UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DEL PERÚ

TAREA ACADÉMICA 1

IMPUESTOS A LAS APUESTAS

Trabajo que como parte del curso de Tributación Municipal y Regional

presentan los alumnos:

Apellidos y Nombres Códigos

1. Campomanes Jimenez, Natalia U19217382

2. Dominguez Barreto, Kimberly U19312390
3. Gutiérrez Calderón, Elizabeth Frayssinett U19205524
4. Huaman Jimenez, Luis Leonardo U20101845
5. Mateo Coronado, Zaira Elaine U19216708
6. Reyes Gonzales, Jhulianna Lucia U19207907
7. Rodriguez Camac, Mijail Bryan U19203464
8. Suárez Rojas, Ana Isabel U19203760
9. Vegas Tipismana, Valeria Fernanda U19213937
10. Vera Chero, Leandra Ida U19208525

LIMA, 2022
INTRODUCCIÓN 3

1. Sobre los Juegos de apuestas 3

1.1. Clasificación normativa de los juegos de apuestas 4
1.1.1. Los juegos de casino 5
1.1.2. Las máquinas tragamonedas 5
1.1.3. Las apuestas sobre carreras de caballos 5
1.1.4. Otros juegos de apuestas presenciales 5
1.1.5. Análisis normativo de los juegos de apuestas online 6
1.1.5.1. Modificación en la legislación vigente 7

2. Licitud de los juegos de apuestas en el Perú 7

3. Regulación del Impuesto a las apuestas 8

4. Derecho comparado sobre el Impuesto a las Apuestas 9

5. Análisis jurisprudencial del Expediente 00001-2019-PI/TC 10

5.2. Pretensiones de las partes 10
5.3. Fundamentos del caso 11
5.4. Decisión 15

CONCLUSIONES 15

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 18

2
INTRODUCCIÓN

El presente trabajo desarrolla un análisis del tema denominado impuesto a

las apuestas, realizando la definición y clasificación de la misma figura desde la
óptica de la normativa existente y la aplicación de la misma a través de las
disposiciones emitidas por las jurisprudencias y posturas doctrinarias. Asimismo, se
evaluará la licitud de los juegos de apuestas, teniendo en cuenta el contenido del
cuerpo normativo peruano que regula y prevé los aspectos relacionados con dicha
materia.

De igual manera, se halló necesario efectuar la comparación del tema en

cuestión entre el ordenamiento jurídico peruano y colombiano; revisando criterios
como la norma sustantiva y aplicación de la misma, a partir de las posturas
doctrinales; a efectos de poder ilustrar de manera teórica el modo en el que dicha
materia es legislada en otros países.

Finalmente, se desarrollará un análisis jurídico con respecto a la Sentencia

del Expediente N.º 00001-2019-PI/TC, el cual aborda el Caso ISC a los juegos de
casino y máquinas tragamonedas. Se interpone una demanda de
inconstitucionalidad contra el Decreto Legislativo N.º 1419, que modifica la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, el cual será
abarcado amplia y detalladamente líneas abajo.

1. Sobre los Juegos de apuestas

Los juegos de apuestas, según Fonseca (2021) son actividades sujetas a

reglas cuyo propósito principal es formar un pasatiempo para quien lo realiza. Son
de apuestas cuando las reglas exigen a los participantes la obligación de arriesgar
una cantidad de dinero u otro bien económicamente valorable como condición para
jugar.

Además, el resultado de estos juegos genera obligaciones y derechos a sus

participantes, por ejemplo, el ganador recibe un premio o el perdedor se queda sin
el dinero arriesgado.

3
 Los juegos de apuesta son jurídicamente importantes, pues hay un interés
público derivado del dinero involucrado por los participantes. El interés público se
encuentra en garantizar las reglas imparciales y transparentes del juego.

Sin embargo, las apuestas deportivas son un juego de azar que, a diferencia
de los juegos de casino tradicionales, la suerte no es lo todo, pues puedes darte una
gran idea del resultado final si combinas tu conocimiento del juego con un buen
análisis de las variables presentes en el encuentro deportivo. Por ejemplo, en caso
de acertar tu apuesta, recibirás tu dinero de vuelta más una parte proporcional al
riesgo que aceptaste al apostar. De la misma manera, puedes realizar tus apuestas
al visitar un casino tradicional que tenga un local físico, o hacerlo por Internet a
través de una casa de apuestas online.

