Costos 1

Enfoque de los sistemas de Costos y su Contabilidad Lic.
Erwin Durán Callaú
TEMA Nº I - (DE INTRODUCCIÓN)

BREVE HISTORIA DE LA CONTABILIDAD
1. GENERALIDADES
La historia de los sistemas de contabilidad se extiende a más de 10.000 años atrás, de tal forma
que las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra (reyes, sacerdotes, etc.), tuvieron que
hallar la manera de dejar constancia de determinados hechos de comercio con proyección
aritmética que se producían con demasiada frecuencia y eran demasiados complejos para ser
conservados en la memoria. Por ejemplo: intercambios, pago de tributos, pagas y raciones
alimenticias, registro de compras y ventas de armas, así como también las altas y bajas que
sufrían en sus filas.Como lo demuestran algunos autores, el origen de la contabilidad data de
muchos miles de años atrás (3600 – 6000 A.C.). Desde que el hombre se dio cuenta que su
memoria no era lo suficiente y mejor instrumento para guardar sus bienes, obligaciones,
servicios y otros en ella.
En 1990, Dense Schmand-Besserat, Hans Nisen, Peter Damerow y Robert Emglud, afirman
que los primeros documentos escritos que se conocen se encuentran constituidos en miles de
tablillas de arcilla en caracteres proto-cuneiformes (figuras en forma de cuña aplicadas a las
figuras y escrituras antiguas). Estas figuras contienen solo números y cuentas sin textos ni
palabras, por lo que hace suponer a los citados investigadores, que la escritura surgió 3600 años
(a.c.), para satisfacer las necesidades que sentían los antiguos habitantes de la Mesopotamia de
registrar y dejar constancia de sus bienes y cuentas.
2. PRIMEROS SISTEMAS: (SU EVOLUCIÓN 5000 a 10000 AÑOS ATRÁS).

La memoria del ser humano es limitada, desde que tuvo lugar la invención de los primitivos
sistemas de escrituras (piedras con puntos rojos y ladrillos de barro seco con escritura cuneiforme
en la parte externa), el hombre los ha utilizado para llevar a cabo el registro de aquellos datos de
la vida económica que les era preciso recordar.
Las piedras eran la moneda de los agricultores prehistóricos para contar y controlar los bienes.
Ciertas formas como conos, esferas y pirámides tenían significados específicos, por ejemplo: un
cilindro podría valer un animal, dos cilindros dos animales, etc. De manera que entre las distintas
clases de invenciones que ha desarrollado el ser humano a través de la historia, la escritura es
probablemente una de las más importantes, dado que su relevancia ha trascendido con el tiempo,
separando el periodo Prehistórico y dando inicio a la Edad Antigua, razón por la cual es necesario
conocer quién inventó la escritura.
Se cree la escritura fue inventada hace unos 6000 años atrás (4000 años a.c.) en la región de la
gran Mesopotamia, pero 2000 años antes hay una posible escritura en las cavernas de Caparazón
de Tortuga en China, pero ello está bajo discusión por ser demasiados complejos su
interpretación para poder calificar como un lenguaje escrito. Por tanto, la escritura Cuneiforme
en forma de signos y figuras tallados en madera que fueron encontradas en la región de la Gran
Mesopotamia, es reconocida como las primeras formas de escribir conocida.
Enfoque de los sistemas de Costos y su Contabilidad Lic. Erwin Durán Callaú
El famoso código HAMURABI (Mesopotamia), promulgado aproximadamente en el año 1700

A.C., contenía a la vez que leyes penales, normas civiles y de comercio. Regulaba contratos
como de préstamos, ventas, arrendamientos, comisión, depósitos y otras figuras propias del
derecho Civil y Mercantil. De manera que los templos llegaron a ser verdaderas instituciones
bancarias, puesto que realizaban préstamos a interés y estaban cuidadosamente regulados.
2.1. Las Primeras Civilizaciones:

En los tiempos prehistóricos, el ser humano tuvo dos grandes avances que fueron: “la
domesticación del fuego y el descubrimiento de la agricultura”, lo que permitió que el hombre
cambie su vida prehistórica que hasta entonces había sido nómada a ser un sedentario.
Los primeros pueblos fluviales dotados de una gran inteligencia fueron los de la Gran
Mesopotamia, Egipto, India y China (6000 años a.c.), llamados así porque se desarrollaron a
orillas de grandes ríos que poseyeron estas características en la historia de la humanidad cono ser:
el Tigris y el Eufrates en la Mesopotamia, el Nilo en Egipto, el Indo en la civilización India y el
rio Amarillo en China. Las orillas de estos ríos estaban ocupadas por tierras demasiadas fértiles y
fáciles de regar, por lo que la base económica era la agricultura y cultivaban cereales, trigo,
cebada, vid y palmeras. Utilizaban el arado tirado por bueyes, la hoz para segar o cortar y, en las
montañas se dedicaban a la ganadería; disponían también de medidas agrícolas como ser el Gur
(300 sila en Babilonia =252 litros) y aunque no existía la moneda, utilizaban metales de plata
para los intercambios.
Todo ello facilitó un gran desarrollo de la agricultura y por ende el comercio, dando lugar al
crecimiento económico y produjo grandes cambios con el correr del tiempo como el aumento de
la población que hasta entonces las pequeñas aldeas se convirtieron en grandes ciudades con
miles de habitantes, cuya organización supuso el nacimiento de una organización administrativa
que se encargara de establecer leyes y normas para su buen funcionamiento y haciendo así
posible, los primeros instrumentos para el nacimiento de la “escritura”.
Seguidamente pasaremos a conocer en forma resumida estas primeras civilizaciones antes

mencionadas:
a) Civilización Mesopotámica:
Las primeras civilizaciones organizadas y más antiguas que se conocen, fueron los
Sumerios y los Fenicios. Sin embargo los Sumerios fue la primera civilización del
mundo que desarrolló un sistema urbano y de escritura (3000 a 4000 años a.c.); esta
civilización se ubicaba en la zona que antiguamente se conocía como la Mesopotamia, al
sur de lo que es hoy conocido como el País de Irak entre los ríos Tigris y Eufrates en el
territorio de Samer, aunque no está en absoluto claro su origen.
Empezaron a almacenar piedras en bolas huecas, etiquetando el exterior con símbolos
para especificar el propietario y el número y clase de productos considerados. De manera
que en poco tiempo, las tablillas con escrituras cuneiformes reemplazaron a las bolas de
arcilla, por ejemplo, en Grecia, Egipto y en los valles de la Mesopotamia, llevaban
registros y operaciones contables de empresas públicas y privadas en tablillas de barro
(las pizarras babilónicas, las terrajas y otros).
Estas civilizaciones se organizaron en Ciudades-Estados, con gobiernos interdependientes
pero con sistemas de escritura y creencias religiosas similares entre sí, las mismas que se
dividían en dos grandes grupos:
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El primero hablaba Sumerio, idioma que no tiene relación alguna con las lenguas
modernas y, el segundo hablaba Semita, del cual se originaron el Hebreo y el Árabe.
Otras civilizaciones importantes de estas regiones fueron los Babilonios, Asirios y los
Fenicios.
Alrededor del año 2900 a.c., la escritura Cuneiforme de los Sumerios, llamada así porque
sus signos adquirían la forma de clavo (cuneos), con lo que se escribía representando
ideas por lo que se llamó “ideográfica”. Originalmente se realizaba sobre arcilla blanda
que más tarde era cocida, siendo esto la primera forma de escribir conocida.
Se comenzó usando logogramas, un tipo de escritura donde en vez de corresponder a un

sonido, cada símbolo correspondía a una palabra completa. Este tipo de escritura todavía
sobrevive en nuestros días (la escritura China).
Por el año 2600 a.c., el lenguaje Sumerio fue traducido a sílabas escribibles por medio de
la escritura cuneiforme. El escribir en esos tiempos era una habilidad muy protegida y
sólo usada por los escribas y sacerdotes cuya función original era por ejemplo: “contar
cuantos esclavos estaban trabajando en una tarea en particular.
Las bases de la escritura fueron acompañadas por los primeros números, de manera que a
los Sumerios le debemos las primeras bases de escritura (3500 a.c.), la invención de la
rueda, los ladrillos de adobe, la ciudad, leyes escritas, la medicina, las construcciones con
arcos, el sistema sexagesimal, los inicios de la medicina y la arquitectura.
b) Civilización Egipcia:
Los egipcios fueron los segundos en organizar una civilización estructuralmente compleja
y duradera en la historia de la humanidad que haya existido, manteniéndose de manera
funcional por casi 2700 años.
Los antiguos Egipcios crearon y dominaron la escritura “geroglífica” y tenían creencias

religiosas únicas. Basaban sus creencias en el politeísmo (adoración a varios dioses) de
los dioses como ser: el Dios Rá y Osiris.La presencia del rio Nilo hacia que la economía
girara completamente en torno a la agricultura, tal como era común en la gran mayoría de
estas primeras civilizaciones de la humanidad.
Se conoce que utilizaron tres tipos de escrituras: la Jeroglífica (encontrada en paredes de

los templos así como en tumbas), las Heráticas y Demóticas (en piedras y papiro).
c) Civilización del Río Indo:

Esta civilización se estableció en el valle de este rio, el mismo que estaba ubicado en el
territorio de lo que es hoy la India. Esta misteriosa civilización empezó a escribir
alrededor de unos 3000 años a.c., pero sus escrituras no han sido descifradas aún.
Su desarrollo fue contemporáneo como el de la civilización Mesopotámica y el de la

Egipcia; la falta de contenido suficiente para estudiar su contenido social, no permite
conocer si esta organización se organizaba en ciudades-estados o bajo el mismo gobierno.
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d) Civilización China:
Fue una de las más influyentes para el continente asiático y para el resto del mundo. Se
ubicó en las cercanías del rio Amarillo y Azul, logró progresar rápidamente gracias
también a sus fértiles suelos e incomparables paisajes naturales de sus entornos, sin contar
con su admirable sed de progreso y creatividad.
Sus grandes avances tecnológicos como la astronomía, arquitectura, pintura, artísticas, las
telas, la escritura, el invento de la pólvora, etc., hicieron de esta cultura una de las más
grandes y reconocidas de todos los tiempos. Dentro de sus obras arquitectónicas más
importantes y destacadas las Pagodas (templos), la gran Muralla China y el Ejercito
Terracota.
e) Otras Civilizaciones:
Algunas sociedades antiguas que carecían de escrituras y registros contables como los
Incas (1500 a.c.), que emplearon los “QUIPUS”; agrupaciones de nudos de distintas
formas y colores ordenados a lo largo de un cordel, y cuya finalidad aún no develada
totalmente, era sin duda, la de efectuar algún tipo de registro numérico.
Los Mayasdesarrollaron independientemente el concepto de ‘cero’ alrededor del año 36

a.c.; estuvieron usando el concepto de cero, siglos antes que en el viejo mundo y, las
inscripciones los muestran en ocasiones trabajando sumas de hasta cientos de millones y
de fechas tan extensas que formaban varias líneas el poder representarles.
0 1 2 3 4
° °° °°° °°°°
5 6 7 8 9
° °° °°° °°°°
10 11 12 13 14
° °° °°° °°°°
== == == == ==
15 16 17 18 19
° °° °°° °°°°
== == == == ==
3. ORIGEN Y EVOLUCIÓN DEL ALFABETO

Hace 50.000 años aproximadamente, que aparecieron sobre la faz de la tierra los primeros “homo
sapiens” y, tan solo 30.0000 años después, se tiene inicio de la primera manifestación que se
podría denominar precursora de la escritura: “el dibujo”.
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Los numerosos dibujos dejados en las cavernas por el hombre prehistórico, los
petroglifos,indican que desde los tiempos más remotos, los seres humanos sintieron la necesidad
de expresarse por escrito, aunque en sus principios haya sido gráficamente, usando la flora y la
fauna que los rodeaba y, haciendo toscos dibujos pintados o coloreados con elementos que en
cada lugar brindaba la naturaleza. Así nacieron los primeros jeroglíficos y muestras de como
imaginaban a sus dioses.
El hombre neolítico usó las “pictografías” para representar ciertas cosas que podía dibujar. En un
segundo paso, comenzó a combinar dibujos para expresar ideas, incluso abstracciones: los
ideogramas.
La historia del alfabeto comienza en el antiguo Egipto, más de un milenio después de haber
comenzado la historia de la escritura, siendo el primer alfabeto formal que surge hacia el año
2000 a.c. para representar el lenguaje de los trabajadores semitas en Egipto. La mayoría de
alfabetos del mundo, descienden directamente de esta raíz.
Existen diferentes tipos de alfabetos, entre ellos citamos algunos:
3.1. El Alfabeto Sumerio:

La escritura de los Sumerios (3500 años A.C. en la región del Uruk), hecha sobre placas de barro
y con estiletes, presentaba rasgos en forma de cuñas, por lo que se denominó “cuneiforme”. Por
tanto la escritura nació en Sumer, en la Mesopotamia, los sumerios tenían la necesidad de
registrar el comercio, las ofrendas y otros.
Sumeria es una región histórica del medio oriente que formaba parte sur de la antigua
Mesopotamia entre las planicies aluviales del río Eufrates y Tigris, esta civilización está
considerada como la primera y más antigua del mundo. La procedencia de sus habitantes es
incierta. El término sumerio se aplica a todos los hablantes de la lengua sumeria, en la lengua
sumeria esta región era denominada Kengi, equivalente al acadio Mat Sumeri, esto es, la tierra de
Sumeri.
El hombre pasó por las fases de escritura de la “pictografía, ideografía y el fonograma”, para
llegar a crear silabas. Cada signo expresaba una silaba y combinada con otras formaba una
palabra. Esta escritura silábica de los sumerios fue adoptada por los Semitas y prevaleció en
Asiria y en Babilonia.
3.2. El Alfabeto Fenicio:

Fue el pueblo Fenicio (1000 años A.C.), el primero en modificar la escritura jeroglífica,
comenzaron a introducir caracteres independientes y formaron un alfabeto de 22 signos que no
poseía vocales, era netamente consonántico y se escribía de derecha a izquierda. Este sistema
influyó en todas las lenguas ribereñas del Mar Mediterráneo. Según ciertas leyendas, entre los
siglos IX y VIII A. C., el hijo del Rey Agenor de Fenicia, CADMO, personaje entre histórico y
legendario dotado de gran inteligencia, suponen que fue quien introdujo el alfabeto en Grecia y
luego a Roma, quienes transmitieron a las demás lenguas europeas.
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Estas culturas antiguas dieron los primeros pasos de muchos de los elementos que han
evolucionado hasta nuestros días. He aquí algunas muestras del alfabeto fenicio:
SIGNO NOMBRE SIGNIFICADO SIGNO NOMBRE SIGNIFICADO
ALEPH BUEY NUN PEZ
BETH CASA AYIN OJO
GIMEL CAMELLO QAPH CABEZA
CHELH CERCO TAV Señal
YODH MANO SHIN DIENTE
3.3. El Alfabeto Semita:

El alfabeto semita trata de una simplificación del sistema jeroglífico, con unos 23 signos de los
que la mitad son claramente egipcios. Podría decirse que no se trata de un alfabeto en sentido
estricto, sino más bien de un silabario.
En términos generales, los alfabetos semíticos son aquellos derivados del alfabeto fenicio en que
se escriben las lenguas semíticas como ser: alfabeto Árabe, Arameo y hebreo. Estos alfabetos se
utilizan para escribir otras lenguas no semíticas. Del alfabeto fenicio han derivado seis ramas
diferentes:
1. Escritura hebreo-samaritana.
2. Escritura aramea primitiva: (del cual derivan el árabe, el armenio, el georgiano).
3. Rama central, de la cual se desprende el griego, el latín y el etrusco. El ruso derivó del
griego (alrededor del año 500 a.c. el griego se comenzó a escribir de izquierda a derecha).
4. Ibérico, turdestano y el bástulo fenicio.
5. Rama septentrional, alfabetos rúnicos.
6. Rama hindohomerita, derivaron el sáncrito, el magadhi y el devanagari.
Aunque otras teorías ((1000 años a.c.), citan el alfabeto original nombrándolo como semítico
septentrional, y del que han derivado cuatro ramas: la semítica meridional, la cananea, la
aramea, la griega.
3.4. El Alfabeto Hebreo:

El alfabeto hebreo, es la serie formada por las consonantes hebreas que están compuestas por 22
caracteres, de los cuales cinco tienen una grafía distinta al final de las palabras. Se utiliza para
escribir el idioma hebreo, el Yidish y en menor medida el Judeoespañol.
El alfabeto hebreo se deriva del conjunto fenicio, al igual que el árabe o el siriaco. Fue
desarrollado en el siglo III a.c. y es leído de derecha a izquierda.
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3.5. El Alfabeto Griego:

El alfabeto griego es un alfabeto de 24 letras, utilizado para escribir la lengua griega y fue
desarrollado alrededor del siglo IX a.c. También su escritura se la hace de derecha a izquierda y
es de origen Fenicia. Los griegos la fueron adaptando y modificando hasta convertirla en sonidos
que la identifican, pues eran pueblos que su economía giraba en torno al comercio de la zona
mediterránea y necesitaban comunicarse con otros pueblos como los fenicios. Estas adaptaciones
de símbolos y sonidos poco a poco se fue extendiendo a todos los campos: desde la literatura
hasta las ciencias.
3.6. El Alfabeto Romano (latino):

El alfabeto latino adoptó las variantes occidentales del alfabeto griego en el siglo VII a.c., de la
colonia griega en Cumas (sur de Italia). El antiguo alfabeto etrusco fue derivado del alfabeto
Cumas y los latinos finalmente adoptaron 21 de las 26 letras etruscas originales.
El alfabeto romano o abecedario latino, es el sistema de escritura más usado en el mundo hoy en
día, con más de 2500 millones de personas. Se compone de 26 letras principales, más ciertas
modificaciones y letras adicionales según el idioma que se trate, como ser: el español, francés,
catalán, guaraní, alemán, quechua, danés y otras lenguas americanas.
En resumen el alfabeto latino se utiliza en la mayoría de los idiomas de la Unión Europea,
América, África Subsahariana y las islas del Océano Pacífico.Los romanos usaron distintos tipos
de escrituras: De molde, capital cuadrada, capital rustica, uncial elegante (escritos con plumas),
uncial cursiva.
4. LA EVOLUCIÓN POSTERIOR DE LA ESCRITURA

