13, 14 y 15 Semana DT2 AVG - 2022-II Impuesto A La Renta Empresarial

Facultad de Ciencias Contables
Escuela Académico Profesional de Contabilidad,

Gestión Tributaria y Auditoría Empresarial y del Sector
Público
DERECHO TRIBUTARIO II
Unidad IV: El Impuesto a la Renta empresarial
Dr. Adolfo Valencia Gutiérrez.

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[email protected]
Semana 13, 14 y 15
• El impuesto a la renta de la tercera categoría. Renta
gravable
• El principio del devengado
• Inafectaciones y exoneraciones
• Renta gravable
• Diferencias temporales y permanentes con las normas
contables
• Gastos y costos deducibles, con límites, condicionadas y
prohibidos
• Sistemas de pago a cuenta
• ITAN
• Arrastre de pérdidas
• Rentas de fuente peruana
• Rentas obtenidas parte en el país y parte en el exterior
El impuesto a la renta
de la tercera categoría
Esquema del Impuesto
• INGRESOS NETOS
(-) Costo Computable
• RENTA BRUTA
(-) Gastos
+ Otros ingresos
• RENTA NETA
+ Adiciones
(-) Deducciones
(-) Pérdidas de ejercicios anteriores
• RENTA NETA ANTES DE PARTICIPACIONES

(-) Participaciones de los trabajadores
• RENTA NETA IMPONIBLE

Rentas de tercera categoría
De la explotación: Agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales.
Las RENTAS
derivadas del: De la prestación de servicios: Comerciales,
industriales, o de índole similar (transporte,
a comercio, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
industria depósitos, garajes, reparaciones,
construcciones,bancos, financieras, etc.).
o minería;
De cualquier otra actividad que constituya:
así como:
negocio habitual de compra o producción
y venta, permuta o disposición de bienes.
Rentas de la actividad de los agentes mediadores de comercio

b (corredores de seguros y comisionistas mercantiles),
rematadores y martilleros.
c Las rentas que obtengan los Notarios.
Base legal: LIR Art. 28° incisos a), b) y c).

Rentas de tercera categoría
Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales.
En el caso de enajenación de inmuebles efectuadas por personas
d naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales, constituye
renta de 3ra categoría, la que se origina a partir de 3ra enajenación
inclusive.
Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas y las empresas
e domiciliadas en el país, cualquiera sea la categoría a la que debiera
atribuirse.
f Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de

cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
g Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.
Base legal: LIR Art. 4º, Art. 28° incisos d), e), f), g). Rgto. Art. 17º inc. d).
El principio del
devengado
¿Cómo se aplica el concepto del devengado en
la determinación del impuesto a la renta?
Hasta el ejercicio 2018, si la norma tributaria no era suficiente, se
utilizó, de manera supletoria, algunas normas especiales (Normas
Internacionales de Información Financiera – NIIF) para dar
contenido a las normas tributarias:
• Informes de la SUNAT
• Resoluciones del Tribunal Fiscal
• Poder Judicial: Sentencia de Casación N° 1173-2008
Conclusión: las NIIF se aplicaron supletoriamente por que no había
un concepto de devengado en la LIR.
Por otra parte, el Decreto Legislativo N° 1425 (publicado el 13 de

setiembre de 2018 y vigente a partir del 1 de enero de 2019), modiﬁcó el
artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta y reguló por primera vez en la
aludida Ley, el principio del devengado tributario y su incidencia en el
reconocimiento de los ingresos para los generadores de rentas de primera
y tercera categoría, así como su tratamiento en la deducción de los gastos
empresariales.
¿Y si el devengado contable es contrario al
devengado tributario?
• De acuerdo a la Norma IX del Título Preliminar del Código Tributario,
en lo no previsto en las normas tributaria, podrán aplicarse normas
distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las
desnaturalicen.
• En consecuencia, si la norma contable (NIIF 15) establece un
tratamiento opuesto al que ya se encuentra regulado en el artículo 57°
de la Ley del Impuesto a la Renta, primará el devengo tributario.
• En tal sentido, la Segunda Disposición Complementaria y Final del
aludido Decreto Supremo N° 1425, ha dispuesto que para la
interpretación de lo dispuesto en el acápite 1.1) del numeral 1) del
inciso a) del artículo 57 de la Ley es de aplicación lo señalado respecto
al control de los bienes en la Norma Internacional de Información
Financiera NIIF 15 – Ingresos de actividades ordinarias procedentes de
contratos con clientes, en tanto no se oponga a lo señalado en la Ley,
esto es, en tanto no se oponga y trasgreda lo dispuesto en el señalado
artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta, lo cual permite concluir
que siempre primará el devengo tributario sobre el devengo
contable.
El Devengado Tributario
¿Cómo se determina la Renta Neta?
Artículo 1º y
Ingresos Gravables ss LIR
(-)
Artículo 20º
Costo Computable de la LIR
(=)
Venta
de Renta Bruta
Bienes
(-)
Artículo 37º
Gastos Deducibles de la LIR
(=)
Renta Neta
Devengado Contable vs. Devengado Tributario
NIIF 15
Devengado Contable Vigente desde el 01.01.2018 (internacional) y
el 01.01.2019 (nacional)
Decreto Legislativo N° 1425

Devengado Tributario Vigente desde el 01.01.2019
D. Leg. N° 1425: Devengado Tributario
N° Requisitos básicos para conocer si el hecho devenga
1 Se produzcan los hechos sustanciales

1
2 No esté sujeto a una condición suspensiva
¿Devengó? 3 Sea independiente al cobro
4 La contraprestación no esté establecida en base a un hecho
futuro
N° Requisitos específicos para conocer cuando se devenga

1 Enajenación de bienes
2 Prestación de servicios
2
3 Cesión temporal de bienes
4 Obligaciones de no hacer
¿Cuándo
devengó? 5 Transferencias de créditos
6 Expropiaciones
7 Indemnizaciones e intereses
8 Instrumentos Financieros Derivados
Devengado Tributario: Requisitos
1. Regla general:
Se entiende que los ingresos se devengan cuando:
1. Se han producido los hechos sustanciales para su
generación,
2. siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a
una condición suspensiva,
3. independientemente de la oportunidad en que se
cobren y aun cuando no se hubieren fijado los
términos precisos para su pago.
4. No obstante, cuando la contraprestación o parte de
esta se fije en función de un hecho o evento que se
producirá en el futuro, el ingreso se devenga cuando
dicho hecho o evento ocurra.
Devengado Tributario: Requisitos
En ningún caso se desconocen, disminuyen o difieren ingresos

por efecto de:
i. Estimaciones que se realicen sobre la posibilidad de no
recibir la contraprestación o parte de ella.
ii. Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción de adquirir
bienes o servicios adicionales en forma gratuita o a cambio
de una contraprestación inferior debido a descuentos o
conceptos similares. Los referidos descuentos o conceptos
similares solo surten efecto en el momento en que se
aplican.
iii. Contraprestaciones que el contribuyente se obliga a pagar al
adquirente, usuario o terceros. Para efecto del devengo,
estas deben tratarse de manera independiente a los
ingresos del transferente.
Devengado Tributario
Las rentas de las personas jurídicas se considerarán

del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio
comercial.
De igual forma, las rentas provenientes de empresas
unipersonales serán imputadas por el propietario al
ejercicio gravable en el que cierra el ejercicio
comercial.
Las reglas previstas también son de aplicación para la
imputación de los ingresos para efecto del cálculo de
los pagos a cuenta.
Devengado Tributario: Enajenación de bienes
2.1) Regla particular:
Tratándose de la enajenación de bienes se considera que se han producido los hechos

sustanciales para la generación del ingreso cuando se produzca lo señalado en los
acápites 1.1) o 1.2), lo que ocurra primero:
1.1) El adquirente tenga el control sobre el bien, es decir, tenga el derecho a

decidir sobre el uso del bien y a obtener sustancialmente los beneficios del
mismo.
Para determinar si el adquirente tiene control sobre el bien NO se debe tener en cuenta:
a) La existencia de pactos entre el transferente y el adquirente que otorguen a uno de
ellos, el derecho a adquirir o transferir el bien o establezcan la obligación de uno de
ellos, de adquirir o transferir el bien.
b) El derecho del adquirente de resolver el contrato o exigir al transferente que se
efectúen las correcciones correspondientes cuando los bienes materia de la
transferencia no reúnan las cualidades, características o especificaciones pactadas.
c) La existencia de una o más prestaciones que deban ser contabilizadas en forma
conjunta a la transferencia del bien, debiendo para efecto del devengo ser
consideradas en forma independiente.
Devengado Tributario: Enajenación de bienes
Para efectos del “control” se debe considerar lo siguiente:

• Para la interpretación, respecto del control de los bienes,
es de aplicación la NIIF 15 Ingresos de actividades
ordinarias procedentes de contratos con clientes, en tanto
no se oponga a lo señalado en la Ley. (Segunda DCF)
1.2) El enajenante ha transferido al adquirente el riesgo de la pérdida de los

bienes.
2.1) Enajenación de bienes 1

LO
QU
E
OC
TENGA CONTROL SOBRE EL
BIEN UR
ENAJENACIÓN ADQUIRENTE RA
DE BIENES PRI
DERECHO A DECIDIR SOBRE EL
USO ME
RO
OBTENER SUSTANCIALMENTE
BENEFICIOS
CUANDO
O
ENAJENANTE 2
SE HAN PRODUCIDO HA TRANSFERIDO EL RIESGO

LOS HECHOS SUSTANCIALES DE LA PÉRDIDA
Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.
CASO: Venta de bienes con prestaciones de
servicios futuros
Se factura por US$40,000 por la venta de un auto mas IGV
Beneficios:
2 años adicionales de garantía.
3 años de mantenimiento libre de pago.
Financieramente
Venta de auto US$30,000
Garantía adicional US$ 5,000 (en 2 años)
Mantenimiento libre US$ 5,000 (en 3 años)
CASO: Venta de bienes con prestaciones de
servicios futuros
N° ¿El hecho devengó?

