AUDITORÍA DE IVA

UNIDAD Nº I
Conceptos generales

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SEMANA 1

Introducción
Dando comienzo a la primera Unidad del curso de Auditoría Tributaria de IVA, se definen
en esta semana algunos conceptos claves que fijan los alcances de lo que debe entenderse por
auditoría tributaria del principal impuesto indirecto al consumo del país.

La auditoría como procedimiento propiamente tal es, en esencia, un medio de control a

disposición de la administración que coadyuva al correcto funcionamiento de un determinado
ente económico.

En este contexto, es posible auditar diferentes campos, áreas o incluso procesos dentro de
una organización, entre las cuales destaca en forma nítida el ámbito tributario, que comienza a
desarrollarse en este curso.

Debe tenerse presente además que este tipo de auditoría utiliza en la práctica los mismos
procedimientos, técnicas y normas que la auditoría financiera tradicional, por lo que le son
válidos las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y los boletines técnicos del Colegio de
Contadores.

Finalmente, el concepto de auditoría tributaria es desarrollado con detenimiento en esta

oportunidad, junto con otros conceptos que permiten dar el debido marco conceptual en que
descansarán los diversos documentos entregados semana a semana.

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 Ideas fuerza
La Auditoria Tributaria es un conjunto de principios y procedimientos destinados a
establecer si han sido aplicados razonablemente las normas contables, si se han interpretado y
aplicado correctamente las leyes tributarias que afectan a la empresa y si consecuentemente se
han confeccionado correctamente las declaraciones de impuestos

La Auditoria Tributaria también se puede definir como el procedimiento destinado a

determinar la correcta determinación de la obligación tributaria principal o sustantiva, como así
también de aquellas accesorias o formales.

El proceso de auditoria es "de arriba hacia abajo", pues comienza con el análisis del
negocio del cliente, su organización, el contexto económico en el cual se desenvuelve, las
operaciones que realiza y los sistemas de registración.

Básicamente, las etapas del proceso de auditoría tributaria son cuatro, a saber:
planificación, estudio de la empresa y evaluación del control interno, ejecución del trabajo y
obtención de evidencias y emisión del informe final.

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 Desarrollo

1. Concepto de Auditoría Tributaria

Una buena técnica para abordar una materia es comenzar a desmenuzar los conceptos
básicos que la sustentan, revisando en lo posible diferentes conceptualizaciones de un mismo
término, pues aportan miradas y enfoque distintos que enriquecen la propia aprehensión
conceptual que hace el lector atento.

De acuerdo con un autor nacional, la auditoría tributaria consiste en una “revisión

selectiva de las cuentas del Balance, de las cuentas de Pérdidas y Ganancias, de la
documentación, registros y operaciones efectuadas por una empresa, como así también de sus
registros auxiliares que respaldan sus operaciones de ventas y compras, todo ello tendiente a
comprobar que las bases imponibles afectas o gravadas con impuesto se hayan determinado de
acuerdo con las normas tributarias que se contienen en sus leyes respectivas…”. (Salort, 2007,
p. 16)

Aquí puede resultar útil hacer la concordancia con el concepto de auditoría propiamente tal,
el que podría definirse, de acuerdo con el mismo autor citado precedentemente, como la
verificación racional de registros contables y de la documentación sustentante, con el fin de
determinar la exactitud e integridad de la contabilidad.

Según el SII, la auditoria tributaria consiste: “La Auditoría Tributaria es un procedimiento,

basado en la normativa legal y administrativa vigente, destinado a fiscalizar el correcto
cumplimiento de la obligación tributaria de los contribuyentes”.

También se le ha definido como el procedimiento destinado a determinar la correcta

determinación de la obligación tributaria principal o sustantiva, como asimismo de aquellas
accesorias o formales.

Otra especialista, Katia Villalobos, en un enfoque eminentemente más práctico, señala que
la auditoría tributaria es un “conjunto de técnicas y procedimientos de auditoría encaminados a
evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de una empresa o institución, conforme a
los fines por ellas planteados, y cuyo resultado se materializa en un informe escrito.”

