UNIDAD 4

GASTOS DE FABRICACION

PUNTOS 1
Los Costos Indirectos de Fabricación son todos los costos que no están clasificados como mano de obra
directa ni materiales directos.
Características:
(a) Es un conjunto de elementos heterogéneos diferentes a la materia prima directa y a la mano de obra
directa.
(b) Falta de identificación respecto del producto terminado.
(c) El mecanismo contable para su registración es complejo, debido a su falta de identificación en el costo
de producción.
(d) Es imposible determinar costos unitarios totalmente exactos.

Al contabilizar los CIF se presentan 2 problemas que generalmente no existen cuando se trata de contabilizar
los costos de materiales y mano de obra directa:
1. Aunque los costos de materiales son variables, una parte importante de los CIF es de naturaleza fija
igual que la mano de obra directa. Como consecuencia, el CIF por unidad aumenta a medida que
disminuye la producción, y disminuye cuando esta se incrementa. Por lo tanto, los costos del producto
se ven afectados por el nivel de actividad de la planta.
2. A diferencia de los costos de materiales y mano de obra, el conjunto de los CIF es de naturaleza
indirecta y no puede identificarse fácilmente con los departamentos o productos específicos.

CLASIFICACION

1-) Según el objeto de gasto, los CIF se dividen en:

 Materiales Indirectos. Como ejemplo de estos tenemos a los aceites lubricantes,
materiales para limpieza y suministros que son necesarios para el proceso de fabricación
pero que no se convierten físicamente en parte del producto terminado.
 Mano de Obra Indirecta. Entre los costos de mano de obra indirecta tenemos los
costos de los servicios de varios tipos de personal de fábrica que no trabajan físicamente en
la fabricación del producto en sí, como por ejemplo supervisores, personal de mantenimiento,
etc.
 Costos Indirectos Generales de Fabricación. En esta categoría tenemos la
depreciación de la planta y la amortización de las instalaciones, la renta, calefacción, luz,
fuerza motriz, impuestos sobre la propiedad, seguros, teléfonos, viajes, etc.
Importancia: esta clasificación es importante para analizar el costo de producción de un producto en sus
distintos elementos.

2-) Según su relación con respecto a los departamentos y productos.

 Directos. Son aquellos que se distribuyen directamente a los departamentos, son el
caso de los materiales directos y la mano de obra indirecta.
 Indirectos. Son aquellos que no se distribuyen en forma directa y deben asignarse
sobre alguna base.
Importancia: son útiles determinar la rentabilidad de las líneas de productos o la contribución de un
departamento a las utilidades de la empresa.
3-) Según su grado de variabilidad.
 Variables. Son los que varían según lo haga la producción. Ejemplo la fuerza motriz.
 Fijos. son los que no varían ante disminuciones o incrementos del nivel de producción.
Ejemplo el alquiler de fábrica. A su vez los costos fijos de clasifican:
 Costos Fijos de Capacidad: son los costos generados por la planta,
maquinaria. La depreciación y la amortización son ejemplos.
 Costos Fijos de Operación: son costos que se requieren para mantener y
operar los activos fijos. La calefacción, luz, electricidad, seguros e impuestos
son ejemplos.
 Costos Fijos de Programación: son los costos de un programa de fabricación o
proyecto de mejorar la calidad de un producto. El costo de un programa de
publicidad o el costo de un programa para mejorar la calidad de los productos
de la compañía son ejemplos.
Importancia: es útil en la preparación de presupuestos para las operaciones futuras.
PUNTO 2
Departamentalización
Si la empresa es de cierta magnitud y sobre todo cuando el proceso de fabricación requiere de varias
operaciones distintas es aconsejable registrar y acumular los costos de fabricación por departamentos. De
este modo la empresa puede no solamente costear cada orden de producción con mayor precisión sino que
también, puede hacer responsables a los distintos departamentos de los costos en que incurran, lo que a su
vez permite controlar los costos, en empresas industriales pequeñas y de procesos manufactureros
relativamente poco complicados se pueden considerar como un solo departamento de producción.
El primer paso en relación con la departamentalización de los costos es establecer los departamentos que han
de reconocer en el sistema de costos, esto implica el decidir no solamente el número de departamentos de
producción que habrá, sino también el número de departamentos de servicios que se van a tener:
 Departamento de producción:
Un departamento de producción quizás se pueda definir como una unidad operativa (compuesta por hombres
y maquinas) que participan en la fabricación real del producto terminado. En algunas compañías se puede
distinguir claramente los departamentos de producción.
Por ejemplo, un departamento inicial que diseña y elabora los patrones de la materia prima, un segundo que
corta lo que recibe del primer departamento, y un tercer departamento que cose y termina las unidades. Son
tres operaciones y tres localidades separadas en la fábrica, así que son tres departamentos de producción.
 Departamento de Servicio:
Así como ninguna fábrica puede operar sin departamento de producción, a su vez estos tampoco pueden
operar sin la asistencia de departamento de servicios.
Aunque no estén directamente conectados con la fabricación del producto, sin, embargo, los departamentos
de servicios suministran aquellas clases de asistencia de indirecta o servicio indispensable para que la fábrica
pueda cumplir su cometido. Ej.: Servicios de personal, Servicios médicos, Generación de energía, etc.-