Factura por US$40,000 por la venta del 1 ¿Se produjeron los hechos sustanciales?
auto mas IGV
2 ¿Está sujeto a una condición suspensiva?
Financieramente
Año 1 3 ¿Hay independencia del cobro?
Venta de auto US$30,000 4 ¿La contraprestación está establecida en

Garantía adicional US$ 2,500 base a algún hecho futuro?
Mantenimiento libre US$ 1,667
Total US$34,167 Año Devengado Devengado Adición
contable del tributario del (Deducción)
ingreso ingreso
Tributariamente: 1 34,167 40,000 5,833
Año 1
2 4,167 (4,167)
Renta: por la venta del auto: US$ 40,000
3 1,666 (1,666)
Total 40,000 40,000 0
Prestación de servicios
EN EL TRANSCURSO DEL TIEMPO
MÉTODOS PARA MEDIR
EL GRADO DE REALIZACIÓN
INSPECCIÓN DE LO
EJECUTADO
EL QUE MEJOR SE
GRADO DE ADAPTE A
EJECUTADO NATURALEZA Y
REALIZACIÓ TOTAL A EJECUTAR CARACTERÍSTICAS
N
COSTOS INCURRIDOS
COSTO TOTAL
COSTO = MATERIALES DIRECTOS + MANO DE DEBEN GUARDAR

OBRA DIRECTA + OTROS COSTOS DIRECTOS O CORRELACIÓN
INDIRECTOS.
CON LOS INGRESOS
Una vez adoptado el método deberá aplicarse UNIFORMEMENTE a otras prestaciones SIMILARES en situaciones SEMEJANTES.
Para VARIAR EL MÉTODO se debe solicitar AUTORIZACIÓN a SUNAT que tendrá plazo de 45 días hábiles. De no emitir Resolución dentro del plazo, se dará por
aprobada la solicitud.
El cambio de método opera A PARTIR DEL EJERCICIO SIGUIENTE a aquél en que se aprobó la solicitud.
Si los contribuyentes OMITEN ACREDITAR la pertinencia del método utilizado y el SUSTENTO de su aplicación, SUNAT puede APLICAR MÉTODO que considere
CONVENIENTE.
2.2) Tratándose de servicios de ejecución continuada:
a) Cuando se pacten por tiempo determinado, los ingresos se devengan en forma
proporcional al tiempo pactado para su ejecución, salvo que exista un mejor método de
medición de la ejecución del servicio, conforme a la naturaleza y características de la
prestación.
b) Cuando se pacten por tiempo indeterminado, los ingresos se devengan considerando el
mejor método de medición de su ejecución, conforme a la naturaleza y características
de la prestación.
Una vez adoptado el método de acuerdo a lo dispuesto en los acápites 2.1) y 2.2) de este
numeral, este deberá aplicarse uniformemente a otras prestaciones similares en situaciones
semejantes.
Para variar el método adoptado se debe solicitar autorización a la SUNAT que la aprobará o
denegará en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles.
De no mediar resolución expresa al acabo de dicho plazo se dará por aprobada la solicitud.
El cambio del método opera a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se aprobó la
solicitud.
En caso los contribuyentes omitan acreditar la pertinencia del método utilizado y el
sustento de su aplicación, la SUNAT puede aplicar el método de medición que considere
conveniente, acorde con la naturaleza y características de la prestación.
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entiende que el costo comprende: los
materiales directos utilizados, la mano de obra directa, así como otros costos directos o
indirectos de la prestación del servicio. Dichos costos deben guardar correlación con los
ingresos.
Prestación de servicios
DE EJECUCIÓN CONTINUADA
TIEMPO DETERMINADO
PROPORCIONAL
AL TIEMPO PACTADO
PARA SU EJECUCIÓN
SALVO QUE EXISTA MEJOR
MÉTODO CONFORME A
LA NATURALEZA
Y
TIEMPO INDETERMINADO CARACTERÍSTICAS
MEJOR MÉTODO
DE MEDICIÓN
DE SU EJECUCIÓN
3) Reglas particulares:
3) Tratándose de la cesión temporal de bienes por un plazo
determinado, el ingreso se devenga en forma proporcional al
tiempo de la cesión, salvo que exista un mejor método de
medición de la ejecución de la cesión, conforme a la naturaleza y
características de la prestación.
Cuando las mencionadas cesiones se efectúen por tiempo
indeterminado los ingresos se devengan conforme se vaya
ejecutando la cesión, para lo cual se aplicará el mejor método de
medición de dicha ejecución, conforme a la naturaleza y
características de esta.
Una vez adoptado el método este deberá aplicarse uniformemente
a otras prestaciones similares en situaciones semejantes.
Para efecto de lo previsto en este numeral, resulta de aplicación lo
dispuesto en el antepenúltimo y el penúltimo párrafos del numeral
anterior.
4), 5) Y 6) Reglas particulares:
4) Respecto de las obligaciones de no hacer, el ingreso se devenga
en forma proporcional al tiempo pactado para su ejecución.
Cuando las referidas obligaciones se pacten por tiempo
indeterminado, el ingreso se devenga al vencimiento del o los
plazos previstos para el pago de la contraprestación.
5) En las transferencias de créditos cuando el adquirente no
asuma el riesgo crediticio del deudor, el ingreso de aquel se
devenga conforme se van generando los intereses en el período
comprendido entre la fecha en que el descontante o adquirente
entrega al cliente o transferente el valor de la transferencia y la
fecha de vencimiento del plazo otorgado al deudor para pagar.
6) En las expropiaciones, los ingresos se devengan en el o los
ejercicios gravables en que se ponga a disposición el valor de la
expropiación o el importe de las cuotas del mismo. Cuando una
parte del precio de expropiación se pague en bonos, los beneficios
se imputarán proporcionalmente a los ejercicios en los cuales los
bonos se rediman o transfieran en propiedad.
Reglas particulares:
En el caso de ingresos por prestaciones distintas a las mencionadas en los
numerales precedentes, tales como indemnizaciones, intereses, incluyendo
los señalados en el inciso e) del artículo 1 del Decreto Legislativo N° 915 y el
mutuo oneroso de bienes consumibles, el devengo se determina conforme a
lo dispuesto en el segundo y tercer párrafos del inciso a) del presente artículo.
Cuando la transacción involucre más de una prestación, el devengo de los
ingresos se determina en forma independiente por cada una de ellas.
En ningún caso se desconocen, disminuyen o difieren ingresos por efecto de:
i. Estimaciones que se realicen sobre la posibilidad de no recibir la
contraprestación o parte de ella.
ii. Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción de adquirir bienes o
servicios adicionales en forma gratuita o a cambio de una contraprestación
inferior debido a descuentos o conceptos similares. Los referidos
descuentos o conceptos similares solo surten efecto en el momento en
que se aplican.
iii. Contraprestaciones que el contribuyente se obliga a pagar al adquirente,
usuario o terceros. Para efecto del devengo, estas deben tratarse de
manera independiente a los ingresos del transferente.
Reglas particulares:
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las rentas y pérdidas se
consideran devengadas en el ejercicio en que ocurra cualquiera de los
siguientes hechos:
1. Entrega física del elemento subyacente.
2. Liquidación en efectivo.
3. Cierre de posiciones.
4. Abandono de la opción en la fecha en que la opción expira, sin ejercerla.
5. Cesión de la posición contractual.
6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realización del
intercambio periódico de flujos financieros.
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados que consideren como
elemento subyacente exclusivamente el tipo de cambio de una moneda
extranjera, las rentas y pérdidas se imputan al cierre de cada ejercicio gravable
aun cuando la fecha de vencimiento del contrato corresponda a un ejercicio
posterior. Para este efecto se aplica lo dispuesto en el artículo 61 de la Ley.
Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de
intermediación financiera por las empresas del Sistema Financiero reguladas por
la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N° 26702, las rentas y pérdidas se
imputan de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 2) del inciso d) del artículo
5-A de la presente Ley.
Reglas generales:
Las rentas de las personas jurídicas se considerarán

del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio
comercial.
De igual forma, las rentas provenientes de empresas
unipersonales serán imputadas por el propietario al
ejercicio gravable en el que cierra el ejercicio
comercial.
Las reglas previstas en este inciso también son de
aplicación para la imputación de los ingresos para
efecto del cálculo de los pagos a cuenta.
Devengado Tributario aplicable a los gastos
Regla general:
Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo
son de aplicación para la imputación de los gastos, con
excepción de lo previsto en los siguientes párrafos.
Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan en el
ejercicio gravable en que se produzcan los hechos sustanciales
para su generación, siempre que la obligación de pagarlos no
esté sujeta a una condición suspensiva, independientemente
de la oportunidad en que se paguen, y aun cuando no se
hubieren fijado los términos precisos para su pago.
No obstante, cuando la contraprestación o parte de ésta se fije
en función de un hecho o evento que se producirá en el futuro,
los gastos de tercera categoría se devengan cuando dicho
hecho o evento ocurra.
Devengado de gastos
EN EL EJERCICIO
GRAVABLE EN QUE SE CUANDO TODO O
PRODUZCAN LOS HECHOS PARTE DE LA
SE IMPUTAN SUSTANCIALES PARA SU CONTRAPRESTACIÓN
GENERACIÓN SE FIJE EN
FUNCIÓN DE
UN HECHO O
EVENTO
INDEPENDIENTEMENTE FUTURO
SIEMPRE QUE
DE LA OPORTUNIDAD
LA OBLIGACIÓN
A PAGARLOS
EN QUE SE PAGUEN Y DEVENGAN CUANDO
AUN CUANDO NO SE DICHO HECHO O
NO ESTÉ SUJETA
HUBIEREN FIJADO LOS EVENTO
A CONDICIÓN
TÉRMINOS PRECISOS
SUSPENSIVA OCURRA
PARASU PAGO
Regla excepcional aplicable a gastos:
Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a

razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible
conocer un gasto de la tercera categoría oportunamente y
siempre que la SUNAT compruebe que su imputación en el
ejercicio en que se conozca no implica la obtención de un
beneficio fiscal, se puede aceptar su deducción en ese
ejercicio, en la medida que dichos gastos sean
provisionados contablemente y pagados íntegramente
antes de su cierre.
Tratándose de gastos de rentas de fuente extranjera a que
se refiere el inciso c) de este artículo, resulta de aplicación
lo dispuesto en el cuarto párrafo del presente artículo.”
Devengado de gastos
EXCEPCIONALMENTE
EJERCICIO 2019
2019 Provisión
Contable
COMPRUEBE QUE
EN LA
SU IMPUTACIÓN Y
MEDIDA
EN EL EJERCICIO QUE
EN QUE SE CONOZCA
NO IMPLICA Pago
Total
LA OBTENCIÓN Antes del
DE UN cierre
BENEFICIO FISCAL
Devengo Tributario
El artículo 57° de la LIR tiene sus excepciones (ventas a plazo):
• Artículo 58°.- Los ingresos provenientes de la enajenación de
bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el pago sean
exigibles en un plazo mayor a un (1) año, computado a partir
de la fecha de la enajenación, podrán imputarse a los
ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las
cuotas convenidas para el pago. Para determinar el monto
del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se dividirá el
impuesto calculado sobre el íntegro de la operación entre el
ingreso total de la enajenación y el resultado se multiplicará
por los ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio.
Devengo Tributario
Artículo 31° del Reglamento.- ENAJENACIÓN DE BIENES A PLAZO
En el caso de enajenación de bienes a plazos, la imputación de rentas
se regirá por las siguientes normas:
a) El primer párrafo del Artículo 58º de la Ley está referido a los
casos de enajenación de bienes a plazo cuyos ingresos
constituyen rentas de tercera categoría para su perceptor:
Los ingresos se determinarán por la diferencia que resulte de
deducir del ingreso neto el costo computable a que se refiere el
inciso d) del Artículo 11º y los gastos incurridos en la
enajenación.
El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable será aquel
que se haga exigible de acuerdo a las cuotas convenidas para el
pago, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
El costo computable deberá tener en cuenta las definiciones
establecidas en el quinto párrafo del Artículo 20º de la Ley.
Caso de Devengo Tributario
Planteamiento:
• El 01.07.2021 la empresa ABC SAC vende una
maquinaria al crédito por S/ 100,000, con un plazo
de 24 meses, pagaderos al vencimiento de cada
semestre.
• El costo de enajenación de la maquinaria es de S/
80,000.
• No hay gastos incurridos.
• Se solicita determinar el devengo tributario.
Devengo Tributario
Solución:
Cuota Vencimiento Ingreso Costo Ingreso Costo Ingreso Impuesto

