LEY 1448 DE 25.07.

22
MODIFICACIONES A LA LEY 843 (TOV)

D.S. 4850 DE 28.12.22

DECRETO REGLAMENTARIO DE LA LEY 1448
 La Ley 1448 (en relación a la Ley 843)
a) Incorpora al Art. 19 de la Ley 843 (TOV), los incisos g) y h).
g) Los provenientes del ejercicio de la profesión u oficios en forma libre o
independiente.
h) Los honorarios, retribuciones o ingresos por pagos, cualquiera sea su
denominación, de personas no domiciliadas en el Estado Plurinacional de Bolivia,
provenientes del trabajo desarrollado en territorio nacional. No están alcanzados
por este impuesto los ingresos de deportistas y artistas, no domiciliados, por
trabajos en actividades de concurso, competencia o torneos internacionales."
b) La Ley daba 120 días para la reglamentación.
c) Se deroga las frase “el ejercicio de profesiones liberales y oficios sujetos a
reglamentación” del Art. 39 de la Ley 843 (TOV). En este Art. Se incluía a
los PI como empresas.
d) Se deroga el párrafo 5°to del Art. 46 (se incluía al ejercicio de profesiones
libres y oficios en el IUE).
e) Se deroga el párrafo 2°do del Art. 47 (La presunción del 50% de los
ingresos como utilidad para los PI).
 ¿De quienes estamos hablando?
Principales aspectos a considerar
a) Los profesionales independientes que emiten facturas como resultado del ejercicio de su
profesión (de forma libre y no como dependientes). Ejemplos:
Médicos, dentistas, abogados, arquitectos, contadores, notarios, ingenieros, carpinteros,
plomeros, servicios de capacitación, etc. ¿Existirá evasión en estos contribuyentes?.
b) ¿Cómo tributan hasta el 31.12.22?: Pagan el IUE en el Form. 510 de carácter anual.
c) ¿Cuál es el cambio?: Pasan a ser Sujetos Pasivos del RC-IVA como independientes (Art. 19 de la
Ley 843).
d) ¿Qué grava el Art. 19 de la Ley 843 (TOV)?:
a) Los ingresos por alquileres de bienes inmuebles, salvo sean SP del IUE.
b) Los ingresos por alquileres de bienes muebles, salvo sean SP del IUE.
c) Los provenientes de la colocación de capitales (intereses, rendimientos, etc.), que no sean sujetos al IUE.
d) Los sueldos salarios, etc., que tributan como DEPENDIENTES.
e) Los honorarios de directores y síndicos.
f) Todo otro ingreso de carácter habitual no sujeto al IUE.
g) Los ingresos provenientes del ejercicio de la profesión u oficios en forma libre o independiente.
h) Los honorarios o ingresos de personas no domiciliadas en Bolivia, provenientes del trabajo desarrollado en
territorio nacional. Se excluye los ingresos de deportistas y artistas no domiciliados, por trabajos en
actividades de concurso, competencia o torneos internacionales.
 ¿De quienes estamos hablando?
Principales aspectos a considerar
e) ¿Qué permanece invariable?: Sus obligaciones en el IVA y el IT.
f) ¿Cuáles son los ingresos a declarar en el Form. Trimestral 610?: Los
ingresos de cada mes (menos el IVA). Ahora también se deducen los
aportes a la Seguridad Social efectivamente pagados en plazo, por el
periodo fiscal que se declara.
g) ¿Cuáles son trimestres y sus vencimientos?: Los que finalizan el 31.03;
30.06, 30.09 y 31.12. Sus vencimientos son hasta el 20 del mes siguiente. El
F. 610 se presenta aún no exista movimiento o surja un saldo a favor del
contribuyente.
h) ¿Que deducciones tienen los SP del RC-IVA como independientes?: El 13%
de las facturas que acompañen en el Form. 110; con una antigüedad de
120 días anteriores a la finalización del trimestre; el 13% de 2 MN por cada
mes que declaren ingresos (6 en cada trimestre); saldos actualizados a
favor de periodos anteriores.
 El D.S. 4850 y los ingresos por servicios de los PI.
a) El D.S. modifica los D.S. N° 21531, N° 21532 y N° 24051, que reglamentan
la Ley 843 (TOV).
b) El Art. 9 del DS. 21531 (Reglamentario del RC-IVA) antes excluía a los PI,
ahora los incluye para que tributen el RC-IVA en su calidad de
contribuyentes independientes (junto a los ingresos citados en el Art. 19
de la Ley 843). Incluye el nuevo inciso g) incorporado al Art. 19.
c) ¿Cómo pagarán?: En una DDJJ trimestral. Seguro se mantendrá el Form.
610 con la correspondiente inclusión de los conceptos pertinentes. Se
incluirán los ingresos trimestrales menos el IVA (si están alcanzados).
d) Al ingreso declarado se deducirán los aportes a la Seguridad Social
efectivamente pagados.
e) ¿Cuáles son los aportes a la SS.?. Aplica a todos los ingresos
 PI DEL IUE AL RC-IVA
IUE (Form. 510) RC-IVA (Form 610)
• Base de cálculo: Los ingresos anuales • Base de cálculo: Los ingresos menos el
(menos el IVA). IVA y los aportes a la Seguridad Social.
• Presunción de una utilidad del 50% de • La alícuota es del 13% sobre los
los ingresos a cuyo importe se aplica la ingresos.
alicuota del 25% de IUE. • Admite la deducción del 13% de dos
• Admite la deducción del 13% de toda salarios M.N. por mes.
factura (F. 110), pero solo hasta el 50% • Admite la deducción del 13% de toda
del Impuesto. factura sin límites y se puede llegar a
• Al final de cada año se paga al menos el tener saldos a favor del contribuyente.
5.4% de los los ingresos y no existen
saldos a favor.
El RC-IVA grava solo a las PN y SI. Su finalidad es complementar
el IVA y no tiene una finalidad recaudadora.
El F. 510 (persona que facture Bs5.000 mensuales.

