecer la codificación correspondiente a los
productos especificados en este artículo e igualmente mediante reglamento se desarrollará la normativa
necesaria para la aplicación de la exención señalada en el numeral 5 de este artículo.
Artículo 19. Están exentas del impuesto previsto en esta Ley, las prestaciones de los siguientes
servicios:
1.- El transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros.
2.- el transporte terrestre de los bienes señalados en los numerales 1,8,9,10,11,y 12 del artículo 18.
3.- Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en los Ministerios de
Educación, Ministerio de Cultura, Ministerio de Deportes, y el Ministerio de Educación Superior.
4.- Los servicios de hospedaje, alimentación y sus accesorios, a estudiantes, ancianos, personas
minusválidas, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una institución destinada
exclusivamente a servir a estos usuarios.
5.- Las entradas a parques nacionales, zoológicos, museos, centros culturales e instituciones similares,
cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de impuesto sobre la renta.
6.- Los servicios médico-asistenciales y odontológicos, de cirugía y hospitalización
7.- Las entradas a espectáculos artísticos, culturales y deportivos, siempre que su valor no exceda de
dos unidades tributarias (2 U.T.).
8.- El servicio de alimentación prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes, comedores y
cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias sedes.
9.- El suministro de electricidad de uso residencial.
10.- El servicio nacional de telefonía prestado a través de teléfonos públicos.
11.- El suministro de agua residencial.
12.- El aseo urbano residencial.
13.- El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
14.- El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.
15.- Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y demás especies
menores, incluyendo su reproducción y producción.
Hay unos productos que pagan el 11%, otros que pagan el 8% y otros que están exentos.
Artículo 27 IVA: La alícuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente será fijada
en la ley de presupuesto anual y estará comprendida entre un limite mínimo de ocho por ciento (8%), y
un máximo de dieciséis y medio por ciento (16,5%).
La alícuota impositiva aplicable a las ventas de exportación de bienes muebles y a las exportaciones de
servicios, será del cero por ciento (0%).
Se aplicará una alícuota adicional de diez por ciento (10%) a los bienes de consumo suntuario definidos
en el titulo VII de esta ley.
TEMA N° 13

sobre quien recae este tributo. Base gravable. Determinación y pago.
Impuesto a la transmisión gratuita del patrimonio. Sobre Sucesiones y Donaciones.
Nociones generales. Características del impuesto. Hecho imponible. Sujetos. Base imponible.
Alícuota. Determinación y pago. Impuesto al patrimonio de personas naturales. Hecho
imponible. Base imponible. Sujeto pasivo.
El derecho aduanero se encarga de regular el control tanto fiscal como tributario y

penal de los medios de transporte, bienes y personas objeto de comercio
internacional, y de la gestión de las personas que intervienen en las aduanas.
Este derecho estudia la legalidad de los traspasos fronterizos tanto de bienes como de
persona y tanto a nivel interno (entrada) como a nivel externo (salida) ya que la
aduana tiene función doble: el control de la entrada y de la salida del estado.
Regulan finalmente la actividad de comercio exterior de un Estado. Ya que regulan

los bienes, personas y medios de transporte utilizados para la entrada y salida del
país.
Normalmente el derecho aduanero establece los impuestos arancelarios, estos

gravámenes se basan en la transacción internacional y son regulados por este
derecho
Características del derecho aduanero

Las principales características del derecho aduanero son:
 Se trata de un derecho transversal ya que se ocupa de problemas fiscales,

administrativos, tributarios y penales.
 Es un derecho con carácter internacional por la obligada relación con operadores
jurídicos internacionales.
 Se basa en el intercambio internacional a través de las fronteras.
 Es un derecho sancionador, ya que establece las consecuencias de su
incumplimiento.
 Las aduanas suelen ser oficinas que son localizadas en sitios fronterizos (puertos,
aeropuertos, etc..).
 Es un derecho público.
 Puede limitar las entradas y salidas del Estado.
 Este derecho tiene su base en las importaciones y exportaciones.
Objetivos de este derecho

Los fines esenciales de estas normas son:
 Objetivos de carácter tributario: Buscan la regularización de los impuestos y su

cumplimiento en los intercambios internacionales de mercancía.
 Fines de control del comercio: Regular el ingreso y salida de mercancías y personas
por el bien de la salud pública, del medioambiente y por razones económicas.
 Objetivos penales: Persiguen la sanción e incumplimiento de la normativa exigida.
Aduanas
Las aduanas son el espacio físico donde se externaliza la función de este derecho

aduanero. Se encargan de las siguientes acciones:
 Inspeccionar los bienes y las mercancías que entran y salen de un Estado.

