Trabajo Legislación

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
Facultad de Ciencias Económicas

Escuela de Contaduría Pública
CÁTEDRA: LEGISLACIÓN ADUANERA

CATEDRÁ: LIC. EVELYN MARLENE REYES DE BELTRÁN
CICLO II/2022
“LEY ESPECIAL PARA SANCIONAR INFRACCIONES ADUANERAS”
GRUPO TEORICO: 01
INTEGRANTES CARNÉ
MIRANDA LÓPEZ, KARLA VANESSA ML17044
REYES DE PAZ, BRENDA VANESSA RD10036
CIUDAD UNIVERSITARIA, 11 DE OCTUBRE DE 2,022

ÍNDICE
Tabla de contenido
ÍNDICE...................................................................................................................................................2
INTRODUCCIÓN..................................................................................................................................3
OBJETIVOS..........................................................................................................................................4
SIGLAS Y ABREVIATURAS...............................................................................................................5
MARCO TEÓRICO...............................................................................................................................6
DEFINICIONES................................................................................................................................6
OBJETO DE LA LEY........................................................................................................................7
PRINCIPIOS......................................................................................................................................7
CLASIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES ADUANERAS...........................................................9
SANCIONES ADUANERAS APLICABLES....................................................................................21
DETALLE DE LAS INFRACCIONES...............................................................................................22
ÁMBITO DE APLICACIÓN................................................................................................................27
a) En el ámbito de Verificación Inmediata...................................................................................28
b) En Verificación a Posteriori......................................................................................................28
En Infracciones Administrativas:..................................................................................................29
En Infracciones Tributarias:..........................................................................................................30
Ámbito de aplicación de aranceles aduaneros...........................................................................31
NATURALEZA JURÍDICA.................................................................................................................33
MARCO JURÍDICO............................................................................................................................34
Análisis de la ley según la Pirámide de Kelsen..........................................................................34
Relación de la LEPSIA con otras leyes o convenios.................................................................34
Relación de la LEPSIA con el CAUCA....................................................................................34
Relación de la LEPSIA con el Convenio de Kyoto, Anexo “H”.............................................38
PROCEDIMIENTOS..........................................................................................................................39
DELITOS INFORMÁTICOS Y CONTRABANDO...........................................................................41
CASO PRÁCTICO..............................................................................................................................44
CONCLUSIONES...............................................................................................................................48
REFERENCIA BIBLIOGRAFICA......................................................................................................49
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INTRODUCCIÓN
El sitio web de la Dirección General de Aduanas de la Republica de El Salvador, nos dice

que “El cumplimiento voluntario por parte de los usuarios del Servicio Aduanero, debe ser la
prioridad para la autoridad aduanera”.
En vista de ello y que la actividad aduanera juega un papel muy importante en la economía
de una Nación y si bien es cierto, existen diferentes tipos de delitos que se cometen a diario
las infracciones aduaneras no son la excepción; es por ello que surge la necesidad de crear
una Ley que respalde la aplicación de la misma siendo aplicable a personas ya sean
naturales o jurídicas que cometan este tipo de faltas; en el presente trabajo se verá muy de
cerca todo lo relacionado a las infracciones respecto a materia aduanera.
Es de importancia conocer en términos teóricos sobre este tema, para tener una noción de
qué se tratará, por lo tanto se presenta el marco teórico en donde está detallado el ámbito de
aplicación, objeto, definiciones, principios, clasificación de las infracciones aduaneras y su
detalle; y por supuesto el marco jurídico que juega un papel muy importante para saber qué
sanciones son aplicables, conocer los delitos informáticos y de contrabando y algo de mucho
interés que es el cálculo de las sanciones por incumplimiento a la Legislación Aduanera.
En el marco teórico se detallan algunos términos y siglas utilizados en Aduanas, así como
los diferentes conceptos, los objetivos de la Ley en estudio y sus principios, clasificación y
detalle de las infracciones aduaneras, sus diferentes sanciones y ámbito de aplicación; así
como su naturaleza jurídica.
El marco jurídico se estudia la Pirámide de Kelsen, la relación de la presente Ley con otros
convenios y los procedimientos administrativos sancionadores.
Se expone un caso práctico aplicando los conocimientos adquiridos de la presente Ley en

estudio.
Y, por último, las conclusiones basándonos en el resultado de la investigación.
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OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL:
 Investigar los conceptos, objeto, principios, ámbito de aplicación, detalle, clasificación,

naturaleza jurídica de las infracciones aduaneras, con base a la Ley Especial Para
Sancionar Infracciones Aduaneras, así como analizar las leyes y convenios
relacionados a esta.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS:
 Conocer los hechos generadores de infracciones aduaneras.
 Establecer el/los procedimientos/os para aplicar las sanciones administrativas que

están reguladas en la Ley Especial Para Sancionar Infracciones Aduaneras.
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SIGLAS Y ABREVIATURAS
LEPSIA: Ley Especial Para Sancionar Infracciones Aduaneras
SAC: Sistema Arancelario Centroamericano
CAUCA: Código Aduanero Uniforme Centroamericano
RECAUCA: Reglamento del Código Aduanero Uniforme Centroamericano
LEDIC: Ley Especial Contra los Delitos Informáticos y Conexos.
GATT: Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio.
DAI: Derechos Arancelarios de Importación.
DGA: Dirección General de Aduana.
DGII: Dirección General de Impuestos Internos.
FAUCA: Formulario Aduanero Único Centroamericano
DUT: Declaración Única de Mercancías para el Tránsito Aduanero Internacional

Terrestre.
SISTRANS: Sistema de Control de Tránsitos de Aduana.
Art.: Articulo.
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MARCO TEÓRICO
DEFINICIONES
 Ley:
Es un precepto o conjunto de preceptos, dictados por la autoridad, mediante el cual se

manda o prohíbe algo acordado por los órganos legislativos competentes, dentro del
procedimiento legislativo prescrito, entendiendo que dichos órganos son la expresión de la
voluntad popular representada por el Parlamento o Poder Legislativo.
Desde el punto de vista jurídico es una norma jurídica en que el Estado se dirige a sus
súbditos para fijar entre ellos y el mismo los límites de lo permitido. Sus atributos principales
son: 1) la bilateralidad, 2) imperatividad y, 3) la coercitividad.
 LEPSIA: Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras.
Aprobada mediante Decreto Legislativo No. 551, de fecha 20 de septiembre de 2001,

publicada en el Diario Oficial No. 2004, Tomo No. 353, del 29 de octubre del mismo año.
Define y clasifica las infracciones aduaneras en: administrativas, tributarias y penales, y
establece las sanciones para cada una de ellas. Así mismo describe el procedimiento que
debe aplicarse cuando se determina la existencia de alguna infracción y la autoridad a quien
le compete imponer la sanción; así como los medios de defensa a que tiene derecho de
invocar el presunto infractor cuando no está de acuerdo con lo resuelto por las Autoridades
del Servicio Aduanero.
 Infracciones aduaneras:
Las infracciones son conductas que la ley ha definido como acciones u omisiones que
incumplen las normas aduaneras, acuerdos, convenios, tratados y otros instrumentos en
materia de comercio y las demás que regulan el ingreso y salida de mercancías del territorio
nacional; en otras palabras, una infracción es toda trasgresión o tentativa de trasgresión de
la legislación aduanera. De esta manera, las infracciones aduaneras se clasifican en: a)
administrativas, b) tributarias y c) penales.
 CAUCA y RECAUCA: Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA) y su

Reglamento (RECAUCA).
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El CAUCA, fue suscrito por los cinco estados centroamericanos el 13 de diciembre de 1963
y modificado mediante Resolución No. 85-2002 del Consejo Arancelario y Aduanero
Centroamericano el 19 de junio de 2002, publicado en el Diario Oficial No. 128, Tomo No.
356, del 11 de julio de 2002; y el RECAUCA, fue adoptado mediante Resolución No. 101-
2002 del Consejo Arancelario y Aduanero Centroamericano, publicado en el Diario Oficial
No. 5, Tomo no. 358, del 10 de enero de 2003. Ambos documentos establecen la legislación
aduanera básica de los países signatarios, respecto a las facultades del Servicio Aduanero;
Auxiliares de la Función Pública Aduanera; Obligaciones Aduaneras; Regímenes Aduaneros;
Abandono y Formas de Disposición de Mercancías; así como algunas disposiciones
relativas a las Infracciones y Recursos Aduaneros.
 Marchamos:
Señal o marca distintiva que se pone en los fardos o bultos en las aduanas, como prueba de
que están despachados o reconocidos
 LEDIC: Ley Especial Contra los Delitos Informáticos y Conexos.
Aprobada mediante Decreto Legislativo No. 260, de fecha 26 de febrero de 2016, publicado
en el Diario Oficial No. 40, Tomo No. 410, de la misma fecha; la cual sistematiza los tipos
penales relacionados con la ciberdelincuencia, generando en los operadores de justicia
nuevos desafíos para su aplicación y sanción penal, por cuanto la referida normativa se
encuentra relacionada con la utilización de tecnologías de la información y comunicación; de
tal manera que la investigación, procesamiento y juzgamiento, están condicionadas a la
aplicación de actividades técnicas y periciales informáticas.
OBJETO DE LA LEY
Según lo establece la Ley Especial Para Sancionar Infracciones Aduaneras en su artículo 1,
dicha ley tiene como objeto tipificar y combatir las conductas constitutivas como infracciones
aduaneras, establecer las sanciones y el procedimiento para aplicarlas.
PRINCIPIOS
Con base a lo establecido en el Art. 1, inciso 2°, y sus literales, los principios que rigen a la
ley en estudio son:
 Principio de legalidad material, que implica que nadie puede ser condenado o
sancionado por acciones u omisiones que en el momento de producirse no hubieran
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sido previstas de manera inequívoca como infracción aduanera por la legislación
vigente;
 Principio de legalidad procedimental, según el cual, el ejercicio de la potestad
sancionadora requerirá ineludiblemente del procedimiento previo previsto por esta
ley;
 Principio de irretroactividad, que consiste en la imposibilidad de aplicar las
disposiciones de la presente ley, a hechos acaecidos con anterioridad a su vigencia,
a menos que las disposiciones de la misma, resulten más favorables al supuesto
infractor que las vigentes al momento de la comisión de la infracción;
 Principio de tipicidad, con base en el cual, únicamente constituyen infracciones
aduaneras sancionables por la presente ley, aquellas conductas calificadas
específicamente como tales por la misma, a las que se les hubiera asignado su
respectiva sanción. En virtud de este principio, queda terminantemente prohibido a la
autoridad administrativa aplicar sanciones por interpretación extensiva o analógica de
la norma;
 Principio de culpabilidad o de voluntariedad, según el cual, solamente podrán ser
sancionados por conductas constitutivas de infracción aduanera, las personas
naturales o jurídicas que resulten responsables de las mismas, en razón de haberse
determinado la existencia de los elementos necesarios para imputárseles a título de
dolo o culpa la comisión de la infracción;
 Principio de proporcionalidad, de acuerdo al cual, los actos administrativos deben
ser cualitativamente aptos para alcanzar los fines previstos, debiendo escogerse para
tal fin entre las alternativas posibles las menos gravosas para los administrados, y en
todo caso, la afectación de los intereses de éstos debe guardar una relación
razonable con la importancia del interés colectivo que se trata de salvaguardar; y,
 Principio non bis in idem, según el cual, nadie podrá ser sancionado dos veces por
la misma causa, siempre que exista plena identidad del sujeto infractor, hecho y
fundamento.
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CLASIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES ADUANERAS
Según lo establece la LEPSIA en su Art. 3.- Para los efectos de esta ley, las infracciones
aduaneras se clasifican en administrativas, tributarias y penales.
 Son infracciones administrativas:
Artículo 3 Inciso 2° LEPSIA: “Son infracciones administrativas aquellos actos u omisiones