60.000

7.800

52.200

26.100

26.100
 El F. 510 (Cont.)

25% s/ 26.100) 6.525

110 3.263

3.262

3.262
 Las retenciones, Art. 11 del D.S. 21531 (Modif. por el 4850)

Texto anterior Texto actual

Las PJ públicas o privadas y las Las personas jurídicas, públicas o privadas, incluidas las
instituciones del Estado que efectúen empresas unipersonales, así como las instituciones y
pagos a PN y SI por los conceptos de organismos del Estado que acrediten o efectúen pagos a PN y
los incisos a), b), e) y f) del Art. 19 de SI por los conceptos de los incisos a), b), e), f), g) y h) del
la Ley 843 (TOV) y no estén Artículo 19 de la Ley N° 843 (TOV) y no estén respaldados por
respaldados por facturas, deberán facturas, deberán retener el 13% sobre el monto total de la
retener el 13% de RC-IVA sobre el operación.
monto total de la operación. Las PN que acrediten o efectúen pagos, a cualquier título, a
personas no domiciliadas en el país por sus servicios
realizados en Bolivia, retendrán el 13% de RC-IVA sobre el
monto pagado sin deducción alguna. Plazo para el pago: 5 días
después del pago o la finalización del servicio, lo que ocurra
primero.
 Art. 25 del Código Tributario:
• “Son agentes de retención las
¿Personas Naturales personas naturales o jurídicas
como Agentes de designadas para retener el tributo
Retención? que resulte de gravar operaciones
establecidas por Ley”.

¿Y las retenciones del IUE /BE?

 Las retenciones, Art. 13 del D.S. 21531 (Modif. por el 4850)

Texto anterior Texto actual

Las retenciones tienen el carácter de Las retenciones tienen carácter de pago único y definitivo,
pago único y definitivo, salvo errores u salvo errores u omisiones.
omisiones. La falta de retención y/o empoce dentro del plazo previsto en
La falta de retención por las PJ públicas este D.S., hará responsable al sustituto ante el SIN,
o privadas y las instituciones del haciéndose pasible de las sanciones establecidas en el C.T.
Estado, hará responsables a las Art. 25 CT: Sustituto: La PN o J quién en lugar del
mismas ante el SIN por los montos no contribuyente debe cumplir las obligaciones tributarias.
retenidos haciéndose pasibles a las Son sustitutos en calidad de agentes de retención o de
sanciones del CT. percepción, las PN o J que en razón de sus funciones,
actividad, oficio o profesión intervengan en actos u
La omisión de empozar las retenciones
operaciones en los cuales deben efectuar la retención o
será considerada defraudación fiscal y
percepción de tributos, asumiendo la obligación de empozar
hará pasible al Agente de Retención de
su importe ante el Fisco.
las sanciones del CT.
 Liquidación de impuestos:
• Quién efectuó el pago sin retener,
Consecuencias de no
tendrá que pagar la retención (13%
practicar las retenciones
y 3%)y además el gasto será
considerado como NO DEDUCIBLE.
 Modificaciones al DS. 24051 (Retenciones)

