Rli 14 A Regimen

DIPLOMADO TRIBUTACIÓN
RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE RÉGIMEN 14 A) LIR –

SEMI INTEGRADO
Relator
Verónica Leal Ibarra
Contador Público y Auditor
Magister en Dirección y Planificación Tributaria
Asesor Tributario Dial Consultores
REGÍMENES TRIBUTARIOS A CONTAR 01-01-2020 (FORMAS DE
DETERMINAR LA BASE DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA)
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RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
EMPRESA CONTRIBUYENTES DE IMPUESTOS FINALES
Primer Nivel de Tributación Segundo Nivel de Tributación – IGC o IA

IDPC
- 14 A Renta Líquida Imponible 27% ® Retiros / Dividendos a todo evento –

(salvo imputados REX - incluye RAP)
(+) Ingresos percibidos* 10%
- 14 D N° 3
(-) Egresos pagados
Se entienden retiradas “Atribución”
- 14 D N° 8 (+) Ingresos percibidos* 0%
(Exento IDPC) (-) Egresos pagados
- 14 B N° 1 Valor contrato Se entienden retiradas “Atribución”

25%
- 14 B N° 2 Renta Presunta
RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE RÉGIMEN 14 A) LIR
LEY 21.210 DE 24 FEBRERO 2020
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ASPECTOS GENERALES DEL RÉGIMEN SEMI INTEGRADO
Régimen de renta efectiva con contabilidad completa, afecto a una tasa de IDPC del 27%
Los propietarios tributan en la oportunidad en que efectivamente reciban los flujos desde sus
empresas mediante retiros, remesas, o distribuciones, a menos que éstos constituyan ingresos no
renta o devoluciones de capital.
Los contribuyentes finales tendrán un crédito del 100% del impuesto corporativo determinado (IDPC
con tasa de 27%), pero a su vez, deberán restituir a título de débito fiscal, una cantidad equivalente al
35% del monto del referido crédito.
Lo anterior conlleva una tributación total máxima del 44.45% ➔ Considerando crédito Art. 56 N° 4 LIR
No se aplicará la obligación de restitución a los contribuyentes del IA, residentes en países con los
cuales Chile haya suscrito un CDT que se encuentre vigente, en el que se haya acordado la aplicación
del impuesto adicional, siempre que el Impuesto de Primera Categoría sea deducible de dicho tributo
o se contemple otra cláusula que produzca el mismo efecto.
En base a lo anterior, la carga efectiva será de un 35% para los inversionistas residentes de países con
tratado y para el resto de los inversionistas de un 44.45%.
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TRIBUTACIÓN QUE AFECTA A LA EMPRESA
TASA DE IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA
Los contribuyentes que se encuentren sujetos al régimen de la letra A), del

artículo 14 de la LIR, aplicarán una tasa de 27% sobre las rentas obtenidas a
contar del año comercial 2020.
Contabilidad Completa
Norma contable del Código Tributario
➢ Art. 16 . En los casos en que la ley exija llevar contabilidad, los contribuyentes deberán ajustar los
sistemas de ésta y los de confección de inventarios a prácticas contables adecuadas, que reflejen
claramente el movimiento y resultado de sus negocios.
Entonces…
• Las empresas reconocen ingresos, costos y gastos en base a los principios de contabilidad (Normas
Internacionales de Información Financiera), por lo que deben ajustar el resultado financiero para
determinar el resultado tributario o renta líquida imponible.
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BASE IMPONIBLE A NIVEL DE EMPRESA 14 A LIR:
RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE
ESQUEMA DE TRIBUTACIÓN DE EMPRESAS
+ Ingresos Brutos Art.29 – Percibidos o Devengados

- Costos Directos Art.30 –Directo (MPD – MOD)
= Renta Bruta
- Gastos Necesarios Art. 31
= Renta Líquida
+/- Ajustes por CCMM Art. 32
+ Agregados Art. 33 N° 1
- Deducciones Art. 33 N° 2, Arts. 39 y 40
= Renta Líquida Imponible o Base Imponible de 1a Categoría
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Sigue siendo la Renta Líquida Imponible determinada de acuerdo a normas del artículo 29 al 33 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, sin perjuicio de ello, se deben observar algunos cambios:
Modificaciones al artículo 29 de la LIR –
“No se considerará en los ingresos brutos la diferencia positiva entre el valor nominal y el de adquisición
en operaciones de compra de títulos de crédito y carteras de crédito, sin perjuicio del reconocimiento
como ingreso bruto de las sumas que sean percibidas.”
➔ (-) RLI
El mismo tratamiento tendrá la adquisición y colocación de bonos a un valor inferior al nominal o de

emisión. Lo dispuesto en este inciso no se aplicará en el caso de empresas relacionadas conforme a la
definición contemplada en el número 17 del artículo 8 del Código Tributario, salvo que se acredite que las
operaciones se han realizado de acuerdo a precios o valores normales de mercado que habrían acordado
partes no relacionadas.
EJERCICIOS EN QUE SE DEBEN INCLUIR LOS INGRESOS
BRUTOS
Norma general:
Los ingresos brutos se incluirán en los ejercicios en que se devenguen, o se perciban, considerando
cualquiera de las circunstancias que ocurra en primer término.
Anticipos: Como norma general son Ingresos Brutos del ejercicio.

Normas de excepción:
Venta de inmuebles – Contratos de construcción (Artículo 29° LIR):

Los ingresos por promesas de venta de inmuebles se incluirán en el año en que se suscriba el contrato de
venta.
Los ingresos por contratos de construcción por suma alzada se incluirán en el año en que se formule el
cobro respectivo (Presentación estados de pago)
Rentas de fuente extranjera (Artículo 12°, LIR):

Cuando deban computarse rentas de fuente extranjera se considerarán las rentas líquidas percibidas,
excluyéndose aquellas de que no se pueda disponer en razón de caso fortuito, fuerza mayor o de
disposiciones legales del país de origen. En el caso de las agencias o Establecimientos Permanentes en el
exterior, se considerarán en Chile tanto las rentas líquidas percibidas como las devengadas.
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ARTÍCULO 30 COSTOS DIRECTOS – FIFO O CPP
Costo Directo de:

• Bienes enajenados y/o Servicios prestados durante el ejercicio
Sin modificaciones
AT 2021
Mercaderías Nacionales:
+ Valor según factura, contrato o convención.
+ Fletes y seguros (Optativamente).
Mercaderías Importadas:
+ Valor C.I.F. ( según tipo de cambio vigente a la fecha de la factura
del proveedor extranjero )
+ Derechos de Internación y gastos de desaduanamiento.
+ Fletes y Seguros (Optativamente)
Fabricación de bienes o Prestación de Servicios:

+ Materia Prima Directa. Métodos FIFO o CPP:
Oficio N° 2985/93
+ Mano de Obra Directa.
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+ Servicios Industriales prestados por terceros.
COSTOS DIRECTOS (ART. 30°) (ESTIMACIÓN)
Tratándose de bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha del balance respectivo que no
hubieren sido adquiridos, producidos, fabricados o construidos totalmente por el enajenante, se
estimará su costo directo de acuerdo al que el contribuyente haya tenido presente para celebrar el
respectivo contrato. En todo caso el valor de la enajenación o promesa deberá arrojar una utilidad
estimada de la operación que diga relación con la que se ha obtenido en el mismo ejercicio respecto
de las demás operaciones; todo ello sin perjuicio de ajustar la renta bruta definitiva de acuerdo al
costo directo real en el ejercicio en que dicho costo se produzca.
(Circular 4/77)
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ARTÍCULO 31 – GASTOS NECESARIOS
Modificaciones al artículo 31 de la LIR –
a) Ampliación concepto “Gasto necesario” ➔ “Los que tengan aptitud de generar renta, en el mismo
o futuros ejercicios y se encuentren asociados al interés, desarrollo o mantención del giro del
negocio”
b) Art. 31 N° 3 – Modificación en la imputación de las pérdidas tributarias.
c) Art. 31 N° 4 – Créditos incobrables (pasado 365 días % fijado por el SII, no aplica a relacionados)
d) Art. 31 N° 5 Bis – Eliminación Depreciación Instantánea
e) Art. 31 N° 6 – Se aceptan remuneraciones voluntarias siempre que se paguen o abonen en cuenta y
se retengan los impuestos correspondientes. Modificación al Sueldo empresarial
f) Incorporación N° 13 al Art. 31: Se aceptan gastos por exigencias, medidas o condiciones
medioambientales que consten en contratos con órganos del Estado – No aplica a relacionados
g) Incorporación N° 14 al Art. 31: Se aceptan compensaciones por daño patrimonial a clientes, incluye
desembolsos acordados entre partes no relacionadas a raíz del cumplimiento de transacciones,
judiciales o extrajudiciales, o penales.
a) Ampliación del concepto de Gastos necesarios para producir la Renta:
Inciso primero Art. 31 LIR ➔ Aptitud de generar renta
ARTÍCULO 31 INCISO PRIMERO:

La renta líquida de las personas referidas en el artículo anterior se determinará deduciendo de la renta bruta
todos los gastos necesarios para producirla, entendiendo por tales aquellos que tengan aptitud de generar
renta, en el mismo o futuros ejercicios y se encuentren asociados al interés, desarrollo o mantención del giro
del negocio, que no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30°, pagados o adeudados, durante el ejercicio
comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio. La renta
líquida de las personas referidas en el artículo anterior se determinará deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para
producirla que no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30°, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente,
siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio. No se deducirán los gastos incurridos en la
adquisición, mantención o explotación de bienes no destinados al giro del negocio o empresa, de los bienes de
los cuales se aplique la presunción de derecho a que se refiere el literal iii) del inciso tercero del artículo 21 y la
letra f), del número 1°, del artículo 33, como tampoco en la adquisición y arrendamiento de automóviles,
station wagons y similares, cuando no sea éste el giro habitual, y en combustible, lubricantes, reparaciones,
seguros y, en general, todos los gastos para su mantención y funcionamiento
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Artículo 31 Parte Pertinente Circular N° 53
• 1.1. Que se trate de gastos necesarios para producir la renta. Aptitud para producir la renta
• 1.2. Que no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30.
• 1.3. Que se encuentren pagados o adeudados en el ejercicio comercial correspondiente.
• 1.4. Que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio.
• De acuerdo con esa definición, no sólo son gastos necesarios aquellos desembolsos que generen rentas
gravadas con el Impuesto de Primera Categoría (IDPC), sino aquellos que sean aptos o tengan la potencialidad
para generar rentas, sea en el mismo ejercicio en que se efectúa el gasto o en los futuros ejercicios, aunque en
definitiva no se generen.
• Los desembolsos deben estar asociados al interés, desarrollo o mantención del giro o negocio, sea que su
origen provenga o no de una obligación contractual. Podemos entender que no son necesarios, aquellos
destinados a negocios ajenos o efectuados en interés de terceros sin que dichos gastos redunden en la
mantención o mejora del negocio de la empresa o el desarrollo de nuevas actividades en interés del negocio
de la empresa.
• Por regla general la “necesidad” del gasto deberá determinarse considerando, en los hechos, el giro del
contribuyente o la actividad económica que realiza, entendiendo que son necesarios los desembolsos que
tienen por objeto el desarrollo o la mantención del giro o actividad de la primera categoría, lo que comprende
también la realización de nuevos proyectos o actividades económicas que se tenga interés en desarrollar.
a) Gastos relacionados con proyectos empresariales que interese desarrollar en que existe una razonable
vinculación entre el desembolso y la finalidad o propósito previsto por el contribuyente al momento de efectuar
dicho desembolso, pero que si, en definitiva, ese propósito o finalidad se frustra, ello no torna en innecesario el
gasto. Por ejemplo:
• - Gastos para mantener o fidelizar clientes.
• - Gastos para profundizar la participación en el mercado.
• - Gastos para explorar la posibilidad de realizar nuevos proyectos o actividades económicas.
b) Gastos que, si bien no tienen una vinculación directa con la obtención de rentas ni con el desarrollo de nuevos
proyectos, igualmente dicen relación con la mantención de la actividad o negocio, como por ejemplo:
• - Gastos relacionados con llevar la contabilidad.
• - Gastos relacionados al cumplimiento legal y tributario.
• - Gastos por defensa judicial o administrativa relativa al funcionamiento o a las operaciones del negocio o
empresa.
• - Contratación de asesorías para enfrentar procesos de reclutamiento, huelga o desvinculación de trabajadores.
Cabe precisar que la contratación de asesorías no contempla el reemplazo de los trabajadores en huelga, ya que
se trata de una cuestión prohibida conforme al inciso segundo del artículo 345 del Código del Trabajo. De
efectuarse un gasto por dicho concepto, no será aceptado tributariamente, debido a que como se señala más
adelante, se trata de un acto ilícito, que contraviene la ley.
• - Asesorías de imagen, de marketing de la empresa, y ciertos gastos de tipo general y usual en toda institución,
como gastos en medidas de seguridad, diseño y mantención de estructuras y jardines, arreglo de fachadas,
cuotas o entradas por participación en seminarios y eventos empresariales, y cuotas por participar en
asociaciones gremiales.
c) Gastos en relación al desarrollo de cualquier actividad económica que apareje riesgos que les son propios o cuya
materialización, en cierta medida, son parte del negocio. También aquellos relacionados a eventualidades o
imprevistos cuya ocurrencia es transversal a las actividades económicas, como, por ejemplo:
• - Inclemencias del tiempo o variaciones climáticas;
• - Responsabilidad de la empresa por acciones de sus trabajadores o de trabajadores subcontratados, durante la
jornada de trabajo;
• - Retraso no imputable al contribuyente en la obtención de permisos o requerimientos medioambientales, de
salubridad, laborales, etc.;
• - Desembolsos vinculados a cláusulas de no competencia o prohibición de ejercer ciertas actividades.
• - En el caso de las empresas constructoras, es usual el pago de multas por atrasos en los plazos pactados de
entrega como consecuencia de la complejidad, duración o ubicación geográfica de las obras, atrasos en la entrega
de terrenos o tramitación de permisos que debe entregar la autoridad, etc.;
• - Empresas del transporte, frecuentemente deben efectuar gastos para compensar retrasos o cambios de pasajes
como consecuencia de cortes de caminos, colapso de carreteras o terminales, cierres temporales de aeropuertos
y desvíos de destinos, regulaciones de las autoridades, etc. En el caso de los vuelos nacionales o internacionales
de pasajeros, y para fines exclusivamente tributarios, debe entenderse como parte del riesgo del negocio la
posibilidad de suspender o cancelar vuelos cuando, por ejemplo, no se cubre la capacidad mínima de pasajeros;
• En el caso de las empresas mineras, los desembolsos pueden provenir de riesgos tales como derrumbes y
dificultades en el transporte de materiales y trabajadores por cortes de caminos, entre otros.
d) En este mismo orden, se entienden como necesarios para producir la renta aquellos gastos destinados a
propiciar un buen clima laboral cuyo origen es voluntario, sin una obligación contractual, tales como:
• - Celebraciones de fiestas patrias y navidad, aniversarios institucionales que son parte de la costumbre,
naturalmente dentro de un rango de montos establecidos por medio de procedimientos razonables y
siempre que estén dirigidos y abiertos a todo el personal de la empresa;
• Por otra parte, debe considerarse la razonabilidad del gasto, para cuyo efecto debe distinguirse entre
operaciones efectuadas con terceros independientes o no relacionados, y las operaciones efectuadas con
partes relacionadas.
• Cabe señalar que no procede considerar como gastos necesarios para producir la renta aquellos que tengan
como causa la culpa leve o grave del contribuyente (se excluyen los casos de culpa levísima). Se presume
que los contribuyentes se comportan en sus negocios conforme al estándar de cuidado exigido a una
persona mediana – ni la especialmente cuidadosa ni la groseramente descuidada. Lo anterior, en cuanto
constituye el estándar de comportamiento general que cabe suponer de los contribuyentes y, por la misma
razón, este Servicio en principio debe abstenerse de cuestionar dicho comportamiento salvo que cuente
con antecedentes suficientes y fundados para estimar que los hechos que sustentan el gasto configuran un
actuación con culpa leve o grave.
• Finalmente, no procede considerar como gastos necesarios para producir la renta las dádivas de cohecho o
soborno que puedan otorgarse a un funcionario público, y en general, a cualquier persona, pues cualquiera
fueren las circunstancias en que se efectúan tales pagos, es inconcebible e improcedente estimarlos
jurídicamente necesarios para producir la renta, pues ninguna actividad económica requiere para su
desarrollo de exacciones ilegítimas o ilícitas. Asimismo, tampoco constituyen gastos necesarios para
producir la renta los desembolsos relacionados con cualquier actividad ilícita.
Artículo 31 Inciso Primero LIR
No obstante, procederá la deducción de los gastos respecto de los vehículos señalados, cuando el Director,
mediante resolución fundada, lo establezca por cumplirse los requisitos establecidos en la primera parte de
este inciso. Tampoco procederá la deducción de gastos incurridos en supermercados y comercios similares,
cuando no correspondan a bienes necesarios para el desarrollo del giro habitual del contribuyente. No
obstante, procederá la deducción de los gastos respecto de los vehículos señalados, cuando el Director los
califique previamente de necesarios, a su juicio exclusivo. Tratándose de los gastos incurridos en
supermercados y comercios similares, podrá llevarse a cabo su deducción cuando no excedan de 5 unidades
tributarias anuales durante el ejercicio respectivo, siempre que se cumpla con todos los requisitos que
establece el presente artículo. Cuando tales gastos excedan del monto señalado, igualmente procederá su
deducción cumpliéndose la totalidad de los requisitos que establece este artículo, siempre que previo a
presentar la declaración anual de impuesto a la renta, se informe al Servicio, en la forma que establezca
mediante resolución, el monto en que se ha incurrido en los referidos gastos, así como el nombre y número de
rol único tributario de él o los proveedores.
CIRCULAR N°5 DE 2018
Se entenderá por vehículo: todo medio de transporte de personas o cosas, que cuenta con un
motor que lo propulsa y permite guiarlo a través de calles o caminos, sean éstos públicos o
privados. A modo ejemplar, se incluyen en este concepto los automóviles, station wagons,
camionetas, camiones, motos, bicimotos, tractores, coches mortuorios, ambulancias, etc.
Los vehículos de este segmento que dan derecho a la utilización del crédito fiscal son
únicamente las siguientes tipologías (sin requerir autorización del sii para el uso del C.F.):
• Camionetas; Jeep o vehículos tipo jeep; Furgón; Coches mortuorios; Ambulancias; Minibuses.
• Lo anterior en la medida que digan relación directa con el giro o actividad del contribuyente.
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CIRCULAR N°5 DE 2018
Tratamiento tributario de los vehículos
En cuanto a los gastos de adquisición y arrendamiento de toda clase de vehículos, y en

combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos para su mantención
y funcionamiento, al analizarlos para determinar si ellos califican como necesarios para producir la
renta y, en particular respecto de los automóviles, station wagons y similares, para analizar la
procedencia de la calificación de necesarios por parte del director, se debe tener presente la
aplicación de los siguientes criterios: Funcional; personal; temporal; económico; territorial.
Las instrucciones contenidas en la presente circular regirán a partir de su publicación, en extracto,

en el diario oficial. (26.01.2018)
Asimismo, a partir de la entrada en vigencia de la presente circular, se deroga la circular N° 130, de 3

de octubre de 1977, como asimismo toda otra instrucción o pronunciamiento del servicio que sea
incompatible o contraria con la presente circular.
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RECHAZOS EXPRESOS ART. 31°
El Art. 31º inciso tercero establece requisitos adicionales para la deducción como gasto de las
cantidades indicadas en el artículo 59 de la LIR: Marcas, patentes, fórmulas, licencias
computacionales, derechos de edición, derechos de autor,
- Intereses, Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero, Asesorías y servicios de
ingeniería, prestados en Chile o en el Exterior, Seguros, Fletes marítimos, Arriendos de naves,
entre otras.
Cuando se originen en actos o contratos celebrados con partes directa o indirectamente
relacionadas de la entidad local respectiva en los términos del artículo 41 E:
- Sólo procederá su deducción como gasto en el año calendario o comercial de su pago, abono
en cuenta o puesta a disposición (*).
El agente retenedor debe haber declarado y pagado en su totalidad, el Impuesto Adicional que
grava las cantidades indicadas en el artículo 59 de la LIR.
Vigencia: a contar
del 01.01.2015
(*) Ver definiciones en: Oficio N° 298 del 20.01.2004 y Circular 1/2015 ( 1.2; i) )
http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2004/renta/ja645.htm
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Artículo 31 Inciso Cuarto LIR
Procederá la deducción de los siguientes gastos especiales, siempre que, además de los requisitos que para
cada caso se señalen, cumplan los requisitos generales de los gastos a que se refiere el inciso primero, en la
medida que a estos últimos les sean aplicables estos requisitos generales conforme a la naturaleza del gasto
respectivo: Especialmente procederá la deducción de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro
del negocio:
b) Gastos necesarios para producir la Renta: Art. 31 inciso cuarto N°3.- PÉRDIDAS (Desde 01-
01-2020 Hasta 31-12-2023 )
Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa ( pérdidas operativas o materiales ), comprendiendo las que
provengan de delitos contra la propiedad ( acreditadas ). Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas tributarias
( PT ) de ejercicios anteriores, que corresponde a la PT determinada durante el año comercial
inmediatamente anterior, que no absorbió utilidades.
Artículo vigésimo séptimo transitorio.- Las modificaciones incorporadas por el artículo segundo de la presente
ley a lo dispuesto en los párrafos segundo, tercero, cuarto y quinto del artículo 31 N° 3 de la Ley sobre Impuesto
a la Renta, entrarán en vigencia el 1° de enero del año 2024, respecto de retiros y dividendos percibidos a partir
de dicha fecha. Asimismo, entrará en vigencia en dicho momento la eliminación de la expresión "31, número 3;"
del párrafo segundo de la letra a) del número 1º del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta y la
eliminación del inciso séptimo del artículo 97 de la misma ley, todo ello según las modificaciones incorporadas
por el artículo segundo de la presente ley.
No obstante que dichas normas se mantengan vigentes durante los años comerciales 2020 a 2023, que
corresponden a los años tributarios 2021 a 2024, respectivamente, las pérdidas de una empresa se imputarán a
las rentas o cantidades que perciban, a título de retiros o dividendos afectos a impuestos finales, de otras
empresas o sociedades, según los siguientes montos:
01-2020 Hasta 31-12-2023 )
Recuperación PPUA - Artículo vigésimo séptimo transitorio.-
Año comercial Porcentaje de recuperación
2020 90% de las cantidades percibidas de otras empresas a titulo de retiros o dividendos o
90% de la pérdida, la cantidad menor
Para los efectos de la imputación de la pérdida conforme a lo señalado en los incisos anteriores, las rentas o
cantidades que se perciban, a título de retiros o dividendos afectos a impuestos finales, se incrementarán
previamente en una cantidad equivalente al crédito por impuesto de primera categoría asociado.
01-2020 Hasta 31-12-2023 )
Artículo vigésimo séptimo transitorio.-

Por su parte, el impuesto de primera categoría pagado sobre aquella parte que resulte absorbida por la pérdida
tributaria, se considerará como un pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la
utilidad absorbida, y se aplicarán las normas de reajustabilidad, imputación y devolución que señalan los
artículos 93 a 97 de la referida ley.
Aquella parte de la pérdida que no absorba el monto señalado en el inciso segundo de las rentas o cantidades
que perciban, a título de retiros o dividendos afectos a impuestos finales, de otras empresas o sociedades,
deberá imputarse en el ejercicio inmediatamente siguiente y así sucesivamente. Por su parte, aquella parte del
crédito por impuesto de primera categoría asociada a los retiros o dividendos en la parte que no se absorban
por la pérdida, deberá mantenerse controlada en el registro SAC de la empresa receptora, establecido en la
letra d) del N° 2 de la letra A) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
La pérdida tributaria no absorbida se imputará como gasto en ejercicios siguientes y el crédito no

absorbido se controlará en el SAC de la sociedad receptora.
01-2020 Hasta 31-12-2023 )
La PT determinada en el ejercicio, deberá imputarse a aquellos retiros o dividendos percibidos en el

