“AÑO DEL FORTALECIMIENTO DE LA SOBERANÍA NACIONAL”

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTÍN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA N° 08
MANUAL DE CONTABILIDAD PARA LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO

INTEGRANTES GRUPO N° 2
Castro Bravo, PILAR
Castro Bravo, VERÓNICA
Chota Flores, CANDY XIOMARA
García Salas, LESLY GERALDINE
Ruiz Díaz, MIA NICOLE
Tapullima Tapullima, LIZ KIARITH.

DOCENTE
CPCC M. Sc. Pineda Morales, OSCAR ANTONIO

CURSO
CECOES0427: CONTABILIDAD BANCARIA Y DE SEGUROS

CICLO: IV
Tarapoto - Perú 2022
 2

Índice

Índice .............................................................................................................................................. 2

Introducción .................................................................................................................................. 5

Capítulo I: ...................................................................................................................................... 6

Disposiciones Generales................................................................................................................ 6

Objetivos ............................................................................................................................. 6

Alcance ............................................................................................................................... 7

Capítulo II: .................................................................................................................................... 9

Normas Contables Generales ....................................................................................................... 9

Preparación de Estados Financieros.................................................................................... 9

Compensación de Saldos .................................................................................................. 10

Reconocimiento de Ingresos y Gastos .............................................................................. 10

Ajustes Mensuales ............................................................................................................ 10

Ingresos Devengados No Cobrados .................................................................................. 10

Valuación de los Activos, Pasivos, Contingentes y Cuentas de Orden No Expresados en

Moneda Nacional .............................................................................................................. 11

Imputación por Moneda .................................................................................................... 11

Asignación de Costos........................................................................................................ 12

Prevalencia de la Sustancia Económica sobre la Forma Jurídica ..................................... 13

Inversiones en participación accionaria ............................................................................ 13

Partidas Pendientes de Imputación ................................................................................... 13

Registro y Archivo de Documentación Contable ............................................................. 14

Instrumentos Financieros .................................................................................................. 14

 3

Contrato................................................................................................................. 14

Instrumento Financiero ......................................................................................... 15

Elementos del plan de cuentas .............................................................................. 15

Cuentas de orden ................................................................................................... 21

Instrumento Financiero Derivado ......................................................................... 22

Instrumentos Financieros Complejos.................................................................... 23

Partidas Monetarias y No Monetarias ................................................................... 24

Clasificación de Activos Financieros.................................................................... 24

Clasificación de Pasivos Financieros .................................................................... 27

Fecha de Contabilización de los Instrumentos Financieros .................................. 27

Método de la Tasa de Interés Efectiva .................................................................. 27

Tasa de Interés Efectiva ........................................................................................ 27

Costos de Transacción .......................................................................................... 27

Costo Incremental ................................................................................................. 28

Consideraciones del Valor Razonable .................................................................. 28

Créditos ............................................................................................................................. 30

Créditos Directos .................................................................................................. 31

Créditos Indirectos o Créditos Contingentes ........................................................ 32

Transacciones en Moneda Extranjera ............................................................................... 33

Moneda Funcional ................................................................................................ 33

Moneda Extranjera ................................................................................................ 33

Moneda de Presentación ....................................................................................... 33

Tipo de Cambio Contable ..................................................................................... 33

 4

Imputación por Moneda ........................................................................................ 33

Valuación de Partidas en Moneda Extranjera ....................................................... 34

Transferencia de Cartera de Créditos ................................................................................ 36

Adquisición de Cartera de Créditos .................................................................................. 37

Fideicomisos y Comisiones de Confianza ........................................................................ 37

Fideicomiso ........................................................................................................... 37

Comisiones de Confianza ..................................................................................... 39

Aplicación de la NIC 8 “Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y

Errores” ............................................................................................................................. 39

Conclusión ................................................................................................................................... 41

Referencias................................................................................................................................... 42
 5

Introducción

El presente informe académico titulado, “Manual de contabilidad para las empresas del

sistema financiero”, es un documento detallado que describe las normas y procedimientos

contables, tiene como finalidad informar y profundizar más sobre la contabilidad bancaria la cual

hace referencia a que la misma, quien se ocupa de la capacitación, la medición y la valoración de

todos aquellos elementos financieros que circulen internamente en un banco. Asimismo, explica

los procedimientos y políticas contables con todo detalle y expone cómo debe realizarse la

presentación del informe.

Por ello se ha creído conveniente dar a conocer sobre distintos aspectos entre ellos las

normas contables, objetivos alcance, además de los elementos del plan contable bancario, pautas

para la presentación de los estados financieros entre otros aspectos de suma importancia, los cuales

permiten que la información financiera constituya un instrumento útil para el análisis y el

autocontrol, así como para la toma de decisiones por parte de la administración, dirección y

propietarios de las empresas, para el público usuario de los servicios financieros y de otras partes

interesadas.

Por otra parte, comprende también la actividad de control de la información de todo el

dinero que circule en una entidad bancaria con el fin de suministrar a los interesados, las

herramientas para que puedan realizar la toma decisiones.

Además, contar con un manual Proporciona a una empresa, independientemente de su

tamaño, un enfoque contable coherente a medida que crece. Ya que, sin un manual de contabilidad

adecuado, el grupo sufrirá la incoherencia de los principios contables y, por tanto, una menor

calidad de los informes, y una dirección incapaz de revisar adecuadamente los resultados

financieros.
 6

Capítulo I:

Disposiciones Generales

Según la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, dentro del Capítulo I denominado,

Disposiciones Generales, del Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero,

contemplamos a los Objetivos y Alcances, los cuales son los siguientes:

Objetivos

La Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de

Pensiones, en adelante Superintendencia, ha elaborado el presente Manual de Contabilidad

para las Empresas del Sistema Financiero, en adelante Manual de Contabilidad, de acuerdo

con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el

International Accounting Standards Board (IASB) que han sido oficializadas en el país por

el Consejo Normativo de Contabilidad, y con las normas y prácticas contables prudentes

de uso internacional establecidos para las empresas supervisadas.

El Manual de Contabilidad para las empresas del sistema financiero tiene como

principales objetivos:

1. Uniformizar el registro contable de las operaciones que realizan las empresas

autorizadas para operar en el sistema financiero del país, de acuerdo con la Ley

General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la

Superintendencia de Banca y Seguros, en adelante Ley General, así como con

las normas emitidas por esta Superintendencia.

2. Obtener estados financieros que reflejen, de manera transparente, la situación

económico-financiera y los resultados de la gestión de dichas empresas.

 7

3. Permitir que la información financiera constituya un instrumento útil para el

análisis y el autocontrol, así como para la toma de decisiones por parte de la

administración, dirección y propietarios de las empresas, para el público usuario

de los servicios financieros y de otras partes interesadas.

