NIIF para Pymes - Seccion 23

Ingresos de Actividades
Ordinarias
Lucio Adalberto Núñez
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Tel.: 7985 0756
 Alcance de la Norma (p23.1)
(a) La venta (c) Los contratos
(b) La prestación (d) El uso, por parte
de bienes (si de construcción
de servicios de terceros, de
los produce o en los que la activos de la entidad
no la entidad entidad es el que produzcan
para su venta contratista. intereses, regalías o
o los adquiere
dividendos.
para su
reventa

Concepto de ingreso:
Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se
informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los
pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintos de las relacionados con las
aportaciones de los propietarios.
NOTA:
Los ingresos de actividades ordinarias propiamente
dichos surgen en el curso de las actividades
ordinarias de la entidad y adoptan una gran
variedad de nombres, tales como ventas,
comisiones, intereses, dividendos, regalías y
alquileres. Las ganancias son otras partidas que
satisfacen la definición de ingresos, pero que no son
ingresos de actividades ordinarias ( párrafo 2.25(b)).
 Ejemplo: ingresos de actividades ordinarias

Una cadena de tiendas de bicicletas mantiene bicicletas para la

venta o el alquiler a corto plazo. Las bicicletas que están disponibles para
alquilar se utilizan durante dos a tres años y luego se venden en las tiendas
como modelos de segunda mano.

En todas las tiendas se venden bicicletas nuevas y de segunda mano.

Las tiendas tienen tres fuentes de ingresos de actividades ordinarias: (i) la

venta de bicicletas nuevas, (ii) la venta de bicicletas de segunda mano y (iii)
el alquiler de bicicletas.

La venta de bicicletas de segunda mano no se considera disposición de

propiedades, planta y equipo, aunque las tiendas las utilicen durante varios años
en su negocio de alquiler. Las tiendas de bicicletas se dedican al negocio de
vender bicicletas nuevas y de segunda mano. Vender bicicletas de segunda mano
es parte de las actividades ordinarias y recurrentes de las tiendas, por lo que tales
ventas representan ingresos de actividades ordinarias.
Ejemplo
Entonces, la Sección 23 no se aplica a los ingresos de
actividades ordinarias provenientes de lo siguiente:
(a) Acuerdos de arrendamiento.
(b) Cambios en el valor razonable de los activos y los
pasivos financieros, o en su disposición.
(c) El reconocimiento y los cambios iniciales en el valor
razonable de los activos biológicos relacionados con la
actividad agrícola.
(d) Todas las anteriores.

Respuesta (d)

23.2 Los ingresos de actividades ordinarias u otros ingresos que surgen de algunas transacciones y sucesos se tratan en otras
secciones de esta Norma:
(a) acuerdos de arrendamiento (véase la Sección 20 Arrendamientos);
(b) dividendos y otros ingresos que surgen de inversiones contabilizadas por el método de la participación (véase la Sección 14
Inversiones en Asociadas y la Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos);
(c) cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos financieros, o su disposición (véase la Sección 11
Instrumentos Financieros Básicos y la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros);
(d) cambios en el valor razonable de propiedades de inversión (véase la Sección 16 Propiedades de Inversión);
(e) reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola
(véase la Sección 34 Actividades Especializadas); y
(f) reconocimiento inicial de productos agrícolas (véase la Sección 34).
 Medicion de los ingresos de actividades ordinarias
Valor razonable
Una entidad medirá los ingresos al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir.
Pero tomara en cuenta el importe de descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y
rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad. (p23.3)

Incluye solamente las entradas brutas

Se incluyen en los ingresos solamente las entradas brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir,
actuando por cuenta propia. NO Incluye todos los importes recibidos por cuenta de terceras partes tales como
impuestos sobre las ventas, impuestos sobre productos o servicios o impuestos sobre el valor añadido. En una
relación de agencia, una entidad (el agente) incluirá solo el importe de su comisión. Los importes recibidos por
cuenta del principal no son ingresos de actividades ordinarias de la entidad (p23.4).
Notas

Se considera valor razonable al importe por

el que un activo podría ser intercambiado,
un pasivo liquidado, o un instrumento de
patrimonio concedido podría ser
intercambiado, entre partes interesadas y
debidamente informadas, en una
transacción realizada en condiciones de
independencia mutua.
Ejemplos: transacciones con terceros

Un fabricante vende bienes a sus clientes a través de un

intermediario. El intermediario mantiene los bienes del
fabricante en consignación. El intermediario puede devolver al
fabricante los bienes que no se vendan. El fabricante solicita al
intermediario que venda los bienes a $100 por unidad. El
intermediario deduce una comisión fija de $10 por cada unidad
vendida, y transfiere el saldo ($90) al fabricante. Si los bienes
resultan defectuosos, los clientes deben devolverlos al
fabricante para su reemplazo o arreglo.

El fabricante actúa como principal de la venta a los clientes dado que está expuesto a los
riesgos y ventajas significativos asociados con la venta de bienes (por ejemplo:
obsolescencia de los inventarios, bienes defectuosos devueltos, establecimiento del precio de
venta, etc.). El fabricante debe medir el ingreso de actividades ordinarias de la venta de bienes
en $100 por cada unidad de bienes vendida por su agente (el intermediario). El fabricante
debe reconocer el ingreso de actividades ordinarias por la venta en la fecha en que el
intermediario venda los bienes a los clientes, ya que esa será la fecha en que se transfieran
los riesgos y ventajas. El fabricante también debe considerar una provisión de garantía
(pasivo) para el derecho limitado de devolución (véase la Sección 21 Provisiones y
Contingencias).

