Fundación Universitaria del Área Andina

Facultad de Ciencias Administrativas, Económicas y Financieras

Especialización en Revisoría Fiscal y Auditoria Forense

La Revisoría Fiscal en Colombia: una valoración del método de evaluación del sistema de

control interno – Estudio de caso

Omar David Maussa Rivas (204)

Yeneris Sánchez Carvajal (204)

Johana Lorena González Ramos (201)

Olga Lucia Martínez Pacheco (202)

Carlos Cerra Acosta (201)

Montería, diciembre de 2022

 Tabla de contenido

1. Introducción.............................................................................................................................4

2. Metodología.............................................................................................................................9

2.1. Enfoque de la investigación..............................................................................................9

2.2. Tipo de investigación........................................................................................................9

2.3. Unidades de análisis........................................................................................................10

2.4. Método de investigación.................................................................................................10

2.5. Fases de la investigación.................................................................................................10

Bibliografía....................................................................................................................................11
 Resumen

Palabras clave: revisoría fiscal, valoración, control interno.

 Abstrac

Keywords: fiscal auditing, valuation, internal control.

 1. Introducción

Partiendo de lo expuesto por González Garzón (2014), el papel del revisor fiscal en

Colombia cumple un rol fundamental para dar transparencia a las actuaciones que realizan las

distintas organizaciones en las que él desarrolla los procesos de auditoría. Dentro de todo el

campo de aplicabilidad de la revisoría fiscal, es importante aplicar una correcta evaluación del

sistema de control interno, partiendo de lo expuesto por Polo, et al., (2017), lo cual, permite un

mejor aprovechamiento del desarrollo del sistema y mayor efectividad del mismo, con el fin de

orientar, tomar e implementar las decisiones y acciones pertinentes que ayudan al

aprovechamiento de las oportunidades planteadas y reportadas para el mejoramiento de los

informes de evaluación, generando una garantía razonable en el alcance o logro de los objetivos

de la organización, así como también de los resultados previstos para alcanzar dentro de un

periodo de tiempo determinado y de las actividades que realiza un revisor fiscal.

Dentro del marco legal del ejercicio de la Revisoría Fiscal, y partiendo de lo expuesto por

Valbuena Leguízamo (2016), se puede resaltar lo siguiente:

 NIA 315: tiene como objetivo valorar el riesgo de incorreción material, debido a fraude o

error, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control interno.

 NIA 265: está obligado a comunicar a los responsables del gobierno de la entidad

las deficiencias en el control interno que identifique durante la realización de su

encargo, cuando estas sean significativas.

 Código de Comercio (Art. 207): establece que es una función del revisor fiscal dar

oportuna cuenta, y por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta directiva o al

gerente, según corresponda, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la

sociedad y en el desarrollo de sus negocios.

  DUR 2420 de 2015 (Art. 1.2.1.1.): explica que los revisores fiscales deben aplicar las

siguientes normas para cumplir con su responsabilidad de evaluar el control interno:

 Las Normas Internacionales de Trabajo para Atestiguar ISAE, cuando se trate de

los revisores fiscales de entidades del grupo 1, y del grupo 2 con más de 30.000

salarios mínimos mensuales legales vigentes SMMLV o más de 200 trabajadores.

 Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas NAGA contenidas en el Art. 7

de la Ley 43 de 1990, cuando se trate de revisores fiscales de los grupos 2 (con

menos de 30.000 SMMLV y menos de 200 trabajadores) y del grupo 3.

Es conveniente aclarar que la responsabilidad del revisor fiscal se limita a evaluar el

funcionamiento y la implementación del sistema de control interno en la entidad, para

posteriormente pronunciarse sobre este en su informe a la asamblea de accionistas o junta de

socios. En ningún caso, el revisor fiscal está obligado a implementar el sistema de control interno

en la entidad donde desarrolle su labor (Vargas Tovar, 2015).

En cuanto a los principales antecedentes que se han podido identificar, se tiene en primer

lugar, el expuesto por Medina Ricaurte (2016), denominada “Evaluación Social del control

Interno”, la cual, buscó comprender y analizar el actual funcionamiento del sistema de Control

Interno en las Entidades del Estado Colombiano, iniciando con la revisión y análisis de los

documentos normativos que soportan la implementación del Sistema de Control Interno, como

una herramienta que facilita la gestión de lo público dentro de los principios de igualdad,

moralidad, eficiencia, economía, celeridad, imparcialidad, publicidad y valoración de costos

ambientales. Posteriormente, partiendo del enfoque sistémico organizacional, se planteó un

modelo de análisis que permitió integrar la información desde tres puntos de observación, la

temática, la de los investigadores y la de los datos. Una vez definido el método de investigación
se procedió a recolectar la percepción de los ciudadanos sobre algunos aspectos del

funcionamiento del control en la administración pública. Por último, se propone un modelo de

control que permite el control ciudadano en las entidades del Estado.