Alrededor del siglo XV, se comenzó a emplear la escritura gótica, con excesivos adornos y
recargada, que se continuó usando para resaltar algunos títulos. Se las enseñaba en las escuelas
hasta promediar el siglo XX.
Durante el siglo XVI, y hasta el siglo XVIII, se empleó la escritura de caracteres cancillerescos
romanos, cuyo invento en 1545 se atribuye a Juan Bautista Palatino, de Rossano. En esta
escritura, por primera vez aparecen los caracteres unidos unos a otros formando “las palabras”.
Para fines del siglo XVIII, aparece en Francia la escritura redonda que se utilizó en numerosos
documentos, direcciones, cartas, etc. La escritura inglesa cursiva, es usada hasta nuestros días.
4.1. LA ESCRITURA DE LOS NÚMEROS

Desde la antigüedad se utilizaron palabras para designar números:
• En Egipto se usaron rayitas que luego se agruparon de dos en dos.

• Los griegos usaron sus letras del alfabeto seguidas de un apóstrofe.
• Los romanos se valieron de letras, usaron la I para el 1, la V para 5, la X para el 10, la L
para el 50, la C para el 100, la D para el 500 y la M para el 1000. Luego se agrupaban
mediante un sistema para indicar las distintas cifras. Hoy en día se usan los números
romanos en relojes, siglos y otras anotaciones. Se enseña en las escuelas como un sistema
de numeración.
Los números que usamos actualmente se denominan arábigos, aunque se cree que fueron los
hindúes sus inventores. Fueron difundidos en Europa por Leonardo Fibonaci, quien escribió en
1202 el primer libro de aritmética en el que se utilizaron los números arábigos: “Liber Abaci”.
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5. ORIGEN Y EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD:

El hombre desde tiempos antiguos y antes que nazca la escritura, ha tenido la necesidad de
registrar cada hecho económico que le sucedía con demasiada frecuencia como sumar, restar,
etc., tomando en cuenta las diferentes unidades de tiempo como el año, meses y días, recurriendo
para ello a diferentes métodos como símbolos, gráficos y otras operaciones aritméticas
rudimentarias para suplir las deficiencias de su frágil memoria, prueba de ello es la creación de la
moneda como único instrumento de intercambio.
Cuando el hombre había formado grupos como: agricultores, pastores y cazadores, en torno a las
cuencas de los grandes ríos, hizo el aumento de la producción de alimentos apareciendo los
excedentes agrícolas que permitieron el intercambio de alimentos por otros productos, dando así
lugar al nacimiento del comercio y a la especialización de otros trabajos que no sea el de
agricultor.
Todo ello trajo consigo a que estos pueblos se transformaran de pequeñas aldeas en ciudades,
cuya organización supuso el nacimiento de una organización administrativa que se encargara de
establecer leyes y normas para su buen funcionamiento de la cuidad.
Los investigadores arqueológicos, han definido que los inicios de la contabilidad se remontan a
los tiempos de la prehistoria (6000 años a.c.), encontrándose millares de arcilla con inscripciones
de tipo protocuneiformes (Mesopotamia), las mismas que contienen tan solo números y cuentas
sin textos ni palabras. De manera que la contabilidad nace de la necesidad de registrar estos
intercambios comerciales y, ha evolucionado mediante diferentes aportes rudimentarios y
técnicos de las distintas civilizaciones a través del tiempo, hasta llegar a la teneduría de libros y el
sistema informático de hoy en día.
5.1. Etapas Marcadas En Su Historia:

Los métodos utilizados para llevar a cabo la contabilidad y la teneduría de libros, creados tras el
desarrollo del comercio, provienen de la antigüedad y de la edad media, los libros más antiguos
que se conservan proceden de la ciudad de Génova, datan del año 1340 y muestran que para
aquel entonces, las técnicas contables estaban ya muy avanzadas. Es así que la contabilidad se
remonta desde tiempos muy antiguos.
De manera que el inicio de la literatura contable, queda circunscrito a la obra del Franciscano
Fray Lucas Paccioli (1445-1517), donde en el año 1494 es publicado en Venecia y titulado “La
summa de Aritmética, Geometría y la Divina Proportione” (1509), dos de sus obras más
conocidas, en donde se considera el concepto de la “PARTIDA DOBLE” por primera vez. Sin
embargo, se considera como pionero de la contabilidad y de la partida doble a “Benedetto
Cortugli Rangeo”, con su obra “Della Mercatura y el Mercante Perefecto”; en ellos explica
brevemente la identidad de la partida doble y el uso de los tres libros más importantes: Mayor,
Diario y Borrador (actas).
Cuarenta años más tarde en la obra de Domecio Manzoni: “Quaderno Doppio Colsuo Giornale”,
la misma que contiene algunas copìas de Paccioli, pero trae la innovación de numerar los asientos
del libro diario para evitar falsificaciones.
En 1856, Angelo Pietra, publica su obra con tres tipos de contabilidad: “La bancaria, la
comercial y la presupuestaria”,estableciendo cuentas de previsión de ingresos y gastos.
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La Revolución Industrial, una vez consolidada (principios del siglo XIX), provocó la necesidad
de adaptar las técnicas contables para poder reflejar la creciente mecanización de los procesos, las
operaciones típicas de las fábricas y la producción masiva de bienes y servicios.
Ya para mediados y fines del siglo XIX, surgió el desarrollo de grandes firmas (Sociedades
Anónimas) de comercialización de productos manufacturados que tenían líneas de múltiples
productos de consumos y que necesitaron nuevos procedimientos de costos, entonces el papel de
la contabilidad adquirió aún mayor importancia para medir su eficiencia interna. A partir de acá,
la contabilidad se constituye en una “verdadera ciencia”, pues el cálculo microeconómico
precisaba de una contabilidad más precisa que pudiera aportar los datos necesarios para el
análisis económico de las empresas y, a su vez la contabilidad procuró la obtención y manejo de
datos empleando técnicas propias de la economía.
Con la aparición de los ordenadores electrónicos, se abre nuevos horizontes a la ciencia y a la

técnica contable que en pocos años venideros van a transformarse de manera radical, tanto en sus
objetivos como en sus procedimientos.
Tal es así, que la teneduría de libros, parte esencial de cualquier sistema completo, ha ido
informatizándose a partir de la mitad del siglo XX, por lo que cada vez más corresponde a los
ordenadores o computadoras la realización de estas tareas. De manera que el uso generalizado de
los equipos informáticos ha permitido sacar mayor provecho de la contabilidad utilizándose a
menudo el término ¨procesamiento de datos¨ y, actualmente el concepto de teneduría de libros
contables ha caído en desuso.
6. EL PADRE DE LA CONTABILIDAD
Fray Lucas Bartolomeo De Paccioli (1447-1517) hijo de Magdalena Di Francesco Nuti y
Bartolomeo Paccioli, fue un fraile franciscano, matemático, contador, economista, teólogo y
profesor italiano, precursor del cálculo de probabilidades y reconocido históricamente por haber
formalizado y establecido el sistema de la partida doble, base hasta hoy en día de la contabilidad
moderna.
Lucas Paccioli nació en la pequeña localidad de Borgo San Sepolcro, en el valle del Tiber en los
confines de la Toscana y la ciudad de Umbría (Italia). Esta región pertenecía a la Republica de
Florencia en la segunda mitad del siglo XV, se crió en una familia de muy bajos recursos, razón
por la cual no pudo asistir a la escuela. Estudió en Venecia, donde fue preceptor o tutor de los
hijos de un rico mercader de la ciudad donde comienza a estudiar matemáticas con Domenico
Bragadino que lo inicia en la Geometría y el álgebra, luego ingresó en Roma a la orden de San
Francisco ya en la edad madura estudiando Teología y en 1477 profesó como fraile franciscano.
Fue amigo de Leonardo Da Vinci y de otros pensadores renacentistas de la época, e impartió

enseñanza en varias Universidades italianas. Su presencia fue solicitada por los más selectos
círculos intelectuales, artísticos, religiosos y cortesanos de su tiempo.
Realizó análisis sistemático del método contable de la partida doble que ya se usaba en el
comercio de algunas ciudades, principalmente en el comercio veneciano y que quedó plasmado
en su obra: “Summa de Arthmetica ,Geometría, Proportioni et Proportionalita – 1494”
(Resumen de aritmética, Geometría, proporciones y proporcionalidad). Primera obra matemática
impresa en lengua romance con la que se dio inicio a la contabilidad y pilar fundamental de la
contabilidad moderna hasta hoy día.
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Dentro de su libro “Tractus XI Particularis de Computis Ci Scripturis”, publicado en el año 1942,

dedicó 36 capítulos al tratado de cuentas de contabilidad usando la partida doble con la cual se
da inicio a lo que hoy es la contabilidad moderna. Por esta razón es que se le conoce como el
padre de la contabilidad. Aconseja utilizar 4 libros: Inventarios y Balances, Borrador o
comprobante, Diario y Mayor. En esta obra Paccioli también define las reglas de principios
matemáticos de dicho método:
✓ No hay deudor sin acreedor.