previstos en esta Ley, que constituyen transgresión o violación de la normativa aduanera o
incumplimiento a la normativa establecida en acuerdos, convenios, tratados y otros
instrumentos en materia de comercio, sin que puedan ocasionar un perjuicio fiscal” (24
tipos).
Art.- 5 Son infracciones administrativas las siguientes:
a) Transitar fuera de las rutas establecidas o el incumplimiento de los plazos fijados para
el régimen de tránsito aduanero, sin que exista causa justificada susceptible de ser
calificada por la autoridad aduanera como caso fortuito o fuerza mayor;
b) DEROGADO
c) El no conservar o mantener archivados, completos y en buen estado por un período
de cinco años contados a partir de la fecha de aceptación de la Declaración de
Mercancías respectiva, los documentos y registros necesarios para establecer y
comprobar el exacto cumplimiento de la obligación tributaria aduanera, sin perjuicio
de considerar esta conducta como un indicio del cometimiento de infracciones
tributarias penales e iniciar la investigación conducente;
d) El impedimento o entorpecimiento a las acciones que la Dirección General deba
ejercer para el control de los regímenes aduaneros, sin perjuicio de considerar esta
conducta como un indicio del cometimiento de infracciones tributarias penales e
iniciar la investigación conducente;
e) Negarse a proporcionar copia firmada y sellada por el contribuyente, de los
documentos que la Dirección general requiera, así como, no entregar la información
que sea requerida por la Dirección General o por sus auditores contenida en libros,
registros, archivos, soportes magnéticos o cualquier otro medio material, sobre
hechos que se esté obligado a conocer, con relación a sus propias actividades:
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f) Omitir las informaciones, constancias, avisos, datos, ampliaciones y explicaciones
exigidas por la Dirección General o sus auditores o suministrar informes incompletos;
g) El trasbordo o reembarque de mercancías sin la autorización del funcionario
aduanero competente, siempre y cuando no se haya podido establecer que con tal
conducta se pudo haber ocasionado perjuicio fiscal;
h) La falta de requisitos o marcas de identidad de las mercancías importadas que sean
exigidos por la legislación para la comprobación de su origen, siempre que las
mismas se pretendan introducir bajo tratamiento de libre comercio o de preferencias
arancelarias;
i) La falta o rotura de los precintos aduaneros o la alteración de las marcas de
identificación de los mismos, siempre que no se haya establecido la comisión de una
infracción tributaria o penal;
j) La no reexportación dentro de los plazos de permanencia respectivos o de sus
prórrogas, de las mercancías amparadas bajo los regímenes de importación temporal
con reexportación en el mismo estado y admisión temporal para perfeccionamiento
activo, o la no reimportación dentro de los plazos de permanencia en el exterior
respectivos o de sus prórrogas, de las mercancías amparadas bajo los regímenes de
exportación temporal para perfeccionamiento pasivo o con reimportación en el mismo
estado, sin perjuicio de las obligaciones tributarias a que se vean sujetos. Se excluye
de esta figura, el caso contemplado en el literal j) del Art. 8 de la presente ley;
k) DEROGADO
l) La falta de transmisión electrónica anticipada de los manifiestos de carga marítimos,
terrestres y aéreos dentro del plazo establecido al efecto por la normativa aduanera;
m) La presentación de una declaración de mercancías amparando la importación al país
de cigarrillos cuyas cajetillas carezcan de la frase impresa "Importación a El Salvador"
y del nombre del importador, en cantidades que permitan presumir que tal
importación se está efectuando para su comercialización interna;
n) Negar, ocultar, o brindar, de manera incompleta o falsa, información de trascendencia
tributaria aduanera sobre hechos o actuaciones de terceros que sea requerida por las
autoridades aduaneras, a quien tales informaciones le constan por mantener
relaciones económicas o financieras con ellos, sin perjuicio de considerar esta
conducta como un indicio del cometimiento de infracciones tributarias penales e
iniciar la investigación conducente;
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ñ) Importar definitivamente mercancías al país cuando el importador, estando obligado a
inscribirse en el Registro de Importadores, no se hubiera inscrito;
o) No comunicar dentro del plazo legalmente establecido, cualquier cambio, rectificación

o adición a los datos suministrados al Registro de Importadores o Exportadores;
p) No registrarse o suministrar información inexacta en los formularios o medios
habilitados a dicho efecto, o en los documentos adjuntos a la solicitud de inscripción
en el Registro de Importadores o Exportadores;
q) La no presentación de la Declaración de Mercancías ante la Autoridad Aduanera
dentro del plazo legal establecido o efectuar la Declaración de Mercancías para la
aplicación de cualquier régimen Aduanero con omisiones o inexactitudes en su
información, siempre que con tales conductas no se produzca un perjuicio fiscal.
Entendiéndose por Omisiones para efectos del presente artículo: La abstención de
declarar información obligatoria o necesaria relativa a cantidades, pesos, valores,
origen y clasificación arancelaria, en relación a la Declaración de Mercancías.
Entendiéndose por Inexactitudes: Cualquier Declaración de Mercancías, en que las
cantidades, pesos, valores, origen y clasificación arancelaria declarados difieran de lo
verificado, documental y físicamente por la Autoridad Aduanera. En caso que las
inexactitudes u omisiones se deban a faltantes de mercaderías se considerará un
margen de tolerancia máxima del 5%, sobre parámetros de cantidad, volumen, peso
o valor de las mercaderías, aplicándose el más favorable al importador, en cuyo caso
no se aplicará la sanción de Mercancías previamente al ingreso de las mismas al
territorio nacional y no haya efectuado inspección previa alguna. Todo lo antes
regulado, sin perjuicio de la devolución que posteriormente proceda del monto
pagado en exceso en concepto de derechos e impuestos, a solicitud por escrito del
importador.
r) La formulación del manifiesto de carga o de los documentos de transporte,
conocimiento de embarque, guía aérea o carta de porte con errores que retrasen el
despacho de las mercancías o el ejercicio de los controles aduaneros;
s) No presentar a la autoridad aduanera competente, el informe de recepción de la
carga o no reportar la existencia de mercancías dañadas o averiadas o de bultos
faltantes o sobrantes en relación con el manifiesto de carga, dentro del plazo que al
efecto se señale, cuando la descarga de las mercancías se hubiera efectuado en un
recinto fiscal administrado por personas naturales o jurídicas privadas;
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t) Uso indebido del carné de identificación extendido por la autoridad aduanera a
intermediarios de la gestión aduanera;
u) La no presentación a la aduana por parte del transportista o agente de transporte en
su caso, de los documentos de embarque respectivos, dentro de las veinticuatro
horas siguientes a la finalización de la descarga; v) Presentar una declaración de
mercancías mediante la cual se cancela parcial o totalmente algún régimen
suspensivo o liberatorio de derechos, en la que se consignen cantidades mayores de
mercancías de las que realmente se están descargando o en la que se consigne
erróneamente el número de la declaración de la cual se hace el descargo; y,
v) No renovar oportunamente la garantía que cauciona las actividades de los auxiliares
de la función pública aduanera.
w) La no reexportación dentro de los plazos de permanencia respectiva o de sus
prórrogas, autorizados por el funcionario aduanero competente de las mercancías
amparadas bajo el régimen de admisión temporal de mercancías de conformidad a lo
estipulado en acuerdos, convenios, tratados y otros instrumentos en materia de
comercio. El importador u otra persona responsable de la mercancía no incurrirá en
responsabilidad cuando se encuentre imposibilitado de reexportar dicha mercancía
ingresada bajo el régimen de admisión temporal, debido a que ha sido destruida en el
plazo autorizado, debiendo para ello presentar las pruebas pertinentes ante la
Dirección General.
x) Declarar, elaborar o emitir un certificado o certificación de origen, o formulario
aduanero, en el cual se declare incorrectamente, que las mercancías exportadas a un
determinado territorio aduanero, cumplen con las normas de origen, contenidas en el
acuerdo comercial correspondiente, esto de conformidad al informe o resolución
emitida por la autoridad competente, y sin perjuicio de las acciones penales a que
hubiere lugar.
 Son infracciones tributarias:
Artículo 3 inciso 2° LEPSIA: “Son infracciones tributarias aquellos actos u omisiones

previstos en esta Ley, que constituyen trasgresión o violación de la normativa aduanera o
incumplimiento a la normativa establecida de acuerdos, convenios, tratados y otros
instrumentos en materia de comercio que puedan ocasionar un perjuicio fiscal, sin que
lleguen a tipificarse como delito” (14 tipos).
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Art. 8.- Constituyen infracciones tributarias las siguientes:
a) La no presentación de la Declaración de Mercancías ante la Autoridad Aduanera y la