4. Contar con una base de datos homogénea que facilite el funcionamiento fluido

de un sistema de indicadores de alerta oportuna, que permita el seguimiento y

control individual de las empresas y del sistema financiero en su conjunto. (p.

02)

Alcance

Ahora, respecto a los alcances del Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema

Financiero, la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, menciona lo siguiente:

1. Las entidades que deben aplicar el presente Manual son las empresas señaladas en los

literales A, B y C del artículo 16° de la Ley General, el Banco de la Nación, el Banco

Agropecuario, la Corporación Financiera de Desarrollo - COFIDE, el Fondo

MIVIVIENDA S.A., las Empresas Emisoras de Dinero Electrónico, y en el caso de

otras empresas cuando su aplicación sea requerida por la Superintendencia.

2. Asimismo, el Manual es aplicable a cada una de las sucursales del exterior de las

empresas señaladas anteriormente.

3. Las cuentas contenidas en el Manual de Contabilidad no implican de por sí autorización

para realizar las operaciones relacionadas con tales cuentas; debiendo las empresas

efectuar sólo las operaciones que les permita la Ley General y normas reglamentarias

vigentes.
 8

4. Las disposiciones del presente Manual son aplicables a los estados financieros anuales,

así como a los estados financieros que son presentados en una periodicidad mensual,

trimestral o semestral, según corresponda, de acuerdo a lo establecido en el Capítulo

II.
 9

Capítulo II:

Normas Contables Generales

Según la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, dentro del Capítulo I denominado

Disposiciones Generales, del Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero,

contemplamos, además de lo abarcado anteriormente, las Normas Contables Generales, de las que

se menciona lo siguiente:

Adicionalmente a las normas particulares definidas en el Capítulo IV “Descripción y

Dinámica de Cuentas”, se considera conveniente establecer las siguientes normas contables

generales, cuya aplicación debe observarse al registrar las operaciones que realicen las

empresas del sistema financiero, así como en la elaboración de los estados financieros.

Preparación de Estados Financieros

Los estados financieros se deberán elaborar y exponer de acuerdo con los criterios

contables establecidos en el presente Manual y otras disposiciones establecidas por la

Superintendencia, y en aquello no contemplado por éstas, se aplicará lo dispuesto en las

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el International

Accounting Standards Board (IASB) y oficializadas en el país por el Consejo Normativo

de Contabilidad. (p. 8)

Los estados financieros básicos comprenden, (p. 08 - 09):

1) Estado de Situación Financiera

2) Estado del Resultado Integral, conformado por: i) Estado de Resultados; y, ii)

Estado de Resultados y Otro Resultado Integral

3) Estado de Cambios en el Patrimonio

 10

4) Estado de Flujos de Efectivo

5) Notas.

Compensación de Saldos

Los saldos de las cuentas del activo, del pasivo y de resultados, sean estos deudores o

acreedores, se expondrán separadamente sin compensar, salvo que para efectos de

presentación de estados financieros exista disposición expresa al respecto. Manual de

contabilidad para las empresas del sistema financiero.

Reconocimiento de Ingresos y Gastos

Para la asignación de los ingresos y gastos (salvo en el caso previsto en el numeral 5 del

presente literal y otros que establezca la Superintendencia mediante normas específicas),

se aplicará el principio de devengado.

Ajustes Mensuales

Con el objeto que los estados financieros sean preparados sobre una base uniforme, se

requiere que el reconocimiento contable de los resultados provenientes de las operaciones

se efectúe por lo menos a fin de cada mes, tal como el devengamiento de ingresos y el

reconocimiento de gastos, provisiones, depreciación de bienes de uso, ajustes de saldos en

moneda extranjera por variaciones del tipo de cambio, amortización de partidas diferidas,

desvalorizaciones, etc.

Ingresos Devengados No Cobrados

Los intereses, comisiones y rentas devengadas y no cobradas por los créditos y cuentas por

cobrar vencidas y en cobranza judicial, serán contabilizados en las respectivas cuentas de

orden o de control, desde la fecha en que ingresen a tal situación. Este tratamiento también

es aplicable a las operaciones refinanciadas y reestructuradas. Dichos ingresos serán

 11

reconocidos como ganancias cuando sean efectivamente cobrados. Al efecto, aquellos

ingresos devengados no cobrados contabilizados como ganancias, con anterioridad a la

fecha de vencimiento, en cuentas del activo y de ingresos, serán extornados.

Valuación de los Activos, Pasivos, Contingentes y Cuentas de Orden No Expresados en

Moneda Nacional

Los saldos de activos y pasivos en moneda extranjera y en moneda nacional con reajuste

de valor, así como los metales preciosos se valuarán en moneda nacional aplicando, según

corresponda, el tipo de cambio previamente determinado por esta Superintendencia, el

índice reajustable (VAC) establecido por el Banco Central de Reserva del Perú y los

precios del mercado internacional publicados al día anterior de la fecha de información.

Para fines de presentación, los saldos de contingentes y cuentas de orden, a la fecha

de balance, se actualizarán al tipo de cambio establecido por la Superintendencia.

Imputación por Moneda

Los activos y pasivos se discriminarán en moneda nacional, moneda extranjera y moneda

nacional con reajuste, según se haya pactado la transacción correspondiente, salvo expresa

indicación en contrario.

Los ingresos y gastos del período deberán clasificarse en moneda nacional, moneda

extranjera y moneda nacional con reajuste, según el origen de los activos y pasivos

correspondientes. Aquellos que no provengan directamente de activos y pasivos, deberán

contabilizarse en la moneda en que se haga efectivo su pago. Los ingresos por comisiones

de servicios de importación y exportación y por giros, transferencias y órdenes de pago en

moneda extranjera, se informarán como moneda extranjera.

 12

Para efectos del control diario de la posición de cambios, la empresa podrá utilizar

cuentas transitorias que deberán ser cerradas el mismo día; no arrastrando saldo por

ninguna circunstancia, o en su defecto, utilizar el posicionamiento con base en el ajuste

directo por el nuevo tipo de cambio, de los saldos directos del activo y pasivo en moneda

extranjera; en ambos casos, se afectarán las respectivas cuentas de resultados, cuyas

diferencias determinarán:

• Posición Sobre comprada: Cuando el saldo del activo en moneda extranjera es

mayor al pasivo en moneda extranjera.

• Posición Sobre vendida: Cuando el saldo del activo en moneda extranjera es

menor al pasivo en moneda extranjera.

• Posición Nivelada: Cuando el saldo del activo en moneda extranjera es igual al

pasivo en moneda extranjera.