DISTRIBUCION DE LOS CIF (trabajo Práctico Nº A-06 elementos del costo)

El proceso de distribución (o de asignación) de los CIF es el siguiente:

1-) Acumulación
2-) Asignación Primaria de los gastos de fabricación
3-) Prorrateo Secundario
4-) Asignación a la unidad de producto.

1-) Asignación Primaria.

Consiste en distribuir los CIF entre los departamentos de producción y de servicios.
A partir del devengamiento de los CIF, se pueden identificar 2 categorías de ellos:
 Los costos indirectos que pueden identificarse con un determinado proceso o departamento.
 Los costos indirectos que no pueden identificarse con un determinado proceso o departamento.

Con respecto a los costos indirectos que se pueden identificar, se asigna el gasto directamente al
departamento en el que se origino.
Con respecto a los que NO se pueden identificar, los gastos deben ser distribuidos entre los departamentos de
producción y servicios, a través de una base de prorrateo adecuada.
Existen varias bases de distribución, pero solamente una de ellas es la que reacciona más efectivamente con
cada tipo de gasto. A esta reacción la denominamos Coeficiente de asignación primaria, el cual me permite
medir el beneficio que cada departamento obtuvo del recurso consumido.

Coeficiente de asignación primaria = Costo total

Base para distribuir el costo

Las bases de prorrateos más usualmente utilizadas son:

 Área Ocupada. Se utiliza generalmente para distribuir gastos de edificios, depreciación, seguros,
alquileres, iluminación, calefacción. La base a utilizar son los metros cuadrados en cada
departamento.
 Dotación de persona. Esta base es utilizada para distribuir los gastos de personal, jornales y cargas
sociales. La base a utilizar son los números de obreros directos en cada departamento productivo.
 Volumen ocupado. Esta base es utilizada para distribuir los gastos que ocasiona la materia prima.
 Consumo de fuerza motriz. Esta base es usada para distribuir los gastos de usina. La base es el
numero de HP de las maquinas de cada departamento.
 Tonelaje transportado. Esta base es utilizada para distribuir los fletes en general.
Finalizada la asignación o distribución primaria, los CIF ya están acumulados en los distintos departamentos,
tanto en los departamentos productivos como en los auxiliares.

2-) Prorrateo Secundario.

Una vez que los CIF están acumulados en los departamentos, el paso siguiente es, siempre siguiendo el
objetivo de que los costos sean asignados finalmente a los productos, encontrar la base de distribución que
permita la transferencia de los costos que quedaron acumulados en los departamentos auxiliares a los
departamentos productivos que son los que tienen relación directa en la transformación de los productos.
El inconveniente que se presenta en este paso, es que hay departamentos auxiliares que se prestan servicios
entre sí.
Una solución posible consiste en distribuir en primer lugar los departamentos de servicios que presten mayor
número de servicios a los departamentos de producción y a los otros de servicio, y así sucesivamente.
Si esto no es posible, se puede comenzar con el departamento de servicio que tiene mayor costo consumido, y
así sucesivamente hasta terminar con todos los costos acumulados en los departamentos de servicios.
Según profesor Zenón: primero se prorratea Personal porque es el departamento que mayor incidencia tiene
en los demás departamentos.