Así mismo, la investigación expuesta por Lebrancón Cortés (2018), denominada

“Evaluación del control Interno en la Auditoria de Cuentas”, logró exponer que, las sociedades

modernas demandan cada vez más organizaciones y gestores públicos responsables, eficientes y

eficaces en el manejo de los recursos que se les encomienda, sometidas a la obligación de

rendición de cuentas y transparencia de la información que generan. Ello supone el

establecimiento de sistemas de control que deben ser evaluados por los auditores públicos.

Teniendo en cuenta todo lo anteriormente expuesto, el presente caso de estudio

denominado “la Revisoría Fiscal en Colombia: una valoración del método de evaluación del

sistema de control interno”, busca plantear las distintas metodologías de evolución que se han

dado en la figura del revisor fiscal, aplicables a la evaluación de los sistemas de control interno

de una organización, para así indagar sus herramientas, ver las debilidades y fortalezas, y que

tanta diversidad se puede encontrar en estas, lo que permite determinar si algunas especificidades

son propias de algunos sectores específicos o son aplicables de forma general en todo el sector.

Todo el desarrollo del trabajo gira en torno a la siguiente pregunta de investigación, ¿cuál

es la metodología básica de que se puede aplicar para evaluar un sistema de control interno de

cualquier organización por parte de la Revisoría Fiscal en Colombia?, así mismo, el objetivo

general parte de establecer la metodología básica para evaluar un sistema de control interno de

cualquier organización por parte de la Revisoría Fiscal en Colombia, para lo que se tienen en

cuenta objetivos específicos como la identificación de las diferentes formas de evaluar los

sistemas de control interno, las principales técnicas propuestas para el desarrollo de las
evaluaciones de control interno que se realizan en las organizaciones, y precisar los pasos a

seguir para el desarrollo adecuado de las evaluaciones de los sistemas de control interno.

El revisor fiscal en Colombia tiene como una de sus funciones establecer o evaluar el

funcionamiento de los sistemas de control interno en las organizaciones, para las cuales, presta

sus servicios, partiendo del desarrollo de evaluaciones de los sistema de control interno, logrando

facilitar el perfeccionamiento del sistema de trabajo de la entidad con el objetivo de mejorar su

seguridad, eficiencia y confiabilidad en cada uno de los procesos y procedimientos que se

forman dentro y fuera de este, pero hasta el momento no se ha lograd identificar en detalle un

métodos para tal fin, en el que se evidencian características particulares según la organización.

Cabe resaltar la estrecha relación que existe entre los sistemas de control interno y el

ejercicio de la Revisoría Fiscal, dada la transcendencia de la figura del Revisor Fiscal en su

responsabilidad en el proceso de desarrollo de las evaluaciones de este tipo de sistemas en las

organizaciones, la relevancia sobre el conocimiento y alcance de su trabajo y las señales de alerta

o posibles situaciones que puedan presentarse de forma críticas en los usuarios de la

información, entre los que se encuentran los clientes y demás actores involucradas. Igualmente

pretende llamar la atención sobre el cumplimiento de las normas, leyes y estándares

internacionales definidos para la evaluación, y que sirven como guía para el trabajo del Revisor

Fiscal, al igual que las diferentes situaciones que se debe considerar en dicha evaluación para

obtener un resultado acorde con las exigencias del mercado y las organizaciones.

En la evaluación de los sistemas de control interno, el Revisor Fiscal necesita tener

claridad sobre la importancia de su responsabilidad frente a las consecuencias por una deficiente

evaluación, evitando reclamaciones y quejas de los usuarios y demás partes interesadas en los

resultados de las organizaciones y los requerimientos de los organismos de vigilancia y control

en el ejercicio de sus funciones, teniendo en cuenta que la ocurrencia de grandes pérdidas y

fraudes empresariales que debieron ser detectados y comunicados oportunamente por el Revisor

Fiscal en su dictamen, pueden generar pérdida de credibilidad y confianza en su trabajo.

Por medio del desarrollo de esta investigación se pretende establecer una metodología

básica, con técnicas, herramientas o guías que permitan tener a la mano un proceso que cualquier

profesional que se desempeñe como Revisor Fiscal pueda usar para cumplir con la evaluación

del control interno de una organización de forma idónea y que garantice un ejercicio profesional

eficiente y el desarrollo interno de los procesos que se realizan en las organizaciones

pertenecientes a cualquier sector del mercado. Finalmente, las hipótesis propuestas son las

siguientes:

H1: es posible establecer una metodología básica para evaluar un sistema de control

interno de cualquier organización por parte de la Revisoría Fiscal en Colombia.

H0: no es posible establecer una metodología básica para evaluar un sistema de control

interno de cualquier organización por parte de la Revisoría Fiscal en Colombia.