Asignación de Costos

La asignación de costos, salvo aquellos casos en que se establezcan normas específicas, se

realizará de la siguiente forma:

a. Los costos vinculados con ingresos específicos deben ser imputados al período

en que éstos son reconocidos contablemente;

b. Los costos no vinculados con ingresos determinados, pero sí con períodos

establecidos, deben ser imputados a éstos;

c. Los restantes costos deberán ser cargados a los períodos en que son conocidos.
 13

Prevalencia de la Sustancia Económica sobre la Forma Jurídica

Para el registro contable de las operaciones debe prevalecer la esencia económica, respecto

de la forma jurídica con que las mismas se pacten, conforme a lo previsto en la Norma

Internacional de Contabilidad.

Inversiones en participación accionaria

Para el registro de las inversiones en participación accionaria deberán tenerse en cuenta las

siguientes consideraciones:

a) Cuando la empresa mantenga valores adquiridos con el fin de tener control o

vinculación en otras empresas, contabilizará dichas inversiones bajo el método

de participación patrimonial.

b) Cuando la empresa mantenga valores con una finalidad diferente a la señalada

en el literal anterior, contabilizará dichas inversiones bajo el método de valor de

mercado o, el método de costo o mercado el menor, dependiendo de la intención

en el momento de su adquisición, de acuerdo a las normas establecidas por esta

Superintendencia.

Partidas Pendientes de Imputación

Las empresas deben establecer procedimientos adecuados para eliminar las partidas

pendientes de imputación en los estados financieros. Aquellas partidas que, por razones de

operatividad y organización administrativa interna o por naturaleza especial de la relación

con terceros, no puedan ser imputadas a las cuentas correspondientes, se contabilizarán

transitoriamente en las cuentas respectivas del rubro Otros activos, si son deudoras y en las

cuentas del rubro Otros pasivos, si son acreedoras.

 14

Estas partidas deberán imputarse a las cuentas definitivas, como máximo, a los

treinta (30) días calendario de la fecha de operación.

Registro y Archivo de Documentación Contable

Las empresas del sistema financiero están obligadas a llevar todos los libros de

contabilidad, administrativos y los que determine la Superintendencia. Las operaciones que

se registren en los mismos, deberán estar respaldadas con la documentación sustentadora

correspondiente, a fin de dar cumplimiento a las normas establecidas en el Código de

Comercio, Ley General de Sociedades y otras leyes especiales sobre la materia. Asimismo,

deben mantener una contabilidad transparente, concreta e individualizada de todas sus

operaciones, aplicando en forma integral las normas y procedimientos establecidos en el

presente Manual de Contabilidad.

Las empresas deberán preparar mensualmente archivos de los estados financieros

básicos y la documentación que sustenten los mismos, incluyendo, además, el balance de

comprobación y los respectivos análisis de cuentas. Una copia de estos deberá permanecer

en la empresa, a disposición de la Superintendencia. (p. 8 -10).

Instrumentos Financieros

Contrato

En el presente Manual, los términos “contrato” y “contractual” hacen referencia a un

acuerdo entre dos o más partes, que les produce claras consecuencias económicas que ellas

tienen poca o ninguna capacidad de evitar, por ser el cumplimiento del acuerdo legalmente

exigible. Los contratos y sus instrumentos financieros asociados pueden adoptar una gran

variedad de formas y no precisan ser fijados por escrito.

 15

Instrumento Financiero

Es cualquier contrato o transacción que da lugar a un activo financiero en una entidad y a

un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.

Elementos del plan de cuentas

Activo Financiero

Según la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, dentro del Capítulo IV denominado,

Descripción y dinámica de cuentas, del Manual de Contabilidad para las Empresas del

Sistema Financiero, menciona que el activo agrupa las cuentas representativas de fondos

disponibles, los créditos concedidos a clientes y derechos que se esperan sean o puedan ser

convertidos en efectivo, las inversiones en valores y títulos, los bienes y derechos

destinados a permanecer en la empresa y los gastos pagados por adelantado.

Comprende los rubros: disponible, fondos interbancarios, inversiones negociables

y a vencimiento, créditos, cuentas por cobrar, bienes realizables, recibidos en pago,

adjudicados y fuera de uso, inversiones permanentes, inmuebles, mobiliario y equipo, y

otros activos. Estos rubros comprenden las cuentas, subcuentas y cuentas analíticas

correspondientes para registrar los activos en forma desagregada, los rendimientos

devengados por cobrar y las provisiones para incobrabilidad, desvalorización de

inversiones, depreciación acumulada para los activos fijos y las amortizaciones

acumuladas para gastos amortizables.

Los saldos de las cuentas del activo en moneda extranjera se deberán ajustar por lo

menos al fin de cada mes por las variaciones del tipo de cambio, de acuerdo a lo establecido

por esta Superintendencia. Para efectos de presentación en el balance general, la diferencia

de cambio que resulte en un incremento o disminución de las respectivas cuentas del activo,
 16

neta del incremento o disminución de las respectivas cuentas del pasivo, deberá registrarse

con abono o cargo, según corresponda, a la cuenta de ingresos o gastos por diferencia de

cambio. (P. 139)

Es cualquier activo que sea:

a) Dinero en efectivo

b) Un instrumento de patrimonio de otra entidad

c) Un derecho contractual a:

i. Recibir efectivo u otro activo financiero de un tercero

ii. Intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones

potencialmente favorables

d) Un contrato que puede ser o será liquidado con los propios instrumentos de

patrimonio emitidos por la entidad, que:

i. Si no es un derivado, obligue o pueda obligar a la entidad a recibir un

número variable de sus propios instrumentos de patrimonio.

ii. Si es un derivado, no pueda ser o no será liquidado mediante un precio fijo

por un número fijo de sus propios instrumentos de patrimonio.

Pasivo Financiero

Según la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, dentro del Capítulo IV denominado,

Descripción y dinámica de cuentas, del Manual de Contabilidad para las Empresas del

Sistema Financiero, menciona que el pasivo grupa las cuentas que representan obligaciones

contraídas por la empresa por operaciones normales del negocio derivadas de la captación

de recursos del público en sus diversas modalidades, adeudos por créditos obtenidos,
 17

cuentas por pagar por diversos conceptos y por gastos incurridos, así como las obligaciones

con el Estado, con el personal y provisiones diversas.

Comprende los rubros: obligaciones con el público, fondos interbancarios,

depósitos de empresas del sistema financiero y organismos financieros internacionales,

adeudos y obligaciones financieras a corto plazo, cuentas por pagar, adeudos y

obligaciones financieras a largo plazo, provisiones, valores, títulos y obligaciones en

circulación y otros pasivos. Estos rubros incluyen las cuentas, subcuentas y cuentas

analíticas correspondientes para registrar los pasivos en forma desagregada.

Se deberá tener en cuenta las disposiciones de la Superintendencia de Banca y

Seguros para el cumplimiento de normas de encaje dictadas por el Banco Central de

Reserva del Perú.

