UNIDAD CUATRO

REGISTRACIÓN DE OPERACIONES BÁSICAS

Como hemos definido anteriormente, la Contabilidad registra o asienta las operaciones

comerciales que realiza la empresa que generarán, de acuerdo a cada hecho económico,
diferentes variaciones patrimoniales (permutativas, modificativas o mixtas).

Las cuentas (ver UNIDAD TRES) constituyen el instrumento que utiliza la técnica contable para
poder registrar esos hechos y operaciones a través del MÉTODO DE LA PARTIDA DOBLE
mediante asientos contables, que deberán tener, por lo menos, dos cuentas.

Los principios fundamentales de este método son los siguientes:

- Quien recibe es deudor y quien entrega es acreedor
- No hay deudor sin acreedor ni acreedor sin deudor
- Todo valor que entra debe ser igual a aquel valor que sale: todo valor que entra es deudor y
todo valor que sale es acreedor
- Todo valor que entra por una cuenta, debe salir por la misma cuenta
- En cada cuenta se anotan partidas de una sola y una misma naturaleza
- Las PERDIDAS se debitan, las ganancias se ACREDITAN
- Se debitan las cuentas que representan
 Aumento del Activo
 Disminución del Pasivo
 Disminución del Patrimonio Neto (pérdida)
- Se acreditan las cuentas que representan
 Disminución del Activo
 Aumento del Pasivo
 Aumento del Patrimonio Neto (Ganancia)

ACTIVIDADES DE APOYO

Completar el siguiente cuadro

DEBE HABER

( + ) ACTIVO ( ) ACTIVO
( ) PASIVO ( ) PASIVO

( ) Resultado Negativo - ( - ) Resultado Negativo -

Pérdida Pérdida

( ) Resultado Positivo - ( ) Resultado Positivo -

Ganancia Ganancia

( ) PATRIMONIO NETO ( ) PATRIMONIO NETO

Contabilidad Uno (UNM) – 63

Método de la partida doble en una operación comercial, completar:
completar

1. Se identifica el hecho económico por medio de los documentos comerciales, como por
ejemplo: ________________________________________________________

2. Debemos interpretar la transacción que se origina con cada documento

documento. Por ejemplo,
ejemplo si se
trata de una compra de mercaderías al contado tendremos ell ____________ de la factura en
nuestro poder y además un ____________ como prueba del pago. En otra situación, si
tenemos un duplicado de factura “A” significa que hemos hecho una ________________ y
que el sujeto con ell que operamos es __________________________.

3. Detectar
etectar cuales son las cuentas que intervienen en la registración de acuerdo a los
elementos patrimoniales de que se traten. Por ejemplo: si compramos productos para
revender y pagamos en efectivo, las cuentas que aparecen son _______________ y
________________. En cambio, si pagamos con un cheque la cuenta que aparecerá es
_________________________. Si realizamos una venta y cobramos con un cheque las
cuentas involucradas son _________________ y ______
___________________________.
_____________________.

4. Clasificamos las cuentas que ya han sido identificadas. Por ejemplo: Mercaderías es una
cuenta de ___________________, mientras que Ventas es de _______________ o Valores a
Depositar es de ________________________.

5. Aplicamos las reglas

glas de la Partida Doble.
Establecemos, como lo hemos hecho en los cuadros anteriores, si se produjeron aumentos o
disminuciones para saber si debemos debitar o acreditar dichas cuentas.
Si compramos mercaderías, es un aumento dado que las hemos recibid recibido,
o, si pagamos con
efectivo es _________________________ y ssii pagamos con cheque es _______
_____________.
Cuando hay aumento del activo entonces tenemos que debitar la cuenta mientras que si hay
una disminución del activo tendremos que ___________________
_______________________.
____. En otras ocasiones si
aparece una ganancia debemos ________________________ mientras que una disminución
de un pasivo implicará _________
______________________ la cuenta.

6. Por ultimo registraremos ese asiento en el libro Diario que es el registro contable obl
obligatorio
por Ley.

ASIENTOS CONTABLES

Tal como se expresó anteriormente, mediante los asientos podremos realizar la registración o
anotación en los libros de la empresa, de los hechos económicos acontecidos.

Numeración Cuentas Importes

*

**

correlativa Deudoras correspondientes

***

y a cada cuenta
Fecha cronológica Cuentas TOTAL DEBE =
Acreedoras TOTAL HABER

Contabilidad
idad Uno (UNM) – 64
Existen asientos SIMPLES en donde hay una sola cuenta deudora y una sola cuenta acreedora,
mientras que hay asientos COMPUESTOS
COMPUEST con una o más cuentas deudorass y acreedoras.