✓ La suma que se adeuda a una o varias cuentas ha de ser igual a lo que se abona.
✓ Todo el que recibe debe a la persona que da o entrega.
✓ Todo valor que ingresa es deudor y, toda ganancia es acreedor.
✓ Toda pérdida es deudora y toda ganancia acreedora.
✓ El saldo representa el valor de la cuenta y, se obtiene de la diferencia entre él Debe y el
Haber, pudiendo resultar saldo Deudor o Acreedor.
Fray Luca Bartolomeo de Paccioli, se cree que falleció el 19 de Junio de 1517 en su ciudad natal
San Sepolcro Italia. Podemos resumir que este personaje no es el inventor de los métodos
contables, puesto que ya los comerciantes de la época lo practicaban, pero si él fue quien
documentó y añadió elementos para perfeccionarlo.
7. DEFINICION DE CONTABILIDAD
La contabilidad podemos conceptualizarla desde varios puntos de vistas, a saber:
❖ La contabilidad es un ARTE, porque contiene práctica y trabajo constante en el registro

sistemático de las transacciones que afectan a una actividad económica. Es la interpretación
de métodos utilizados para registrar todas las transacciones que afectan a la situación
financiera de una empresa u organización.
❖ Desde el punto de vista CIENTIFICO, se la puede definir: “como el conocimiento científico
aplicado a los sistemas y métodos de registros y control de las operaciones efectuadas por las
haciendas públicas y privadas”. Es ciencia, porque su estudio consiste en instrumentalizar los
métodos contables, al tiempo que investiga la consecución de otros nuevos.
❖ La “contabilidad” desde el punto de vista TÉCNICO, es aquella que se ocupa de recoger
información y a la elaboración de esta, de manera que quede convenientemente sintetizada y
clasificada con el objeto de que más tarde sea posible llevar a cabo un adecuado análisis de la
misma. Por medio de la técnica contable se obtiene una imagen numérica de la actividad de la
empresa, por ejemplo: la elaboración de presupuestos, creación de sistemas de control
interno, interpretación de balances, realización de planes generales de cuentas, etc.
En resumen, LA CONTABILIDAD:
“Es un sistema de información, que está basado en un conjunto de principios, normas y

procedimientos técnicos que permite registrar en forma ordenada, completa y detallada de los
hechos económicos y financieros de la gestión empresarial, con el propósito de emitir los
estados financieros en términos cuantitativos a todos los niveles organizados, para luego
analizar e interpretar la situación económica de la empresa, facilitar la adopción de toma de
decisiones financieras y de control, tanto a los usuarios externos como internos”.
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8. FECHAS IMPORTANTES DEL ORIGEN CONTABLE.
8.1. Antigüedad:
• Tablillas de barro, originaria de la Mesopotamia con la antigüedad de 6.000 años A.C.
posee inscripciones en letras y números con indicaciones de propiedad y valor (dinero).
• Código Hamurabi promulgado recién en el año 1.700 A.C.
• En Grecia (5.000 años Ac.), existían leyes que imponían a los comerciantes la obligación
de llevar libros contables.
• Los Incas y los Mayas (1500 años A.C.), desarrollaron tablillas con registros numéricos y
nudos a colores de distintas formas y tamaños (Quipus).
• En Babilonia se desarrollan también la ¨Pizarras Babilónicas¨.
• En Roma se llevaba la Contabilidad en dos libros llamados ¨Adversaria y Codex¨.
• Los Egipcios utilizaron como material de escritura El Papiro.
8.2. Edad Media:

• Se consolida el “Solidus”, moneda de oro con peso de 4,5 gramos, la que es admitida
como principal medio de transacciones internacionales, permitiendo bajo esta medida
homogénea el registro contable.
• El imperio Romano durante los siglos VI y IX, permite el desarrollo de las primera
técnicas de Contabilidad que dieron origen a la contabilidad de partida doble, tal como la
conocemos hoy en día.
• La famosa Comuna de Génova-Italia, organizó su Contabilidad utilizando por primera
vez el ¨Debe y Haber¨.
8.3. Edad Moderna:

• Fray Lucas Paccioli, en 1494 edita sus primeros libros contables y, en 1509 reedita su
obra donde establece los principios básicos de ventas, interés, letra de cambio, inventarios
y el sistema contable en moneda constante.
• Benedetto Cortugli de Dalmacia, se lo considera como el pionero de la contabilidad con
su libro del Mercante Perfectto (1458) yse publica recién en 1573. En él indica la
Contabilidad de la partida doble, libro diario, libro mayor y borrador,
8.4. Edad Contemporánea:

• A partir de la Revolución Industrial, la Contabilidad encaró la necesidad de adoptar
técnicas crecientes de los sistemas y/o disciplinas especializadas, ante la también
creciente mecanización de los procesos, las operaciones típicas de las fábricas y la
producción masiva de bienes y servicios.
• La Teneduría de libros, parte esencial de cualquier sistema contable, a partir de la mitad
del siglo XX ha ido informatizándose (sistemas computarizados). De manera que
corresponde a estos ordenadores la realización de estas tareas, quedando cada vez más
relegada la función de la Teneduría de libros.
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TEMA NºII
HISTORIA DELOS COSTOS Y SU CONTABILIDAD
1. INTRODUCCIÓN
Uno de los avances más significativos en los últimos 50 años, ha sido la forma como las
empresas obtienen COSTOS cada día más precisos dentro de la fabricación de sus productos;
sin embargo existen muchas razones para explicar esta situación, una de estas formas es que las
empresas cada día se vuelven más complejas y, en forma constante estudian cómo reducir los
costos de sus productos que fabrican, de tal manera que les resulte más fácil poder entrar en el
mercado en óptimas condiciones de competitividad para asegurar mayores ventas y obtener
mayor beneficio, cuyo objetivo es el que persigue de crear una empresa.
La fabricación cambió de la producción casera a las grandes industrias, que requerían de

inversión monetaria externa. Esta inversión y la evolución de una forma corporativa de negocios,
significaban que propietarios y administradores eran diferentes personas; la auditoría
independiente y los estados financieros obtuvieron relevancia en la comunicación de la
información financiera a terceros.
De manera que el entorno económico de hoy en día, ha requerido de una reestructuración de la

administración y la contabilidad de costos,como consecuencia de las presiones competitivas
mundiales, han causado que muchos fabricantes cambiasen radicalmente la forma que operan sus
negocios y por ende se haya modificado la naturaleza de la economía. De allí que han surgido
nuevos paradigmas de administración de costos más avanzados, que sustituyan los sistemas de
contabilidad tradicional, que para algunos expertos no dan informes suficientes y útiles en cuanto
a la exactitud de los costos. Las tendencias más avanzadas derivadas de estos nuevos cambios
son:
✓ Orientación al cliente (cadena de valor).

✓ Administración de calidad total (excelencia en la fabricación).
✓ El tiempo como elemento competitivo (servicios con rapidez).
✓ Avances en la tecnología de la información (uso de las computadoras).
✓ Avances en el ambiente de manufactura (mejoramientos tecnológicos).
✓ Crecimiento de la industria de servicios (competencia de servicios).
✓ Competencia global (la globalización de la economía).
2. LA ADMINISTRACIÓN DE LOS COSTOS

Hoy en día se habla de la administración de los costos por sus actividades; cambios que requieren
de un entendimiento más profundo de la estructura de costos de la empresa, desde la fabricación
hasta la mercadotecnia y distribución, incluyendo el servicio al cliente. Esto quiere decir que los
administradores (contadores), deben ser capaces de determinar los costos de largo y corto plazo
de las actividades y procesos, así como los costos de bienes y servicios.
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No hay un sistema único de administración de costos; los costos importantes para una empresa
pueden ser irrelevantes para otra, de igual forma los costos para un contexto para una compañía
carecen de valor en otras situaciones. Por tanto, comprender la estructura del ambiente comercial
en que opera la organización es básico para diseñar un sistema de administración de costos,
distinguiendo básicamente la diferencia entre una empresa manufacturera y las de servicios, pues
algunas manufactureras destacan el servicio al cliente y otras de servicios destacan la “calidad del
producto”.
Los costos de las actividades y procesos no aparecen en los Estados Financieros,pero se usan para
la planeación, el control y la toma de decisiones; tal es así, que una persona versada en las
diferentes definiciones de los costos a corto y largo plazo, resulta ser un valiosísimo técnico para
determinar la información relevante en la toma de decisiones.
3. SU DESARROLLO Y SURGIMIENTO
El surgimiento de la contabilidad de costos se ubica una época antes de la Revolución Industrial;
esta por la información que manejaba, tendía a ser muy sencilla, puesto que los procesos
productivos de la época no eran tan complejos. Pues consistían, en un empresario que adquiría la
materia prima y luego ésta pasaba a un taller de artesanos, los cuales constituían la mano de obra
a destajo, después estos últimos, eran los que vendían los productos en el mercado. De manera
que a la contabilidad de costos, sólo le concernía estar pendiente del costo de los materiales
directos.
La implementación de los sistemas de costos en un comienzo, se basaron únicamente en función