Los saldos de las cuentas del pasivo en moneda extranjera se deberán ajustar por lo

menos al fin de cada mes por las variaciones del tipo de cambio, en la forma establecida

en el Capítulo I del presente Manual. Para efectos de presentación en el Balance General,

la diferencia de cambio que resulte en un incremento o disminución de los saldos de las

respectivas cuentas del pasivo, neta del incremento o disminución de las respectivas

cuentas del activo, deberán registrarse con cargo o abono, según corresponda, a la cuenta

de gastos o ingresos por diferencia de cambio. (P.272)

Es cualquier pasivo que suponga:

a) Una obligación contractual de:

i. Entregar efectivo, u otro activo financiero a un tercero.

ii. Intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones

potencialmente desfavorables.
 18

b) Un contrato que puede ser o será liquidado con los propios instrumentos de

patrimonio emitidos por la entidad, que:

i. Si no es un derivado, obligue o pueda obligar a la entidad a entregar un

número variable de sus propios instrumentos de patrimonio.

ii. Si es un derivado, no pueda ser o no será liquidado mediante un precio fijo

por un número fijo de sus propios instrumentos de patrimonio.

Patrimonio

Según la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, dentro del Capítulo IV denominado,

Descripción y dinámica de cuentas, del Manual de Contabilidad para las Empresas del

Sistema Financiero, menciona que el patrimonio Representa la participación de los

propietarios en el activo neto de la empresa. Su importe se determina por la diferencia entre

el activo y el pasivo.

Comprende la acumulación de los aportes de los accionistas, incluyendo las

capitalizaciones de utilidades y excedentes, representado por acciones nominativas

debidamente suscritas; así como el capital adicional que incluye las donaciones, primas de

emisión y capital en trámite; las reservas; los ajustes al patrimonio o revaluación; resultados

acumulados y resultados del ejercicio.

También comprende el valor de los certificados de aportación pagados por los

socios de las Cooperativas de Ahorro y Crédito, incluyendo los que se originen por

capitalizaciones de utilidades y excedentes, de conformidad con las disposiciones legales

correspondientes.
 19

En las cuentas analíticas correspondientes se registrará el capital pagado según la

naturaleza de los aportes o capitalizaciones. La capitalización de las revaluaciones

permitidas por ley se registrará como revaluación especial.

Es cualquier contrato que evidencia, o refleja, una participación residual en los

activos de la entidad que lo emite una vez deducidos todos sus pasivos. (P. 344)

Gastos

Según la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, dentro del Capítulo IV denominado,

Descripción y dinámica de cuentas, del Manual de Contabilidad para las Empresas del

Sistema Financiero, menciona que el gasto agrupa las cuentas que representan los gastos

financieros, los gastos por servicios financieros, las provisiones para desvalorización e

incobrabilidad, la depreciación de inmuebles, mobiliario y equipo y amortizaciones, los

gastos de administración y el costo de ventas; los mismos que se registrarán a medida que

se realicen u ocurran, prescindiendo de la fecha y forma de pago.

Las provisiones se registran periódicamente, de conformidad con la estimación de

las pérdidas previsibles. (P. 361)

Ingresos

Agrupa las cuentas que acumulan los ingresos devengados en el período, provenientes de

las operaciones de intermediación y actividades conexas que las empresas están autorizadas

a desarrollar por ley.

Aquellos ingresos registrados en este rubro y que no hayan sido percibidos por la

empresa en las fechas pactadas, deberán ser transferidos a las cuentas de control

correspondientes.
 20

Comprende los rubros: Ingresos financieros e ingresos por servicios financieros.

También comprende las cuentas de los rubros 57 Ventas y 59 Cargas imputables. (P.406)

Cuentas de resultado

Registra el resultado producto de los ingresos percibidos y gastos incurridos durante el

ejercicio, originados por operaciones de intermediación financiera y por actividades

complementarias desarrolladas por la empresa, de conformidad con las normas legales

vigentes.

Incluye el resultado de operación, el resultado del ejercicio antes de participaciones

e Impuesto a la Renta y el resultado neto del ejercicio. (P.442)

Contingentes

Agrupa las cuentas en las que se registran aquellas operaciones por las cuales la empresa

ha asumido riesgos crediticios, que dependiendo de hechos futuros puedan convertirse en

créditos directos y generarles obligaciones frente a terceros; así como, aquellas operaciones

en las que la obligación de la empresa está condicionada a que un hecho se produzca o no,

dependiendo de los factores imprevisibles que puedan resultar en la pérdida de un activo o

en la acumulación de un pasivo.

Comprende las cuentas deudoras y acreedoras correspondientes a avales y cartas

fianza otorgadas; cartas de crédito emitidas y cartas de crédito confirmadas no negociadas;

aceptaciones bancarias de cartas de crédito emitidas y aceptaciones de cartas de crédito

confirmadas negociadas; líneas de crédito autorizadas y créditos concedidos no

desembolsados; productos financieros derivados; contratos de underwriting; litigios y

demandas contra la empresa y otras contingencias.

 21

Para fines exclusivos del registro contable en las cuentas 7106 y 7206, un contrato

a futuro de moneda extranjera pactado sobre dos monedas distintas a la moneda nacional

se tratará como una compra o una venta dependiendo de la posición (larga o corta,

respectivamente) en la moneda en que está expresado el monto nominal pactado. (P. 462)

Cuentas de orden

Agrupa a las cuentas de registro que son destinadas para el control interno de la empresa,

así como aquellas propias para la contabilización de operaciones con terceros, que por su

naturaleza no integran el activo y pasivo, no influyen en el patrimonio de la empresa, ni

afectan a sus resultados. A estas cuentas, también se les denomina cuentas de control o

memorando.

Las cuentas de orden están conformadas por:

• Cuentas de orden deudoras que comprenden los valores y bienes propios

entregados en custodia y en cobranza, cuentas incobrables castigadas,

rendimientos de créditos y rentas en suspenso, valores y bienes propios

otorgados en garantía, calificación de los créditos y ponderación por riesgo

crediticio, utilización de fondos especiales y fondos en administración y

otras cuentas de orden deudoras.

Para registrar los saldos deudores se utilizan las cuentas que integran el

rubro 81 Cuentas de orden deudoras; y para registrar los saldos acreedores,

se utilizan las cuentas que integran el rubro 82 Contra cuenta de cuentas de

orden deudoras.

• Cuentas de orden acreedoras que comprenden los valores y bienes recibidos

en custodia, valores recibidos en cobranza país y exterior, garantías

 22

recibidas por operaciones de créditos, garantías recibidas por servicios,

valores y bienes recibidos por operaciones especiales, consignaciones

recibidas, cartas de crédito avisadas y otras cuentas de orden acreedoras.

