Unidad 3

Presupuestos

Costos y Presupuestos
 Página 1 de 20

1. Introducción

En el mundo empresarial, los presupuestos son un elemento fundamental,

ya que, sin ellos, es complicado para los trabajadores y gerentes
encontrar el camino correcto para dar cumplimiento a las metas de
ingresos, gastos y en general de todas aquellas variables de interés para
el (los) dueños (s) de la compañía.

La correcta elaboración de un presupuesto fomenta la realización de proyecciones y

análisis; otorga una correcta base para efectuar una evaluación de desempeño, motivando
al trabajador; coordina en forma óptima las actividades y da a conocer las instrucciones y
planes futuros.

Los encargados de elaborar un presupuesto son el “Comité de Presupuestos”, conformado

por responsables de diferentes áreas de la empresa. Usualmente son los gerentes de cada
departamento que tienen como finalidad velar que estos presupuestos, que son
individuales, sean concordantes y objetivos. La esquematización de un flujo de un
presupuesto se presenta del siguiente modo:

El objetivo de esta unidad es brindar al estudiante las prácticas metodológicas y conceptos

mínimos referentes a los presupuestos en las empresas. Para lo anterior, revisaremos
algunas definiciones necesarias y un presupuesto maestro simplificado desarrollado que
aclarará las dudas en un orden práctico.
 Página 2 de 20

2. ¿Qué es el presupuesto?

En un concepto amplio, el presupuesto es una herramienta de dirección que tiene como

finalidad coordinar, prever y controlar los montos monetarios destinados para las
actividades futuras de un período determinado en una empresa.

Con los presupuestos, los encargados de tomar las decisiones dentro de la organización
pueden establecer proyecciones para lograr los objetivos propuestos con una adecuada
gestión, estableciendo de manera oportuna, la rectificación o arreglo por medio de una
comparación continua de los resultados reales, con las cifras que han sido
presupuestadas. Lo anterior, necesitará de un sistema de control presupuestario eficiente.

Para resumir, se puede señalar que, en el momento de mostrar los estados financieros, se
reflejará la gestión de los negocios, por lo que los presupuestos son estos estados
proyectados, que se convertirían en expresiones formales de la planificación
administrativa que considera a todas las etapas o áreas de operaciones de la empresa.

Te invitamos a ver este video:

Tipos de Presupuestos
Duración: (1:08)
Usuario: n/a Añadida: 18/10/16
Dirección URL de YouTube: http://www.youtube.com/watch?v=YUKTfbTHZVU

2.1. Ventajas de los Presupuestos

Los presupuestos prestan los siguientes beneficios a la administración general:

a)
Exige que la administración establezca los objetivos y metas anticipadamente.

b)
Cuenta con herramientas de control, facilitando la evaluación de la gestión administrativa
y planificar mecanismos para la conservación de la flexibilidad (característica) de los
presupuestos.
 Página 3 de 20

c)
Se garantiza en la empresa, la coordinación entre las unidades.

d)
Logra establecer la existencia de una estructura organizacional específica y de acuerdo
con los objetivos planteados.

e)
Promueve una distribución eficiente de los recursos de la empresa.

2.2. Limitaciones de los Presupuestos

No obstante, las ventajas que otorgan los presupuestos se deben utilizar con cautela, ya
que es una herramienta que tiene sus limitaciones, tales como:

a)
Los presupuestos son estimaciones futuras que no tienen una medición exacta, por lo que
no hay que figurarse que son algo estático, sino más bien herramientas flexibles de
planificación.

b)
Los resultados de un presupuesto se obtendrán una vez que empiece a ejecutarse y no
por la simple acción de presupuestar.

c)
El presupuesto es una herramienta que tiene como finalidad apoyar, no siendo un
sustituto de la administración, por lo que no es un fin en sí mismo, sino es un medio para
conseguirlo.