de las erogaciones hechas por las personas. Se cree que en la antigüedad civilizaciones del medio
oriente dan los primeros pasos en el manejo de los costos, por ejemplo: en las primeras industrias
conocidas como la producción en viñedos, impresión de libros y las acerías, se aplicaron
procedimientos que se asemejaban a un sistema de costos y que medía en parte la utilización de
recursos para la producción de bienes.
En otras industrias de diversos países europeos (1485 y 1509), se comenzaron a utilizar sistemas
de costos rudimentarios que revisten alguna similitud con los sistemas de costos actuales; se dice
según estudios, que se llevaban algunos libros en donde se registraban los costos para el
tratamiento de los productos, estos libros recopilaban las memorias de la producción y se podrían
considerar como los actuales manuales de producción.
En Italia se piensa surgió la “teneduría de libros”por el método de la partida doble, ya que por
ser ésta una región con mucha influencia mercantil, los primeros textos de contabilidad eran
escritos para los comerciantes, pues el proceso de fabricación estaba en manos de unos pocos
artesanos vinculados a asociaciones y por tanto sometidos a las reglas de sus gremios.
Con el artesanado, tomó auge la contabilidad debido al crecimiento de los capitalistas y el

aumento de las tierras privadas, esto hizo surgir la necesidad de disponer del control sobres las
materias primas asignadas al artesano, quien ocupaba su lugar de trabajo.
12
El mercado y las formas de producción, se iba incrementando el uso de la contabilidad como

método de medir las ganancias de comerciantes, productores, fabricantes y todos los que tuvieran
que ver con el mercantilismo, por ejemplo, en Inglaterra se hacía indispensable el cálculo de los
costos, por la competencia existente entre los productores de la de las ciudades y las aldeas a
finales del siglo XIV.
En 1557, los fabricantes de vinos empezaron a usar algo que llamaron “Costos de producción”,
entendiendo como tales lo que hoy sería materiales y mano de obra.
El editor francés Cristóbal Plantin, establecido en Amberes en el siglo XVI, utilizaba diferentes
cuentas para las diversas clases de papeles importados y otras para la impresión de libros. Se
afirma también que sus registros contables incluían una cuenta para cada libro en impresión hasta
el traslado de los costos a otra cuenta de existencias para la venta.
El objetivo de la contabilidad en esa época era rendir un informe de cuentas sin diferenciar entre
los ingresos y costos, sin contribuir a la fijación de precios de venta ni determinar el resultado
neto de operaciones.
“Durante el siglo XVI y hasta la mitad del siglo XVII, la contabilidad de costos experimentó
un serio receso”.
En 1776, el surgimiento de la “Revolución Industrial” trajo las grandes fábricas, se pasó de la

producción artesanal a una industrial, creando la necesidad de ejercer un mayor control sobre los
materiales, la mano de obra y sobre el nuevo elemento del costo que las máquinas y equipos
originaban.El "maquinismo" de la revolución industrial originó el desplazamiento de la mano de
obra y la desaparición de los pequeños artesanos. Todo el crecimiento anterior creó un ambiente
propicio para un nuevo desarrollo de la contabilidad de costos.
En 1777, se hizo una primera descripción de los costos de producción por procesos, con base en
una empresa fabricante de medias de hilo de lino. Mostraba como el costo de producto terminado,
se puede calcular mediante una serie de cuentas por partida doble que llevaba en cantidades y
valores para cada etapa del proceso productivo.
En 1778, se empezaron a emplear los libros auxiliares en todos los elementos que tuvieran
incidencia en el costo de los productos, como salarios, materiales de trabajo y fechas de entrega.
Para 1800, fruto del desarrollo de la industria química, es la aparición del concepto costo
conjunto, aunque la Revolución Industrial se originó en Inglaterra, Francia se preocupómás en un
principio por impulsar la contabilidad de costos. Una muestra la dio el señor
ANSELMOPAYEN, quién fue el primero en incorporar por primera vez los conceptos de
depreciación, el alquiler y los intereses en un sistema de costos.
En 1827, un francés fabricante de vidrios M. GORDARD, publicó un tratado de Contabilidad

Industrial, en el que resalta la necesidad de determinar el precio de las materias primas
comparadas a precios diferentes. Sin embargo en las últimas tres décadas del siglo XIX,
Inglaterra fue el país que se ocupó mayoritariamente de teorizar sobre los costos.
A finales del siglo XIX, HENRY METCALFEeditó su primer libro: “Costos de Manufactura”.
13
3.1.UNA NUEVA VISION DE LOS COSTOS:

Aproximadamente entre los años 1890 y 1915, la contabilidad de costos logró consolidar un
importante desarrollo, puesto que diseñó su estructura básica, integró los registros de los costos a
las cuentas generales en países como Inglaterra y Estados Unidos. Se adoptaron conceptos tales
como:“establecimientos de procedimientos de distribución de los costos indirectos de
fabricación, adaptación de los informes y registro para los usuarios internos y externos,
valuación de los inventarios y estimación de costos de materiales y mano de obra”.Hasta acá,
básicamente se podría decir que este enfoque de la contabilidad ejercía control sobre los costos de
producción y registraba su información con base en datos históricos, sin embargo a consecuencia
de la integración que se dio entre la contabilidad general y la contabilidad de costos entre los
años1900 y 1910, esta última pasó a depender de la general.
Entre los años de 1920 y 1930, tiempos de la gran depresión en los EE.UU., y en los cuales la
contabilidad se comenzaba a entender como una herramienta de planeación y control, lo que
demandaba la creación de nuevas formas para poder anticiparse a los simples acontecimientos
económicos históricos, surgen los costos predeterminados y los costos estándar.Luego de la gran
depresión, se comienza a dar gran preponderancia a los diferentes sistemas de costos y a los
presupuestos. Aquí se ven como una herramienta clave en la dirección de las diferentes empresas
u organizaciones.
Para1953, el norteamericano AC. LITTELTON en vista del crecimiento de los activos fijos,
definía la necesidad de amortizarlos a través de las tasas de consumo a los productos fabricados
como costos indirectos.
Después en 1955, surge el concepto de “contraloría”, como medio de control de las actividades
de producción y finanzas de las organizaciones y, un lustro después el concepto de Contabilidad
Administrativa pasa a ser una herramienta de análisis de los costos de fabricación y un
instrumento básico para el proceso de la toma de decisiones.
Hasta antes de 1980, las empresas industriales consideraban que sus procedimientos de
acumulación de costos constituían secretos industriales, ya que el sistema de información
financiera no incluía las bases de datos y archivos de la contabilidad de costos, esto se tradujo en
un estancamiento para la contabilidad de costos con relación a otras ramas de la contabilidad.
Sin embargo, cuando se comprobó que su aplicación produce beneficios su situación cambió y,
fue gracias a que en 1981 el norteamericano H.T. JHONSON resaltó la importancia de la
contabilidad de costos y de los sistemas de costos., al hacerlos ver como una herramienta clave
para brindarle información a la gerencia sobre la producción, lo cual implicaba existencia de
archivos de costos útiles para la fijación de precios adecuados en mercados competitivos.
Finalmente a mediados de la década de los 80, aparece el costeo “ABC” (basado en actividades),
el cual tuvo como promotores a Cooper Robin y Kaplan Robert. Este modelo sin duda, ha sido el
más efectivo de todos hasta nuestros días, ya que permite tener una mayor exactitud en la
asignación de los costos de las empresas y, permite además, la visión de ellas “por actividad”.
Los métodos de costeo de productos y las prácticas de contabilidad administrativa que se usaron
en los decenios pasados, eran adecuados para un tipo de ambiente de decisiones y una clase
particular de tecnología de fabricación. Los decenios posteriores y la segunda guerra mundial, se
caracterizaron por un crecimiento económico acelerado.
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Los costos de inventario y productos generados por los contadores, cubrieron la necesidad de
preparación de Estados Financieros que se formulaban sujetándose a las restricciones de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Mientras las utilidades globales
fueron altas, las compañías no precisaron información de las utilidades generadas por líneas
específicas de producto. Sin embargo, la recesión de 1980 y 1990, aunada al disparo de la
competencia internacional redujeron los márgenes de utilidad. Esto produjo que se diera
relevancia al costo exacto de productos y al mayor control de costos para la toma de decisiones.
Con la contabilidad analítica o de costos, no nos limitamos únicamente a computar los ingresos y
los gastos para obtener un resultado, sino que vamos más allá, evaluando los costos y beneficios
derivados de las distintas líneas o actividades de producción, de las diferentes secciones en que
hayamos dividido la empresa, de los centros o de aquellos agentes que intervienen en el proceso
de fabricación y de los diferentes productos resultantes de éste.De manera que en nuestros días el
ambiente empresarial ha cambiado notablemente con la teoría de Control de Calidad y la
globalización de la economía.
Por lo explicado anteriormente, podemos afirmar que en el lapso del siglo XIX y principios del
siglo XX, persiste su proceso interrumpido de adecuarse día a día a las necesidades de
información financiera de las entidades económicas. He aquí algunos factores de las influencias
en esos períodos:
✓ El desarrollo en la enseñanza de la contabilidad y los libros.