Aquí se ha destacado una frase clave que configura los alcances que tendrá una auditoría
tributaria. En efecto, es la organización quien determina los fines u objetivos que tendrá dicha
auditoría tributaria, los que pueden diferir completamente de los objetivos que, por ejemplo,
puedan tener las autoridades tributarias respectivas.

En este contexto, es bueno recordar que la auditoría tributaria tiene una doble función. O
más bien, es posible hablar de dos vertientes bien diferenciadas.

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 Por una parte, ésta la realizada por auditores -internos o externos- que, conforme a los
intereses de la organización que los contrata o mandata, busca evaluar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de aquellas, recomendando una serie de actuaciones relacionados con
la adecuación o no de unos estados financieros a unos criterios prestablecidos.

En contraste, la auditoría tributaria llevada a cabo por la autoridad fiscal, el Servicio de

Impuestos Internos, llamada también auditoría fiscal en otros países, centra su accionar en
verificar si la organización ha cumplido sus obligaciones tributarias, exigiendo, en caso contrario,
el cumplimiento de aquellas de conformidad con la legislación vigente, lo que incluirá solucionar
la mayoría de las veces una deuda tributaria con más las sanciones pecuniarias pertinentes, de
acuerdo con el Código Tributario.

Y ya que se ha hablado de este tipo de auditoría tributaria, bien vale la pena incluir aquí un
par de definiciones de dicho concepto, que aportan contexto a lo dicho previamente.

De acuerdo con el SII, según así se instruye en la Circular N° 58, del año 2000, “la
auditoría tributaria es un procedimiento destinado que fiscalizar el correcto cumplimiento por
parte de los contribuyentes de su obligación tributaria principal, como también de aquellas
accesorias o formales contenidas en la normativa legal y administrativa vigente, con el propósito
de:

• Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de las

operaciones registradas en sus libros de contabilidad y de la documentación
soportante, y que reflejen todas las transacciones económicas efectuadas.

• Establecer si las bases imponibles, créditos, exenciones, franquicias, tasas e

impuestos, están debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a
efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales.

• Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias”.

También es necesario complementar para entender el tema de auditoria estudiando la

Circular 58 del 21 de septiembre del 2000 del SII, que trata sobre todas materias de
auditorías, concernientes a los procedimientos, las cuales se adjunta en el material de estudio de
la semana 1 la cual entrara en las evaluaciones de esta asignatura.

Para el SII señala lo siguiente con respecto al proceso de auditoría: “El procedimiento de
Auditoría Tributaria comprende una serie de acciones o tareas, destinadas a fiscalizar el correcto
cumplimiento de la obligación tributaria de los contribuyentes”. Adema agrega lo siguiente: “En
dicho procedimiento, debe estar siempre presente el nombre del funcionario(s) que lo llevará a

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cabo, igualmente se debe informar al contribuyente, entregándole un folleto informativo, respecto
al proceso de auditoría y de los derechos que le asisten en dicha situación”

Esta última definición sintetiza los dos objetivos principales del auditor tributario fiscal:
evidenciar, por un lado, si el reflejo contable de las circunstancias fiscales es razonable de
acuerdo con las normas establecidas, y de otro, si las obligaciones legales se han cumplido
adecuadamente, objetivos, claro está, que no tienen por qué coincidir con los del auditor externo
contratado por la empresa para realizar una auditoría tributaria, que como se dijo, dependen más
bien de los fines que persiga la compañía.

Más adelante se verá con cierto detalle la auditoría tributaria propiciada por el Servicio de
Impuestos Internos. Por ahora, se verán otros conceptos relacionados con el procedimiento en
cuestión.

Empero, se pasará por alto toda referencia explícita a los diversos sistemas de contabilidad
que pueden encontrarse en el que hacer administrativo de las diversos actividades contables en
las organizaciones empresariales, con fines de lucro, como sin fines de lucro y en general todo
tipo de contribuyentes (Sistema caja diario, sistema centralizado, sistema diario analítico,
sistema de hojas sueltas, en resumidas cuenta, libros principales y libros auxiliares, etc.), pues
es materia conocida y no aporta al tema central de este curso, aunque claro está se hablará
habitualmente de registros y documentos que integren dichos sistemas, los cuales serán objeto
de revisión con ocasión de una auditoría tributaria.

