Agencia Tributaria

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Resolución de 11 de noviembre de 2013 (BOE 26/11/13)

Proceso selectivo para ingreso en el

CUERPO TÉCNICO DE HACIENDA
Turno Libre

Resolución de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administración Tributaria de

11 de noviembre de 2013 (BOE del 26)

Segundo ejercicio
JAB100514

SUPUESTOS

10 de mayo de 2014
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SUPUESTO º 1

Apartado 1

La sociedad anónima MARZO, que se dedica a la compra venta de mercaderías, presenta el

31/12/20X2 el siguiente Balance de Situación, expresado en euros:

Activo Patrimonio neto y pasivo

8.600.000 Investigación y desarrollo Capital social 100.000.000
7.500.000 Aplicaciones informáticas Prima de emisión de acciones 150.000.000
48.700.000 Inmovilizado material Reserva legal 6.000.000
20.000.000 Inversiones financieras Reservas voluntarias 5.000.000
2.000.000 Existencias Acciones propias (1.400.000)
30.000.000 Deudores comerciales Resultado negativo del ejercicio (96.000.000)
15.000.000 Créditos a terceros Resultados negativos ejercicios anteriores (122.600.000)
21.200.000 Tesorería Pasivo no corriente 62.000.000
Pasivo corriente 50.000.000
153.000.000 TOTAL TOTAL 153.000.000

Información complementaria referida al contenido del balance:

- El valor nominal de las acciones es de 1 euro y se encuentran totalmente desembolsadas.

- La Sociedad posee en cartera 1.000.000 de acciones propias.

Operaciones realizadas en el ejercicio 20X3:

1. El 1/02/20X3 adquiere en la Bolsa 20.000 acciones propias, abonando por Bancos 0,20 eu-
ros por acción.

2. El 1/03/20X3 se celebra la Junta General de Accionistas y toma, entre otros, los siguientes
acuerdos que se ejecutarán a lo largo del ejercicio:

1) Las pérdidas del ejercicio se destinan a resultados negativos de ejercicios anteriores.

2) Para evitar la disolución de la Sociedad acuerda realizar determinadas operaciones

con el patrimonio neto, que se irán ejecutando a lo largo del ejercicio.

3. El 1/04/20X3 elimina pérdidas utilizando para tal fin las reservas disponibles y la prima de
emisión de acciones. Se inscribe en el Registro Mercantil la operación de eliminación de
pérdidas. Los gastos incurridos en la operación se elevaron a 10.000 euros, abonados por
Bancos.

4. El 1/06/20X3 inscribe en el Registro Mercantil la reducción de capital necesaria para elimi-

nar la pérdida que queda de la operación anterior. Se utilizará la reserva legal en la cuantía
mínima permitida por la normativa legal. Los gastos de la operación incurridos y abonados
por Bancos se elevaron a 4.000 euros.

5. El 1/08/20X3 acuerda reducir capital nuevamente, en previsión de que este ejercicio las
pérdidas adquieren un volumen tal que la Sociedad se vea obligada nuevamente a variar la
cifra de capital social y evitar de este modo la disolución de la Sociedad. Para ello reduce
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capital para dotar una reserva indisponible. La reducción consistirá en dejar el nominal de
las acciones en 0,20 euros cada una. Se inscribe en el Registro Mercantil la reducción de ca-
pital y se abonan por Bancos 6.000 euros por la operación.

6. El 1/10/20X3 vende la mitad de las acciones propias a través de Bancos. Recibe por cada
acción 0,14 euros y abona por gastos de la venta 4.000 euros.

7. El 1/12/20X3 los accionistas de la Sociedad deciden aportar 0,20 euros por acción que pose-
en, con la finalidad de eliminar pérdidas que se producirán en este ejercicio. En este día se
recibe el extracto bancario de la operación, en el que hay un exceso sobre los cálculos pre-
vistos, a favor de la empresa, de 1.000 euros.

8. El 31/12/20X3 las acciones de la Sociedad cotizan en la Bolsa a 0,10 euros cada una.

Apartado 2

La sociedad ABRIL posee al cierre del ejercicio 20X2, entre otras partidas, 10.000 acciones de la
sociedad MARZO, calificadas de disponible para la venta. En el momento de la compra pagó por
cada acción 0,8 euros. Al cierre del ejercicio 20X2 las acciones cotizan en el mercado secundario de
valores a 0,4 euros la acción.

Operaciones realizadas en el ejercicio 20X3:

1. El 1/03/20X3 la Sociedad asiste a la Junta General de Accionistas de la sociedad MARZO y

tiene conocimiento de todos los acuerdos tomados en la misma.

2. El 1/04/20X3 tiene conocimiento de la eliminación de perdidas que lleva a cabo la sociedad

MARZO.

3. El 1/06/20X3 tiene conocimiento de la reducción de capital llevada a cabo por la sociedad

MARZO.

4. El 1/8/20X3 tiene conocimiento de la nueva reducción de capital.

5. El 1/10/20X3 tiene conocimiento de la venta de acciones propias efectuada por la sociedad

MARZO.

6. El 1/12/20X3 aporta por Bancos la cuantía comprometida con la sociedad MARZO, para la fu-
tura eliminación de pérdidas y, además, aporta 1.000 euros por si algún accionista no contribuye
con su parte.

7. El 31/12/20X3 las acciones de MARZO cotizan en la Bolsa a 0,10 euros la acción.

Trabajo a realizar:

Realice las anotaciones contables que corresponda siguiendo el orden señalado en los puntos des-
arrollados para ambas sociedades.

(Para la resolución del este supuesto no es necesario que utilice las cuentas de los grupos ocho y
nueve del Plan General de Contabilidad)

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(En el caso de que el opositor estime que en algún punto de los apartados anteriores no es preci-
so realizar ninguna anotación contable, deberá hacerlo constar)

(El opositor debe hacer abstracción de las consideraciones fiscales derivadas de las operaciones)

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SUPUESTO º 2

Operaciones realizadas por la sociedad anónima NOESTAMAL, que se dedica a la fabricación de

bloques de cemento para la construcción. Decide adquirir un terreno sobre el que construirá una
nave para almacenar material de labranza propiedad de otras empresas y por el que facturará un
importe mensual en concepto de alquiler:

1. El 1/4/X2 adquiere un terreno en 50.000 euros que abonará más adelante.

2. El 1/9/X2 finaliza la construcción del cierre del terreno por medio de valla metálica, por lo que
abona 9.000 euros, así como también el importe del terreno adquirido en su momento y 1.000 euros
más de forma voluntaria por el aplazamiento que le concedió el propietario antiguo. La valla tiene
una vida útil de 6 años, pero piensa sustituirla dentro de 4 años.

3. El 31/12/20X2 cobra por Bancos el alquiler de este cuatrimestre, durante el que los aperos se
encuentran sobre el terreno y protegidos por el cierre metálico. El importe ingresado por esta activi-
dad asciende a 4.000 euros.

4. El 1/4/X4 finaliza la construcción sobre el terreno de una nave almacén, para guardar la maquina-
ria y utensilios de labranza, en régimen de alquiler. La construcción tiene una vida útil de 10 años.
Su coste fue de 21.000 euros.

5. El 31/12/20X4 cobra a través de Bancos el alquiler anual que se eleva a 14.400 euros.

6. El 1/5/X5 la Sociedad se ve sometida a expropiación de la instalación completa por rápida ocu-

pación, recibiendo un anticipo de 40.000 euros. La maquinaria y los utensilios de labranza se trasla-
dan a otra nave, propiedad también de la Sociedad. El coste del traslado se eleva a 2.000 euros, que
corre por cuenta de la Sociedad. Cobra 4.800 euros por el alquiler de estos meses transcurridos. La
Sociedad abona la partida pendiente con el constructor de la nave industrial.

7. El 1/10/X5 se fija el precio de la expropiación. Los bienes inmuebles se valoran en 70.000 euros,
a lo que hay que añadir una indemnización de 6.000 euros, que tiene en cuenta entre otros concep-
tos el efecto financiero de los anticipos, que se fija en un tipo de interés hasta esta fecha del 4 por
100 anual. La Sociedad cobra por Bancos las cantidades correspondientes a esta valoración y pro-
cede a la liquidación, mediante asiento contable, de todas las operaciones.

Trabajo a realizar:

Realice las anotaciones contables que corresponda siguiendo el orden señalado en los puntos des-
arrollados y en esas fechas.

(Para la resolución del este supuesto no es necesario que utilice las cuentas de los grupos ocho y
nueve del Plan General de Contabilidad)

(En el caso de que el opositor estime que deberá proceder a la realización de algún cálculo de
actualización financiera de valores, el tipo que deberá utilizar es el 4 por 100 anual)

(El opositor debe hacer abstracción de las consideraciones fiscales derivadas de las operaciones)

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SUPUESTO º 3

La sociedad anónima LAINCIPIENTE realiza las operaciones que a continuación se describen en

las fechas que se señalan en los apartados siguientes:

Apartado 1

Se dispone de la siguiente información referida a los Derechos de Emisión de Gases de Efecto In-
vernadero, que todos los años al comienzo del ejercicio se reciben gratuitamente de la Administra-
ción Central:

Año 20X2, saldo inicial 12.000.000 de euros. Recibe en este ejercicio derechos por importe, a valor
de mercado, de 24.000.000 de euros y comunica al Registro Nacional de Derechos de Emisión
(RENADE) los correspondientes derechos de emisión consumidos en el ejercicio 20X1 y que fue-
ron de 10.000.000 de euros.

Año 20X3, recibe en este ejercicio derechos por importe, a valor de mercado, de 16.000.000 de eu-
ros y comunica al Registro Nacional de Derechos de Emisión los correspondientes derechos de emi-
sión consumidos en el ejercicio 20X2 y que fueron de 18.000.000 de euros.

Apartado 2

La Sociedad con el ánimo de introducir mejoras en su proceso productivo, solicita un préstamo al

Banco de 3.000.000 de euros, a un interés anual del 4 por 100, para lo que solicita subvención a
distintos Organismos Públicos, para que se hagan cargo de los intereses.

Se le concede el préstamo, con vencimiento a los 10 años, y la subvención por los intereses, dado
que se cumplen las condiciones necesarias. El préstamo se recibe el 1/01/20X0, con pago del prin-
cipal de una sola vez el 31/12/20X9, mientras que los intereses se abonan todos los años a 31/12 de
cada año.

Apartado 3

Al cierre del ejercicio 20X1 la Sociedad llega a un acuerdo con una sociedad alemana para comer-
cializar y distribuir uno de sus productos en el resto de los países europeos. De este modo, la Socie-
dad LAINCIPIENTE sólo se dedica al mercado español. Por este concepto la Sociedad cobra
24.000.000 de euros, no obstante la cesión de estos derechos se ejecutará en el ejercicio 20X3.

Al cierre del ejercicio 20X2 se aumenta en 2.000.000 de euros el acuerdo adoptado en 20X1 y que
se hará efectivo en el ejercicio 20X3.

En el año 20X3 se comienza la comercialización del producto a nivel europeo.

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Trabajo a realizar

Apartado 1: de acuerdo con la información, realice los asientos contables de los años 20X2 y 20X3.

Apartado 2: proceda a realizar las anotaciones contables, de acuerdo con la información contenida
en este apartado, en las siguientes fechas: 1/01/20X0; 31/12/20X0 y 31/12/20X9.

Apartado 3: realice las anotaciones contables oportunas en el ejercicio 20X1, 20X2 y 20X3, referi-
das a la información contenida en este apartado.
(Para la resolución del este supuesto no es necesario que utilice las cuentas de los grupos ocho y nueve
del Plan General de Contabilidad)

(En el caso de que el opositor estime que deberá proceder a la realización de algún cálculo de actualiza-
ción financiera de valores, el tipo que deberá utilizar es el 4 por 100 anual)

(El opositor debe hacer abstracción de las consideraciones fiscales derivadas de las operaciones)

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SUPUESTO º 4

En el año 5 la sociedad anónima OYA ha tenido una pérdida antes de impuestos de 14.000 euros.
Las únicas diferencias entre el resultado antes de impuestos y la base imponible son las que se pue-
dan derivar de la siguiente información:

- En el año 5 la Sociedad ha tenido gastos derivados de la emisión de las acciones en una

ampliación de capital por importe de 1.000 euros. Este desembolso es deducible fiscal-
mente.

- La Sociedad posee un inmovilizado intangible con un valor de 60.000 euros adquirido al

inicio del año 4. Este intangible goza de un régimen fiscal de libertad de amortización,
según el cual la amortización se deduce linealmente en 3 años, con independencia de
cuando se impute en la cuenta de pérdidas y ganancias. La amortización contable de este
intangible ha sido de 15.000 euros en el año 4 y de 37.000 euros en el año 5.

- La Sociedad está prestando un determinado servicio a otra empresa. Los ingresos corres-
pondientes a dicha actividad tributan en el momento de su cobro. Por este servicio, en el
año 4 la Sociedad había contabilizado ingresos por valor de 50.000 euros, los cuales
están pendientes de cobro al cierre del año 4. En el año 5, la Sociedad ha cobrado ingre-
sos por 30.000 euros y espera cobrar el importe restante de 20.000 euros en el año 6.

- En la fecha de cierre del año 4, la Sociedad recibió una donación de un inmovilizado con
un valor razonable de 30.000 euros. Fiscalmente la donación computa como ingreso en
el período en que se recibe. El inmovilizado se amortiza en contabilidad al 20% lineal
(desde el año 5).

- La Sociedad ha reconocido deterioros de cuentas a cobrar por importe de 5.000 euros. En

el ejercicio 5 fiscalmente sólo son deducibles 2.000 euros.

En el año 5, el tipo impositivo aplicable es el 30%, la Sociedad ha producido deducciones de cuota

por importe de 4.000 euros, aplicables siempre que tenga cuotas previas positivas, o en los 15 ejer-
cicios siguientes y las retenciones y pagos fraccionados del impuesto han sido de 1.700 euros.

Trabajo a realizar:

1) Calcular la cuota a pagar o a devolver del Impuesto sobre Sociedades del año 5.

2) Contabilizar el Impuesto sobre Sociedades del año 5, sabiendo que la empresa reconoce todos
los activos y pasivos por impuestos diferidos, utilizando cuentas de los grupos 8 y 9 del Plan Gene-
ral de Contabilidad si fuera necesario.

3) Anotaciones contables en el año 5 que se derivarían de la siguiente información:

- Al cierre del año 4, la Sociedad tenía reconocida una provisión de impuestos por la inspec-
ción de la cuota del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio 3 por importe de 7.000
euros (6.000 euros corresponden a la cuota, 700 euros a intereses y 300 euros a la sanción).

- Al inicio del año 5, la Sociedad firma el acta definitiva con la Administración Tributaria en
la que se fija un pago de 4.200 euros (3.600 euros de la cuota, 420 euros de intereses y 180 euros de
sanción).
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SUPUESTOS

10 de mayo de 2014
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SUPUESTO º 1

Apartado 1

La sociedad anónima CAMPOREAL, que se dedica a la elaboración y venta de productos alimenti-

cios, presenta el 31/12/20X2 el siguiente Balance de Situación, expresado en euros:

Activo Patrimonio neto y pasivo

2.000.000 Desarrollo Capital social 100.000.000
90.000.000 Fondo de comercio Prima de emisión de acciones 400.000.000
10.000.000 Otro inmovilizado intangible Reserva legal 15.000.000
200.000.000 Inmovilizado material Reservas voluntarias 15.000.000
30.000.000 Inversiones financieras a largo plazo Reserva por fondo de comercio 30.000.000
1.000.000 Activos no corrientes mantenidos para la Acciones propias (20.000.000)
venta (Resultado negativo del ejercicio) (10.000.000)
200.000.000 Existencias (Dividendo activo a cuenta) (3.000.000)
47.000.000 Otro activo corriente (Resultados negativos ejercicios anteriores) (50.000.000)
Subvenciones, donaciones y legados 5.000.000
Provisiones a largo plazo 15.000.000
Otro pasivo no corriente 30.000.000
Provisiones a corto plazo 10.000.000
Otro pasivo corriente 43.000.000

580.000.000 TOTAL TOTAL 580.000.000

Información complementaria referida al contenido del balance:

- Las acciones tienen un valor nominal de 1 euro.

- La Sociedad posee 5.000.000 de acciones propias, adquiridas a lo largo del ejercicio.
- Las inversiones financieras a largo plazo recogen, entre otras partidas, 10.000 acciones
de la sociedad LAACEITUNA mantenidas para negociar. El precio de compra fue de 4
euros cada una, siendo su valor al cierre del ejercicio 20X2 de 6 euros cada una.

Operaciones realizadas en el ejercicio 20X3:

1. El 1/02/20X3 se celebra la Junta General de Accionistas y toma, entre otros, los siguientes
acuerdos que se ejecutarán a lo largo del ejercicio:

1) Las pérdidas del ejercicio se destinan a resultados negativos de ejercicios anteriores.

2) Acuerda repartir un dividendo complementario a las acciones en circulación de 0,20

euros cada una, respetando la legalidad vigente.

3) Acuerda ampliar capital, lo que hará efectivo más adelante. Se emitirán acciones del
mismo valor nominal que las antiguas, a 6 euros cada una. La proporción de la am-
pliación será de 2 acciones nuevas por cada 5 antiguas en circulación.

2. El 15/02/20X3 abona el dividendo acordado a los accionistas, a través de Bancos.

3. El 1/03/20X3 la sociedad LAACEITUNA aporta a la Sociedad 10.000.000 de euros, como

compromiso en firme de que acudirá a la ampliación suscribiendo las acciones que le co-
rrespondan y parte de las que no cubran el resto de accionistas.

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4. El 1/04/20X3 se revisa el precio de emisión de las acciones, de acuerdo con la cotización en

estos momentos de las acciones antiguas que se fija en 5 euros la acción. En el primer plazo
se suscriben la mitad de las acciones previstas. En el segundo plazo, ya libre del ejercicio del
derecho preferente, se suscribe otro 30 por 100 sobre lo previsto. En las condiciones de emi-
sión se había previsto la posibilidad de ampliación incompleta. Se abonan por gastos de pro-
cedimiento 6.000 euros.

5. El 1/05/20X3 recibe las acciones que le corresponden de la sociedad LAACEITUNA por la

ampliación de capital totalmente liberada, en la proporción de 4 acciones nuevas por cada 10
antiguas. Abona por esta operación 200 euros al gestor.

6. El 1/06/20X3 vende en la Bolsa la mitad de las acciones de LAACEITUNA, que posee co-
mo inversión mantenida para negociar, al precio de 7 euros cada una, con cobro por Bancos.

7. Al cierre del ejercicio las acciones de LAACEITUNA cotizan en el mercado de valores a 8

euros cada una.

Apartado 2

La sociedad LAACEITUNA posee al cierre del ejercicio 20X2, entre otras partidas, 10.000 accio-
nes de la sociedad CAMPOREAL, calificadas de disponible para la venta. En el momento de la
compra pagó por cada acción 6 euros. Al cierre del ejercicio 20X2 las acciones cotizan en el merca-
do secundario de valores a 5 euros la acción.

Operaciones realizadas en el ejercicio 20X3:

1. El 1/02/20X3 la Sociedad asiste a la Junta General de Accionistas de la sociedad CAMPOREAL

y tiene conocimiento de todos los acuerdos tomados en la misma.

2. El 15/02/20X3 cobra el dividendo correspondiente a las acciones que posee de la sociedad

CAMPOREAL.

3. El 1/03/20X3 aporta a la sociedad CAMPOREAL 10.000.000 de euros, como compromiso en

firme de suscripción futura de acciones.

4. El 1/04/20X3 suscribe las acciones que le corresponden en la ampliación de capital de la socie-

dad CAMPOREAL, aplicando el anticipo efectuado en su día.

5. El 1/05/20X3 realiza una ampliación de capital totalmente liberada con cargo a reservas dispo-
nibles, producto de la retención de beneficios. La proporción de la ampliación es de 4 acciones
nuevas por cada 10 acciones antiguas. En total emite 6.000.000 de acciones de nominal 1 euro.

6. El 31/12/20X3 las acciones de CAMPOREAL cotizan en la Bolsa de valores a 7 euros cada una.

Trabajo a realizar:

Realice las anotaciones contables que corresponda, siguiendo el orden señalado en los puntos ante-
riores, en ambas sociedades.

(Para la resolución del este supuesto no es necesario que utilice las cuentas de los grupos ocho y nueve
del Plan General de Contabilidad)

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(En el caso de que el opositor estime que en algún punto de los apartados anteriores no es preciso realizar
ninguna anotación contable, deberá hacerlo constar)

(El opositor debe hacer abstracción de las consideraciones fiscales derivadas de las operaciones)

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SUPUESTO º 2

Operaciones realizadas por la sociedad anónima NUEVAIDEA, que se dedica a la fabricación de

ladrillos:

1. El 1/4/X4 adquiere un terreno en un lugar próximo a la fábrica, dado el buen precio del mismo.
El importe total es de 60.000 euros, de los que 4.000 euros son de una construcción sobre el mismo,
y en principio no tiene claro el uso que le dará. Mientras tanto, procede al cierre del mismo con va-
lla metálica que tiene previsto sustituir dentro de 2 años, junto con la construcción, por otra de ma-
yor consistencia y presencia. El importe de la valla temporal es de 10.000 euros, estando prevista su
finalización para dentro de tres meses.

2. El 1/7/X4 abona por Bancos el precio del terreno y la construcción, así como el coste de la valla,
que recepciona en este momento.

3. El 31/12/X4 el valor de estos elementos es de 75.000 euros.

4. El 1/5/X5 concluye el procedimiento de expropiación, que dio comienzo en el mes de febrero del
presente año, por lo que se pone a disposición del Organismo Público correspondiente toda la inver-
sión. El precio consignado es de 70.000 euros. Sin embargo, la Sociedad no está conforme y recla-
ma 75.000 euros, que es el valor que entiende que estima el mercado.

5. El 1/10/X5 se resuelve el recurso en sentido favorable, pero únicamente en parte. En el mismo se

establece un pago adicional de 2.000 euros en la valoración de la expropiación y 1.000 euros más de
ingreso financiero por el aplazamiento en el cobro. El Organismo Público hace efectivo en esta fe-
cha el pago correspondiente, junto a las cantidades del aplazamiento.

Trabajo a realizar:

Realice las anotaciones contables que corresponda, siguiendo el orden señalado en los puntos ante-
riores y en las fechas que aparecen en los mismos.

(Para la resolución del este supuesto no es necesario que utilice las cuentas de los grupos ocho y
nueve del Plan General de Contabilidad)

(En el caso de que el opositor estime que en algún punto de los apartados anteriores no es preci-
so realizar ninguna anotación contable, deberá hacerlo constar)

(El opositor debe hacer abstracción de las consideraciones fiscales derivadas de las operaciones)

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SUPUESTO º 3

La sociedad anónima LAMODERNA, que se dedica a la producción y transmisión de todo tipo de

programas audiovisuales, realiza las operaciones que se describen a continuación:

Apartado 1

La Sociedad posee un edificio de oficinas para su uso, con un precio de adquisición de 4.000.000 de
euros, con una antigüedad de 20 años, cumplidos al cierre del ejercicio anterior, 31/12/X3, y con
una amortización acumulada en esa fecha de 2.400.000 euros. Cada año el edificio se amortiza en
120.000 euros.

El 1/10/X4 la Sociedad cesa toda actividad en el edificio y decide ponerlo a la venta, estimando un
tiempo máximo de ocho meses para cumplir este objetivo. Se estima que el valor en uso del edificio
de oficinas es de 3.000.000 de euros, mientras que el valor razonable del edificio que se pone a la
venta es de 1.500.000 euros y los gastos de la venta estimados se elevan a 200.000 euros.

A 31/12/X4 el valor razonable del edificio es de 1.600.000 euros, los gastos de la venta se mantie-
nen en los mismos valores, pero está previsto que en el momento de la venta el precio del mismo
puede rondar 1.700.000 euros.

El 1/5/X5 consigue la venta del edificio en 1.620.000 euros, soportando unos gastos de 180.000
euros. Todas las operaciones se efectúan a través de Bancos.

Apartado 2

A lo largo del ejercicio 20X5 la Sociedad contrata con otras empresas la producción de 4 series au-
diovisuales de diferente contenido y para distintas edades, de 20 capítulos cada una, con un coste
total de 14.000.000 de euros que abona a través de Bancos. El coste total se reparte en la misma
cuantía entre todas las series. Todas las series se emitirán a través de los medios audiovisuales de la
propia Sociedad, libremente y sin coste para las personas que las ven desde su domicilio. La Socie-
dad sólo recibe ingresos de la publicidad que emite en los mismos canales y que cobra a las empre-
sas a las que anuncia sus productos.

La serie número 1 podrá emitirse sólo una vez, habiendo decidido la Sociedad hacerlo íntegramente
en este ejercicio.

La serie número 2 sólo se podrá emitir dos veces. La Sociedad decide hacerlo una vez este año y la
segunda vez en el siguiente ejercicio. En la emisión del primer ejercicio, se considera que se con-
sume la serie en un 80% de su coste y el resto en el segundo ejercicio.

La serie número 3 se emitirá por parte de la Sociedad una sola vez, la mitad de los capítulos en este
ejercicio y el resto de los capítulos en el ejercicio siguiente. Después intentarán venderla a otra So-
ciedad por un valor equivalente al 40% de su coste, con un beneficio del 200%.

La serie número 4 se almacenará en este ejercicio y no se emitirá hasta el ejercicio siguiente.

A 31/12/20X5 la Sociedad somete al test de deterioro a las series 2, 3 y 4 y únicamente esta última
sufre un deterioro del 20%.

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Trabajo a realizar:

Realice las anotaciones contables que corresponda atendiendo a las fechas que aparecen en el enun-
ciado para los dos apartados.

(Para la resolución del este supuesto no es necesario que utilice las cuentas de los grupos ocho y
nueve del Plan General de Contabilidad)

(El opositor debe hacer abstracción de las consideraciones fiscales derivadas de las operaciones)

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SUPUESTO º 4

La sociedad anónima LOSPUNTOS presenta la siguiente información referida a los años 4 y 5:

Año 4

La Sociedad ha tenido un beneficio antes de impuestos de 4.000 euros. Las únicas diferencias entre
el resultado contable antes de impuestos y la base imponible son las que se derivan de la siguiente
información:

- En el año 4 la Sociedad ha contratado el alquiler de determinados bienes en régimen de

arrendamiento financiero. El gasto contable reconocido por dichos arrendamientos es de
3.000 euros. Fiscalmente, el arrendamiento está acogido a un régimen fiscal especial que
permite deducir un gasto de 4.000 euros, con independencia de cuando la Sociedad im-
pute a la cuenta de pérdidas y ganancias dicho gasto.

- Una amortización dotada de 7.000 euros no será deducible hasta ejercicios futuros.

- La Sociedad ha vendido inmovilizados con un beneficio de 4.000 euros. La norma fiscal

aplicable permite reducir la base imponible en 1.500 euros al haberse reinvertido el pre-
cio de venta de los inmovilizados en bienes equivalentes, y la Sociedad se acoge a esta
opción.

- En ejercicios previos la Sociedad había dotado gastos por deterioros de unos créditos que
se consideraban incobrables por importe de 800 euros. Dicho gasto no había sido dedu-
cible. En el año 4 el cliente ha abonado el crédito, sin que se haya materializado la
pérdida prevista.

En el año 4 la Sociedad ha producido deducciones de cuota por importe de 500 euros, aplicables
siempre que tenga cuotas previas positivas, o en los 15 ejercicios siguientes.

Las retenciones y pagos fraccionados del impuesto han sido de 200 euros.

Año 5

La Sociedad tiene un resultado antes de impuestos de 6.000 euros. Las únicas diferencias tempora-
rias son las que se pueden derivar de la siguiente información:

- La Sociedad ha vendido inmovilizados que tenían un valor de adquisición de 10.000 eu-

ros y amortización acumulada de 8.000 euros. Fiscalmente, la amortización que se había
deducido de estos inmovilizados era de 3.000 euros.

- La Sociedad ha reconocido gastos por deterioros del valor de las acciones de 700 euros,
que no son deducibles hasta ejercicios futuros.

- La Sociedad ha adquirido instrumentos financieros disponibles para la venta que, al cie-

rre del ejercicio, han producido una plusvalía de 3.000 euros. La plusvalía no tributa has-
ta que se vendan.

En el año 5 la Sociedad no ha generado deducciones de cuota.

Las retenciones y pagos fraccionados han sido de 100 euros.

7
 PI

Tipo de gravamen y política contable del impuesto: El tipo impositivo es del 30%. En la contabili-
zación del impuesto se reconocen todos los activos y pasivos por impuestos diferidos.

Trabajo a realizar:

a) Calcular la cuota a pagar o a devolver del año 4.

b) Contabilizar el Impuesto sobre Sociedades del año 4.

c) Calcular la cuota a pagar o a devolver del año 5.

d) Contabilizar el Impuesto sobre Sociedades del año 5.