CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRÁCTICOS

Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)

Determinación del Impuesto a la Renta de un trabajador que percibe

remuneración de dos empresas

Caso: Impuesto a retener por el periodo abril 2013

Un trabajador afiliado a la ONP labora en dos empresas Una vez calculado el impuesto anual proyectado, procedemos
como trabajador dependiente, percibiendo en cada una las a determinar la retención que corresponde al periodo abril:
siguientes remuneraciones: - Impuesto proyectado : S/. 15,615.00
- Empresa “A” : S/. 5,000 mensual Menos:
- Empresa “B” : S/. 4,200 mensual - Retención ene/mar : 3,903.75
¿Cuál sería el procedimiento a seguir para realizar la reten- Saldo por retener : S/. 11,711.25
ción de quinta categoría por el mes de abril 2013?
Cuando se trata de la retención por el periodo abril, nos remi-
Solución: timos al numeral 2, inciso d)
d), del artículo 40 del Reglamento
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, donde se precisa
Las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categoría que, “al impuesto anual se le deducirán las retenciones efec-
deberán efectuarse mensualmente sobre las remuneraciones que tuadas en los meses de enero a marzo del mismo ejercicio.
se abonen (artículo 40 del Reglamento del TUO de la LIR). El resultado de esta operación se dividirá entre nueve (9)”.
El inciso b) del artículo 44 de la aludida norma precisa que - S/. 11,711.25 ÷ 9 = S/. 1,301.25
“cuando un trabajador percibe dos o más remuneraciones
consideradas como renta de quinta categoría, el trabajador Asiento contable:
deberá comunicar al empleador donde percibe mayor impor- • Provisión de la planilla de remuneración del mes de abril 2013
te, para que a su vez este las acumule y proceda a realizar la El registro de la provisión mensual será realizado en forma
retención correspondiente
correspondiente”. independiente por cada una de las dos empresas, afectándo-
Bajo estas apreciaciones y de acuerdo al importe de las remu- se las demás aportaciones y/o retenciones de leyes sociales.
neraciones, la empresa “A” realizará la retención, por ser la Por tal motivo, la retención de quinta categoría solo debe figurar
empresa que realiza el mayor pago remunerativo. en la empresa “A”, por ser la empresa donde se paga la remu-
Datos: neración mayor, tal como se muestra a continuación:
- Periodo a liquidarse : Abril 2013
ASIENTO CONTABLE
- Empresa “A” : S/. 5,000
- Empresa “B” : 4,200 -------------------------------- x ------------------------------
Total mensual : S/. 9,200 62 Gastos de personal, directores y gerentes 5,450
621 Remuneraciones
• Cálculo de la base computable para la retención de quin-
6211 Sueldos y salarios 5,000
ta categoría, determinada por la empresa “A” del periodo
627 Seguridad, previsión social
abril 2013
y otras contribuciones
- Remuneración, abril 2013 : S/. 9,200
6271 EsSalud 450
Más:
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
- Remuneración proyectada
S/. 9,200 x 8 (may/dic) : 73,600 de pensiones y de salud por pagar 2,401
- Gratificación proyectada : 18,400 401 Gobierno central
(S/. 9,200 x 2) 4017 Impuesto a la Renta
Más: 40173 Renta de quinta categoría 1,301
(*)

- Percibido, ene/mar : 27,600 403 Instituciones públicas

Total ingresos : S/. 128,800 4031 EsSalud 450
Menos: 4032 ONP 650
- 7 UIT x S/. 3,700 : (25,900)
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 3,049
Base computable : S/. 102,900 411 Remuneraciones por pagar
• Aplicación de las tasas correspondientes para determinar 4111 Sueldos y salarios por pagar
el impuesto proyectado x/x Provisión de la remuneración del trabajador que
labora en dos (2) empresas.
Impuesto Impuesto
Renta neta global Tasa
parcial acumulado -------------------------------- x ------------------------------
Hasta 27 UIT (S/. 99,900) 15% 14,985.00 14,985.00 (*) Retención según cálculo, considerando las remuneraciones de ambas empresas.