 Autorizar o prohibir la entrada o salida de bienes y personas.
 Recabar información a las empresas que quieren importar o exportar mercancías.
 Facilitar la circulación de mercancía dentro del Estado de manera legal.
 Persiguen el fin último de equilibrio entre la producción nacional de un país y el
comercio exterior con el resto de países.
Hecho imponible:
Base imponible o gravable: valor sobre el cual se calcula el importe del impuesto de
im- portación a satisfacer por el consignatario aceptante de una mercancía.
la base imponible para calcular los derechos arancelarios es el valor en

aduana de las mercancías importadas que es igual a la suma del valor de
transacción de las mismas, más los costos del transporte y seguro,
determinado según lo establezcan las disposiciones que rijan la valoración
aduanera.10 ene. 2022

sobre quien recae este tributo. Base gravable. Determinación y pago.
Clasificación de los tributos aduaneros
 Arancel aduanero.
 Impuestos de igualación.
 Impuesto al Valor Agregado.
 Derechos anti- dumping.
22 ene. 2021
DETERMINACION TRIBUTARIA: PRECISAR LA EXISTIA Y CUANTIRA DE LA
OBLIGACION TRIBUTRAIA CONJUNTO DE ACTOS DIRIGISOS A PRECISAR LAS
DEUDAS TRIBUTARIASY SU IMPORTE , REALIZADAS POR POR EL SUJETO
PASIVO O POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Impuesto a la transmisión gratuita del patrimonio. Sobre Sucesiones y Donaciones.
Nociones generales. Características del impuesto. Hecho imponible. Sujetos. Base imponible.
Alícuota. Determinación y pago. Impuesto al patrimonio de personas naturales. Hecho
imponible. Base imponible. Sujeto pasivo.
TEMA N° 14
EL DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO. La Corte Internacional de Justicia.
Doble imposición internacional. Requisitos de configuración. Principios de atribución de
potestad tributaria.
EL DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO.

El Derecho internacional tributario es la rama del Derecho tributario q tiene por objeto el estudio de las
normas q corresponde aplicar en el caso en q diversas soberanías entren en conflicto, ya sea para
evitar la doble tributación, coordinar métodos q combatan la evasión y fomentar y organizar formas de
cooperación entre los países.
Artículo 153 C.R.B.V. La República promoverá y favorecerá la integración latinoamericana y caribeña,
en aras de avanzar hacia la creación de una comunidad de naciones, defendiendo los intereses
económicos, sociales, culturales, políticos y ambientales de la región. La República podrá suscribir
tratados internacionales que conjuguen y coordinen esfuerzos para promover el desarrollo común de
nuestras naciones, y que garanticen el bienestar de los pueblos y la seguridad colectiva de sus
habitantes. Para estos fines, la República podrá atribuir a organizaciones supranacionales, mediante
tratados, el ejercicio de las competencias necesarias para llevar a cabo estos procesos de integración.
Dentro de las políticas de integración y unión con Latinoamérica y el Caribe, la República privilegiará
relaciones con Iberoamérica, procurando sea una política común de toda nuestra América Latina. Las
normas que se adopten en el marco de los acuerdos de integración serán consideradas parte integrante
del ordenamiento legal vigente y de aplicación directa y preferente a la legislación interna.
Es decir, el Estado A y el Estado B coinciden en un área de intercepción tributaria donde ambos

reclaman el derecho a ser ellos el q determinen quien va a gravar un patrimonio en una situación
especifica.
La Corte Internacional de Justicia.