Al asiento de inicio de actividades comerciales de la empresa lo denominaremos asient

asiento de
APERTURA SOCIAL. Al finalizar cada ciclo económico de la empresa, una vez por año,
debemos elaborar ajustes y regularizaciones y finalmente proceder al cierre de las cuentas
anuales, haciendo los asientos de CIERRE del año, para luego en el primer día del periodo
siguiente, volver a abrir
brir las cuentas con un asiento de APERTURA. ¿Cómo pueden realizarse
estos asientos? (Ver https://prezi.com/gctauaovtl4m/sistemas
https://prezi.com/gctauaovtl4m/sistemas-de-registro-contable/)

Con la aparición de programas y sistemas especialmente diseñados para el Área Contable, las
registraciones dejaron de ser manuales (manuscritas) o con medios semimecánicos (máquinas
de escribir, calculadoras de mano) para facilitar y agilizar las tareas ad
administrativas
ministrativas y eliminar los
errores de cálculo. Los sistemas informáticos permiten:

- Contabilizar las operaciones ingresando solo el código de la cuenta y los importes. Eso
economiza gran cantidad de tiempo al no tener que escribir todo el nombre de la cuenta
completo. Para ello utilizaremos un PLAN DE CUENTAS
(Ver https://prezi.com/9trtmztefd30/plan
https://prezi.com/9trtmztefd30/plan-de-cuentas/ )
- Intercalar
ntercalar asientos de forma tal que el sistema volverá a numerarlos automáticamente además
de ordenarlos en forma cronológica.
- Modificar
odificar asientos de acuerdo a las restricciones d
de cada sistema.
- Calcularsaldos contables en forma automática y emitir mitir los libros contables –temas que
desarrollaremos más adelante- sin errores de cálculo.

PLANES Y MANUALES DE CUENTAS

El manual de cuentas de una empresa se compone por un lado del PL PLAN DE CUENTAS y por
otro del ANÁLISIS
LISIS de cada una de las cuentas incluidas en ese plan.
De esta forma, en el Manual de Cuentas,
Cuentas se explica en forma clara cómo y cuándo debe
utilizarse cada cuenta, puede brindar ejemplos de registraciones contables y aporta
aportar toda la
información necesaria respecto de cuando debitar, cuando acreditar cada cuenta y el significado
de su saldo. Aporta además información administrativa para que los usuarios puedan conocer
las cuentas, comprender su contenido y su uso.

El PLAN DE CUENTAS deberá tener un ordenamiento LÓGICO LÓ –sistemático

sistemático y correlacionado
correlacionado-,
SENCILLO y CLARO y fundamentalmente deberá tener en cuenta las condiciones de la
empresa en donde se utiliza y permitir una rápida identificación de cada una de ellas.

Completo: deberá contener TODAS las cuentas que permitan

registrar los hechos económicos del ente

Ordenado: criterio lógico para codificar las cuentas (adjudicar letras, números o
la combinación de ambos)

Flexible: debe dar la posibilidad de agregar nuevas cuentas

cuentas

Homogéneo: Agrupar las cuentas por conceptos iguales o similares

Claro: los nombres de las cuentas no deben dar lugar a

interpretaciones equivocadas

Contabilidad
idad Uno (UNM) – 65
A continuación y como forma de poder identificar la estructura de un plan de cuentas y volver a
repasar nombres de las cuentas, rubros en las que se encuentran agrupadas y clasificación a la
que pertenecen, presentamos un ejemplo de PLAN DE CUENTAS:

1. ACTIVO

1.1. ACTIVO CORRIENTE

1.1.1. CAJA Y BANCOS

1.1.1.1. Caja
1.1.1.2. Fondo Fijo
1.1.1.3. Valores a Depositar
1.1.1.4. Banco XX cuenta corriente
1.1.1.5. Moneda Extranjera

1.1.2. INVERSIONES
1.1.2.1 Banco Provincia Plazo Fijo
1.1.2.2. Títulos Públicos
1.1.2.3. Acciones
1.1.2.4. Moneda Extranjera

1.1.3. CRÉDITOS
1.1.3.1. Deudores por Ventas
1.1.3.2. Documentos a cobrar
1.1.3.3. Deudores Morosos
1.1.3.4. Deudores en Gestión Judicial
1.1.3.5. Documentos a cobrar vencidos
1.1.3.6. Documentos a cobrar en Gestión Judicial
1.1.3.7. Valores a depositar – Cheque Diferido
1.1.3.8. Intereses a devengar generados por activo (Regularizadora)
1.1.3.9. Previsión para Deudores Incobrables (Regularizadora)

1.1.4. OTROS CRÉDITOS

1.1.4.1. Deudores Varios
1.1.4.2. Accionistas (para una S.A.) / Socio XX cuenta aporte (para una S.R.L.)
1.1.4.3. Préstamos al personal
1.1.4.4. Alquileres a vencer
1.1.4.5. Anticipos de Impuestos
1.1.4.6. Seguros a Vencer
1.1.4.7. Intereses a cobrar
1.1.4.8. Depósitos en Garantía
1.1.4.9. IVA Crédito Fiscal

1.1.5. BIENES DE CAMBIO

1.1.5.1. Mercaderías
1.1.5.2. Materiales
1.1.5.3. Repuestos
1.1.5.4. Mercaderías en tránsito
1.1.5.5. Mercaderías en consignación
1.1.5.6. Anticipos a proveedores

Contabilidad Uno (UNM) – 66

1.2. ACTIVO NO CORRIENTE

1.2.1. CREDITOS POR VENTAS

1.2.1.1. Deudores por Ventas
1.2.1.2. Documentos a Cobrar

1.2.2. OTROS CRÉDITOS

1.2.2.1. Deudores Varios
1.2.2.2. Accionistas / Socio XX cuenta aporte
1.2.2.3. Depósitos en Garantía

1.2.3. BIENES DE USO

1.2.3.1. Inmuebles
1.2.3.2. Rodados
1.2.3.3. Maquinarias
1.2.3.4. Instalaciones
1.2.3.5. Muebles y Útiles
1.2.3.6. Terrenos
1.2.3.7. Depreciación Acumulada de Inmuebles (Regularizadora)
1.2.3.8. Depreciación Acumulada de Rodados (Regularizadora)
1.2.3.9. Depreciación Acumulada de Maquinarias (Regularizadora)
1.2.3.10. Depreciación Acumulada de Instalaciones (Regularizadora)
1.2.3.11. Depreciación Acumulada de Muebles y Útiles (Regularizadora)