Esta última opción hoy en día ha entrado con una fuerza muy arrolladora,
ofreciendo muchas más ventajas, como la posibilidad de hacer tus apuestas desde
cualquier parte del mundo o la de ahorrar tiempo al apostar, pues no tienes que
trasladarte hacia ningún lugar ni realizar tus apuestas con dinero en efectivo o en
persona. Debido a que, te ofrece una alternativa mucho más manejable a tu tiempo
y puedes transferir desde tu cuenta personal a tu cuenta de la casa de apuestas sin
mayores complicaciones. Además de ellos, se presenta como una opción muy
atractiva para los apostadores.

Igualmente, ofrecen grandes promociones para los que ingresen por primera
vez a apostar, asimismo tienen super ofertas para sus apostadores más recurrentes.
Sumado a ello, tienen un margen mucho mayor al de una casa de apuestas
tradicional. A todo ello te garantizan la seguridad de tus datos personales.

1.1. Clasificación normativa de los juegos de apuestas

Hacer una clasificación técnica de los juegos de apuesta es una tarea

complicada justamente por uno de sus rasgos: su dependencia a la tecnología, la
cual siempre está en permanente evolución. Esto hace cada vez más difícil
establecer límites claros entre un tipo de juego y otro.

Por ello, se clasifica los juegos de azar no sólo de acuerdo al evento técnico
que determina su resultado, sino también de acuerdo a cómo están regulados o no

4
regulados en el país, así como en los sectores tributario y financiero. Así podemos
agruparlos en seis categorías de la siguiente manera:

1.1.1. Los juegos de casino

De acuerdo al artículo 4 inciso a) de la Ley N.º 27153 “Ley que regula la

explotación de los juegos de casino y máquinas tragamonedas”, lo define como:

Todo juego de mesa en el que se utilicen naipes, dados o ruletas y

admitan apuestas del público, cuyo resultado dependa del azar, así
como otros juegos a los que se les otorgue esta calificación de
conformidad con la presente Ley.

1.1.2. Las máquinas tragamonedas

De acuerdo al artículo 4 inciso b) de la citada Ley N.º 27153, define a las

máquinas tragamonedas como:

Todas las máquinas de juego, electrónicas o electromecánicas,

cualquiera sea su denominación, que permitan al jugador un tiempo de
uso a cambio del pago del precio de la jugada en función del azar y,
eventualmente, la obtención de un premio de acuerdo con el programa
de juego.

1.1.3. Las apuestas sobre carreras de caballos

De Acuerdo a la Ley de Tributación Municipal, Decreto Legislativo N.º 776,

del 31 de diciembre de 1993, en el artículo 57, inciso b) refiere que esta actividad
tiene una tasa del quince por ciento (15%).

1.1.4. Otros juegos de apuestas presenciales

La tecnología deja abierta a innumerable tipo de otras apuestas que no están

contenidas en las categorías anteriores y actualmente no tienen ninguna regulación
especial. Son todos aquellos juegos de apuesta distintos a los anteriores que se
realizan de manera personal por el usuario, en un establecimiento o “Punto de

5
Juego” del operador, el cual generalmente no es el organizador del evento sobre el
cual se apuesta.

1.1.5. Análisis normativo de los juegos de apuestas online

De acuerdo con el artículo 1, de la Ley N.º 315571, señala que el motivo que
origina la regulación a las apuestas en línea, tiene como base crear
responsabilidades, deberes y sanciones a quienes emplean este medio para llevar a
cabo este negocio. Tal decisión de implementar las apuestas virtuales dentro de un
marco jurídico evidencia el trayecto que toman los legisladores peruanos adaptando
su legislación a los avances tecnológicos.