Para registrar los saldos deudores se utilizan las cuentas que correspondan

de los rubros 83 Contra cuenta de cuentas de orden acreedoras; y para

registrar los saldos acreedores se utilizan las cuentas que integran el rubro

84 Cuentas de orden acreedoras.

• Cuentas de orden de fideicomisos y comisiones de confianza. Para registrar

los activos y gastos de fideicomisos, las comisiones de confianza deudoras,

y las cuentas por contra de las cuentas acreedoras de los fideicomisos, se

utilizan las cuentas que corresponden al rubro 85 Fideicomisos y

comisiones de confianza deudoras; y para registrar los pasivos, patrimonio

e ingresos de los fideicomisos, las comisiones de confianza acreedoras, y

las cuentas por contra de las cuentas deudoras de los fideicomisos, se

utilizan las cuentas del rubro 86 Fideicomisos y comisiones de confianza

acreedoras.(p. 846)

Instrumento Financiero Derivado

Es un instrumento financiero que cumple con las siguientes condiciones: (a) su valor

razonable fluctúa en respuesta a cambios en el nivel o precio de un activo subyacente; (b)

no requiere una inversión inicial neta o sólo obliga a realizar una inversión inferior a la que

se requeriría en contratos que responden de manera similar a cambios en las variables de

mercado; y, (c) se liquida en una fecha futura. (p. 09)

 23

Instrumentos Financieros Complejos

Pueden ser de dos tipos

a) Instrumentos Financieros Combinados: Son contratos que incluyen

simultáneamente un contrato principal diferente de un derivado junto con un

derivado financiero, denominado derivado implícito, que no es individualmente

transferible y que tiene el efecto de que algunos de los flujos de efectivo del contrato

híbrido varían de la misma manera que lo haría él considerado aisladamente.

Para determinar cuándo se debe separar un derivado implícito del contrato

anfitrión se tomarán en consideración lo señalado en el Reglamento para la

Negociación y Contabilización de Productos Financiero Derivados en las empresas

del sistema financiero. En caso corresponda separar un derivado implícito, el

contrato anfitrión se contabilizará según lo establecido en la NIC 39 si es un

instrumento financiero. En cambio, si el contrato anfitrión no es un instrumento

financiero se contabilizará de acuerdo a las normas que correspondan.

Si una empresa, estando obligada a separar un derivado implícito de su

contrato anfitrión, no pudiese medir el derivado implícito de forma separada o su

medición no resultase fiable, ya sea en la fecha de adquisición o posteriormente,

designará la totalidad del contrato como una inversión a valor razonable con

cambios en resultados o un pasivo medido a valor razonable con cambios en

resultados.

b) Instrumentos Financieros Compuestos: Son contratos que para su emisor crean

simultáneamente un pasivo financiero y un instrumento de capital propio, tal como

una obligación convertible que otorga al tenedor del instrumento compuesto el

 24

derecho a convertirla en instrumentos de capital de la entidad emisora. Los

instrumentos financieros compuestos para la entidad adquirente son instrumentos

financieros combinados.

Partidas Monetarias y No Monetarias

De acuerdo a la NIC 21, la característica esencial de una partida monetaria es el derecho a

recibir (o la obligación de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades

monetarias.

Por el contrario, la característica esencial de una partida no monetaria es la ausencia

de un derecho a recibir (o una obligación de entregar) una cantidad fija o determinable de

unidades monetarias. (p.10)

Clasificación de Activos Financieros

Independientemente de las cuentas contables utilizadas para el registro contable, los activos

financieros, conforme con la NIC 39, se incluirán a efectos de su valorización en alguna de

las siguientes categorías:

a) Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados: En esta categoría

se incluirá lo siguiente:

i. Activos financieros mantenidos para negociar. En esta subcategoría se incluirán

todos los activos financieros que cumplan alguna de las siguientes

características:

• Se originan o adquieren con el objetivo de venderlos en un futuro

cercano.
 25

• Son parte de una cartera de instrumentos financieros identificados y

gestionados conjuntamente para la que hay evidencia de actuaciones

recientes para obtener ganancias a corto plazo.

• Son instrumentos financieros derivados (excepto derivados que sean

contratos de garantía financiera de la NIC 39 o hayan sido designados

como instrumentos de cobertura contable eficaz).

ii. Otros activos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias:

En esta categoría se incluirán los activos financieros designados en su

reconocimiento inicial por la entidad. Dicha designación únicamente se podrá

realizar en los casos permitidos por el Reglamento de Clasificación y

Valorización de las Inversiones de las Empresas del Sistema Financiero, cuando

al hacerlo se obtenga información más relevante debido a que:

• Con ello se eliminen, o reduzcan significativamente, incoherencias en

el reconocimiento o valorización (también denominadas asimetrías

contables) que surgirían por la valoración de activos o pasivos, o por el

reconocimiento de sus ganancias o pérdidas, con diferentes criterios.

• Un grupo de activos financieros, o de activos y pasivos financieros, se

gestione y su rendimiento se evalúe sobre la base de su valor razonable,

de acuerdo con una estrategia de gestión del riesgo o de inversión

documentada.

Adicionalmente, en el caso de inversiones se deberá tomar en cuenta lo señalado en el

artículo 5° del Reglamento de Clasificación y Valorización de las Inversiones de las

Empresas del Sistema Financiero.

 26

b) Activos financieros mantenidos hasta su vencimiento: En esta categoría se incluirán

los valores representativos de deuda con vencimiento fijo y flujos de efectivo de

importe determinado o determinable, que la entidad tiene, desde el inicio y en cualquier

fecha posterior, tanto la positiva intención como la capacidad financiera demostrada de

conservarlos hasta su vencimiento. En el caso de inversiones se deberá tomar en

consideración las disposiciones contenidas en el artículo 7° del Reglamento de

Clasificación y Valorización de las Inversiones de las Empresas del Sistema

Financiero.

c) Préstamos y partidas por cobrar: En esta categoría se incluirán los activos

financieros cuyos flujos de efectivo son de importe determinado o determinable y en

los que se recuperará todo el desembolso realizado por la entidad, excluidas las razones

imputables a la solvencia del deudor. En esta categoría se recogerá tanto la inversión

procedente de la actividad típica de crédito, tal como los importes de efectivo

dispuestos y pendientes de amortizar por los clientes en concepto de préstamo o los

depósitos efectuados en otras entidades, cualquiera que sea su instrumentación jurídica,

así como las deudas contraídas por los compradores de bienes, o usuarios de servicios,

que constituya parte del negocio de la entidad.

d) Activos financieros disponibles para la venta: En esta categoría se incluirán los

activos financieros no clasificados como a) activos financieros a valor razonable con

cambios en resultados, b) activos financieros mantenidos hasta su vencimiento y c)

préstamos y partidas por cobrar.