2.3. Período de los Presupuestos

Según la naturaleza de la empresa o de los requerimientos de información que se

necesiten, depende del período que puede comprender un presupuesto. Sin embargo,
generalmente el período es de un año, ya que este se encuentra relacionado con el
período contable, no excluyendo que sus planificaciones se pueden realizar a corto,
mediano o largo plazo.
 Página 4 de 20

2.4. Clasificación de los Presupuestos

Establece a los presupuestos en diferentes niveles de la programación de actividad, por

ejemplo, al 95% de la capacidad instalada, etc.

Se relaciona con la incorporación de flujos originados por un

proyecto determinado de inversión, realizando una búsqueda
1. Presupuesto
→ para determinar su viabilidad y beneficio financiera del
de capital
mismo, por medio de indicadores de medición como el valor
actual neto (VAN) o la tasa interna de retorno (TIR).

Este tipo de presupuestos guarda relación con el giro u

2. Presupuestos operación de la empresa: Presupuesto de Costos,
→
operativos Presupuesto de Gastos, Presupuesto de Ventas, Presupuesto
de Producción y Estado de Resultado Proyectado.

Tiene relación con las decisiones financieras, tales como:

3. Presupuestos
→ Balance General Proyectado, Presupuesto de Caja y Estado de
financieros
Cambio en la Posición Financiera.

Este tipo de presupuesto es elaborado por períodos

4. Presupuestos
→ determinados, agregando un nuevo presupuesto al
periódicos
vencimiento de cada periodo.

Presupuesto que busca establecer variables que a través del

tiempo cambian de valor, de modo que se conozcan sus
5. Presupuestos
→ resultados, similar al conocido “análisis de sensibilidad”. Este
flexibles
análisis es un término financiero utilizado en la empresa para
la toma de decisiones de inversión.

Establece a los presupuestos en diferentes niveles de la

6. Presupuestos
→ programación de actividad, por ejemplo, al 95% de la
por nivel
capacidad instalada, etc.
 Página 5 de 20

Este tipo de presupuesto es realizado de manera aislada

7. Presupuesto
→ dentro de la empresa, basándose en una sola actividad,
parcial
administrada en forma independiente.

El presupuesto se fundamenta en la presunción de que existe

8. Presupuesto un inicio de las actividades de la organización, no estando en
→
base cero conocimiento de lo válidamente sucedido en períodos
anteriores.

9. Presupuesto Presupuesto que se basa en lo opuesto de lo planteado en el

→
de continuidad ítem anterior.

10. Presupuesto Es aquel presupuesto hacia el cual convergen los flujos

→
maestro establecidos de las actividades de la organización.

11. Presupuesto La actividad anual presupuestada es dividida en

de → responsabilidades individuales, como, por ejemplo: metas
responsabilidad establecidas a los vendedores, etc.

3. Sistema Presupuestario

Se define Sistema Presupuestario como la agrupación de presupuestos relacionados entre

sí, que tiene como finalidad la de controlar de manera periódica y analizar las
desviaciones. Además, el sistema está enfocado en elaborar los objetivos de la
organización, constituyéndose como herramienta de control, coordinación y proyección.

Objetivos del presupuesto como herramienta de planificación:

• Se utiliza para poder estimar de un período específico, los resultados de

la organización.
• Fijación de modelos y metas.
• Establecer a los responsables de la ejecución de las planificaciones
futuras.
 Página 6 de 20

• Orientar futuras decisiones y acciones a la realización periódicas de

evaluaciones.

Objetivos del presupuesto como herramienta de coordinación.

• Realizar una coordinación de las actividades de la empresa para

finalmente obtener los objetivos finales.
• Permite la realización de una efectiva gestión administrativa.

Objetivo del presupuesto como herramienta de control.

• Realizar una evaluación de los avances de las operaciones en forma

periódica.
• Ante la evaluación de los resultados obtenidos, permite identificar su
grado de eficiencia.