En el caso de la presente ley, se establecen expresamente las obligaciones a

las que se someten los centros dedicados a este rubro. En su Capítulo VI, declara
sus obligaciones con los jugadores, decretando en su artículo 26° que tienen el
deber de:

26.10 Garantizar que, en las plataformas tecnológicas de los juegos a

distancia o apuestas deportivas a distancia, las apuestas, premios y
bonificaciones se registren en línea en la cuenta correspondiente del
jugador.

26.16 Garantizar que, en las salas de juegos de apuestas deportivas a

distancia, los jugadores se encuentren debidamente registrados y que
las apuestas realizadas se registren en línea en las plataformas
tecnológicas de las apuestas deportivas a distancia, en la cuenta
correspondiente del jugador.

Asimismo, en consecuencia, es causa de infracción:

Artículo 38. Infracciones Sancionables

l) No registrar en línea las apuestas realizadas en la cuenta de los

jugadores de las plataformas de los juegos a distancia o apuestas
deportivas a distancia.

1
La Ley regula la explotación de los juegos a distancia y apuestas deportivas a distancia, y crea el
Impuesto a los Juegos a distancia y a las apuestas deportivas a distancia, designa a la autoridad
administrativa competente, establece las infracciones y sanciones aplicables y el ejercicio de las
facultades de supervisión, control, fiscalización y sanción dentro del marco de los controles y política
del juego responsable y protección a los menores de edad y personas excluidas de participar en los
juegos objeto de regulación.

6
 Por todo lo citado anteriormente, se puede considerar que el marco
regulatorio en materia tributaria exige una mayor protección a los sujetos que
acuden a los centros de apuestas, teniendo la ley un propósito más profundo que la
recaudación de impuestos.

1.1.5.1. Modificación en la legislación vigente

A lo largo de la presente investigación, se ha presentado en qué consiste el

margen regulatorio tributario para las apuestas. Sin embargo, cabe resaltar que la
Ley N.º 31557 trajo consigo una disposición modificatoria para que no se pierda
coherencia en nuestra estructura normativa. Específicamente, la modificación
estaba dirigida a los artículos de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo.

La disparidad que ocasionó la modificatoria es sobre la base de cinco

artículos, el artículo 52, 53, 55, 56 y 59. El artículo 52 determina que el nacimiento
de la obligación tributaria se genera a partir de la aplicación en el juego.

Por su lado, el artículo 53 dispone que serán sujetos del impuesto aquellos
que tengan la autorización correspondiente de la autoridad en la materia para la
explotación de plataformas tecnológicas y apuestas deportivas a distancia.

De la misma forma, el artículo 55 concreta los sistemas de aplicación de

impuesto, exceptuando a los juegos de azar y tragamonedas, así como los juegos a
distancia y apuestas deportivas a distancia autorizados conforme a la legislación de
la materia.

Finalmente, el artículo 56 establece los conceptos aplicables sobre la base

imponible, los cuales, para efectos del caso, comprende como apuesta todo monto
dinerario dedicado al juego.

2. Licitud de los juegos de apuestas en el Perú

Sobre la licitud de esta actividad, es importante considerar el factor

constitucional en mérito de una mejor comprensión de esta actividad en territorio
peruano.

7
 Como primer punto, el artículo 2°, numeral 24, inciso a), nos hace mención
expresamente de la libertad personal de los ciudadanos para realizar actividades
que la ley no prohíbe, por tanto, los juegos y apuestas estarían consideradas legales
dentro de territorio peruano, ya que hasta la actualidad no se encuentra legislada
ninguna ley que norme o prohíba de forma integral y concreta esta actividad.

Como segundo punto, la conformación de los artículos 58°, 59° y 62° de la

Constitución Política del Perú dotan a quienes realizan y participan en los juegos y
apuestas de características económicas, es decir, que forman parte de las
actividades económicas.

Ahora bien, teniendo en cuenta el modelo económico del Estado peruano

(libre iniciativa privada) es perenne entender que la actividad económica de brindar
juegos de apuesta debe cumplir con la regulación requerida de manera general, y
de manera especial con el pago de impuestos.