Doble imposición internacional. Requisitos de configu DOBLE IMPOSICIÓN:
Dos Estados tienen una misma pretensión. Existe doble imposición internacional, cuando el mismo
destinatario legal tributario es gravado 2 o mas veces por el mismo hecho imponible, en el mismo
periodo de tiempo y por parte de 2 sujetos tributarios distintos.
En resumen: DOBLE IMPOSICIÓN = UNA MISMA PERSONA --- UN MISMO HECHO IMPONIBLE ---
UN MISMO PERIODO DE TIEMPO --- DOS SUJETOS TRIBUTARIOS DISTINTOS.
Contradicción entre POTESTAD y COMPETENCIA:

La Potestad Tributaria es la facultad para crear y cobrar impuestos. No puede trasladarse, nace con el
ente público.
La Competencia por su parte, es la posibilidad de hacer efectivamente cobrado lo legalmente creado y

es susceptible de traslación.
CRITERIOS PARA LA ATRIBUCIÓN DE LA POTESTAD TRIBUTARIA.

1. La Nacionalidad: De acuerdo a este criterio, corresponde gravar al Estado del cual el
contribuyente sea nacional (privilegia el criterio de la nacionalidad del contribuyente)
2. El Domicilio: De acuerdo a este criterio, corresponde gravar al Estado donde en forma estable y
permanente reside el contribuyente.
3. La Fuente: Corresponde gravar al país donde esta la fuente generadora de riqueza.
MECANISMOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL:

Deben establecerse unos mecanismos que impidan q la doble imposición sea un detrimento siempre en
perjuicio de un país pobre, pequeño o menos desarrollado en beneficio de un país poderoso y
desarrollado.
Tratándose de relaciones entre Estados, el mecanismo mas importante para evitar la doble tributación,
lo constituye la SUSCRIPCION entre Estados de Tratados (Mecanismo por antonomasia)
Internacionales que regulen la materia.
EXISTEN OTROS MECANISMOS QUE SON:

1. La exención de rentas obtenidas en el exterior: De acuerdo a este mecanismo los países gravan
las rentas que se producen en su interior y exoneran total o parcialmente las q se producen en el
extranjero.
2. El Tax-Credi: Es el crédito por impuesto pagado en el extranjero. De acuerdo a este mecanismo
que constituye una atenuación al principio del domicilio; cada país grava la totalidad de las rentas tanto
las de adentro como las de afuera, pero acepta que los impuestos pagados en el extranjero por rentas
allá producidas se deduzcan de los impuestos totales.
3. El Tax-Sparing: De acuerdo a este mecanismo q es generalmente solicitado por países en vías
de desarrollo y consiste en que no solo se deduzcan los impuestos efectivamente pagados en los
países en vías de desarrollo sino también aquellos que debieron pagarse y no se pago por la existencia
de un beneficio tributario; una exoneración impositiva o de una reducción.
4. Los Descuentos por inversiones en el exterior : Consiste este mecanismo en deducir de los
impuestos a pagar en el país capitalista o desarrollado, un porcentaje de las inversiones que éste haga
en un país en vías de desarrollo que busque el crecimiento económico de ese país.
Hay diferentes formas de materializar la relación del Estado con los particulares, bien sea en atención al
domicilio, la nacionalidad, etc. Existe otro mecanismo denominado PRINCIPIO DE LA RENTA
UNIVERSAL; q quiere decir q donde quiera q sea q usted produzca la renta, el Estado tiene derecho de
irlo a buscar y cobrar el tributo respectivo (propio del Estado Americano).
FUENTES DEL DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO:
Siguen el esquema de clasificación de fuentes q se encuentra en el articulo 38 de la Carta de la

Corte Internacional de Justicia que fue incorporada a la Carta de las Naciones Unidas el 26 de junio de
1945. De acuerdo a esta Carta, constituyen fuentes del Derecho Internacional Tributario:
1. Los Convenios Internacionales
2. La Costumbre Internacional, como prueba de una práctica general reconocida como Derecho.
3. Los Principios Generales del Derecho
4. Las Decisiones Judiciales y La Doctrina.
Con ello se procura evitar la doble imposición.
Principios de atribución de potestad tributaria.
Principio de Territorialidad: Artículo 11 LOT: Las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito
espacial sometido a la potestad del órgano competente para crearlas.
Las leyes tributarias nacionales podrán gravar hechos ocurridos total o parcialmente fuera del territorio
nacional, cuando el contribuyente tenga nacionalidad venezolana, esté residenciado o domiciliado en
Venezuela, o posea establecimiento permanente o base fija en el país.
La ley procurará evitar los efectos de la doble tributación internacional.
Sección segunda: del sistema tributario: Artículo 316 Constitución: El sistema tributario procurará
la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación
del nivel de vida de la población; para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de
los tributos.
Describe el sistema tributario, no nos habla explícitamente de la territorialidad impositiva, es decir que el
principio de la renta universal esta latente. Por lo tanto se puede aplicar el Principio de la Renta
Universal.
T
TEMA N° 15
TRIBUTOS ESTADALES Y MUNICIPALES. Actividad financiera de los estados.