Únicamente se hará mención del concepto de sistema de contabilidad que utiliza el SII,
pues será útil cuando se revise la auditoría tributaria practicada por dicho Servicio. De acuerdo
con el Manual del SII, por tal debe entenderse el conjunto de elementos materiales que permiten
el registro, acumulación y entrega de información de los hechos económicos relacionados con
una empresa, como son los libros de contabilidad, registros y comprobantes, y el conjunto de
principios, normas y procedimientos para efectuar dicho registro, acumulación y entrega de
información.

¿Por qué se señala que no se puede entender la auditoria, si no se entiende el trabajo

de las informaciones en un encadenamiento de procesos?

Para entender el proceso de la auditoría, se debe tener claro lo señalado por el SII, en la
Circular 58 del 21 de septiembre del 2000 y la Circular 63 del 12 de octubre del 2000 en
materia de objetivo, definición y caracterización de las actividades de auditoria y con ello el
lineamiento de un procedimiento de auditoria, se señala lo siguiente:

De acuerdo con todo lo anterior, se identifican los siguientes pasos:

1.- Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de las
operaciones registradas en sus libros de contabilidad, de la documentación soportante y que
refleje todas las transacciones efectuadas.

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 Para estos efectos el Servicio de Impuestos Internos hará uso de todas las facultades que
le confiere la ley, debiendo ajustar su actuar a los plazos establecidos en el artículo 59 y 200 del
Código Tributario.

2.- Establecer si las bases imponibles, créditos, exenciones, franquicias, tasas e impuestos,
están debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de los
tributos con los consecuentes recargos legales.

3.- Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias.

Tenga presente poner a disposición todos los antecedentes para facilitar y asegurar el
término rápido de la revisión.

Para entender los anterior es necesario estudiarse la Circular 63 del 12 de octubre del
2000, debido que para entender lo diferentes conceptos asociados al proceso de auditoría es
necesario entender el rol de los procedimientos de auditoria y su caracterización.

2. Otros conceptos para tener en cuenta

Un primer elemento que debe tenerse claro es que una auditoría tributaria se sustenta en
las mismas técnicas, procedimientos y normas que una auditoría contable-financiera tradicional,
con la salvedad que sus objetivos o fines son evidentemente distintos.

En esta virtud, puede ser interesante incluir una sencilla figura que muestra los distintos
objetivos de las citadas auditorías, que deja en claro las diferencias entre la tradicional contable-
financiera y la tributaria.

Cabe señalar que la auditoría tributaria considerada aquí es la practicada por auditores
externos, sean propios de la empresa o contratados para tal efecto por la misma, y no la llevada
a cabo por el SII, para este efecto los objetivos para entender el proceso de auditoría, es la
construcción de información que permita interpretar la información que sirvió de insumo para tal
objetivo, las cuales están señalas en las normas e instrucción señaladas en la Circular 67 del
26 de septiembre del 2001, la cual sirve de complemento para entender la materia en forma
íntegra. A continuación, se muestra un diagrama que hace un comparativo entre los objetivos
planteados en una auditoria de esquemas contable financiera y otra que se basa en las normas
propiamente tal referente a las auditorias tributarias.

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 Fig. N° 1. Objetivos perseguidos por una auditoría

Fuente: Adaptado de la obra de Salort (2007)

En lo que sigue se tratará de hacer hincapié en las técnicas y procedimientos enfocados en

la auditoría tributaria, los que ciertamente tienen semejanzas importantes con los propios de la
auditoría contable-financiera, aunque se harán las distinciones específicas con base
precisamente en las diferencias entre uno y otro tipo de auditoría.

Igualmente parece importante recurrir a otra sencilla figura, que tiene que ver con el uso de
técnicas y procedimientos y, especialmente, con la definición del flujo de trabajo entre los
procesos contables y de auditoría.

Es claramente una simplificación, pero deja bien sentado las diferencias entre el registro
propiamente tal –a cargo de la contabilidad- y su revisión o auditoría.