3. Regulación del Impuesto a las apuestas

Primigeniamente, es necesario brindar cierta orientación respecto a lo que

consiste este impuesto a las apuestas, es por ello que, sobre la base de la
disposición del artículo 38 del Decreto Legislativo N.º 776 “Ley de tributación
Municipal”, este se puede definir como aquel gravamen aplicable por concepto de
apuestas, ello es imponible, pues a aquellas entidades encargadas o dedicadas a la
organización de casino de juegos y eventos hípicos o similares, ello con la finalidad
de realizar estas actividades en específico, a estos se les reconocen como el sujeto
pasivo según el artículo 40 de la misma ley.

Asimismo, por lo dispuesto en el artículo 39 del mismo decreto “los entes

organizadores determinarán libremente el monto de los premios por cada tipo de
apuesta”, esto quiere decir que, desde el aspecto legislativo, se otorga a las propias
entidades decidir el monto de los premios a las apuestas.

Viéndose que se precisó el sujeto pasivo en la relación, es de necesidad

mencionar que, la autoridad encargada de la administración y recaudación de este
tipo de impuestos es la Municipalidad Provincial, respectivamente del lugar donde
se encuentran ubicadas o instaladas las organizaciones de apuestas, son esta

8
autoridad las reconocidas como el sujeto activo de la relación. Al respecto, la norma
precisa la base imponible, el cual comprende el monto y la periodicidad para la
recaudación de este impuesto en específico.

Primero, sobre la periodicidad en la que se realizará el pago de este

impuesto, basándose en lo expuesto en el artículo 41 del Decreto Legislativo N.º
776, se aplicará mensualmente y se calcula sobre la diferencia resultante del
ingreso total en el mes por apuestas y el monto de los premios.

Segundo, respecto al monto o porcentaje que se destina a partir de lo

generado por concepto de apuestas, es que “La Tasa Porcentual del Impuesto a las
Apuestas es de 20%. La Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas Hípicas es de
12%” (SAT Huamanga, 2022). De ello se puede entender que según lo que se ha
organizado, se tiene predeterminado un porcentaje para la aplicación de su
impuesto respectivo, esto lo comprende el artículo 42 y 43 del Decreto Legislativo
N.º 776. En dichos artículos se extienden ciertas precisiones, como los criterios de:
a) 60% se destinará a la Municipalidad Provincial; y b) 40% se destinará a la
Municipalidad Distrital donde se desarrolle el evento.

4. Derecho comparado sobre el Impuesto a las Apuestas

Las actividades de diversión y esparcimiento contribuyen a un sector activo

de la economía que muestra crecimiento. En el Perú, el juego de apuestas es objeto
especial de gravamen mediante el Impuesto a las Apuestas, que constituye una
modalidad de imposición a la renta empresarial.

Por un lado, en Colombia ha estado inmersa en 14 reformas tributarias en

función de reestructurar los procesos de recaudación de impuestos, una de las
áreas que se ha visto involucrada es la de los juegos de azar, la cual estuvo exenta
del impuesto de valor agregado, sin embargo, con la Ley 788 del 2002 los juegos de
apuestas fueron incluidos en el Estatuto tributario como gravados en el artículo 115
y posteriormente con el artículo 62 de la Ley 863 de 2003. Basándonos en ello,
podemos mencionar el artículo 420 del Estatuto tributario que establece un hecho
generador del impuesto sobre las ventas, circulación, venta u operación de juegos
de suerte y azar con excepción de las loterías, de ese modo, se gravó a la tarifa del
5% inicialmente y, con la reforma tributaria siguiente, pasó a la tarifa del 16%.

9
 Finalmente, con la Ley de reforma 1819 de 2016 pasó a la tarifa general del
19%. El IVA ha sido un tema controversial dado que el aumentar el impuesto dentro
del contexto estudiado del 16% al 19% ha pasado a ser el más alto porcentaje en la
historia del país. Esto le garantiza al gobierno nacional la mayor fracción del
recaudo.

En ese sentido, es necesario destacar que los juegos de suerte y azar son
uno de los sectores que aportan a la economía unas cifras representativas, además
de ser una práctica encaminada al entretenimiento y la diversión de las
personas, aunque con anterioridad en muchos países incluyendo Colombia se
consideraban actos impuros y reprobados en la sociedad.