Actividad financiera de los municipios. Las comunas. Tributos estadales. Tributos
municipales. Predominio de las tasas sobre los impuestos.
TRIBUTOS ESTADALES Y MUNICIPALES.
Actividad financiera de los estados.
Actividad financiera de los municipios.
Las comunas.
Tributos estadales.
Tributos municipales.
Predominio de las tasas sobre los impuestos.
Artículo 4 Constitución: La República Bolivariana de Venezuela es un Estado federal descentralizado

en los términos consagrados por esta Constitución, que se rige por los principios de integridad territorial,
cooperación, solidaridad, concurrencia y corresponsabilidad.
Art. 156 CN Ord. 12, 13, 14,15
Estado Federal:
1. Nacional: Art. 156 CN
2. Estadal: Art. 159, 164 Ord. 4, 167 CN
3. Municipal: 168, 178, 179
Nacional:
Competencia del Poder Público Nacional
Artículo 156 Constitución: Es de la competencia del Poder Público Nacional:
12. La creación, organización, recaudación, administración y control de los impuestos sobre la renta,
sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el capital, la producción, el valor agregado, los
hidrocarburos y minas, de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios, los
impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demás especies alcohólicas,
cigarrillos y demás manufacturas del tabaco, y los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los
Estados y Municipios por esta Constitución y la ley.
13. La legislación para garantizar la coordinación y armonización de las distintas potestades tributarias,
definir principios, parámetros y limitaciones, especialmente para la determinación de los tipos
impositivos o alícuotas de los tributos estadales y municipales, así como para crear fondos específicos
que aseguren la solidaridad Inter territorial.
14. La creación y organización de impuestos territoriales o sobre predios rurales y sobre transacciones
inmobiliarias, cuya recaudación y control corresponda a los Municipios, de conformidad con esta
Constitución.
15. El régimen del comercio exterior y la organización y régimen de las aduanas.

Estadal:
Artículo 159 Constitución: Los Estados son entidades autónomas e iguales en lo político, con
personalidad jurídica plena, y quedan obligados a mantener la independencia, soberanía e integridad
nacional, y a cumplir y hacer cumplir la Constitución y las leyes de la República.
Artículo 164 Constitución: Es de la competencia exclusiva de los estados:
4. La organización, recaudación, control y administración de los ramos tributarios propios, según las
disposiciones de las leyes nacionales y estadales.
Artículo 167 Son ingresos de los Estados:
1. Los procedentes de su patrimonio y de la administración de sus bienes.
2. Las tasas por el uso de sus bienes y servicios, multas y sanciones, y las que les sean atribuidas.
3. El producto de lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales.
4. Los recursos que les correspondan por concepto de situado constitucional. El situado es una partida
equivalente a un máximo del veinte por ciento del total de los ingresos ordinarios estimados anualmente
por el Fisco Nacional, la cual se distribuirá entre los Estados y el Distrito Capital en la forma siguiente:
un treinta por ciento de dicho porcentaje por partes iguales, y el setenta por ciento restante en
proporción a la población de cada una de dichas entidades.
En cada ejercicio fiscal, los Estados destinarán a la inversión un mínimo del cincuenta por ciento del
monto que les corresponda por concepto de situado. A los Municipios de cada Estado les
corresponderá, en cada ejercicio fiscal, una participación no menor del veinte por ciento del situado y de
los demás ingresos ordinarios del respectivo Estado.
En caso de variaciones de los ingresos del Fisco Nacional que impongan una modificación del
Presupuesto Nacional, se efectuará un reajuste proporcional del situado.
La ley establecerá los principios, normas y procedimientos que propendan a garantizar el uso correcto y
eficiente de los recursos provenientes del situado constitucional y de la participación municipal en el
mismo.
5. Los demás impuestos, tasas y contribuciones especiales que se les asigne por ley nacional, con el fin
de promover el desarrollo de las haciendas públicas estadales.
Las leyes que creen o transfieran ramos tributarios a favor de los Estados podrán compensar dichas
asignaciones con modificaciones de los ramos de ingresos señalados en este artículo, a fin de preservar
la equidad Inter territorial. El porcentaje del ingreso nacional ordinario estimado que se destine al
situado constitucional, no será menor al quince por ciento del ingreso ordinario estimado, para lo cual se
tendrá en cuenta la situación y sostenibilidad financiera de la Hacienda Pública Nacional, sin
menoscabo de la capacidad de las administraciones estadales para atender adecuadamente los
servicios de su competencia.
6. Los recursos provenientes del Fondo de Compensación Inter territorial y de cualquier otra
transferencia, subvención o asignación especial, así como de aquellos que se les asigne como
participación en los tributos nacionales, de conformidad con la respectiva ley.