• Primero se deroga el inciso c) del Art. 3 que incluía a los PI como obligados
a presentar DDJJ del IUE (el Form. 510).
• Sobre las retenciones (Art. 3 DS. 24051): El texto anterior se refería a la
retención del 12.5% de IUE por la prestación de servicios y del 5% por la
venta de bienes (sobre el importe total pagado).
• Esta retención ahora está en el RC-IVA con el 13%.
• Solo se mantiene las retenciones a la venta de bienes muebles que no
cuenten con factura, manteniendo el 5% de tasa efectiva.
• Las facturas o retenciones por el pago de los servicios prestados en el país
o en el exterior, permiten la deducibilidad del gasto a fines del IUE (Inciso f)
del Art. 12 del DS. 24051).
 Una empresa paga Bs1.000 a un abogado por concepto de
honorarios profesionales y no recibe factura.

Retenciones IUE vs. RC-IVA

Concepto Debe Haber Concepto Debe Haber
Honorarios Profesionales 1.000 Honorarios Profesionales 1.000
Retenciones IUE por Pagar 125 Retenciones RC-IVA por Pagar 160
Retenciones IT por Pagar 30 Retenciones IT por Pagar 30
Banco 845 Banco 810

Total 1.000 1.000 Total 1.000 1.000

Las retenciones por la venta de bienes muebles se mantienen en el IUE (5%)

 Una empresa paga Bs1.000 a un abogado por concepto de
honorarios profesionales y no recibe factura. El Grossing up

Retenciones IUE vs. RC-IVA

El Grossing up no está contemplado en la normativa legal
Concepto Debe Haber Concepto Debe Haber
Honorarios Profesionales 1.183.00 Honorarios Profesionales 1.190.00
Retenciones IUE por Pagar 147.88 Retenciones RC-IVA por Pagar 154.70
Retenciones IT por Pagar 35.49 Retenciones IT por Pagar 35.70
Banco 999.63 Banco 999.60

Total 1.183.00 1.183.00 Total 1.190.00 1.190.00

1.000/(1-0.155) = 1.000 / 0.845 = 1.183.43 1.000/(1-0.16) = 1.000 / 0.84 = 1.190.48

 Modificación al DS. 21532 del IT.

• Art. 10 DS. 21532 (Retenciones del IT).

• Las PJ públicas o privadas incluidas las Empresas Unipersonales, así
como las instituciones y organismos del Estado que acrediten o
efectúen pagos a PN y SI, excepto sujetos pasivos del RTS . . . por
conceptos gravados por el IT, que no estén respaldados por la factura,
deberán retener el 3% sobre el monto total de la operación.

Todos los ingresos percibidos por los profesionales independientes

que no emitan factura, merecen esta retención.
No todo ingreso alcanzado por el RC-IVA merece la retención.
Incorporación del Artículo 9 bis en el D.S. 21531
• ARTÍCULO 9 Bis.- Las PN no domiciliadas en el territorio nacional por sus ingresos
previstos en el inciso h) del Artículo 19 de la Ley N° 843 (TOV), en virtud a
contratos con entidades del exterior, deberán declarar y pagar este impuesto
sobre el monto total del ingreso sin deducción alguna, en el plazo de 3 días
siguientes a la finalización de cada período mensual o hasta antes de la salida del
país, lo que ocurra primero.