N° Contable neto neto computable neto exigible
contable computab (*)
1 31.12.2021 100,000 80,000 25,000 20,000 5,000 1,475
2 30.06.2022 25,000 20,000 5,000 1,475
3 31.12.2022 25,000 20,000 5,000 1,475
4 30.06.2023 25,000 20,000 5,000 1,475
(*) Monto del Impuesto: Impuesto calculado/Ingreso total x Ingreso = 5,900/100,000 = 0.059 x 25,000
Ejercicio Impuesto Impuesto IRP

contable corriente Diferido
2021 5,900 1,475 (4,425)
2022 2,950 2,950
2023 1,475 1,475
Devengo Tributario
El artículo 57° de la LIR tiene sus excepciones (empresas de construcción y similares):
• Artículo 63°.- Las empresas de construcción o similares, que ejecuten contratos de obra
cuyos resultados correspondan a más de un (1) ejercicio gravable deben acogerse a uno de
los siguientes métodos, sin perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren obligados,
en la forma que establezca el Reglamento: a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta
que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio
comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra; b)
Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe
cobrado y/o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio
comercial, los costos correspondientes a tales trabajos. En todos los casos se llevará una
cuenta especial por cada obra. La diferencia que resulte en definitiva de la comparación de
la renta bruta real y la establecida mediante los métodos antes mencionados, se imputará al
ejercicio gravable en el que se concluya la obra. La diferencia que resulte en definitiva de la
comparación de la renta bruta real y la establecida mediante los métodos antes
mencionados, se imputará al ejercicio gravable en el que se concluya la obra. El método que
se adopte, según lo dispuesto en este artículo, debe aplicarse uniformemente a todas las
obras que ejecute la empresa, y no podrá ser variado sin autorización de la SUNAT, la que
determinará a partir de qué año podrá efectuarse el cambio. Tratándose de bonos dados en
pago a los contratistas de obras de edificaciones, pistas, veredas, obras sanitarias y
eléctricas del Sector Público Nacional, dichos contratistas incluirán, para los efectos del
cómputo de la renta, sólo aquella parte de los mencionados bonos que sea realizada
durante el correspondiente ejercicio.
Inafectaciones y
exoneraciones
Inafectaciones
No son sujetos del impuesto:
a) El Sector Público Nacional, con excepción de las Empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado.
c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de
constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los
siguientes fines: cultura, investigación superior, beneficencia,
asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los
servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deberá
acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre
la materia.
d) Las entidades de auxilio mutuo.
e) Las comunidades campesinas.
f) Las comunidades nativas.
BASE LEGAL: Artículo 18° de la LIR

Inafectaciones
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectación, las cantidades que
se abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las
alternativas previstas en el inciso b) del Artículo 88º y en la aplicación de los
programas o ayudas a que hace referencia el Artículo 147º del Decreto
Legislativo Nº 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente
al de la indemnización que correspondería al trabajador en caso de despido
injustificado.
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el
régimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial,
en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b)
del Artículo 2º de la presente ley.
c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones
laborales vigentes.

Inafectaciones
d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.
e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
f) Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas
técnicas de las compañías de seguros de vida constituidas o establecidas en
el país, para pensiones de jubilación, invalidez y sobrevivencia de las rentas
vitalicias provenientes del Sistema Privado de Administración del Fondo de
Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
Asimismo, están inafectas las rentas y ganancias que generan los activos, que
respaldan las reservas técnicas constituidas de acuerdo a Ley de las rentas
vitalicias distintas a las señaladas en el inciso anterior y las reservas técnicas
de otros productos que comercialicen las compañías de seguros de vida
constituidas o establecidas en el país, aunque tengan un componente de
ahorro y/o inversión.
Inafectaciones
(…)
Dicha inafectación se mantendrán mientras las rentas y ganancias continúen
respaldando las obligaciones previsionales antes indicadas.
Para que proceda la inafectación, la composición de los activos que
respaldan las reservas técnicas de los productos cuyas rentas y ganancias se
inafectan en virtud del presente inciso, deberá ser informada mensualmente
a la superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos de
Pensiones, dentro del plazo que ésta señale, en forma discriminada y con
similar nivel de detalle exigido a las Administradoras de Fondos de Pensiones
por las inversiones que realizan con los recursos de los fondos previsionales
que administran.
g) Los márgenes y retornos exigidos por las Cámaras de Compensación y
Liquidación de Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de nivelar
las posiciones financieras en el contrato.
Inafectaciones
h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos emitidos por la
República del Perú (i) en el marco del Decreto Supremo núm. 007-2002-EF, (ii)
bajo el programa de Creadores de Mercado o el mecanismo que lo sustituya, o
(iii) en el mercado internacional a partir del año 2002; así como los intereses y
ganancias de capital provenientes de obligaciones del Banco Central de Reserva
del Perú, salvo los originados por los depósitos de encaje que realicen las
instituciones de crédito; y las provenientes de la enajenación directa o indirecta
de valores que conforman o subyacen los Exchange Traded Fund (ETF) que
repliquen índices construidos teniendo como referencia instrumentos de
inversión nacionales, cuando dicha enajenación se efectúe para la constitución
-entrega de valores a cambio de recibir unidades de los ETF-, cancelación
–entrega de unidades de los ETF a cambio de recibir valores de los ETF- o
gestión de la cartera de inversiones de los ETF.
La verificación del incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en
los incisos c) y d) del primer párrafo del presente artículo dará lugar a presumir,
sin admitir prueba en contrario, que estas entidades han estado gravadas con
el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables no prescritos, siéndoles de
aplicación las sanciones establecidas en el Código Tributario.
Exoneraciones
• Las exoneraciones se confieren expresamente y se
encuentran taxativamente señaladas en la Ley del
Impuesto a la Renta.
• Son de carácter temporal.
• Eximen del cumplimiento de la obligación sustancial:
PAGO.
• Debe cumplirse con las obligaciones formales, por
ejemplo las inscripciones en los registros
correspondientes de acuerdo con las normas de la
materia como las normas sustantivas, normas de
procedimiento y TUPAS respectivos.

Exoneraciones hasta el 31 de diciembre del 2020
a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas,
destinen a la realización de sus fines específicos en el país.
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines
de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda
exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines:
beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica,
artística, literaria, deportiva, política, gremiales, y/o de
vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines
específicos en el país; no las distribuyan, directa o
indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos
esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de
disolución, a cualquiera de los fines contemplados en este
inciso.

c) Los intereses provenientes de créditos de fomento otorgados directa

o mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos
internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.
d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos
internacionales que les sirvan de sede.
e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de sus cargo en el
país, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de
la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros,
instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales,
siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan.
f) Las rentas a que se refiere el inciso g) del Artículo 24° de la Ley:
diferencias por primas de seguros de vida y sobre la vida.

i) Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda

nacional o extranjera, que se pague con ocasión de un depósito
o imposición conforme con la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702, así como
los incrementos de capital de los depósitos e imposiciones en
moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos
constituyan rentas de tercera categoría.
j) Los ingresos brutos que perciban las representaciones

deportivas nacionales de países extranjeros por sus actuaciones
en el país.

k) Las regalías por asesoramiento técnico, económico, financiero o de otra

índole, prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos
internacionales.
n) Los ingresos extranjeros por los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet y folclor, calificados como
espectáculos públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados
en el país. brutos que perciben las representaciones de países
o) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito por
las operaciones que realicen con sus socios.
q). Los intereses y demás ganancias provenientes de créditos externos
concedidos al Sector Público Nacional.

Renta gravable
¿Cómo se determina la Renta Neta?
Artículo 1º y
Ingresos Gravables ss LIR
(-)
Artículo 20º
Costo Computable de la LIR
(=)
Venta
de Renta Bruta
Bienes
(-)
Artículo 37º
Gastos Deducibles de la LIR
(=)
Renta Neta
¿Qué es el costo computable?
COSTO DE ADQUISICIÓN
COSTO DE PRODUCCIÓN
COSTO COMPUTABLE COSTO DE CONSTRUCCIÓN
VALOR DE INGRESO AL
Quinto párrafo del Art. 20º del PATRIMONIO
TUO de la LIR
VALOR EN EL ÚLTIMO
INVENTARIO
Costo Computable de los bienes enajenados es el costo de

adquisición, producción o construcción, o, en su caso, el valor de
“ingreso al patrimonio” o valor en el último inventario determinado
conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por
inflación con incidencia tributaria, según corresponda.
¿Qué es el costo computable?
Renta Bruta = Ingreso Neto - Costo Computable
evo!
¡Nu
Costo de Adquisición
Valor de Ingreso al Patrimonio
Sustentado en
Costo Producción o Construcción Comprobantes de
Valor en el último inventario Pago
¿Qué es el costo de adquisición?
Costo de adquisición
Otros gastos
Gastos incurridos necesarios para
Mejoras
Contraprestación con motivo de su que los bienes
pagada por el + compra (fletes, + estén en condición + incorporadas con
carácter
bien adquirido montaje, gastos de de ser usados o
despacho) aprovechados permanente
económicamente
Sustentado en
Comprobantes de io!
Pago mb
¡Ca
¿Qué es el costo de producción?
Costo de producción
Costos
Materiales
Mano de obra indirectos de
directos + directa
+ fabricación o
utilizado
construcción
Costo de producción
es el costo incurrido Sustentado en
Comprobantes de
en la producción o Pago
construcción del bien.
¿Cómo se determina el valor de
ingreso al patrimonio?
Tributariamente se aplica el valor de ingreso al

patrimonio cuando el bien ha sido adquirido:
• Por el contribuyente de terceros a Título Gratuito o

a Precio no Determinado.
• Con motivo de una Reorganización de empresas.
Art. 21º del TUO de la LIR y Art. 11º inciso a) numeral

2 del Reglamento.
¿Cómo se determina el valor de
ingreso al patrimonio?
¿Tributariamente cómo se determina el valor de ingreso al

patrimonio?
VALOR DE
INGRESO AL
PATRIMONIO
= VALOR
DE
MERCADO
Art. 20° numeral 3) del TUO de la LIR.

¿Cómo se sustenta el costo computable?
No se admite el costo si es emitido por

Costo computable sujetos no habidos, salvo levante esa
sustentado en condición al 31 de diciembre del ejercicio.
Comprobantes de Art. 44° LIR: no deducible gastos con CdP
Pago sin requisitos y emitido por no habidos.
El Art. 37° de la LIR señala que pueden ser deducidos como

costo o gasto aquellos sustentados con boletas de venta o
tickets emitidos por sujetos del RUS (hasta el 6% del Registro
de Compras y hasta 200 UIT).
Gastos y costos deducibles
Principio de Causalidad
Generación
de Deben
rentas Cumplir con
gravadas Criterios de:
Relación Normalidad
Mantenimie
Gasto Causa – Efecto Razonabilidad
nto
con: Generalidad
De la fuente
Generación
de
Se cumplirá con el principio de IA
ganancias C I E NC
causalidad, aún cuando no se logre A
de capital FEH
la generación de la renta.
Deducción del gasto: siempre que no esté expresamente prohibido
Primer y último párrafo del Art. 37º del TUO de la L.I.R.
RTF 3964-1-2006, 9484-4-2007, 10042-3-2007, 591-4-2008.