1.2.4. PROPIEDADES DE INVERSIÓN

1.2.4.1. Inmuebles (destinados a obtener una renta)

1.2.5. ACTIVOS INTANGIBLES

1.2.5.1. Marcas y Patentes
1.2.5.2. Franquicias
1.2.5.3. Gastos de Organización
1.2.5.4. Depreciación Acumulada Gastos de Organización (Regularizadora)

2. PASIVO

2.1. PASIVO CORRIENTE

2.1.1. CUENTAS POR PAGAR

2.1.1.1. Proveedores
2.1.1.2. Obligaciones a Pagar
2.1.1.3. Acreedores Varios
2.1.1.4. Proveedores del Exterior
2.1.1.5. Servicios a pagar
2.1.1.6. Honorarios a pagar
2.1.1.7. Gastos a pagar
2.1.1.8. Alquileres a pagar
2.1.1.9. Intereses generados por pasivos a devengar (Regularizadora)

2.1.2. PRÉSTAMOS

2.1.2.1. Hipotecas a pagar

2.1.2.2. Acreedores prendarios
2.1.2.3. Préstamos bancarios

Contabilidad Uno (UNM) – 67

2.1.3. REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES – DEUDAS SOCIALES

2.1.3.1. Sueldos a Pagar

2.1.3.2. SAC a pagar
2.1.3.3. Cargas Sociales a pagar
2.1.3.4. Retenciones a Depositar
2.1.3.5. Provisión para SAC
2.1.3.6. Provisión para Vacaciones

2.1.4. CARGAS FISCALES – DEUDAS FISCALES

2.1.4.1. IVA Débito Fiscal

2.1.4.2. IVA a pagar
2.1.4.3. Impuesto a las Ganancias a pagar
2.1.4.4. Provisión para impuestos

2.1.5. OTROS PASIVOS

2.1.5.1. Anticipo de clientes
2.1.5.2. Alquileres a vencer
2.1.5.3. Seguros a vencer

2.1.6. PREVISIONES
2.1.6.1. Previsión para Juicios pendientes
2.1.6.2. Previsión para Atención de Garantías
2.1.6.3. Previsión para Indemnizaciones

2.2. PASIVO NO CORRIENTE

2.2.1. CUENTAS POR PAGAR

2.2.2. PRÉSTAMOS
2.2.2.1. Obligaciones a pagar con garantía prendaria
2.2.2.2. Hipotecas a pagar
2.2.3. DEUDAS SOCIALES
2.2.4. DEUDAS FISCALES
2.2.5. OTROS PASIVOS
2.2.6. PREVISIONES

3. PATRIMONIO NETO
3.1. CAPITAL
3.1.1. Acciones en Circulación
3.1.2. Acciones a emitir

3.2. APORTES NO CAPITALIZABLES

3.2.1. Prima de emisión
3.2.2. Aportes irrevocables para la futura suscripción de acciones

3.3. RESERVAS
3.3.1. Reserva Legal
3.3.2. Reserva Estatutaria
3.3.3. Reserva Facultativa

3.4. RESULTADOS NO ASIGNADOS

3.4.1. Resultados Acumulados / Resultados no asignados Ejercicios Anteriores
3.4.2. Resultados del Ejercicio

Contabilidad Uno (UNM) – 68

4. RESULTADOS POSITIVOS

4.1. Ventas
4.2. Servicios realizados
4.3. Intereses generados por activos
4.4. Comisiones
4.5. Dividendos obtenidos
4.6. Sobrante de Caja
4.7. Alquileres (+)
4.8. Resultado (+) Venta de Bienes de Uso
4.9. Diferencia de Cotización (+)
4.10. Recupero de Previsión p/Deudores Incobrables

5. RESULTADOS NEGATIVOS

5.1. Costo de las mercaderías vendidas (CMV)

5.2. Costo de Servicios prestados

5.3. Gastos de Administración

5.3.1. Papelería y Útiles de Oficina
5.3.2. Servicios (Luz, Gas, Teléfono)
5.3.3. Alquileres (-)
5.3.4. Seguros
5.3.5. Movilidad y viáticos
5.3.6. Servicios de Limpieza
5.3.7. Sueldos
5.3.8. Cargas sociales
5.3.9. Indemnizaciones
5.3.10. Depreciación de Bienes de Uso

5.4. Gastos de comercialización

5.4.1. Gastos de Publicidad
5.4.2. Gastos de Marketing
5.4.3. Gastos de Empaque
5.4.4. Fletes
5.4.5. Garantías Otorgadas
5.4.6. Deudores Incobrables