Modificación del Artículo 20 del D.S. 21531:

• "ARTÍCULO 20.- La presentación de la declaración jurada y pago de este
impuesto serán efectuadas en los medios y formas que establezca el SIN.
Los contribuyentes no domiciliados en territorio nacional podrán pagar
este impuesto en dólares estadounidenses, en la cuenta designada para el
efecto por el SIN. Los pagos realizados desde el exterior no estarán sujetos
a comisiones y/o recargos."
 Disposiciones Transitorias
El pago del IUE por la gestión 2022

• Realizarán el cierre de la
gestión fiscal 2022 al 31 de
diciembre de 2022, debiendo
El IUE de la gestión 2022 declarar y pagar este impuesto
para los Prof. Ind. hasta el 31.01.23.
• Lo habitual era hasta 120 días
después del cierre (fines de
abril 2023).
 La compensación del IUE con el IT para los PI.
• Antes: El IUE liquidado y pagado • DS. 4850: Lo efectivamente
por periodos anuales, será pagado será considerado
considerado como pago a cuenta como pago a cuenta del IT,
del IT en cada período mensual en
la forma, proporción y condiciones en cada periodo mensual,
que establezca la reglamentación, hasta su total agotamiento
hasta su total agotamiento. que no podrá exceder el
• En caso que al producirse un nuevo período fiscal diciembre
vencimiento de la presentación de 2023. Si al vencimiento de
la DDJJ del IUE quedase un saldo este plazo subsistieran
sin compensar correspondiente a la saldos no compensados, los
gestión anual anterior, el mismo se mismos se consolidarán a
consolidará a favor del Fisco.
favor del Fisco.
Obviamente ya no habrá un nuevo vencimiento para la presentación de la DDJJ del IUE (Form 510).
Antes habían al menos 12 meses para compensar el IUE: de Mayo XO hasta Abril X1. Ahora solo 11 meses,
de febrero 2023 a diciembre 2023.
 Momentos para la compensación del IUE con el IT
Ejemplo para el IUE de la gestión 2021 pagado el 29.04.22

Se compensan a partir del A partir de II/23

Para las empresas mes de mayo/22 hasta un se compensa el
no existe variación Pago de nuevo vencimiento (enero IUE pagado por
Bs 2.500 de 2023). Si queda un la Gestión 2022
saldo se consolida a favor
del Fisco

31.12.21 29.04.22 31.12.22 Enero/2023

Los Bs 2.500 sólo se pueden compensar hasta el nuevo vencimiento (enero/2023);

si quedara un saldo, el mismo se consolida a favor del Fisco.
Desde febrero 2023 y hasta diciembre se compensa el IUE de la gestión 2022.
 Momentos para la compensación del IUE con el IT
Ejemplo para el IUE de la gestión 2022 pagado hasta el 31.01.23
Se compensa a partir del
mes de febrero/23 y
Pago de máximo hasta diciembre
Bs 1.000 de 2023. Si queda un
Cierre saldo se consolida a favor
del Fisco.

31.12.22 31.01.23 31.12.23

 La migración de los PI al RC-IVA
• El DS. 4850 no cita el formulario o declaración jurada que será
utilizado (no tiene por que hacerlo), pero se entiende será una nueva
versión del Form. 610 que incorpore los ingresos de los PI.
• Se entiende que si existen saldos a favor provenientes de la
declaración de los ingresos de los incisos a) al f) hasta el 31.12.22 en
el Form. 610, los mismos podrán ser utilizados en las declaraciones
posteriores que incluyan los ingresos de los PI.
• Se espera una norma administrativa (RND), para operativizar los
futuros pagos de los PI en el RC-IVA (hay tiempo hasta abril 2023).
 El efecto de la eliminación del texto anterior del
Art. 9 del D.S. 21531

• “Excepto quienes ejercen profesiones liberales y oficios en forma

independiente, que están alcanzados por el IUE . . .”.
• El escenario anterior a la eliminación de ese texto.
• ¿Cómo tributaban los PI que tenían ingresos contemplados en los
diferentes incisos del Art. 19 de la Ley 843 (TOV)?. Ejemplos.
 LAS EMPRESAS UNIPERSONALES CON OTROS
INGRESOS (Profesiones liberales o con ingresos
alcanzados por el RC-IVA)

• Una PN puede ser propietaria de una empresa unipersonal,

la misma PN puede percibir ingresos como producto del
ejercicio de una profesión en forma libre y también puede
percibir ingresos provenientes del alquiler de bienes
inmuebles o intereses financieros.
• Según el Art. 19 (texto anterior) de la Ley 843 (TOV), las PN
que percibían los ingresos contemplados en el RC-IVA y sean
SP del IUE, debían tributar el IUE y no el RC-IVA.
 Empresas Unipersonales con otros ingresos (Cont.)

Numeral 2 de la RA 05-0041-99 de 13.08.99.