El intermediario actúa como agente para el fabricante. Por lo tanto, debe medir el ingreso de
actividades ordinarias que resulte de la prestación de servicios (comisión por ventas) en $10
por cada unidad de bienes vendida. El fabricante debe reconocer un gasto correspondiente
como comisión pagada.
Ejemplo:
Un fabricante vende uno de sus productos a $500 por
unidad. Sin embargo, el fabricante les otorga a sus
clientes un 20% de descuento en los pedidos de 100
unidades o más. Un cliente compra 100 unidades en
un solo pedido. ¿ Como deben ser medidos los
ingresos?

Respuesta
El fabricante debe medir los ingresos de actividades
ordinarias obtenidos de la venta de bienes en $40.000, es
decir, 100 unidades × ($500 de precio de lista menos un
descuento por volumen de $100. (es decir, 20% × $500)).
$400 x 100 unidades = $40.000.
Ejemplo
Una entidad vendió un bien a un cliente según el precio de lista
(precio publicitado) de $1.000, y dentro de condiciones normales
de crédito (es decir, a 30 días sin intereses).
Diez días después de la venta, el cliente pagó a la entidad $820
en concepto de liquidación definitiva de la deuda surgida de la
venta de bienes. $130 del importe recibido del cliente
corresponde al 13% de IVA que la entidad cobra por cuenta del
Estado Salvadoreño.
La diferencia entre el precio de lista y el importe de la liquidación
es la siguiente:
$1.000 del precio de lista menos $200 del descuento comercial,
menos $100 de rebaja por volumen, menos $10 de descuento por
pronto pago.
¿Por qué importe debería medir la entidad los ingresos de
actividades ordinarias provenientes de la venta del bien?
(a) $560
(b) $1.000
(c) $700
(d) $820
Respuesta (a) Párrafo 23.3
Cálculo: $1.000 del precio de lista menos $200 del descuento comercial, menos
$100 de rebaja del precio por volumen, menos $10 de descuento por pronto
pago, menos $130 del impuesto sobre las ventas cobrado por cuenta del
gobierno = $560
 Pago diferido (p23.5) Transacción Financiera
Se considera tasa de Interés
Una transacción financiera surge cuando, por
Cuando se difieren las entradas de ejemplo, una entidad concede un crédito sin
efectivo o equivalentes al efectivo y intereses al comprador o acepta un efecto
efectivamente es una transacción comercial, cargando al comprador una tasa de
financiera, el valor razonable de la interés menor que la del mercado, como
contraprestación es el valor presente de contraprestación por la venta de bienes.
todos los cobros futuros determinados
utilizando una tasa de interés imputada

Dos opciones para la tasa de Interés

La tasa de interés imputada a la operación Reconocimiento de Ingreso
será, de entre las dos siguientes, la que mejor Una entidad reconocerá la diferencia
se pueda determinar: entre el valor presente de todos los
(a) la tasa vigente para un instrumento similar cobros futuros y el importe nominal de la
de un emisor con una calificación crediticia
contraprestación como ingreso de
similar; o
(b) la tasa de interés que iguala el nominal del actividades ordinarias por intereses, de
instrumento utilizado, debidamente acuerdo con los párrafos 23.28 y 23.29 y
descontado, al precio al contado de los bienes con la Sección 11.
o servicios vendidos.
Ejemplo:
El primer día de su periodo contable anual, una entidad vende inventarios por $2.000.000 con un crédito a dos años sin
intereses cuando el precio de venta en efectivo actual de los bienes es de $1.652.893

Dado que existe una diferencia de $347.107 entre el precio en efectivo de $1.652.893 y el importe adeudado según el acuerdo
de crédito a dos años sin intereses, tal acuerdo es de hecho una transacción de financiación, además de una venta de bienes.
Asumiendo que la tasa de descuento implícita sea razonable (teniendo en cuenta, por ejemplo, el valor temporal del dinero y la
posición crediticia del cliente), la entidad deberá reconocer los ingresos de actividades ordinarias provenientes de la venta de
bienes el primer día del periodo anual sobre el que se informa en $1.652.893

Además, la entidad deberá reconocer ingresos de actividades ordinarias por intereses de $165.289 y $181.818 respectivamente
en el periodo anual sobre el que se informa y en el siguiente, calculándolos según el método del interés efectivo, como se
muestra debajo.

Usando una hoja de cálculo o una calculadora financiera, la tasa de interés implícita se calcula a un 10% anual (es decir, la tasa
que iguala el importe nominal ($2.000.000), debidamente descontado, pagadera a dos años, al precio de venta en efectivo actual
de los bienes ($1.652.893)).

El ingreso de actividades ordinarias que surge de la venta de bienes equivale al precio de venta actual en efectivo de $1.652.893
(es decir, el valor presente del pago futuro).

El ingreso de actividades ordinarias por intereses para el año de la venta es de $165.289. Cálculo: Valor presente de $1.652.893
× 10% (tasa de interés implícita).