En resumen, en el prorrateo se transfieren los costos de los departamentos de servicios a aquellos

departamentos a quienes prestaron sus servicios, tanto a la producción como otros de servicios.

Coeficiente de prorrateo secundario = Costo total del departamento de servicios

Unidad de obra/ Base

El resultado de la distribución es secundaria es la acumulación de todos los costos indirectos de fabricación a

los departamentos productivos.

3-) Asignación a la unidad de producto.

Los CIF, ahora totalmente acumulados en los departamentos de producción son asignados a los productos
terminados.

Punto 3

PREDETERMINACION DE LOS CIF (Trabajo Práctico Nº 7)

La asignación de los CIF a los departamentos de producción y a los artículos fabricados tiene lugar a la
finalización de un periodo determinado, por lo general un mes. No es sino entonces que se conocen los CIF
del periodo. Por otra parte al cierre del periodo de costos pueden existir una gran parte de los CIF no
conocidos (por ejemplo los no devengados) o no registrados o pendientes de facturación por parte de terceros
(por ejemplo la energía eléctrica del periodo).
Es por ello, que existe la necesidad de contar previamente con el dato de los CIF para un sin número de
hechos, para lo cual surge lo que se conoce como “Predeterminación de los CIF”.
Las razones para esta predeterminación se pueden resumir en:
1. Cuando los CIF reales se asignan a los productos fabricados, estos pueden fluctuar, debido a:
 El nivel de actividad de la fábrica puede variar de un periodo a otro.
 En un mes pueden surgir costos extraordinarios que son causados por actividades
desarrolladas en meses anteriores, por ejemplo reparaciones de las maquinas.
 Puede variar la eficiencia con que se emplean los factores de producción.
2. Ciertas decisiones administrativas no pueden demorarse hasta que los CIF reales sean determinados
al final del periodo.
3. En el sistema de costos por órdenes se puede desear conocer, si se ha obtenido utilidad sobre los
trabajos en el momento que se terminan, sin tener que esperar hasta el cierre del periodo en que los
CIF sean calculados.

Entonces, el problema de contar con una cifra de CIF antes de que se determine con mayor precisión el monto
del costo incurrido, se logra mediante el empleo de una “Tasa de Aplicación de los CIF o Tasa Normal”.
La Tasa de Aplicación es el método que se emplea para aplicar o asignar los CIF a los productos a medida
que pasan a través de los departamentos de producción.
Los pasos a seguir para la asignación y aplicación de los CIF predeterminados son: (según profesor Zenón):
1-) Definir el volumen de producción . Significa medir la producción de cada departamento. Este nivel
de actividad se expresa en términos de una base, tal como horas de mano de obra directa u horas-
maquina, que refleja la actividad productiva.
2-) Elaborar el presupuesto de los CIF . Es decir, calculo cuantos van a ser mis CIF para todo el año.
Los CIF se predeterminan por departamento de producción, no en forma global.
 3-) Se debe elaborar la Tasa de Aplicación o Normal. Se halla dividiendo

Tasa Normal = CIF presupuestados

Volumen de actividad presupuestado

(Esta tasa se encuentra expresada en $ por unidad, horas de mano de obra directa, horas maquina,
etc.)
Existen distintas bases para el cálculo de la tasa. Estas bases (medida de volumen o capacidad) son
variadas y deben reunir ciertas características, las más importantes son:
 Deben ser fácil cálculo.
 Deben ser representativas de los costos de fabricación a aplicar.
 Deben tener la relación Costo-Beneficio.
 Deben ser aceptadas por los sectores involucrados.
 Deben ser defendible sobre otras.
Las bases más frecuentes son:
 Base unidad
 Base costo de materia prima
 Base costo de la mano de obra
 Base horas-maquina
 Base horas-hombre
Por ejemplo:
Base de distribución: horas-maquina.
Volumen de actividad esperado: 5.500 horas-maquina.
CIF presupuestados: $ 220.000

Tasa Normal = 220.000 / 5.500 = $ 40 x horas-maquina.

4-) Se multiplica la Tasa Normal por el volumen de actividad real .

Por ejemplo:
Volumen de actividad real para el periodo: Horas-maquina $5.500.
Entonces: Tasa x CIF reales = 40 x 5.500 = 220.000
5-) Registrar los CIF aplicados.