5. Análisis jurisprudencial del Expediente 00001-2019-PI/TC

5.1. Antecedentes

En este punto, se analizará los antecedentes presentados en la sentencia del

tribunal constitucional expediente 00001-2019-131, el cual, este trabajo académico
tiene como fin analizar. Respecto a ello, se presentan dos antecedentes:
Inconstitucionalidad por la forma y fondo.

Entonces, es menester entender que se entiende por inconstitucionalidad, es

así como, este es definido como:

Un procedimiento donde el Tribunal Constitucional tienen como deber

garantizar la supremacía de la Constitución, y de no ser así, enjuicia la
conformidad o disconformidad con ella de las leyes, disposiciones
normativas y actos con fuerza de ley del Estado y de las comunidades
autónomas. Esta es verificada por vía procesales diferentes: el
recurso y la cuestión de inconstitucionalidad. (Real Academia
Española, 2022)

Con relación a ello, se entiende que, que el Tribunal Constitucional es aquel

ente independiente que tiene como deber garantizar el correcto uso y aplicación de
la Constitución, sea leyes, disposiciones normativas y actos con fuerza de ley del
Estado; esta garantía se da a través de dos vías: Recurso y cuestión.

10
 Teniendo este punto esencial explicado, se procederá a la
inconstitucionalidad por la forma y fondo; al referirse a ello, entendemos que la de
forma se refiere a que cuando hay un vicio en el iter legislativo y derechos
fundamentales, por otro lado, la inconstitucionalidad de fondo hace referencia a las
principios y valores constitucionales.

En este caso en específico, se presentan las siguientes: Inconstitucionalidad

de forma e inconstitucionalidad de fondo. Respecto al la inconstitucionalidad de por
la forma, en la presente sentencia su fundamentación se da basándose en el
Decreto Legislativo 1419, el cual señala que, es inconstitucional por la forma porque
incumple el artículo 104 de la Constitución, ya que excede los límites de su ley
habilitante, la Ley 30823. A estos efectos, señala que no se cumplió con regular las
materias otorgadas en dicha ley autoritativa.

Asimismo, nos hace referencia de que no se incorpora un impuesto

especifico y selectivo al consumo, por otro lado, lo que se crea es un impuesto
sobre el patrimonio del operador de casinos y tragamonedas; agregando a ello, se
señala que este no crea un impuesto para las apuestas en línea, creando una clara
diferencia entre ambos teniendo como consecuencia un trato desigual que no posee
justificación debido a que ambos tipos de apuesta conllevan al mismo fin.

Finalmente, en la fundamentación dada se agregó que, el Poder judicial no

tomo en cuenta diversos parámetros tales como:

i) Con la etiqueta de impuesto selectivo al consumidor, el decreto grava en realidad

las utilidades y pérdidas del operador casinos y tragamonedas.

ii) El impuesto selectivo al consumidor recae sobre una base en la que no se

deducen los gastos realizados para la obtención de utilidades (mantenimiento de
máquinas y mesas, depreciación, personal, regalías, costos del sistema de
interconexión con la Sunat y Mincetur, etc.).

iii) No se han tenido en cuenta los impuestos especiales que pagan los operadores.

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 Como último punto, se da la inconstitucionalidad por el fondo, los
demandantes lo fundamentan de la siguiente manera, en primer lugar, recurren a
citar el artículo 1 del Decreto Legislativo 1419 es inconstitucional por el fondo, pues
este vulnera los artículos 2, numeral, 2 y 103 de la Constitución. Estos hacen
referencia a ley especial que protege a las personas que pueden sufrir ludopatía
debido a este tipo de juego (apuestas) empero, en el Decreto Legislativo 1419 no se
incluye a las apuestas en línea, las cuales también son causa de ludopatía.
Agregando a ello, señalan también que consideran suficiente el porcentaje de
impuesto que recae sobre ello en relación con lo expuesto la Ley 27153; por ello, es
que encuentran irrazonable añadir un impuesto adicional al anteriormente citado.