Renta Bruta
Generación de renta
gravada
Gastos causales Necesarios

Mantenimiento de la
fuente
Renta Neta
Para la actividad que

Normalidad genera la renta gravada
En relación con los

Gastos causales Deben cumplir Razonabilidad ingresos del
contribuyente
Para los incisos I), II) y

Generalidad a.2)
Que sea necesario para producir y/o mantener

su fuente generadora de renta.
Elementos Que no se encuentre expresamente prohibido por la

concurrentes ley.
para calificar un
desembolso como Que se encuentre debidamente acreditado (con
gasto deducible comprobantes de pago u otros documentos
autorizados).
Que el gasto cumpla con el criterio de normalidad,

razonabilidad y generalidad.
Primer y último párrafo del Art. 37º y Art. 44° inciso j) del TUO de la L.I.R.
Principio de Normalidad
La normalidad esta referida a que

no se pueden deducir adquisiciones
que no resultan lógicas para la
Normalidad en el giro actividad lucrativa de la empresa, en
función a lo que se dedique o al
momento en que se realice
Principio de Razonabilidad
La razonabilidad esta
referida a que los montos
que se pretendan deducir
Razonabilidad no resulten absurdos
tomando en cuenta el
nivel de ingresos.
RTF Nº 3228-1-2010
Principio de Generalidad
La generalidad es un principio relativo
(relacionado con los incisos l), ll) y a.2)
Generalidad del art. 37°de la LIR) que no
necesariamente beneficie a todos los
trabajadores de la empresa.
RTF Nº 02230-2-200
El carácter de “generalidad” del gasto, está vinculado a la inclusión del mismo dentro
de las rentas de quinta categoría de los trabajadores. Así al amparo de esta
disposición legal, de haberse incurrido en un gasto en beneficio del personal (servicios
de salud, recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor) este no constituirá renta de quinta categoría si ha sido otorgado
con carácter general, esto es, a todos los trabajadores que se encuentren en
condiciones similares para lo cual deberá tomarse en cuenta entre todo, lo siguiente:
jerarquía, nivel, antigüedad, rendimiento, área, zona geográfica”
Gastos deducibles
Principio de
Causalidad
Comprobante de
pago para CRITERIOS Mostrar
operaciones con GENERALES fehaciencia
terceros
Bancarización
para
operaciones con
terceros
Gastos deducibles
Deben cumplir
con Principio de
Causalidad y regla
de fehaciencia.
Gastos permitidos
Gastos permitidos Gastos sujetos a Gastos prohibidos
señalados en la
no señalados en control (arts. 37° (art. 44° de la
LIR pero no
la LIR. a 43° de la LIR) LIR).
sujetos a control.
Con límite
Con condición.
cuantitativo.
Gastos deducibles sujetos a limites
INTERESES
• Intereses no deducibles (inafectos)
• Regla de Subcapitalización.
ACTIVOS FIJOS
• Depreciación limitada.
ACTIVOS INTANGIBLES
• Cuando tienen duración limitada y
entre 1 o 10 ejercicios.
GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y • En 1 o 10 ejercicios.

PREOPERATIVOS
GASTOS RECREATIVOS
• 0.5 % Ingresos Netos - 40 UIT.
GASTOS DE MOVILIDAD DE LOS • Limite máximo por día: 4% de la RMV.
TRABAJADORES • CdP o Planilla de gastos de movilidad.
• 6% Utilidad comercial.
GASTOS POR DIRECTORES
• 0.5% Ingresos Brutos - 40 UIT.

GASTOS DE REPRESENTACIÓN
• Indispensable y permanente
AUTOMOVILES
• Administración: Límite en UITs
• Regla General: Prohibido

DONACIONES Y LIBERALIDADES
• Excepción.: 10% Renta Neta Imponible
• Siempre que sea indispensable
VIAJES realizarlo.
• Alojamiento, alimentación y movilidad:

VIATICOS doble gobierno.
• Alimentación y movilidad: CP y 30% DJ.
• 6% anotado en el Reg. de Compras

BOLETAS DE VENTA DE
RUS • 200 UIT
• No más de 28 RMV anuales.

APORTE VOLUNTARIO
CON FIN PREVISIONAL
Gastos con límite: Cargas de Personal
• Se pruebe que trabajan en el
Titular EIRL, negocio.
Accionista o • No excedan valor mercado.
Socios de PJ, • El exceso será dividendo del
y Familiares titular o socio.
• No exceda 6% Utilidad
comercial del ejercicio antes
Remuneraciones Directores de del Impuesto a la Renta.
S.A • El exceso será renta gravada
del director.
• Deducción adicional:
Personas con Porcentaje fijado por D. S. N°
Discapacidad 102-2004-EF. Procedimiento
según R.S. 296-2004/SUNAT.
Art. 37° Inc. m), n), ñ) y z) de la LIR y

Art. 19°-A Inc. b) y Art. 21° Inc. l) del Reglamento
Gastos con límite: Remuneraciones de los
Directores
Ejemplo:
La empresa Confecciones Hechizos S.A.C, obtuvo una utilidad comercial según
Balance General al 31.12.2020 de S/. 2´482,800. Ha registrado como gastos las
remuneraciones de los directores de la empresa por un monto de S/. 225,000.
Se solicita determinar si todo el gasto es deducible tributariamente.
Concepto S/
Utilidad contable según Balance al 31.12.2020 2´482,800
(+) Remuneraciones de directores cargadas a gastos de administración 225,000
Total Utilidad 2´707,800

Remuneraciones de directores cargadas al gasto 225,000
(-) Deducción aceptable como gasto (6% de 2’707,800) 162,468
Adición por exceso de remuneraciones a Directores 62,532
Se pruebe que trabajan en el negocio.

Remuneraciones No excedan valor mercado. Aplicable a:
- Titular de EIRL y sus familiares
- Accionistas, participacionistas, socios o
Titular EIRL, asociados de PJ que califiquen como
Accionistas o vinculados con el empleador en razón de:
Socios de PJ > Control
y Familiares > Administración
> Capital
Así como sus familiares
El exceso será dividendo del titular o socio.
Art. 37° Inc. n) y ñ) de la LIR.

Modificatoria D. Leg. N° 979 vigente a partir del 01.01.2008
Personas con Discapacidad
Porcentaje de personas con Porcentaje de deducción
discapacidad que laboran adicional aplicable a las
para el generador de rentas remuneraciones pagadas por
de tercera categoría calculado cada persona con
sobre el total de trabajadores discapacidad
50%
Hasta 30% 80%
Mas de 30% Tope: 24 RMV por trab.
Tope para los trabajadores
con menos de un año: 2 RMV
Art. 37° Inc. z) LIR ; D.S. N° 102-2004-EF; R.S. N° 296-2004/SUNAT.

Gastos con límite: Gastos recreativos
Caso:
La empresa La Regalona SAC realizó gastos por el día del trabajo, día de la
madre, día del padre, navidad y año nuevo por la suma de S/ 200,000.
En el ejercicio 2020, la empresa tiene registrado ingresos netos gravados por
S/ 88’000,000. Se solicita determinar el gasto no deducible tributariamente.
Solución:
Ingresos Netos del ejercicio
(Ventas Netas más Otros ingresos Gravados): S/ 88’000,000
a) Límite permitido: 0.5% de 88’000,000 440,000

b) Límite máximo deducible (40 UIT: 40 x 4,300) 172,000
Gastos recreativos contabilizados 200,000

(-) Limite menor (172,000)
Monto no deducible 28,000
Gastos con límite: Gastos de Movilidad
Caso:
La empresa de servicios Flash SAC, ha registrado gastos por concepto de
movilidad de sus trabajadores la suma de S/ 200.00, correspondiente al mes de
noviembre del 2020, los mismos que se encuentran sustentados únicamente con
la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma señalada por el
Reglamento. A continuación se presenta un resumen de gastos por concepto de
movilidad y su exceso no deducible:
Nombres y Apelllidos del Limite Gasto

Fecha Importe Exceso
Trabajador máximo deducible
12.11.2020 Marcos Huamantinco 55.00 34.00 34.00 21.00
13.11.2020 Daniel Villavicencio 45.00 34.00 34.00 11.00
14.11.2020 Walter Nuñez 25.00 34.00 25.00 0.00
15.11.2020 Juan Villagomez 45.00 34.00 34.00 11.00
16.11.2020 Carlos Landa 30.00 34.00 30.00 0.00
TOTALES 200.00 --- 157.00 43.00
Monto cargado a gastos según planilla de movilidad 200.00

Limite:
(-) Gastos de movilidad deducible (noviembre 2020) -157.00
4% RMV
Adición por exceso de gastos de movilidad 43.00
Gastos con límite: Gastos de Representación
Los Gastos de Representación son aquellos

efectuados:
•A fin de ser representada fuera de sus
oficinas.
•A fin de presentar una imagen. Incluye
Gastos de obsequios y agasajos a clientes.
Representación No son GR los gastos de viaje ni los gastos
de propaganda
Limites GR:
• 0.50% ingresos brutos
• 40 UIT
Art. 37° Inc. q) LIR y Art. 21° inc. m) del Reglamento

Caso 1:
Ingresos Brutos del ejercicio 28,800,000

(-) Descuentos, rebajas, y bonificaciones concedidas -300,000
Ingresos Brutos Netos 28,500,000
(+) Otros Ingresos gravables 1,500,000
Total Ingresos Brutos del ejercicio 30,000,000
Gastos de representación contabilizados que afectan a resultados 175,000
(-) Gastos máximo deducible: el importe menor entre
a) 0.5% de los ingresos brutos
0.5% x 30´000,000 = 150,000 -150,000
b) 40 UIT
40 x 4,300 = 172,000
Adición por exceso de Gastos de representación 25,000
Caso 2:
Ingresos Brutos del ejercicio 32,800,000

(-) Descuentos, rebajas, y bonificaciones concedidas -300,000
Ingresos Brutos Netos 32,500,000
(+) Otros Ingresos gravables 1,500,000
Total Ingresos Brutos del ejercicio 34,000,000
Gastos de representación contabilizados que afectan a resultados 175,000
(-) Gastos máximo deducible: el importe menor entre
a) 0.5% de los ingresos brutos
0.5% x 34´000,000 = 170,000 -170,000
b) 40 UIT
40 x 4,300 = 172,000
Adición por exceso de Gastos de representación 5,000
Gastos con límite: Gastos de vehículos
Categorías A2, A3 y A4
- Son deducibles los gastos en vehículos que:
• Sean estrictamente indispensables; y
Vehículos • Se apliquen en forma permanente
Automotores - Aquellos gastos en vehículos destinados a
A2, A3 y A4 dirección, representación y administración,
serán deducibles con ciertos limites según los
ingresos netos anuales.
¿ Cuales son los vehículos incluidos en dichas categorias?