El ingreso de actividades ordinarias por intereses para el próximo año es de $181.818. Cálculo: (Valor presente de $1.652.893 +
$165.289 de intereses acumulados) × 10% (tasa de interés implícita).
 Ejemplo
El 1 de enero de 20X1, una entidad incurrió en $2.000 de costos de venta para
vender un bien por $95.000. El acuerdo de venta establecía que el cliente
debería pagar la totalidad del precio de venta de $95.000, el 31 de diciembre
de 20X1.
La tasa vigente en el sector para un crédito a un año otorgado a clientes
comerciales es del 10% anual. Esta es la forma más clara de determinar la
tasa de interés implícita según el párrafo 23.5. La entidad debe medir los
ingresos de actividades ordinarias por la venta del bien en:
(a) $ 95.000
(b) $ 86.364
(c) $ 97.000
(d) $ 93.000

Respuesta Ejemplo (b) cálculo: $95.000 ÷ 1.1 = $86.364, véase el párrafo

23.5
 No son ingresos ordinarios

Intercambio de bienes y (a) cuando se intercambien por bienes o servicios de

naturaleza y valor similar; o
(b) cuando se intercambien por bienes o servicios de
servicios naturaleza diferente, pero la transacción carezca
de carácter comercial (P23.6)

Se reconocen como ingresos ordinarios cuando

Los bienes se vendan o los servicios se intercambien
por bienes o servicios de naturaleza diferente en una
transacción de carácter comercial. La transacción se
medirá:
(a) al valor razonable de los bienes o servicios
recibidos, ajustado por el importe de cualquier
efectivo o equivalentes al efectivo transferidos;
(b) si el importe según (a), no se puede medir
será al valor razonable de los bienes o
servicios entregados, ajustado por el importe
de cualquier efectivo o equivalentes al efectivo
transferidos; o
(c) si no se puede medir con fiabilidad el valor
razonable ni de los activos recibidos ni de los
activos entregados, entonces por el importe
en libros de los activos entregados, ajustado
por el importe de cualquier efectivo
equivalentes al efectivo transferidos. (p23.7)
Ejemplo: ingresos de actividades ordinarias a cambio de bienes y servicios

Ej 14 El 1 de enero de 20X1, un comerciante de oro que recientemente había adquirido un avión ejecutivo consiguió los
derechos de aterrizaje en el aeropuerto local a cambio de 100 onzas de oro. En ese momento, el oro cotizaba a $1.000 por
onza.

El intercambio de oro por derechos de aterrizaje es un intercambio de bienes de naturaleza diferente. El comerciante de oro debe
medir los ingresos de actividades ordinarias obtenidos de la venta de bienes (oro) en $100.000. (se considera que éste es el valor
razonable de los derechos de aterrizaje -contraprestación- recibidos, véase el párrafo 23.3). En este caso, el valor razonable de la
contraprestación recibida en la transacción de intercambio puede medirse con mayor facilidad tomando como referencia el valor
razonable del oro, una materia prima cotizada en el mercado activo.

Cálculo: 100 onzas de oro × $1.000 por onza = $100.000.

Ejemplos: ningún ingreso de actividades ordinarias en el intercambio de bienes y servicios

Ej 15 El 1 de enero de 20X1, para cumplir con el pedido urgente de un cliente, el minorista de combustible X recibió del
minorista Y 180.000 galones de combustible gasolina especial en la ciudad A, a cambio de 180.000 galones de su
combustible gasolina especial en la ciudad B. El costo del combustible es de $3.80 por galon.

El minorista X no reconocerá ningún ingreso de actividades ordinarias por el intercambio de combustible con el minorista Y, ya que se
trata de un intercambio de bienes o servicios similares.
El minorista X reconocerá un ingreso de actividades ordinarias cuando venda a sus clientes el combustible recibido en la transacción
de intercambio.
Identificacion de la transaccion de Ingresos de Actividades ordinarias

Los criterios de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias se

hacen por separado a cada transacción. Se aplicara cuando sea
necesario el reconocimiento de los componentes identificables por
separado de una única transacción para reflejar la esencia de ésta. Por
ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluya un importe
identificable por servicios posteriores. Se aplicará los criterios de
reconocimiento a dos o más transacciones, conjuntamente, cuando estén
ligadas de forma que el efecto comercial logrado no pueda ser entendido
sin referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo,
cuando venda bienes y, al mismo tiempo, tome un acuerdo separado
para recomprar esos bienes en una fecha posterior, con lo que se niega
el efecto sustantivo de la transacción. (p23.8)

A veces, como parte de una transacción de venta, una entidad concede a su cliente un premio por fidelización
que éste puede canjear en el futuro en forma de bienes o servicios gratuitos o descuentos sobre éstos. En este
caso, de acuerdo con el párrafo 23.8, la entidad contabilizará los créditos-premio como un componente
identificable de forma separada de la transacción de ventas inicial. La entidad distribuirá el valor razonable de la
contraprestación recibida o por recibir por la venta inicial entre los créditos-premio y otros componentes de la
venta. La contraprestación distribuida entre los créditos-premio se medirá tomando como referencia su valor
razonable, es decir, según el importe por el que los créditos-premio podrían venderse por separado. (p23.9)
Ejemplos: identificación de la transacción de ingresos de actividades
ordinarias

Una empresa concesionaria de automóviles vende autos nuevos a sus

clientes. Además, como parte de una oferta por tiempo limitado y sin cargo
adicional, el concesionario ofrece servicios de mantenimiento del auto durante
tres años, a partir de la fecha de compra del vehículo. Generalmente, el
concesionario cobra un precio adicional por los servicios de mantenimiento.
Los clientes pueden comprar por separado el auto y los servicios de
mantenimiento.

El concesionario genera así una venta con dos elementos identificables por
separado. En una misma transacción, el concesionario:

• vende un bien, el Auto nuevo, y

• se compromete a brindar servicios de mantenimiento durante tres años.

El concesionario debe distribuir el valor razonable de la contraprestación recibida (el

importe recibido del cliente) entre los componentes identificables por separado de la
transacción. Dado que los dos elementos se venden por separado, es posible
distribuir la contraprestación proporcionalmente según el valor razonable que cada
elemento tiene si se los vende por separado.