Producción en proceso – CIF aplicados 220.000

a CIF – aplicados 220.000

6-) Se carga a CIF los gastos reales.

CIF – reales
a almacén de materiales y suministros
a sueldos y jornales
a combustibles y lubricantes
a amortización de maquinaria
a seguros maquinaria

7-) Se realiza el cuadro de reparto, y se asignan los CIF reales a los departamentos de
producción y servicios. Eso lo que se hizo en el tema anterior, y en el practico Nº A-06
8-) Confrontar los CIF aplicados con los CIF reales. De la confrontación surge:
 Sobreaplicaciones: cuando lo aplicado es superior a los real.
 Subaplicaciones: cuando el real es mayor que el aplicado.
9-) Debe dar destino a las variaciones originadas en la predeterminación .

ANALISIS DE LAS VARIACIONES DE LOS COSTOS INDIRECTOS

Luego de confrontar al final del periodo los CIF aplicados con los CIF reales es muy probable que existan
diferencias de saldos entre los mismos, generando sobreaplicaciones o subaplicaciones de CIF. Estas
diferencias pueden ser resultado de una serie de factores como:
1. Estimaciones deficientes en el cálculo de las tasas normales o predeterminadas.
2. Los CIF reales que se gastan realmente pueden ser mayores o menores que los CIF aplicados. Esta
es una indicación de que se ha gastado demasiado dinero o de que se ha economizado. Los costos
indirectos variables son la causa principal de esta variación.
 3. La actividad de producción puede ser mayor o menor que la necesaria para absorber la parte de los
CIF correspondientes a ese mes, esto es una indicación de la eficiencia o deficiencia o del tiempo
ocioso o del sobretiempo. Esta variación está en relación con los costos fijos.
4. Los CIF asignados en exceso o de menos pueden ser resultados de factores estacionales, tales como
meses largos o cortos, y de la naturaleza estacional de ciertos CIF.

Los CIF aplicados en exceso tienen las propiedades de una ganancia o reducción de costos. Por el contrario,
los CIF asignados de menos son como una pérdida o aumento de los costos.

Las variaciones de CIF pueden dividirse por lo menos en:

 Variaciones del presupuesto. Esta variación representa la diferencia entre los CIF reales y los
aplicados ajustados al nivel real de operaciones. Indica la diferencia que existe entre los gastos reales
y las estimaciones presupuestarias de lo que se debería haberse gastado. Se relaciona esencialmente
con los costos indirectos variables, debido a que los costos indirectos fijos normalmente no se apartan
del presupuesto.
 Variaciones de volumen. Se debe a una sobreutilización o subutilización de las instalaciones de la
planta en comparación con el nivel presupuestado de operaciones.

DISPOSICIONES DE LOS CIF ASIGNADOS EN EXCESO O DE MENOS

Las disposiciones de lo que se haga con los CIF asignados en exceso o de menos al final de año dependerá
de las causas de las variaciones.
1. Si la variación se debe a errores en el cálculo de la tasa de aplicación o a condiciones ajenas a la
eficiencia de operación, como las causadas por diferencias en los precios de los materiales indirectos
o a las tasas salariales de la mano de obra indirecta, entonces la variación debe prorratearse entre las
cuentas producción en proceso, productos terminados y costos de ventas.
2. Si la variación es causada por deficiencias de la fábrica o por operaciones sobre o por debajo del nivel
normal debe cargarse a Costo de ventas. No hay ninguna razón para aumentar el costo de inventarios
por costos causados por deficiencias o capacidad ociosa.

CONTABILIZACION

(a) Aplicación de los CIF

Producción en proceso – CIF

a CIF aplicados

(b) Cargan los CIF reales

CIF reales
a almacenes
a cargas sociales
a alquileres

(c) Con los CIF reales, se realiza la confrontación

CIF aplicados
Gastos subaplicados
a CIF reales
a Gastos sobreaplicados

(d) Se debe cancelar según

1º alternativa: si la variación surge como consecuencia de error de cálculo:

Producción en proceso – CIF

Producto terminado
a Gastos subaplicados

Gastos sobreaplicados
a Producción en proceso – CIF
a Producto terminado
2º alternativa: si la variación es por eficiencia o deficiencia se carga directamente a resultado:

Costo de ventas
a Gastos subaplicados

Gastos sobreaplicados
a Costo de ventas