Municipal:
Artículo 168 Constitución: Los Municipios constituyen la unidad política primaria de la organización
nacional, gozan de personalidad jurídica y autonomía dentro de los límites de la Constitución y de la ley.
La autonomía municipal comprende:
1. La elección de sus autoridades.
2. La gestión de las materias de su competencia.
3. La creación, recaudación e inversión de sus ingresos.
Las actuaciones del Municipio en el ámbito de sus competencias se cumplirán incorporando la
participación ciudadana al proceso de definición y ejecución de la gestión pública y en el control y
evaluación de sus resultados, en forma efectiva, suficiente y oportuna, conforme a la ley.
Los actos de los Municipios no podrán ser impugnados sino ante los tribunales competentes, de
conformidad con la Constitución y la ley.
Artículo 178 Constitución: Es de la competencia del Municipio el gobierno y administración de sus
intereses y la gestión de las materias que le asigne esta Constitución y las leyes nacionales, en cuanto
concierne a la vida local, en especial la ordenación y promoción del desarrollo económico y social, la
dotación y prestación de los servicios públicos domiciliarios, la aplicación de la política referente a la
materia inquilinaria con criterios de equidad, justicia y contenido de interés social, de conformidad con la
delegación prevista en la ley que rige la materia, la promoción de la participación, y el mejoramiento, en
general, de las condiciones de vida de la comunidad, en las siguientes áreas:
1. Ordenación territorial y urbanística; patrimonio histórico; vivienda de interés social; turismo local;
parques y jardines, plazas, balnearios y otros sitios de recreación; arquitectura civil, nomenclatura y
ornato público.
2. Vialidad urbana; circulación y ordenación del tránsito de vehículos y personas en las vías
municipales; servicios de transporte público urbano de pasajeros y pasajeras.
3. Espectáculos públicos y publicidad comercial, en cuanto concierne a los intereses y fines específicos
municipales.
4. Protección del ambiente y cooperación con el saneamiento ambiental; aseo urbano y domiciliario,
comprendidos los servicios de limpieza, de recolección y tratamiento de residuos y protección civil.
5. Salubridad y atención primaria en salud, servicios de protección a la primera y segunda infancia, a la
adolescencia y a la tercera edad; educación preescolar, servicios de integración familiar del
discapacitado al desarrollo comunitario, actividades e instalaciones culturales y deportivas. Servicios de
prevención y protección, vigilancia y control de los bienes y las actividades relativas a las materias de la
competencia municipal.
6. Servicio de agua potable, electricidad y gas doméstico, alcantarillado, canalización y disposición de
aguas servidas; cementerios y servicios funerarios.
7. Justicia de paz, prevención y protección vecinal y servicios de policía municipal, conforme a la
legislación nacional aplicable.
8. Las demás que le atribuya la Constitución y la ley.
Las actuaciones que corresponden al Municipio en la materia de su competencia no menoscaban las
competencias nacionales o estadales que se definan en la ley conforme a la Constitución.
Artículo 179 Constitución: Los Municipios tendrán los siguientes ingresos:

1. Los procedentes de su patrimonio, incluso el producto de sus ejidos y bienes.
2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o
autorizaciones; los impuestos sobre actividades económicas de industria, comercio, servicios, o de
índole similar, con las limitaciones establecidas en esta Constitución; los impuestos sobre inmuebles
urbanos, vehículos, espectáculos públicos, juegos y apuestas lícitas, propaganda y publicidad
comercial; y la contribución especial sobre plusvalías de las propiedades generadas por cambios de uso
o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación
urbanística.
AQUELLO QUE LE ESTA NEGADO A LOS ESTADOS Y MUNICIPIOS: Art. 183 CN