✓ La Revolución Industrial.
✓ El desarrollo de los ferrocarriles.
✓ La regulación por parte del gobierno en aspectos fiscales.
✓ La necesidad de información para cosas de bolsas y valores.
✓ La organización y desarrollo de agrupaciones profesionales.
✓ El auge de las Sociedades Anónimas.
✓ La Teoría Económica.
✓ Las primeras expresiones de Tratados Internacionales entre Francia e Inglaterra.
4.CAUSAS Y MOTIVOS PRINCIPALES PARA EL NACIMIENTO DE LA

CONTABILIDAD
Concretamente la contabilidad nació de la práctica y necesidad de registro. Arrancó de la propia
naturaleza humana, es decir: el carácter humano, el carácter natural y febril de nuestra especie, le
llevan a producir y a computar. De manera que el sentimiento de la “propiedad”, conduce al
hombre a valorar sus propiedades, debido a los límites de la memoria y a la complejidad de los
mismos, obligan al hombre a registrar o dejar constancia de sus operaciones y hechos de
proyecciones aritméticas que se producían con demasiada frecuencia dentro de su empresa, y así
poco a poco, se forjan las características primarias de la contabilidad. Sin embargo, es necesario
mencionar que el desarrollo de la contabilidad, se produce de forma paralela a la evolución de las
actividades económicas desarrolladas por el hombre: “El Comercio”.
15
La creciente complejidad y volumen de actividades económicas, obligan a su registro y a un

progresivo desarrollo de las tareas contables, las cuales lógicamente se hacen cada vez más
complejas y precisas, por tanto no es posible comprender el origen y desarrollo de la
contabilidad, sin vincularlo con la “actividad económica”.
4.1LA ACTIVIDAD ECONÓMICA:

El ser humano tiene necesidades y deseos de poseer o disfrutar de medios, gracias a los cuales
puede procurarse sensaciones agradables o evitar sensaciones desagradables. Los medios de
satisfacer estos deseos y necesidades, pueden ser libres y al alcance de todos por ejemplo: el aire,
los alimentos y otros.
La actividad económica puede definirse como la actividad HUMANA encaminada a la lucha

contra “LA ESCASEZ”, es decir a la consecución de los medios (bienes y servicios) escasos con
lo que el hombre puede satisfacer sus necesidades y deseos y, consiste en la producción e
intercambio de estos bienes y servicios escasos eligiendo alternativas de usos que se van a dar a
estos bienes con qué cuenta, realizando de esta manera una “actividad económica”. Por tanto, la
actividad económica requiere tanto la intervención de bienes naturales como ser: capital, técnica
y trabajo humano.En conclusión podemos definirla:
“Como aquella actividad desarrollada por el hombre que, partiendo de unos recursos escasos
susceptibles de usos alternativos, busca la satisfacción de las necesidades humanas”.
5. EL DINERO COMO MEDIDA DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA

Es de vital importancia darse cuenta de que el dinero desempeña una doble función en la marcha
de las empresas modernas, a saber:
a) Es un factor económico de producción.- El dinero es tan físicamente tan necesario como la

tierra, la mano de obra, y los materiales. Sin dinero o crédito, el hombre de negocios no puede
comprar máquinas, financiar deudas, estocar almacenes, ni pagar los impuestos. Del mismo
modo que hay proveedores de materiales hay proveedores de dineros como los Bancos,
instituciones financieras, accionistas y por supuesto los clientes.
b) Es una medida de la actividad económica.- Muchas decisiones de gestión se basan en
variar las proporciones de los factores económicos utilizados, por ejemplo: reducir las horas
de mano de obra incrementando las de maquinarias, reducir las pérdidas de materiales
mejorando el equipo de almacenamiento. El uso de estos diferentes factores no se las puede
comparar y para hacer que estos factores sean más comparables, habrá que traducirlos a una
medida común, siendo el dinero la medida adoptada.
6. LA CONTABILIDAD COMO CONSIDERA AL DINERO.

En las actividades comerciales modernas se llevan a cabo las tres funciones de contabilidad:
Financiera, de Costos y de Gestión y, que en muchos sentidos se funden unas con otras, pero en
general, sus enfoques básicos se pueden delinear de la siguiente forma:
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a) Contabilidad financiera.-Esta función considera al dinero como una “actividad

económica de producción”. En consecuencia los cheques, los billetes, los saldos
bancarios y los sobre giros, así como las cuentas de deudores y acreedores, corresponden
a este tipo de contabilidad.
b) Contabilidad de Costos.-Esta función considera que al dinero como una “medida de la
actividad económica”. En ella se averiguan los valores de los recursos utilizados y todas
las técnicas empleadas están destinadas a ordenar la información monetaria de tal forma
que se proporcione a la gestión la indicación más clara posible en relación con su
actividad económica y con la dirección en la que debe ir si desea mejorar su eficiencia
económica.
c) Contabilidad de Gestión.- Esta función se deriva de la contabilidad de costos, estando
ambas estrechamente relacionadas entre sí. En la contabilidad de gestión so sólo se mide
la actividad económica, sino que se considera a la totalidad de la empresa como una sola
unidad comercial que opera dentro de un medio económico.
En resumen la contabilidad de gestión, equivale a aconsejar a la gestión sobre las implicaciones y

de las consecuencias económicas de sus decisiones. Podemos decir, que esto lleva a un aplicado
estudio del dinero como recurso económico, un estudio en que el dinero adopta simultáneamente
su otro papel, el de medida de la actividad económica, para evaluar su uso como factor
económico de producción, es decir: la tasa de réditos por capital empleado.
7. BREVE HISTORIA DE LA REVOLUCIÓN INDUSTRIAL

El cambio que se produce en la historia moderna de Europa, por el cual se desencadena el paso de
una economía agraria y artesana a otra dominada por la industria y la mecanización, es lo que
denominamos “Revolución Industrial”.
Fue un periodo histórico, comprendido entre la segunda mitad del siglo XVII y principios del
siglo XX (historia moderna de Europa: 1750-1850 y 1850 - 1914). En él que primero Gran
Bretaña y más tarde Europa y Estados Unidos, sufrieron él mayor impacto de transformaciones
socio-económicas, tecnológicas y culturales en la historia de la humanidad, desde el periodo
neolítico.
Estos cambios de transformación (1770 – 1850), se fueron dando a medida que se aplicaron los
nuevos avances científicos y se introdujeron cambios de gran importancia en toda la Europa
Occidental. Situación por la cual se dice que la Revolución Industrial se trató de un proceso y no
así de un cambio violento.
La Revolución Industrial impulsó el sistema capitalista. Adam Smith (1723-1790), fue un

economista y filósofo escocés, considerado uno de los mayores exponentes de la economía
clásica y de la filosofía de la economía. Estableció las bases de la teoría económica denominada
“liberalismo” con su libro “La Riqueza de las Naciones - 1776”. Según él, al dejar al individuo
en libertad, éste no obtiene su propio bienestar sino que también contribuye al bienestar común
de sus semejantes. Debía existir una total libertad para crear empresas, contratar trabajadores,
establecer los precios de los productos, los gobiernos debían dejar actuar libremente a los fuerzas
del mercado, de acuerdo con la ley de la oferta y la demanda.
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Estas ideas de Adan Smith fueron divulgadas por sus discípulos y seguidores, entre ellos se
destaca David Ricardo (1792-1823), quien en 1817 formuló sus “Principios de Economía
Política” sobre la teoría del salario bajo.
La Revolución Industrial Tuvo su origen en Gran Bretaña desde mediados del siglo XVII, al
cambiar las condiciones de producción indujo a un enriquecimiento espectacular que se fue
generalizando con el correr de los años. Un buen índice de este crecimiento fue su producción de
hierro: 60.000 ton. en 1780; 300.000 ton. en 1800 y 700.000 ton. en 1830.
Uno de los aspectos más discutidos del estudio de este proceso, radica en la explicación de
porqué tuvo lugar primero en Gran Bretaña y no así en otros países. Se trata de pasar revista de
una forma sucinta a los principales rasgos de este país en los momentos del despegue del proceso
industrializador. Por tanto el Reino Unido, fue el primero que llevó una serie de transformaciones
que la colocaron a la cabeza de todos los países del mundo. Los cambios en la agricultura, en la
población, en los transportes, en la tecnología y en las industrias, favorecieron un desarrollo
industrial.
La industria textil algodonera, fue el sector líder de la industrialización y la base de la