 27

Clasificación de Pasivos Financieros

Independientemente de las cuentas contables utilizadas para el registro contable, los

pasivos financieros se incluirán a efectos de su valorización, conforme con los criterios

establecidos por la NIC 39.

Fecha de Contabilización de los Instrumentos Financieros

Para el reconocimiento de los activos y pasivos financieros, así como para su baja, la

entidad utilizará la contabilidad de la fecha de negociación o contratación, a que se refiere

la NIC 39.

Método de la Tasa de Interés Efectiva

Es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o pasivo financiero y de

imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante. (p. 11)

Tasa de Interés Efectiva

Es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar

estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero con el importe neto en

libros del activo financiero o pasivo financiero. Para dicho cálculo, la entidad estimará los

flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento

financiero, no debiendo considerar las pérdidas crediticias futuras.

El cálculo de la tasa de interés efectiva incluirá todas las comisiones y los intereses

pagados o recibidos por las partes en el contrato, que integran la tasa de interés efectiva,

así como los costos de transacción y cualquier otra prima o descuento.

Costos de Transacción

Son los costos incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión, venta o

disposición por otra vía de un activo o pasivo financiero.

 28

Costo Incremental

Es aquél en el que no se habría incurrido si la entidad no hubiese adquirido, emitido,

dispuesto del instrumento financiero. Incluyen honorarios y comisiones pagadas a los

agentes (incluyendo a los empleados que actúen como agentes de venta), asesores,

comisionistas e intermediarios, tasas establecidas por las agencias reguladoras y bolsas de

valores, así como impuestos y otros derechos. Los costos de transacción no incluyen primas

o descuentos sobre la deuda, costos financieros, costos internos de administración o costos

de mantenimiento.

Consideraciones del Valor Razonable

El valor razonable se asocia al valor observado en las transacciones de mercado bajo

situaciones “normales” y de independencia mutua. Cabe señalar que el valor razonable

tomará en cuenta la calidad crediticia del instrumento. En este sentido, los criterios

generales para determinar el valor razonable son los siguientes:

a) Cuando los instrumentos se encuentran cotizados en mercados activos, el valor

razonable está determinado por el precio observado en dichos mercados. Cabe

indicar que un instrumento financiero se considera como cotizado en un

mercado activo si los precios de cotización están fácil y regularmente

disponibles a través de un mecanismo centralizado de negociación y esos

precios reflejan transacciones de mercado actuales que se producen

regularmente entre partes que actúan en situación de independencia mutua. El

precio de mercado de los instrumentos representativos de capital deberá ser el

precio de cierre. Para el caso de los instrumentos representativos de deuda, el

 29

precio de mercado deberá ser el precio “bid”, es decir, el precio de compra, que

represente propuestas a firme.

b) Si la cotización observada sobre precios en un mercado activo no se refiere al

instrumento financiero en su integridad, pero existe un mercado activo para sus

componentes, el valor razonable se determinará sobre la base de los precios de

mercado relevantes de dichos componentes.

c) Cuando se trate de instrumentos cotizados en mercados no activos, el valor

razonable se determina utilizando una técnica o modelos de valoración, que

utilice en la mayor medida posible datos procedentes del mercado y minimice

la utilización de datos aportados por la entidad. Cabe señalar que un mercado

es considerado no activo al no contar con suficientes cotizaciones de fuentes de

precios de libre acceso por un período no menor a treinta (30) días calendario.

d) Cuando se trate de instrumentos no cotizados, el valor razonable se determina

utilizando técnicas o modelos de valoración.

Entre las técnicas de valoración se incluye el uso de transacciones de mercado

recientes entre partes interesadas y debidamente informadas que actúen en condiciones de

independencia mutua, si estuvieran disponibles.

Las empresas deberán contar con metodologías y técnicas adecuadas de

valorización que permitan obtener el valor razonable de dichos instrumentos, los que

deberán incorporar todos los factores que los participantes en el mercado considerarían

para establecer un precio de mercado y ser coherentes con las metodologías económicas

aceptadas para el establecimiento de precios de los instrumentos de inversión. Las

empresas deberán, periódicamente, calibrar sus modelos de valorización y examinarán su

 30

validez utilizando precios de operaciones actuales observables en el mercado sobre el

mismo instrumento. Dichas metodologías y modelos deberán observar los lineamientos

que pudiera dictar la Superintendencia mediante normas de aplicación general. Los

cambios incorporados en los modelos deben ser validados y documentados.

Para aquellos instrumentos no cotizados en mercados activos, que se encuentren

incluidos en el Vector de Precios, se podrá tomar en cuenta dicha fuente de información,

en concordancia con lo establecido en el Reglamento del Vector de Precios aprobado

mediante Resolución SBS N° 945-2006 del 25 de julio de 2006 y sus modificatorias. La

Superintendencia, a solicitud de la empresa, podrá definir como válidas determinadas

valorizaciones otorgadas por entidades que prestan servicios de valorización de activos o

empresas proveedoras de precios. Cuando el valor razonable se determina utilizando

técnicas o modelos de valoración distintos del Vector de Precios, la Superintendencia podrá

solicitar ajustes a aquellos modelos que a su juicio no cumplan con requerimientos mínimos

de robustez técnica o que se basen en información insuficiente del mercado. Los modelos

deberán estar previamente aprobados por el Directorio de la compañía y deberán estar a

disposición de la Superintendencia.

Los instrumentos de capital que no cuenten con precios cotizados en mercados

activos y cuyo valor razonable no pueda ser estimado de manera confiable, deberán

medirse al costo. (p.12 – 13)

Créditos

Se refiere a la suma de los créditos directos más indirectos.

 31

Créditos Directos

Representa los financiamientos que, bajo cualquier modalidad, las empresas del sistema

financiero otorguen a sus clientes, originando a cargo de éstos la obligación de entregar

una suma de dinero determinada, en uno o varios actos, comprendiendo inclusive las

obligaciones derivadas de refinanciaciones y reestructuraciones de créditos o deudas

existentes.

Los créditos directos se registran en el rubro 14 “Créditos”. En caso de los créditos

castigados, dichos créditos se contabilizan en cuentas de orden.

Medición de los Ingresos

a) Las comisiones y gastos por formalización de créditos, así como por apertura y

estudio y evaluación, deben ser registradas a lo largo de la vida del préstamo.

b) Si una o más cuotas se encuentran en situación contable de vencido, cobranza

judicial, refinanciado, reestructurado, o los deudores se encuentran clasificados

en dudosa pérdida, se interrumpe el reconocimiento de rendimientos,

reconociéndose como ingreso cuando se perciban. Para el control de los

rendimientos en suspenso se deben registrar dichos rendimientos en cuentas de

orden.