Además, se deben aplicar criterios de reconocimiento a los componentes de la

transacción identificados por separado (respecto de la venta del coche, véanse los
párrafos 23.10 al 23.13 y, para servicios de mantenimiento, los párrafos 23.14 al
23.16).
Ejemplo
Durante una promoción, un concesionario de Vehículos automotores se compromete a realizar sin cargo el
mantenimiento de los Vehículos vendidos en el periodo de promoción, durante dos años a partir de la
fecha de venta. Además, las ventas de la promoción se ofrecen con un crédito a dos años sin intereses.
La concesionaria establece una venta con los siguientes elementos identificables por separado, a los que
la entidad debe aplicar por separado los criterios de reconocimiento:
(a) La venta de bienes.
(b) La venta de bienes y la prestación de servicios de mantenimiento.
(c) La venta de bienes, la prestación de servicios y un elemento de financiación (intereses) relacionado
con el pago diferido de la venta.

Respuesta (c) véase el párrafo 23.8.

 Venta de bienes (P23.10)

(a) La entidad ha transferido al

comprador los riesgos y
ventajas, de tipo significativo, Reconocimien
derivados de la propiedad de to de Ingresos
los bienes; de actividades (d) sea probable que la
ordinarias entidad obtenga los
(b) la entidad no conserva para beneficios económicos
sí ninguna implicación en la asociados con la
gestión corriente de los bienes
transacción; y
vendidos, en el grado
usualmente asociado con la
propiedad, ni retiene el control (e) los costos incurridos, o
efectivo sobre los mismos; por incurrir, en relación con
la transacción pueden ser
(c) el importe de los ingresos de Condiciones medidos con fiabilidad
actividades ordinarias pueda que deben
medirse con fiabilidad; satisfacerse
Ejemplos: ingresos de actividades ordinarias obtenidos de la
venta de bienes

Una entidad fabrica equipos hechos a medida (es decir,

personalizados) para la industria del plástico (clientes). Los
equipos se fabrican por piezas. Las piezas se ensamblan e
instalan en las fábricas de los clientes. La titularidad legal se
transfiere cuando el cliente acepta la entrega y la instalación e
inspección se han completado.

Los clientes pagan los equipos en el momento de aceptar la

entrega.

La entidad ofrece a sus clientes una garantía estándar de dos años

contra defectos de fabricación.

En este ejemplo, el cliente controló el equipo y aceptó la entrega.

La entidad reconocerá el ingreso de actividades ordinarias una vez que

el cliente haya aceptado la entrega (es decir, luego de la inspección),
se hayan transferido los riesgos y ventajas de la propiedad y se hayan
reunido los demás factores detallados en el párrafo 23.10.

Nota: De acuerdo con la Sección 21 Provisiones y Contingencias, la

entidad deberá incluir una provisión (pasivo) para su obligación de
garantía.
Ejemplo: Ventas del tipo “facturación sin entrega”, en las cuales la entrega se pospone a voluntad del
comprador, que sin embargo adquiere la titularidad de los bienes y acepta la facturación
Una entidad (el vendedor) factura a un cliente por bienes que aún no le ha entregado. La entrega se retrasa según
instrucciones del cliente. El vendedor reconoce los ingresos de actividades ordinarias cuando el cliente adquiere la
titularidad, siempre que:
(a) Sea probable que se efectúe la entrega.
(b) La partida esté disponible, perfectamente identificada y dispuesta para la entrega al cliente, en el momento de
reconocer la venta.
(c) El cliente reconozca específicamente las condiciones de entrega diferida.
(d) Se apliquen las condiciones usuales de pago.
(e) Todas las anteriores.

Respuesta (e) Párrafo 23A.3

23A.3 El vendedor reconoce los ingresos de actividades ordinarias cuando el comprador adquiere la titularidad,
siempre que:
(a) sea probable que se efectuará la entrega;
(b) la partida esté disponible, identificada y dispuesta para la entrega al comprador, en el momento de reconocer
la venta;
(c) el comprador reconozca específicamente las condiciones de entrega diferida; y
(d) se apliquen las condiciones usuales de pago.
No se reconocerá el ingreso de actividades ordinarias cuando exista simplemente la intención de adquirir o
manufacturar los bienes a tiempo para la entrega.
 Venta de bienes
El proceso de evaluación de cuándo una entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas
significativos que implica la propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la transacción. (p23.11)

No Reconoce (d) Comprador rescinde la compra

Ejemplos (p23.12)
Ingresos de por clausula contractual, o a
(a) Se conserva una obligación por actividades discreción exclusiva del comprador
funcionamiento insatisfactorio, no ordinarias sin ningún motivo, y la entidad tiene
cubierta por una garantía;
incertidumbre acerca de la
(b) cuando el cobro de ingresos probabilidad de devolución.
de una venta está condicionado a
la venta por parte del comprador Se conserva una parte insignificante
de los bienes; de la propiedad, la transacción es
Si
Conserva una venta y la entidad reconocerá
(c) cuando los bienes se venden
riesgos y los ingresos de actividades
sujetos a instalación y ésta es
recompensa ordinarias. Por ejemplo, cuando un
una parte sustancial del contrato
significativos vendedor conserve la titularidad
que no se ha completado inherentes a la legal de los bienes con el único
todavía; y propiedad propósito de asegurar el cobro de la
deuda. (p23.13)
Ejemplo: el vendedor conserva los riesgos significativos de la propiedad

Una entidad acepta un pedido de un cliente para la fabricación de un producto que nunca antes se
había fabricado (p. ej.: una nave espacial que supera ampliamente la tecnología vigente). La entidad
garantiza un nivel específico de rendimiento del producto (p. ej.: la nave espacial es capaz de
aterrizar en Marte y regresar a la Tierra). Sólo se sabrá si se ha alcanzado el nivel de rendimiento
garantizado luego de que el producto haya sido utilizado como desea el cliente (es decir, luego de
que la nave espacial regrese de su primer viaje a Marte). Si la nave no completa con éxito su viaje
inaugural, la entidad está obligada a reembolsar al cliente el precio de compra.