falta de pago de los tributos dentro del plazo legalmente establecido o efectuar
Declaración de Mercancías de importación o exportación definitivas con omisiones o
inexactitudes en su información, que causen la concesión indebida de beneficios o la
incorrecta liquidación de los derechos e impuestos, o de otros cargos que deban
determinarse en la declaración especialmente en los datos relativos al valor,
cantidad, calidad, peso, clasificación arancelaria, condición y origen que se hubieren
tomado de los documentos de importación. Cuando se hubiera declarado un peso o
cantidad menor de la que realmente tiene la mercancía y siempre que se trate de
mercancías a granel, se considerará una tolerancia máxima del 5 % del peso total, en
cuyo caso no se aplicará la sanción prevista por esta Ley ni se exigirá la justificación
de tal excedente, pero se hará efectivo el cobro de los derechos e impuestos que
corresponden al mismo; Para las mercancías que no se importan a granel, se
considerará un margen de tolerancia máxima del 3% sobre los parámetros de
cantidad, volumen, peso o valor de las mismas, aplicándose el más favorable al
importador, en cuyo caso no se aplicará la sanción prevista por esta Ley ni se exigirá
la justificación de tal excedente, pero se hará al margen de tolerancia, siempre y
cuando el importador haya efectuado la Declaración de Mercancías previamente al
ingreso de las mismas al territorio nacional y no haya efectuado inspección previa
alguna. En el caso que el excedente sea mayor del 3% pero el impuesto que se debe
pagar no exceda de cien dólares de los Estados Unidos de América (US $ 100.00),
se aplicará una sanción equivalente al 100% del impuesto dejado de pagar, lo
anterior sin perjuicio del pago de los derechos e impuestos que resulten aplicables. Si
el impuesto a pagar excediera de cien dólares de los Estados Unidos de América (US
$ 100.00), se estará a lo dispuesto en el Art. 10 de esta Ley.
b) La obtención de extensiones o beneficios de derechos e impuestos a la importación
sobre mercancías que no reúnen las condiciones prescritas en las respectivas leyes
para su otorgamiento o cuando el beneficiario no tuviere derecho a gozar de la misma
o presente una solicitud de tarto arancelario preferencial inválida; asimismo, cuando
el importador mediante escrito solicite una resolución o criterio anticipado,
amparándola en información falsa u omite circunstancias o hechos relevantes
relacionados con dicha solicitud, o no actúa de conformidad con los términos o
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condiciones de la resolución o criterio anticipado, obteniendo con dicha conducta
exenciones de derechos o impuestos o cualquier beneficio fiscal.
c) La transferencia a cualquier título de mercancías que se hayan importado con
liberación o exención de derechos e impuestos, sin el cumplimiento de los requisitos
establecidos en las leyes que otorgan o regulan dichos beneficios;
d) El empleo de mercancías importadas con exenciones por reducciones de derechos e
impuestos con fines distintos de aquellos que sirvieron de base para la exención o
rebaja de tales derechos e impuestos;
e) La transferencia de mercancías amparadas en el régimen de tiendas libres a
personas no autorizadas en la respectiva ley o la existencia injustificada de faltantes
de mercancías que se establezcan a través de fiscalizaciones periódicas;
f) La transferencia de dominio o la entrega de mercancías amparadas en los regímenes
de zonas francas, admisión temporal para perfeccionamiento activo y depósito de
aduanas, a personas domiciliadas en el país, sin la autorización correspondiente o el
pago de derechos e impuestos aplicables cuando proceda;
g) La existencia injustificada de excedentes de mercancías en relación con las
consignadas en los manifiestos de carga, que no hayan sido consignadas en la
declaración respectiva, sin perjuicio de los derechos e impuestos a la importación que
deberán pagarse por tales excedentes.
h) La transferencia de dominio de mercancías sujetas al régimen de importación
temporal con reexportación en el mismo estado, sin el pago previo de los derechos e
impuestos aplicables, exceptuándose el caso de los vehículos usados introducidos al
amparo del Formulario de Control de Ingreso Temporal de Vehículos o de cualquier
otro formulario que permita la circulación temporal de los mismos en el territorio
nacional;
i) La introducción de equipaje de viajeros, cuando el viajero incurra en cualquiera de las
conductas siguientes:
i. 1° Si cruza el circuito "No declara", del sistema de doble circuito destinado
para el control de equipajes, portando bienes que superen los límites de la
exención prevista para el equipaje de viajeros y que no cumplan con las
condiciones previstas para esta modalidad especial de importación;
ii. 2° Cuando se presente una declaración de equipajes con información falsa o
inexacta, que pudiere ocasionar perjuicio fiscal; y, 3° Si retira el equipaje por
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puertas o vías que no han sido habilitadas por Aduana para tales efectos,
eludiendo el control aduanero;
j) La permanencia en el país de vehículos usados, que ingresaron al amparo del
Formulario de Control de Ingreso Temporal de Vehículos o de cualquier otro
formulario que permita la circulación temporal de los mismos en el territorio nacional,
después de vencido el plazo de importación temporal respectivo;
k) DEROGADO
l) Simular operaciones de comercio exterior con el fin de obtener beneficios fiscales,
tributarios o de cualquier otra índole que otorgue el Estado;
m) El trasbordo o reembarque de mercancías sin la autorización del funcionario
aduanero competente, siempre que se haya podido establecer que con tal conducta
se ha ocasionado perjuicio fiscal; y,
n) No presentar la declaración de importación definitiva y no haber cancelado en su
totalidad los respectivos impuestos a la importación, que correspondan a los
vehículos ingresados bajo el régimen especial de importación temporal de que gozan
los importadores y distribuidores de vehículos usados dentro de los noventa días a
que se refiere, Las Normas para la importación de Vehículos Automóviles y de otros
medios de Transporte. En este caso, de oficio la autoridad aduanera competente,
impondrá la sanción respectiva al momento en que ocurra efectivamente la
transferencia o venta del vehículo sin que se presente la declaración de importación
definitiva y no se efectúe el pago de los impuestos respectivos en el mismo día en
que ocurra dicho acto o cuando al vencimiento del plazo de los noventa días
improrrogables a que se refieren dichas normas, no se presente la declaración de
importación y no se paguen los impuestos respectivos.
o) La certificación incorrecta del origen, hecha por un exportador o productor de una
mercancía que haya sido exportada al territorio de otro país al amparo de acuerdos,
convenios, tratados y otros instrumentos en materia de comercio.
 Son infracciones penales:
Artículo 3 inciso 3° LEPSIA: “Son infracciones penales las acciones u omisiones dolosas o
culposas tipificadas como delito por la presente Ley que transgreden o violan la normativa
aduanera o incumplimiento a la normativa establecida en acuerdos, convenios, tratados y
otros instrumentos en materia de comercio, que provocan o puedan provocar un perjuicio
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fiscal o que puedan evitar, eludir, alterar, impedir o imposibilitar el efectivo control aduanero o
causar daño a los medios utilizados en el ejercicio de dicha función”.
Las conductas constitutivas de infracciones aduaneras previstas en esta Ley, se sancionarán

en esta forma independiente, aun cuando tengan origen en una misma Declaración de
Mercancías, aplicando la sanción prevista para cada infracción específica, sin perjuicio que
pueda hacerse en un solo acto.
Infracciones Aduaneras Penales y sus sanciones
Art. 15.- Constituyen delito de contrabando de mercaderías las acciones u omisiones

previstas en esta Ley y por las cuales, la importación o exportación de mercancías se
sustraen de la correspondiente intervención aduanera y produzcan o puedan producir
perjuicios económicos a la Hacienda Pública o evadir los controles sanitarios o de otra índole
que se hubieran establecido legalmente. Constituyen contrabando de mercancías las
conductas siguientes:
a) El ingreso al país o la salida del mismo eludiendo los controles aduaneros, la

tenencia o el comercio ilegítimos, de productos estancados o de importación o de
exportación prohibidas, incluyendo gas licuado de petróleo (GLP) para consumo
doméstico subsidiado y otros productos subsidiados por el Estado;
b) La introducción de mercancías gravadas al territorio nacional o la salida del mismo
por lugares no habilitados legalmente para ello;
c) La ocultación de mercancías al momento de su ingreso o salida del país por las
aduanas o cualquier otra forma que pueda reputarse como clandestina, de manera
que las mismas se sustraigan del control aduanero;
d) La descarga y carga de mercancías extranjeras en lugares no habilitados y sin la
autorización respectiva;
e) La violación de precintos, sellos, unidad de carga y demás medidas de seguridad
adoptadas para el transporte de mercancías declaradas en el régimen de tránsito
aduanero, siempre que se establezcan faltantes de mercancías en relación con los
documentos de embarque correspondientes;
f) La extracción de mercancías de los depósitos de aduanas y depósitos temporales por
parte del consignatario o propietario de las mercancías, sin la presentación previa de
la declaración correspondiente para someterlas a un régimen u operación aduanera o
el pago previo de afianzamiento de derechos e impuestos aplicables, cuando
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corresponda. Si las mercancías hubieran sido sustraídas por un tercero y el dueño o
consignatario las recibiere sin dar aviso inmediato a la autoridad aduanera, el hecho
también constituirá contrabando.
g) La tenencia o comercialización de mercancías extranjeras sin que las mismas se
encuentren amparadas por una declaración de mercancías o el formulario aduanero
respectivo, a menos que se compruebe su adquisición legítima;
h) El levante o tenencia de mercancías sin el pago de los derechos e impuestos que
correspondan, mediante la alteración o falsificación de la respectiva declaración de
mercancías o de cualquier documento o sello que haga las veces de recibo o
certificación de pago de los derechos e impuestos;
i) Cuando se detectare que mercancías de importación o exportación prohibida o
restringida han sido declaradas tratando de ocultar su verdadera naturaleza, se
aplicará al declarante o a su agente de aduanas, una multa equivalente al dos por
ciento del valor en aduana de las mismas, que en moneda nacional no será inferior al
equivalente de cinco salarios mínimos, sin perjuicio de la retención de tales
mercancías y de su remisión a las autoridades competentes;
j) Efectuar la declaración de mercancías de cualquier régimen aduanero suspensivo o
liberatorio con falsedades e en su información, que causen la incorrecta
determinación de los gravámenes suspendidos o liberados o que supongan una
dificultad en el control aduanero que deba aplicarse a tales regímenes;
k) Suministrar información falsa en los formularios o medios habilitados a dicho efecto o
en los documentos adjuntos a la solicitud de inscripción en el Registro de
Importadores, con el objeto de evadir el control fiscal de la actividad del importador;
l) Efectuar la declaración de mercaderías para la aplicación de cualquier régimen
aduanero con falsedades que tengan por objeto producir un perjuicio fiscal o evadir
total o parcialmente el pago de obligaciones tributarias; y,
m) Efectuar la declaración de mercancías de importación o exportación definitivas con
falsedades en su información, que causen la concesión indebida de beneficios o la
incorrecta liquidación de los derechos e impuestos o de otros cargos que deban
determinarse en la declaración, especialmente en los datos relativos al valor,
cantidad, calidad, peso, clasificación arancelaria, condición y origen que se hubieran
tomado de los documentos de importación.
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Art. 16.- Los autores del delito de contrabando de mercancías serán sancionados con
prisión de seis a ocho años y responderán por lo defraudado al fisco con su propio
patrimonio, en ningún caso el Juez de la causa podrá poner a disposición del imputado o de
tercera persona en calidad de depósito la mercadería u objeto del contrabando. En ningún
caso, podrán disponer de las mercancías objeto de contrabando en tanto no se haya dictado
sentencia definitiva de sobreseimiento; estos delitos serán conocidos en vista pública por los
Tribunales de Sentencia una vez agotadas las fases procesales previas que establece la
legislación procesal penal. Por su carácter especial, las disposiciones relacionadas con el
delito de contrabando establecidas en esta Ley, se aplicarán de manera preferente a las
establecidas en cualquier otra ley.
No obstante, si alguno de los imputados en cualquier estado del proceso, aun antes de la
vista pública respectiva, paga al fisco los derechos e impuestos evadidos más una multa
equivalente al 300% del valor en aduanas de las mercancías, la pena impuesta será
atenuada en una tercera parte de la pena mínima establecida para el delito de contrabando.
El beneficio que establece este inciso no será aplicable en caso de reincidencia en la
comisión de este delito.
En caso de contrabando de mercancías de importación o exportación prohibidas, procederá

además el secuestro de las mismas y de los medios de transporte, debiendo las mercancías
ser puestas a la orden de la autoridad que determine la ley especial que corresponda y los
medios de transporte quedarán a disposición de la aduana a los efectos señalados en la
parte final del presente inciso. En los demás casos, la mercancía y los medios de transporte
utilizados para la comisión del delito quedarán bajo depósito de la aduana, quien podrá
subastarlos previa autorización judicial. Cuando la mercancía objeto de contrabando sea
perecedera y siempre que de acuerdo al dictamen de la autoridad competente su consumo
no implique un riesgo inminente para la salud pública o la sanidad vegetal o animal, podrá
ser subastada por la aduana mediante un procedimiento especial que deberá ser establecido
por la Dirección General mediante disposiciones administrativas de carácter general. En
caso de sobreseimiento definitivo, el propietario de la mercancía tendrá derecho a obtener en
calidad de compensación, la suma total que se hubiera percibido en concepto de precio de
adjudicación al momento de su remate.
En caso que la mercancía objeto de contrabando no sea apta para el consumo humano o
implique un peligro inminente para la salubridad pública o para la salud animal o vegetal, la
18
autoridad aduanera, previo dictamen favorable de las autoridades competentes, procederá a
su destrucción inmediata, sin ninguna responsabilidad para el Estado. Dicha diligencia
deberá asentarse en el acta correspondiente.
En los casos antes mencionados, el acta de adjudicación o de destrucción, constituirá