Otro artículo citado, es el 103 de la Constitución, la cual nos señala en

resumen lo siguiente: porque la tasa del impuesto selectivo al consumo a las
loterías, bingos, rifas y sorteos fue creada por el artículo 9 del Decreto Supremo
095-96-EF , a ello, se vuelve a citar la fundamentación de que se considera
inexigible que los juegos de azar, como las apuesta en línea y las apuestas
deportivas no cuenten con un impuesto selectivo en consecuencia del consumo.
Terminan este punto haciendo el énfasis de que el Decreto Legislativo 141 tiene
como propósito obtener más recaudación financiera por este tipo de negocio más no
combatir la ludopatía.

Agregando a estos fundamentos, también se consideró pertinente citar

artículos 74 y 118 numeral de la Constitución, pues considera que se vulneraron.
Esta vulneración esta basada en el incumplimiento de los parámetros establecidos
por el Tribunal Constitucional, ello debido a que la base de la que no se pueden
deducir los gastos realizados para la obtención de utilidades (mantenimiento de
máquinas y mesas, depreciación, personal, regalías, costos del sistema de
interconexión con la Sunat y Mincetur, etc.).

El artículo 3 del Decreto Legislativo 1419 es inconstitucional porque vulnera

los artículos 74 y 118 numeral de la Constitución, ya que incumplió los parámetros
establecidos por el Tribunal Constitucional en la sentencia recaída en el Expediente
009-2001-AI/TC, al establecer el impuesto selectivo al consumo sobre esta
actividad. Por último, señala que los artículos 4 y 5 inmersos en este decreto
legislativo en cuestión son inconstitucionales debido a que vulneran el derecho de

12
propiedad y el artículo 74 de la Constitución, específicamente los principios
tributarios de igualdad tributaria y no confiscatoriedad.

5.2. Pretensiones de las partes

Por un lado, los 7554 ciudadanos, quienes en representación del señor

Carlos Fonseca Sarmiento, pretenden que se declare inconstitucional el Decreto
Legislativo N.º 14192, específicamente de los artículos 1, 3, 4, 5 y la Primera
Disposición Complementaria Final. De la misma manera, los demandantes
argumentan que existe un trato desigual al no incluir a los juegos de apuesta en
línea.

Por otro lado, el procurador público refiere que el impuesto creado no fue con
la finalidad de gravar la propiedad de las mesas de juego o máquinas
tragamonedas, sino para desincentivar el consumo de los usuarios, ya que estas
actividades resultan perjudiciales para la sociedad en general, como por ejemplo, el
desarrollo de trastornos psicológicos como la ludopatía. Asimismo, que resulta
ilógico argumentar que el mencionado decreto legislativo, quebranta el principio de
igualdad al no gravar las cabinas de internet que causan adicción, que, a su vez, los
demandantes no han podido demostrar suficientemente un término de comparación
válido para sustentar ello.

5.3. Fundamentos del caso

Los recurrentes solicitan que se reconozca el Decreto Legislativo N.º 1419

como inconstitucional por violar del artículo 104 de la Constitución, ya que excede
los límites de la Ley 30823, Ley habilitante. Más específicamente, el controvertido
decreto no incluye un impuesto especial selectivo como se requiere, sino que
impone un impuesto sobre las ganancias, utilidades y pérdidas de los operadores de
casinos y máquinas tragamonedas. Además, a pesar del mandato expreso, el acto
delegado no prevé un impuesto especial selectivo sobre los juegos de azar en línea,
lo que se traduce en un trato injusto y desigual.

2
Dicho decreto modifica el inciso c) del artículo 50, los incisos a) y b) del artículo 55, el numeral 3 del inciso a)
del artículo 56, el segundo párrafo del artículo 59 y el segundo párrafo del artículo 61 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. El cual incluye a los juegos de azar y apuestas, tales
como juegos de casino, máquinas tragamonedas a operaciones que deben gravarse.