mismo ejercicio por el contribuyente, provenientes de otras empresas sujetas al régimen de la letra A) o
D), del artículo 14 de la LIR, lo cual se realizará en el mismo orden en que sean percibidas dichas
cantidades, es decir, esta imputación se realizará en forma cronológica. En este caso, el total o la parte
del crédito por IDPC que corresponda sobre estos dividendos o retiros percibidos desde una empresa
sujeta al régimen de la letra A), del artículo 14 de la LIR, cuando dichas sumas incrementadas resulten
total o parcialmente absorbidas por la PT, podrá recuperarse en un 100% como pago provisional en los
casos y parte que así corresponda, sin que resulte procedente descontar el 35% de dicho crédito, cuando
éste se encuentre sujeto a la obligación de restitución. En consecuencia, tendrá el carácter de pago
provisional el 100% del crédito por IDPC correspondiente a los dividendos o retiros absorbidos por la PT,
sin diferenciar si tales cantidades son percibidas desde otras empresas acogidas al régimen de la letra A)
o D), del artículo 14 de la LIR, pero distinguiendo aquella parte con derecho a devolución de aquella sin
derecho.
01-2020 Hasta 31-12-2023 )
3°.- Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a que se refiere el impuesto,
comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.
Se incluye, también, la deducción del costo para fines tributarios de aquellos alimentos destinados al
consumo humano, alimentos para mascotas, productos de higiene y aseo personal, y productos de aseo y
limpieza, libros, artículos escolares, ropa, juguetes, materiales de construcción, entre otros, que
correspondan a bienes de uso o consumo, cuyas características y condiciones se determinen mediante
resolución del Servicio. Para estos efectos, se exigirá que se trate de bienes respecto de los cuales su
comercialización se ha vuelto inviable por razones de plazo, desperfectos o fallas en su fabricación,
manipulación o transporte, por modificaciones sustantivas en las líneas de comercialización que conlleven la
decisión de productores y vendedores de eliminar tales bienes del mercado pero que, conservando sus
condiciones para el consumo o uso según corresponda, son entregados gratuitamente a instituciones sin fines
de lucro, debidamente inscritas ante el Servicio, para su distribución gratuita, consumo o utilización entre
personas naturales de escasos recursos beneficiarias de tales instituciones, u otras instituciones sin fines de
lucro que las puedan utilizar en el cumplimiento de sus fines, todas circunstancias que deberán ser
acreditadas de manera fehaciente ante el Servicio, en la forma que éste determine mediante resolución.
3.3.1.2. Requisitos para el castigo con cargo a resultados
• a) Pérdida de valor comercial de los productos
• b) Los productos deben ser entregados gratuitamente por la empresa que los elabora, importa, distribuye o
comercializa a una institución sin fines de lucro
• c) Las instituciones sin fines de lucro receptoras o distribuidoras de los productos cuya comercialización se
ha vuelto inviable no deben desarrollar actividades relacionadas con la importación, elaboración o
comercialización de los productos que reciben o distribuyen.
• d) Las pérdidas deben encontrarse debidamente contabilizadas, dejándose constancia de todas las
operaciones llevadas a cabo en el registro de inventarios de la empresa de conformidad con las
instrucciones impartidas en la Circular N° 3 de 1992.
• 3.3.1.1. Productos que pueden ser castigados por pérdida de su valor comercial.
• Alimentos aptos para el consumo humano
• Productos de higiene y aseo personal, y productos de aseo y limpieza
• Pañales en todas sus formas o presentaciones
• Jabones líquidos destinados exclusivamente al aseo personal
• Jabones solidos destinados exclusivamente al aseo personal
• Champúes, Bálsamos acondicionadores, Dentífricos, Colutorios o enjuagatorios bucales
• Desodorantes, Antiperspirantes, Productos para rasurar la barba y para después de rasurarla
• Talcos, Toallas higiénicas femeninas, Papel higiénico, Productos de papel tissue de aseo personal
• Colonias, Lociones, Cicatrizantes, hidratantes, humectantes y protectores solares para el cuidado de la piel
• Alimentos para mascotas
• Libros, Artículos escolares, Ropa, Juguetes
• Materiales de construcción
• Circular N° 60 de 2018
Artículo 31 Inciso Cuarto N° 3 LIR
Del mismo modo, se procederá en la entrega gratuita de especialidades farmacéuticas y otros productos
farmacéuticos que autorice el reglamento que emite el Ministerio de Salud para el control de los productos
farmacéuticos de uso humano, bajo los requisitos y condiciones que dicho reglamento determine, a los
establecimientos asistenciales públicos o privados, para ser dispensados en la misma condición de gratuidad a
los pacientes.
Artículo 31 Inciso Cuarto N° 3 LIR
En conformidad con lo dispuesto en la ley número 20.920, que establece marco para la gestión de residuos, la
responsabilidad extendida del productor y fomento al reciclaje, no se aceptará como gasto y se afectará con el
impuesto único establecido en el inciso primero del artículo 21, la destrucción voluntaria de materias primas,
insumos o bienes procesados o terminados que puedan ser entregados gratuitamente en los términos de los
párrafos anteriores.
Con el objeto de que en igualdad de condiciones, entre la destrucción y la entrega gratuita, se promueva la
entrega de gratuita de las materias primas, insumos o bienes procesados o terminados a que se refiere la Ley
N° 20.920, cuando ello sea realizable, sin imponer una carga mayor que afecte el negocio, sino que solo incurrir
en costos que no sean sustancialmente diferentes entre la referida entrega gratuita y la destrucción, la ley
sanciona la destrucción voluntaria, disponiendo que el valor de costo tributario de tales bienes no se aceptará
como gasto necesario para producir la renta, debiendo en tal caso dicho costo tributario afectarse con el
impuesto único de 40% que al efecto establece el inciso primero del artículo 21.
El artículo 3°, numeral 25), define “residuo” como la “sustancia u objeto que su generador desecha o tiene la
intención u obligación de desechar de acuerdo a la normativa vigente”.
A partir de lo anterior y de las diversas disposiciones de la Ley N° 20.920 (que trata la reutilización, eliminación
y manejo de residuos, así como de los denominados productos prioritarios), es de esperar que, por regla
general, se proceda a la reutilización, destrucción o eliminación de materias primas, insumos o bienes
procesados o terminados, salvo cuando puedan entregarse gratuitamente en los términos de los párrafos
anteriores.
c) Gastos necesarios para producir la Renta: Art. 31 inciso cuarto N°4.- Créditos incobrables
4°.- Los créditos incobrables castigados durante el año, siempre que hayan sido contabilizados oportunamente
y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, los contribuyentes podrán deducir de su renta líquida, salvo
que se trate de operaciones con relacionados, en los términos del número 17.- del artículo 8° del Código
Tributario, los créditos que se encuentren impagos por más de 365 días contados desde su vencimiento o el
valor que resulte de aplicar un porcentaje sobre el monto de los créditos vencidos. El Servicio, mediante
sucesivas resoluciones, establecerá los rangos de porcentajes tomando de referencia indicadores de
incobrabilidad del sector o mercado relevante en que opera el contribuyente. Las recuperaciones totales o
parciales de créditos se considerarán de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 29.
Las provisiones y castigos de los créditos incluidos en la cartera vencida de los bancos e instituciones
financieras, entendiéndose dentro de estas últimas a las empresas operadoras y/o emisoras de tarjetas de
crédito no bancarias, de acuerdo a las instrucciones que impartan en conjunto la Superintendencia de Bancos e
Instituciones Financieras y el Servicio de Impuestos Internos. Las recuperaciones totales o parciales de créditos
se considerarán de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 29. Las provisiones y castigos de los créditos incluidos
en la cartera vencida de los bancos e instituciones financieras, de acuerdo a las instrucciones que impartan en
conjunto la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras y el Servicio de Impuestos Internos.
c) Gastos necesarios para producir la Renta: Art. 31 inciso cuarto N°4.- créditos incobrables
4°.- Los créditos incobrables castigados durante el año, siempre que hayan sido contabilizados oportunamente
y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.
Lo dispuesto en el párrafo segundo no se aplicará en el caso de créditos entre empresas consideradas

relacionadas conforme al número 17 del artículo 8° del Código Tributario, salvo que se trate de empresas o
sociedades de apoyo al giro. Se entenderá que constituyen empresas o sociedades de apoyo al giro aquellas
sociedades o empresas cuyo objeto único sea prestar servicios destinados a facilitar el cumplimiento o
desarrollo del negocio de empresas relacionadas, o que por su intermedio se pueda realizar operaciones del
giro de las mismas.
Parte Pertinente Circular N° 53 – Artículo 31
inciso cuarto N° 4
• Agotado los medios de cobro
– Circulares N° 24 y N° 34, ambas de 2008
Análisis de la expresión: “Que respecto de ellos se hayan agotado prudencialmente los medios de
cobro”.
Entendiéndose por esto lo siguiente: (Circular N° 24, de 2008)
•Que provengan de deudas relacionadas con el negocio.
•Que sean realmente incobrables, probándose la insolvencia en forma fehaciente y que

correspondan a causas fundamentales como ser quiebras, fallecimientos sin dejar bienes,
convenios judiciales o extrajudiciales.
•No seguir manteniendo relaciones comerciales con los deudores, etc.
inciso cuarto N° 4
• Agotado los medios de cobro
– Circulares N° 24 y N° 34, ambas de 2008
- Créditos incobrables cuyo monto por cliente al término del ejercicio no superen 10 UF (Llamada,
carta certificada, Dicom)
- Créditos incobrables cuyo monto al término del ejercicio, por cliente excede de 10 UF y no superen
las 50 UF. (Lo anterior más cobranza extrajudicial)
Política formal de cobranzas en la empresa razonables y permanentes en el tiempo
La capacidad de medios y patrimonio de la estructura de cobranzas interna o externa que
permita cumplir las políticas de cobranza.
- Créditos incobrables cuyo monto al término del ejercicio, por cliente sea superior a 50 UF (Lo anterior
más cobranza judicial)
Será acreditado mediante declaración jurada simple emitida conjuntamente por el abogado
patrocinante de la causa y el representante legal de la empresa acreedora.
inciso cuarto N° 4
• NO Agotado los medios de cobro
– Siempre que se no se trate de operaciones con relacionados