prueba suficiente de la preexistencia de la mercancía objeto del delito, a los efectos de las
valoraciones y consideraciones que sobre el particular deban hacerse en la vía judicial o
administrativa.
Art. 17.- Además de las establecidas en el Código Penal, son circunstancias agravantes
especiales del delito de contrabando de mercancías y en su caso del delito de defraudación
de la renta de aduanas, las siguientes:
a) Cuando mediare intimidación, amenaza, exhibición de armas, violencia física o moral

sobre las personas encargadas del control aduanero, migratorio, sanitario o policial;
b) La participación de un funcionario o empleado público, que tenga como
responsabilidad el control aduanero el resguardo o la vigilancia del tránsito de las
mercancías; y,
c) Cuando se simulen operaciones, falsifiquen, adulteren o sustituyan marcas, sellos o
cualquier otro signo, con el objeto de realizar, facilitar u ocultar el contrabando o la
defraudación de la renta de aduanas. La concurrencia de alguna de las
circunstancias antes enunciadas, elevará en una tercera parte la pena que
corresponde al delito.
Art. 18.- La pena aplicable a los cómplices y encubridores de este delito se regirá por lo
establecido en el Código Penal.
Art. 19.- Los condenados por el delito de contrabando de mercancías, sea como autores,
cómplices o encubridores, tendrán derecho a la suspensión condicional de la ejecución de la
pena, de acuerdo a las reglas de los Códigos Penal y Procesal Penal. Asimismo, a éstos les
serán revocadas, en su caso, las autorizaciones a que se refiere el literal b) del Art. 13 de
esta Ley.
Art. 20.- Si una persona tuviere en su poder mercancías de manufactura extranjera en

cantidades mayores a las que amparan los documentos de importación respectivos o sin que
se encuentre amparada en su totalidad en tales documentos, estará obligada a probar
fehacientemente la entrada legal de las mismas al país, o bien el haberlas adquirido en otra
19
forma legítima. En caso de no hacerlo, la autoridad aduanera o policial que detecte tal
situación, deberá dar aviso inmediato a la Fiscalía General de la República, para que esta
institución disponga las medidas y procedimientos a que deberá someterse la mercancía
sobre la cual no se hubiera legitimado su legal importación o tenencia. En todo caso, la
mercancía deberá quedar bajo custodia policial en el local del supuesto propietario, hasta
que la Fiscalía se haga presente y disponga lo procedente. Para efectos de lo dispuesto en
el inciso anterior, todo importador queda en la obligación de informar a la Dirección General
de la Renta de Aduanas, los locales, bodegas, recintos y cualquier edificación o patio en que
almacene las mercancías que importa o que adquiere en el mercado nacional, incluso las
casas de habitación que utilice con este fin. Tal información deberá ser entregada a través
del formulario de inscripción o de modificación de datos del Registro de Importadores.
Art. 21.- La tentativa del contrabando de mercancías se sancionará de acuerdo con las
reglas del Código Penal.
Defraudación de la Renta de Aduanas
Art. 22.- Cuando las conductas contempladas en los literales a), b), c), d) y e), del Art. 8 de
esta Ley, provoquen un perjuicio fiscal superior a veinticinco mil dólares de los Estados
Unidos de América ($ 25, 000.00), dichas conductas constituirán delito de defraudación de la
Renta de Aduanas, el cual se sancionará con una pena de cuatro a seis años de prisión. En
igual sanción incurrirá quien con la intención de obtener exenciones o beneficios fiscales o
evadir los derechos e impuestos y demás cargos que se cobran en razón de la importación,
presente documentos de acompañamiento de la Declaración de Mercancías, falsos o
alterados, sin importar la cuantía del perjuicio fiscal. Se entenderán documentos de
acompañamiento de la declaración, aquellos que respaldan la operación aduanera de
importación y sirvan de sustento de los datos consignados en la misma, tales como:
certificado o certificación de origen, factura, documento de transporte, declaración de valor,
cuando proceda y otros documentos exigidos para el respaldo de las operaciones de
importación en la legislación nacional y en los acuerdos, convenios, tratados y otros
instrumentos en materia de comercio vigentes. Ocultamiento, falsificación o Destrucción de
Información.
Art. 23.- Será sancionado con prisión de tres a seis años quien haya creado, aculatado,
haga total o parcialmente falso o altere información de trascendencia tributaria a la autoridad
aduanera o destruya libros de contabilidad o de control tributario, sus registros auxiliares,
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estados financieros y sus anexos, archivos, registros, mercancías, documentos; así como
sistemas y programas computarizados o soportes magnéticos que respaldan o contengan la
anterior información. Se considerará incurso en este delito, tanto la persona que participe
directamente en la creación. ocultación, alteración o destrucción expresada, como la que
hubiere decidido y dado la orden para la ejecución de las mismas.
Delitos Informáticos
Art. 24.- Será sancionado con prisión de tres a cinco años, quien:
a) Acceda, sin la autorización correspondiente y por cualquier medio, a los sistemas

informáticos utilizados por la Dirección General;
b) Se apodere, copie, destruya, inutilice, altere, facilite, transfiera o tenga en su poder,
sin autorización de la autoridad aduanera, cualquier programa de computación
diseñado por o para tal autoridad o sus bases de datos, que de manera exclusiva y
en el ejercicio de sus controles y servicios utilizare la Dirección General;
c) Dañe los componentes materiales o físicos de los aparatos, las máquinas o los
accesorios que apoyen el funcionamiento de los sistemas informáticos o de
comunicaciones, diseñados para las operaciones de la Dirección General, con la
finalidad de entorpecerlas u obtener beneficio para sí o para otra personal;
d) Facilite el uso del código y la clave de acceso, asignados para ingresar en los
sistemas informáticos. La pena será de uno a tres años si el empleo se facilita
culposamente; y,
e) Manipule el sistema informático o de comunicaciones a fin de imposibilitar cualquier
control que con base en dicho sistema exista la posibilidad de realizar.
SANCIONES ADUANERAS APLICABLES
¿Qué es Sanción?
La sanción es el castigo que impone la autoridad administrativa o judicial cuando se

comprueba la violación a una infracción o delito.
¿Qué tipo de sanciones aduaneras son aplicables?

Las sanciones en aduanas pueden abarcar desde la aplicación de multas, suspensiones y
cancelaciones, hasta la pena de prisión, en la Ley que se ha mencionado se definen también
21
los casos de agravantes y el procedimiento para aplicar las sanciones, y el derecho de la
autoridad de secuestrar (confiscar) las mercaderías y de sus medios de transporte.
El art. 16 de la Ley en mención establece que los autores del delito de contrabando de
mercancías serán sancionados con prisión de seis a ocho años y responderán por lo
defraudado al fisco con su propio patrimonio y en ningún caso el Juez de la causa podrá
poner a disposición del imputado o de tercera persona en calidad de depósito la mercancía u
objeto del contrabando. Tampoco podrá disponer de las mercancías que han sido objeto de
contrabando mientras no se tenga dictada una sentencia definitiva.
DETALLE DE LAS INFRACCIONES
 De las infracciones administrativas
1° Tipo de Sanción
Tipo de Sanción Conductas Sancionadas Literales
Según el Art. 6 inciso 1°  Obstaculización del control

LEPSIA, las infracciones Aduanero mediante la no
establecidas en los literales entrega de documentos o
c), d), e), f), m), n), o), p), y y) información de
serán sancionadas con una trascendencia tributaria. Artículo 5, literales
multa equivalente al 0.5%  La entrega de la c), d), e)
sobre el patrimonio o capital información incorrecta por f), n)
contable que figue en el parte del directamente
balance general menos el cuestionado.
superávit por revalúo de  Faltas en la información
activos no realizado, la que suministrada en el
no podrá ser inferior a un Registro de Importadores o), p)
salario mínimo mensual, y Exportadores.
correspondiente al sector  Inobservancia de
comercio. requisitos para importar m)
cigarrillos.
22

 Falta o rotura de Artículo 5, literales
Según el Art. 6, inciso 1°, las marchamos. i)
infracciones contempladas  Violación de los plazos de
en los literales i), j), k), ñ), t) permanencia en los j)
serán sancionadas con una regímenes suspensivos.
multa equivalente a tres  Falta de inscripción en el
salarios mínimos. Registro correspondiente
estando obligado a ñ)
hacerlo.

 Trasbordar o reembarcar Artículo 5, literales
sin autorización. Artículos g)
270 y 280 RECAUCA.
 Faltas de marca de origen h)
Según el Art. 6, inciso 1°, las  La falta de transmisión
infracciones tipificadas en el electrónica anticipada de
artículo anterior serán los manifiestos de carga
sancionadas con una multa marítima, terrestre y
equivalente a cincuenta aéreo dentro de los e)
dólares de los Estados plazos establecidos.
Unidos de América (US  La no presentación de la
$50.00) Declaración de Mercancía
ante la Aduana dentro del
plazo legal establecido o
ejecutarla con omisiones q)
o inexactitudes.
23
 De las infracciones tributarias:

 La no presentación de la
Art. 10 inciso 1° e inciso 2° Declaración de
Las infracciones tributarias Mercancías ante la Artículo 8, literales
serán sancionadas con una Autoridad Aduanera y la a) – o)
multa equivalente al 300% falta de pago de los
de los derechos e impuestos tributos dentro del plazo
evadidos o que se establecido.
pretendieron evadir. Cuando  La existencia injustificada
el perjuicio fiscal de excedentes de
ocasionado sea inferior a mercancías en relación a
cinco mil colones o su las consignadas en los
equivalente en Dólares de manifiestos de carga.
los Estados Unidos de  No presentar la
América, la multa aplicable declaración de
será equivalente al importación definitiva y no
doscientos por ciento de los haber cancelado en su
derechos e impuestos totalidad los respectivos
evadidos o que se impuestos a la
pretendieron evadir. importación.
24