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 El procurador público especialista en temas constitucionales alega que el
Decreto Legislativo N.º 1419 se dictó con base en normas procedimentales; es
decir, la ley autoritativa que rige la materia delegada; y coloca a los juegos de casino
y las máquinas tragamonedas bajo el ámbito del impuesto especial selectivo al
consumo. El procurador argumenta que el impuesto no se creó para gravar la
propiedad con una mesa de juego o una máquina tragamonedas, sino para gravar el
consumo. El objetivo es reducir el consumo y reducir el tiempo que las personas
pasan en las salas de juego y máquinas tragamonedas, ayudando a prevenir
externalidades negativas (ludopatía). Además, insiste en que, si una máquina es
explotada, debe pagar impuestos especiales opcionales sobre las apuestas
realizadas, incluso en caso de pérdida.

La Ley autoritativa se caracteriza por el cumplimiento de parámetros que

permiten analizar la constitucionalidad de los actos legislativos adoptados. En
cuanto al objeto de controversia, se debe señalar que la Ley N.º 30823, publicada
en el diario oficial El Peruano el 19 de julio de 2018, el Poder Legislativo otorga al
Poder Ejecutivo la facultad de dictar leyes en materia de gestión económica en el
plazo de sesenta (60) días calendario. Así misma competitividad, integridad y lucha
contra la corrupción, prevención y protección de las personas en situación de
violencia y vulnerabilidad y modernización de la administración pública:

En materia tributaria y financiera, a fin de: [...] d) Modificar el Texto

Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante el Decreto
Supremo 055-99-EF, a fin de actualizar la normatividad vigente y cubrir
vacíos o falta de claridad en la norma que impiden su correcta
aplicación en lo que respecta a la determinación y ámbito de aplicación
del impuesto; e incorporar sus alcances para los juegos de casino,
máquinas de tragamonedas y apuestas on-line en el ámbito de
aplicación del impuesto selectivo al consumo (ISC), tomando en
cuenta los parámetros de constitucionalidad establecidos por el
Tribunal Constitucional; sin que ello implique la modificación de la tasa
del impuesto general a las ventas o del impuesto de promoción
municipal.

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 En la presente ley aseguran el cumplimiento de lo previsto en los artículos
104 y 101, inciso 4, y demás concordantes del texto constitucional y la
jurisprudencia que, al respecto, ha emitido el Tribunal Constitucional. Sin embargo,
el Decreto Legislativo 1419 cuestionado solo reguló lo siguiente:

Artículo 1.- Objeto El Decreto Legislativo tiene por objeto incorporar

dentro del ámbito de aplicación del Impuesto Selectivo al Consumo a
los juegos de casino y máquinas tragamonedas, teniendo en cuenta
que el consumo de estos servicios de la industria del juego genera
externalidades negativas. De este modo, además, se coadyuva a la
coherencia y homogeneización de la tributación sectorial del juego.

El decreto en cuestión no incluye los juegos de azar en línea en el ámbito del

impuesto especial opcional y, por lo tanto, no cumple con los requisitos de fondo de
la legislación vigente. Según palabras del Tribunal Constitucional, el decreto
impugnado no cumple con los estándares de producción legal de los que se deriva.

Por lo tanto, es una violación del art. 104 de la Constitución, y sobre esta
base se debe declarar fundada la demanda. Si los juegos de azar en línea no están
incluidos en el impuesto selectivo al consumo, significa que no se respeta el
mandato del Poder Legislativo, de introducir una distinción entre las diferentes
formas de producción de juegos de azar y apuestas presenciales versus virtuales.
La lucha contra las externalidades negativas creadas por la industria del juego debe
regirse por una constitución que respete los poderes del Poder Legislativo.

En resumen, los reclamos de ambas partes se limitan a la negación en un

caso y la confirmación de la naturaleza del impuesto de conformidad con el Decreto
Legislativo N.º 1419 en el segundo caso. El artículo 4 del decreto incorpora un
segundo párrafo al inciso "b" del artículo 56 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en los términos siguientes:

Para efecto de los juegos de casino, el Impuesto se aplicará por cada

mesa de juegos de casino según el nivel de ingreso neto promedio
mensual. Tratándose de las máquinas tragamonedas, el Impuesto se
aplicará por cada máquina tragamonedas según su nivel de ingreso
neto mensual.