3.1. Funcionamiento del Sistema Presupuestario

Etapas para la aplicación del control presupuestario.

• Establecer estándares de rendimientos con base en cálculos financieros y

la experiencia.
 Página 7 de 20

• Realizar la medición de los resultados existentes en el período

presupuestario.
• Realizar la comparación de los resultados fehacientes que se obtuvo con
los presupuestados.
• Llevar a cabo un análisis de las variaciones y establecer los motivos que
la originaron.
• Establecer medidas rectificatorias.

A continuación, se podrá evidenciar cuál es el flujo secuencial correspondiente al conjunto

de presupuestos, que confluye finalmente al Estado de Resultado Proyectado.

3.1.1. Presupuesto de Ventas

Sobre la premisa de que con base en las ventas se realiza la planificación de lo que se va a
producir, la determinación de los costos, gastos que se encuentran asociados, se puede
establecer que este presupuesto es el punto de arranque del sistema presupuestario.
 Página 8 de 20

Lo que se debe considerar son las variables de proyección de precios, ventas (en
unidades), publicidad, a los vendedores, la investigación de mercado, etc.

3.1.2. Pronóstico de Ventas

Para pronosticar las ventas, el método más utilizado para pronósticos es el Método de los
mínimos cuadrados, que sirve para proyectar las ventas de futuros períodos con base en
ventas de gestiones pasadas.

x = variable independiente (tiempo, mes, año, etc.).

a = parámetro de posición.
Y = variable dependiente (cantidad, unidades físicas, etc.)
b = pendiente (incremento o decremento).

El método de mínimos cuadrados es una de las aplicaciones más importantes en la

aproximación de funciones. La idea es encontrar una curva tal que, dado un conjunto de
pares ordenados, dicha función se aproxime mejor a los datos. La función puede ser una
recta, una curva cuadrática, una cúbica, etc.

La idea del método consiste en minimizar la suma de cuadrados de las diferencias en las
ordenadas (componente Y), entre los puntos generados por la función elegida y los puntos
pertenecientes al conjunto de datos.

Antes de dar el método, primero debemos tener claro lo que significa, en términos
simples se puede entender como “lo que se aproxime mejor”. Supongamos que se busca
una recta y=b+mx que sea la que mejor represente a un conjunto de n puntos, a saber
{(x1,y1),(x2,y2)…,(xn,yn)}. Bajo esta metodología debemos hallar el valor de los
parámetros de la ecuación de la recta, es decir, en nuestro ejemplo los valores de a y b, y
para ello, más que la explicación matemática, calcularemos los valores antes
mencionados. Para ello, elaboraremos una tabla como se muestra a continuación, donde
calcularemos los insumos para calcular los coeficientes o parámetros a y b.
 Página 9 de 20

X Y XY X^2
Año 2015 1 1500 1500 1
Año 2016 2 1750 3500 4
Año 2017 3 1640 4920 9
Año 2018 4 1720 6880 16
Año 2019 5 1580 7900 25
SUMATORIA 15 8190 24700 55
Prom X=3 Prom Y= 1638

Donde las columnas X e Y son datos entregados y las columnas XY (multiplicar XeY) y
X^2(elevar X al cuadrado) serán calculados. Posterior al cálculo de los parámetros
estaremos en condiciones de hacer el pronóstico de nuestras ventas así como de cualquier
otro presupuesto para cualquier periodo futuro.

3.1.3. Presupuestos de ventas valorizados

Corresponde al presupuesto estimado de las ventas programadas en términos económicos

y cuantitativos, efectuado como proyección desde la organización, se presentan a
continuación la tabla resumen de uno de estos.
 Página 10 de 20

3.1.4. Presupuestos de ingresos por ventas

Consiste en realizar una proyección del ingreso efectivo resultante de los productos que se
han vendido, considerándose las ventas brutas proyectadas y la política crediticia
otorgada a los clientes junto a las respectivas incobrabilidades (créditos que no hayan
podido hacerse efectivos en su totalidad).