 La no presentación de la
Declaración de
Art. 9, inciso 1° Mercancías ante la
Las conductas tipificadas en Autoridad Aduanera y la
los literales a), b), c), d) y e) falta de pago de los
del artículo 8, solamente tributos dentro del plazo
constituirán infracción legalmente establecido.
tributaria cuando el perjuicio  La obtención de
fiscal provocado no extensiones o beneficios
sobrepase la cantidad de de derechos e impuestos Artículo 8, literales
doscientos dieciocho mil a la importación sobre a), b), c), d), e)
setecientos cincuenta mercancías que no
colones (c218,750.00) o su reúnen las condiciones
equivalente en dólares de prescritas.
los Estados Unidos de  La transferencia a
América. cualquier título de
mercancía que se haya
Cuando el perjuicio fiscal importado con liberación o
sea superior a dicha suma, exención de derechos e
se estará a lo dispuesto en impuestos sin cumplir con
el Art. 22 de la Ley en los requisitos establecidos
mención. en las leyes para tal
beneficio.
 La existencia injustificada
de faltantes de
mercancías que se
establezcan a través de
fiscalizaciones periódicas.
 De las infracciones penales:
25
1° Tipo de Sanción  El ingreso o salida al país,
Art. 16, inciso 1° eludiendo controles Artículo 15, literales
Las conductas tipificadas en aduaneros, la tenencia o a) - m)
los literales del a) al m) del comercio ilegítimos,
artículo 15, tipificadas como importación o exportación
contrabando de mercancías prohibidas de productos
serán sancionadas con incluyendo gas licuado
prisión de seis a ocho años para uso doméstico y
y responderán por lo otros productos
defraudado al fisco con su subsidiados por el Estado.
propio patrimonio y no se  Introducción o salida de
podrá poner como depósito mercancías en lugares no
la mercancía objeto de habilitados y sin
contrabando. autorización previa, así
2° Tipo de Sanción como carga y descarga. Artículo 15, literales
Art. 16, inciso 2°  Violación de medidas de a) - m)
Si el o los imputados antes seguridad, así como
de la vista respectiva paga al violación de precintos,
fisco los derechos e sellos, unidad de carga.
impuestos evadidos más  La tenencia o
una multa equivalente al comercialización de
300% del valor en aduanas mercancías extranjeras
de las mercancías, la pena sin que las mismas se
será atenuada en una encuentren amparadas
tercera parte de la pena por una declaración o su
mínima para el delito de adquisición legitima.
contrabando. No será  El levante o tenencia de
aplicable el beneficio para mercancías sin el pago de
reincidencias. los derechos e impuestos
3° Tipo de Sanción correspondientes.
Art. 16, inciso 3°  Realizar la declaración de
Para el caso de importación mercancías con
26
o exportación de mercancías falsedades y que su
prohibidas, procederá objeto sea el perjuicio
además el secuestro fiscal o evasión de pago
(confisco) de las mismas. de obligaciones
4° Tipo de Sanción tributarias, así como la
Art. 16, inciso 4° falsa información que
Cuando la mercancía objeto cause la incorrecta
de contrabando sea determinación de los
perecedera y no implique un gravámenes y la
riesgo inminente para la información falsa que
salud pública, podrá ser cause beneficios
subastada por la aduana indebidos o la incorrecta
mediante un procedimiento liquidación de derechos e
especial aprobado por la impuestos, especialmente
Dirección General. en los datos sobre el
Caso contrario, y sea valor, cantidad, calidad,
mercadería no apta para el peso, clasificación
consumo humano o animal, arancelaria, condición y
se procederá a su origen tomados de los
destrucción inmediata con documentos de
dictamen favorable por parte importación.
de la autoridad aduanera y
sin ninguna responsabilidad
para el Estado.
En los casos antes mencionados, el acta de adjudicación o de destrucción, constituirá
prueba suficiente de la preexistencia de la mercancía objeto del delito para los efectos que
deban hacerse judicial y administrativamente.
 De las infracciones cometidas por funcionarios y empleados públicos.
En los artículos 25 y 26 de LEPSIA, expresan el Cohecho pasivo, en este delito, un

funcionario del estado recibe algo a cambio de retardar o no cumplir con su obligación y se
menciona también el Cohecho Activo que refiere a la persona que entrega al funcionario algo
a cambio de retardar o no cumplir con su obligación.
27
ÁMBITO DE APLICACIÓN
Criterio sobre aplicación de la LEPSIA, relativo a la aplicación de multas independientes
I. Problemática identificada
Se requiere unificar criterios ante la diversidad de conductas constitutivas de infracciones

administrativas y/o tributarias verificadas a los sujetos pasivos, que generan diferentes
interpretaciones o aplicaciones de la norma, en cuanto a la tipificación que corresponde por
la cantidad de conductas observadas y su consecuente cálculo de sanciones.
Considerando que existe diversidad de criterios en relación a la aplicación de las infracciones

aduaneras simultáneas, establecidas de un artículo.
Es necesario aclarar que en la Hoja de Discrepancias que elabora el funcionario Aduanero,

cuando aplica, normalmente se separan las conductas y se tipifican adecuadamente; pero en
la Hoja de Liquidación Correcta no se separan las sanciones, lo que hace necesario emitir un
criterio que defina la solución a lo planteado.
II. Base legal
El Artículo 3 inciso último de la Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras,

literalmente establece:
«Las conductas constitutivas de infracciones aduaneras previstas en esta Ley, se

sancionarán en forma independiente, aun cuando tengan origen en una misma Declaración
de Mercancías, aplicando la sanción prevista para cada infracción específica, sin perjuicio
que pueda hacerse en un solo acto».
III. Criterio
El presente criterio, está orientado a proporcionar al funcionario aduanero, los elementos que
le permitan aplicar adecuadamente lo dispuesto en el artículo 3 inciso 4º de la Ley Especial
para Sancionar Infracciones Aduaneras, relativo a las infracciones y la consecuente sanción,
por cada conducta verificada, según las siguientes circunstancias:
a) En el ámbito de Verificación Inmediata.

El funcionario encargado deberá enumerar las conductas observadas, especificando la
infracción y sanción correspondiente, tanto en la Hoja de Discrepancias, como en la Hoja de
Liquidación Correcta.
28
b) En Verificación a Posteriori.
El Auditor asignado, deberá especificar en el Informe de Fiscalización, la infracción y
sanción correspondiente, detallado en cada Declaración de Mercancías o Formulario
Aduanero.
Para las circunstancias indicadas en los literales a) y b), deberá considerarse establecer la
infracción y la respectiva sanción por cada incidencia o hallazgo a efectos de vincular la
infracción y sanción correspondiente.
Para los efectos indicados, deberá tomarse en consideración lo dispuesto en los siguientes
artículos:
Art. 1 literal d) Principio de tipicidad, con base en el cual, únicamente constituyen

infracciones aduaneras sancionables por la presente ley, aquellas conductas calificadas
específicamente como tales por la misma, a las que se les hubiera asignado su respectiva
sanción. En virtud de este principio, queda terminantemente prohibido a la autoridad
administrativa aplicar sanciones por interpretación extensiva o analógica de la norma;
Art. 2. Constituyen infracciones aduaneras las conductas previstas en esta ley, que
consisten en acciones u omisiones que infringen las normas aduaneras y las demás que
regulen el ingreso y salida de mercancías del territorio nacional.
En Infracciones Administrativas:
Art. 6 inciso 3º. de la Ley Especial establece lo siguiente:
En el caso de la infracción tipificada en el literal m)
Asimismo, en el inciso 4º. del mismo artículo prescribe que:
Las infracciones tipificadas en el literal a) del artículo 5 de esta Ley se sancionarán con
multa.
No obstante, en el caso del literal «a «, se refiere en plural, señalando las infracciones, lo

cual guarda armonía con lo establecido en los referidos artículos 1 literal d) y artículo 2.
Entendiéndose así, que cada literal de los artículos 5 u 8 de la Ley Especial para Sancionar
Infracciones Aduaneras, pueden comprender más de una conducta, las cuales deberán
tipificarse y sancionarse de forma independiente, para cada infracción específica, conforme
lo establecido en el referido artículo 3 inciso final de la ley referida.
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Vale aclarar que en el caso del Artículo 5 literal q) de la Ley especial en comento, las
conductas establecidas por el legislador, son básicamente 3, siendo éstas las siguientes:
1. La no presentación de la Declaración de Mercancías ante la autoridad aduanera

dentro del plazo legal establecido.
2. La omisión en la información.
3. La inexactitud en la información.
Así entonces, si se comete inexactitud en clasificación arancelaria y peso, deberá describirse

la conducta y sancionarse con $50, pues la infracción cometida es la inexactitud.
En Infracciones Tributarias:
En caso de identificarse perjuicio fiscal por inexactitudes en los datos relativos a los
diferentes elementos del adeudo, tales como: valor, cantidad, peso, clasificación arancelaria,
condición u origen, dentro de una Declaración de Mercancías, deberá considerarse la forma
prevista por el legislador en el artículo 10 de Ley Especial para Sancionar Infracciones
Aduaneras, que literalmente establece:
«Sin perjuicio del pago de los derechos e impuestos que se adeuden, las infracciones
tributarias serán sancionadas con una multa equivalente al 300 % de los derechos e
impuestos evadidos o que se pretendieron evadir. Cuando el perjuicio fiscal ocasionado sea
inferior a cinco mil colones o su equivalente en dólares de los Estados Unidos de América, la
multa aplicable será equivalente al doscientos por ciento de los derechos e impuestos
evadidos o que se pretendieron evadir».
Por tanto, las infracciones tributarias deben sancionarse con multas sobre la base de los
derechos e impuestos evadidos o que se pretendieron evadir. Es decir, que la sanción
aplicable será considerando una liquidación única de impuestos, que incluya los elementos
del adeudo determinados. A continuación, un ejemplo ilustrativo:
En caso que en una Declaración de Mercancías, se identifique incorrecta clasificación

arancelaria, que genere perjuicio fiscal y que a su vez, se determina una incorrecta
determinación del valor aduanero, por omitir declarar gastos de orden obligatorio, conforme
al Acuerdo de Valoración GATT, se hará una liquidación única de impuestos, atendiendo
ambos elementos del adeudo, imponiéndose únicamente una multa, conforme lo regulado en
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el Art. 8 letra a) y Art. 10, ambos de la Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras,
tomando en consideración que el referido Art. 8 letra a) establece textualmente lo siguiente:
«La no presentación de la Declaración de Mercancías ante la Autoridad Aduanera y la

falta de pago de los tributos dentro del plazo legalmente establecido o efectuar la
Declaración de Mercancías de importación o exportación definitivas con omisiones o
inexactitudes en su información, que causen la concesión indebida de beneficios o la
incorrecta liquidación de los derechos e impuestos, o de otros cargos que deban
determinarse en la declaración, especialmente en los datos relativos al valor, cantidad,
calidad, peso, clasificación arancelaria, condición y origen que se hubieran tomado de los
documentos de importación.»
En ese sentido, se concluye que la multa será calculada sobre los derechos e impuestos
evadidos o que se pretendieron evadir, que para el caso del artículo 8 letra a), la conducta
infringida del ejemplo que nos atañe es la inexactitud en su información, indistintamente si es
por concepto de valor, cantidad, calidad, peso, clasificación arancelaria, condición y origen.
Además, es procedente determinar la sanción sobre el total de los tributos que se han dejado
de pagar y no de forma separada por cada elemento de adeudo verificado.
Lo expuesto, es conforme con lo establecido en el artículo 3 inciso tercero de la Ley de

Simplificación Aduanera, que expresamente regula lo siguiente:
«Cuando en el ejercicio de sus facultades de verificación inmediata o fiscalización a

posteriori, establecidas en la Ley, la Autoridad Aduanera competente determine el
incumplimiento de la obligación tributaria aduanera, procederá a la liquidación oficiosa de los
tributos a la importación dejados de pagar y a imponer las sanciones respectivas».
El Presente criterio prevalece sobre las opiniones internas emitidas con anterioridad al
mismo.
Ámbito de aplicación de aranceles aduaneros

 Base del Impuesto:
Los derechos arancelarios a la importación (DAI), se aplicarán sobre el precio normal de las
mercancías, determinado de conformidad con el Acuerdo Relativo a la aplicación del Artículo
VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 (GATT), ya que
este acuerdo derogó la Ley del Valor Aduanero de las Mercancías y su Reglamento. En las
31
importaciones realizadas por el Océano Atlántico, deberá entenderse como puerto de
introducción al territorio nacional cualquier puerto centroamericano situado en el litoral del
Atlántico.
 Determinación del Impuesto:
Los Derechos Arancelarios a la Importación (DAI), aplicables a las mercaderías de

importación será el que exista al momento de la aceptación de la póliza o solicitud de
registro, sea provisional o definitivo. Se entenderá que las mercancías han sido importadas
al territorio nacional cuando hubieren sido objeto de registro en las Aduanas.
 Creacion del sistema Arancelario Centroamericano
El Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), está basado en el Sistema Armonizado de