2. Metodología

2.1. Enfoque de la investigación

El enfoque de investigación seleccionado para el desarrollo del presente trabajo es el

cualitativo, dado que la forma de recolección de la información para la propuesta se realizará a

partir de una revisión bibliográfica pormenorizada acerca del tema, en la cual, se utilizarán

diferentes tipos de documentos como lo son trabajos de grado, artículos de investigación, y

científicos, entre otros, que tienen como objetivo brindar un soporte científico y teórico a la

solución del problema objeto de estudio. Ahora bien, partiendo de lo expuesto por Hernández, et

al. (2006), se tiene acerca de las investigaciones cualitativas, lo siguiente:

 “Las investigaciones cualitativas son guiadas por áreas o temas significativos de

investigación, lo que permite el desarrollo de preguntas e hipótesis antes, durante o después de

la recolección y el análisis de la información” (p. 12).

2.2. Tipo de investigación

Ahora bien, el tipo de investigación que se utilizará será descriptivo, tal como lo expone

Salas, et al. (1997), debido a que se busca observar y describir el comportamiento de un tema

específico, y de esta forma hallar las respuestas a los interrogantes propuestos. Es decir que la

metodología describe, valora y, en cierto modo, prescribe un conjunto de reglas, procedimientos

y criterios que el investigador debe considerar para construir y validar los conocimientos

científicos.

2.3. Unidades de análisis

Ahora bien, para la consolidación del proceso sistemático de investigación, se cuenta con

una unidad de análisis que parte de los sistemas de control interno en los procesos de revisoría

fiscal en Colombia, adicional a esto, se tiene una categoría de análisis que se enfoca en la

evaluación de los métodos utilizados dentro de los sistemas de control interno en Colombia.

2.4. Método de investigación

Por otro lado, el desarrollo de la investigación se dará mediante una revisión bibliográfica

sistemática, la cual, se desarrollará utilizando múltiples bases de datos como Science Direct,

Redalyc, Scielo, Dialnet, entre otras, además de diversos repositorios de universidades en los que

se encuentran trabajos de grado, monográficas y artículos de revisión, tomando de ellas una

población inicial de 50 referencias bibliográficas a través de diversas palabras clave como

sistemas de control interno, técnicas de control interno, evaluación de los sistemas de control

interno. Posteriormente, se desarrollará una decantación de la bibliografía seleccionada para

dejar una muestra de 25 artículos que permitan dar respuesta a las preguntas de investigación y

validar la hipótesis propuesta. Toda esta bibliografía utilizada debe mantener una concordancia

normativa vigente según las últimas actualizaciones que se han llevado a cabo en la revisoría

fiscal colombiana y los procesos de control interno que se desarrollan en las organizaciones a

nivel nacional.

2.5. Fases de la investigación

Para el desarrollo de cada uno de los objetivos propuestos para la presente investigación

se utilizará lo siguiente:

 Identificar las diferentes formas de evaluar los sistemas de control interno en Colombia.

 Se realizará una revisión bibliográfica acerca de las diferentes formas de evaluar

los sistemas de control interno en Colombia.

 Se identificarán cuales son las más utilizadas y las que proponen mejores

resultados para las organizaciones.

 Se seleccionarán las tres más utilizadas y con mejores resultados a nivel

organizacional.

 Identificar las principales técnicas propuestas para el desarrollo de las evaluaciones de

control interno que se realizan en las organizaciones colombianas.

 Se realizará una revisión bibliográfica acerca de las principales técnicas para el

desarrollo de evaluaciones de control interno a nivel organizacional.

 Se consolidará un marco de actuación de las técnicas identificadas para la

evaluación de control interno.

 Se estructurará un proceso de evaluación para los sistemas de control interno con

las técnicas identificadas.

  Precisar los pasos a seguir para el desarrollo adecuado de las evaluaciones de los sistemas

de control interno.

 Análisis y contraste de la información sustraída en la revisión bibliográfica.

 Precisar los pasos adecuados para la evaluación de los sistemas de control interno.

 Construir un modelo inicial de evaluación de los sistemas de control interno para

las organizaciones.

Bibliografía

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Evaluación del Control Interno. Obtenido de Repositorio Pontificia Universidad

Javeriana:

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Hernández, S. R., Fernández, C. C., & Baptista, L. P. (2006). Metodología de la Investigación.

4ta. Edición. México D.F.: McGraw-Hill.

http://sistemas.unicesar.edu.co/documentossistemas/sampieri.pdf.

Lebrancón Cortés, M. E. (2018). Evaluación del control interno en la auditoría de cuentas.

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Medina Ricaurte, G. F. (2016). Evaluación Social del control Interno. Revista Misión Jurídica,

Vol. 9, No. 10, 195-220.

Polo, d. L., Lobatón, P. D., Aguirre, R. S., & Villero, J. S. (2017). Criterios de revisoría fiscal en

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Salas, J. L., Veledo, J. C., & Martín, E. C. (1997). Instrumentos Básicos para la Iniciación a la

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Vargas Tovar, E. A. (07 de 09 de 2015). Responsabilidad del revisor fiscal frente a la

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%20EVALUACI%C3%93N%20DEL%20CONTROL%20INTERNO.pdf?

sequence=1&isAllowed=y