5.5. Gastos Financieros

5.5.1. Gastos Bancarios
5.5.2. Comisiones y sellados bancarios
5.5.3. Intereses (-)
5.5.4. Diferencia de cotización (-)

5.6. OTROS EGRESOS

5.6.1. Resultado Venta de Bienes de Uso (-)

Contabilidad Uno (UNM) – 69

 PARA PENSAR EN GRUPO

CUENTAS DE ACTIVO
A – ¿Qué diferencia existe entre la cuenta 1.1.1.5 y 1.1.2.4., a pesar de tener el mismo
nombre?
B – Rubro CREDITOS: 1.1.3. en el Activo Corriente y 1.2.1. en el No corriente: ¿Por qué
hay cuentas como DOCUMENTOS A COBRAR que aparecen en ambos casos y otras
que no se repiten?
C – Investigar dentro del rubro 1.1.5. BIENES DE CAMBIO, ¿qué representan las
“MERCADERIAS EN CONSIGNACION”?
D – La cuenta 1.1.4.2. ACCIONISTAS se relaciona con conceptos de la Unidad I (ENTE /
PERSONAS JURIDICAS): ¿se vincula con lo suscripto o con lo integrado? ¿Por qué
aparece tanto en el ACTIVO CORRIENTE como en el NO CORRIENTE?
E – Diferenciar los inmuebles representados en la cuenta 1.2.3.1. de los identificados en
la cuenta 1.2.4.1.
F – Activos Intangibles (Rubro 1.2.5.): además de los mencionados, investigar otros
ejemplos de este tipo de activos, que podrían conformar este rubro.

CUENTAS DE PASIVO

A – Dentro del rubro 2.1.2. PRESTAMOS:

 Aparecen dos tipos de garantía: prenda e hipoteca. ¿Cuál es la diferencia entre

ellas?
 ¿Con qué rubro y cuentas del activo pueden relacionarse?
B – Para poder cancelar la deuda de varios meses de IVA que está registrada en la
cuenta 2.1.4.2. “IVA A PAGAR” pedimos a la AFIP un plan de facilidades de pago en 36
cuotas. Habilite dentro del plan de cuentas las que deberían ser utilizadas para reflejar
esa situación.
C – De acuerdo a la legislación vigente la empresa que contrata empleados no solamente
deberá abonar las CARGAS SOCIALES, cuenta 2.1.3.3., sino que debe hacerse cargo de
dos seguros obligatorios: la ART (Seguro por accidentes de trabajo) y el SEGURO DE
VIDA OBLIGATORIO. Ubique y codifique dentro del plan a las cuentas ART A PAGAR y
SEGURO DE VIDA OBLIGATORIO A PAGAR.

Contabilidad Uno (UNM) – 70

 REGISTRACIONES DE HECHOS ECONÓMICOS
ECONÓ
OPERACIONES BÁSICAS

Es importante tener en claro cuál es la operación del ciclo económico del ente que vamos a
registrar, son situaciones que suelen ser habituales y reiteradas dentro de la operatoria
comercial, como por ejemplo:: COMPRAR – VENDER – PAGAR – COBRAR.
Repasamos una vez más, algunos principios fundamentales de la partida doble, necesarios para
poder efectuar nuestras registraciones:

CUENTAS DE RESULT. NEGATIVO

RESULT. POSITIVO

Contabilidad
idad Uno (UNM) – 71
REGISTRACIONES DE OPERACIONES BÁSICAS – COMPRAS

Registraremos aquellas compras de bienes que la empresa posteriormente venderá, ya sea

luego de un proceso de transformación o sencillamente en el mismo estado en que fueron
adquiridas.

Supongamos que la empresa compra mercaderías por $ 8.000.- abonando en efectivo. ¿Cuál es
el asiento que debemos hacer para registrar esta operación?

Ya pudimos identificar el hecho económico que es la COMPRA

de mercaderías
¿QUÉ CUENTAS se encuentran involucradas en esta
operación?
De esas cuentas, ¿Cuál debe ir al DEBE (debitarse) y qué
cuenta deberá ir al HABER (acreditarse)?
¿Cuál es la variación patrimonial que estamos registrando?

Ingresan las mercaderías en la

empresa

D H

(+ A) Mercaderías 8.000,00

(- A) a Caja 8.000,00

Como se paga en efectivo, sale el efectivo

de la empresa (Caja) para pagar esa compra

El pago en efectivo no es la única forma de pago para esta operación. Si tenemos en cuenta
estas diferentes formas de pago, se generarán diferentes asientos.

(+ A) Mercaderías 8.000,00 PAGO

(+P) a Proveedores 8.000,00 EN
CUENTA
CORRIENTE

(+ A) Mercaderías 8.000,00 PAGO

(- A) a Banco Nación c/c 8.000,00 CON
CHEQUE PROPIO

(+ A) Mercaderías 8.000,00 PAGO

(+ P) a Documentos a pagar 8.000,00 CON

Contabilidad Uno (UNM) – 72

 PAGARE

Cuando un bien es incorporado a la empresa, el valor que corresponde asignarle es el COSTO o

sacrificio económico necesario para disponer del mismo, ya sea cuando se incorpora un bien de
cambio (mercaderías) o un bien de uso (rodados, muebles y útiles, instalaciones).
Cuando hablamos de bienes de uso, interpretamos que disponer es la posibilidad de que ese
bien se halle en condiciones de ser utilizado. Para un bien de cambio, disponer implica estar en
condiciones de ser vendido.
Cuando el bien haya sido donado (hacia alguna Cooperadora, ONG u otra organización sin fines
de lucro) no hubo sacrificio económico, por ende el valor de incorporación al patrimonio se
asigna en función a su valor corriente que es el valor que tiene en el mercado en la fecha en
que fue donado.