Presentación en el Estado de Situación Financiera

Los créditos directos son presentados en el Estado de Situación Financiera, en el

Activo, deducido de los ingresos diferidos y provisiones.

Gasto por Provisiones de Créditos Directos

Como mínimo, las empresas deberán constituir las provisiones establecidas en el

Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de

 32

Provisiones, así como en el Reglamento para la Administración del Riesgo País, sin

perjuicio de otras provisiones que haya establecido esta Superintendencia. Las

empresas deben mantener controles para las provisiones por cartera deteriorada a

efectos de las revelaciones en notas a los estados financieros que se requieren en

concordancia con lo establecido en el Capítulo II del presente Manual. La

recuperación de castigos se debe mostrar en el Estado de Resultados, en el rubro

gastos por provisiones (deduciendo los gastos por provisiones). (p. 13 - 14)

Créditos Indirectos o Créditos Contingentes

Representan los avales, las cartas fianza, las aceptaciones bancarias, las cartas de crédito,

los créditos aprobados no desembolsados y las líneas de crédito no utilizadas, otorgados

por las empresas del sistema financiero. Dichos créditos se contabilizan en las cuentas de

la clase 7 y son presentados como operaciones fuera de balance, conjuntamente con otras

operaciones contingentes.

Medición de los Ingresos

Los ingresos por créditos indirectos deben reconocerse bajo el criterio de

devengado considerándose el plazo de dichos créditos.

Presentación en el Estado de Situación Financiera

Las provisiones de los créditos indirectos son presentadas en el Estado de Situación

Financiera, en el Pasivo.

Gasto por Provisiones de Créditos Indirectos o Créditos Contingentes

Como mínimo, las empresas deberán constituir las provisiones establecidas en el

Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de

Provisiones, así como en el Reglamento para la Administración del Riesgo País, sin
 33

perjuicio de otras provisiones que haya establecido esta Superintendencia. Las

provisiones por créditos indirectos o contingentes se contabilizan en cuentas de

pasivos.

Transacciones en Moneda Extranjera

Moneda Funcional

La moneda funcional es el Nuevo Sol.

Moneda Extranjera

Es cualquier moneda distinta a la moneda funcional.

Moneda de Presentación

Es la moneda en que se presentan los estados financieros, que será en la moneda legal del

país, el Nuevo Sol.

Tipo de Cambio Contable

Tipo de cambio establecido por la Superintendencia de forma diaria.

Imputación por Moneda

Para la asignación de la moneda, se deben considerar los siguientes lineamientos:

a. Los activos y pasivos, excepto los señalados en los literales siguientes, se

denominarán en la moneda con que se hayan pactado.

b. Los instrumentos de deuda emitidos o adquiridos se denominarán en la

moneda en que se produce su reembolso, independientemente de la moneda

en que se percibieron o se pagaron.

c. Los instrumentos de patrimonio, en la moneda en que el emisor exprese el

valor nominal.

d. Los inmuebles, mobiliario y equipo, en la moneda legal del país.

 34

e. Los compromisos o contingentes, así como las provisiones por litigios y

otros, en la moneda en que serán satisfechos.

f. Las provisiones de activos, depreciaciones, amortizaciones de activos

intangibles, desvalorizaciones o deterioro, en la moneda en que están

denominados los activos.

g. Los ingresos y gastos deberán denominarse según la moneda del origen de

los activos y pasivos correspondientes.

Valuación de Partidas en Moneda Extranjera

Los elementos de los estados financieros se reconocerán de acuerdo a las siguientes reglas:

Reconocimiento Inicial

Las transacciones en moneda extranjera se registrarán, en el momento del

reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional. Para dicho efecto, los

importes en moneda extranjera se convertirán a la moneda funcional aplicando el

tipo de cambio de la fecha de la transacción, que es la fecha en la cual la transacción

cumple con las condiciones para su reconocimiento.

Reconocimiento Posterior

Al cierre de cada periodo que se informa se seguirán los siguientes lineamientos:

a. Los activos y pasivos monetarios se convertirán al tipo de cambio

contable de fecha de cierre del periodo que se informa.

b. Los activos y pasivos no monetarios, no valorados al valor razonable,

se convertirán al tipo de cambio de la fecha de transacción.

 35

c. Los activos y pasivos no monetarios valorados al valor razonable se

convertirán al tipo de cambio contable de la fecha en que se determinó

el valor razonable.

Reconocimiento de la Diferencia de Cambio

El reconocimiento de la diferencia de cambio, se sujetará a los siguientes

lineamientos:

a. Las diferencias de cambio que surjan al liquidar los activos y pasivos

monetarios, o al convertir dichas partidas a tipos de cambio diferentes

de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, que se hayan

producido durante el ejercicio o durante estados financieros previos, se

reconocerán en el resultado del ejercicio en el que se produzcan. Este

tratamiento no aplica a la diferencia de cambio surgida de una partida

monetaria que forme parte de una inversión en un negocio extranjero de

la entidad, que se ceñirá a lo establecido en el inciso c. de este acápite.

b. Cuando se reconozca en otro resultado integral una pérdida o ganancia

derivada de una partida no monetaria, cualquier diferencia de cambio

incluida en esa pérdida o ganancia, también se reconocerá en el otro

resultado integral.

En el caso de partidas no monetarias, cuyas pérdidas y ganancias

se reconocen en el resultado del ejercicio, cualquier diferencia de

cambio incluida en esa pérdida o ganancia, también se reconocerá en los

resultados del ejercicio.

 36

c. Las diferencias de cambio surgidas de una partida monetaria que forme

parte de una inversión neta en un negocio extranjero se reconocerán en

otro resultado integral, y serán reclasificadas al resultado del ejercicio

cuando se realice la disposición del negocio en el exterior.

Tratamiento de la Diferencia de Cambio en los Instrumentos Financieros Derivados

Los lineamientos establecidos en este acápite no se aplican a los instrumentos

financieros derivados, los que se regirán por sus normas específicas, los cuales de

describen en el Capítulo IV del presente Manual, en la descripción del rubro 15.

Transferencia de Cartera de Créditos

Una entidad contabilizará la transferencia de cartera de créditos, como una baja de dicha

cartera, conforme con los lineamientos establecidos en las NIIF, siguiendo adicionalmente

las siguientes pautas:

a) La empresa transferente deberá registrar la disminución de créditos directos,

créditos indirectos y cuentas de orden (en caso de cartera castigada) al momento

de la transferencia de la cartera crediticia.

b) Las ganancias originadas por la transferencia de la cartera crediticia se

reconocerán como ingreso. En los casos de transferencias mediante permuta o

financiadas, dichas ganancias se reconocerán como un ingreso diferido, el cual

se irá devengando en función a los ingresos dinerarios que se obtengan por la

realización de los bienes recibidos en permuta, o proporcionalmente a la

percepción del pago de la adquirente de la cartera crediticia transferida,

respectivamente.
 37

c) Las pérdidas originadas por la transferencia de cartera crediticia se reconocerán

al momento de la transferencia.