Automoviles y Station Wagon:
•Categoria A2........ De 1,051 a 1,500 cc
•Categoria A3........ De 1,501 a 2,000 cc
•Categoria A4........ Mas de 2,000 cc
Art. 37° Inc. w) de la LIR y Art. 21° Inc. r) del Reglamento

Categorías A2, A3 y A4
Limites de vehículos destinados a dirección,
representación y administración
• No son deducibles los gastos de vehículos automotores
cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio,
según se trate de adquisiciones a título oneroso o gratuito,
haya sido mayor a 26 UIT.
• A tal efecto, se considera la UIT correspondiente al
ejercicio gravable en que se efectuó la mencionada
adquisición o ingreso al patrimonio.
Art. 37° inciso w) de la LIR e inciso r) del Art. 21° del Reglamento
Caso:
La empresa de servicios El Buey SAC, durante el ejercicio 2020, ha registrado los
siguientes gastos de vehículos:
Uso Año de Categoría Costo de Gastos totales

adquisición adquisición (mantenimiento,
depreciación
Transporte de 2018 A2 110,000 35,000
mercaderías
Dirección 2018 A3 110,000 33,000
Representación 2020 A4 110,000 25,000
Administración 2019 A4 110,000 30,000
Se solicita determinar el gasto no deducible tributariamente.

Solución:
Gastos de vehículos sin limite tributario:

Uso Año de Categoría Costo de Gastos totales
adquisición adquisición deducibles
(mantenimiento,
depreciación
Transporte de mercaderías 2018 A2 110,000 35,000
Gastos de vehículos con limite tributario:

Uso Año de Categoría Costo de Gastos totales 26 UIT Gastos no
adquisición adquisición (mantenimiento, deducibles
depreciación
Dirección 2018 A3 110,000 33,000 107,900 33,000
Representación 2020 A4 110,000 25,000 111,800 0
Administración 2019 A4 110,000 30,000 109,200 30,000

TOTAL 63,000
Gastos con límite: Provisiones del Ejercicio
Depreciación de Activos fijos
Desgaste Obsolescencia
Costo adquisición o producción + mejora permanente
T
A • Tabla aprobada ó Contabilizada en
y
S • Informe técnico libros contables
A
Si los bienes afectan parcialmente a la producción de renta, la depreciación se

deducirá en la proporción correspondiente.
Art. 37° Inc. f), 38° y 40° de la LIR y Art. 11° Inc. b) y 22° del Reglamento.
Tasas de depreciación aplicables
Edificios y Otras Construcciones 5% anual
Art. 39° y 40°de la LIR y Art. 22° inc. b) del Reglamento

Bienes
depreciable
Depreciarse
s
(excepto Acreditado con
Informe Técnico
inmuebles) Darse de baja dictaminado por
obsoletos o profesional
fuera de competente y
uso colegiado
La inversión en bienes cuyo

No es de aplicación si los
costo por unidad no sobrepase
bienes forman parte de
¼ UIT puede deducirse
un conjunto o equipo
como gasto
Art. 43° de la LIR y Art. 22° inc. i) y 23° del Reglamento

Amortizaciones
• Organización
• Pre-operativos iniciales o de expansión.
• Intereses devengados en período pre-operativo
En el primer ejercicio Amortizarse en el plazo

máximo de 10 años
Plazo puede ser variado con
autorización de SUNAT
Art. 37° Inc. g) de la LIR y Art. 21° inc. d) del Reglamento

Gastos con límite: Cargas Diversas de Gestión
Gastos de Viaje
Sean • Se acredita con pasajes

Transporte
indispensables
• Límite General: Máximo el

Viáticos doble otorgado a funcionario
del Gobierno Central.
Necesidad de viaje:
acreditada con la • Alojamiento + movilidad:
correspondencia o • Alojamiento - Documentos del exterior, ó
cualquier otra • Alimentación - DDJJ: Límite 30% del doble
documentación • Movilidad otorgado a funcionario del
Gobierno Central.
Art. 37° Inc. r) de la LIR y Art.21° inc. n) del Reglamento

Gastos con límite: Gastos de viaje al interior
Escala vigente de viáticos deducibles
Decreto Supremo N° 007-2013-EF

Gastos con límite: Gastos de viaje al exterior
Gastos deducibles sujetos a condición
• Sistema Financiero: SBS y MEF
INCOBRABLES • Provisión y Castigo: Motivo y Registro en
el LIB.
PÉRDIDAS • Probanza judicial o sustento.

EXTRAORDINARIAS
• Informe Técnico
MERMAS
• Destrucción Notario
DESMEDROS
• Control de Inventario
FALTANTES
Gastos deducibles sujetos a condición
REMUNERACIONES DE • Probar trabajo y regla de valor de
ACCIONISTAS Y mercado.
PARIENTES
• Criterio de lo percibido.
GASTOS DE 2°, 4° y 5° • Pago antes del vencimiento de la DJ.
• Constancia Notarial
PREMIOS
GASTOS POR • Comprobantes de Pago

MOVILIDAD DE • Planilla suscrita por trabajador (4% RMV
TRABAJADORES mensual).
Gastos sin límite: Cargas de Personal
• Salud
Servicios de • Culturales
Salud, • Educativos
Culturales y • Enfermedad
Educativos • Salud de cónyuge
• Salud de concubino(a)
Perceptor • Pagados antes de presentar la

Cargas de
Rentas de DDJJ anual;o
Personal segunda, cuarta • Hayan efectuado y pagado la
o quinta categoría retención.
Aguinaldos, • Vinculo laboral o cese; y

bonificaciones, • Pagados antes de presentar
retribuciones la DDJJ anual
Art. 37° inc. l), ll) y v) de la LIR , Art. 21° inc. i),j) y q) del Reglamento y
Décimo Cuarta Disposición Transitoria y Final de la D. S. N° 179-2004-EF
Gastos con límite: Servicios de Terceros
Son deducibles los tributos que
- Impuestos
recaen sobre bienes o
Tributos - Contribuciones
actividades productoras de
- Tasas
rentas gravadas.
Gastos de Que afecten

Cobranza Rentas Gravadas
Regalías, retribuciones Deben abonar la

Gastos o Costos por servicios, retención en el mes
a Favor de No asistencia técnica, en que se produzca
Domiciliados cesión en uso ú otros el registro contable.
Art. 37° inc. b) y e), 51°-A y Art. 76° de la LIR y Art. 39° del último
párrafo del Reglamento
Gastos con límite: Provisiones de Terceros
Existencias
Mermas Desmedros
Perdida cuantitativa Perdida cualitativa
I
N
De profesional F Destrucción ante
Independiente, O Notario, comunicado
R
Competente y Colegiado M a SUNAT 6 días antes
E
Art. 37° Inc. f) de la LIR y Art. 21° inc. c) del Reglamento

Deuda se encuentre vencida y se demuestre:

• Dificultades financieras del deudor; o,
• Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o,
Provisión por • Protesto de documentos; o,
• Inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o
Deuda
• Hayan transcurrido más de 12 meses de vencido el
Incobrable crédito.
Además, que figure discriminado en libro Inventario y
Balances
• Deudas entre partes vinculadas.

No se reconoce • Deudas del sistema financiero
como deuda afianzada con derechos reales.
Incobrable • Deudas con renovación o
prorroga expresa.
Art. 37° inc. i) de la LIR y Art. 21 inc. f) del Reglamento

Castigo por Deudas Incobrables
• Deuda haya sido provisionada; y

REQUISIT
OS
• Se haya realizado las acciones judiciales de cobranza, salvo que

sea inútil ejercerlas o la deuda sea menor a 3 UIT; o,
• Deuda de domiciliados, condonada en vía de transacción, se
deberá emitir una Nota de Abono a favor del deudor, quien lo
considerara como ingreso gravable; o,
• Crédito condonado o capitalizado por Junta de Acreedores
Controlada en cuenta “Acciones recibidas con ocasión de un
Proceso de reestructuración”.
Art. 37° inc. i) de la LIR y Art. 21° inc. g) del Reglamento

Persona natural
Cubra operaciones 30 % de prima,
y riesgos sobre cuando la casa se
bienes generadores usa parcialmente
Primas de
Seguro
Renta gravada como oficina
Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante
Gastos de • Ofrecidos en general a los consumidores reales.

Premios • Sorteo ante Notario Publico.
(dinero o • Cumpla normas legales sobre la materia:
especie) Decreto Supremo N° 006-2000-IN
Art. 37° inc. c) y u) de la LIR

Gastos con límite: Cargas excepcionales
Perdidas Extraordinarias
Caso Fortuito Fuerza mayor
Hechos naturales Hechos del hombre
• Las perdidas no estan cubiertas por seguro; y

• Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o
• Se acredite que es inutil ejercer la accion judicial.
Art. 37° inc. d) de la LIR

Gastos prohibidos
• Accionistas y de Dirección
GASTOS PERSONALES
• IGV de compras o que grava retiro.

IMPUESTOS
• IR propio o de tercero (salvo préstamo)
• Impuestas por el Sector Público

MULTAS Y SANCIONES
Nacional.
• Cuando tienen duración ilimitada

INTANGIBLES
• Operaciones desde, hacia o a través de

PARAISOS FISCALES
estos territorios (con excepciones).
• Cuando no están expresamente

PROVISIONES Y RESERVAS
admitidas por la Ley.
Gastos no deducibles: Gastos personales y
provisiones contables
No se acepta los gastos de sustento del
Gastos contribuyente y sus familiares.
Personales del (Ejemplos: gastos de alimentación, vehículos,
Contribuyente educación, viajes, etc.).
No se aceptan las asignaciones por

Provisiones constitución de reservas o provisiones
Contables no admitidas por ley.
Art. 44° inc. a) y f)de la LIR

Gastos no deducibles: Gastos sin sustento
• Deben estar sustentados con documentos

emitidos en arreglo al RCP RS N° 007-99/SUNAT.
• No son deducibles aquellos comprobantes que
de acuerdo al RCP no pueden ser utilizados para
Gastos sin
sustentar costo o gasto.
Sustento en
Comprobantes • No son deducibles los comprobantes emitidos
De Pago por contribuyentes No Habidos, salvo que al 31 de
diciembre del ejercicio hayan levantado tal
condición.
• Excepción: se acepta el gasto si de acuerdo al
Art. 37° de la LIR se permite la sustentación del
gasto con otros documentos.
Art. 44°inc. j) de la LIR y Art. 25° inc. b) del Reglamento

Gastos no deducibles: Gastos de ejercicios
anteriores
Sólo se aceptará si:

• No se conociera el Principios
gasto oportunamente contables:
Gastos de • No implique beneficio
ejercicios fiscal • Devengado
anteriores • Provisionado y • Correlación
pagado en el ejercicio
Art. 57°de la LIR

Gastos no deducibles: Multas, Sanciones y
Tributos
• Código Tributario No se considera:

Multas y • Intereses por
• Sector Público
Sanciones fraccionamiento tributario
Nacional
No son deducibles el IGV,

Tributos IPM e ISC que grave el
retiro de bienes.
Art. 44° inc. c) y k) de la LIR

Gastos no deducibles: Intangibles de
duración ilimitada y reevaluaciones
- Duración Limitada: aquellos cuya vida

útil está estimada por ley o naturaleza.
Intangibles de
-Duración ilimitada: marcas, patentes,
Duración
Procedimientos de fabricación, juanillos.
ilimitada
- En los intangibles aportados no se
acepta el gasto.
Reorganización de empresas o no.