Designación y Codificación de Mercancías (S.A.). De acuerdo con las disposiciones del
Consejo de ministros, Centroamérica aplica una política arancelaria basada en los siguientes
niveles arancelarios:
 Partes del Sistema Arancelario Centroamericano
El SAC está compuesto por 3 partes que se identifican como sigue:
 Parte I. Esta parte corresponde a las mercancías que tienen tarifas equiparadas a
nivel centroamericano, constituye el 95%, (todos los países aplican el mismo DAI).
 Parte II. En ésta se encuentran las mercancías cuyas tarifas, aunque distintas, han
sido negociadas a nivel centroamericano y pueden ser equiparadas en cualquier
momento. Esta parte constituye el 2% del arancel y se identifica en la columna del
32
DAI con “II”, 16 ello indica que la tarifa que le corresponde a dicha mercancía de esa
parte aparece en la parte II del SAC.
 Parte III. En esta parte se incluyen las mercancías cuya asignación de tarifas se dejó
a nivel nacional, en virtud de que estas no afectan el Mercado Común
Centroamericano. Constituyen el 3% del Arancel y se identifican en la columna del
DAI “III”, indicándose con ello que la tarifa que le corresponde a dichas mercancías
de esta parte, aparece en la parte III del SAC y no se equiparán o no se negocian.
NATURALEZA JURÍDICA
El derecho aduanero como norma jurídica necesita de instituciones que apliquen las leyes y
la normativa sobre la materia, estas instituciones tienen su origen en la antigüedad,
actualmente se le denomina “Aduana”, estas instituciones tienen como base la recaudación
de tributos por el tránsito, ingreso o salida de mercancías por un determinado territorio.
En El Salvador el derecho tributario aduanero tiene fuentes de ordenamiento entre las que
están la Constitución de la República, las leyes, tratados y convenciones internacionales,
reglamentos, disposiciones administrativas de carácter general, entre otras, pero al igual que
en el resto del mundo es necesario que se encuentre una institución que sea la encargada
de aplicar dichas normas jurídicas.
Algunas doctrinas jurídicas toman al derecho tributario aduanero como parte del derecho
tributario interno, en la legislación salvadoreña se vuelven independiente uno del otro,
aunque en determinados momentos coinciden en algunas circunstancias. El derecho
tributario interno está a cargo de la Dirección General de Impuestos Internos (DGII), mientras
que el derecho tributario aduanero de la Dirección General Aduanas (DGA), ambas
pertenecientes al Ministerio de Hacienda.
 Derecho Tributario Aduanero: es la rama del Derecho Financiero que se encarga

de establecer las normas legales y reglamentarias que normalizan el ingreso, salida y
permanencia de las mercancías en las fronteras legalmente establecidas y dentro del
territorio aduanero.
El Derecho Administrativo, el Derecho Penal y Procesal Penal regulan los procedimientos

para sancionar en caso de quebrantar las leyes establecidas por el Derecho Tributario
Aduanero.
33
MARCO JURÍDICO
Análisis de la ley según la Pirámide de Kelsen
¿Qué es la Pirámide de Kelsen?
También llamada Pirámide de la Jerarquía Jurídica, esta representa una relación vertical
entre las distintas normas jurídicas. Kelsen divide esta pirámide en tres niveles que son:
34
El nivel fundamental: en este se encuentra la
Carta Magna, de la cual emanan todas las
demás leyes y disposiciones. Basando la Ley
Especial Para Sancionar Infracciones
Aduaneras, en este peldaño se puede
posicionar la Constitución de la República de
nuestro país, la cual es la norma fundamental
del Estado. Sobre esta no tiene jerarquía
alguna ninguna institución jurídica.
El nivel legal: aquí se encuentra el conjunto de

leyes, dependientes de la Constitución de El
Salvador en este caso la Ley Especial Para
Sancionar Infracciones Aduaneras se ubica en
este nivel jerárquico.
El nivel base: este es el final de la pirámide, y

en este pueden estar contenidas todas
aquellas sentencias de los organismos
jurídicos, en los cuales se puede mencionar
que hay en El Salvador: los magistrados,
jueces, la Corte Suprema de Justicia, entre
otros, estando todos estos sometidos tanto a
la Constitución como a las leyes.
El anterior orden jerárquico se sostiene, según Kelsen, debido a dos formas distintas de
mecanismo de control, que son:
 Por vía de excepción. Aquellas decisiones de tribunales ordinarios en los que un

juez dictamina la aplicación de alguna norma y su relación con el resto de la pirámide,
en ocasiones teniendo el precedente de la justicia consuetudinaria.
 Por vía de acción. Cuando los órganos especializados (como la Corte Suprema)
declara alguna norma inconstitucional y por lo tanto le impide formar parte del
ordenamiento jurídico, perdiendo del todo su entrada en vigor.
35
Relación de la LEPSIA con otras leyes o convenios
Relación de la LEPSIA con el CAUCA
Capítulo V, Art 15, literal “m” del CAUCA, establece lo siguiente: “Perseguir las
infracciones a este Código y sus reglamentos y, en su caso, aplicar las sanciones
correspondientes”.
Capítulo VI, Art. 17, literal “a”: “Intervenir en las operaciones y trámites aduaneros,
conforme a lo dispuesto en este Código y sus reglamentos, el Arancel Centroamericano
Uniforme a la Importación, la legislación arancelaria uniforme centroamericana y demás
leyes aplicables”.
Capítulo XXI, Art. 104.- Intervenir en las operaciones y trámites aduaneros, conforme a lo
dispuesto en este Código y sus reglamentos, el Arancel Centroamericano Uniforme a la
Importación, la legislación arancelaria uniforme centroamericana y demás leyes aplicables;
De las infracciones aduaneras y sus sanciones.
 De las Infracciones
Artículo 147.- Las infracciones que constituyen contrabando y defraudación fiscal en el ramo

aduanero, están especificadas en las disposiciones legales sobre la materia de cada Estado
signatario y serán penadas conforme a ellas.
Artículo 148.- Establece que, son también infracciones aduaneras:

 Oponerse a que se efectúe la visita de las autoridades a que se refiere el artículo 38.
 Vender u obsequiar mercancías en el caso del artículo 42.
 Romper o violar sellos, cerraduras o marchamos que coloque la Aduana en los
bultos, bodegas y vehículos o dependencias de éstos.
 No presentar los manifiestos, declaraciones y documentos exigidos por este Código y
sus reglamentos, o presentarlos en forma tardía.
36
 Presentar los documentos indicados en el literal anterior con anotaciones erróneas,
omisiones, o con falta de, ejemplares u otras condiciones exigidas.
 Oponerse a que se verifique el cotejo o examen de las mercancías con motivo de
cualquier operación en que debe intervenir la Aduana.
 Amarrar, atracar o fondear embarcaciones de cualquier clase, sin la correspondiente
autorización de la Aduana, en los casos en que se requiera dicha autorización.
 Movilizar mercancías dentro de las oficinas aduaneras, en vehículos no registrados
ante la Aduana o cuyos dueños no tengan permiso para realizar dicha operación.
 Penetrar sin permiso en los almacenes aduaneros y en los vehículos sujetos a la
jurisdicción aduanera.
 Contravenir cualquier medida que exija la Aduana, conforme al presente Código y sus
reglamentos; y
 Las demás que señalen dicho Código y los reglamentos uniformes respectivos.
Artículo 149.- Las infracciones aduaneras comprendidas en el artículo anterior se penarán

con una multa en moneda nacional expresada en una unidad monetaria equivalente al dólar
de los Estados Unidos de América no menor a cínico ni mayor de cien dólares.
Las multas señaladas en este Artículo serán aplicadas sin perjuicio de las responsabilidades
civiles y criminales a que -diere lugar el hecho, de conformidad con la correspondiente ley
nacional.
Artículo 150.- Las sanciones por las infracciones aduaneras comprendidas en el artículo

anterior serán aplicadas por el Administrador de la respectiva Aduana, de acuerdo con la
naturaleza de las mismas y las circunstancias del caso, conforme a este Código, sus
reglamentos y demás disposiciones legales aplicables.
 De las facultades de las autoridades aduaneras para la persecución de las

infracciones
37
Artículo 151.- El director general de Aduanas, los Administradores de Aduana y los
funcionarios especialmente designados por el director general, están facultados para recibir
declaraciones y requerir la exhibición de libros, registros u otros documentos necesarios para
el esclarecimiento de las infracciones aduaneras.
Artículo 152.- Previa orden de autoridad competente, los funcionarios a que se refiere el

artículo anterior podrán efectuar registros a predios, bodegas, almacenes o edificios, así
corno practicar el registro domiciliario y de vehículos, cuando se presuma fundadamente la
existencia de mercancías o efectos de cualquier clase que puedan tener relación con las
infracciones de contrabando y defraudación.
Artículo 153.- Las autoridades competentes emitirán la orden a que se refiere el artículo

anterior, con la sola declaración de un testigo. Tal orden deberá indicar el lugar que deba
registrarse, dentro de qué horas puede practicarse la diligencia y las personas que deban
presenciarla como testigos.
Artículo 154.- Cualquier autoridad aduanera, dentro de la zona primaria de la Aduana o en

los perímetros de vigilancia especial, podrá, sin necesidad de orden escrita:
 Interrogar, examinar y detener a las personas sospechosas de contrabando y

defraudación;
 Examinar bultos, cajas u otros envases y vehículos, en que se presuma que existen
mercancías que se hayan introducido o tratado de introducir o extraer del territorio de
la República, con infracción del presente Código y de otras leyes, procediendo a su
aprehensión en su caso;
 Detener o hacer detener vehículos donde se presuma se transportan mercancías
objeto de contrabando o defraudación.
Del ejercicio de estas facultades darán cuenta inmediata al administrador o jefe de la oficina
aduanera, quien a su vez lo hará a la autoridad correspondiente, poniendo a su disposición a
las personas, vehículos o mercancías aprehendidos.
Artículo 155.- Cuando se trate de aprehensión de una nave, el Administrador deberá dar

aviso previo a la, autoridad correspondiente, y en todo caso solicitará su intervención, salvo
que lo impida la urgencia de las circunstancias, en cuyo caso se dará cuenta a dicha
autoridad una vez efectuada la diligencia.
38
Artículo 166.- Las personas que se presuma responsables de las infracciones investigadas
serán detenidas provisionalmente y las aprehendidas deberán ser depositadas en la Aduana.
Tanto unas como otras deberán ser puestas inmediatamente a disposición de la autoridad
competente.
Artículo 157.- Para el cumplimiento de las facultades antes señaladas, las autoridades

deberán dar a conocer previamente su investidura oficial y exhibir en su caso la orden escrita
que las autorice para proceder al registro.
Artículo 158.- Los actos efectuados por las autoridades aduaneras en cumplimiento de las
facultades señaladas en los artículos anteriores, no darán derecho a reclamar por los daños
y perjuicios necesarios que originen, si se comprobasen las razones fundadas que se
tuvieron en vista al realizarlos.
Artículo 159.- Las autoridades judiciales o de policía prestarán inmediata ayuda a los

funcionarios de Aduana tan pronto como sean requeridos y estarán obligados a proporcionar
el pernal necesario para cumplir la misión de la Aduana.
Artículo 160.- Los abusos de autoridad que se cometieren en el cumplimiento de las

disposiciones de este capítulo serán sancionados de acuerdo con la legislación penal en
vigor.
Relación de la LEPSIA con el Convenio de Kyoto, Anexo “H”