Adquisición de Cartera de Créditos

Una entidad reconocerá contablemente la cartera de créditos, conforme con los

lineamientos establecidos en las NIIF, siguiendo adicionalmente las siguientes pautas:

a) La cartera crediticia adquirida mediante cualquier modalidad deberá registrarse

contablemente como crédito directo o crédito indirecto, empleándose las

subcuentas y cuentas analíticas que correspondan al tipo de cartera adquirida.

b) Para el registro de la cartera crediticia adquirida se identificará el monto que

corresponda estrictamente a dicha cartera, individualizándolo y diferenciándolo

del valor que se atribuya a otros derechos que sean materia del respectivo

contrato, los cuales deberán ser registrados en las cuentas que correspondan.

c) Las ganancias originadas por la adquisición de la cartera crediticia se

reconocerán como un ingreso diferido, el cual se irá devengando en función a

los ingresos que se perciban por el pago de los deudores de la cartera adquirida,

independientemente de la modalidad de pago por la cartera crediticia.

d) Las pérdidas originadas por la adquisición de la cartera crediticia se

reconocerán al momento de la adquisición.

Fideicomisos y Comisiones de Confianza

Fideicomiso

a) El fideicomitente reconocerá y registrará los derechos generados a su favor, en virtud

del fideicomiso, simultáneamente con la transferencia de los bienes en fideicomiso, en

 38

caso haya significado una baja de activos conforme con las NIIF, siguiendo

adicionalmente las siguientes pautas:

(i) El fideicomitente registrará las provisiones por los derechos que se generen

a su favor de acuerdo con lo señalado en el Reglamento del Fideicomiso y

de las Empresas de Servicios Fiduciarios.

(ii) Las provisiones que el fideicomitente haya constituido con relación a los

bienes transferidos en fideicomiso, deberán ser asignadas a la constitución

de las provisiones por los derechos generados a su favor en virtud del

fideicomiso. En caso las provisiones requeridas por los derechos fueran

mayores a las provisiones constituidas por los bienes transferidos en

fideicomiso, se procederá a constituir provisiones por la diferencia

afectando resultados del ejercicio; en caso contrario, en primer lugar, se

procederá a cubrir déficit de provisiones por otros activos, y de existir saldo

se podrán revertir dichas provisiones.

(iii) El fideicomitente registrará en cuentas de orden los bienes transferidos en

fideicomiso para su control, hasta la amortización de los derechos

generados a su favor y/o la entrega del remanente del fideicomiso en caso

sea el beneficiario de dicho remanente, lo que ocurra al final.

b) El fiduciario registrará los patrimonios fideicomitidos en cuentas de orden,

incorporando cuentas a mayores dígitos de los establecidos en el Manual de

Contabilidad, a fin de realizar un control acorde con lo establecido en el artículo 14°

del Reglamento del fideicomiso y de las empresas de servicios fiduciarios.

 39

Comisiones de Confianza

a) Los encargos que reciban las empresas en calidad de comisionistas según lo dispuesto

en el artículo 275º de la Ley General, deberán ser registrados en cuentas de orden. En

dichas cuentas, se registrará las variaciones, así como los nuevos bienes que se generen

durante la vigencia de la comisión de confianza.

a) Los encargos que reciban las empresas en calidad de comisionistas según lo dispuesto

en el artículo 275º de la Ley General, deberán ser registrados en cuentas de orden. En

dichas cuentas, se registrará las variaciones, así como los nuevos bienes que se generen

durante la vigencia de la comisión de confianza.

b) Cuando el comisionista deba reconocer los intereses activos más altos del sistema

financiero por el dinero sobre el que versen las comisiones de confianza o que provenga

de ellas, de acuerdo con lo establecido en el artículo 277° de la Ley General, registrará

en su contabilidad dichos intereses mediante un cargo a gastos y un abono a otros gastos

por pagar. c) Los comitentes registrarán en cuentas de balance y en cuentas de orden

los bienes encargados en comisiones de confianza.

Aplicación de la NIC 8 “Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y

Errores”

Los cambios en políticas contables, cambios en estimaciones contables y corrección de

errores se realizarán conforme con la NIC 8 “Políticas Contables, Cambios en las

Estimaciones Contables y Errores”, excepto en los siguientes casos:

a) El efecto de la corrección de errores correspondientes a créditos, inversiones y

bienes adjudicados, se reconocerá en el resultado del periodo.

 40

b) Cuando una norma contable emitida por esta Superintendencia, señale un

tratamiento específico.

El efecto de los cambios en políticas contables y corrección de errores serán contabilizados

en las subcuentas 3801.01 “Utilidad acumulada con acuerdo de capitalización”, 3801.02

“Utilidad acumulada sin acuerdo de capitalización”, ó 3802.01 “Pérdidas acumuladas”,

según corresponda, excepto en los casos previstos en a) y b).

 41

Conclusión

Finalmente gracias al manual de contabilidad podemos uniformizar el registro contable de

las operaciones que realizan las empresas autorizadas para operar en el sistema financiero del país,

Obtenemos estados financieros que reflejen, de manera transparente, la situación económico-

financiera y los resultados de la gestión de dichas empresas, nos permitir que la información

financiera constituya un instrumento útil para el análisis y el autocontrol, así como para la toma de

decisiones por parte de la administración, dirección y propietarios de las empresas, para el público,

usuario de los servicios financieros y de otras partes interesadas, contamos con una base de datos

homogénea que facilite el funcionamiento fluido de un sistema de indicadores de alerta oportuna,

que permita el seguimiento y control individual de las empresas y del sistema financiero en su

conjunto.
 42

Referencias

Superintendencia de Banca, Seguros y AFP. (2001). Manual de Contabilidad para las Empresas

del Sistema Financiero. [Archivo PDF]. Obtenido de: https://bit.ly/3T9JnkI

Superintendencia de Banca, Seguros y AFP. (2001). Capítulo I: Disposiciones Generales. Manual

de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero. [Archivo PDF]. Obtenido de:

https://bit.ly/3VzCQBu

Superintendencia de Banca, Seguros y AFP. (2001). Capítulo IV: Descripción y Dinámica de

Cuentas. Manual de Contabilidad para las Cooperativas de Ahorro y Crédito No

Autorizadas a Captar Recursos del Público – Nivel 1. [Archivo PDF]. Obtenido de:

https://bit.ly/3EKI1Zk