Reevaluaciones Excepción: Art. 104° num.1 Ley I.R.:
Voluntarias • Monto revaluado es renta gravable.
Art. 44° inc. g) y l) de la LIR y Art. 25° inc. a) del Reglamento

Gastos no deducibles: Donaciones y
liberalidades y mejoras permanentes
Tampoco son deducibles todo

Donaciones acto de liberalidad
y [excepto lo dispuesto por el Art.
liberalidades 37° Inc. x) ]
Mejoras permanentes:
Formarán
Bienes o • Alargan vida útil
parte del
mejoras • Mejoran la calidad de la
costo del
permanentes producción
activo
• Reducen los costos
Art. 44° inc. d) y e) de la LIR

Gastos no deducibles: Impuesto a la Renta y
comisiones en el exterior
• El Impuesto a la Renta grava el Resultado

obtenido.
Impuesto • No puede deducir el Impuesto a la Renta que haya
a la Renta asumido y que corresponda a un tercero.
Excepción: Si grava intereses por operaciones de

crédito a beneficiarios del exterior.
Comisiones Se repara el exceso del porcentaje que usualmente se

mercantiles en paga en dicho país.
el exterior
Art. 44° inc. b) y h) y Art. 47° de la LIR

Gastos no deducibles: Gastos de paraísos
fiscales
Paises de baja o
nula imposición:
Aruba, Hong Kong,
Panama, Mónaco,
Islas Caimán, etc.
Gastos
provenientes
• No brinde información
de paraísos
• Régimen tributario con
fiscales También se considera
beneficios
a los países donde la
• Beneficiados estén
tasa del IR es 0% o y prohibidos operar en
menor en 50% a la
mercado local.
tasa en Perú.
• El país se publicite como
paraíso
Art. 44° inc. m) de la LIR y Art. 86° del Reglamento

Sistema de
pagos a cuenta
Sistemas Pagos a cuenta: Sistema A
Sistema a) Ingresos Netos del mes x Coeficiente

Coeficiente
• Coeficiente= Impuesto Calculado

Ingresos Netos
Son ingresos netos el total Datos:
de los ingresos gravables Enero y febrero: Ejercicio precedente
devengados en cada mes, al anterior
menos devoluciones, sin Marzo a diciembre: Ejercicio Anterior
incluir el REI •El coeficiente se redondea a cuatro
decimales.
Modificación •Balance al mes de Junio
Art. 85° inc. a) de la LIR y Art. 54° inc. a) y b) del Reglamento

Sistemas Pagos a cuenta: Sistema B
Sistema b) Ingresos Netos del mes x 1.5%

Porcentaje
El sistema b) Porcentaje se aplica a

Son ingresos netos el total contribuyentes que:
de los ingresos gravables • Hayan iniciado actividades
devengados en cada mes, • No hayan tenido renta
menos devoluciones, imponible en ejercicio anterior.
descuentos, sin incluir REI • No puedan aplicar sistema a)
•Balance al mes de Enero y Junio

Modificación
•Balance al mes de Junio
Art. 85° inc. b) de la LIR y Art. 54° inc. a) y c) del Reglamento

Pagos a cuenta del Régimen General
Con el fin de determinar los pagos a cuenta mensuales se
deben de seguir los siguientes pasos:
a) Determinación del coeficiente que se aplicará a los

ingresos obtenidos en el mes:
Para determinar el mencionado coeficiente se debe
dividir:
Impuesto calculado del ejercicio anterior

Ingresos netos del ejercicio anterior
El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

Respecto de los períodos de enero y febrero la división se
realiza de la siguiente manera.
Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior

Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior
El coeficiente resultante se redondea considerando 4

decimales.
De no existir impuesto calculado el ejercicio anterior, ni
del precedente al anterior, a fin de determinar el pago a
cuenta mensual se deberá aplicar el 1.5% a los ingresos
netos obtenidos en el mes.
b) Determinación de la cuota con la aplicación del coeficiente
determinado en a):
Una vez determinado el coeficiente, éste se aplica a los ingresos
netos del mes:
Ingresos Netos x Coeficiente calculado = Cuota A)
c) Comparación de Cuotas.
La Cuota A) determinada se compara con la cuota resultante de
la siguiente operación:
Ingresos del mes x 1.5%
De la comparación de ambas se elige la mayor.
Dicho monto es el pago a cuenta mensual determinado.
Ingresos del mes

X Inc. a)
Coeficiente
Se
Pago toma
a Cuenta Ingresos del mes el mayor
X Inc. b)
1.5%

Periodo Periodo Ene y Feb Mar a Dic Ene y Feb

2019 2020 2021 2021 2022
Coeficiente Coeficiente
IC / IN IC / IN

Factor de ajuste de los Pagos a Cuenta del
Régimen General y del RMT a partir del 2018
Régimen Ingresos Netos Pagos a Factor de Impuesto Anual

Anuales cuenta ajuste
RMT Hasta 300 UIT 1% No aplica Hasta 15 UIT -

10%
> 300 hasta Coeficiente ó 0.8000 Más de 15 UIT -
1700 UIT 1.5 % 29.5%
Régimen No aplica Coeficiente ó 1.0536 29.5%
General 1.5 %
Liquidación anual con pagos a cuenta
Posibilidad de suspender P/A/C con la presentación del Formulario 0625 (Hasta 300 UIT)
Factor de ajuste de los Pagos a Cuenta del
Régimen General 2020
Ejemplo 1 de los Pagos a cuenta
• Las ventas de la empresa “ABC SAC.”

han sido de S/. 100,000 en el mes de
febrero del 2021.
• Durante el año 2019 sus ingresos
gravados fueron de S/. 1’600,000 y su
impuesto a la renta calculado de S/.
40,000.00.
• Determinar el pago a cuenta de IR del
mes de febrero del 2021.
a) Cálculo del Pago a Cuenta en función al

coeficiente:
Impuesto Calculado 2019 = Coeficiente

Ingresos Netos 2019
Cálculo del Pago a Cuenta
Ventas del mes x coeficiente x FA = Pago a Cta.

S/ 100,000 x 0.025 x 1.0536 = S/ 2,634
b) Cálculo del Pago a Cuenta al 1.5%:
Ventas del mes x 1.5% = Pago a Cta.

S/ 100,000 x 0.015 = S/ 1,500
Se compara las cuotas y se elige el mayor Pago a

Cuenta.
Con coeficiente = S/ 2,634 Se elige el mayor
Aplicando el 1.5% = S/ 1,500

• Las ventas del mes de marzo del 2021 de la

empresa “XYZ SAC.” han sido de S/. 80,000.00.
• Durante el año 2020 sus ingresos gravados
fueron de S/. 2’800,000 y su impuesto a la renta
calculado de S/. 75,000.00.
• Determinar el pago a cuenta de IR del mes de
marzo del 2021.
a) Cálculo del Pago a Cuenta en función al
coeficiente:
Impuesto Calculado 2020
Ingresos Netos 2020 = Coeficiente
75,000
= 0.0268
2´800,000
Ventas del mes x coeficiente x FA = Pago a Cta.

S/ 80,000 x 0.0268 x 1.0536 = S/ 2,256
b) Cálculo del Pago a Cuenta al 1.5%:
Ventas del mes x 1.5% = Pago a Cta.

S/ 80,000 x 0.015 = S/ 1,200
Se compara las cuotas y se elige el mayor Pago a

Cuenta.
Con coeficiente = S/ 2,256 Se elige el mayor
Aplicando el 1.5% = S/ 1,200

Pagos a cuenta del RMT
INGRESOS NETOS ANUALES PAGOS A CUENTA
HASTA 300 UIT 1%
> 300 HASTA 1700 UIT COEFICIENTE O 1.5%
• Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales del

ejercicio no superen las 300 UIT declararán y abonarán con
carácter de pago a cuenta del impuesto a la renta que en
definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de
los plazos previstos por el Código Tributario, la cuota que
resulte de aplicar el 1.0% a los ingresos netos obtenidos en el
mes.
• Estos sujetos podrán suspender sus pagos a cuenta conforme
a lo que disponga el Reglamento.
El Impuesto Temporal a los
Activos Netos – ITAN
Definición del ITAN
• Es un impuesto al patrimonio, que
grava los activos netos como
manifestación de capacidad
contributiva (Ley N° 28424).
• Puede utilizarse como crédito contra
los pagos a cuenta y de regularización
del Impuesto a la Renta.
• El Impuesto Temporal a los Activos
Netos - ITAN, es aplicable a los
generadores de renta de tercera
categoría sujetos al Régimen General
y RMT del Impuesto a la Renta.
Sujetos obligados al ITAN
• Son los contribuyentes que generan rentas de tercera
categoría cuyo valor de los activos netos al 31 de
diciembre del año anterior supere un millón de
Nuevos Soles ( S/ 1 000,000) que estén comprendidos
en el Régimen General o RMT del Impuesto a la Renta,
siempre que hayan iniciado operaciones antes del 1
de enero del siguiente año.
• La obligación incluye a los que se encuentran en
Régimen de Amazonía, Régimen Agrario, los
establecidos en Zona de Frontera, entre otros.
• Están obligados también, las sucursales, agencias y
demás establecimientos permanentes de empresas no
domiciliadas.
Sujetos inafectos al ITAN
• Los que no hayan iniciado sus operaciones productivas, así como
aquellos que las hubieran iniciado a partir del 1º de enero del
ejercicio al que corresponde el pago. En este último caso, la
obligación surgirá en el ejercicio siguiente al de dicho inicio.
• Las empresas que prestan el servicio público de agua potable y
alcantarillado.
• Las empresas que se encuentran en proceso de liquidación o las
declaradas en insolvencia por el INDECOPI al 1º de enero de cada
ejercicio.
• COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo
piso.
• Las personas naturales, sucesiones Indivisas o Sociedades
Conyugales, que optaron por tributar como tales.
• Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que
se refieren los artículos 18° y 19° de la Ley del Impuesto a la Renta
• Las empresas públicas que prestan servicios de administración de
obras de infraestructura.
Base imponible del ITAN
• De acuerdo con lo establecido por el artículo 4
de la Ley 28424, la base imponible del
impuesto está constituida por el valor de los
activos netos consignados en el balance
general ajustado según el Decreto Legislativo
N° 797, cuando corresponda efectuar dicho
ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio
anterior al que corresponda el pago, deducidas
las depreciaciones y amortizaciones admitidas
por la Ley del Impuesto a la Renta.
Deducciones de la Base imponible
Para determinar el valor de los activos netos se podrá deducir, de
ser el caso, los siguientes conceptos:
• Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas
sujetas al ITAN excepto las exoneradas.
• Maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad superior a
los tres (3) años.
• Encaje exigible y provisiones específicas por riesgo crediticio
establecido por la SBS.
• Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de
operaciones de exportación.
• Las acciones así como los derechos y reajustes de dichas acciones
de propiedad del Estado en la CAF (Cooperación Andina de
Fomento).
(…)
Deducciones de la Base imponible
(…)
• Activos que respaldan reservas matemáticas sobre seguros de
vida en el caso de las empresas de seguros a que se refiere la Ley
26702.
• Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales
calificados como patrimonio cultural por el INC.
• Los bienes entregados en concesión por el Estado que se
encuentren afectados a la prestación de servicios públicos así
como las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre
los mismos.
• Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas
con Convenio que hubieran estabilizado las normas del Impuesto
Mínimo a la Renta, excepto las exoneradas de este impuesto.
• Mayor valor determinado por la reevaluación voluntaria de
activos efectuada bajo el régimen de lo establecido en el Inciso 2)
del artículo 104 ° de la Ley de Renta.
Alícuota del ITAN
• En virtud del Decreto Legislativo N° 976, a

partir del 01.01.2009 la alícuota del ITAN es de
0.4%, que se calcula sobre la base del valor
histórico de los activos netos de la empresa
que exceda S/.1´000,000, (un millón de Nuevos
Soles) según el balance cerrado al 31 de
diciembre del ejercicio gravable inmediato
anterior.
Alícuota del ITAN
Pagos mensuales del ITAN
Para el ejercicio 2019
Este impuesto se declara mediante el PDT ITAN -Formulario Virtual Nº 648 de

acuerdo con el cronograma siguiente:
• El ITAN podrá ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales
iguales, de la siguiente manera:
o Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, éste se debe efectuar
junto con la presentación del PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648.
o Si opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividirá en
nueve (9) cuotas mensuales iguales, cada una de las cuales no podrá
ser menor a S/ 1.00 (Un Sol y 00/100).
• La primera cuota mensual deberá ser pagada en el propio PDT ITAN,
Formulario Virtual Nº 648.
• Sin embargo, si el pago al contado o de la primera cuota se efectúa con
posterioridad a la presentación del PDT ITAN - Formulario Virtual N° 648, se
deberá realizar a través del Sistema Pago Fácil – Formulario Virtual N° 1662 a
través de Internet, Consignando el código de tributo "3038 – Impuesto
Temporal a los Activos Netos" y como período tributario 03/2019.
Cronograma de pago en cuotas ITAN
(*) Se paga junto con la presentación de la Declaración Jurada del ITAN – Formulario Virtual PDT 648
Una vez presentada la Declaración Jurada ya no se podrá modificar a la modalidad fraccionada.

Aplicación de los pagos a cuenta del IR
Aplicación contra el pago de

regularización del impuesto a la renta:
En este caso, sólo se podrá utilizar como

crédito, el ITAN pagado total o
parcialmente dentro del plazo de
presentación o vencimiento de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a
la Renta del ejercicio al cual corresponde.
Aplicación de los pagos a cuenta del IR
Se aplica contra el pago a cuenta del IR
Mes de Pago del ITAN correspondiente a los siguientes periodos
tributarios
Abril Desde marzo a diciembre
Mayo Desde abril a diciembre
Junio Desde mayo a diciembre
Julio Desde junio a diciembre
Agosto Desde julio a diciembre
Setiembre Desde agosto a diciembre
Octubre Desde setiembre a diciembre
Noviembre Desde octubre a diciembre
Diciembre Noviembre y diciembre
Aplicación contra el impuesto a la Renta Anual

• El saldo no utilizado se puede aplicar contra el pago de regularización del impuesto a la
renta.
• Sólo se podrá utilizar como crédito, el ITAN pagado total o parcialmente dentro del plazo
de presentación o vencimiento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio al cual corresponde.
Caso práctico
• La empresa “Servicios
Generales SAC” se
encuentra afecta al ITAN,
por lo cual desea saber la
determinación del referido
impuesto para el presente
ejercicio. Para tal efecto
tenemos la siguiente
información de la
mencionada empresa, al 31
de diciembre del ejercicio
anterior.
Determinación de la base imponible
Determinación de la Base Imponible
Activo Neto según Balance 7'319,729.00

Adiciones
Obsolescencia no sustentada con informe técnico 45,600.00

Deducciones (1'916,675.55)
Depreciación Acelerada por Arrendamiento Financiero 648,500.00
Saldo de existencias por exportación 863,875.55
Maquinaria y equipo con una antigüedad no mayor a 3 años 379,000.00
Diferencia de cambio imputable al costo del activo fijo 25,300.00
Total Base Imponible 5'448,653.45

Cálculo del ITAN
Alícuota 2019 Base ITAN por pagar
0% Hasta S/. 1´000,000.00 0
0.4% Por el exceso = 4'448,653.45 17,794.61
Total 17,794.61
Arrastre de
pérdidas tributarias
Compensación de Pérdidas Tributarias
Objetivo de la compensación:
• Lograr que el Impuesto a la Renta se
acerque a gravar, en el largo plazo, las
utilidades netas de pérdidas, durante
toda la vida comercial del negocio.
• Lograr una mayor recaudación para el
Estado en los ejercicios inmediatos,
provenientes de las empresas con
pérdidas y que opten por el Sistema b).
Sistemas para compensar la Pérdida
Sistema A Límite: 4 Ejercicios
Sistemas
Sistema B Límite: 50% Utilidad
En ambos sistemas se deberán considerar las rentas

exoneradas a fin de determinar la renta neta compensable
Ejemplo:
Renta Neta o Pérdida del Ejercicio S/. (10,000) (Pérdida)
Rentas Exoneradas del Ejercicio 4,000
Pérdida Neta Compensable (6,000)
Art. 50° de la LIR

Sistemas para compensar la pérdida: Sistema A
El plazo de compensación es de 4 años.
El inicio del cómputo se inicia desde el

ejercicio siguiente a su generación, se
PARÁMETROS
obtenga o no Renta Neta.
ORDEN DE Transcurrido el plazo de 4 años, el saldo
PRELACIÓN no compensado no puede arrastrarse a
La compensación
los ejercicios siguientes.
de
las Pérdidas
Tributarias
se inicia por la
más antigua.
Art. 50° de la LIR y Art. 29° inc. a) del Reglamento

Supuestos:
Ejemplo 1:
- Se arrastra una pérdida de 15,000 a partir del 2017
2017 2018 2019 2020 2021
Renta Neta del 1,00 1,20 95 1,50 1,80

ejercicio
Pérdidas de ejercicios 0
(15,000) 0
(14,000) 0
(12,800) 0
(11,850) 0 0
anteriores
Renta Neta 0 0 0 0 1,80
Imponible
Impuesto a la Renta (t=30%) 0 0 0 0 0 540
Pérdida Neta (14,000) (12,800) (11,850) 0

Compensable
Cumplido los 4 años el saldo
de pérdida (10,350) no
puede arrastrarse más.

Supuestos:
Ejemplo 2: - Se arrastra una pérdida de 5,000 a partir del 2017
2017 2018 2019 2020 2021

Renta Neta del 1,00 1,20 (950) 2,90 1,80
ejercicio
Pérdidas de ejercicios 0
(5,000) 0
(4,000) (2,800) 0
(3,750) 0(850)
anteriores
Renta Neta 0 0 0 0 95
Imponible
Impuesto a la Renta (t=30%) 0 0 0 0 0
280
Pérdida Neta (4,000) (2,800) (3,750) (850)

Compensable
La aplicación de las pérdidas
más antiguas permite absorber Saldo de pérdida
toda la pérdida arrastrada del 2020
desde el 2019

Sistemas para compensar la pérdida: Sistema B
La compensación se efectúa anualmente contra

las Rentas Netas de Tercera Categoría.
CONSIDERACIONES
La compensación se debe realizar sólo hasta el

50% de la Renta Neta Anual obtenida.
No existe plazo máximo para efectuar la compensación.
Los saldos no compensados se consideran Pérdida Neta

Compensable del Ejercicio que podrá ser arrastrada.
Pérdida Neta Compensable del ejercicio se suma a las

pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores.
Art. 50° de la LIR y Art. 29° Inc. b) del Reglamento

Sistemas para compensar la pérdida: Sistema B
Supuestos:
Ejemplo: - Se arrastra una pérdida de 10,000 a partir del 2017
- Tiene renta exonerada de 2,000 en el 2019
2017 2018 2019 2020 2021

Renta Neta del 8,00 9,00 (2,000) 16,00 8,00
ejercicio 0 0 0 0
Pérdidas de ejercicios (10,000) (6,000) (1,500) (1,500)
anteriores
Renta Neta 4,00 4,50 0 14,50 8,00
Impuesto
Imponible a la Renta (t=30%) 1,20
0 1,260
0 0 04,35 2,40
0
0 0 0
Pérdida Neta (6,000) (1,500) (1,500) 0 0
Compensable
La renta exonerada (2,000)
compensa toda la pérdida
del 2019 (-2,000).
Art. 50° de la LIR y Art. 29° inc. b) del Reglamento

Uso de créditos
Créditos aplicables
Impuesto a la Renta
Crédito por impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
Crédito sin derecho a Crédito por Reinversión

devolución
Otros Crédito sin derecho a devolución
Saldo a favor de impuestos de ejercicios anteriores
Crédito con derecho a Pagos a cuenta del impuesto
devolución Impuesto retenido
Otros Crédito con derecho a devolución
Saldo a favor o
Impuesto a regularizar Art. 88° de la LIR
Créditos por IR de fuente extranjera
Atenuar el efecto de la doble

Finalidad tributación sobre las rentas
gravadas en dos países.
El impuesto retenido en el exterior debe provenir

rentas de fuente extranjera
Requisitos del crédito por
de una renta que se encuentre gravada por la

legislación Peruana.
El impuesto pagado, sin importar su
denominación,
debe reunir las características propias de la
imposición a la renta
Debe acreditarse el pago del Impuesto a la Renta
en el extranjero con documento fehaciente.
Art. 88º de la LIR y Art. 58º del Reglamento

Créditos por IR de fuente extranjera
CRÉDITO POR RENTAS DE FUENTE

EXTRANJERA ES EL MENOR ENTRE:
RENTA DE IMPUESTO A LA RENTA

FUENTE EXTRANJERA X VS EFECTIVAMENTE
Tasa Media PAGADO
Cálculo de la Tasa Media:
Art. 88º de la LIR y Art. 52º inc. d) del Reglamento

Tasa media por el impuesto a la renta de fuente
extranjera
Créditos sin derecho a devolución
• Crédito por impuesto a la renta de fuente extranjera.
Los contribuyentes que obtengan rentas de fuente extranjera
gravadas con el Impuesto tienen derecho a un crédito
equivalente al monto del impuesto a la renta efectivamente
pagado en el exterior por dichas rentas, siempre que dicho
monto no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa
media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero,
ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior.
El importe que, por cualquier motivo, no se utilice en el

ejercicio gravable no se podrá compensar en otros ejercicios ni
dará derecho a devolución.
Tasa media por el impuesto a la renta de fuente
extranjera
La Tasa media aplicable al impuesto a la renta abonado en el
extranjero se calcula de la siguiente manera:
Caso 1
Datos:
La empresa “San Marcos SAC” en el ejercicio 2021 obtiene:
• Rentas netas de tercera categoría de fuente peruana por 217,050
• El impuesto calculado es de S/ 40,283
• No tiene pérdidas de ejercicios anteriores.
• Las Rentas netas de fuente extranjera por S/ 26,950.
• El impuesto a la renta efectivamente pagado en el extranjero es de S/ 3,443.
• Se solicita determinar la tasa media aplicables al impuesto a la renta abonado
en el extranjero.
Solución:
Tasa media: 40,283 =