La titularidad legal se transfiere en el momento de la entrega.

Debido a las incertidumbres respecto de si el producto podrá alcanzar el nivel de rendimiento garantizado,
los riesgos y ventajas de la propiedad no se transfieren hasta que el viaje inaugural se haya completado con
éxito (es decir, la entidad conserva los principales riesgos de la propiedad ya que es muy posible que no
pueda alcanzarse el nivel de rendimiento garantizado).
Ejemplo: el vendedor no conserva riesgos significativos de la propiedad

Un fabricante de máquinas expendedoras vende 10 máquinas a crédito a un parque de diversiones. El

plazo de pago vence a los tres meses de la entrega. Para todas las ventas realizadas a crédito, el
fabricante incluye en el contrato una cláusula mediante la cual la titularidad legal se transfiere recién
al recibirse la contraprestación, no al momento de la entrega.

La retención de la titularidad puede indicar que los riesgos y ventajas de la propiedad no se han transferido al
comprador, aunque este traspaso no es una condición obligatoria para el reconocimiento del ingreso de
actividades ordinarias. Siempre que se reúnan los otros criterios de reconocimiento del ingreso de actividades
ordinarias del párrafo 23.10, y mientras no existan motivos para creer que el parque de diversiones no
cumplirá con el pago, los ingresos de actividades ordinarias podrán reconocerse si, además de la titularidad
legal, el fabricante sólo conserva los derechos que le permiten recuperar las máquinas expendedoras si el
parque de diversiones no cumpliera con el pago. En otras palabras, el fabricante transfiere prácticamente
todos los riesgos y ventajas de la propiedad al parque de diversiones en el momento de la entrega de las
máquinas expendedoras. La retención temporaria de la titularidad legal en este caso no tiene importancia.
 Prestacion de Servicios
Cuando el resultado de una transacción pueda ser estimado con fiabilidad, se reconocerá los ingresos asociados con la transacción, por
referencia al grado de terminación de la transacción al final del periodo sobre el que se informa (a veces conocido como el método del
porcentaje de terminación). Deben cumplirse todas y cada una de las siguientes condiciones: (P23.14)

Text
(c) el grado de realización de la transacción, al
final del periodo sobre el que se informa, pueda
ser medido con fiabilidad; y

Text
(a) el importe de los ingresos de actividades
ordinarias pueda medirse con fiabilidad

(d)

Text
los costos incurridos en la transacción, y los costos
para completarla, puedan medirse con fiabilidad.

(b) sea probable que la entidad reciba los beneficios

Text
económicos asociados con la transacción;

Se reconocen de forma lineal a lo largo del periodo especificado.

Si hay un acto especifico significativo, se reconoce el ingreso

Text
hata que se ejecute el acto (p23.15)

Cuando el resultado de la transacción que involucre la prestación de servicios no pueda estimarse de forma fiable, una entidad reconocerá los
ingresos de actividades ordinarias solo en la medida de los gastos reconocidos que seconsideren recuperables (p23.16)
Ejemplos: prestación de servicios

Un ingeniero de calibración celebró un contrato

para calibrar la máquina de un fabricante en
intervalos de seis meses durante un plazo de dos
años, que finaliza el 31 de diciembre de 20X2.

El 1 de enero de 20X1, el fabricante pagó al

ingeniero de calibración $ 10.000 Cada calibración
le cuesta al ingeniero aproximadamente $1.000

El ingeniero deberá reconocer $2.500 de ingresos de

actividades ordinarias por los servicios de calibración
prestados, cuando realice tales servicios en junio de
20X1, diciembre de 20X1, junio de 20X2 y diciembre
de 20X2. Los servicios de calibración se realizan en
una cantidad predeterminada de actos (cuatro
calibraciones), y en momentos determinados
(intervalos de seis meses a partir del 1 de enero de
20X1). Por lo tanto, el importe recibido el 1 de enero de
20X1 ($10.000) será reconocido inicialmente por el
ingeniero como un pasivo.
 Contratos de Construccion
Se reconocen los (b) cada activo es (c) pueden identificarse
ingresos y costos sujeto a negociación los ingresos de
cuando el resultado de Si un contrato a) se han separada, y el actividades ordinarias y
un contrato de Se aplica por cubre varios presentado constructor y el los costos de cada
construcción pueda separado a cada activos, la cliente pueden
contrato de
propuestas activo.
estimarse con construcción de aceptar o rechazar el
fiabilidad, se hace por construccion. Se cada activo económicas contrato relacionada
referencia al grado de puede aplicar a los deberá tratarse separadas para con cada activo; y.
terminación de la componentes por como un contrato cada activo;
actividad del contrato separado de un de construcción
al final del periodo solo contrato o un separado cuando:
sobre el que se grupo de contratos
informa (a veces Parrafo 23.19
conocido como el
Parrafo 23.19
método del porcentaje
de terminación). Parrafo 23.19

Parrafo 23.19
Parrafo 23.18

Parrafo 23.17
 Contratos de Construccion

(c) los contratos se ejecutan

Un grupo de (b) los contratos están tan simultáneamente, o bien, en
(a) el grupo estrechamente
contratos, con de contratos relacionados que son,
una secuencia continua.
uno o más se negocia efectivamente, parte de
clientes, deberá como un un único proyecto con un
tratarse como un único margen de beneficios
único contrato de global; y
paquete;
construcción Parrafo 23.20
cuando:

Parrafo 23.20
Parrafo 23.20

Parrafo 23.20
 Metodo del % de participacion
Se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias por
prestación de servicios y por contratos de construcción. Se
examinará y revisará las estimaciones de ingresos de actividades
ordinarias y los costos a medida que avance la transacción del
servicio o el contrato de construcción. (p23.21)
Para determinar el grado de terminación de una transacción
o contrato se utiliza el método que mida con mayor fiabilidad START
el trabajo ejecutado. Los métodos posibles incluyen:
(a) la proporción de los costos incurridos por el trabajo
ejecutado hasta la fecha, en relación con los costos totales
estimados. Los costos incurridos por el trabajo ejecutado no
incluyen los costos relacionados con actividades futuras,
tales como materiales o pagos anticipados.
(b) inspecciones del trabajo ejecutado.
(c) la terminación de una proporción física de la transacción
del servicio o del contrato de trabajo.
Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan,
necesariamente, la proporción del trabajo ejecutado.
(p23.22)
 Metodo del % de participacion
Una entidad reconocerá los costos relacionados con la actividad
futura de la transacción o el contrato, tales como materiales o pagos
anticipados, como un activo si es probable que los costos se
recuperen. (p23.23)
Una entidad reconocerá inmediatamente como gasto cualquier costo
cuya recuperación no sea probable.(p23.24)

Cuando el resultado de un contrato no pueda ser estimado con

suficiente fiabilidad:
(a) una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias solo
en la medida en que sea probable recuperar los costos del contrato START
incurridos; y
(b) la entidad reconocerá los costos del contrato como un gasto en el
periodo en que se hayan incurrido. (p23.25)

Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a
exceder los ingresos de actividades ordinarias totales del contrato, las
pérdidas esperadas se reconocerán inmediatamente como un gasto,
con la provisión correspondiente por un contrato oneroso (P23.26)

Si la cobrabilidad de un importe ya reconocido como un ingreso de

actividades ordinarias de un contrato deja de ser probable, la entidad
reconocerá el importe incobrable como un gasto y no como un ajuste
del importe de ingresos de actividades ordinarias del contrato. (p23.27)
Ejemplos: contratos de construcción

De acuerdo con un contrato de construcción, un contratista acepta un precio fijo de 2.000 para
remodelar la cocina de un apartamento residencial. El cálculo inicial del contratista en cuanto a costos
del contrato al 1 de febrero de 20X1, la fecha en que se celebra el contrato, es de $1.200

La remodelación concluyó el 31 de julio de 20X1, a un costo de $1.250 (es decir, los costos reales
incurridos durante el contrato hasta el 31 de julio de 20X1 son $1.250).

Si bien este contrato coincide con la definición de un contrato de construcción, la construcción se ubica dentro
de un solo periodo contable (asumiendo que la entidad no elabora estados financieros intermedios). Por lo
tanto, no es necesario distribuir los costos ni los ingresos de actividades ordinarias contractuales en diferentes
periodos contables ya que el grado de realización es del 0% al comienzo del periodo contable, y del 100% al
momento de la finalización.

Los ingresos de actividades ordinarias del contrato de $2.000, y los costos del contrato de $1.250 se registran
en 20X1.
Ejemplos: grado de terminación

Un contratista de la construcción ha conseguido un contrato de precio fijo de $100.000, para la construcción de un edificio
(el proyecto).

El contratista calcula que los costos totales del contrato son de $ 60.000. Demorará dos años en construir el edificio.

Al finalizar el primer año del proyecto (31 de diciembre de 20X1):

• El contratista ha incurrido en gastos por $20.000 dentro del contrato, incluidos $2.000 en cemento, que se almacena fuera
de la obra.
• Un inspector independiente certificó que se ha completado un 28% del trabajo del contrato.
• El lugar se despejó (lo que, según lo estipulado en el contrato, representa el 10% del proyecto total), se colocaron los
cimientos (equivalente al 5% del proyecto total) y se levantaron las paredes del edificio (según lo acordado, equivalente al
14% del proyecto total).

El contratista determina que el grado de terminación del contrato de construcción puede medirse con mayor precisión
tomando como referencia la proporción que los costos incurridos a la fecha por el trabajo realizado suponen sobre los
costos totales estimados.

Al 31 de diciembre de 20X1, el grado de terminación del contrato es del 30%. Cálculo:

($20.000 de costos incurridos menos $2.000 de costos relacionados con actividades futuras) ÷ $60.000 del total estimado de costos
del contrato = 30%.
Ejemplo
El método del porcentaje de terminación se aplica para reconocer
ingresos de actividades ordinarias provenientes de:
(a) La prestación de servicios y los contratos de construcción.
(b) La prestación de servicios, sólo si el resultado de la transacción de
ingresos de actividades ordinarias puede calcularse con precisión.
(c)Los contratos de construcción, sólo si el resultado del contrato puede
calcularse con precisión.
(d) Tanto (b) como (c), arriba.

Respuesta (d) véanse los párrafos 23.14 y 23.17.

Ejemplo de Contrato de Construcción

Un contratista de la construcción construye un hogar de acuerdo con un contrato de precio fijo de $1.000.000. El
contratista incurre en costos del contrato por $10.000, $890.000 y $200.000 en 20X1, 20X2 y 20X3,
respectivamente.

Al final de 20X1, el resultado de la transacción no puede calcularse con precisión, aunque es probable que los
gastos incurridos en 20X1 sean recuperables. Al final de 20X2, el contratista puede calcular con precisión el
resultado del contrato y estima en $200.000 los costos necesarios para completar el contrato. El contrato se
completó en 20X3.

El contratista determina el grado de realización del contrato de construcción con referencia a la proporción que
los costos incurridos por el trabajo realizado hasta la fecha suponen sobre los costos totales estimados.