acumulación de capital que abrirá paso a una segunda fase, a la “Siderurgia y al Ferrocarril”.
Para mediados del siglo XVIII, la industria británica tenía sólidas bases y con una doble
expansión: “las industrias de bienes de producción y de bienes de consumo”, incluso se estimuló
el crecimiento de la minería del carbón y de la siderurgia con la construcción del ferrocarril.
Así es que en Gran Bretaña, se desarrolló de pleno el capitalismo industrial, lo que explica su
supremacía industrial hasta 1870 aproximadamente, como también comercial y financiera desde
mediados del siglo XVIII hasta la primera guerra mundial (1914). El resto de Europa y otras
regiones como América del Norte, Japón, Italia, España, Hungría y Rusia, la industrialización fue
muy posterior y siguió pautas diferentes a la británica, excepto Francia, Alemania y Bélgica.
Los “factores o causas”, que permitieron que la revolución se produjera en Inglaterra fueron:
1. Las numerosas guerras en que se vio envuelto el Reino Unido entre los siglos XVIII y
XIX no provocaron daños en territorio británico.
2. Tener una mentalidad liberal económica y empresarial, en la cual se difundió “el
liberalismo económico” y, permitió desarrollar un mercado más amplio.
3. La existencia de una moneda estable y un sistema bancario organizado (1694). Estas
condiciones no se darían en otros países europeos hasta finales del siglo XVIII.
4. La participación política de la burguesía, que le permitió tomar medidas favorables en la
economía.
5. La existencia de mercados externos fundamentalmente coloniales, y la posesión de una
flota de guerra que dominaba los mares y, de una flota mercante que trasladaba materias
primas y alimentos.
6. La disponibilidad de capital, por la acumulación de riquezas provenientes al comienzo del
comercio internacional.
7. La existencia de un mercado interno, constituido por una población urbana que no dejaba
de crecer debido a las migraciones de los campesinos desplazados a la ciudad por los
cercamientos de los campos.
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8. La disponibilidad de capital, por la acumulación de riquezas provenientes al comienzo del

comercio internacional.
9. Poseer numerosos yacimientos de hierro, usado para construir las maquinarias y
herramientas y la red de ferrocarriles.
10. Contar con abundantes cuencas carboníferas que producían carbón mineral, alimento para
la maquinaria.
11. Uso de nuevas fuentes de energía.
12. Existencia de abundante mano de obra procedente de zonas rurales.
13. Existencia de abundante mano de obra procedente de zonas rurales.
Estas condiciones no se darán en otros países europeos hasta finales del siglo XVIII. A mediados
del siglo XIX, empezaron a cobrar importancia países como Alemania y Estados Unidos, centros
industriales de la segunda revolución industrial como ser Francia, Bélgica y Rusia. La Revolución
Francesa fue fundamental para que esas ideas se propagaran por Europa.
7.1. ANTIGUO RÉGIMEN:
✓ La monarquía absoluta: (legislativo, ejecutivo y judicial).

✓ Sociedad estancada y sometida por grupos muy cerrados.
✓ Las economías tienen como base el sistema agrario.
✓ El comercio es obstaculizado.
✓ Pésimo sistema de transporte.
Frente a la situación de pobreza y precariedad de los obreros, surgieron críticas y fórmulas para
tratar de solucionarlos:
 Los socialistas utópicos: Instaban a crear una sociedad ideal, justa y libre de todo escollo
social, para unos el comunismo, el socialismo científico de “Carlos Marx” con la
abolición de la propiedad.
 La iglesia católica: A través del Papa León XIII, dio a conocer la primera encíclica
social de la historia conocida como “Rerum Novarum”, la misma que condenaba los
abusos y exigía a los estados proteger a los más débiles.
Estas críticas contribuyeron a que para el siglo XX, el movimiento obrero lograra que se le
reconocieran sus derechos como trabajadores además de su integración a la participación social.
7.2. AVANCES TECNOLÓGICOS:

La aplicación de la ciencia y la tecnología, permitió el invento de las máquinas que mejoraron los
procesos productivos. Por otro lado, la despersonalización de las relaciones de trabajo, se pasa del
taller familiar a la fábrica. Hasta fines del siglo XVIII, el hombre solo utilizado herramientas y
otros instrumentos inertes cuya eficacia dependía por completo de la fuerza y la habilidad de la
persona que lo manejaba.
La invención de la máquina a vapor por el escocés James Watt (1785), fue una de las más
importantes innovaciones de la Revolución Industrial. En el siglo XVIII la industria textil
algodonera, aprovechó el poder del agua para el funcionamiento de algunas máquinas, siendo el
modelo de trabajo humano en las fábricas.
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El primer gran avance se produjo en 1733 cuando JHON KAI creó la lanzadera volante, que con
el trabajo de un solo tejedor permitía tejer más rápido piezas de mayor anchura.
En 1764, JAMES HARGREAVES inventó la llamada Spining Jenny, una hiladora que podía
hilar ocho copos de lana al mismo tiempo. Pero como la máquina producía hilos demasiados
finos, en 1768 Richard Arkwright, ideó una máquina capaz de tejer hilos más gruesos, pero por
su tamaño debía ser accionada por la fuerza hidráulica, por eso se llamó “Water Frame”. Fue
Samul Crompton quien finalmente logró crear una máquina de hilar conocida como “Mule
Jenny”, que producía hilos finos pero lo suficientemente fuertes.
Mientras tanto en 1733, JAMES WATT analizaba un artefacto creado hacia 1720 para investigar
la fuerza expansiva del motor a vapor; de esta manera para 1785 se perfeccionó la “máquina a
vapor”, y se comienza a usarla para mover un elemento reciente: el telar mecánico. Desde
entonces la producción textil se duplicó.
Los antiguos talleres fueron sustituidos por una nueva unidad de producción: “LAS
FÁBRICAS”. Estas al utilizar máquinas a vapor y no necesitar la fuerza hidráulica, se instalaron
en las grandes ciudades.
La necesidad de acercar las materias primas a las fábricas y facilitar la salida de los productos
hacia lugares de venta, contribuyó al desarrollo de caminos, canales y carreteras, esta necesidad
dio origen a un medio de transporte (1825): “el ferrocarril”.
En resumen la revolución industrial se llevó a cabo con el motor del capitalismo, cuyas utilidades
se reinvirtieron con el sistema industrial. Durante este periodo, la industria se afirmó como la
principal actividad económica, principalmente cuando en la segunda mitad del siglo XIX, se
desarrolla el motor de combustión interna y la energía eléctrica, los que trajeron un progreso
tecnológico sin precedentes. Todos estos cambios afectó a la sociedad desde el punto de vista
económico, social, tecnológico y científico.
7.3. CONSECUENCIAS DE LA REVOLUCIÓN INDUSTRIAL:

El uso de nuevas fuentes energéticas, como el carbón, el vapor y el transporte, originó en
Inglaterra un nuevo escenario de cambios, como ser:
• En lo demográfico: “traspaso de la población del campo a la ciudad y migraciones

internacionales”. En Inglaterra y Gales que había permanecido constante alrededor de 6
millones de habitantes desde 1700 a 1740, se incrementó bruscamente a 8,3 millones
(1801), para doblarse a los 16,8 millones (1850), luego llega a 30,5 millones (1901). En
Europa la población pasó de 100 millones (1700) a 400 millones (1900).
• En lo económico: “producción en serie, desarrollo del capitalismo y por ende la aparición
de grandes empresas como la de sociedades anónimas, bancos, seguros y otras”.
• En lo social: “predomina la burguesía y nace el proletariado fabril”.
• En lo ambiental: “deterioro del medio ambiente y degradación del paisaje”.
• En lo ideológico: “prevalecen el racionalismo y el sentido crítico”.
• En lo industrial: “se difunde por los países europeos y EE.UU.”.
• En lo comercial: “el comercio se intensifica, venta de mercancías y compra de materias
primas, se moderniza la comunicación y el transporte”.
• En lo agrícola: “la siembra de plantas de origen americano (maíz, papa y otras)”.
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Estos cambios dieron lugar también a:
• Nacimiento de nuevos grupos sociales: (la burguesía y el proletariado).