17.07%
217,050 + 26,950
Monto total del impuesto efectivamente pagado en el exterior: 3,443 (Menor)

Tasa media x Renta de fuente extranjera: 17.07% x 26,950: 4,600 (Mayor)
Crédito por impuesto a la renta de fuente extranjera : S/ 3,443
Caso 2
Datos:
La empresa “San Carlos SAC” en el ejercicio 2021 obtiene:
• Rentas netas de tercera categoría de fuente peruana por S/ 217,050
• El impuesto calculado es de S/ 40,283
• No tiene pérdidas de ejercicios anteriores.
• Rentas netas de fuente extranjera por S/ 26,950.
• El impuesto a la renta efectivamente pagado en el extranjero es de S/ 5,440.
• Se solicita determinar la tasa media aplicables al impuesto a la renta abonado
en el extranjero.
Solución:
Tasa media: 40,283 =

17.07%
217,050 + 26,950
Monto total del impuesto efectivamente pagado en el exterior: 5,440 (Mayor)

Tasa media x Renta de fuente extranjera: 17.07% x 26,950: 4,600 (Menor)
Crédito por impuesto a la renta de fuente extranjera : S/ 4,600
Caso 3
• La empresa domiciliada PPK SAC tiene una Sucursal en el

extranjero y cuyos ingresos en el año 2021 fue de S/
8´000,000 y gastos de S/ 2’600,000 resultando una Renta
Neta de S/ 5´400,000.
• La empresa no tiene pérdidas tributarias arrastrables.
• La Sucursal no domiciliada en el año 2021 generó rentas
por S/ 3’600,000 y sus gastos fueron S/ 1´200,000
obteniendo una renta neta de 1´800,000. La tasa aplicada
fue del 35% lo que resultó un impuesto pagado de S/
630,000.
• Se solicita determinar la tasa media.
Caso 3
• Para poder realizar el cálculo de la tasa media aplicable
debemos revisar la fórmula, la cual se detalla a
continuación:
(*) Proviene de calcular el impuesto aplicando la tasa del 35% por la renta de fuente extranjera
RNE Renta Neta empresarial o de tercera categoría
RFE Renta de fuente extranjera
PEA Pérdida de ejercicios anteriores
• Reemplazando los datos indicados anteriormente en la

fórmula tendríamos lo siguiente:
630,000 630,000
=  Tasa media: 8.75%
5´400,000 + 1´800,000 + 0 7´200,000
Caso 3
Determinación del crédito:
Concepto S/
A Monto del impuesto efectivamente pagado en el 630,000
exterior
B Límite máximo Renta de fuente extranjera x tasa 157,500
media (S/ 1´800,000 x 8.75%)
Crédito a deducir es el monto menor entre A y B 157,500
Saldo a Favor o Impuesto por Regularizar
IMPUESTO A Momento de presentar la declaración

REGULARIZAR
– Plazo fijado
SALDO A FAVOR ó - Solicitar la Devolución

IMPUESTO A REGULARIZAR
- Aplicarlo contra los P/A/C cuyo
vencimiento opere a partir del mes
siguiente a la presentación de la DJ
SALDO A FAVOR
Se considera válida la aplicación del saldo
consignado en la declaración
sustitutoria.*
Art. 87º del TUO de la LIR y Art. 55º del Reglamento

*Modificatoria D. Leg. N° 979 vigente a partir del 01.01.2008
Rentas de fuente peruana
Procedimiento para la Determinación del
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
a tiv o
• Pérdida Tributaria eg
_ Si esn Pérdida
Ejercicios
Renta
Neta
Anteriores =S
• Inversión en la i es
pos Renta Neta
Amazonía itivo
Imponible
Tasa
Renta Neta x • 29.5% Impuesto
Imponible ▪ 5%
= a la Renta
_
CRÉDITOS CONTRA EL
IMP. A LA RENTA
= SALDO A FAVOR ó
IMPUESTO A REGULARIZAR
Art. 50º, 51°, 55º, 87° y 88º del TUO de la LIR y Art. 52° del Reglamento
5ta. y 6ta. Disposición Comp. Ley 27037 Ley de Promoción de Inv. en la Amazonía
Estructura del Impuesto a la Renta
RENTA NETA
RENTA DE FUENTE RENTA DE FUENTE

PERUANA EXTRANJERA
INGRESOS INGRESOS
(Arts. 3°, 20°, 32°, 57°, 58° y 61° (Idém)
de la LIR)
COSTOS
COSTOS
(Arts. 20° y 57° de la LIR, 11° del
Rgto.) GASTOS
GASTOS (Art. 51°-A de la LIR y
(Arts. 37° - 44°, y 57° de la LIR) Art. 29°-B del Rgto.)
RENTA NETA
O PÉRDIDA DE FP (art. 50° RENTA NETA O PÉRDIDA DE FE
de la LIR) (art. 51 de la LIR)
Estructura del Impuesto a la Renta
UTILIDAD CONTABLE
+ GASTOS CONTABILIZADOS QUE NO SON DEDUCIBLES
- (INGRESOS CONTABILIZADOS QUE NO ESTAN GRAVADOS)
- (GASTOS DEDUCIBLES QUE NO HAN SIDO CONTABILIZADOS)
+ INGRESOS NO CONTABILIZADOS QUE ESTAN GRAVADOS
R. NETA ANTES DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
( PÉRDIDAS DE AÑOS ANTERIORES)
R.NETA ANTES DE PARTICIPACION (O PÉRDIDA)
(PARTICIP. UTIL. TRABAJADORES)
RENTA NETA DEL EJERCICIO (O PÉRDIDA)

Renta Neta de Fuente Peruana
Tributario Según EEFF
Vs. Resultado del
Renta Neta  Ejercicio
La Renta Neta Tributaria no es necesariamente es igual

al Resultado del Ejercicio, ello debido a que los EEFF
son elaborados en arreglo a los Principios contables (NIIF)
A fin de conciliar Se realizan Adiciones y Deducciones

ambos resultados al Resultado del Ejercicio según EEFF
Según EEFF Tributarios Tributario
Resultado del
+ _ Deduccione
Ejercicio Adiciones
s = Renta Neta
Art. 33° del Reglamento de la LIR

Rentas obtenidas parte en el
país y parte en el exterior
Determinación de la Renta Neta Imponible
Renta Neta de Renta Neta

Fuente Peruana _
+ • Pérdida Tributaria de
Solo Ejercicios Anteriores
Renta Neta de • Inversión en la
positiva
Fuente Extranjera Amazonía
= Renta Neta Si es positivo Si es negativo
Renta Neta Pérdida

Imponible
Art. 50° y 51° de la LIR y Art. 29°-A del Reglamento

Renta Neta de Fuente Extranjera
▪ Si inciden en Rentas de fuente peruana y rentas

Renta Bruta de fuente extranjera y no se pueda imputar
directamente se distribuirá proporcionalmente.
_
Gastos ▪ Se acreditarán con documentos en donde
conste:
Necesarios
- Nombre, denominación o razón social
- Domicilio
- Naturaleza u objeto de la operación
Renta Neta - Fecha
= Fuente - Monto
Extranjera ▪ Se debe proporcionar traducción al castellano.
Art. 51-A° de la LIR

Facultad de Ciencias Contables
Escuela Académico Profesional de Contabilidad,
Gestión Tributaria y Auditoría Empresarial y del Sector
Público
MUCHAS GRACIAS
Dr. Adolfo Valencia Gutiérrez.

[email protected]
[email protected]

13, 14 y 15 Semana DT2 AVG - 2022-II Impuesto A La Renta Empresarial

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Dr. Adolfo Valencia Gutiérrez.

• RENTA NETA ANTES DE PARTICIPACIONES

• RENTA NETA IMPONIBLE

Rentas de la actividad de los agentes mediadores de comercio

c Las rentas que obtengan los Notarios.

Base legal: LIR Art. 28° incisos a), b) y c).

f Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de

g Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.

Por otra parte, el Decreto Legislativo N° 1425 (publicado el 13 de

Decreto Legislativo N° 1425

1 Se produzcan los hechos sustanciales

N° Requisitos específicos para conocer cuando se devenga

En ningún caso se desconocen, disminuyen o difieren ingresos

Las rentas de las personas jurídicas se considerarán

Tratándose de la enajenación de bienes se considera que se han producido los hechos

1.1) El adquirente tenga el control sobre el bien, es decir, tenga el derecho a

Para efectos del “control” se debe considerar lo siguiente:

1.2) El enajenante ha transferido al adquirente el riesgo de la pérdida de los

2.1) Enajenación de bienes 1

SE HAN PRODUCIDO HA TRANSFERIDO EL RIESGO

Se factura por US$40,000 por la venta de un auto mas IGV

N° ¿El hecho devengó?

Venta de auto US$30,000 4 ¿La contraprestación está establecida en

COSTO = MATERIALES DIRECTOS + MANO DE DEBEN GUARDAR

Las rentas de las personas jurídicas se considerarán

Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a

Cuota Vencimiento Ingreso Costo Ingreso Costo Ingreso Impuesto

Ejercicio Impuesto Impuesto IRP

BASE LEGAL: Artículo 18° de la LIR

BASE LEGAL: Artículo 18° de la LIR

BASE LEGAL: Artículo 19° de la LIR

BASE LEGAL: Artículo 19° de la LIR

c) Los intereses provenientes de créditos de fomento otorgados directa

BASE LEGAL: Artículo 19° de la LIR

i) Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda

j) Los ingresos brutos que perciban las representaciones

BASE LEGAL: Artículo 19° de la LIR

k) Las regalías por asesoramiento técnico, económico, financiero o de otra

BASE LEGAL: Artículo 19° de la LIR

COSTO COMPUTABLE COSTO DE CONSTRUCCIÓN

Costo Computable de los bienes enajenados es el costo de

Renta Bruta = Ingreso Neto - Costo Computable

Tributariamente se aplica el valor de ingreso al

• Por el contribuyente de terceros a Título Gratuito o

Art. 21º del TUO de la LIR y Art. 11º inciso a) numeral

¿Tributariamente cómo se determina el valor de ingreso al

Art. 20° numeral 3) del TUO de la LIR.

No se admite el costo si es emitido por

El Art. 37° de la LIR señala que pueden ser deducidos como

Deducción del gasto: siempre que no esté expresamente prohibido

Primer y último párrafo del Art. 37º del TUO de la L.I.R.

RTF 3964-1-2006, 9484-4-2007, 10042-3-2007, 591-4-2008.

Gastos causales Necesarios

Para la actividad que

En relación con los

Para los incisos I), II) y

Que sea necesario para producir y/o mantener