– Créditos que se encuentren impagos por más de 365 días contados desde su vencimiento; o,
– El valor que resulte de aplicar un porcentaje de incobrabilidad conforme a mercado sobre el monto de
los créditos vencidos.
• Una vez que hayan ejercido una de las alternativas antes señaladas para su declaración anual de impuestos,
ésta resulta irrevocable, no pudiendo modificar su opción en dicha declaración aduciendo corrección de
errores propios en virtud de lo dispuesto en el artículo 126 del Código Tributario, ya que no puede
entenderse que existe un error en el ejercicio libre de una opción otorgada por la ley.
• El contribuyente debe llevar el control de los créditos castigados, a efectos de acreditar el cálculo y el
monto del gasto necesario para producir la renta determinado conforme a las normas del párrafo segundo
del N°4 del inciso cuarto del artículo 31.
• Finalmente, todos los créditos incobrables no castigados que se mantengan al 31.12.2019, que cumplan
con los nuevos requisitos (365 días de vencimiento), podrán ser castigados tributariamente al 31.12.2020.
d) Gastos necesarios para producir la Renta: Art. 31 inciso cuarto N°5 BIS.- Eliminación
Depreciación instantánea
ARTÍCULO 31 INCISO CUARTO N° 5º bis.-
Para los efectos de lo dispuesto en el número 5° precedente, los contribuyentes que en los 3 ejercicios
anteriores a aquel en que comience la utilización del bien, sea que se trate de bienes nuevos o usados, tengan
un promedio anual de ingresos del giro igual o inferior a 100.000 unidades de fomento, podrán depreciar los
bienes del activo inmovilizado considerando como vida útil del respectivo bien el equivalente a un décimo de
la vida útil fijada por la Dirección o Dirección Regional, expresada en años, despreciando los valores decimales
que resulten. En todo caso, la vida útil resultante no podrá ser inferior a un año. Si la empresa tuviere una
existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calculará considerando los ejercicios de existencia efectiva.
Para los efectos de lo dispuesto en el número 5° precedente, los contribuyentes que en los 3 ejercicios
anteriores a aquel en que comience la utilización del bien, sea que se trate de bienes nuevos o usados,
registren un promedio anual de ingresos del giro igual o inferior a 25.000 unidades de fomento, podrán
depreciar los bienes del activo inmovilizado considerando una vida útil de un año. Los contribuyentes que no
registren operaciones en los años anteriores podrán acogerse a este régimen de depreciación siempre que
tengan un capital efectivo no superior a 30.000 unidades de fomento, al valor que éstas tengan en el primer
día del mes del inicio de las actividades. Si la empresa tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio
se calculará considerando los ejercicios de existencia efectiva.
d) Gastos necesarios para producir la Renta: Art. 31 inciso cuarto N°5 BIS.- Eliminación
Depreciación instantánea
ARTÍCULO 31 INCISO CUARTO N° 5º bis.-
Los contribuyentes que, en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la utilización del bien, registren
un promedio anual de ingresos del giro superior a 25.000 unidades de fomento y que no supere las 100.000,
podrán aplicar el régimen de depreciación a que se refiere el párrafo precedente, para bienes nuevos o
importados, considerando como vida útil del respectivo bien el equivalente a un décimo de la vida útil fijada
por la Dirección o Dirección Regional, expresada en años, despreciando los valores decimales que resulten. En
todo caso, la vida útil resultante no podrá ser inferior a un año. Si la empresa tuviere una existencia inferior a 3
ejercicios, el promedio se calculará considerando los ejercicios de existencia efectiva.
e) Modificaciones Art. 31 inciso cuarto N° 6 LIR – Remuneraciones voluntarias
6°.- Sueldos, salarios y otras remuneraciones, pagados o adeudados por la prestación de servicios
personales.
“Se aceptarán como gasto las asignaciones de movilización, alimentación, viático, las cantidades
por concepto de gastos de representación, participaciones, gratificaciones legales y contractuales e
indemnizaciones, como así también otros conceptos o emolumentos de similar naturaleza, siempre
que los mismos guarden relación directa con la naturaleza de la actividad de los trabajadores en la
empresa. Tratándose de pagos voluntarios por estos conceptos, se aceptarán como gasto cuando
se paguen o abonen en cuenta y se retengan o paguen los impuestos que sean aplicables.”
inciso cuarto N° 6
Por lo tanto, conforme al párrafo primero del N° 6 corresponde rebajar como gasto necesario para producir la renta todo
pago al trabajador que constituya una contraprestación que recibe por causa de un contrato de trabajo, ya sean sueldos o
salarios, entendiendo por los primeros aquellos que corresponden a estipendios fijos y por los segundos estipendios
variables. Dichas remuneraciones pueden haber sido pactadas en contratos individuales, o convenios o contratos
colectivos.
Conforme a la norma, el único requisito especialmente establecido para su aceptación como gasto necesario es que se
encuentren pagados o adeudados, sin perjuicio de lo señalado en el apartado 3.7.3 y 3.7.4.
El párrafo segundo del N° 6 regula la situación de los gastos correspondientes a las sumas que tienen su origen en
disposiciones legales o contractuales, lo que las transforma en obligatorias para las empresas empleadoras que las debe
pagar o que adeuda a sus trabajadores.
Este párrafo se refiere a los siguientes conceptos:
- Asignaciones de movilización, alimentación y viático;
- Las cantidades por concepto de gastos de representación.
- Participaciones, gratificaciones legales y contractuales.
- Indemnizaciones;
- Otros conceptos o emolumentos de similar naturaleza.
Por su parte, esta disposición contempla un segundo requisito para su aceptación como gasto necesario, esto es, que
guarden relación directa con la naturaleza de la actividad de los trabajadores en la empresa.
e) Sueldo Empresarial – Modificaciones Art. 31 N° 6 LIR
"No obstante disposición legal en contrario, para fines tributarios, se aceptará como gasto la
remuneración razonablemente proporcionada en los términos del párrafo anterior, que se asigne al
socio, accionista o empresario individual que efectivamente trabaje en el negocio o empresa. En
todo caso, dichas remuneraciones se considerarán rentas del artículo 42, número 1. Asimismo, se
aceptará como gasto las remuneraciones pagadas al cónyuge o conviviente civil del propietario o a
sus hijos, en la medida que se trate de una remuneración razonablemente proporcionada en los
términos del párrafo anterior y que efectivamente trabajen en el negocio o empresa.".
"En el caso de reorganizaciones de grupos empresariales, sea que consistan en reorganizaciones