En 20X2 el contratista debe:

(a) Reconocer ingresos de actividades ordinarias del contrato por $818.182, y costos del contrato por $900.000
(b) Reconocer ingresos de actividades ordinarias del contrato por $808.182, y costos del contrato por $890.000
(c) Reconocer ingresos de actividades ordinarias del contrato por $808.182, y costos del contrato por $908.182
(d) Reconocer ingresos de actividades ordinarias del contrato por $808.182, y costos del contrato por $900.000
Respuesta (c)
Cálculos:
1. Ingreso de actividades ordinarias = $900.000 de costos incurridos en relación con el trabajo realizado
hasta la fecha ÷ $1.100.000 de costos totales esperados del contrato = 81,82% de grado de terminación.
81,82% × $1.000.000 de precio que figura en el contrato = $818.182 de ingresos de actividades
ordinarias del contrato reconocidos hasta el fin de 20X2. $818.182 menos $10.000 de ingresos de
actividades ordinarias reconocidos en 20X1, limitados a costos del contrato recuperables = $808.182
reconocidas en 20X2.
2. Costo = 81,82% × $1.100.000 de costos totales esperados del contrato = $900.000 de costos del
contrato reconocidos hasta el fin de 20X2. $900.000 menos $10.000 de costos reconocidos en 20X1 =
$890.000 reconocidas en 20X2.
3. Sin embargo, se espera que los costos totales del contrato superen los ingresos de actividades
ordinarias totales esperados del contrato; por lo tanto, debe reconocerse una pérdida adicional
relacionada con el contrato oneroso.

Esto es, 18,18% (porcentaje de actividad futura del contrato) × $100.000 de exceso de los costos del
contrato totales esperados respecto de los ingresos de actividades ordinarias totales esperados del contrato
= $18.182. Gasto = $908.182 (es decir, $890.000 incurridas hasta la fecha + $18.182 correspondientes al
contrato oneroso).
Ejemplo
Una entidad no deberá reconocer ingresos de Actividades Ordinaria cuando suceda
uno o todos los siguientes casos
(a)Por la venta de bienes si conserva riesgos y ventajas significativos de la
propiedad de los bienes vendidos.
(b)Por la prestación de servicios usando el método del porcentaje de terminación si
no puede calcular con precisión el resultado de la transacción.
(c)De un contrato de construcción usando el método del porcentaje de terminación
si no puede calcular con precisión el resultado del contrato.
(d) Ante ninguna de las situaciones de la (a) a la (c) mencionadas arriba.

Respuesta (d) véanse los párrafos 23.10(a), 23.14, 23.16, 23.17 y 23.25.
Intereses, Regalias y Dividendos
Se reconocen como ingresos de actividades ordinarias cuando
este proceda del uso por terceros de activos de la entidad que
producen intereses, regalías y dividendos de acuerdo con las
bases establecidas en el párrafo 23.29, cuando:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios
económicos asociados con la transacción; y
(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser
medido de forma fiable. (p23.28)

Bases para reconocimiento de ingresos:

(a) los intereses se reconocerán utilizando el método del interés efectivo
como se describe en los párrafos 11.15 a 11.20.
(b) las regalías se reconocerán utilizando la base de acumulación (o
devengo), de acuerdo con la esencia del acuerdo correspondiente; y
(c) Los dividendos se reconocerán cuando se establezca el derecho a
recibirlos por parte del accionista. (p23.29)
Ejemplo
Una entidad [Inversor] invierte $100.000 en obligaciones emitidas por una importante sociedad local [Emisor]. El contrato por
obligaciones exige al Emisor que, al cumplirse seis años del préstamo, pague al Inversor $134.010 para rescatar las obligaciones (es
decir, $100.000 como repago del capital y $34.010 de "prima"). La obligación tiene un cupón cero (está "libre de intereses").

En esencia, la prima por el rescate es la devolución al inversor de los intereses por los seis años, pagados en su totalidad al vencimiento. La
amortización de la prima de rescate es el ingreso. El inversor debe reconocer ingresos por intereses por $5.000 en el año 1, por $5.250 en el año
2, por $5.513 en el año 3, por $5.788 en el año 4, por $6.078 en el año 5, y por $6.381 en el año 6.

El costo amortizado (véase la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos) exige que la acumulación de la prima de $34.010 sea reconocida
durante el período de vigencia de la obligación, usando el método del interés efectivo.

Usando una hoja de cálculo o una calculadora financiera, la tasa de interés efectivo sobre esta obligación es del 5% anual (es decir, el valor
presente de un único pago de $134.010 al finalizar los seis años a un 5% es de %100.000). La prima de $34.010 se amortizaría de la siguiente
manera:
Amortización de la prima
(5% x activo) Activo
100.000
Año 1 5.000 105.000
Año 2 5.250 110.250
Año 3 5.513 115.763
Año 4 5.788 121.551
Año 5 6.078 127.629
Año 6 6.381 134.010
Total 34.010
Ejemplo

La entidad A posee el 2% del capital de acciones ordinarias de la entidad B.

El 18 de diciembre de 20X4, la dirección de la entidad B propuso un dividendo de $1.000.000 para

el año finalizado el 31 de diciembre de 20X4. La entidad A no está autorizada a recibir el dividendo
de $20.000 hasta que los accionistas lo aprueben, el 28 de febrero de 20X5.

El 28 de febrero de 20X5, los accionistas de la entidad B ratificaron el dividendo, durante su

reunión general anual. El dividendo se pagará el 20 de mayo de 20X5 a los accionistas registrados
como propietarios de las acciones ordinarias de la entidad B el 28 de febrero de 20X5.

Los periodos contables de ambas entidades cierran en diciembre.