• Las PN dueñas de empresas unipersonales y además reciban ingresos por el
ejercicio de profesiones liberales u oficios
o Por la empresa, deben preparar EEFF y pagar el IUE (F. 500).

o Por los ingresos del ejercicio de la profesión libre u oficio, debían

proceder a su cancelación en forma independiente (F. 510). A estos
ingresos debían sumar las rentas de alquileres e intereses.
o Si el PI no era propietario de una EU, debía llevar los ingresos de
alquileres e intereses al IUE (Form. 510).
 Empresas Unipersonales con otros ingresos (Cont.)

Numeral 3 de la RA 05-0041-99 de 13.08.99. Texto actual del inciso a) del Art.

• Si el Sr. Ríos tiene una librería (EU) y percibe 19 de la Ley 843 (TOV):
alquileres e intereses bancarios:  “Los provenientes del alquiler,
• En este caso no tiene ingresos como subalquiler u otra forma de
profesional independiente. explotación de inmuebles
• Debe cumplir con el numeral 3 de la RA urbanos o rurales, SALVO QUE
041-99 que indica que los ingresos por los SE TRATE DE SUJETOS
alquileres y los intereses deben ser ALCANZADOS POR EL IUE”.
“consolidados” en sus EEFF (F. 500). Se  El texto en mayúsculas de los
entiende que los ingresos por alquileres al incisos a), b). c) y f) no han
87% y los intereses al 100%. cambiado.
 Empresas Unipersonales con otros ingresos (Cont.)
• ¿Cómo consolidar estos ingresos ajenos al negocio?. ¿Hacerlo contablemente
o de manera extra contable?.
• ¿Que deducciones han de merecer?.
• Carga Tributaria para estos ingresos “consolidados”:
Renta de alquiler de Bs 10.000
Ingreso sin deducciones (al 87%) 8.700
IUE 25% s/ 8.700 2.175
Carga tributaria:
1.300 IVA + 300 IT + 2.175 IUE = 3.775
• 3.775 / 10.000 = 37.75 % de impuesto (¿?)
• Por estos ingresos en el RC-IVA se puede salir con saldo a favor,
pero en el IUE se pagaría el 25%
 El tratamiento de los intereses financieros
para los PI.
• Antes de la nueva normativa. Había que llevar los ingresos por
intereses al Form. 510 pagando al menos el 5.44% de IUE.
• Ahora deberán ser declarados en el RC-IVA.
• Y si una cuenta de ahorros fuera indistinta (2 personas)?.
• Es recomendable llevar el Certificado del NIT al Banco para que no le
retengan intereses de su Caja de Ahorros.
• Los rendimientos de los Bonos BCB tienen RC-IVA, procede la
retención de impuestos o su declaración en el F. 610.
• Los intereses de DPF’s en MN a plazos mayores a 30 días no tienen
RC-IVA.
Cómo declarar el 610?
 Los saldos a favor del contribuyente hasta diciembre 2022 se deberían poder
compensar con los futuros Ingresos a declarar como profesionales independientes
 ¿Motivos para el cambio?
• La AT tiene suficiente información para tomar decisiones (N° de
contribuyentes, niveles de ingresos y recaudaciones, estratificaciones
por niveles de ingreso, etc.).
• La AT dejará de percibir recaudaciones de los PI con ingresos en los
niveles bajos y medios, pero logrará recaudar de los niveles altos.
• Los PI con niveles altos no son muchos y no deberían sentir el pago,
además tienen la posibilidad de tributar como EU.
• Los PI en el IUE, pedían facturas por sus compras, pero sabían el
límite utilizable. Ahora los nuevos SP del RC-IVA, pedirán facturas de
toda compra debido a que les servirá sin restricciones ni límites,
ocasionando mayores recaudaciones en el IVA.
Los certificados de inscripción ya han migrado sustituyendo el
IUE por el RC-IVA, Form. 610 Contribuyente Directo.
Recomendación de lecturas complementarias

• Arts. 20 y 21 de la Ley 843 (TOV). El principio de fuente.

• Arta 28: . . . Los ingresos se imputarán por lo percibido. Se consideran
percibidos cuando se cobren en efectivo o en especie, o sean
acreditados en cuenta con disponibilidad para el beneficiario o, con la
autorización o conformidad expresa o tácita del mismo, se disponga
de ellos en cualquier forma.