Volviendo al concepto de que el COSTO implica todas las erogaciones necesarias para disponer
del bien, diferenciaremos COSTO de PRECIO DE COMPRA, que no son sinónimos.

Precio de compra
(precio pagado por un bien o por un
Costo = Precio de Compra
servicio) + gastos / erogaciones para poner en
funcionamiento o a disposición el bien
(ejemplo: fletes, seguros, patentamiento,
comisiones, gastos de importación, costos de
instalación, etc.)

Supongamos entonces que la empresa compra un rodado por $ 25.000.- que abona mitad en
efectivo y mitad con un cheque propio Banco Nación.

(+ A) Rodados 25.000,00
(-A) a Caja 12.500,00
(- A) a Banco Nación c/c 12.500,00

¿Qué sucede si al retirar el rodado de la Agencia, se deben abonar $ 1.300.- de gastos de

patentamiento y $ 650.- de formularios y gestiones administrativas?

El COSTO TOTAL para poder disponer de ese rodado es su valor de compra ($ 25.000) más los
gastos que la empresa tuvo que pagar en la Agencia ($ 1.300 + $ 650) que son gastos
necesarios para disponer del bien =$ 26.950.- ($ 25.000 + $ 1.300 + $ 650).
Si dichos gastos fueron abonados en efectivo, la registración entonces será la siguiente:

Contabilidad Uno (UNM) – 73

 $ 12500 (50% precio de
compra) + $ 1950 (gastos)
(+ A) Rodados 26.950,00
(-A) a Caja 14.450,00
(- A) a Banco Nación c/c 12.500,00

Cuando hablamos de precio de compra nos referimos al PRECIO DE COMPRA DE CONTADO

y ese será el precio al que debemos registrar el ingreso del bien (ya sea mercaderías o bienes
de uso) SIN TENER EN CUENTA LOS COSTOS FINANCIEROS (intereses explícitos /
implícitos, diferencias de cambio, actualizaciones monetarias, resultados por exposición a la
inflación, etc.). Por lo tanto LOS COMPONENTES FINANCIEROS IMPLICITOS que se
encuentren incluidos en los precios de compra, deberán ser segregados en todas las
operaciones.

¿Cómo registraríamos la compra de diez notebooks para la empresa de acuerdo a la situación 1

abonando en efectivo y en la situación en 2 donde vamos a ir pagándole al proveedor en 12
cuotas fijas (según la normativa vigente para la exhibición de los precios)?

Contabilidad Uno (UNM) – 74

(+ A) Equipos de Computación 10.548,00
(- A) a Caja 10.548,00

10 * $ 1054,80
(+ A) Equipos de computación 10.548,00 SIEMPRE A
Intereses generados por pasivos a dev. 2.151,60 PRECIO
(+ P) a Acreedores Varios 12.699,60 CONTADO

12 cuotas de $ 105,83 = $ 1269,96 * 10 unid.

De esta forma vemos que la incorporación de los bienes al Patrimonio (al igual que los bienes de
cambio –mercaderías-) se registra por el valor de contado mientras que, por separado, se
registrarán los intereses financieros implícitos que se generaron por abonar en cuotas.

Existen además las llamadas BONIFICACIONES POR VOLUMEN. Los descuentos financieros
analizados anteriormente, están vinculados con la forma de pago, en cambio, las bonificaciones
por volumen se otorgan al comprar cierta cantidad de un mismo producto o cuando se superen
ciertos importes de compra.

ACTIVIDADES DE APOYO

Buscar otros casos de promociones en donde puedan diferenciarse la aplicación de descuentos

financieros y las bonificaciones por volumen.

Contabilidad Uno (UNM) – 75

REGISTRACIONES DE OPERACIONES BÁSICAS – VENTAS

Recordamos que las ventas pueden consistir tanto en la entrega de un bien o en la prestación de
un servicio (aunque generalmente en estos casos solemos utilizar una cuenta diferente a la de
“Ventas” para que quede clara la diferencia) y resulta entonces necesario puntualizar cuándo
deberá registrarse contablemente, que es el momento en que se produce la entrega de los
bienes en el lugar pactado con el comprador.

Es importante diferenciar este proceso de la entrega del proceso del pago de las mercaderías
por parte del comprador. Al ser dos procesos independientes, debemos registrar la VENTA
independientemente de que el comprador la haya pagado o no.

Ejemplo: vendemos mercaderías por $ 18.000.- en cuenta corriente (es decir, el comprador lo
pagará en los plazos acordados, pero recibe la mercadería y no la abona en ese momento). Si
hemos procedido a la entrega de las mercaderías, debemos registrar la venta

(+ A) Deudores por Ventas 18.000,00

(R+) a Ventas 18.000,00

Vemos entonces que la venta produce una variación patrimonial MODIFICATIVA

independientemente de la forma de pago.
Sin embargo, no deberá omitirse que ese resultado positivo está ligado a un costo (resultado
negativo) que tiene que ser reconocido en el mismo periodo. Por lo tanto, luego de cada asiento
de Ventas, registraremos el correspondiente asiento de costo mediante la cuenta COSTO DE
LAS MERCADERÍAS VENDIDAS.