Exceso 27 UIT hasta 54 UIT

21% 630.00 15,615.00
S/. 102,900 - 99,900
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad Particular de San
Exceso 54 UIT
30% 0.00 0.00 Martín de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientación al Contribu-
No procede yente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en
Impuesto anual proyectado : S/. 15,615.00 ---- el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

C-9 2da. quincena - Abril 2013

 CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRÁCTICOS 55

Presentación en la Planilla Mensual de Pagos - Plame de leyes sociales, figura el importe que percibe de la empre-
Al presentar la Plame, ambas empresas al ingresar a la ven- sa (A) que está declarando la Plame, tal como se muestra a
tana “Trabajadores”, accederán a “Datos del trabajador”, y continuación:
registrarán “Sí” a la pregunta: “¿Tiene otros ingresos de
5ta. Categoría?”, tal como se muestra a continuación:

Finalmente, cuando la empresa “B” realiza la provisión

De tal forma, cuando ingresa a la ventana “Tributos y Aport.”, y registro en la Plame de la planilla de remuneración, en la
en el “casillero 0605”, como “Base de Cálculo (S/.)”, ingresará cuenta que corresponda a la retención de quinta categoría
los Datos de la empresa “B” y el ingreso que percibe en ella. (casillero 0605), deberá registrar el importe “cero”, y en todas
Nótese que solo a efectos de la retención del Impuesto a la las demás casillas de los aportes y/o retenciones, se registra
Renta de quinta categoría, figura el importe de S/. 9,200, y de acuerdo a la remuneración que percibe en esa empresa,
en los demás casilleros afectos a la retención y/o aportación quiere decir, sobre el importe de S/. 4,200.

Pago y declaración de un trabajador que incluye en su

Remuneración Integral Anual solo la CTS

Caso: a) Primero debemos obtener el importe de la CTS de un

trabajador bajo esas condiciones. Como es de conoci-
Un trabajador ingresa a laborar el 1 de enero de 2013 y miento, a efectos de determinar la base computable de
percibe una remuneración de S/. 9,000 al mes. la CTS, debemos adicionar un sexto (1/6) de la gratifi-
Previo acuerdo con la empresa, solo a efectos de acoger cación a percibir:
su CTS, deciden el pago de una “Remuneración Integral CTS a percibir al año, según proyección:
Anual (RIA)”. - Remuneración mensual : S/. 9,000
¿Cómo se procede para el pago remunerativo y su inci- Más:
dencia en cuanto al pago de este beneficio bajo el sistema - 1/6 de gratificación : 1,500
de la RIA? (S/. 9,000 ÷ 6)
Base computable : S/. 10,500
Solución:
- CTS mensual : S/. 875
Una empresa puede pactar con un trabajador que registra
una remuneración mensual no menor a dos (2) Unidades b) Una vez obtenida la CTS a percibir en el ejercicio, pro-
Impositivas Tributarias, a percibir una Remuneración Integral cedemos a determinar el cálculo de la RIA mensual a
Anual (RIA) computada por periodo anual, que comprenda percibir:
todos los beneficios legales y convencionales aplicables a la
- 12 sueldos mensuales : S/. 108,000
empresa, con excepción de la participación en las utilidades
(S/. 9,000 x 12)
(segundo párrafo, artículo 8 del Decreto Supremo Nº 003-
97-TR). - CTS (según cálculo) : 10,500

Datos: Importe global anual : S/. 118,500

- Remuneración mensual : S/. 9,000
- Dos (2) UIT 2013 : S/. 7,400
c) Ingreso mensual, donde se incluye la remuneración ordi-
naria y el único beneficio integrante de la RIA:
- Condición de ingresos : RIA
- Beneficio acogido a la RIA : CTS - S/. 118,500 ÷ 12 : S/. 9,875
Según el caso presentado, el trabajador percibe un ingreso
mensual mayor a dos UIT, encontrándose en condición de - Cálculo de retención de rentas de quinta categoría
pactar un ingreso mensual de acuerdo a lo establecido en Si bien es cierto que el pago de la remuneración mensual es
la RIA. por aplicación de la RIA, a efectos de determinar la retención
En esta oportunidad, solo se afectaría al beneficio de la Com- del Impuesto a la Renta de quinta categoría, debemos seguir
pensación por Tiempo de Servicio (CTS), procediendo de la el procedimiento que precisa el artículo 40 del Reglamento
forma siguiente: del TUO de la LIR:

CONTADORES & EMPRESAS / N° 204 C-10

 56 ASESORÍA LABORAL

- Remuneración x 12 meses : S/. 108,000 41 Remuneraciones y participacionespor pagar 7,453

- Dos gratificaciones : 18,000
411 Remuneraciones por pagar
Total ingresos : S/. 126,000
4111 Sueldos y salarios por pagar 6,578
Menos:
415 Beneficios sociales de los trabajadores
- 7 UIT x S/. 3,700 : 25,900
Base computable : S/. 100,100 por pagar
4151 CTS 875
- Retención de 5ta. categoría : x/x Provisión de la remuneración mensual de trabajador
15% de S/. 99,900 : S/. 14,985 “xx” sujeto al sistema de la RIA, se incluye solo el
21% de S/. 200 : 42 beneficio de la CTS.
Retención al año : S/. 15,027 -------------------------------- x ------------------------------
- Retención ene 2013 : S/.(*)1,252.25

Declaración en la Planilla Mensual de Pagos - Plame

(*) Por los meses de ene. a mar., el impuesto anual se dividirá entre doce (numeral 1,
inciso d), artículo 40 del Reglamento del TUO de la LIR). Ahora bien, mostraremos el registro de la RIA a través de la
d) Ingresos percibidos a partir del mes de enero 2013, por Plame, por tal motivo, debemos tener en cuenta que este
efecto de la RIA concepto puede comprender ingresos remunerativos y no re-
munerativos (afectos o no a tributos), debiendo los conceptos
De los componentes de la remuneración mensual determina- inafectos ser registrados en el rubro que le corresponde.
da a través de la RIA, el concepto de remuneración ordinaria
se encuentra afecto a todas las retenciones y/o aportaciones a) Ante este hecho y de acuerdo al caso presentado, solo
de leyes sociales, y el beneficio de la CTS, NO se encuentra debemos reclasificar los conceptos de la RIA, que viene a
afecto a retención y/o aportación de leyes sociales. ser su “remuneración ordinaria”, el beneficio de la “CTS”,
y debemos registrarlo en las siguientes casillas:
Por lo tanto, sus ingresos mensuales serán como sigue:
Casilla 0121 : Remuneración o jornal básico
Ingreso mensual Casilla 0904 : Compensación por Tiempo de Servicios
Concepto Total del mes
Remuneración CTS Tal como se muestra a continuación:

Importe RIA: S/. 9,000 875 9,875

(-) ONP, 13% -1,170 00 -1,170

(-) Ret. 5ta. -1,252 00 -1,252

Neto a percibir: S/. 6,578 875 7,453

Aporte empleador

EsSalud (9%): S/. 810 00 810

Asiento contable:
• Provisión de la remuneración mensual
Como se ha establecido, el pago de la remuneración mensual
por aplicación del acuerdo de la RIA, deberá efectuarse en
forma mensual según el pago por los conceptos detallados: b) Una vez registrado en las casillas correspondientes, pode-
mos observar la afectación que se realiza por cada con-
ASIENTO CONTABLE
cepto, considerando que la remuneración ordinaria,
-------------------------------- x ------------------------------ Sí se encuentra afecta a las retenciones y/o aportaciones
62 Gastos de personal, directores y gerentes 10,685 de leyes sociales, y la CTS, NO se encuentra afecta a nin-
621 Remuneraciones
gún tipo de retenciones y/o aportaciones de leyes sociales,
tal como se muestra a continuación:
6211 Sueldos y salarios 9,000
627 Seguridad, previsión social y otras
contribuciones
6271 EsSalud 810
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 CTS 875
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensionesy de salud por pagar 3,232
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta categoría 1,252
403 Instituciones públicas
4031 EsSalud 810
4032 ONP 1,170

C-11 2da. quincena - Abril 2013

 CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRÁCTICOS 57

Pago de la indemnización vacacional y la remuneración

vacacional de un trabajador que percibe como
remuneración principal comisiones

Caso:
Periodos Remuneración vacacional Indemnización vacacional
Un trabajador ingresó a laborar en enero 2011, percibien-
do una remuneración principal con base en sus comisiones Año 2011-2012 1,680.00 1,680.00
(*)

generadas cada mes.

A la fecha, abril 2013, no se hizo efectivo el goce de las Año 2012-2013 1,680.00 0.00
(**)

vacaciones del periodo 2011-2012, y en ese mes saldrá de

vacaciones. Total : S/. 3,360.00 1,680.00

¿Cuál sería el procedimiento para el cálculo y pago del (*) Pudo haber gozado hasta el mes de diciembre 2012.
beneficio que no percibió en su oportunidad y cómo se (**) No hay indemnización, puede salir hasta diciembre 2013.
declara en la Plame?
Dato adicional: De acuerdo a los datos ofrecidos, serán regularizados los pa-
gos por concepto de vacaciones pendientes, así como la
Comisiones percibidas en los últimos seis (6) meses al mes a liquidar indemnización, de acuerdo al cálculo efectuado.
Nov. 2012 2,510 Febrero 1,210 Asiento contable:

Dic. 1,700 Marzo 1,500 • Provisión de su remuneración e indemnización vacacional

Ene. 2013 1,520 Abril 1,640 Según los datos alcanzados, serán regularizados los pagos
por concepto de su remuneración vacacional pendientes, así
Total comisiones: S/. 10,080
como la indemnización por el no goce de sus vacaciones en
su oportunidad:
Solución:
ASIENTO CONTABLE
Se trata de un trabajador que al obtener el derecho para el
goce vacacional, no le concedió la empresa dicho beneficio -------------------------------- x ------------------------------
dentro de los 12 meses siguientes a la obtención del derecho. 62 Gastos de personal, directores y gerentes 5,342
Datos: 621 Remuneraciones
- Situación del trabajador : Continua 6215 Vacaciones 3,360
- Remuneración inicial : S/. 1,200 623 Indemnizaciones al personal
- Incremento del 40% : S/. 480
6235 Vacaciones no gozadas 1,680
- Fecha de ingreso : Enero 2011
627 Seguridad, previsión social
- Goce del derecho : Abril 2013
y otras contribuciones
El trabajador tiene derecho a 30 días calendario de descanso 6271 EsSalud 302
vacacional por cada año completo de servicios, asimismo, el
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
trabajador al obtener el derecho de gozar sus vacaciones una
vez cumplido el récord establecido y no disfrutar del descan- de pensiones y de salud por pagar 739
so físico en el periodo correspondiente, el empleador deberá 403 Instituciones públicas
abonarle un remuneración, por concepto de “indemnización 4031 EsSalud 302
vacacional”. 4032 ONP 437
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 4,603
• Remuneración computable para el pago de la indemniza-
ción por sus vacaciones no gozadas 411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar 2,923
De acuerdo al caso, se trata de una persona que percibe su
“remuneración principal mensual” con base en comisiones, 419 Otras remuneraciones y
que son variables por cada mes. participaciones por pagar
4193 Indemnización vacacional
En estos casos, la remuneración computable para establecer
la indemnización por el no goce de sus vacaciones, equivale por pagar 1,680
a una remuneración, la que no se encuentra sujeta a pago o x/x Provisión de vacaciones truncas y la indemnización
retención de ninguna aportación, contribución o tributo, y el vacacional.
importe a ser abonado, será el que se encuentre percibiendo -------------------------------- x ------------------------------
en la oportunidad en que se efectúe el pago (artículo 23 del
Decreto Legislativo Nº 713).
Llenado de la Planilla
lanilla Mensual
ensual de Pagos
agos - Plame
Para tal efecto, obtenemos el promedio mensual percibido
en los últimos seis meses anteriores al mes a liquidar, en este Una vez obtenidos los cálculos correspondientes, ingresamos
caso, abril 2013: a la ventana de “trabajadores” y registramos bajo el concepto
de “ingresos”, el “código 0118 - Remuneración vacacional y
- Total comisiones en el semestre : S/. 10,080 el código 0504 - Indemnización por vacaciones no gozadas”
- Promedio mensual, entre seis (6) : S/. 1,680 respectivamente, tal como se muestra a continuación:

CONTADORES & EMPRESAS / N° 204 C-12

 58 ASESORÍA LABORAL

y la ONP, solo afecta a la remuneración vacacional y NO se

afectan las retenciones y/o aportaciones establecidas por Ley
a la indemnización por vacaciones no gozadas, tal como se
muestra a continuación:

Por lo tanto, al visualizar la boleta de remuneración del tra-

bajador, se detallan los conceptos y se observa que EsSalud

Suspensión del contrato de trabajo

(licencias y/o permisos)

Consulta: efectos de reducir las probabilidades de incurrir en transgre-

siones y/o afectaciones, la licencias o permisos no remune-
La empresa de confecciones Blanquita SA tiene trabajado- rados deberían sujetarse a una causa específica que permita
res que solicitan constantemente licencias por diferentes determinar en qué momento cesará la suspensión. Por ejem-
motivos (salud, estudios, viajes, etc.). A propósito de tales plo, en aquellos casos en los que el trabajador acceda a un
acontecimientos nos consulta lo siguiente: ¿Qué conside- permiso no remunerado para seguir cursos de capacitación,
raciones debe atender la entrega de licencias? Asimismo, el término de la suspensión operaría al concluir los estudios.
¿es posible darla de manera indefinida? Lo anotado, permitirá a las partes conocer una fecha cierta o
determinable del término de la licencia no remunerada brin-
Respuesta: dada al trabajador.
Las licencias suponen suspensiones del contrato de trabajo. En ambos casos, debe tomarse en cuenta que no es posible
Las suspensiones de la relación laboral representan la inte- concebir una suspensión laboral prolongada de manera irra-
rrupción de la vinculación laboral, que implica en todos los zonable o, en su defecto, con una fecha incierta para su con-
casos que el trabajador deje de prestar sus servicios, pudiendo clusión (por ejemplo: cuando se entregue una licencia indefi-
el empleador –según la causa que motiva la suspensión– dejar nida), toda vez que ello vulneraría el derecho a la continuidad
de pagar la remuneración correspondiente (en el caso de las laboral del trabajador. Al respecto, el Tribunal Constitucional
licencias a solicitud de los trabajadores, la empresa estará en se pronunció(1) sobre la suspensión de un grupo de trabaja-
la posibilidad de determinar libremente si la concede de for- dores de una empresa embotelladora sujetos a un procedi-
ma remunerada o no). miento colectivo, que producto de la negativa de la Autoridad
La licencia como suspensión del contrato de trabajo requiere Administrativa de Trabajo fue sometido a la vía judicial por la
para su validez de una causa objetiva; es decir, de un moti- empresa empleadora solicitante. En aquella oportunidad, el
vo que justifique la suspensión en la realidad de los hechos, Colegiado Constitucional sostuvo que “supeditar el ejercicio
sino estaríamos ante una simple paralización que implicaría del derecho del trabajo [mediante la suspensión de la relación
la vulneración del derecho al trabajo. Tal justificación de pre- laboral durante el procedimiento de cese colectivo] al trans-
ferencia deberá plasmarse en un documento escrito que de- curso del tiempo y de manera indefinida y desproporcionada,
muestre la voluntad de las partes. Esta causal de suspensión afecta el contenido esencial del derecho al trabajo en lo que
del contrato de trabajo es brindada por voluntad del emplea- respecta a ‘no ser despedido sino por causa justa’ (…); y, toda
dor ante el requerimiento del trabajador, la cual puede tener vez que por despido se entiende la extinción de la relación
como sustento la atención de distintas necesidades: familia- laboral (inexistencia de prestación personal, remuneración y
res, salud, estudios, etc. subordinación)”.
La legislación no ha establecido un plazo máximo para que el En conclusión, si la suspensión del contrato de trabajo
empleador otorgue permisos o licencias, por lo que, podrían adquiere carácter prolongado en el tiempo de forma despro-
ser otorgadas libremente; sin embargo, creemos conveniente porcionada y/o permanente, su naturaleza se transformaría y
tener en cuenta lo que seguidamente se propone. devengaría en una extinción de la relación laboral(2).
En el caso de licencias o permisos solicitados por el trabajador
que sean brindados con goce de remuneraciones (suspensión
imperfecta), la suspensión del contrato de trabajo podrá ser
otorgada por el tiempo que el empleador y el trabajador es-
timen conveniente dentro de parámetros de razonabilidad,
toda vez que no habría forma que se perjudique al último de
los mencionados. (1) En la STC Exp. Nº 05989-2006-PA/TC.
(2) Cfr. PASCO COSMÓPOLIS, Mario. “Suspensión del contrato de trabajo”. En: Institu-
No obstante, en el caso de las licencias no remuneradas con- ciones del Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social. Academia Iberoamericana
del Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social-Universidad Nacional Autónoma
sideramos que el panorama no es tan sencillo, por lo que, a de México, México D.F., 1997, p. 493.

C-13 2da. quincena - Abril 2013