Anexo H, Capítulo I, Infracciones Aduaneras:
Definiciones:
A los efectos del presente Capítulo se entenderá por:
 Cancelación administrativa de una infracción aduanera”, el procedimiento

establecido por la legislación nacional en cuyos términos se habilita a las autoridades
aduaneras a cancelar una infracción aduanera ya sea emitiendo una resolución sobre
la misma, o por medio de una cancelación por acuerdo de voluntades;
 Cancelación por acuerdo de voluntades”, “acuerdo por el cual la Aduana, dentro
de los límites de su competencia, renuncia a seguir los procedimientos relativos a una
infracción aduanera siempre y cuando la(s) persona (s) implicada(s) se comprometa a
cumplir con determinadas condiciones.
39
 Infracción aduanera”: toda violación o intención de violación de la legislación
aduanera;
En ese mismo Capítulo detalla sus principios, ámbito de aplicación, la investigación y

determinación de las infracciones aduaneras, así como también el procedimiento a seguir
cuando se constata una de estas.
Un punto muy importante es que en este apartado se detalla la cancelación administrativa de

las infracciones aduaneras.
La Aduana tomará todas las medidas necesarias a fin de asegurar que, cuando corresponda
y tan pronto como se constate una infracción aduanera:
- Se inicie su cancelación administrativa; y

- Se informe a la persona interesada sobre los plazos y las condiciones de
cancelación, las vías de apelación y los plazos para dichas apelaciones.
Otro punto importante es sobre el Derecho de Apelación:
Toda persona implicada en una infracción aduanera y que sea objeto de una cancelación
administrativa tendrá derecho a apelar ante una autoridad independiente de la Aduana
excepto que hubiere optado por aceptar la cancelación por acuerdo de voluntades.
PROCEDIMIENTOS
¿En qué consiste el proceso administrativo sancionador en aduanas?
Consiste principalmente en un seguimiento de parte de la autoridad administrativa sobre las

personas que están sometidas a una ley, en otras palabras, se puede decir que es la parte
del ámbito judicial y la parte administrativa.
Las autoridades tributarias (administrador de delegaciones de aduanas) se rigen

básicamente de lo que es propiamente un derecho administrativo y proviene el
procedimiento administrativo sancionador el cual no tiene una consecuencia penal, más bien
lo que tiene son sanciones de índole pecuniaria que se da sobre administrados de las
diferentes leyes, por ejemplo: En el caso de la aduana son sanciones que están
contempladas en la legislación aduanera y tipifica en un marco legal, la LEPSIA, es la
40
relación que tiene el Estado y los administrados todo se resuelve de manera administrativa.
De ahí proviene el tema del procedimiento administrativo sancionador que se deriva de una
falta que hacen los administrados en contra de una institución, en aduana se da
específicamente cuando surgen incumplimientos a la normativa aduanera y que ocasionan
ya sea un perjuicio fiscal o simplemente no ocasionan un perjuicio fiscal pero que tienen una
sanción de tipo administrativa.
Procedimiento Administrativo Sancionador
Notificación
Elaboración del Notificación Ambos
Informe de Apertura el
Auto de Ambos documentos
Fiscalización procedimiento
Apertura documentos Art. 34 LEPSIA
Administrativo
Elaboración del
Sancionador
Acta de
Notificación
Plazo de
Audiencia y
Notificación de Emisión de Termina plazo Apertura a
Recursos de Audiencia y
Resolución Resolución Prueba
Apertura a Art. 32 LEPSIA
Prueba
Dentro de los 20 Dentro de los 20 15 días

días posteriores días posteriores posteriores a la
a la emisión de a la finalización notificación del
la Resolución de Audiencia auto de
apertura
Se emite
inmediatamente
si existe
aceptación de
cargos
Fuente: Ley LEPSIA
41
DELITOS INFORMÁTICOS Y CONTRABANDO.
Según la doctrina, el delito económico desde el punto de vista político-criminal y su lesividad

afecta directamente el orden socio-económico de un Estado, traducido este como la
regulación normativa de la producción, distribución y consumo de bienes y servicios, fiel
reflejo de las relaciones sociales emergentes del mercado; dicho de otro modo, el orden
socio-económico no sólo está condicionado por el ordenamiento normativo, sino por el
conjunto de relaciones sociales que se enhebran cotidianamente en el mercado. El delito
económico, en consecuencia, abarca, el comportamiento dirigido a lesionar el sistema
jurídico, el que exhibe potencialidad para afectar núcleos vitales del mercado, siempre que
se genere daño social. En consecuencia, el delito económico, violenta o pone en peligro la
actividad interventora y reguladora del Estado en la economía, protegida por una regulación
jurídica de la producción, distribución y consumo de bienes y servicios.
¿Qué son los Delitos Informáticos?
Los delitos informáticos son todas aquellas acciones ilegales, delictivas, antiéticas o no
autorizadas que hacen uso de dispositivos electrónicos e internet, a fin de vulnerar,
menoscabar o dañar los bienes, patrimoniales o no, de terceras personas o entidades.
Las personas que cometen delitos informáticos son expertas en el uso de las tecnologías, y
sus conocimientos les permiten no sólo saber cómo utilizarlas, sino estar en posiciones
laborales que les facilitan sus propósitos. De allí que gran parte de los delitos cibernéticos
contra empresas sean cometidos por sus propios empleados.
Elementos Objetivos:
 Sujeto Activo: indica que puede ser sujeto activo cualquier persona natural que
realice la acción propia del tipo penal.
 Sujeto Pasivo: Puede ser sujeto pasivo únicamente el Estado de El Salvador, por
medio del Ministerio de Hacienda y concretamente a través de la Dirección General
de la Renta de Aduanas.
42
La parte objetiva de la conducta típica comprende todos los numerales consignados en el art.
24 de la LEPSIA, que si se cotejan con los tipos penales contemplados en la LEDIC
encontraremos muchas semejanzas, las que se destacan en la siguiente tabla:
N Numeral del art. 24 de la LESIA Tipo penal de la LEDIC

°
1 a) Acceda sin la autorización correspondiente y por  Acceso indebido a Sistemas
cualquier medio a los sistemas informáticos Informáticos, art. 4
utilizados por la Dirección General;  Acceso indebido a los Programas o
Datos Informáticos, art. 5
 Violación de la Seguridad del
Sistema, art. 9
2 b) Se apodere, copie, destruya, inutilice, altere,  Daños a Sistemas Informáticos,
facilite, transfiera o tenga en su poder sin art. 7
autorización de la autoridad aduanera, cualquier  Posesión de Equipos o Prestación
programa de computación diseñado para tal de Servicios para la Vulneración de
autoridad o sus bases de datos, que de manera la Seguridad, art. 8
exclusiva y en el ejercicio de sus controles y  Alteración, Daño a la integridad y
servicios utilizare la Dirección General; Disponibilidad de los Datos, art. 19
3 c) Dañe los componentes materiales o físicos de los

aparatos, las máquinas o los accesorios que
apoyen el funcionamiento de los sistemas
informáticos o de comunicaciones, diseñados
para las operaciones de la Dirección General,
con la finalidad de entorpecerlas u obtener
beneficio para sí o para otra persona;
4 d) Facilite el uso del código y la clave de acceso,  Divulgación No Autorizada, art. 23
asignados para ingresar en los sistemas
informáticos. La pena será de uno a tres años si
el empleo se facilita culposamente; y,
5 e) Manipule el sistema informático o de  Manipulación de Registros, art. 15
comunicaciones a fin de imposibilitar cualquier
control que con base en dicho sistema exista la
posibilidad de realizar.
43
¿Qué es el Contrabando?
El artículo 15 LEPSIA expresa: “Constituyen delito de contrabando de mercancías las

acciones u omisiones previstas en esta Ley y por las cuales, la importación y exportación de
mercancías se sustraen de la correspondiente intervención aduanera y produzcan o puedan
producir perjuicios económicos a la Hacienda Pública o evadir los controles sanitarios o de
otra índole que se hubieran establecido legalmente”
Hay contrabando de mercaderías:

1. En la introducción de artículos estancados o de importación prohibida.
2. En la importación de mercaderías gravadas con derechos e impuestos, cuando se

defraude o trate de defraudar las rentas públicas;
3. En la sustracción de mercaderías que estén a cargo del Gobierno en los muelles,

Aduanas, playas, almacenes nacionales, cuando esa sustracción se haya hecho por
el dueño de dichas mercaderías, personalmente o por medio de otros. Se reputará
co-actor al dueño de las mercaderías sustraídas que las reciba sin dar
inmediatamente aviso a la autoridad correspondiente.
4. En la introducción de mercaderías por playas abiertas, bocas de ríos, golfos, u otros

lugares no autorizados.
5. Cuando entre las mercaderías declaradas se encontraren otras no especificadas en

la respectiva póliza.
6. Cuando las mercaderías presentadas a registro, resultaren de mayor peso que el

declarado, si la diferencia pasare de cinco kilogramos.
7. Cuando al hacer el registro resultare que los artículos presentados tienen mayor
aforo <<Cálculo de la cantidad y del valor de los géneros o mercancías existentes en un
depósito para el pago de derechos>> que los declarados.
8. Cuando entre los bultos presentados a registro se encontraren dos o más con la
misma marca y el mismo número.”
44
CASO PRÁCTICO
 Elementos fácticos del caso
Que en fecha 01 de octubre de 2022, la Unidad de Gestión de Riesgos de esta Dirección

General, alertó a la Aduana Terrestre El Poy, que el medio de transporte con número de
placa C 123 345 había ingresado a El Salvador, a las 13 horas del día 25 de septiembre de
2022, procedente de la República de Nicaragua.
Dicho medio de transporte venía, según los registros que se tiene en los sistemas
informáticos de esta Institución, bajo el Régimen de Tránsito al amparo de la Declaración de
Tránsito Internacional de Mercancías (DUT) No. NI401355295, amparando la mercancía
consistente en 1,000 bultos de Camarón de Cultivo Congelado, exportado por la sociedad
nicaragüense Camaronera, S.A. de C.V., con un valor de $ 60,000.00, según factura emitida
por el exportador.
La referida mercancía, según Declaración Única de Mercancías para el Tránsito Aduanero