Para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X4, la entidad A no deber reconocer ingresos de

actividades ordinarias por dividendos por el dividendo propuesto el 18 de diciembre de 20X4. La entidad A
no está autorizada a recibir el dividendo de $20.000 hasta que los accionistas lo aprueben, el 28 de
febrero de 20X5.
 Información general a revelar sobre los ingresos de actividades ordinarias
(P23.30)
Una entidad revelará:
(a) las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados
para determinar el porcentaje de terminación de las transacciones involucradas en la prestación de servicios; y

(b) el importe de cada categoría de ingresos de actividades

ordinarias reconocida durante el periodo, que mostrará de forma
separada como mínimo los ingresos de actividades ordinarias
procedentes de:

(i) venta de bienes;

Comisiones
(ii) la prestación de servicios; Servicios Bienes
(iii) intereses;
(iv) regalías; (vii) subvenciones del gobierno; y
(v) dividendos; Subvenciones (viii) cualesquiera otros tipos de
Regalias
(vi) comisiones; ingresos de actividades ordinarias
significativos.
 Información a revelar relacionada con los ingresos de actividades ordinarias procedentes
de contratos deconstrucción

Una entidad revelará la siguiente

información:
Una entidad presentará:

(a) los importes brutos por cobrar a los clientes

(a) el importe de los ingresos de
por contratos ejecutados, como un activo; y
actividades ordinarias del contrato
reconocidos como tales en el
periodo; (b) los importes
brutos por cobrar a
los clientes por
(b) los métodos utilizados para Comisiones
determinar la porción de ingreso Servicios Bienes contratos
de actividades ordinarias del ejecutados,
contrato reconocido como tal en como un pasivo.
el periodo; y Subvenciones (p23.32)
Regalias

(c) los métodos usados para

determinar el grado de realización del
contrato en proceso. (p23.31)
Nota 1: Políticas contables

Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias

Los ingresos de actividades ordinarias se miden al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir, neta de
descuentos e impuestos asociados con la venta.

Los ingresos de actividades ordinarias por la venta de muebles se reconocerán cuando los bienes se entreguen al cliente y se
haya realizado la instalación correspondiente.

Los ingresos de actividades ordinarias provenientes de contratos para el diseño de edificios se reconocen según el método del
porcentaje de terminación. El grado de terminación debe medirse por las horas de trabajo acumuladas hasta la fecha como un
porcentaje del total estimado de horas de trabajo para cada contrato.

Los ingresos de actividades ordinarias provenientes de contratos de construcción se reconocen según el método del porcentaje
de terminación. El grado de terminación se mide por los costos del contrato incurridos hasta la fecha como un porcentaje del
total estimado de costos para cada contrato.

Si el resultado de un contrato de construcción no puede calcularse con precisión, los ingresos de actividades ordinarias del
contrato se reconocen en relación con los costos incurridos del contrato que probablemente puedan recuperarse.

Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder los ingresos de actividades ordinarias totales del
contrato, las pérdidas esperadas se reconocen inmediatamente como un gasto.
Nota 5: Ingresos de actividades ordinarias

Ingresos de actividades ordinarias reconocidos durante el año:

20X2 20X1
$ $
Venta de muebles 700.000 500.000
Prestación de servicios de diseño de edificios 100.000 80.000
Contratos de construcción 3.000.000 2.900.000
3.800.000 3.480.000

Los ingresos de actividades ordinarias provenientes de contratos de

construcción incluyen $300.000 (20X1: $ 0.00 ) reconocidas a cambio de 1.000
horas de servicios legales.
Ejemplo: información a revelar sobre contratos de construcción

Un contratista ha acabado su primer año de actividad. Todos los costos incurridos por los
contratos han sido pagados en efectivo, y también se han liquidado en efectivo los
anticipos y certificaciones correspondientes. Los costos incurridos por los contratos B, C y
E incluyen gastos de materiales que han sido comprados para el correspondiente contrato,
pero no han sido utilizados en su ejecución hasta la fecha. Para los contratos B, C y E, los
clientes han realizado anticipos por trabajo todavía no ejecutado.
El estado de los cinco contratos en curso, al final del periodo sobre el que se informa, es el siguiente:
A B C D E Total
Ingresos de actividades ordinarias del
Contrato (reconocidos según el párrafo
23.17) 145 520 380 200 55 1.300
Gastos del contrato (reconocidos
según el párrafo 23.17) (110) (450) (350) (250) (55) (1.215)
Pérdidas esperadas (reconocidas
según el párrafo 23.26) - - - (40) (30) (70)
Ganancias reconocidas menos
pérdidas reconocidas 35 70 30 (90) (30) 15
Costos del contrato incurridos en el
periodo 110 510 450 250 100 1.420
Costos del contrato reconocidos como
gastos del contrato en el periodo, de
acuerdo con el párrafo 23.17 (110) (450) (350) (250) (55) (1.215)
Costos relacionados con la actividad
futura, reconocidos como activos de
acuerdo con el párrafo 23.23 - 60 100 - 45 205
Ingresos del contrato (ver arriba) 145 520 380 200 55 1.300
Certificaciones 100 520 380 180 55 1.235
Ingresos no certificados 45 - - 20 - 65
Anticipos - 80 20 - 25 125
Extracto del estado consolidado de situación financiera del grupo de la PYME al 31 de diciembre de 20X1:
 Notas 20X1 20X0
Activos
Importe bruto adeudado por clientes por trabajo
realizado según un contrato 4 45 –
Gastos pagados por anticipado 205

Pasivos
Anticipos de los clientes 125 –
Importe bruto adeudado a clientes por trabajo
realizado según un contrato 4 50 –

Extracto de las notas a los estados financieros para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1
Lucio Adalberto Núñez
GRACIAS
[email protected]
Tel.: 7985 0756