Ejemplo: Se adquieren 60 cajas de golosinas a $ 150.- cada una. El proveedor nos otorga un
descuento del 5% por el volumen de la compra y el pago es en cuenta corriente a 15 días. Para
transportar las mercaderías a nuestro depósito se contrata un flete por $ 120.- que se abona en
efectivo en el momento del servicio.
Luego se venden 10 cajas de golosinas a $ 200.- cada una cobrando en efectivo.

(+ A) Mercaderías 8.670,00 60 cajas a 150 9.000,00

(+P) a Proveedores 8.550,00 Bonificación 5% -450,00
(-A) a Caja 120,00 Flete 120,00
Costo Total 8.670,00

(+ A) Caja 2.000,00 Costo Unitario 144,50

(R+) a Ventas 2.000,00 (8670 / 60)

(R-) CMV (Costo de Mercaderías Vendidas) 1.445,00 Costo unitario * 10 unid. Vendidas
(-A) a Mercaderías 1.445,00

Contabilidad Uno (UNM) – 76

REGISTRACIONES DE OPERACIONES BÁSICAS – COBROS

Si bien los ingresos de fondos en la empresa no corresponden solamente a la cobranza de las

ventas realizadas, debemos reconocer que justamente la cancelación total o parcial de los
créditos generados por las ventas, representan el ingreso más frecuente.

En el ejemplo anterior, se cobraba la venta en efectivo

¿Qué otras formas de pago podrían ser posibles?

(+ A) Deudores por Ventas 2.000,00 VENTA

(R+) a Ventas 2.000,00 EN

CUENTA CORRIENTE

(+ A) Valores a Depositar 2.000,00 VENTA

(R+) a Ventas 2.000,00 c/ CHEQUE
DE TERCEROS

(+ A) Banco XX c/c 2.000,00 VENTA

(R+) a Ventas 2.000,00 c/ TRANSFERENCIA
BANCARIA

(+ A) Documentos a Cobrar 2.000,00 VENTA

(R+) a Ventas 2.000,00 CON
DOCUMENTO

Entonces de acuerdo con la modalidad de pago con la que se realice la venta, pueden quedar
créditos pendientes de cobro (Deudores por Ventas / Documentos a Cobrar) que serán
cancelados total o parcialmente en los plazos acordados. Generalmente, cuando se cancela la
venta con documentos, y éstos tienen vencimiento en un plazo prolongado, se suelen cargar
intereses por la financiación.

Ejemplo: Se venden 30 televisores a $ 14.500.- cada uno siendo la forma de pago un documento
a 60 días con un interés del 6% mensual.

El documento incluye la deuda + los intereses

(+ A) Documentos a cobrar 487.200,00 Capital 435.000,00

a Int gen x activos a dev 52.200,00 Intereses 52.200,00 6% mensual x 2 meses
(R+) a Ventas 435.000,00 Total 487.200,00

Contabilidad Uno (UNM) – 77

Luego, cuando el cliente nos cancela el crédito pendiente deberemos registrar el ingreso del
dinero si lo cancela al contado, o de los valores que entregue. (*)

(+ A) Caja 487.200,00 CANCELA

(-A) a Documentos a Cobrar 487.200,00 EN
EFECTIVO

(+ A) Banco XX c/c 487.200,00 CANCELA

(-A) a Documentos a cobrar 487.200,00 c/ TRANSF.
BANCARIA

(*) independientemente del pago del documento, mensualmente deberán devengarse los
intereses a medida que pase el tiempo.

Puede ocurrir que alguno de nuestros clientes entreguen a la empresa, sumas de dinero (que
llamaremos ANTICIPOS) para ser aplicadas a futuras compras de mercaderías, con un concepto
similar al de una seña para asegurar la operación.
El ANTICIPO DE CLIENTES representa un PASIVO para la empresa ya que es la deuda que se
tiene con el cliente ya sea de cumplir con la entrega de mercaderías o, inclusive, si la operación
no se lleva a cabo, la devolución del anticipo recibido.

Ejemplo: La empresa recibe $ 15.000.- en efectivo de un cliente para la futura compra de

mercaderías. A los diez días la empresa invierte la totalidad de ese anticipo en la compra de 100
unidades de producto. Apenas los recibe, se le envía al cliente 80 unidades por valor de $ 230.-
c/u. El saldo queda en cuenta corriente.

(+A) Caja 15.000,00

(+P) a Anticipo de Clientes 15.000,00

(+A) Mercaderías 15.000,00

(-A) a Caja 15.000,00 100 unidades a $ 150

(-P) Anticipo de Clientes 15.000,00

(+A) Deudores por Ventas 3.400,00
(R+) a Ventas 18.400,00 80 unidades a $ 230

(R-) CMV (Costo de Mercaderías Vendidas) 12.000,00 80 unidades a $ 150

(-A) a Mercaderías 12.000,00

REGISTRO DE OPERACIONES BÁSICAS – PAGOS

Las principales salidas de fondos en una empresa (erogaciones) se vinculan con la realización
de pagos de compromisos asumidos anteriormente. También pueden existir salidas de fondos
sin obligaciones contraídas previamente cuando directamente se efectúan operaciones de
compra o contratación de servicios al contado.

Contabilidad Uno (UNM) – 78

Del mismo modo que hemos analizado en el punto anterior, el circuito de cobros en el momento
en que el cliente cancela una cuenta pendiente con la empresa, debemos plantear ahora cuáles
son las registraciones que debemos realizar ante la cancelación de una cuenta con un
proveedor.