Internacional Terrestre (DUT) No. NI401355295 y documentos adjuntos a la misma
consistentes en Factura No. 0525 de fecha 20 de septiembre de 2022, Manifiesto de Carga
de fecha 25 de septiembre de 2022 y Permiso y Certificado Sanitario de Exportación de
Productos, todos emitidos en la República de Nicaragua, es exportada por la sociedad
nicaragüense Camaronera, S.A. de C.V., y consignada a la sociedad salvadoreña Mariscos
Frescos, S.A. de C.V., con domicilio en la Ciudad de Santa Tecla del Departamento de la
Libertad.
Así mismo, al medio de transporte con número de placa C 123 345 se le colocó el marchamo
No. 554930 (candado de seguridad numerado puesto en las puertas del contenedor), cuando
inició el tránsito en la República de Nicaragua; según puede constatarse al reverso de la
Declaración de Tránsito Internacional de Mercancías (DUT) No. NI401355295, donde
personal de aduanas de las Repúblicas de Nicaragua y Honduras han dejado evidenciado.
Cabe señalar, que la alerta generada por la unidad de Gestión de Riesgos a la Aduana
Terrestre El Poy se debió a que de acuerdo a los registros informáticos, específicamente en
45
el sistema de control de tránsitos de aduana (SISTRANS), la Declaración de Tránsito
Internacional de Mercancías referida, no reportaba registro alguno que el medio de
transporte hubiera ingresado al país; sin embargo, se obtuvo información de las cámaras de
video vigilancia ubicadas en dicha Aduana, que físicamente el medio de transporte con
número de placa C 91-904, había ingresado a El Salvador, a las 13 horas del día 25 de
septiembre de 2022.
Por lo anterior, personal de la referida Aduana, procedió a la búsqueda del medio de

transporte con número de placa C 123 345, en los parqueos privados de la Aduana Terrestre
El Poy, sin que se hubiera encontrado el mismo; no obstante, sí se encontró en las
instalaciones de la gasolinera Texaco más inmediata a la Aduana, sin tener puesto el
marchamo No. 554930 relacionado.
En ese sentido, se trasladó el medio a las instalaciones de la aduana para hacer las
revisiones a la mercancía y contenedor a través de medios no intrusivos, así mismo, para
verificar los documentos y revisar físicamente las mercancías; razón por la cual, al requerirle
los documentos respectivos al motorista de dicho medio y las mercancías, no presentó la
Declaración Única de Mercancías para el Tránsito Aduanero Internacional Terrestre (DUT)
No. NI401355295, y documentos adjuntos a la misma, antes relacionados, sino que en su
defecto entregó al personal de aduanas la Declaración de Mercancías No. 2013 7940
registrada en fecha 24 de septiembre de 2022 y presentada en la Aduana Terrestre El Poy
en fecha 25 de septiembre de 2022.
Sin embargo, tanto en la Declaración de Mercancías No. 2013 7940 registrada en fecha 24
de septiembre de 2022, y adjuntos a la misma, entre otros documentos, un Formulario
Aduanero Único Centroamericano (FAUCA) No. BCR-1200026440 Serie 1 y con número de
registro 1, consta que la mercancía consistente en 1,000 bultos que contienen camarones,
procede de la República de Honduras, exportada a El Salvador por el señor Tomas Alfredo
Gutiérrez y consignado siempre a la sociedad Mariscos Frescos, S.A. de C.V., de El
Salvador.
Por otra parte, los valores de las mercancías que refleja la Declaración de Mercancías No.
2013 7940 registrada en fecha 24 de septiembre de 2022, y el Formulario Aduanero Único
46
Centroamericano (FAUCA) No. BCR-1200026440 Serie 1 y con número de registro 1,
reflejan un monto de $20,000.00, valor que fue utilizado para determinar y pagar los tributos
a la importación por la suma de $2,500.00.
 Tipo de caso
Infracción Aduanera Penal tipificada como Contrabando de Mercaderías y Defraudación de

la Renta de Aduanas.
 Bases legales infringidas
Artículos 15 letras a) y l), y 22 de la Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras:
“Art. 15.- Constituye delito de contrabando de mercancías las acciones u omisiones

previstas en la Ley y por las cuales, la importación o exportación de mercancías se sustraen
de la correspondiente intervención aduanera y produzca o pueda producir perjuicios
económicos a la Hacienda Pública o evadir los controles sanitarios o de otra índole que se
hubiera establecido legalmente”.
 Adecuación de la conducta según la ley especial para sancionar infracciones

aduaneras (LEPSIA).
Conforme a lo antes expuesto, en el presente caso, se denota una conducta tendiente a

sorprender a las autoridades de aduanas de El Salvador, presentando presuntamente
documentación falsa para establecer que las mercancías proceden de la República de
Honduras, con la intención de causar un perjuicio fiscal, ya que si se determinara que las
mercancías proceden de la República de Nicaragua conforme a la DUT No. NI401355295, y
documentos adjuntos a la misma, que reflejan un valor de las mercancías por la suma de
$60,000.00, los tributos a la importación dejados de pagar ascenderían a la suma de
$5,900.00 en concepto de Derechos Arancelarios a la Importación (DAI) y $5,750.00 en
concepto de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios.
Es de hacer notar también, que dicho FAUCA, de acuerdo a los registros informáticos, no ha
sido presentado a las autoridades respectivas en la República de Honduras para su
47
despacho, incumpliéndose con el proceso de confirmación de exportación en dicho país,
presumiéndose también que las firmas y sellos colocados en el mismo, podrían ser
falsificados.
De lo anterior se colige, que con probabilidad nos encontramos ante actos consecutivos y
concatenados que son constitutivos al delito de Contrabando de Mercancías regulado en el
artículo 15 literal e) y l) de la Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras (LEPSIA),
por cuanto que con dichas acciones se pretendió sustentar una operación de importación
utilizando documentos falsos; así como también, se podría cometer el ilícito de Defraudación
de la Renta de Aduanas, establecido en el artículo 22 de la referida Ley.
Por lo anterior, al haberse identificado la probable comisión de infracciones aduaneras

penales, la Dirección General de Aduanas procede a dar aviso a la Fiscalía General de la
República.
48
CONCLUSIONES
Durante la realización del presente trabajo de investigación, se llega a las siguientes

conclusiones:
 Qué la Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras, tiene por objeto la
tipificación de las conductas constitutivas como infracciones aduaneras, así como
establecer las sanciones y el procedimiento para ser aplicadas siguiendo con el
objetivo de darle cumplimiento a sus artículos.
 Las penas y sanciones establecidas en la normativa legal van desde multas

establecidas previamente en la ley, decomiso y pérdida de la mercancía y los
vehículos que la transporta, como la privación de la libertad dependiendo del tipo de
infracciones cometidas.
 Que el Contrabando de Mercaderías tiende a frustrar el adecuado ejercicio de las

facultades legales de las aduanas y que es más común de lo que pareciera aun con
las sanciones ya existentes.
 El contrabando es una cuestión que debería preocupar por igual a todos los
ciudadanos, ya que forma parte de la mayor defraudación fiscal y que, aunque exista
la incorporación activa de la ciudadanía a la lucha contra este mal, solo podrá
lograrse mediante una extensa y permanente campaña educativa que oriente al
ciudadano, que lo que recibe a cambio del contrabando es el cuerpo del delito.
 Que en nuestro país existe un conjunto de Leyes que combaten el delito aduanero de
manera efectiva en cuanto a penalizaciones, siempre y cuando se ejecuten tal cual
están estipuladas, evitando caer en los sobornos y complicidades con las
organizaciones delictivas que tanto daño le hacen al país.
49
REFERENCIA BIBLIOGRAFICA
1. Pirámide de Kelsen. Tomado de:

https://concepto.de/piramide-de-kelsen/#ixzz7gUkGGa9J
2. Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras. Tomado de:
https://www.uif.gob.sv/wpcontent/uploads/leyes/El%20Salvador%20Ley%20Especial%20para
%20Sancionar%20Infracciones%20Aduaneras%20%20DL%20551%202001.pdf
3. Ley Especial Contra Los Delitos Informáticos Y Conexos. Tomado de:
https://www.jurisprudencia.gob.sv/DocumentosBoveda/D/2/2010-2019/2016/02/B6B74.PDF
4. Trabajo de investigación “Aplicación de los principios del Derecho Administrativo
Sancionador a la Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras” Tomado de:
https://ri.ues.edu.sv/id/eprint/2763/1/Aplicaci%C3%B3n%20de%20los%20Principios%20del
%20Derecho%20Administrativo%20sancionador%20a%20la%20Ley%20Especial%20para
%20sancionar%20Infracciones%20Aduaneras.pdf
5. Dirección General de Aduana de la Republica de El Salvador: Sitio Web:
https://sitio.aduana.gob.sv/criterios-de-origen/
50

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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

Facultad de Ciencias Económicas

CÁTEDRA: LEGISLACIÓN ADUANERA

“LEY ESPECIAL PARA SANCIONAR INFRACCIONES ADUANERAS”

CIUDAD UNIVERSITARIA, 11 DE OCTUBRE DE 2,022

El sitio web de la Dirección General de Aduanas de la Republica de El Salvador, nos dice

Se expone un caso práctico aplicando los conocimientos adquiridos de la presente Ley en

Y, por último, las conclusiones basándonos en el resultado de la investigación.

 Investigar los conceptos, objeto, principios, ámbito de aplicación, detalle, clasificación,

 Conocer los hechos generadores de infracciones aduaneras.

 Establecer el/los procedimientos/os para aplicar las sanciones administrativas que

LEPSIA: Ley Especial Para Sancionar Infracciones Aduaneras

SAC: Sistema Arancelario Centroamericano

CAUCA: Código Aduanero Uniforme Centroamericano

RECAUCA: Reglamento del Código Aduanero Uniforme Centroamericano

LEDIC: Ley Especial Contra los Delitos Informáticos y Conexos.

GATT: Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio.

DAI: Derechos Arancelarios de Importación.

DGA: Dirección General de Aduana.

DGII: Dirección General de Impuestos Internos.

FAUCA: Formulario Aduanero Único Centroamericano

DUT: Declaración Única de Mercancías para el Tránsito Aduanero Internacional

SISTRANS: Sistema de Control de Tránsitos de Aduana.

Es un precepto o conjunto de preceptos, dictados por la autoridad, mediante el cual se

 LEPSIA: Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras.

Aprobada mediante Decreto Legislativo No. 551, de fecha 20 de septiembre de 2001,

 CAUCA y RECAUCA: Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA) y su

 LEDIC: Ley Especial Contra los Delitos Informáticos y Conexos.

 Son infracciones administrativas:

Artículo 3 Inciso 2° LEPSIA: “Son infracciones administrativas aquellos actos u omisiones

Art.- 5 Son infracciones administrativas las siguientes:

o) No comunicar dentro del plazo legalmente establecido, cualquier cambio, rectificación

 Son infracciones tributarias:

Artículo 3 inciso 2° LEPSIA: “Son infracciones tributarias aquellos actos u omisiones

a) La no presentación de la Declaración de Mercancías ante la Autoridad Aduanera y la

 Son infracciones penales:

Las conductas constitutivas de infracciones aduaneras previstas en esta Ley, se sancionarán

Infracciones Aduaneras Penales y sus sanciones

Art. 15.- Constituyen delito de contrabando de mercaderías las acciones u omisiones

a) El ingreso al país o la salida del mismo eludiendo los controles aduaneros, la

En caso de contrabando de mercancías de importación o exportación prohibidas, procederá

En los casos antes mencionados, el acta de adjudicación o de destrucción, constituirá

a) Cuando mediare intimidación, amenaza, exhibición de armas, violencia física o moral

Art. 20.- Si una persona tuviere en su poder mercancías de manufactura extranjera en

Defraudación de la Renta de Aduanas

a) Acceda, sin la autorización correspondiente y por cualquier medio, a los sistemas

SANCIONES ADUANERAS APLICABLES

La sanción es el castigo que impone la autoridad administrativa o judicial cuando se

¿Qué tipo de sanciones aduaneras son aplicables?

DETALLE DE LAS INFRACCIONES

 De las infracciones administrativas

Tipo de Sanción Conductas Sancionadas Literales

Según el Art. 6 inciso 1°  Obstaculización del control

Tipo de Sanción Conductas Sancionadas Literales

Tipo de Sanción Conductas Sancionadas Literales

Tipo de Sanción Conductas Sancionadas Literales

Tipo de Sanción Conductas Sancionadas Literales

 De las infracciones penales:

 De las infracciones cometidas por funcionarios y empleados públicos.

En los artículos 25 y 26 de LEPSIA, expresan el Cohecho pasivo, en este delito, un