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 Fig. N° 2. Flujo de la revisión de la auditoría tributaria.

Fuente: Adaptado de la profesora Katia Villalobos, del curso Auditoría Tributaria (2007)

Algunos apuntes sobre la figura anterior. Queda patente que la auditoría tributaria (en
realidad, toda auditoría) “parte de atrás para adelante”. No construye registros, los revisa o
audita. Esto, aunque básico, debe tenerse siempre presente.

Así, el principal interés del auditor no se refiere a las transacciones y saldos individuales
sino a los estados contables en su conjunto. Consecuentemente, el proceso de auditoria será
"de arriba hacia abajo". La auditoría tributaria comienza por lo tanto con el análisis del negocio
del cliente, su organización, el contexto económico en el cual se desenvuelve, las operaciones
que realiza y los sistemas de registración. (USMP, 2013)

Otro comentario. Si bien el FUT fue eliminado como registro propiamente tal del texto de la
ley de la renta, a partir del año 2017, de acuerdo con las modificaciones que introdujo la
Reforma Tributaria a ese cuerpo legal, la verdad es que permanecerá como un registro histórico
que será necesario controlar igualmente y, eventualmente, auditar, por las importantes
repercusiones tributarias que puede tener dicho registro, tanto para la empresa como para los
dueños o propietarios de las mismas.

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 Finalmente, aunque estos temas serán objeto de tratamiento en las siguientes semanas,
parece pertinente definir brevemente aquí los conceptos de técnicas y procedimientos de
auditoría, pues ya se ha hablado de ellos en los párrafos precedentes y se seguirá recurriendo a
ellos en todo el curso.

En el primer caso, de acuerdo con Salort (2007), se trata de métodos prácticos de

investigación y prueba que el auditor utiliza para comprobar la razonabilidad de la información
que le permita emitir una opinión fundamentada.

En tanto que los procedimientos son un “conjunto de técnicas de investigación aplicadas a

una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a
examen, mediante los cuales el auditor obtiene las bases para fundamentar su opinión.” (Salort,
2007)

3. Etapas de una auditoría tributaria

Aunque en este aspecto hay algunas diferencias entre un autor y otro, en términos
generales, las etapas del trabajo de una auditoría tributaria se pueden desglosar en: (Salor,
2007)

a) Planificación de la auditoría: Comprende la planificación global, incluyendo quién la

realizará, la duración de la misma, lugar donde se llevará a cabo, alcance y
profundidad, etc. Comprende los trabajos previos a la auditoría misma y finaliza con el
inicio de la ejecución del trabajo propiamente tal.

b) Estudio de la empresa y evaluación del control interno: Punto de partida de la

auditoría. Dado que el control interno comprende el sistema administrativo en general,
dentro del cual debe estar el sistema contable utilizado por la empresa, esta etapa es
clave para la ejecución del trabajo, pues entrega certezas en la futura obtención de
evidencias

c) Ejecución del trabajo y obtención de evidencias: Comprende la realización concreta

del trabajo de auditoría, tendiente a determinar las eventuales incidencias o
contingencias tributarias. En esta etapa el auditor se apoya en procedimientos y
técnicas de auditoría, con la flexibilidad que cada caso amerite, atendiendo en especial
a la situación particular del rubro auditado. Entre las técnicas a utilizar se pueden citar
las siguientes: Observación, Examen o Inspección, Confirmación, Seguimiento
Contable, Indagación, Cálculo y Análisis.

d) Emisión del Informe Final: Al finalizar el trabajo de campo, el auditor debe

confeccionar el Informe de Auditoría como producto final del trabajo realizado.

Puede resultar de interés comparar estas etapas con las distintas fases y las principales
actuaciones llevadas a cabo por un auditor externo en cada una de ellas, de acuerdo con el

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Manual de Auditoría Tributaria de la Universidad San Martín de Porres, como se muestra en el
cuadro siguiente.

¿Cuál es la importancia de las etapas de una auditoría en el proceso de construcción

de información, para la auditoria tributaria?

