UNIVERSIDAD DE GUADALAJARA

CENTRO UNIVERSITARIO DE LOS

LAGOS (CULAGOS)
DERECHO PROCESAL FISCAL
UNIDAD IV
(PARTE OFICIOSA DEL
PROCEDIMIENTO FISCAL)
TRABAJO 3
ALUMNO. JUAN ABEL GUTIÉRREZ
VELÁZQUEZ
 UNIDAD IV
PARTE OFICIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL

INTRODUCCIÓN
Muchos de los contribuyentes han tenido la experiencia de la práctica de una visita
domiciliaria, una revisión de gabinete o la llamada fiscalización electrónica, o en
algún momento han recibido un escrito o invitaciones del SAT para pagar
contribuciones. Sea cual fuere la forma de fiscalización, la autoridad fiscal le ha
determinado créditos fiscales, muchos de estos en la modalidad de presuntiva. A
lo que hacemos alusión con anterioridad, ya que las autoridades fiscales gozan de
“amplias facultades de fiscalización”, estas se analizan y comentan en el presente
ensayo.
El numeral 68 del CFF señala que las autoridades fiscales, al ejercer sus
facultades de comprobación, al llevar a cabo sus actos y al emitir las resoluciones
correspondientes, las mismas gozan de presunción de legalidad. Sin embargo, los
contribuyentes tienen derecho a interponer medios de defensa fiscal cuando los
actos y resoluciones de las autoridades fiscales violenten sus derechos.
El análisis del presente ensayo respecto de la determinación presuntiva y las
facultades de las autoridades fiscales y de la inconformidad contra las actas de
visitas domiciliarias cuando estas sean excesivas, inequitativas e ilegales en
perjuicio de los contribuyentes.
En este ensayo se pretende aportar a los interesados en el tema, incluyéndonos,
las características, la normatividad aplicable y la práctica de la determinación
presuntiva del SAT, esto con el fin de evitar que los créditos fiscales sean
excesivos y ruinosos, y de esta manera contravenir a lo ordenado por nuestra
Carta Magna, la cual señala que deben ser equitativos y proporcionales conforme
a la disposición las leyes fiscales.
 UNIDAD IV
PARTE OFICIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL

DESARROLLO TEMÁTICO

FACULTADES DE COMPROBACIÓN, REVISIÓN DE DECLARACIONES Y DE

ESTADOS FINANCIEROS
En los términos del artículo 31, fracción II de la Ley Orgánica de la Administración
Pública Federal, corresponde a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público cobrar
los impuestos, derechos, productos y aprovechamientos federales en los términos
de las leyes. A su vez, el artículo 28 de este mismo ordenamiento establece fue en
el reglamento de cada una de las Secretarias de estado, fue será expedido por el
Presidente de la República, se determinarán las atribuciones de sus unidades
administrativas.
Con fundamento en las anteriores disposiciones, se señala en el artículo 60,
fracciones VIII, IX y del Reglamento Interior de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público fue compete a la Dirección General de Fiscalización de esa Secretaría, en
términos generales, la comprobación del cumplimiento de las obligaciones fiscales
a cargo de los contribuyentes y de los terceros ajenos a la relación tributaria en
materia de impuestos y derechos salvo los aduanales, son de la competencia de la
Dirección General de Aduanas, sus accesorios y de aprovechamientos de carácter
federal (probablemente en un futuro próximo se incluya a la contribución de
mejoras de carácter federal, vigente a partir del 1 ° de enero de 1986) . Este poder
o atribución que ejerce la Secretaria de Hacienda por conducto de la Dirección
General de Fiscalización o la Dirección General de Aduanas, en su caso, es lo que
se llama facultades de comprobación.
En opinión de Roberto Álvarez ("La Función de Fiscalización". Secretaría de
Hacienda y Crédito Público. Marzo. 1380), las facultades de comprobación en
forma inmediata persiguen la creación de sensación de riesgo en el contribuyente
incumplido, a fin de inducirlo a cumplir cabalmente con sus obligaciones para no
tener que afrontar situaciones gravosas derivadas del incumplimiento; y en forma
mediata buscan alentar el cumplimiento de las obligaciones fiscales del
contribuyente.
Para el eficaz desempeño de estas atribuciones, el artículo 42 del Código Fiscal
de la Federación otorga a la autoridad fiscal diversas facultades de comprobación,
entre ellas, las de revisar las declaraciones presentadas y los dictámenes
formulados por contador público sobre los estados financieros de los
contribuyentes y su relación con el cumplimiento de las obligaciones fiscales, así
como las de practicar visitas a los contribuyentes, a los responsables solidarios o a
terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancías.
La revisión de declaraciones consiste en el estudio y análisis de los datos
contenidos en la autodeterminación del contribuyente del crédito fiscal que le
correspondió pagar, o sea, verificar la veracidad y exactitud de los ingresos
declarados, las deducciones efectuadas, la aplicación de la tarifa, etcétera.
La revisión de los dictámenes formulados por contadores públicos sobre los
estados financieros de los contribuyentes y su relación con el cumplimiento de
obligaciones fiscales se refiere a la posibilidad que los particulares tienen, según
se desprende del artículo 52 del Código Fiscal de la Federación, de someter sus
estados financieros a la revisión de un contador público particular para que éste
formule un dictamen sobre ellos y su relación con el cumplimiento de las
obligaciones fiscales correspondientes.
El dictamen que emite el contador público goza de una presunción relativa (juris
tantum) de certeza, es decir, los hechos afirmados en el dictamen se presumen
ciertos, salvo prueba en contrario, siempre y cuando el contador público esté
registrado ante las autoridades fiscales para estos efectos; el dictamen se formule
de acuerdo con las disposiciones del Reglamento del Código Fiscal de la
Federación y las normas de auditoria que regulan la capacidad, independencia e
imparcialidad profesionales del contador público, el trabajo que desempeña y la
información que da como resultado del mismo; y que el contador público emita
conjuntamente con su dictamen, un informe sobre la revisión de la situación fiscal
del contribuyente, en el que consigne, bajo protesta de decir verdad, los datos que
señale el mencionado Reglamento del Código.
La revisión del dictamen del contador público consiste en su estudio y análisis por
la autoridad fiscal, incluso requiriendo información, documentación
complementaría del propio contador o del contribuyente, para cerciorarse de que
fue formulado cumpliendo con los requisitos artes mencionados.
Cabe señalar que el Código Fiscal de la Federación no prevé expresamente el
derecho de los contribuyentes de someter sus estados financieros a la revisión de
un contador público particular, pero autorizado por la autoridad fiscal, para que
este formule un dictamen sobre ellos y su relación con el cumplimiento de las
obligaciones fiscales correspondientes, sino que la existencia de este derecho se
encuentra implícita en las disposiciones contenidas en los artículos 42, fracción IV
(que establece la facultad de comprobación que tiene el fisco respecto del
dictamen) y 52 (que prevé cuál es la eficacia jurídica del dictamen).
Tampoco prevé el Código Fiscal de la Federación el procedimiento para la
presentación del dictamen y para el ejercicio de las facultades de comprobación
respecto de él, sin embargo, el Reglamento del Código Fiscal de la Federación en
sus artículos 45 a 58 se refiere a este dictamen y dispone cómo y cuándo debe
presentarse; cuáles son los requisitos personales que debe satisfacer el contador
público; cuándo la solicitud o requerimiento de informes se considera el estudio
ordinario del dictamen y cuándo se considera que se ha iniciado el ejercicio de las
facultades de comprobación, etc. Sobre este particular considera consideramos
que las disposiciones relativas a la manera de ejercer este derecho, es decir,
cómo y cuándo debe manifestarse a la autoridad fiscal el ejercicio del derecho; a
las características y contenido del dictamen; y al ejercicio de las facultades de
comprobación por el fisco debieran estar en ley, o sea, en el Código Fiscal de la
Federación, y no en un reglamento, pues se trata de los elementos esenciales de
esta institución jurídica fiscal.
Es pertinente apuntar, además, que aunque el artículo 56 del Reglamento del
Código Fiscal de la Federación prevé cuándo se considera que se ha iniciado el
ejercicio de las facultades de comprobación en relación con el dictamen del
contador público, ni este ordenamiento, aunque fuera indebido, ni el Código que
reglamenta, como ya hemos dicho, prevé el procedimiento pesa el desarrollo o
ejercicio de las facultades de comprobación, ni si se le dará al contribuyente la
oportunidad de intervenir dándole a conocer el resultado de la comprobación y
concediéndole la oportunidad de formular aclaraciones, etc. Todo ello en
observancia de la garantía de audiencia que consagra la Ley Fundamental
Mexicana.
En la práctica, hemos observado que cuando la autoridad fiscal ejerce sus
facultades de comprobación en relación con el dictamen del contador público,
sigue un procedimiento similar al de la visita domiciliaria y concluida su revisión, si
considera que hay alguna irregularidad, comunica al contribuyente sus
observaciones y le concede plazo para que formule su inconformidad y
aclaraciones (45 días) y rinda las pruebas que estime pertinentes.
Pero hemos de subrayar que, ante la ausencia de disposición legal o
reglamentaria al respecto, resulta que este procedimiento constituye una actuación
graciosa de la autoridad fiscal.

FACULTADES DE COMPROBACIÓN Y VISITAS DOMICILIARIAS

Una de las facultades de la autoridad fiscal, conforme al artículo 42 del Código
Fiscal de la Federación, para comprobar el cumplimiento que se les haya dado a
las disposiciones tributarias, es la de practicar visitas en el domicilio o
dependencias de los sujetos pasivos, de los responsables solidarios o de los
terceros para revisar ahí sus libros, documentos y correspondencia que tengan
relación con las obligaciones fiscales. Este tipo de visitas encuentran su
fundamento constitucional en el párrafo segundo del artículo 16 de la Constitución
Política del país, que establece que la autoridad administrativa podrá practicar
visitas domiciliarias únicamente para cerciorarse de que se han cumplido los
reglamentos sanitarios y de policía, y exigir la exhibición de libros y papeles
indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales,
sujetándose en estos casos a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas
para los cateos; a su vez, en relación con los cateos, señala que en toda orden de
cateo que sólo la autoridad judicial podrá expedir y que será escrita, se expresará
el lugar que ha de inspeccionarse, la persona o personas que hayan de
aprehenderse y los objetos que se buscan, a lo que únicamente debe limitarse la
diligencia, levantándose al concluirla un acta circunstanciada, en presencia de dos
testigos propuestos por el ocupante del lugar cateado o en su ausencia o negativa,
por la autoridad que practique la diligencia.
La visita domiciliaría de auditoria es la revisión de la contabilidad del
contribuyente, en el domicilio fiscal del mismo, que realiza la autoridad fiscal para
verificar el cumplimiento pleno y oportuno de las obligaciones fiscales sustantivas
y formales.
En la legislación fiscal ordinaria, los artículos 43 al 47 del Código Fiscal de la
Federación establecen, con estricto apego a lo dispuesto por el artículo 16
constitucional, las formalidades a que debe sujetarse la práctica de visitas
domiciliarias para la comprobación de la situación fiscal del contribuyente, en los
siguientes términos:
La orden de visita debe constar por escrito; señalar la autoridad que la emite; estar
fundada, motivada y expresar el objeto o propósito (esta expresión que exige el
artículo 38 del Código Fiscal de la Federación constituye en sí misma la
motivación del acto en este caso concreto); ostentar la firma del funcionario
competente y el nombre o nombres de las personas a las que vaya dirigida y si se
ignoran, se señalarán los datos suficientes que permitan su identificación, indicar
el lugar o lugares donde debe efectuarse la visita y el nombre de la persona o
personas que deban efectuar la visita, las cuales podrán ser sustituidas,
aumentadas o reducidas en su número en cualquier tiempo por la autoridad
competente, pero la sustitución o aumento de las personas que deban efectuar la
visita se deberá notificar al visitado y las personas designadas para efectuar la
visita la podrán hacer conjunta o separadamente. Aunque el Código Fiscal de la
Federación no lo dice expresamente, pero como forma parte de la motivación y
expresión del objeto o propósito del acto, la orden debe indicar cuáles
obligaciones fiscales van a verificarse, así como el período o aspectos que
abarque la visita.
Si al presentarse los visitadores al lugar donde deba practicarse la diligencia, y la
visita sólo se puede realizar en el lugar o lugares señalados en la orden
respectiva, no estuviere el visitado o su representante, deberán dejar citatorio con
la persona que se encuentre en dicho lugar para que el mencionado visitado o su
representante los esperen a la hora determinada del día siguiente para recibir la
orden de visita y si el citatorio no es atendido la visita se iniciará con quien se
encuentre en el lugar visitado.
Dispone el artículo 44 del Código Fiscal de la Federación que los visitadores, al
citar al visitado o su representante, en su caso, podrán hacer una relación de los
sistemas, libros, registros y demás documentación que integren la contabilidad.
Esta disposición resulta de difícil comprensión, pues la elaboración de la relación a
que se refiere supone tener a la vista la contabilidad del visitado, lo cual resulta
jurídicamente, y probablemente físicamente también, imposible, puesto que la
visita no se ha iniciado, ya que ni siquiera se ha entregado la orden respectiva y
no es razonable pensar que la persona que se encuentre en el lugar visitado y que
no es la persona que debe recibir la visita o su representante, vaya a poner a
disposición de los visitadores la contabilidad, pues tal vez no tenga acceso a ella,
y aunque la tuviera, no habrá razón legal alguna para hacerlo, ya que, se insiste,
la visita no se ha iniciado.
En el mismo artículo 44 del Código Fiscal de la Federación se prevé que, si el
contribuyente presenta aviso de cambio de domicilio después de recibido el
citatorio para recibir la orden de visita, ésta podrá llevarse a cabo en el nuevo
domicilio y en el anterior, cuando el visitado conserve el local de éste, sin que para
ello se requiera nueva orden o ampliación de la orden de visita, haciendo constar
tales hechos en el acta que levanten.
Esta disposición es incongruente con la prevista por el propio artículo 44 que
comentamos que exige que la visita se realice en el lugar o lugares señalados en
la orden de visita; y es violatoria del artículo 16 de la Constitución Política del país,
pues este precepto ordena que la visita para comprobar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales se sujete a las formalidades prescritas para los cateos y
entre ellas ese mismo precepto constitucional establece que debe señalarse en la
orden el lugar que ha de inspeccionarse y a él debe limitarse la diligencia.
Considerarnos que la disposición que comentamos resulta injustificada, pues no
observamos obstáculo alguno para que, dado el caso, se amplíe la orden de visita
para abarcar al nuevo domicilio y con ello queden satisfechos los requisitos
legales y constitucionales para la validez de la visita.
Señala también el artículo 44 del Código Fiscal de la Federación que cuando
exista peligro de que el visitado se ausente o pueda realizar maniobras para
impedir el inicio o desarrollo de la diligencia, los visitadores podrán proceder al
aseguramiento de la contabilidad y que en los casos en que al presentarse los
visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia descubran bienes o
mercancías cuya importación, tenencia, producción, explotación, captura o
transporte deba ser manifestada a las autoridades fiscales o autorizada por ellas,
sin que se hubiera cumplido con la obligación respectiva, los visitadores
procederán al aseguramiento de dichos bienes o mercancías.
A estas disposiciones podemos hacerles la misma crítica que expusimos a
propósito de la posibilidad de hacer una relación de la contabilidad del
contribuyente visitado si al presentarse los visitadores no lo encuentran y le dejan
citatorio; esto es, si la visita no se ha iniciado es jurídicamente imposible (y
nuevamente tal vez físicamente también) llevar a cabo actos que suponen tener a
la vista la contabilidad, o sea, haber iniciado la visita.
Al iniciarse la visita en el domicilio fiscal, los visitadores que en ella intervengan se
deberán identificar ante la persona con quien se entienda la diligencia. Antes de
continuar con la exposición de las formalidades a que debe sujetarse la práctica
de las visitas domiciliarias, es pertinente hacer el siguiente comentario a propósito
de los visitadores. Estimamos que las personas que se designen para la práctica
de la visita domiciliaria deben necesariamente ser contadores públicos en el legal
ejercicio de la profesión y así acreditarlo al identificarse ante el sujeto pasivo
visitado, puesto que es indudable que la práctica de una visita de comprobación
mediante la revisión de todos los libros principales, auxiliares, registros,
documentos, correspondencia y demás efectos contables, para así verificar los
datos consignados en declaraciones y manifestaciones y, en general para
cerciorarse del pago correcto de los tributos, constituye una cuestión de carácter
técnico propia de la profesión de contador público, ya que es esta la profesión que
se ocupa del conocimiento, manejo y revisión de la contabilidad de las personas,
por lo tanto, este tipo de visita implica ineludiblemente el ejercicio de la profesión
mencionada, conforme a lo previsto en las leyes que reglamentan esa materia.
Sólo si las personas designadas para la práctica de la visita domiciliaria son
contadores públicos en el legal ejercicio de la profesión y así lo acreditan al
identificarse ante el sujeto pasivo visitado, habrá la seguridad de que tales
personas satisfacen los requisitos legales para el debido desempeño de la
comisión que se les ha encomendado y que son personas debidamente calificadas
para opinar fundadamente sobre la situación contable del contribuyente en
relación con el cumplimiento de las obligaciones fiscales de éste.
De otra forma, consideramos que, además de la violación legal que entraña el
ejercer una profesión sin estar legalmente autorizado para ello, que puede llegar a
constituir un delito, de ninguna manera puede tener credibilidad la opinión de una
persona que no ha acreditado ser experta en la materia de que se trata.
Sigamos ahora comentando las formalidades a que debe sujetarse la visita
domiciliaria. Una vez identificados los visitadores, requerirán la persona con quien
se entiende la diligencia para que designe dos testigos y si éstos no son
designados o los designados no aceptan servir como tales, los visitadores los
designarán, haciendo constar esta situación en el acta que levanten, sin que esta
circunstancia invalide los resultados de la visita.
Los testigos pueden ser sustituidos en cualquier tiempo pus no comparecer al
lugar donde se esté llevando a cabo la visita por ausentarse de él antes de que
concluya la diligencia o por manifestar su voluntad de dejar de ser testigo, en tales
circunstancias la persona con la que se entiende la visita deberá designar de
inmediato otras y ante su negativa o impedimento de los designados, los
visitadores podrán designar a quienes deban sustituirlos y la sustitución o
invalidará los resultados de la visita.
Se prevé también que las autoridades fiscales podrán solicitar el auxilio de otras
autoridades fiscales que sean competentes para que continúen una visita iniciada
por aquéllas notificando al visitado la sustitución de autoridad y de visitadores; así
como solicitar a esas autoridades que practiquen otras visitas para comprobar
hechos relacionados con la que es practicada. La hipótesis de esta disposición se
podrá actualizar en el caso de impuestos coordinados cuya revisión estuviera
llevando a cabo el fisco federal y pidiera la colaboración del fisco local o viceversa.
Conforme al artículo 45 del Código Fiscal de la Federación, cita que los visitados,
sus representantes o la persona con quien se entiende la visita en el domicilio
fiscal están obligados a permitir a los visitadores designados por las autoridades
fiscales el acceso al lugar o a los lugares objeto de la misma así como mantener a
su disposición la contabilidad y demás papeles que acrediten el cumplimiento de
las disposiciones fiscales, de los que los visitadores podrán sacar copias para que
previo cotejo o con sus originales se certifiquen por éstos y sean anexados a las
actas finales o parciales que levanten con motivo de la visita. Igualmente deben
permitir la verificación de bienes y mercancías.
En el caso de que los visitados lleven su contabilidad o parte de ella con el
sistema de registro electrónico, deberán poner a disposición de los visitadores el
equipo de cómputo y sus operadores para que auxilien en el desarrollo de la visita.
Dispone el mismo artículo 45 del Código Fiscal de la Federación que los
visitadores podrán recoger la contabilidad para examinarla en las oficinas de la
autoridad fiscal cuando se dé, alguno de los siguientes supuestos:
a) Que el visitado, su representante o quien se encuentre en el lugar de la visita se
niegue a recibir la orden. En este caso, no se indica la manera de cómo ha de
proceder el visitador, pues la negativa implica resistencia, por lo tanto, no se
pondrá la contabilidad a disposición de los visitadores, entonces tendrán que
recurrir al auxilio de la fuerza pública.
b) Que existan sistemas de contabilidad, registros o libros sociales, que no estén
sellados, cuando deban estarlo conforme a las disposiciones fiscales.
c) Que existan dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido, sin que
se puedan conciliar con los datos que requieren los avisos o declaraciones
presentados.
d) Que se lleven dos o más libros sociales similares con distinto contenido.
e) Que no se hayan presentado todas las declaraciones periódicas a que obligan
las disposiciones fiscales, por el período al que se refiere la visita.
f) Que los datos anotados en la contabilidad no coincidan o no se puedan conciliar
con los asentados en las declaraciones o avisos presentados o cuando los
documentos que amparan los actos o actividades del visitado no aparezcan
asentados en dicha contabilidad, dentro del plazo que señalan las disposiciones
fiscales o cuando sean falsos o ampare operaciones inexistentes.
g) Que se desprendan, alteren o destruyan parcial o totalmente, sin autorización
legal, los sellos o marcas oficiales colocados por los visitadores o se impida por
medio de cualquier maniobra que se logre el propósito para el que fueron
colocados.
h) Cuando el visitado sea emplazado a huelga o suspensión de labores, en cuyo
caso la contabilidad sólo podrá recogerse dentro de las 48 horas anteriores a la
fecha señalada para el inicio de la huelga o suspensión de labores.
i) Si el visitado, su representante o la persona con quien se entienda la visita se
niega a permitir a los visitadores el acceso a los lugares donde se realiza la visita;
así como a mantener a su disposición la contabilidad, correspondencia o
contenido de cajas de valores.
En este caso tampoco se indica la manera cómo ha de proceder el visitador ante
la resistencia del visitado, tendrá también que recurrir al auxilio de la fuerza
pública. Otro aspecto no previsto por esta disposición legal es la manera cómo ha
de acreditarse la resistencia del visitado, tanto en este caso, como en el previsto
en el inciso a), habida cuenta de que los visitadores no tienen fe pública. Lo que
nos parece natural es que se levante un acta en presencia de dos testigos
designados por el visitado o, en su negativa, por los visitadores.
El caso de que los visitadores recojan la contabilidad, deben levantar un acta
parcial al respecto, con la que se terminara la visita domiciliaria en el domicilio o
establecimientos del visitado, continuándose el ejercicio de las facultades de
comprobación en las oficinas de las autoridades fiscales, donde se levantar el acta
final. Lo anterior no se aplica si los visitadores sólo recogen parte de la
contabilidad, en cuyo caso se levantará el acta parcial respectiva que señale los
documentos que se recogen y podrá continuarse la visita en el domicilio o
establecimiento del visitado.
Consideramos que la recogida de la contabilidad no sólo es injustificable, sino que
es inconstitucional. No es justificable porque ninguna de las causales previstas lo
amerita, toda vez que el propio Código Fiscal de la Federación prevé medidas
para el aseguramiento de la contabilidad durante el desarrollo de una visita
domiciliaria a fin de preservar la materia de la revisión, mismas que más adelante
comentaremos. Es inconstitucional porque el artículo 16 de la Ley Fundamental
Mexicana, que es el fundamento constitucional de las visitas domiciliarias, no
prevé la hipótesis de que la autoridad pueda recoger la contabilidad, sino sólo que
exija su exhibición.
El segundo párrafo del precepto constitucional mencionado dice: "La autoridad
administrativa podrá practicar visitas domiciliarias únicamente para cerciorarse de
que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de policía; y exigir la exhibición
de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las
disposiciones fiscales, sujetándose, en estos casos, a las leyes respectivas y a las
formalidades prescritas para los cateos."
Respecto a las medidas para asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes
que no estén registrados en la contabilidad, según el artículo 46, fracción III del
Código Fiscal de la Federación los visitadores podrán, indistintamente, durante el
desarrollo de la visita, sellar o colocar marcas en dichos documentos, bienes o en
muebles, archiveros u oficinas donde se encuentren, así como dejarlos en calidad
de depósito al visitado o a la persona con quien se entienda la diligencia previo
inventario que al efecto formulen. Con el fin de no entorpecer la actividad del
contribuyente, prevé este mismo dispositivo legal que en el caso de que algún
documento que se encuentre en los muebles, archiveros u oficinas que se sellen
sea necesario al visitado para realizar sus actividades, se le permitirá extraerlo
ante la presencia de la visita, visitadores, quienes podrán sacar copia del mismo.
Hemos visto que es una exigencia constitucional el que de toda visita domiciliaria
se levante acta circunstanciada en presencia de testigo. A esta exigencia se
refiere el artículo 46 en sus diferentes fracciones salvo la III que hemos comentado
en el párrafo anterior, donde se señala que de toda visita en el domicilio fiscal se
levantará acta en la que se harán constar en forma circunstanciada los hechos u
omisiones que se hubieren conocido por los visitadores, tales hechos u omisiones
consignados por los visitadores en las actas hacen prueba de su existencia para
efectos de cualquiera de las contribuciones a cargo del visitado en el periodo
revisado aunque dichos efectos no se consignen en forma expresa; pero las
opiniones de los visitadores sobre el cumplimiento o incumplimiento de las
disposiciones fiscales o sobre la situación financiera del visitado, no constituyen
resolución fiscal.
Si la visita se realiza simultáneamente en dos o más lugares, en cada uno de ellos
se deberán levantar actas parciales, mismas que se agregarán al acta final que de
la visita se haga, la cual puede ser levantada en cualquiera de dichos lugares;
desde luego, en estos casos se requerirá la presencia de dos testigos en cada
establecimiento visitado en donde se levante acta parcial.
Con las formalidades antes señaladas se podrán levantar actas parciales o
complementarias en las que se hagan constar hechos, omisiones o circunstancias
de carácter concreto, de los que se tenga conocimiento en el desarrollo de la visita
o después de concluida.
Por otro lado, si resulta imposible continuar o concluir el ejercicio de las facultades
de comprobación en los establecimientos del visitado, las actas en las que se
haga constar el desarrollo de una visita en el domicilio fiscal podrán levantarse en
las oficinas de las autoridades fiscales, pero esta circunstancia deberá notificarse
previamente a la persona con quien se entiende la diligencia.
Si al momento del cierre del acta final de la visita no estuviere presente el visitado
o su representante, se le dejará citatorio para que esté presente a una hora
determinada del día siguiente y si no se presentas el acta final se levantará ante
quien estuviere presente en el lugar visitado. El acta deberá ser firmada por
cualquiera de los visitadores que haya intervenido en la visita, por el visitado o la
persona con quien se entiende la diligencia y los testigos y de dicha acta se dejará
copia al visitado.
Consideramos que la exigencia legal de las firmas en el acta implica
necesariamente que todos y cada uno de los folios que integren el acta y los
anexos de la misma, en su caso, estén firmados por las personas a que hemos
hecho referencia, pues sólo así se puede tener la seguridad de la autenticidad de
los documentos. Por lo tanto, opinamos que la falta de firma en alguno de los
folios invalida el acta por no cumplirse el requisito previsto por la ley.
Es conveniente destacar que conforme a la ley y por su naturaleza, las actas
levantadas en una visita domiciliaria sólo deben contener la relación de hechos u
omisiones observados, por lo tanto, los visitadores deben abstenerse de hacer
apreciaciones sobre la situación fiscal y financiera del visitado o valoraciones
sobre la eficacia jurídica y fiscal de la documentación revisada. Por esta razón se
justifica que la parte final de la fracción I del artículo 46 disponga, para el caso de
que los visitadores hagan la apreciación o la valoración antes dichas, que las
opiniones de los visitadores sobre el cumplimiento o incumplimiento de las
disposiciones fiscales o sobre la situación financiera del visitado, no constituyen
resolución fiscal.
Para ejemplificar lo anterior, podemos decir que, entre otros, son hechos la
presentación e identificación de los visitadores; la identificación del visitado; la
exhibición a los visitadores de declaraciones, avisos, libros y demás
documentación contable; la fecha de los asientos contables; las cantidades
anotadas en los libros de contabilidad y en las declaraciones; las características y
contenido de la documentación que respalda a los asientos contables, etc.; pero
dejan de ser hechos y entran al terreno de la opinión la calificación del contenido
de las declaraciones, de los libros de contabilidad y de la demás documentación
contable y su relación con el cumplimiento de las obligaciones fiscales, pues esto
necesariamente supone la valoración por el visitador de los documentos
mencionados y la apreciación de la situación del contribuyente.
En materia de visitas domiciliarias se prevé, como hemos dicho antes, la
posibilidad de levantar actas complementarias en las que se hagan constar
hechos, omisiones o circunstancias de carácter concreto de los que se haya tenido
conocimiento después de concluida una visita. Sobre este punto, consideramos
que las actas complementarias son inconstitucionales, puesto que suponen el
ejercicio de facultades de comprobación en visita domiciliaria sin que exista orden
para ello. Ciertamente, una vez concluida una visita domiciliaria y levantada el acta
final la orden expedida para la práctica de esa visita ha sido cumplida y se ha
agotado definitivamente, por lo tanto, si se desea hacer alguna ampliación a lo
actuado y asentado en el acta final, es necesaria una nueva orden que permita a
los visitadores actuar válidamente, con apego a lo ordenado por el artículo 16 de
la Constitución General de la República, pues de otra forma, actuar con apoyo en
la orden anterior es tanto como pretender dar nueva vida jurídica a un acto que por
cumplido y agotado ya no existe.
La visita domiciliaria puede concluir anticipadamente, según el artículo 47 del
Código Fiscal de la Federación, por dos motivos:
a) Porque el visitado antes del inicio de la visita haya presentado aviso ante la
Secretaria de Hacienda y Crédito Público manifestando su deseo de presentar sus
estados financieros dictaminados por contador público autorizado, siempre que
dicho aviso se haya presentado en el plazo y cumpliendo los requisitos previstos
para tal efecto. En este caso, se deberá levantar acta en la que se señale esta
situación.
b) Porque durante el desarrollo de una visita en el domicilio fiscal las autoridades
fiscales se den cuenta de que el visitado se encuentra en alguna de las causales
de determinación presuntiva señalada en el artículo 55 del Código Fiscal de la
Federación, siempre que tengan elementos suficientes para apreciar en lo
fundamental la situación fiscal del visitado.
En este último caso, el artículo 58 del propio Código Tributario mencionado faculta
a las autoridades fiscales para proceder de la siguiente forma:
1. En un plazo que no excederá de tres meses después de iniciada una visita en el
domicilio fiscal se le notificar al visitado, mediante acta parcial, que se encuentra
en posibilidad de que se le aplique la determinación presuntiva antes referida.
2. Dentro de los 15 días siguientes a la fecha de notificación del acta parcial, el
visitado podrá corregir su situación fiscal en las distintas contribuciones que se
causen por ejercicio a que haya estado afecto en el periodo sujeto a revisión,
mediante la presentación de la forma de corrección de su situación fiscal, de la
que proporcionará copia a los visitadores. El plazo señalado podrá prorrogarse por
una sola vez por 15 días más.
3. Las autoridades fiscales podrán concluir la visita o continuarla. Si deciden
concluir la visita deberte levantar el acta final haciendo constar sólo el hecho de
que el contribuyente corrigió su situación fiscal. Si deciden continuar la visita,
deberán hacer constar en el acta final todas las irregularidades que hubieran
encontrado y señalarán aquellas que hubiera corregido el visitado. En caso de que
se haya concluido la visita en el domicilio fiscal, para iniciar otra a la misma
persona se requiere una nueva orden, inclusive cuando la facultad de
comprobación sea para el mismo ejercicio y por las mismas contribuciones.
La posibilidad de corrección a que se refiere el artículo 58 en comentario no
operará si el contribuyente se encuentra en alguno de los supuestos de agravante
de las infracciones previstas por el artículo 75, fracción II del Código Fiscal de la
Federación, que en términos generales prevén ciertas conductas dolosas para
evadir el pago de contribuciones.
Adicionalmente, podemos señalar que en los artículos 48, 51 y 53 del Código
Fiscal de la Federación se establecen, y se regula su desarrollo, otras facultades
de las autoridades fiscales, relacionadas con la comprobación del cumplimiento
del contribuyente y los terceros con él relacionados de sus obligaciones fiscales.
Estas facultades se refieren a la solicitud de informes o documentos; el plazo para
exhibirlos y cómo ha de procederse en el caso de compulsas.

INCONFORMIDAD CONTRA LAS ACTAS DE VISITAS DOMICILIARIAS

El artículo 54 del Código Fiscal de la Federación establece una instancia de
inconformidad a través de la cual el contribuyente a quien se le haya practicado
una visita domiciliaria y no esté conforme con el resultado de la misma puede
inconformarse contra los hechos contenidos en el acta final mediante escrito que
debe presentar ante las autoridades fiscales dentro de los 45 días siguientes al
inmediato posterior a aquél en que se cerró. En caso de inconformidad contra los
hechos contenidos en actas complementarias, el plazo corre a partir del día
siguiente al inmediato posterior al en que se cierren.
Al escrito de inconformidad se deben acompañar las pruebas documentales
pertinentes y vinculadas a los hechos que pretenden desvirtuarse, siempre que no
se hubiese solicitado su presentación durante el desarrollo de la visita y los
hechos contra los cuales el contribuyente no se inconforme dentro del plazo legal
o haciéndolo no los hubiera desvirtuado con las pruebas a que se refiere esta
disposición, se tendrán por consentidos.
Del precepto antes trascrito observamos lo siguiente:
a) La inconformidad debe presentarse ante la autoridad fiscal, que debe ser la
competente para determinar créditos fiscales a cargo de los contribuyentes cono
consecuencia del ejercicio de las facultades de comprobación.
b) El plazo para presentar la inconformidad es de 45 días siguientes al inmediato
posterior a aquél en que se cerró el acta, días que, desde luego, deben ser
hábiles, como ya hemos visto anteriormente.
c) Sólo se admiten pruebas documentales, que deben ofrecerse vinculadas a los
hechos que pretenden desvirtuarse y que deben presentarse junto con el escrito
de inconformidad.
d) Sólo se admitirán como prueba los documentos cuya presentación no se
hubiese solicitado durante el desarrollo de la visita.
e) Los hechos contra los que no haya inconformidad o habiéndola no se hayan
desvirtuado con las pruebas rendidas se tendrán por consentidos.
Ya hemos señalado que el contenido de las actas debe ser únicamente una
relación de hechos y que cualquier apreciación o valoración que en ellas se
contenga constituirá una mera opinión de los visitadores, de modo que las actas
no tienen el carácter de resolución fiscal; por lo tanto, la inconformidad que prevé
el artículo 54 del Código Fiscal de la Federación no constituye un recurso, pues
este medio de defensa sólo procede en contra de resoluciones dictadas por la
autoridad fiscal.
Por lo anterior, consideramos que el sistema de la inconformidad establecido en el
Código Fiscal de la Federación obedece al imperativo de que las autoridades
fiscales se alleguen de todas las pruebas y elementos de juicio necesarios para
emitir su resolución sobre el cumplimiento o incumplimiento que haya dado el
contribuyente a las disposiciones fiscales y, en su caso, para la determinación de
un crédito fiscal. Igualmente consideramos que a través del sistema de
inconformidad se le da oportunidad al sujeto pasivo visitado de controvertir o
aclarar los hechos y, en su caso, las opiniones asentadas en el acta por los
visitadores para el efecto de que la autoridad, de la confrontación del contenido del
acta y de la inconformidad y pruebas aportadas por el contribuyente, tenga
mejores o al menos mayores elementos de juicio, necesarios para la emisión de
su resolución. De lo anterior se deduce que la justificación de esta inconformidad
consiste en el respeto del derecho fundamental de audiencia que tiene todo
individuo y su función es la de prevenir, en lo posible, los conflictos ante las
autoridades jurisdiccionales.
Por las razones apuntadas, la limitación sobre pruebas y la presunción de
consentimiento que establece el último párrafo del artículo 54 del Código Fiscal de
la Federación, a que nos referimos en líneas anteriores en el inciso e), carece
absolutamente de justificación legal y de apoyo constitucional. Debemos tener
presente que en este momento todavía no hay resolución de autoridad
competente sobre la situación fiscal del contribuyente, pues la práctica de la visita
y, por ende, el acta que con tal motivo se levanta son actos de trámite en el
procedimiento fiscal en su fase oficiosa, mismos que por su naturaleza no deparan
por si mismos perjuicio al contribuyente, y que sólo el acto definitivo, es decir, la
resolución, si puede deparar perjuicio al contribuyente y puede impugnarse a
través de los medios de defensa legalmente establecidos. En estas condiciones,
como la instancia de inconformidad obedece únicamente al respeto de la garantía
de audiencia y no de la de justicia y aunque ambas pertenecen al género de
seguridad jurídica, lo que se haga o no se haga durante la fase oficiosa y mucho
menos la calificación o valoración que haga la autoridad fiscal en esa fase del
procedimiento sobre las pruebas aportadas en esa oportunidad, no debe afectar el
ejercicio del derecho a interponer los medios de defensa legalmente establecidos
para alegar y probar ante la autoridad jurisdiccional. Toda presunción legal que
impida alegar y probar ante una autoridad, máxime si es jurisdiccional, debe
reputarse inconstitucional por ser violatoria de la garantía de audiencia y, en su
caso, de la de justicia, pues qué sentido tiene acudir ante los tribunales en
demanda de justicia si se está impedido de probar.
Independientemente de lo expuesto, consideramos que en atención a la función
de la instancia de inconformidad de prevenir en lo posible los conflictos ante las
autoridades jurisdiccionales, es por todos conceptos conveniente aprovechar la
oportunidad que brinda la ley de intervenir en esta fase del procedimiento y
presentar la inconformidad y ofrecer y rendir las pruebas pertinentes. En otras
palabras, aunque es discutible que la instancia de inconformidad sea a la vez un
derecho y una carga para el particular, como pretende presentársenos en virtud de
la naturaleza, finalidad y efectos previstos por la ley, es conveniente hacer uso de
ella.
Como nos encontramos todavía en la fase oficiosa del procedimiento, la
tramitación de la inconformidad corre a cargo exclusivamente de la autoridad y el
contribuyente no tiene ya ninguna otra intervención. El procedimiento termina con
la resolución que dicte la autoridad sin que exista plazo específico establecido
para este efecto, sin embargo, debe dictarse dentro del plazo de 5 años a fin de
que no opere la caducidad de las facultades del fisco federal para hacerlo.
Por el solo hecho de presentar en tiempo la inconformidad a que se refiere el
artículo 54 del Código Fiscal de la Federación, consideramos que se producen los
siguientes efectos legales:
a) Queda establecida jurídicamente la inconformidad del sujeto pasivo visitado en
contra de los hechos consignados en el acta de visita
b) Se establece la obligación de la autoridad de analizar las pruebas ofrecidas y
rendidas por el inconforme; esto no obstante que dicha inconformidad no
constituye recurso. Este criterio se corrobora de la lectura de las siguientes tesis
del Tribunal Fiscal de la Federación y del Poder Judicial Federal:
PRUEBAS OFRECIDAS EN LA INSTANCIA DE INCONFORMIDAD PREVISTA
POR EL ARTÍCULO 84, FRACCIÓN VIII DEL CÓDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIÓN. Resulta ilegal que la autoridad hacendaría al emitir una resolución
liquidatoria de impuesto en relación a las pruebas ofrecidas v exhibidas por el
particular, únicamente mencione que las mismas son improcedentes e
insuficientes, sin expresar las razones, motivos o causas que tomó en cuenta para
llegar a esa conclusión, debiéndose declarar, por consiguiente, su nulidad, para el
efecto de que se emita otra, en las que se estudien y valoren debidamente las
pruebas presentadas y resuelva conforme proceda en derecho.
Revisión No. 1329/19. 18 de marzo de 1981. Unanimidad de 6 votos. Ponente:
Margarita Lomelí cerezo. Secretario: Raúl A. Pallares Valdés. Tribunal Fiscal de la
Federación. Hoja Informativa. Marzo de 1981. Pág. 31 (el precepto legal a que
alude esta tesis corresponde al artículo 54 del Código Fiscal de la Federación
actualmente en vigor).
GARANTÍA AUDIENCIA ALCANCE DE LA. La garantía de audiencia que
consagra el artículo 14 de la constitución Federal, no sólo consiste en otorgar al
interesado un plazo para rendir pruebas, sino que estriba también en que las
pruebas ofrecidas sean desahogadas en los términos de ley y tomadas en
consideración, pues de no ser así, se viola la citada garantía individual. Amparo en
revisión 32/73. Alejandro Aburto y coagraviado. 16 de noviembre de 19'73.
Unanimidad de votos, Ponente: Gilberto Liévana Palma. Suprema Corte de
Justicia de la Nación. Informe 1973, Tercer Tribunal Colegiado del Primer Circuito
en Materia Administrativa. Pág, 15.
PRUEBAS, SU VALORACIÓN EN EL PROCEDIMIENTO FISCAL. Las pruebas
ofrecidas por las partes dentro del procedimiento fiscal deben examinarse y
valorarse jurídicamente en lo individual para arribar a la conclusión de su eficacia
o ineficacia con objeto de demostrar los hechos o finalidades que persiguen.
Cuando las autoridades fiscales no proceden de esa manera, se incurre en
violación a las normas que regulan la prueba. Revisión fiscal 27/79. Fincas y
Urbanizaciones, S.A. 8 de noviembre de 1979. 5 votos. Ponente: Carlos del Río
Rodríguez. Secretario: Raúl Molina Torres. Suprema Corte de Justicia de la
Nación. Informe 1980. Segunda Sala. Pág. 115.
c) La resolución que dicte la autoridad deberá hacer el estudio y análisis del
escrito de inconformidad del contribuyente y las pruebas ofrecidas y rendidas por
éste.

DETERMINACIÓN DEL TRIBUTO OMITIDO

Ejercidas las facultades de comprobación debe expedirse una resolución o acto
definitivo que ponga fin al procedimiento e indique cuál es la situación fiscal del
contribuyente, o sea, que decida si su situación fiscal es regular o irregular. En
este último caso, cualquiera que haya sido el camino de la autoridad para verificar
el cumplimiento o incumplimiento que se haya dado a las disposiciones fiscales, si
descubre la omisión de pago de tributos deberá formular la determinación del
tributo correspondiente dentro del plazo de cinco años para que no opere la
caducidad de sus facultades.
El acto por el cual se determine el tributo omitido y en general los actos definitivos
y decisorios de la autoridad fiscal que den fin al procedimiento fiscal en su fase
oficiosa deben satisfacer una formalidad determinada, es decir, deben cumplir
ciertos requisitos legales para que el acto se manifieste, de tal manera que la
forma viene a ser una solemnidad para la existencia del acto. La forma constituye
una garantía de seguridad jurídica para el particular y debe estar prevista en la ley.
El artículo 16 de la Constitución General de la República señala cuál es la forma
como se debe manifestar el acto definitivo y decisorio de la autoridad en general y,
por tanto, de la fiscal, al establecer que nadie puede ser molestado en su persona,
familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de
la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento. De
este precepto se desprende, en primer lugar, la competencia de la autoridad como
un presupuesto del acto. Si la competencia deriva de un ordenamiento publicado
en el Diario Oficial de la Federación, jurisprudencialmente se ha sostenido que no
es necesario precisarla y acreditarla en el documento en que conste el acto, como
si se debe hacer si la competencia deriva de un acuerdo interno de delegación de
facultades que no se publica en el Diario Oficial de la Federación.
Luego, el precepto constitucional señala los siguientes elementos formales del
acto definitivo y decisorio del procedimiento fiscal, todos ellos justificados por el
principio de seguridad jurídica.
a) Constar por escrito. Sólo si el acto de la autoridad consta por escrito puede
precisarse en cualquier tiempo sus términos exactos, es decir, el contenido de la
providencia y así fijar su correcto alcance.
b) Estar fundado. La fundamentación consiste en que el acto debe apoyarse en
una norma jurídica general y abstracta que sea exactamente aplicable al caso, la
cual debe ser claramente expresada en el texto del documento en que conste el
acto.
c) Estar motivado. La motivación consiste en la expresión en el texto del
documento en que consta el acto del razonamiento que se formuló la autoridad,
según el cual llegó a la conclusión de que la situación concreta a la cual se dirige
se ajusta exactamente a la hipótesis normativa en que se apoya el acto.
d) Estar firmado. La firma autógrafa de la autoridad en el documento en que
conste el acto es indispensable tanto para darle autenticidad al documento como
para establecer que el acto efectivamente procede de la autoridad competente y
que ésta es responsable de su contenido.
En relación a los elementos de fundamentación, motivación y firma, el Poder
Judicial Federal ha sostenido los siguientes criterios:
FUNDAMENTACIÓN Y MOTIVACIÓN. De acuerdo con el artículo 16 de la
Constitución Federal todo acto de autoridad debe estar adecuada y
suficientemente fundado y motivado, entendiéndose por lo primero que ha de
expresarse con precisión el precepto legal aplicable al caso, y, por lo segundo,
que deben expresarse, con precisión las circunstancias especiales, razones
particulares o causas inmediatas que se hayan tenido en consideración para la
emisión del acto; siendo necesario, además, que exista adecuación entre los
motivos aducidos y las normas aplicables es decir, que en el caso concreto se
configuren las hipótesis normativas. Amparo en revisión 8280/67. Augusto Vallejo
Olivo. 24 de junio de 1968. 5 votos. Ponente: José Rivera Pérez Campos.
FIRMA AUTÓGRAFA. Si LA RESOLUCIÓN RECLAMADA EN AMPARO CARECE
DE ELLA, RESULTA INCONSTITUCIONAL. Si bien es cierto que el artículo 16
constitucional no establece expresamente que las autoridades firmen sus
mandamientos autógrafamente, si se desprende del citado artículo, al exigir que
exista un mandamiento escrito que funde y motive la causa legal del
procedimiento, que los mandamientos de autoridad ostenten la firma original. En
efecto, por "firma", según el Diccionario de la Real Academia de la Lengua
Española, se entiende: Nombre y apellido, o título de una persona que ésta pone
con rúbrica al pie de un documento escrito de mano propia o ajena, para darle
autenticidad o para obligarse a lo que en él se dice. El vocablo "firma" deriva del
verbo "firmar" y éste del latín "firmare", cuyo significado es afirmar o dar fuerza. A
su vez, la palabra "firmar" se define corno "Afirmar, dar firmeza y seguridad a una
cosa" (Diccionario citado). En este orden de ideas y trasladándose los
mencionados conceptos al campo del Derecho Constitucional, debe decirse que la
firma consiste en asentar al pie de una resolución o acto estricto de autoridad, el
nombre y apellido de la persona que los expide, en la forma (legible o no), en que
acostumbre hacerlo, con el propósito de dar autenticidad y firmeza a la resolución,
y así como aceptar la responsabilidad que deriva de la emisión del mandamiento.
Es por ello, que la firma de una resolución para que tenga validez a la luz de la
Constitución General de la República, debe ser autógrafa, pues ésta es la única
forma en que la persona que la asienta, adquiere una relación directa entre lo
expresado en el escrito y la firma que debe calzarlo; es decir, es la única forma en
que la autoridad emitente acepta el contenido de la resolución con las
consecuencias inherentes a ella y además es la única forma en que se
proporciona seguridad al gobernado de que el firmante ha aceptado expresamente
el contenido de la resolución y es responsable de la misma. Desde luego es
irrelevante para que exista esa seguridad jurídica en beneficio del gobernante
(quien firma) y del gobernado (quien recibe o se notifica de la resolución firmada),
que la resolución o acto de autoridad se encuentren o no impresos, pues al firmar
la autoridad emitente se responsabiliza del contenido, sea cual fuere la forma en
que se escribió la resolución. Pero en cambio, no puede aceptarse que la firma se
encuentre impresa, pues en estos casos no existe seguridad jurídica ni para el
gobernante, ni para el gobernado, de que la autoridad de manera expresa se ha
responsabilizado de las consecuencias de la resolución. Amparo en revisión
527/79. Andrés de Alba. 21 de febrero de 10801. Unanimidad de votos. Ponerte:
Enrique Arizpe Narro. Sostienen la misma tesis: Amparo erg revisión 7//80. Jorge
de Alba. 21 de febrero de dad de votos. Ponente: Enrique Arízpe Narro. Amparo
en revisión 4521 i 9. Radio Potosina, S.A. 6 de marzo de 1980. Unanimidad de
votos. Ponente: Alfonso Núñez Salas. Amparo en revisión 11 80. Cinemas
Gemelos de San Luis Potosí, S.A, 13 de marzo de 1980. Unanimidad de votos.
Ponente: Enrique Arizpe Narro. Amparo en revisión 52180. Miguel Fernández
Arámbula. 19 de marzo de 1980. Unanimidad de votos. Ponente: Enrique Chan
Vargas. Suprema Corte de Justicia de la Nación. Informe 1980. Tribunal Colegiado
del Noveno Circuito. Pág. 255.

NOTIFICACIONES
En la fase oficiosa, según el artículo 134 del Código Fiscal de la Federación, se
prevén los siguientes tipos de notificación:
a) Personal o por correo certificado con acuse de recibo, cuando se trate de
citatorios, requerimientos, solicitudes de informes o documentos y de actos
administrativos que puedan ser recurridos. El artículo 136 del Código Fiscal de la
Federación señala que las notificaciones personales se podrán hacer en las
oficinas de las autoridades fiscales, si las personas a quienes debe notificarse se
presentan en las mismas, o bien, podrán efectuarse en el último domicilio que el
interesado haya señalado para efectos del registro federal de contribuyentes,
salvo que hubiera designado otro para recibir notificaciones al iniciar alguna
instancia o en el curso de un procedimiento administrativo, tratándose de las
actuaciones relacionadas con el trámite o la resolución de los mismos.
Prevé también el propio artículo 136 citado que toda notificación personal
realizada con quien deba entenderse será legalmente válida aun cuando reo se
efectúe en el domicilio respectivo o era las oficinas de las autoridades fiscales.
A su vez, el artículo 135 del Código Fiscal de la Federación establece que al
practicar las notificaciones deberá proporcionarse al interesado copia del acto
administrativo que se notifique y que cuando la notificación la haga directamente
las autoridades fiscales, deberá señalarse la fecha en que ésta se efectúe,
recabando el nombre y la firma de la persona con quien se entienda la diligencia y
si ésta se niega a una u otra cosa, se hará constar en el acta de notificación.
También se prevé en este precepto que la manifestación que haga el interesado o
su representante legal de conocer el acto administrativo, surtirá efectos de
notificación en forma desde la fecha en que se manifieste haber tenido tal
conocimiento, si ésta es anterior a aquélla en que debiera surtir efectos la
notificación.
El artículo 137 del Código Fiscal de la Federación dispone que en el caso de
notificaciones personales si el notificador no encuentra a quien deba notificar, le
dejará citatorio en el domicilio, sea para que espere a una hora fija del día hábil
siguiente o para que acuda a notificare, dentro del plazo de 6 días, a las oficinas
de las autoridades fiscales, pero si se trata de actos relativos al procedimiento
administrativo de ejecución, el citatorio será siempre para la espera antes
señalada y si la persona citada o su representante legal no esperaren, se
practicará la diligencia con quiera se encuentre en el domicilio o en su defecto con
un vecino.
b) Por correo ordinario o por telegrama, cuando se trata de acto distintos de los
señalados en el inciso anterior. En este caso el Código Fiscal de la Federación no
prevé regla alguna, como tampoco tratándose del uso del servicio registrado para
notificar por correo certificado con acuse de recibo, pues no es de su competencia,
por lo tanto, la práctica de la notificación se hará de acuerdo con lo que establece
la Ley de Vías Generales de Comunicación.
c) Por estrados, cuando así lo señalen las leyes fiscales. El artículo 139 establece
que las notificaciones por estrados se harán fijando durante 5 días el documento
que se pretende notificar en un sitio abierto al público de las oficinas de la
autoridad que efectúe la notificación; la autoridad dejará constancia en el
expediente respectivo; y se tendrá como fecha de notificación la del sexto día
siguiente a aquél en que se hubiera fijado el documento.
d) Por edictos, únicamente en el caso de que la persona a quien deba notificarse
hubiera fallecido y no se conozca al representante de la sucesión, hubiese
desaparecido, se ignore su domicilio o que éste o el de su representante no se
encuentren en territorio nacional. Según el artículo 140 del Código Fiscal de la
Federación, las notificaciones por edictos se harán mediante publicaciones
durante días consecutivos en el Diario Oficial de la Federación y en uno de los
periódicos de mayor circulación en la República y contendrán un resumen de los
actos que se notifican y se tendrá como fecha de notificación la de la última
publicación.1

1
(ual.dyndns.org, s.f.)
 UNIDAD IV
PARTE OFICIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL

CONCLUSIONES
En el ejercicio de sus atribuciones, las autoridades hacendarias deben de estar
fundadas y motivadas respecto de la no violación a nuestra ley suprema; en otras
palabras, la actividad recaudatoria deberá sustentar sus actos frente a los
particulares bajo el principio de legalidad.
Sin embargo y por razones equivocadas con frecuencia la autoridad presume de
manera injusta un delito fiscal y por tanto no siempre se ajusta a los
ordenamientos ya sea por errores, por arbitrariedades, etc.
Con la realización de este ensayo el miso contribuyente puede tomar decisiones,
tales como interponer un recurso de inconformidad contra las actas de visitas
domiciliarias.
Para finalizar este ensayo concluimos que siempre que el contribuyente conozca y
se allegue de un buen asesoramiento sobre su situación fiscal, si llegara a
encontrarse en alguna de estas situaciones bastará una defensa legal equitativa y
conforme a derecho.

Bibliografía
ual.dyndns.org. (s.f.). Obtenido de ual.dyndns.org:
http://ual.dyndns.org/biblioteca/derecho_fiscal/Pdf/Unidad_15.pdf