Cancelaremos la deuda con nuestro proveedor por la suma de $ 8.550.- del ejemplo anterior (ver
pág. 71)

(-P) Proveedores 8.550,00 CANCELAMOS

(-A) a Caja 8.550,00 EN
EFECTIVO

(-P) Proveedores 8.550,00 CANCELAMOS

(-A) a Banco XX c/c 8.550,00 CON CHEQUE
PROPIO

(-P) Proveedores 8.550,00 CANCELAMOS

(-A) a Valores a Depositar 8.550,00 CON CHEQUE
DE TERCEROS

En caso de que se cancelara la deuda con una transferencia a

la cuenta del proveedor, ¿con qué asiento de los anteriores
podría identificarse la operación?
¿Cómo se registraría si cancelamos la cuenta corriente con una
deuda documentada?

Así como en el circuito de cobranzas habíamos analizado los anticipos de clientes en este caso
pueden existir entregas de sumas de dinero a los proveedores para una futura compra de
mercaderías para la empresa. En ese caso utilizaremos la cuenta ANTICIPO A PROVEEDORES
que representa un ACTIVO para la empresa dado que es el derecho a recibir las mercaderías
acordadas o bien que se efectúe el reintegro del dinero en el caso en que se deshaga la
operación.

Ejemplo: supongamos que se había entregado previamente un anticipo de $ 6.500.- que se pide
que el proveedor aplique a nuestra deuda:

(-P) Proveedores 8.550,00 CANCELAMOS

(-A) a Anticipo a Proveedores 6.500,00 ANTICIPO.
(-A) a Caja 2.050,00 SALDO EN
EFECTIVO

Contabilidad Uno (UNM) – 79

REGISTRACION DE OPERACIONES BÁSICAS – DEVENGAMIENTO

DEVENGAR es reconocer o registrar los resultados en el momento en el que ocurre el hecho

económico sustancial que lo genera (y que por lo tanto impactan en el ejercicio económico
correspondiente) SIN TENER EN CUENTA LO PAGADO O LO COBRADO.

Por lo tanto, dentro de las operaciones económicas del ente, encontraremos resultados positivos
y negativos que deben apropiarse correctamente al periodo de la contabilidad que corresponda,
independientemente del cobro o del pago que, tal como vimos, son registraciones por separado.

Ejemplo: Una venta realizada en Diciembre de 20x2, es una ganancia que debe reconocerse en
el Ejercicio 20x2, independientemente de que se cobre en Febrero de 20X3.
Los sueldos de los empleados de una empresa por su trabajo del mes de Diciembre de 20X2,
serán una pérdida para el Ejercicio 20x2, aun cuando se pagan los primeros días del mes de
Enero de 20x3.

EJERCICIO 20x1 EJERCICIO 20x2 EJERCICIO 20x3

Ejercicio Actual Próximo Ejercicio

DEVENGADO A DEVENGAR
Inicio de Ejercicio Cierre de Ejercicio

Por lo tanto en el momento de cierre del Ejercicio, pueden existir ciertos ingresos y/o gastos que
se hayan DEVENGADO pero que todavía no haya llegado el momento en el que se tengan que
pagar o cobrar.

Asimismo, podrán existir ingresos o gastos que ya se pagaron o se cobraron pero que todavía no
se encuentran devengados. Ejemplo: como la empresa cierra de vacaciones en el mes de
Febrero, el día 05/01/20x7 se abonó el alquiler del mes de Enero y el 25/01/20x7 se abonó el
correspondiente al mes de Febrero, en forma anticipada en efectivo, $ 8.700.- por mes.

05/01/20x7 (+A) Alquileres a vencer 8.700,00

(-A) a Caja 8.700,00

25/01/20x7 (+A) Alquileres a vencer 8.700,00

(-A) a Caja 8.700,00
31/01/20x7
(R-) Alquileres 8.700,00 Al 31/01 se devenga el
(-A) a Alquileres a vencer 8.700,00 alquiler del mes de Enero

Contabilidad Uno (UNM) – 80

 ¿Cuándo se reconocen los ¿Cuándo se reconocen los
ingresos y ganancias? costos, gastos y pérdidas?
Cuando se genere el hecho Como el concepto de costo se
sustancial (entrega de mercaderías encuentra vinculado con el de
y/o prestación del servicio) y se ingreso, es lógico imputar los costos
cuente con la conformidad por parte al mismo periodo en el que se
del cliente. generan los ingresos.
Cuando se vinculen con el paso del Si se relacionan con el paso del
tiempo, deberán reconocerse tiempo, se reconocerán cuando
cuando ese plazo haya transcurrido transcurra el periodo. En cambio si
(cierre del periodo o vencimiento, lo no se relacionan con el paso del
que ocurra primero). tiempo, los gastos se reconocen en
el momento mismo de la
contratación de la compra.

Entonces, cuando nos disponemos a efectuar la registración de un resultado, y sobre todo al

cierre del ejercicio, es importante determinar SI YA HA OCURRIDO o si VA A OCURRIR.
Solamente contabilizaremos los que ya han ocurrido, los que van a ocurrir claramente quedarán
para el próximo ejercicio.
Dentro de los YA OCURRIDOS diferenciamos si YA HA VENCIDO o si VA A VENCER con
posterioridad al momento de la registración.
En aquellos casos en que ya se haya efectuado el pago/cobro, si el vencimiento es posterior al
momento de registración, se contabilizará mediante cuentas A VENCER (equivalente a gastos
que han sido pagados o sumas que han sido cobradas por adelantado).
Cuando aún no haya sido abonado, se utilizaran las cuentas A PAGAR. Diferenciaremos en ese
caso los que se encuentran VENCIDOS que directamente se registrará contra una cuenta de
resultado, de los que aún está pendiente el transcurso del tiempo y por lo tanto utilizaremos
como contrapartida las cuentas A DEVENGAR.