societarias o de funciones, incluyendo los procesos de toma de control o traspasos dentro de
grupos económicos, que contemplen el traslado total o parcial de trabajadores dentro de un
mismo grupo empresarial, sin solución de continuidad laboral, en que se reconozcan por el nuevo
empleador los años de servicio prestados a otras empresas del grupo, procederá la deducción
como gasto el pago de las indemnizaciones que correspondan por años de servicio al término de la
relación laboral, proporcionalmente según el tiempo trabajado en las empresas donde se hayan
prestado efectivamente los servicios.".
inciso cuarto N° 6
Quedan sujetas a esta disposición las remuneraciones que se asigne el empresario individual, el titular de empresas
individuales de responsabilidad limitada, al socio de sociedades de personas, al socio gestor de sociedades en
comandita por acciones y a los accionistas de sociedades anónimas y sociedades por acciones, aceptándose como
gasto la remuneración razonablemente proporcionada en los términos del párrafo anterior y siempre que los
beneficiarios de tales remuneraciones efectivamente trabajen en la empresa.
Por lo tanto, junto con incorporarse dentro de los beneficiarios de tales remuneraciones a los accionistas de
sociedades anónimas y sociedades por acciones, se eliminó el límite de remuneraciones que establecía la anterior
norma a los propietarios de empresas individuales, empresas individuales de responsabilidad limitada, y sociedades
de personas, vale decir, se eliminó el límite que en dichos casos sólo se podía deducir hasta el monto que hubiera
estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias.
Además, la norma acepta como gasto las remuneraciones pagadas al cónyuge o conviviente civil del propietario y
sus hijos, en la medida que se trate de una remuneración razonablemente proporcionada a la importancia de la
empresa, a las rentas declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital, y siempre que
efectivamente trabajen en el negocio o empresa.
f) Incorporación nuevo N° 13 al inciso cuarto del Art. 31
13°.- Los gastos o desembolsos incurridos con motivo de exigencias, medidas o condiciones
medioambientales impuestas para la ejecución de un proyecto o actividad, contenidas en la
resolución dictada por la autoridad competente que apruebe dicho proyecto o actividad de
acuerdo a la legislación vigente sobre medio ambiente.
Artículo 31 inciso cuarto N°13 Parte Pertinente Circular N° 53
• El párrafo primero del nuevo N° 13 del inciso cuarto del artículo 31 permite deducir los gastos o
desembolsos incurridos con motivo de exigencias, medidas o condiciones medioambientales
impuestas para la ejecución de un proyecto o actividad, contenidas en la resolución dictada por la
autoridad competente que apruebe dicho proyecto o actividad de acuerdo a la legislación vigente
sobre medio ambiente. Esto es, se refiere a los casos de gastos o desembolsos obligatorios en
conformidad a la legislación en materia medioambiental.
f) Incorporación nuevo N° 13 al inciso cuarto del Art. 31:
También podrán deducirse: a) los gastos o desembolsos en los que el titular incurra con ocasión de
compromisos ambientales incluidos en el estudio o en la declaración de impacto ambiental, respecto de
un proyecto o actividad que cuente o deba contar, de acuerdo con la legislación vigente sobre medio
ambiente, con una resolución dictada por la autoridad competente que apruebe dicho proyecto o
actividad y b) los gastos o desembolsos efectuados en favor de la comunidad y que supongan un
beneficio de carácter permanente, tales como gastos asociados a la construcción de obras o
infraestructuras de uso comunitario, su equipamiento o mejora, el financiamiento de proyectos
educativos o culturales específicos y otros aportes de similar naturaleza. En ambos casos, los gastos o
desembolsos deben constar en un contrato o convenio suscrito con un órgano de la administración del
Estado. Dichos pagos o desembolsos no deben efectuarse directa o indirectamente en beneficio de
empresas del mismo grupo empresarial en los términos del número 14 del artículo 8° del Código
Tributario o de personas o entidades relacionadas en los términos del número 17 de la misma norma. Si
los pagos o desembolsos exceden de la cantidad mayor entre la suma equivalente al 2% de la renta
líquida imponible del ejercicio respectivo, del 1,6 por mil del capital propio tributario de la empresa,
según el valor de éste al término del ejercicio respectivo, o del 5% de la inversión total anual que se
efectúe en la ejecución del proyecto, dicho exceso no será aceptado como gasto.
Artículo 31 inciso cuarto N°13 inciso segundo Parte Pertinente Circular N° 53
• Recogen situaciones de desembolsos voluntarios, en el sentido que van más allá de las exigencias
medidas o condiciones impuestas por la legislación en materia ambiental.
• La ley exige que los gastos o desembolsos deban constar en un contrato o convenio suscrito con un
órgano de la administración del Estado.
• si bien los gastos o desembolsos deben constar en un contrato o convenio suscrito con un órgano
de la administración del Estado, nada impide que, en definitiva, los gastos o desembolsos sean
destinados a las organizaciones comunitarias que el propio órgano de la administración del Estado
determine en función de sus planes, políticas y programas.
• Conforme al N° 14 del artículo 8° del Código Tributario, se entiende: Por “Grupo Empresarial” el definido
en el inciso segundo del artículo 96 de la ley N° 18.045 de Mercado de Valores.
• a) Una sociedad y su controlador;
• b) Todas las sociedades que tienen un controlador común, y este último, y
• c) Toda entidad que determine la Superintendencia considerando la concurrencia de una o más de las
siguientes circunstancias:
• 1. Que un porcentaje significativo del activo de la sociedad está comprometido en el grupo empresarial,
ya sea en la forma de inversión en valores, derechos en sociedades, acreencias o garantías;
• 2. Que la sociedad tiene un significativo nivel de endeudamiento y que el grupo empresarial tiene
importante participación como acreedor o garante de dicha deuda;
• 3. Que la sociedad sea miembro de un controlador de algunas de las entidades mencionadas en las letras
a) o b), cuando este controlador corresponda a un grupo de personas y existan razones fundadas en lo
dispuesto en el inciso primero para incluirla en el grupo empresarial, y
• 4. Que la sociedad sea controlada por uno o más miembros del controlador de alguna de las entidades
del grupo empresarial, si dicho controlador está compuesto por más de una persona, y existan razones
fundadas en lo dispuesto en el inciso primero para incluirla en el grupo empresarial.”
• Las sumas pagadas o adeudadas por los conceptos a los que se refiere el párrafo segundo de la
norma en análisis, sólo serán aceptadas como gasto necesario para producir la renta, hasta el
monto mayor de las siguientes sumas:
• - La suma equivalente al 2% de la RLI del ejercicio respectivo;
• - El 1,6 por mil del capital propio tributario de la empresa, determinado al término del ejercicio en
la forma dispuesta por el artículo 41;
• - El 5% de la inversión total anual que se efectúe en la ejecución del proyecto empresarial sujeto a
exigencias, medidas o condiciones medioambientales.
• El monto pagado o adeudado por sobre el límite señalado, no será aceptado como un gasto
necesario para producir la renta con las consecuencias tributarias que ello implica, esto es,
eventualmente corresponderá aplicar lo dispuesto por el artículo 21.
g) Incorporación nuevo N° 14 al inciso cuarto del Art. 31
14°. Los desembolsos o descuentos, ordenados por entidades fiscalizadoras, que efectivamente
pague el contribuyente en cumplimiento de una obligación legal de compensar el daño patrimonial
a sus clientes o usuarios, cuando dicha obligación legal no exija probar la negligencia del
contribuyente.
Las cantidades que obtenga el contribuyente tras repetir en contra de los terceros responsables se
agregará a la renta líquida del ejercicio en que se perciban. En estos casos, las sumas que pague el
tercero responsable para reembolsar los desembolsos o descuentos a que se refiere este número,
no serán aceptados como gasto deducible de la renta líquida imponible del tercero responsable,
pero no se gravarán con el impuesto establecido en el artículo 21 de esta ley. Asimismo, pendientes
las acciones de repetición en contra de los terceros responsables, los desembolsos o descuentos
efectuados en cumplimiento de la obligación legal de compensar no constituirán un activo para
efectos tributarios ni tendrán el tratamiento contemplado en el número 4 de este artículo. Si se
determina la negligencia del contribuyente por autoridad competente, los desembolsos o
descuentos pagados no serán aceptados como gasto deducible de la renta líquida imponible, pero
no se gravarán con el impuesto establecido en el artículo 21 de esta ley.
g) Incorporación nuevo N° 14 al inciso cuarto del Art. 31:
• Como ejemplo, puede citarse lo dispuesto en el artículo 16 B de la Ley N° 18.410, que crea la Superintendencia
de Electricidad y Combustibles. La norma prescribe que la interrupción o suspensión del suministro de energía
eléctrica no autorizada en conformidad a la ley y los reglamentos, que afecte a una o más áreas de concesión de
la distribución, dará lugar a una compensación a los usuarios, de cargo del concesionario, esto es, la empresa
distribuidora de energía eléctrica. Estas compensaciones se efectúan mediante descuentos en la facturación más
próxima, independientemente del derecho que asista al concesionario para repetir en contra de terceros
responsables.
• A partir del ejemplo anterior, y para ilustrar el sentido y alcance del párrafo primero del N° 14, es importante
señalar que el contribuyente, por mandato legal, debe compensar a los usuarios – bajo ciertas circunstancias –
aun sin mediar culpa o negligencia de su parte y por el solo hecho de interrumpirse el suministro.
• Por esa misma razón, el párrafo segundo del N° 14 agrega que, si tras compensar a sus clientes, el contribuyente
logra repetir contra los terceros responsables, lo repetido deberá agregarse a la renta líquida sobre la base de su
percepción. Consecuente, pendientes las acciones de repetición en contra de los terceros responsables, tales
sumas, para efectos tributarios, no constituyen un activo para el contribuyente que las reconoció como gasto.
• En cambio, cuando los pagos tengan como causa un actuar negligente por parte de las empresas, dichos pagos
no podrán sujetarse al N° 14 del artículo 31.
• En los casos que los pagos tengan como causa el actuar negligente, según lo señalado, los pagos deberán
agregarse a la renta líquida del contribuyente, pero sin gravarse con el impuesto único establecido en el artículo
21, por disposición expresa del N° 14 del artículo 31.
g) Incorporación nuevo N° 14 al inciso cuarto del Art. 31
Las mismas reglas anteriores se aplicarán en caso que el contribuyente, sin mediar culpa
infraccional de su parte, reponga o restituya un producto, o bonifique o devuelva cantidades
pagadas, a sus clientes o usuarios en los términos de los artículos 19, 20 y 21 de la ley número
19.496. En estos casos, se considerarán como un menor ingreso del ejercicio en que se obtuvieron
las cantidades pagadas y se agregarán a la renta líquida imponible del ejercicio en que efectúen la
referida reposición, restitución, bonificación o devolución, y hasta el valor de reposición,
tratándose de productos.
También constituyen gasto los desembolsos acordados entre partes no relacionadas que tengan
como causa el cumplimiento de una transacción, judicial o extrajudicial, o el cumplimiento de una
cláusula penal.
g) Incorporación nuevo N° 14 al inciso cuarto del Art. 31:
• En estos casos, cuando no exista culpa del contribuyente, se debe considerar como un menor ingreso del
ejercicio en que se obtuvieron las cantidades que se percibieron o devengaron por las ventas y servicios
respectivos, y se debe realizar un agregado, hasta el valor de reposición de los productos, en la RLI del ejercicio
en que se efectuó la reposición, restitución, bonificación o devolución.
• En caso de que un Tribunal determine, mediante sentencia de término, la existencia de culpa infraccional del
contribuyente, en dicho ejercicio deberá agregarse a la RLI el monto que se haya deducido como menor ingreso
conforme al inciso anterior.
• Como manifestación de los principios acogidos en el inciso primero del artículo 31, tras sus modificaciones, el
legislador ha estimado necesario incorporar en el nuevo N° 14 del inciso cuarto de dicho artículo, como gasto
deducible tributariamente aquel derivado de la celebración de transacciones con partes no relacionadas, en el
entendido que permiten el desarrollo y la mantención del giro o actividad del contribuyente, descartando
contingencias o precaviendo eventuales contiendas judiciales que, en definitiva, puedan irrogar mayores gastos.
• Asimismo, se incorpora como un gasto deducible aquel derivado del cumplimiento de una cláusula penal,
acordada también con una parte no relacionada, ya que es dable suponer que ella fue aceptada por el
contribuyente como parte del riesgo que significa cualquier contrato, en particular en aquellos contratos donde
este tipo de cláusulas son usuales o en que su ausencia podría impedir o entorpecer su celebración aumentando
los costes de transacción, como es el caso de contratos de construcción de obras complejas o de larga ejecución.
ARTÍCULO 32 – CORRECCIÓN MONETARIA
Se consideran los siguientes supuestos para aplicar el artículo 32:

- En el balance no están registrados los efectos de la CCMM, o que Sin modificaciones
- La CCMM está contabilizada bajo normas contables y son reversadas en la RLI. AT 2021
PASIVOS /
ACTIVOS EFECTO NETO EN RLI
CAPITAL
- + PÉRDIDA
+ - UTILIDAD
57
ARTÍCULO 33 - AJUSTES A LA RENTA LIQUIDA
Art. 33 N.º 1: Partidas registradas y que no deben disminuir el resultado tributario:
b) SUPRIMIDA
b) Las remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o a los hijos de éste, solteros menores de 18
años;
c) Retiros particulares en dinero o especies
d) Adquisición de bienes del activo fijo, mejoras y desembolsos que deban imputarse al costo.
e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas, los
que deberán rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan;.
En los casos de gastos y desembolsos imputables tanto a rentas gravadas como ingresos no renta y/o rentas
exentas de los impuestos finales, se deberá agregar aquella parte asociada a los ingresos no renta y rentas
exentas. Para determinar dicho valor el contribuyente deberá optar por una de las siguientes alternativas, la
cual deberá mantener por al menos 3 años comerciales consecutivos:
1) Aplicar al total de gastos de utilización común, pagados o adeudados en el ejercicio, el porcentaje que
resulte de dividir el total de ingresos no constitutivos de rentas y rentas exentas de los impuestos finales, sobre
el total de ingresos brutos del ejercicio, incluyendo dentro de estos últimos los ingresos no renta y rentas
exentas. 58
e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas, los
que deberán rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan;.
2) Aplicar al total de gastos de utilización común, pagados o adeudados en el ejercicio, el factor que resulte de
multiplicar el resultado individual de las operaciones señaladas en las letras a) y b) siguientes:
a) La proporción entre el monto de los activos que generan rentas no gravadas y exentas de los impuestos
finales sobre el monto total de activos asociados a la generación de tales rentas. Los valores aludidos se
determinarán al cierre del ejercicio considerando lo dispuesto en el artículo 41, según proceda. Si dichos
activos no existieren al término del ejercicio, se atenderá a su valor al inicio del ejercicio o en su defecto,
al valor de adquisición.
b) b) La proporción entre los ingresos no constitutivos de rentas y rentas exentas de los impuestos finales,
sobre el total de ingresos brutos, incluidos en estos últimos los ingresos no renta y rentas exentas, al
término del ejercicio respectivo, relacionadas con los activos y gastos de este inciso.
Para las operaciones descritas en las letras a) y b) anteriores deberá considerarse la permanencia en días de
dichos activos e ingresos brutos durante el ejercicio respectivo, tomando como base 365 días o la cantidad que
corresponda al año comercial respectivo.
59
f) Gastos o desembolsos provenientes de los beneficios que se consideran exceso de remuneración otorgados a
los principales accionistas o a personas que puedan influir en su otorgamiento.
Entrega de bienes a titulo gratuito, entrega de bienes avaluados en un valor inferior al costo, condonación
parcial o total de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos desproporcionados,
acciones vendidas a precios especiales.
g) Cantidades cuya deducción no son autorizadas por el artículo 31°.
60
Art. 33 N.º 2: Partidas registradas y que no deben aumentar el resultado tributario:
Se deducen, siempre que hayan aumentado la renta líquida declarada:
a) Dividendos percibidos de S.A. constituidas en Chile. Utilidades sociales percibidas o devengadas de Soc. de
Personas constituidas en Chile.
b) Rentas Exentas del Impuesto de 1° Categoría.
c) Las cantidades a que se refieren los numerales i. del inciso primero e i) del inciso tercero, del artículo 21.
61
Modificaciones al inciso primero del Art. 21 de la LIR – Efecto RLI
Las sociedades anónimas, los contribuyentes del número 1 del artículo 58, los empresarios
individuales, comunidades y sociedades de personas que declaren sus rentas efectivas de
acuerdo a un balance general según contabilidad completa, deberán declarar y pagar conforme a
los artículos 65, número 1, y 69 de esta ley, un impuesto único de 40%, que no tendrá el carácter
de impuesto de categoría, el que se aplicará sobre:
• i. Las partidas del número 1 del artículo 33, que correspondan a retiros de especies o a
cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o
costo de los bienes del activo y que beneficien directa o indirectamente a los relacionados a
la empresa o sus propietarios, según dispone el inciso final de este artículo, o bien, en
aquellos casos en que el contribuyente no logre acreditar la naturaleza y efectividad del
desembolso. La tributación señalada se aplicará, salvo que estas partidas resulten gravadas
conforme a lo dispuesto en el literal i) del inciso tercero de este artículo (en aquellos casos
que beneficien de manera directa a un propietario contribuyente de impuestos finales)
Inciso final Artículo 21 - Relacionados
• Para la aplicación de la tributación establecida en el inciso tercero, se entenderá que las

partidas señaladas en el literal i) benefician, que el préstamo se ha efectuado, que el
beneficio señalado en el literal iii) se ha conferido o que se han garantizado obligaciones al
propietario, comunero, socio o accionista, según sea el caso, cuando dichas cantidades
tengan como beneficiario de las partidas señaladas en el literal i), deudor del préstamo,
beneficiario por el uso o goce señalado en el literal iii), o sujeto cuyas deudas se han
garantizado, a sus respectivos cónyuges, convivientes civiles, hijos no emancipados
legalmente, o bien a cualquier persona relacionada con aquellos conforme a las normas de
relación del número 17 del artículo 8° del Código Tributario o, a los directores, gerentes,
administradores, ejecutivos principales o liquidadores, así como a toda entidad controlada
directamente o indirectamente por ellos, y, además, se determine que el beneficiario final, en
el caso de los préstamos y garantías es el propietario, socio, comunero o accionista
respectivo.
• Aquellos GR que constituyan desembolsos de dinero o retiro de especies que no beneficien a

un relacionado y siempre que se pueda acreditar su naturaleza y efectividad (esto es,
acreditar en qué consistió el gasto y que el desembolso fue efectivamente realizado), ya no se
afectan con el impuesto único del 40%, pero al no aceptarse como gasto igualmente debe
agregarse en la determinación de la RLI y afectarse con el impuesto de primera categoría ➔
Por consiguiente debería rebajarse el crédito asociado del SAC, similar al tratamiento de los
gastos del inciso segundo del artículo 21.
Deducción en virtud del beneficio del Art. 14 letra E) de la LIR (Ex 14 Ter letra C)
Incentivo al ahorro aplicable para contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra A) y D) del
artículo 14 de la LIR, salvo aquellos acogidos al número 8.- de la referida letra D) (Régimen de
Transparencia), cuyo promedio anual de ingresos de su giro no exceda de 100.000 unidades de
fomento en los tres años comerciales anteriores, quienes podrán optar anualmente por efectuar
una deducción de la renta líquida imponible afecta al impuesto de primera categoría hasta por un
monto equivalente al 50% de la renta líquida imponible que se mantenga invertida en la empresa.
Tope deducción: 5.000 UF
* Ingresos provenientes por la posesión o explotación de derechos sociales, acciones de

sociedades anónimas, cuotas de Fondos Mutuos, cuotas de Fondos de Inversión, contratos de
asociación o cuentas en participación e instrumentos de renta fija no excedan el 20% del total de
sus ingresos brutos del ejercicio.
(+) RLI Previa (Art. 29 al 33 LIR)

(-) Gastos rechazados inciso segundo Art. 21
(-) Retiros / Dividendos (reajustados en 14 A)
(=) RLI que se mantiene invertida en la empresa
50% DEDUCCIÓN RLI con tope 5.000 UF
“Para los efectos señalados en esta letra, se considerará que la renta líquida imponible que se
mantiene invertida en la empresa corresponde a la determinada de acuerdo al Título II de esta ley,
descontados los gastos rechazados del inciso segundo del artículo 21 que forma parte de ella y las
cantidades retiradas, remesadas o distribuidas en el mismo año comercial, sea que éstas deban
gravarse o no con los impuestos de esta ley. Las empresas sujetas a la letra A) de ese artículo
deberán reajustar dichas cantidades de acuerdo al inciso final del número 1 del artículo 41.”
• En el ejercicio en que se utiliza el beneficio tributario se paga IDPC sobre una base menor y la
suma del IDPC efectivamente determinado es la que debe incorporarse al registro SAC.
• El monto de la deducción, al no formar parte de la RLI, no se grava con IDPC, así como
tampoco se anota de manera directa en registro alguno, pero deberá ser informado en la
declaración de impuestos respectiva en la forma que establezca el Servicio (DJ 1926).
• Dado su carácter de rentas afectas a impuestos finales, se reflejarán indirectamente al

efectuar el cálculo de las rentas afectas a IGC o IA, en el registro de rentas afectas a impuestos
global complementario o adicional (RAI), atendido que éstas son rentas o cantidades
acumuladas e invertidas en la empresa que tributan al momento de su retiro, remesa o
distribución. ➔ Beneficio consiste en una postergación de la tributación.
Impuesto de Primera Categoría Voluntario – Art. 14 Letra A N° ➔ Efecto RLI
Opción de la empresa de anticipar a sus propietarios el crédito por impuesto de primera categoría.
RETIRO BASE Rebaja

14
AÑO 1 1.000.000 BASE 1.000.000
= 1.369.863
IMPONIBLE 1.369.863 RLI
TASA DE IMPONIBLE
A)
IDPC
27% 1 - 0,27 0,73 IVPC AÑO 2 27%
369.863
año 2
RETIRO
1.000.000
Se hace presente, que el crédito por IDPC anticipado voluntariamente no tiene la obligación de
restitución que establecen los artículos 56 número 3) y 63, según corresponda. (Página 14 Circular en
consulta de Impuesto Adicional.
EFECTO PAGO DE IMPUESTO VOLUNTARIO DE
PRIMERA CATEGORÍA (IVPC)
Ejemplo: 14 A) Cronología del pago del IVPC:
AÑO 2020 AÑO 2021 AÑO 2022
DJ 1941: (30 Marzo 2021) RLI: (31 Dic. 2021) RLI: (31 Dic. 2022)
$ ( 1.000.000 )
Retiro $ 1.000.000
Crédito $ 369.863 1° Agregado IVPC $ 369.863 Deducción del Saldo
$ 2° Deducción Base $(1.369.863) + IPC de la Base de
(Con tope de la RLI al 31.12.21) IVPC no deducida al
$ 1.000.000 F-22: (30 Abril) 31.12.2021 $ ( )
Base [1040] $ 1.369.863
IVPC [1041] $ 369.863
Retiro Sin SAC Efecto Neto Año 2021
RLI $ ( 1.000.000 )
F-22: (30 Abril)
Retiro $ 1.000.000 Si la RLI al 31.12.2021,
Incremento $ 369.863 fuera inferior a la Base del
Crédito IVPC $ 369.863 IVPC, se deduce con tope
de la RLI y la diferencia
reajustada por IPC se
deduce en el ejercicio
siguiente y subsiguientes
hasta su total extinción.
DECLARACIÓN JURADA N° 1926:
Declaración Jurada: sobre Base Imponible de Primera Categoría y Datos Contables