3.1.5. Presupuesto de producción

En este tipo de presupuesto lo que se considera son las variables de proyección de ventas
de unidades físicas y la política establecida para los productos terminados.
 Página 11 de 20

3.1.6. Presupuesto de producción

Este presupuesto consiste en el cálculo de costos de producción de X cantidad de

productos a vender de manera proyectada, así se cotejan o comparan los costos de
producción y los ingresos generados por la producción proyectada. A continuación, se
muestra una tabla resumen representativa:

3.1.7. Presupuesto de consumo de materia prima directa

En este presupuesto se especifican las cantidades de materias primas necesarias para

producir los productos según las proyecciones establecidas. Se establecen en muchos
casos en períodos, siempre relacionándolo con la constante de stock establecida.
 Página 12 de 20

3.1.8. Presupuesto de compra de materia prima directa

Se establecen las necesidades de cantidades de materias primas a comprar en muchos

casos en períodos y siempre relacionándolo con la constante de stock establecida. A
continuación, se presenta la tabla con detalle:

3.1.9. Presupuesto de egresos por compras

Corresponde al presupuesto en el cual se describe la salida del dinero por las compras
asociadas al contado o por crédito en períodos específicos, así se determina la cantidad de
dinero que se gastará. Revise la siguiente tabla:
 Página 13 de 20

3.1.10. Presupuesto de consumo de mano de obra directa

Corresponde al presupuesto que se determina según los requerimientos de contratación

de mano de obra en tiempos correctamente definidos y que se hace necesaria para
producir lo proyectado, es decir, se establece la necesidad de contratar recurso humano
eficiente en el desarrollo de la producción. A continuación, se muestra la tabla específica:

3.1.11. Presupuesto de consumo costos indirectos de

fabricación (CIF)

Corresponde a la estimación de los costos indirectos de fabricación, dichos costos se

relacionan a los costos de producción que no son ni materiales directos ni mano de obra
directa. Lo complejo es su asignación convenientemente en las distintas órdenes de
producción.
 Página 14 de 20

3.1.12. Presupuesto de costo de producción

Finalmente llegamos al presupuesto global de producción, es acá en donde se unen las

informaciones de los presupuestos antes mencionados, es decir, mano de obra, materia
prima directa y costos indirectos para la fabricación, se agregan acá el ítem de
presupuesto de IVA, que corresponde al agregado de incorporación del impuesto de valor
añadido a los costos asociados.
 Página 15 de 20

3.1.13. Presupuesto de Caja

Constituye el procedimiento de los flujos de efectivo para que pueda mantener la liquidez
suficiente en todo momento, con la finalidad de que una empresa pueda responder a
todos sus compromisos.

En este presupuesto, se proyectan las entradas y salidas de dinero, pudiendo ambas no

coincidir, pudiendo manifestarse lo siguiente:

• Salidas > Entradas (de dinero) = Empresa con poca liquidez (saldo negativo en
caja).
• Entradas > Salidas (de dinero) = Empresa con liquidez pudiendo cumplir con sus
compromisos (saldo positivo en caja).

Este tipo de presupuesto es una herramienta fundamental en la toma de decisiones a

corto plazo, involucrando a la administración de los recursos financieros.

Con el presupuesto de caja es posible la obtención de la siguiente información:

1
Entradas de dinero y sus fuentes.
2
Salidas de dinero y sus usos.
3
Saldo de efectivo y su financiamiento o uso.

3.1.13.1. Ejemplo:

Ejercicio: En una empresa, el director de finanzas se encuentra enfocado en la preparación

del presupuesto de caja para los meses de octubre, noviembre y diciembre.

Para lo anterior se cuenta con los siguientes datos:

1) El Gerente Comercial presenta el siguiente presupuesto de ventas:

 Página 16 de 20

2) La tasa de Impuesto al Valor Agregado era de 18%.

3) No existen documentos protestados y todas las ventas se efectuaron al contado.
4) El costo de venta corresponde al 70% sobre las ventas.
5) En el mismo mes de compras, se les realizaba el pago a los proveedores.
6) La política de la empresa es la de no mantener inventarios finales.
7) Al 30 de septiembre, el saldo se estimaba en $50.000.000 y hubo que pagar
$7.000.000 de IVA, el 13 de octubre.
8) Los gastos presupuestados según el pago (flujo) eran los siguientes:

9) Con respecto a los saldos de caja, la empresa no tenía una política definida.
10) En el presupuesto de pagos a acreedores e instituciones financieras, en el mes de
octubre aparece la amortización de la última cuota de un préstamo otorgado por
un Banco, por $18.000.000
11) En el mes de noviembre, se paga en dividendos el monto de $6.000.000.
12) Hubo ingresos no operacionales por concepto de arriendos de varios inmuebles y
locales comerciales, de un monto de $2.400.000.
 Página 17 de 20

Cálculos previos:
 Página 18 de 20

Fuente: Torres, G., 2011, p. 521.

3.1.13.2. Análisis final del ejercicio

Debido al superávit de la empresa en los meses de octubre y noviembre, se puede concluir

que es fundamental abrir los presupuestos al menos por semana, ya que mientras las
ventas se realizan dentro del mes, las compras se efectúan al inicio de cada período y el
pago a proveedores, la última semana del mes.

Se presenta un déficit de $12.120 en el mes de diciembre, debido a que los desembolsos

superan a las entradas de efectivo, lo que significa que la empresa en forma anticipada
 Página 19 de 20

debe solicitar al banco un préstamo de enlace o buscar financiamiento interno, sea

mediante el cobro de una cartera o realizando los pagos a proveedores de manera
diferida.

Es recomendable que la caja tenga una buena planificación, sin obviar que la
responsabilidad es parte de la administración financiera, que debe velar por el déficit
temporal y la aplicación del superávit en forma adecuada.

Pregunta activadora

Reflexiona:

¿Por qué es importante para una organización, empresa,

departamento, etc. tener un presupuesto?

Orientaciones en respuesta a la pregunta activadora:

El presupuesto es una herramienta administrativa esencial, ya que indica cuánto dinero

necesitas para llevar a cabo las distintas actividades y dar así cumplimiento a las metas
de ingresos. Además, ayuda a realizar un adecuado plan de acción; y constituye una
buena base para la contabilidad y transparencia financiera.
 Página 20 de 20

4. Conclusión

El objetivo de esta unidad fue analizar los diferentes tipos de

presupuestos, enfatizando que ellos son fundamentales para la toma de
decisiones, en el cumplimiento de los objetivos de la empresa.

En el presupuesto de caja se requiere una información clara de sus

políticas crediticias, para poder establecer con mayor exactitud los períodos
de cobranza, ya que estos montos se complementarán al total de él.

Además de lo anterior, se debe diferenciar las compras y el plazo de pago por parte de los
proveedores y así, con todos los ingresos y desembolsos que figuran en los distintos
presupuestos.

En resumen, la confección de un presupuesto en la empresa permite cuantificar sus

objetivos y metas en su actividad productiva, financiera, económica en un tiempo
determinado.

5. Referencias bibliográficas

• Contabilidad de Costos, Un Enfoque Gerencial. Horngren, Datar, Foster,

Capitulo VIII Presupuesto Maestro y Contabilidad por Áreas de
Responsabilidad. Décima cuarta edición, Pearson Educación, México, 2012.
• Torres Salazar, Gabriel. Contabilidad, Costos y Presupuestos. Editorial Lexis
Nexis, 2ª edición 2006, Santiago, Capítulo 21.
• Apuntes del Profesor Felipe García Cornejo.

Ingrese aquí el nombre de la

asignatura