Ejemplo: al inicio de un contrato de Alquiler abonamos el 24/7/20x5 con cheque propio, el

alquiler correspondiente al mes de Agosto por $ 12.500.- y dos meses en concepto de depósito
en garantía de Alquiler

Julio 20x5 Agosto 20x5 Septiembre 20x5

31/7 31/8

24/07 Momento en que efectuamos el pago A fin de mes el alquiler se DEVENGÓ

por el paso del tiempo

Contabilidad Uno (UNM) – 81

En el momento en que realizamos el pago (24/07) registramos el crédito que es el Depósito en
Garantía de Alquiler (el cual finalizado el contrato si no ha existido ningún daño o irregularidad se nos
reintegra por lo tanto es un dinero a nuestro favor) y el Alquiler que a esa fecha
fecha todavía se encuentra A
VENCER (tal como en el ejemplo de la pág. 75 75).

(+A) Deposito en Gtia de Alquiler 25.000,00

(+A) Alquileres a Vencer 12.500,00
(-A) a Banco XX c/c 37.500,00

Pero a medida que transcurre el mes de Agosto, el alquiler del mes se irá devengando. Al 31/08 el
mes ha finalizado y el alquiler está totalmente devengado. En el momento en que lo abonamos se
encontraba “a vencer” pero el mero paso del tiempo ha hecho que el alquiler a fin del mes de Agosto
ya no se encuentre más “a vencer” sino que el plazo ha transcurrido y deberá registrarse la pérdida (R
(R-
) que ese alquiler representa.

(R-) Alquileres (-) 12.500,00

(-A) a Alquileres a Vencer 12.500,00
El paso del tiempo
obliga a reconocer
la pérdida. El alquiler
ya no se encuentra
A VENCER al 31/08

Julio 20x5 Agosto 20x5 Septiembre 20x5

31/08 30/09

Al 30/09, finalizado el mes de Septiembre deberemos devengar el alquiler de dicho mes

independientemente de que lo hayamos abonado o no. Por ende, al cierre del mes si se encuentra
pendiente de pago, la registración será:

Contabilidad
idad Uno (UNM) – 82
 ACTIVIDADES DE APOYO

Se pueden presentar diferentes casos respecto del tema de devengado. A partir de los casos
presentados, buscar ejemplos que se ajusten a cada una de estas situaciones:

A – Gastos que se han abonado pero que no se encuentran devengados

B – Ingresos que se hayan cobrado pero que no se hayan devengado.
C – Gastos que se hayan devengado pero que no se hayan pagado.
D – Ganancias devengadas sin que se hayan cobrado
E – Gastos que se hayan devengado y que se hayan pagado
F – Ganancias que se hayan devengado y que fueron cobradas
G – Gastos que no se hayan devengado y que no se hayan pagado
H – Ganancias que no se hayan devengado y que no se hayan cobrado

Vincular las siguientes cuentas con los casos anteriormente detallados y proponer diferentes casos de
registración:
Honorarios a Cobrar Alquileres (+) a
vencer
Anticipos de Sueldos

Impuestos a Pagar
Intereses generados por
Activos Sueldos y Jornales a pagar

Intereses (+) a devengar

Servicios (Luz, Gas y Teléfono)
Seguros a Vencer

¿Resultado del periodo? ¿A devengar (-)? ¿A Vencer (-)?? ¿A devengar (+)? ¿A Vencer (+)?
A – El 05/08 LOS SOPRANOS S.A. cobran mediante transferencia bancaria, el alquiler del
local de su propiedad correspondiente al mes de Agosto de 2021. Valor mensual = $ 27.500.-
B – Por un contrato de locación firmado el 01/04 por un plazo de dos años, la inmobiliaria
percibe la suma de $ 18.000.- en concepto de comisiones al momento de la firma del contrato.
C – El 16/05 se abona el alquiler del mes de Abril del galpón comercial, por $ 18.500.- con
más $ 2.500.- de intereses por pago fuera de término.
D – La firma LOST SRL contrata el 01/08 la póliza de seguro de responsabilidad civil sobre
los vehículos de la compañía. Vigencia 01/08/2021 al 31/07/2022. El 05/08 paga los meses
de Agosto, Septiembre y Octubre para obtener un descuento especial del 20%.
E – Con fecha 01/07/2020 SOUTH PARK SRL renueva el plazo fijo que había constituido el
01/04/2020. Importe inicial: $ 152.000.- Importe al 01/07/2020: $ 156.800.-, Importe a retirar el
01/10/2020: $ 161.900.-
F – Se adquieren mercaderías a LA CASA DE PAPEL SRL por la suma de $ 150.000.-. Al
decidir pagar en un plazo superior a los 45 días, el proveedor nos indica que la operación
contendrá intereses. Total que deberá abonarse a los 120 días $ 162.000.-

Contabilidad Uno (UNM) – 83