Balance.
Vencimiento: 30 de Junio de 2021. Resolución Ex. N° 123, de 30-09-2020
Contribuyentes: Empresas que al 1° de enero del año comercial que declaran, se

encuentren sujetos al régimen de tributación de la letra A) del articulo 14 de la LIR,
denominado régimen de imputación parcial de crédito.
Se debe incluir todas las partidas que han sido agregadas o deducidas para la
correcta determinación de la RLI.
SECCIONES:
– A.- Identificación del declarante.
– B.- Determinación de la Base Imponible de Primera
Categoría.
– C.- Ajustes del Patrimonio Financiero
– D.- Cuadro Resumen
SECCIÓN A: IDENTIFICACIÓN DEL DECLARANTE
72
SECCIÓN B: DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA
73
74
75
SECCIÓN C: AJUSTES DEL PATRIMONIO
• Id cod. Partida
• Id. plan de cuentas utilizado en registros contables
• Nombre de la cuenta según registros contables
• Monto ajuste IFRS 1° aplicación a patrimonio financiero
– Saldo deudor
– Saldo acreedor
• Monto ajuste del ejercicio que afecta patrimonio financiero
– Saldo deudor
– Saldo acreedor
76
SECCIÓN D: CUADRO RESUMEN
77
RECUADRO N° 12 FORMULARIO 22:
BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA RÉGIMEN DEL ARTÍCULO 14 LETRA A) LIR
RECUADRO N° 12: BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA RÉGIMEN DEL ARTÍCULO 14 LETRA A) LIR
Ingresos del giro percibidos o devengados 1657 +
Rentas de fuente extranjera 1658 +
Intereses percibidos o devengados 1659 +
Otros ingresos percibidos o devengados 1660 +
Costo directo de los bienes y servicios 1661 -
Remuneraciones 1662 -
RESULTADO FINANCIERO
Arriendos 1140 -
Depreciación financiera del ejercicio 1663 -
Intereses pagados o adeudados 1664 -
Gastos por donaciones 1665 -
Otros gastos financieros 1666 -
Gastos por inversión en investigación y desarrollo certificados por Corfo 1667 -
Gastos por inversión en Investigación y desarrollo no certificados por Corfo 1668 -
Gastos por exigencias medio ambientales 1141 -
Gasto por indemnización o compensación a clientes o usuarios 1142 -
Costos y gastos necesarios para producir las rentas de fuente extranjera 1669 -
Gastos por impuesto renta e impuesto diferido 1670 -
Otros gastos deducidos de los ingresos brutos 1671 -
Resultado financiero 1672 =
Corrección monetaria saldo deudor (art. 32 N° 1 LIR) 1673 -
Corrección monetaria saldo acreedor (art. 32 N° 2 LIR) 1674 +
Partidas del inciso primero no afectas al IU de tasa 40% y del inciso segundo, del art. 21 LIR, reajustados 1144 +
Depreciación financiera del ejercicio 1675 +
Estimación y/o castigos de deudas incobrables, según criterios financieros 1175 +
Rentas tributables no reconocidas financieramente 1676 +
Gastos agregados por donaciones 1677 +
AJUSTES AL RESULTADO FINANCIERO
Gastos que se deben agregar a la RLI según el art. 33 N° 1 LIR 1678 +

Ingreso diferido por cambio de régimen 1150 +
Pérdidas por ingresos no renta (art. 17 LIR), generados 1147 +
Proporcionalidad gastos ingresos no renta 1148 +
Intereses devengados por inversiones en bonos del art. 104 LIR 1149 +
Ingresos devengados por cambio de régimen 1151 +
Gastos adeudados por cambio de régimen 1152 -
Castigo de deudas incobrables, según art. 31 inc. 4° N° 4 LIR 1176 -
Amortización de intangibles, art. 22° transitorio bis, inc. 4°, 5° y 6° ley 21.210 1159 -
Depreciación tributaria del ejercicio 1679 -
Gasto goodwill tributario del ejercicio 1680 -
Impuesto específico a la actividad minera 1681 -
Gastos rechazados afectos a la tributación del art. 21 inc. 1° LIR 1682 -
Gastos rechazados afectos a la tributación del art. 21 inc. 3° LIR 1683 -
Otras partidas 1684 -
Rentas exentas IDPC (art. 33 N°2 LIR ) 1685 -
Dividendos y/o utilidades sociales percibidos o devengados (art. 33 N° 2 LIR) 1686 -
Dividendos y/o utilidades sociales percibidas o devengadas (art. 33 N° 2 LIR), ingresos no renta 1183 -
Gastos aceptados por donaciones 1687 -

Ingresos no renta, generados (art. 17 LIR) 1688 -
Pérdidas de ejercicios anteriores (art. 31 N° 3 LIR) 1689 -
AJUSTES AL RESULTADO FINANCIERO
Renta Líquida Imponible antes de rebaja por incentivo al ahorro según art. 14 letra E) y/o por pago de IDPC
1728 =
voluntario según art. 14 letra A) N°6, de la LIR
Incentivo al ahorro según art. 14 letra E) LIR 1154 -
Base del IDPC voluntario según art. 14 letra A) N° 6 LIR y art. 42 transitorio Ley 21.210 1157 -
Renta líquida imponible afecta a IDPC (o pérdida tributaria antes de imputar dividendos o retiros percibidos)
1690 =
del ejercicio.
IMPUTACIONES A LA PÉRDIDA TRIBUTARIA DEL EJERCICIO

Dividendos o retiros percibidos afectos a IGC, que absorben la pérdida tributaria 1154 +
Incremento por IDPC de los dividendos o retiros percibidos afectos a IGC, que absorben la pérdida tributaria 1156 +
Pérdida tributaria del ejercicio al 31 de diciembre 1143 =
2021
81

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DIPLOMADO TRIBUTACIÓN

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE RÉGIMEN 14 A) LIR –

EMPRESA CONTRIBUYENTES DE IMPUESTOS FINALES

Primer Nivel de Tributación Segundo Nivel de Tributación – IGC o IA

- 14 A Renta Líquida Imponible 27% ® Retiros / Dividendos a todo evento –

- 14 B N° 1 Valor contrato Se entienden retiradas “Atribución”

LEY 21.210 DE 24 FEBRERO 2020

TASA DE IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA

Los contribuyentes que se encuentren sujetos al régimen de la letra A), del

Norma contable del Código Tributario

+ Ingresos Brutos Art.29 – Percibidos o Devengados

Modificaciones al artículo 29 de la LIR –

El mismo tratamiento tendrá la adquisición y colocación de bonos a un valor inferior al nominal o de

Anticipos: Como norma general son Ingresos Brutos del ejercicio.

Venta de inmuebles – Contratos de construcción (Artículo 29° LIR):

Rentas de fuente extranjera (Artículo 12°, LIR):

Costo Directo de:

Fabricación de bienes o Prestación de Servicios:

Modificaciones al artículo 31 de la LIR –

ARTÍCULO 31 INCISO PRIMERO:

Tratamiento tributario de los vehículos

En cuanto a los gastos de adquisición y arrendamiento de toda clase de vehículos, y en

Las instrucciones contenidas en la presente circular regirán a partir de su publicación, en extracto,

Asimismo, a partir de la entrada en vigencia de la presente circular, se deroga la circular N° 130, de 3

Artículo vigésimo séptimo transitorio.-

La pérdida tributaria no absorbida se imputará como gasto en ejercicios siguientes y el crédito no

La PT determinada en el ejercicio, deberá imputarse a aquellos retiros o dividendos percibidos en el

Lo dispuesto en el párrafo segundo no se aplicará en el caso de créditos entre empresas consideradas

– Circulares N° 24 y N° 34, ambas de 2008

Entendiéndose por esto lo siguiente: (Circular N° 24, de 2008)

•Que provengan de deudas relacionadas con el negocio.

•Que sean realmente incobrables, probándose la insolvencia en forma fehaciente y que

•No seguir manteniendo relaciones comerciales con los deudores, etc.

– Circulares N° 24 y N° 34, ambas de 2008

– Siempre que se no se trate de operaciones con relacionados

ARTÍCULO 31 INCISO CUARTO N° 5º bis.-

"En el caso de reorganizaciones de grupos empresariales, sea que consistan en reorganizaciones

f) Incorporación nuevo N° 13 al inciso cuarto del Art. 31

Artículo 31 inciso cuarto N°13 Parte Pertinente Circular N° 53

f) Incorporación nuevo N° 13 al inciso cuarto del Art. 31:

f) Incorporación nuevo N° 13 al inciso cuarto del Art. 31:

Artículo 31 inciso cuarto N°13 inciso segundo Parte Pertinente Circular N° 53

g) Incorporación nuevo N° 14 al inciso cuarto del Art. 31

g) Incorporación nuevo N° 14 al inciso cuarto del Art. 31

Se consideran los siguientes supuestos para aplicar el artículo 32:

Art. 33 N.º 1: Partidas registradas y que no deben disminuir el resultado tributario:

g) Cantidades cuya deducción no son autorizadas por el artículo 31°.

Art. 33 N.º 2: Partidas registradas y que no deben aumentar el resultado tributario:

Se deducen, siempre que hayan aumentado la renta líquida declarada:

Inciso final Artículo 21 - Relacionados

• Para la aplicación de la tributación establecida en el inciso tercero, se entenderá que las

• Aquellos GR que constituyan desembolsos de dinero o retiro de especies que no beneficien a

Tope deducción: 5.000 UF

* Ingresos provenientes por la posesión o explotación de derechos sociales, acciones de

(+) RLI Previa (Art. 29 al 33 LIR)

50% DEDUCCIÓN RLI con tope 5.000 UF

• Dado su carácter de rentas afectas a impuestos finales, se reflejarán indirectamente al

RETIRO BASE Rebaja