Artículo 183 Constitución: Los Estados y los Municipios no podrán:
1. Crear aduanas ni impuestos de importación, de exportación o de tránsito sobre bienes nacionales o
extranjeros, o sobre las demás materias rentísticas de la competencia nacional.
2. Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulación dentro de su territorio.
3. Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio, ni gravarlos en forma diferente a los
producidos en él.
Los Estados y Municipios sólo podrán gravar la agricultura, la cría, la pesca y la actividad forestal en la
oportunidad, forma y medida que lo permita la ley nacional.
31

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DERECHO TRIBUTARIO I - NOVENO SEMESTRE "USM”

DETERMINACION TRIBUTARIA Concepto. DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN

“ Consiste en Precisar la existencia y cuantía de la obligación tributaria”

Determinación realizada por el sujeto pasivo. Declaraciones Juradas. Efectos.

La autodeterminación es definitiva y responsabiliza al sujeto pasivo por su contenido y resultado, sin

Declaraciones Juradas. Las declaraciones realizadas por el mismo sujeto pasivo o

2.- Determinación de oficio.

C.O.T., Artículo 130(2ª parte). La Administración Tributaria podrá proceder a la determinación de

2. Cuando el contribuyente, debidamente requerido conforme a la ley, no exhiba los libros y

DETERMINACIÓN SOBRE BASE CIERTA PROCEDE:

2. Llevar dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido (defraudación)

DETERMINACION CONVENIDA O CONCORDADA

Deberes formales del sujeto pasivo.

1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:

b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando

c. Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la

d. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de locales.

e. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.

4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y fiscalizaciones,

6. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de su

La recaudación y la percepción del tributo.

REBAJAS Y DEMAS BENEFICIOS FISCALES

¿Sobre que aspectos se subrogará el tercero?

2. ¿Qué establece el artículo 27 del C.O.T.?

3. ¿En que casos no será aplicable lo previsto en este artículo?

2. ¿Cómo han de proceder los interesados?

6. ¿Qué quiere expresar la norma con tal negación?

8. ¿Qué quiere expresar la norma con tal negación?

10. ¿A qué tasa serán equivalentes los intereses causados?

2. ¿En este caso, sobre qué montos se causarán los intereses?

3. ¿A qué tasa serán financiados dichos intereses?

9. ¿Pudiera el contribuyente sustituir la garantía otorgada o cubrir la insuficiencia?

10. ¿Qué efecto tendría?

13. ¿A qué se refiere la norma?

6. ¿Cuándo ha de publicar la Administración Tributaria Nacional dicha tasa?

1. ¿qué extingue la compensación?

2. ¿Qué orden de imputación ha de ser aplicado?

3. ¿Sin necesidad de que?

4. ¿A qué estarán obligados el contribuyente o su cesionario?

5. ¿De qué plazo dispone para ello?

6. ¿Qué efecto tendría la notificación?

7. ¿Podrá la administración tributaria oponer la compensación al contribuyente o su cesionario, o

8. ¿Con qué finalidad?

3. ¿A qué efecto?

4. ¿En qué oportunidad deberá el contribuyente o responsable, notificar a la administración tributaria de

5. ¿Qué sanción acarreará el incumplimiento de dicha notificación?

2. ¿Qué responsabilidad pudiera asumir la administración tributaria por la cesión efectuada?

1. ¿Cuándo la obligación tributaria se extingue por confusión?

2. ¿Cómo ha de ser tomada tal decisión?

La remisión es un modo de extinción de las obligaciones tributarias establecido por Ley, a

Artículo 53 del C.O.T

la Administración Tributaria deberá emitir la declaratoria de incobrabilidad, en los casos que

Leer Artículo 24 C.O.T.

1. ¿Qué se entiende por la prescripción,? institución jurídica mediante la cual se extingue un

Ò Artículo 56. C.O.T.

Ò Artículo 58 C.O.T. (leer)

7. ¿Cuál podría ser un ejemplo de aplicación de éste caso?

Ò Parágrafo Único. Artículo 60 del C.O.T.