Si bien las fases difieren un poco de las señaladas para una auditoría con un alcance más
general, presentan ciertas particularidades que inciden en una mayor relevancia en el proceso
de obtención de evidencia seguido por el auditor externo independiente.

Cuadro N° 1. Fases de una auditoria tributaria

Fase Acción principal Algunas actuaciones relevantes del auditor

1ª Contactos • Estudio previo del control interno de la entidad
preliminares • Comprensión del sistema administrativo y contable
mediante el análisis de estados financieros intermedios
2ª Formalización del • Fijación de los honorarios
contrato de • Delimitación del alcance de la auditoría y de las
auditoría y de la responsabilidades del auditor y la entidad
carta mandato
• Establecimiento del grado de colaboración con el
personal de la entidad
• Determinación de los plazos de ejecución del trabajo
3ª Planificación del • Estudio del sistema de control interno, administrativo y
trabajo contable de la entidad
• Estudio de antecedentes, declaraciones fiscales, libros-
registro, documentación-soporte, métodos, etc.
• Evaluación del riesgo total de auditoría
• Confección del programa de auditoría
4ª Desarrollo del • Realización de pruebas de cumplimiento o control
programa de • Ejecución de pruebas sustantivas: método de las
auditoría conciliaciones globales, confirmaciones con terceros
(asesores fiscales y laborales, abogados, acreedores y
deudores), etc.
• Documentación de la evidencia obtenida
• Obtención de conclusiones preliminares

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 Fase Acción principal Algunas actuaciones relevantes del auditor
5ª Supervisión • Control de calidad del trabajo por personas ajenas al
equipo de auditoría y discusión de las conclusiones
preliminares
• Establecimiento de las conclusiones finales
• Determinación de los puntos débiles de control interno,
administrativo y contable
• Cuantificación del riesgo fiscal y determinación de las
probabilidades relativas de cada contingencia
• Definición de ajustes y actuaciones a recomendar
6ª Obtención de la • Revisión de hechos posteriores al cierre del ejercicio
carta de • Redacción de la carta de sugerencias
manifestaciones de
la dirección • Cierre de los puntos de revisión
7ª Entrega de la carta • Identificación de los puntos débiles de control interno y
de sugerencias propuestas de mejora
• Proposición de ajustes contables y de otras actuaciones
a emprender por los responsables de la entidad
• Comunicación del riesgo fiscal contraído
8ª Entrega del informe • Análisis de las actuaciones emprendidas por la entidad
de auditoría • Contrastación de la información contable con PCGA
• Reflejo de la evidencia obtenida
• Emisión de la opinión profesional
Fuente: Adaptado de USMP (2013)

Este cuadro, que contiene 8 fases bien definidas, aporta información de gran utilidad para
llevar a cabo una auditoría tributaria, especialmente respecto de las actuaciones del auditor
externo, pero -a grandes rasgos- todas las fases se pueden considerar comprendidas en las 4
etapas señaladas precedentemente.

Es importante señalar que en la medida que avance este curso se irán analizando con
mayor detenimiento estas etapas o fases, poniendo énfasis en los temas tributarios más
complejos y difíciles de auditar en materia de IVA, como son por ejemplo las devoluciones de
impuestos (Art. 27 bis) o el crédito fiscal.

4. Auditoría Tributaria del SII

La Circular N° 58, del año 2000, de la Dirección Nacional del SII, imparte las instrucciones
relativas al procedimiento de auditoría tributaria. Como lo define la propia Circular, los objetos

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explícitos son que las unidades operativas del SII actúen de manera uniforme de acuerdo a la
normativa legal y administrativa aplicable en la materia y que los contribuyentes tengan
conocimiento de las atribuciones que posee dicho Servicio y las garantías que les concede la ley
al respecto.

Ya se incluyó en páginas precedentes el concepto de auditoría tributaria de acuerdo con

esta Circular. Ahora se destacarán otros aspectos interesantes de la normativa administrativa en
comento.

De conformidad con dichas normas son consideradas auditorías tributarias:

• Los Programas Nacionales enviados desde la Dirección Nacional.

• Los Programas Regionales que se planifican anualmente, más las modificaciones que
se decidan durante el transcurso de la realización del programa.