• Nuevas ideologías: (sindicalismo, socialismo, anarquismo, desempleo y el consumismo).
• Nuevo sistema capitalista: (oferta y demanda).
• Reducción de la mortalidad infantil.
• Jornadas de trabajo más reducidos.
• Crecimiento poblacional y aparición de grandes ciudades.
• La producción en serie, abarató muchos artículos.
• El trabajo doméstico se hizo más corto.
• La industria progresó.
• La burguesía explotó a los proletariados.
• Surgimiento de grandes capitales.
• Tratados internacionales - el de Utrecht (1713) con Francia/Inglaterra,
Los cambios y transformaciones económicas y sociales, como consecuencia de los avances y

descubrimientos tecnológicos, vio el paso desde una economía rural basada fundamentalmente en
la agricultura y el comercio a una economía de carácter urbano industrializada y mecanizada.
De manera que la Revolución Industrial, marca un punto de reflexión en la historia, modificando

e influenciando todos los aspectos de la vida cotidiana de una u otra manera. La renta per cápita
se multiplicó como no lo había hecho nunca en la historia, hasta entonces se había mantenido
prácticamente estancado durante siglos.
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7.4. LOS GRANDES INVENTOS – PRIMERA ETAPA (1690-1870)
Año 1690, Denis Papin, primera máquina que utiliza vapor de agua.
Año 1709, Cristofori (Italiano), el Piano.
Año 1709, Abraham Darby (Inglés), el horno a carbón de coque.
Año 1709, Cristófori (Italiano), el Piano.
Año 1712, Newcomen, máquina de vapor.
Año 1714, Fahrenheit (alemán), el termómetro a mercurio.
Año 1731, Jethro Tull, la sembradora.
Año 1733, Jhon Kai (Inglés), creó la Ira. máquina de tejer (lanzadera automática).
Año 1752, Franklin (EE.UU.), el Pararrayos.
Año 1761, Harrison (inglés), el cronómetro.
Año 1764, James Hargreaves, inventó la maquina hiladora de tejer.
Año 1768, Richard Arkwrihg (Inglés), perfeccionó (factoría de algodón hidráulica).
Año 1770, Cugnot (francés), carro a vapor.
Año 1774, Priestley (inglés), oxigeno.
Año 1777, Miller, (Inglés), sierra circular.
Año 1778, Jouffroy (francés), el bote a vapor experimental.
Año 1780, Franklin, (EE.UU.), Lentes bifocales.
Año 1781, Edmund Cartwright (Inglés), nació el telar mecánico a vapor.
Año 1783, Montgolfier (francés), el globo aerostático.
Año 1785, Ransone (inglés), arado de hierro fundido.
Año 1785, James Watt (escocés),creó la máquina a vapor de doble acción.
Año 1785, Blanchard (francés), el paracaidas.
Año 1792, Ely Whiney (USA), creó la máquina desmotadora de algodón.
Año 1792, Murduch (escocés), la lámpara de gas.
Año 1796, Trevithick, locomotora, máquina de vapor a alta presión.
Año 1796, Dr. Edward Jenner, Vacuna contra la Viruela.
Año 1797, Wittemor (EE.UU.), la máquina de tarjeta.
Año 1800, Alessandro Volta (Italiano), inventó la pila eléctrica.
Año 1804, Richard Trevithick, la primera locomotora a vapor sobre rieles.
Año 1807, Robert Fulton (USA), desarrolló el primer barco a vapor.
Año 1817, George Stephenson, inventó la primera locomotora al vapor.
Año 1824, Aspdin (Inglés), el cemento Portland.
Año 1828, Henrry (EE.UU.), el eléctromagneto.
Año 1830, Mackormirck, la segadora
Año 1831, Turner, la trilladora, separaba la paja del grano.
Año 1834, Richard Roberts, inventó el telar y la máquina de hilar.
Año 1835, Talbot (inglés), la fotografía.
Año 1844, Samuel Morse (EE.UU.), inventa el telégrafo eléctrico.
Año 1846, Howe (EE.UU.), la máquina de coser.
Año 1847, Staite, (Inglés), la lámpara de arco.
Año 1849, Francis (USA.), la turbina hidráulica.
Año 1858, Siemens (alemán), el horno para acería.
Año 1863, se inaugura el primer metró del mundo en Londres.
Año 1864, Marcos (EE.UU.), el automóvil experimental.
Año 1866, Nobel (Suizo), la dinamita.
Año 1868, se lanza el primer ferrocarril transcontinental.
Año 1868, Gramme (Belga), el dínamo.
22
7.5. OTROS INVENTOS, SEGUNDA ETAPA (1870-ADELANTE)
Año 1873, Daimler, inventa el motor de combustión interna.

Año 1875, las industrias alimentarias: latas de conservas esterilizadas.
Año 1876, Charles Teller (Francés), el Frigorífico.
Año 1876, Otto (Alemán), el Motor de 4 ciclos.
Año 1876, Alexander Grahan Bell (EE.UU.), inventó el Teléfono.
Año 1877, Edison (Ingles), el Fonógrafo (toca disco).
Año 1878, frigoríficos industriales.
Año 1879, Thomas Edison (EE.UU.), la primera lámpara incandescente.
Año 1879, Siemens, la locomotora eléctrica.
Año 1882, Wheeler (EE.UU.), ventilador eléctrico.
Año 1885, Gottieb Daimler (alemán), la motocicleta con motor a gasolina.
Año 1885, Stanley (USA), el transformador eléctrico.
Año 1887, Daimler y Benz (Alemán), crean los primeros automóviles.
Año 1887, Tesla (USA), el motor de inducción.
Año 1888, Eastman (USA), la cámara Kodak.
Año 1888, Dunlop, perfecciona el neumático.
Año 1889, Dainler (Alemán), el motor a gasolina.
Año 1892, Morrison (EE.UU.), el auto eléctrico.
Año 1893, Tesla (EE.UU.), la radio.
Año 1895, Diesel (alemán), motor diesel.
Año 1895, Rontgen, descubre los rayos “x”
Año 1895, Los Hnos. Lumiere (Franceses), inventan el cine.
Año 1900, Ferdinan Von Zeppelin, construye el primer dirigible.
Año 1903, Wright, el aeroplano.
Año 1906, Santos Dumont, realiza el primer vuelo en avión.
Año 1928, Alexander Fleming, la Penicilina.
Año 1983, (USA), el INTERNET.
23

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Enfoque de los sistemas de Costos y su Contabilidad Lic.

Erwin Durán Callaú

TEMA Nº I - (DE INTRODUCCIÓN)

2. PRIMEROS SISTEMAS: (SU EVOLUCIÓN 5000 a 10000 AÑOS ATRÁS).

El famoso código HAMURABI (Mesopotamia), promulgado aproximadamente en el año 1700

2.1. Las Primeras Civilizaciones:

Seguidamente pasaremos a conocer en forma resumida estas primeras civilizaciones antes

Se comenzó usando logogramas, un tipo de escritura donde en vez de corresponder a un

Los antiguos Egipcios crearon y dominaron la escritura “geroglífica” y tenían creencias

Se conoce que utilizaron tres tipos de escrituras: la Jeroglífica (encontrada en paredes de

c) Civilización del Río Indo:

Su desarrollo fue contemporáneo como el de la civilización Mesopotámica y el de la

Los Mayasdesarrollaron independientemente el concepto de ‘cero’ alrededor del año 36

3. ORIGEN Y EVOLUCIÓN DEL ALFABETO

Existen diferentes tipos de alfabetos, entre ellos citamos algunos:

3.1. El Alfabeto Sumerio:

3.2. El Alfabeto Fenicio:

SIGNO NOMBRE SIGNIFICADO SIGNO NOMBRE SIGNIFICADO

ALEPH BUEY NUN PEZ

BETH CASA AYIN OJO

GIMEL CAMELLO QAPH CABEZA

CHELH CERCO TAV Señal

YODH MANO SHIN DIENTE

3.3. El Alfabeto Semita:

3.4. El Alfabeto Hebreo:

3.5. El Alfabeto Griego:

3.6. El Alfabeto Romano (latino):

4. LA EVOLUCIÓN POSTERIOR DE LA ESCRITURA

4.1. LA ESCRITURA DE LOS NÚMEROS

• En Egipto se usaron rayitas que luego se agruparon de dos en dos.

5. ORIGEN Y EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD:

5.1. Etapas Marcadas En Su Historia:

Con la aparición de los ordenadores electrónicos, se abre nuevos horizontes a la ciencia y a la

Fue amigo de Leonardo Da Vinci y de otros pensadores renacentistas de la época, e impartió

Dentro de su libro “Tractus XI Particularis de Computis Ci Scripturis”, publicado en el año 1942,

✓ No hay deudor sin acreedor.

❖ La contabilidad es un ARTE, porque contiene práctica y trabajo constante en el registro

“Es un sistema de información, que está basado en un conjunto de principios, normas y

8. FECHAS IMPORTANTES DEL ORIGEN CONTABLE.

8.2. Edad Media:

8.3. Edad Moderna:

8.4. Edad Contemporánea:

La fabricación cambió de la producción casera a las grandes industrias, que requerían de

De manera que el entorno económico de hoy en día, ha requerido de una reestructuración de la

✓ Orientación al cliente (cadena de valor).

2. LA ADMINISTRACIÓN DE LOS COSTOS

La implementación de los sistemas de costos en un comienzo, se basaron únicamente en función

Con el artesanado, tomó auge la contabilidad debido al crecimiento de los capitalistas y el

El mercado y las formas de producción, se iba incrementando el uso de la contabilidad como

En 1776, el surgimiento de la “Revolución Industrial” trajo las grandes fábricas, se pasó de la

En 1827, un francés fabricante de vidrios M. GORDARD, publicó un tratado de Contabilidad

3.1.UNA NUEVA VISION DE LOS COSTOS:

✓ El desarrollo en la enseñanza de la contabilidad y los libros.

4.CAUSAS Y MOTIVOS PRINCIPALES PARA EL NACIMIENTO DE LA

La creciente complejidad y volumen de actividades económicas, obligan a su registro y a un

4.1LA ACTIVIDAD ECONÓMICA:

La actividad económica puede definirse como la actividad HUMANA encaminada a la lucha

5. EL DINERO COMO MEDIDA DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA