TALLER DE AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Prof. Francisco Pérez Casanova

CASO 1 – DETERMINACIÓN DE IMPORTANCIA RELATIVA CUANTITATIVA (NAGA Sección AU

320, párr. 5-6, A5-A7, A9, A11, A14-A15)

Usted forma parte del equipo de auditoría contratado para auditar los estados financieros
de la compañía Phuture S.A.A para el periodo terminado el 31 de diciembre de 2020. A
continuación, se presentan las principales cifras de sus estados financieros individuales de los
tres últimos años:

31-12-2018 31-12-2019 31-12-2020

Total de Activos 15.128.300 16.943.696 16.096.511
Total de Pasivos 8.384.121 9.791.739 8.633.391
Total de Patrimonio 5.744.179 6.151.957 7.463.120
Capital Emitido 3.000.000 3.000.000 3.000.000
Ingresos de Actividades Ordinarias 4.993.838 5.097.225 5.352.086
Margen Bruto 1.498.151 1.529.168 1.605.626
Resultado antes de impuestos 399.507 407.778 1.311.163

Phuture S.A.A. es uno de los principales, y más antiguos, actores en el mercado de retail
nacional, manteniendo un 26,4% de participación, mercado que se caracteriza por retornos
sobre la inversión (ROE) promedios anuales del 6%.

Phuture S.A.A. no es una filial o asociada de otra entidad, y tampoco es controladora de

ninguna entidad.

Se sabe que el año 2020 Phuture S.A. realizó una gran venta de elementos de propiedades,
planta y equipos, específicamente de locales comerciales, obteniendo una ganancia de
$892.302 en tal transacción; transacción que se espera que no modifique la tendencia de los
ingresos de actividades ordinarias y rentabilidad de las operaciones.

La Administración de Phuture S.A.A. tiene recibe un bono vinculado al resultado antes de

impuestos.

De acuerdo con los procedimientos de evaluación de riesgo efectuados, se considera que hay un
adecuado sistema de control interno.

Se pide:
Determinar la importancia relativa, importancia relativa para la ejecución del trabajo y umbral
de importes claramente insignificantes para esta auditoría.
CASO 2 – DETERMINACIÓN DE IMPORTANCIA RELATIVA CUANTITATIVA (NAGA Sección AU
320, párr. 5-6, A5-A7, A9, A11, A14-A15)

Ha sido asignado al equipo que realizará la auditoría de los estados financieros de la empresa
Ran-D S.P.A, dedicada a prestar servicios externos de TI y que se encuentra en su primer año
de operaciones, del ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2019. A continuación, se
presentan las cifras principales de los estados financieros para la fecha antes indicada:

31-12-2019
Total de Activos 20.318.203
Total de Pasivos 13.794.561
Total de Patrimonio 6.523.642
Capital Emitido 8.000.000
Ingresos de Actividades Ordinarias 848.200
Margen bruto 381.690
Resultado antes de impuestos (1.476.358)

De acuerdo con los procedimientos de evaluación de riesgos realizados el equipo de auditoría

considera que el ambiente de control de la entidad no soporta una adecuada prevención,
detección o corrección de representaciones incorrectas.

Se pide:
Determinar la importancia relativa, importancia relativa para la ejecución del trabajo y umbral
de importes claramente insignificantes para esta auditoría.

CASO 3 – DETERMINACIÓN DE IMPORTANCIA RELATIVA CUANTITATIVA (NAGA Sección AU

320, párr. 5-6, A5-A7, A9, A11, A14-A15)

Usted forma parte del equipo de auditoría que por segundo año consecutivo auditará los
estados financieros de la compañía Van-Deyhoven S.A.A. Como parte de la planificación de la
auditoría de los estados financieros para el periodo terminado el 31 de diciembre de 2020 se
le encomienda determinar la importancia relativa para el periodo en cuestión.

A continuación, se presentan algunos de los importes de los estados financieros de años

anteriores y una proyección* para el término del año bajo auditoria:

31-12-2018 31-12-2019 31-12-2020*

Total de Activos 18.900.870 18.711.861 18.898.980
Total de Pasivos 10.990.136 7.890.393 7.291.614
Total de Patrimonio 7.910.734 10.821.468 11.607.366
Capital Emitido 5.000.000 5.000.000 5.000.000
Ingresos de Actividades Ordinarias 26.461.218 26.196.606 26.458.572
Margen Bruto 24.079.708 23.838.911 24.209.593
Resultado antes de impuestos 2.910.734 785.898 4.497.957
Van-Deyhoven S.A.A. es una corredora de propiedades con más de 10 años en el mercado,
filial de Building S.A.A., quien tiene el 99% de participación en esta.

De auditorías anteriores se sabe que la mayoría de los gastos de administración y distribución

de Van-Deyhoven corresponden a servicios y arrendamientos cuyo proveedor o arrendador
son Building S.A.A. u otras entidades del grupo.

Luego de una revisión de los estados de resultados, y notas relacionadas a partidas de estos,
para periodos intermedios, usted ha determinado que no se presentaron ingresos y/o gastos
anormales, extraordinarios o inusuales durante el periodo a auditar.

De acuerdo con el conocimiento que se tiene de Van-Deyhoven S.A.A., no se espera detectar

representaciones incorrectas significativas en el periodo bajo auditoría.

Se pide:
Determinar la importancia relativa, importancia relativa para la ejecución del trabajo y umbral
de importes claramente insignificantes para esta auditoría.

CASO 4 – DETERMINACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA POSTERIORES (NAGA

Sección AU 330, párr. 4, 6-7, 18-23, A1-A2, A5-A7, A10, A12, A14-A16, A54, A56; y NAGA
Sección AU 325, párr. A113-A118, A122-124, A126-127)

Usted forma parte del equipo a cargo de la auditoría de los estados financieros para el período
terminado el 31 de diciembre de 2021 de la compañía Lithium S.A.A. A continuación, se
presenta parte del balance de comprobación y saldos de la compañía al 31 de diciembre de
2021:
SALDO
CUENTAS DÉBITOS CRÉDITO
DEUDOR ACREEDOR
… … … … …
Banco 22.350.863 14.100.357 8.250.506 -
Depósitos a plazo corrientes 2.569.678 1.200.450 1.369.228 …
Mercaderías 29.543.721 17.726.233 11.817.488 -
Acciones 5.280.000 1.200.000 4.080.000
Seguros vigentes corrientes 1.200.000 1.000.000 200.000 -
… … … … …
Ventas 1.970.560 49.763.376 - 47.792.816

La importancia relativa para los estados financieros en su conjunto determinada es de

$3.370.000.

Como resultado de los procedimientos de evaluación de riesgo realizados, se sabe que:

 Lithium S.A.A. es una cadena de supermercados minoristas.

 Cada departamento de la entidad prepara presupuestos de las entradas de efectivo y
salidas de efectivo, proyectadas mensualmente para el año siguiente. El área de
 auditoría interna de forma periódica (cada tres meses, el tercer día de cada mes)
contrasta presupuestos con movimientos reales y pone en marcha procesos de
revisión en caso de existir desviaciones importantes.
 Se realizan conteos físicos de sus inventarios de forma periódica (cada semana).
 Todos los ingresos de efectivo se depositan diariamente en el banco, utilizando los
servicios de Brinks.
 Se prepara conciliación bancaria de forma semanal.
 Se utilizan informes de recepción para mercaderías ingresadas a bodega, firmados por
persona que recibe.
 Todos los pagos se realizan con transferencia y/o cheque, con excepción de pagos
menores. Los pagos son autorizados por el jefe de compras y firmados por el jefe de
tesorería y gerente de finanzas.
 Los inventarios se encuentran en instalaciones adecuadas que los protegen de
deterioro físico o robos.
 Los inventarios solo salen de bodega con guía de despacho autorizada y firmada por
jefe de ventas
 Se realiza el control de sus inventarios con sistema SAP.
 Lithium S.A.A. en el contrato de bono que emitió estipuló como covenant la
mantención de una razón acida de 1,2.
 Se mantiene automatizado el proceso de registro de ventas, vinculando su sistema
contable con registro de compras y ventas de SII.
 La empresa mantiene buenas políticas de reclutamiento y capacitación a su personal.

Se conoce además que la inversión en acciones mantenida por Lithium S.A.A. es en acciones
de una sociedad anónima cerrada, en la cual no mantendría influencia significativa y tampoco
control, que mantiene para negociar, y que su medición es realizada utilizando una
proyección de flujos de efectivo.

Debe:
1 – Determinar las cuentas contables objeto de examen
2 – Identificar las afirmaciones pertinentes para cada una de las cuentas contables objeto de
examen.
3 – Determinar si son apropiadas/necesarias pruebas de controles y/o pruebas sustantivas
para las cuentas contables bajo examen.
4 – En caso de ser apropiadas/necesarias pruebas sustantivas, indiqué la naturaleza,
oportunidad y alcance de estas.

CASO 5 – DETERMINACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA POSTERIORES (NAGA

Sección AU 330, párr. 4, 6-7, 18-23, A1-A2, A5-A7, A10, A12, A14-A16, A54, A56; y NAGA
Sección AU 325, párr. A113-A118, A122-124, A126-127)

Como parte del equipo de auditoría, recientemente contratado por Hicks SPA, distribuidora
de artículos deportivos varios, para auditar sus estados financieros del periodo terminado el
31 de diciembre de 2020. A continuación, se presenta un extracto del balance de
comprobación y saldos de Hicks S.P.A. al 31 de diciembre de 2020:
 SALDO
CUENTAS DÉBITOS CRÉDITO
DEUDOR ACREEDOR
… … … … …
Clientes 43.580.650 30.506.455 13.074.195 -
Mercaderías 28.100.124 19.240.050 8.860.074 -
Préstamos por pagar corrientes 10.500.000 22.650.000 - 12.150.000
Estimación de deudores incobrables 517.097 36.197 - 480.900
Pasivo por arrendamiento corriente 14.890.700 32.400.000 - 17.509.300
Honorarios por pagar 1.290.000 3.400.000 - 2.110.000
Costo de ventas 19.240.050 680.630 18.559.420 -
Depreciación 18.460.650 450.600 18.010.050 -
… … … … …

De los procedimientos de evaluación de riesgo llevados a cabo, conoce que:

 Los inventarios se encuentran en instalaciones susceptibles a robo.

 La empresa construye tablas de activo fijo financieras y tributarias, y tablas de
amortización de sus arrendamientos en planillas de Excel.
 Se realizan tomas de inventarios de manera poco frecuente (una vez por año,
específicamente el 31 de diciembre de cada año durante la noche y madrugada del 1
de enero).
 Se solicita guía de despacho autorizada por área de ventas para retirar inventario de
la bodega.
 Hicks S.P.A tiene políticas de crédito conservadoras.
 Para la concesión de ventas a crédito, se utilizan referencias externas adecuadas (por
ejemplo, boletín comercial) para juzgar su solvencia.
 Se realizan análisis a cuenta clientes periódicamente (una vez al mes).
 La cancelación de cuentas por cobrar es autorizada por el Gerente de Ventas.
 Hicks S.P.A presenta una alta rotación de personal en área de bodega y ventas.
 Una parte importante de la remuneración de la Administración de Hicks S.P.A está
vinculada al resultado contable.
 Los contratos de arrendamiento en los cuales Hicks S.P.A es la parte arrendataria son
sobre los locales comerciales de esta (específicamente 3).

La importancia relativa para los estados financieros en su conjunto determinada para el

periodo bajo auditoría es asciende a $8.320.000.

Debe:
1 – Determinar las cuentas contables objeto de examen
2 – Identificar las afirmaciones pertinentes para cada una de las cuentas contables objeto de
examen.
3 – Determinar si son apropiadas/necesarias pruebas de controles y/o pruebas sustantivas
para las cuentas contables bajo examen.
4 – En caso de ser apropiadas/necesarias pruebas sustantivas, indiqué la naturaleza,
oportunidad y alcance de estas.

CASO 6 – DETERMINACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA POSTERIORES (NAGA

Sección AU 330, párr. 4, 6-7, 18-23, A1-A2, A5-A7, A10, A12, A14-A16, A54, A56; y NAGA
Sección AU 325, párr. A113-A118, A122-124, A126-127)

Usted forma parte del equipo de auditoría a cargo de auditar los estados financieros para el
periodo terminado el 31 de diciembre de 2019 de la compañía Robert Sterling S.A., auditada
los dos últimos años por su equipo. Más abajo se presenta una parte del balance de
comprobación y saldos al 31 de diciembre de 2019 de Robert Sterling S.A.

Robert Sterling S.A. es un reconocido importador y distribuidor de fruta centroamericana.

SALDO
CUENTAS DÉBITOS CRÉDITO
DEUDOR ACREEDOR
… … … … …
Banco USD 54.890.765 35.678.997 19.211.768 -
Clientes 71.357.995 57.086.396 14.271.599 -
Muebles 21.743.252 434.865 21.308.387 -
Equipos 10.203.405 1.122.375 9.081.030 -
Estimación de deudores incobrables - 397.300 - 397.300
Depreciación acumulada muebles - 7.392.706 - 7.392.706
Depreciación acumulada equipos 448.950 4.081.362 - 3.632.412
Proveedores extranjeros 19.200.357 32.445.320 - 13.244.963
Seguros 2.300.000 - 2.300.000 -
Gastos de arriendo 40.560.000 - 40.560.000 -
… … … … …

La importancia relativa para los estados financieros en su conjunto determinada para el

periodo bajo auditoria asciende a $ 2.960.790.

Como resultado de los procedimientos de evaluación de riesgo realizados, se sabe que:

 No existen políticas contables formales para la distinción entre gastos de capital y

gastos corrientes.
 Se realizan conteos físicos anualmente (específicamente el primero de cada año) de
muebles y equipos computacionales.
 Con los procedimientos analíticos realizados se detectó un aumento del 30% en el
importe en libros de los muebles durante el periodo y que la rotación de las cuentas
por cobrar de Robert Sterling S.A. es superior a sus competidores.
 La Robert Sterling S.A. mantiene una cuenta corriente en dólares para el pago de sus
importaciones.
 Las conciliaciones bancarias se realizan semestralmente.
 Robert Sterling S.A. realiza un gran número de importaciones en el año.
En la auditoría realizada a los estados financieros del periodo anterior:

 la tasa de respuestas para solicitudes de confirmación externa correctamente

diseñadas relativas a la cuenta “Proveedores extranjeros” fueron inadecuadas,
 Se detectaron representaciones incorrectas superiores al umbral mínimo de
significancia en la cuenta “Diferencia de cambios”.

Debe:
1 – Determinar las cuentas contables objeto de examen
2 – Identificar las afirmaciones pertinentes para cada una de las cuentas contables objeto de
examen.
3 – Determinar si son apropiadas/necesarias pruebas de controles y/o pruebas sustantivas
para las cuentas contables bajo examen.
4 – En caso de ser apropiadas/necesarias pruebas sustantivas, indiqué la naturaleza,
oportunidad y alcance de estas.

CASO 7 – EVALUACIÓN DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS IDENTIFICADAS DURANTE LA

AUDITORIA Y MODIFICACIONES A LA OPINIÓN DE AUDITOR INDEPENDIENTE (NAGA Sección
AU 450 párr. 4, 5, 7, 9, 11, A1-A3, A8, A10-A11, A21- A23; NAGA Sección AU 705 párr. 6-10,
17-19, A2, A8-A12)

Durante el proceso de auditoría realizado a los estados financieros de la compañía D-Block

S.A., para los cuales la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto es de
$34.000.000, no se detectaron representaciones incorrectas.

Cabe señalar que se puedo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría para todaslas
cuentas examinadas.

Se pide determinar el tipo de opinión del auditor apropiada.

CASO 8 – EVALUACIÓN DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS IDENTIFICADAS DURANTE LA

AUDITORIA Y MODIFICACIONES A LA OPINIÓN DE AUDITOR INDEPENDIENTE (NAGA Sección
AU 450 párr. 4, 5, 7, 9, 11, A1-A3, A8, A10-A11, A21- A23; NAGA Sección AU 705 párr. 6-10,
17-19, A2, A8-A12)

Usted es el socio a cargo del equipo que audita los estados financieros para el periodo
terminado el 31 de diciembre de 2020 de la empresa Zeppelin Limitada y se encuentra
analizando los hallazgos de auditoría para formarse un juicio sobre tales estados financierosy
determinar el tipo de opinión del auditor apropiado. A continuación, se presentan las
representaciones incorrectas:

 Las cuentas por cobrar comerciales corrientes son subestimadas en $381.400

 Los otros activos no financieros corrientes son sobrestimados en $102.000
 Las cuentas por cobrar comerciales no corrientes son subestimadas en 4.560
 Las otras provisiones no corrientes son subestimadas en $53.900
Considerando que la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto
determinada en la planificación de la auditoría fue de $583.971, y que se ha obtenido
evidencia suficiente y apropiada para todas las cuentas auditadas, se pide:

A - Indique cuál es el tipo de opinión de auditoría más apropiado para el caso.

B - Independiente al punto anterior, que opinión de auditoría sería más apropiada si la
Administración de Zeppelin Limitada hubiese aceptado corregir las representaciones
incorrectas detectadas en el rubro cuentas por cobrar comerciales corrientes.

CASO 9 – EVALUACIÓN DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS IDENTIFICADAS DURANTE LA

AUDITORIA Y MODIFICACIONES A LA OPINIÓN DE AUDITOR INDEPENDIENTE (NAGA Sección
AU 450 párr. 4, 5, 7, 9, 11, A1-A3, A8, A10-A11, A21- A23; NAGA Sección AU 705 párr. 6-10,
17-19, A2, A8-A12)

Durante la auditoría a los estados financieros de la compañía TNT S.A. para el periodo
terminado el 31 de diciembre de 2018 se han detectado las siguientes representaciones
incorrectas:

• Las cuentas por cobrar comerciales corrientes son sobrestimadas en $150.000

• Los inventarios corrientes son subestimados en $7.000
• Las propiedades, planta y equipos son sobrestimadas en $68.000

Tomando en consideración que:

1- La importancia relativa para los estados financieros en su conjunto determinada asciende
a $446.760,
2- La Administración de TNT S.A. no acepta corregir ninguna de las representaciones
incorrectas antes señaladas, y
3- No se pudo obtener evidencia suficiente y apropiada respecto a las cuentas por pagar
comerciales corrientes, cuyo saldo es de $1.200.000,

Se pide indicar el tipo de opinión del auditor apropiado para los estados financieros de la
compañía TNT S.A. antes señalados.

CASO 10 – EVALUACIÓN DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS IDENTIFICADAS DURANTE

LA AUDITORIA Y MODIFICACIONES A LA OPINIÓN DE AUDITOR INDEPENDIENTE (NAGA
Sección AU 450 párr. 4, 5, 7, 9, 11, A1-A3, A8, A10-A11, A21- A23; NAGA Sección AU 705
párr. 6-10, 17-19, A2, A8-A12)

Se pide identificar el tipo de opinión de auditoría apropiado en función de los siguientes

hallazgos en la auditoría a los estados financieros para el periodo terminado el 31 de
diciembre de 2021:

• Los inventarios corrientes son sobrestimados en $2.253.200.

• Los otros pasivos financieros no corrientes son sobrestimados en $74.006
• Clasificación de flujo de efectivo de $48.000 que no está de acuerdo con los
requerimientos de NIC 7.
 La importancia relativa para los estados financieros en su conjunto es de $4.806.000.

A continuación, se presentan algunos de los subtotales/totales principales de los estados

financieros auditados:

31-12-2021
Activos corrientes 256.538.914
Activos no corrientes 513.077.829
Total activos 769.616.743
Pasivos corrientes 170.661.553
Pasivos no corrientes 221.860.019
Total pasivos 392.521.572
Patrimonio 377.095.170
Resultado antes de impuestos 68.657.143

La entidad auditada tiene en circulación un bono para el cual se tiene los siguientes
covenants: Mantener activos críticos (propiedades, planta y equipos y activos intangibles) y
mantener una razón corriente mínima de 1,5

Se pide indicar el tipo de opinión del auditor apropiado para los estados financieros en
cuestión.

CASO 11 – EVALUACIÓN DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS IDENTIFICADAS DURANTE

LA AUDITORIA Y MODIFICACIONES A LA OPINIÓN DE AUDITOR INDEPENDIENTE (NAGA
Sección AU 450 párr. 4, 5, 7, 9, 11, A1-A3, A8, A10-A11, A21- A23; NAGA Sección AU 705
párr. 6-10, 17-19, A2, A8-A12)

Determine el tipo de opinión del auditor apropiada para los estados financieros de la compañía
XYX para el periodo terminado el 31 de diciembre de 2019 en base a los siguientes antecedentes:

 No se identificaron representaciones incorrectas.

 No se pudo obtener suficiente y apropiada evidencia para los inventarios corrientes y cuentas
por cobrar comerciales corrientes, de $14.900.000 y $8.337.200, respectivamente.