Concepto Juridico 6817 Marzo 2019 IVA Fumigadoras

Concepto Jurídico 6817 del 2019 Marzo 20
Dirección de Gestión Jurídica

Tema: Impuesto a las ventas.
Descriptores
Tarifa diferencial del 5%.
Fuentes formales
Estatuto Tributario artículo 468-1.
Ley 1819 de 2016 artículo 185.
En la solicitud de la referencia se solicita la revocatoria directa del oficio con
radicado interno 100208221-001656 de fecha 25 de septiembre del 2018, expedido
por la subdirección de gestión de normativa y doctrina, relacionado con la tarifa del
impuesto sobre las ventas para la importación de bienes de la subpartida arancelaria
8424.41.00.00.
En el citado oficio se concluyó: “(Por lo tanto, el indicador del impuesto sobre las
ventas para la partida arancelaria 84.24.41.00.00. es del 19%)”.
Respecto a su solicitud nos permitimos señalar que, por tratarse de un oficio de
contenido general, esta dirección la atenderá en el marco de la competencia antes
citada, y en aras de clarificar la doctrina en cuestión se procede a revisar si hay
lugar a precisar, aclarar o modificar o revocar dicho pronunciamiento.
Realizada la anterior observación, se tiene que la subdirección de gestión de
normativa y doctrina solicitó apoyo técnico de la subdirección de gestión de técnica
aduanera para efectos de determinar la aplicación de la tarifa del impuesto al valor
agregado, al momento de la importación 5% o 19% de IVA, quienes mediante oficio
100227342-19-198 de fecha 18 de febrero se pronunciaron así:
“((...) Al respecto, debemos indicare que el texto de la partida arancelaria 8424,
señala:
84.24 Aparatos mecánicos (incluso manuales) para proyectar, dispersar o pulverizar
materias liquidas o en polvo; extintores, incluso cargados; pistolas aerográficas y
aparatos similares; máquinas y aparatos de chorro de arena o de vapor y aparatos
de chorro similares.
Según el texto de esta partida, quedarían aquí comprendidas las máquinas o
aparatos que se utilizan para proyectar, dispersar o pulverizar el vapor, líquidos o
sólidos (gránulos, granalla, polvo, etc.), en forma de un chorro, una dispersión,
incluso gota a gota, o una niebla.
Si bien las notas explicativas no determinan la clasificación de un producto haremos
uso de ellas para ilustrar este tema.
De acuerdo con el literal D de la nota explicativa de la partida 84.24, se explica el
modo de operación y a que están destinados equipos como los “Pulverizadores”.
“D Nebulizadores, pulverizadores y espolvoreadores.
Estos aparatos se destinan en especial a esparcir o proyectar insecticidas,
funguicidas, etc., con fines agrícolas o para usos domésticos. Se incluyen aquí,
por una parte, los aparatos manuales (incluso con un simple émbolo o pedal) y los
fuelles, tengan o no depósito, y por otra parte los pulverizadores, y
espolvoreadores autoportados, así como los aparatos transportados o arrastrados.
Se incluyen también aquí los automotores en los que el motor, que realiza el
bombeo y la dispersión, permite además un desplazamiento del aparato limitado a
las necesidades de su función. Por el contrario, se excluyen los verdaderos
vehículos automóviles, especialmente equipados, dé la partida 87.05.
Siempre que tengan dispositivos mecánicos que regulen la dispersión del líquido o
la orientación del chorro, o incluso simples órganos móviles movidos por la presión
del agua, este grupo comprende igualmente:
1. Los aparatos de chorro de agua fijos o móviles (torniquetes, rociadores móviles
u oscilantes, lanzas de riego, etc.), utilizados para regar el césped, huertos, campos,
etc.
2. Las lanzas que producen un potente chorro de agua utilizadas para extracción,
por erosión del terreno, de arenas auríferas, tierras diamantíferas, así como las que
se utilizan en la industria del papel para descortezar las trozas.
Se clasifican igualmente en esta partida los dispositivos mecánicos, lavalunas y
lavafaros de chorro, para vehículos automóviles, así como los lanzallamas
especiales para la destrucción de las malas hierbas o para otros usos agrícolas”.
Ahora bien, de acuerdo a la Real Academia Española, el pulverizador está definido
así:
1. Aparato para pulverizar un líquido. “Fuente RAE”.
2. Un pulverizador, aerosol, spray, atomizador o vaporizador es un recipiente dónde
se almacena un líquido, que tiene un dispositivo en la parte superior que permite
expulsar ese líquido en forma vaporizada (reducido a gotas muy finas). El
mecanismo de expulsión puede ser activado manualmente o mediante un gas.
Uno de los usos se puede observar en la maquinaria agrícola, donde este se utiliza
para realizar aplicaciones fitosanitarias. También se usa para aplicar perfumes y
productos de limpieza. “Fuente Wikipedia”.
Así las cosas, en la subpartida arancelaria 8424.41, estarían comprendidas las
máquinas o aparatos portátiles que se utilizan para pulverizar líquidos, o sea
expulsar líquidos por una boquilla en forma vaporizada (reducido a gotas muy
finas).
Estos aparatos se destinan en especial a esparcir insecticidas, funguicidas,
etc., en labores de agricultura u horticultura.
Se incluyen aquí, los aparatos pulverizadores de accionamiento manual o no,
siempre y cuando sean portátiles.
Se excluyen de la subpartida 8424.41, los siguientes aparatos, aunque pulvericen
líquidos estén destinados a labores de agricultura u horticultura:
1. Extintores
2. Pistolas aerográficas y aparatos similares
3. Máquinas y aparatos de chorro de vapor o líquido
4. Pulverizadores para agricultura u horticultura, no portátiles, ej.: autopropulsados
5. Los demás aparatos: para agricultura u horticultura, aunque pulvericen líquidos,
ej.: sistemas de riego, aparatos para pintar, etc.)” (resaltado es nuestro).
El pronunciamiento que deriva de la aplicación de las notas explicativas para el texto
de la partida arancelaria 8424, existe el desdoblamiento que contiene los
“Pulverizadores para agricultura u horticultura”; y la subpartida arancelaria
8424.41.00.00 “Pulverizadores portátiles” para agricultura y horticultura. Asimismo,
la subpartida arancelaria 84.24.82.90.00 que corresponde a la residual de la partida
84.24 “Los demás aparatos”, que comprende las “fumigadoras para uso agrícola”
(agricultura u horticultura), esta última subpartida es la señalada para las
“fumigadoras para uso agrícola” en el artículo 468-1 del estatuto tributario que
corresponde a los bienes gravados con la tarifa del impuesto sobre las ventas del
cinco (5%).
De otra parte, se tiene en cuenta los antecedentes legislativos (Reforma tributaria
comentada Ley 1819 de 2016, Legis, pág. 516).
“(Exposición de motivos
“Artículo 468-1 (nuevos productos gravados a la tarifa del 5%) (...) Ponencia para
primer debate
“Modifica el artículo 468-1 del estatuto tributario, en este artículo se incluyen varias
subpartidas de maquinaria agrícola que se encontraban gravadas a la tarifa general,
con el fin de lograr una disminución en los impuestos pagados por la adquisición de
dichos implementos como incentivo al sector agropecuario. (...))”.
Con estos antecedentes legislativos, las reglas generales de interpretación y los
textos para las subpartidas arancelarias, se infiere que indistintamente del nombre
comercial de las “fumigadoras para uso agrícola” de la partida 8424 del arancel de
aduanas, en las subpartidas arancelarias 8424.41.00.00 y 84.24.82.90.00 del
Arancel de Aduanas, les aplica la tarifa del cinco (5%) conforme lo señalado en el
artículo 468-1 del estatuto tributario. Lo anterior, en aplicación de la regla señalada
en el literal e) del Concepto General del IVA 1 del 19 de junio del 2003, que dice:
“(e) Cuando la partida o subpartida arancelaria señalada por el legislador no
corresponda a aquella en la que deben clasificarse los bienes conforme con las
Reglas Generales Interpretativas, la exclusión se extenderá a todos los bienes
mencionados por el legislador sin consideración a su clasificación)”.
Conforme lo expuesto se precisa el oficio con radicado interno 100208221-001656
de fecha 25 de septiembre del 2018, en la conclusión, así: la tarifa del impuesto
sobre las ventas para los bienes clasificados por la subpartida arancelaria
8424.41.00.00 es la tarifa general del diecinueve (19%), excepto para fumigadoras
para uso agrícola que les aplica la tarifa diferencial del cinco (5%) del citado
impuesto.

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