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 Asimismo, el artículo 4 del decreto cuestionado también incorpora un
segundo párrafo al artículo 60 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, estableciendo lo siguiente:

Tratándose de juegos de casino y máquinas tragamonedas, el

Impuesto se determina aplicando un monto fijo por cada mesa de
juegos de casino y por cada máquina tragamonedas, respectivamente,
que se encuentren en explotación. El impuesto a pagar por cada mesa
de juegos de casino o por cada máquina tragamonedas en ningún
caso es inferior al monto fijo establecido para el primer nivel de
ingresos netos.

Por último, el artículo 5 del decreto modifica el Literal "B" del Nuevo Apéndice
IV de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
precisando los porcentajes del impuesto:

Figura 1

Impuesto a las máquinas tragamonedas

Figura 2

Impuesto a los juegos de casino

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 Cuando un usuario ingresa a estas salas, cambia dinero por fichas o cupones
en caja antes de jugar. Igualmente, cuando tiene un premio, se acerca al cajero para
cambiar las fichas o cupones por dinero. En un caso u otro, cambia o recibe dinero
sin ningún tipo de descuento fiscal. El impuesto de creado no se recauda al
momento, sino luego, sobre de los ingresos netos mensuales de las salas de juego
o máquinas tragamonedas. Con tal estructura, el impuesto no tiene el efecto
disuasorio esperado en los consumidores.

La aplicación del principio de primacía de la realidad en este contexto, según

el cual debe hacerse referencia a la esencia de las cosas, y no a las palabras que
las especifican; y del principio de realidad económica tributaria, concluye que el
decreto cuestionado no impone un impuesto selectivo al consumo, pero sí sobre los
ingresos y pérdidas de los operadores de juegos de casino y máquinas
tragamonedas. Por esta razón, el decreto también excede los límites de la Ley de
habilitante, Ley 30823 y, por lo tanto, viola el art. 104 de la Constitución.

La declaración de inconstitucionalidad de las leyes en cuestión creará un

vacío legal, pero también es cierto que el Poder Legislativo o el Ejecutivo, por
delegación, pueden llenar ese vacío con nuevos estatutos tributarios y de
conformidad con la Constitución y la presente sentencia del Tribunal Constitucional.

5.4. Decisión

El Tribunal Constitucional, señala que el decreto cuestionado incumplió la

norma de producción jurídica a la que estaba sometido. Por tanto, se ha producido
la vulneración del artículo 104 de la Constitución, debiéndose declarar fundada la
demanda en este extremo el decreto 1419 no incorporó un impuesto selectivo al
consumo para los juegos de apuesta en línea, a pesar del mandato específico de la

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ley habilitante, provocando así un tratamiento desigual injustificado, más bien,
originó un impuesto a las utilidades y pérdidas del operador de casinos y
tragamonedas; por lo tanto, no cumplió con la exigencia material establecida en la
ley autoritativa.

En palabras del Tribunal Constitucional, el decreto cuestionado incumplió la

norma de producción jurídica a la que estaba sometido. Por tanto, se ha producido
la vulneración del artículo 104 de la Constitución, debiéndose declarar fundada la
demanda en este extremo. Por todo lo mencionado, el Tribunal declara fundada la
demanda de inconstitucionalidad, se declaró inconstitucional en su totalidad el
Decreto Legislativo 1419 que modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo

CONCLUSIONES

En conclusión, los juegos de apuestas ostentan relevancia jurídica, toda vez

que generan derechos y obligaciones, en cuanto el ganador obtendrá un premio, ya
sea este monetario u otro, y el perdedor se quedará sin la suma que apostó. Así
también, los juegos de apuestas se encuentran sujetos a tributación, ya que en
estos se gravan los ingresos de las entidades organizadoras de eventos como
juegos de casino, máquinas tragamonedas, loterías, apuestas sobre carreras de
caballos, sobre apuestas online, entre otros más.

Como consecuencia, sobre la licitud de los juegos de apuestas, a partir de la

disposición contenida en la Constitución, el estado peruano garantiza la libre
iniciativa privada, en tanto, las apuestas y juegos no se encuentran expresamente
prohibidas en el territorio peruano; por el contrario, de acuerdo a los arts. 58, 59 y
62, los juegos y apuestas están reconocidas como actividades económicas.

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2%25.

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