• Las revisiones que tienen su origen en solicitudes de devoluciones de impuestos de los

contribuyentes, como por ejemplo las devoluciones del artículo 27 bis del D.L. N° 825,
IVA exportadores o por cambio de sujeto del IVA (cuando estas últimas revisiones dan
cuenta de al menos 6 períodos).

• Todas aquellas denuncias, verificaciones, etc., sobre las cuales el jefe de las áreas de
fiscalización determine realizar una revisión como caso de auditoría y considere al
menos 6 períodos de revisión y sean notificados válidamente.

• Casos de Operación Renta y Operación IVA, cuando se decide citar al contribuyente

(de acuerdo con el artículo 63 del Código Tributario).

• No concurrentes, inversiones y otros programas especiales de Operación Renta u

Operación IVA, cuando el jefe del área de fiscalización decida efectuar un Programa
Regional con estos casos.

El procedimiento de auditoría tributaria del SII puede conceptualizarse como una serie de
acciones, tareas o gestiones cuya ejecución o aplicación metódica permiten a dicho Servicio
obtener los elementos de juicio suficientes, evidencias o medios de prueba, necesarios para
sustentar sus conclusiones.

En forma resumida, el procedimiento en comento consta de los siguientes pasos, de

acuerdo con la Circular precitada:

a) Notificación

Es la primera instancia del proceso, en que el SII se comunica con el contribuyente,

solicitando los antecedentes necesarios para iniciar una revisión.

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 De acuerdo con lo establecido por el artículo 60 del Código Tributario, el SII está facultado
para verificar la exactitud de las declaraciones u obtener información, examinando los
inventarios, balances, libros de contabilidad y documentos del contribuyente, que deban servir
de base para la determinación del impuesto o con otros puntos que figuren o debieran figurar en
la declaración.

La notificación al contribuyente se debe realizar personalmente, por cédula o por carta

certificada dirigida al domicilio del interesado, salvo que una disposición expresa ordene otra
forma de notificación o que el interesado solicite para sí ser notificado por correo electrónico, de
acuerdo a lo preceptuado por los artículos 11 al 14 del Código Tributario.

Junto con la notificación y en el mismo acto, se hará entrega al contribuyente de una

Minuta Informativa, de conformidad con los artículos 8 bis y 59 del Código Tributario.

Si el contribuyente notificado responde y presenta la documentación dentro del plazo

establecido, el funcionario debe levantar un Acta de Recepción de la documentación, que podrá
ser total o parcial, dependiendo de sí aporta todos los antecedentes solicitados o sólo una parte
de estos.

Por su parte, si el contribuyente no es habido en el domicilio o no existe el domicilio que

registra ante el SII, se debe dejar constancia de ello mediante una anotación negativa para el
contribuyente, como no ubicado o domicilio inexistente, según corresponda, en el Sistema de
Información Integrada del Contribuyente (SIIC) del SII, pudiendo además, ser incluido en la
Nómina de Contribuyentes de Difícil Fiscalización de dicho Servicio.

Si el contribuyente notificado no ha respondido ni presentado la documentación solicitada y

ha vencido el plazo, se efectuará denuncia por la infracción tipificada en el artículo 97, N° 6, del
Código Tributario, por entrabamiento a la fiscalización, que consulta una multa de una unidad
tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

En aquellos casos donde el contribuyente presente al SII las excusas justificadas de su

incumplimiento, o bien en aquellos casos en que el contribuyente haya sido notificado por carta
certificada, el Jefe Directo del funcionario que notifica, evaluará si corresponde la notificación de
dicha denuncia. Al no darse respuesta a la notificación se deberá proceder a notificar por
segunda vez y bajo apercimiento de apremio al contribuyente. Si el contribuyente cumple el
requerimiento de la segunda notificación, se debe levantar un Acta de Recepción de la
documentación recibida.

Si el contribuyente no da respuesta a la segunda notificación, se debe registrar dicha

situación en el SIIC, a través de una anotación negativa para el contribuyente, como
inconcurrente a la notificación del procedimiento de fiscalización, debiendo incorporarlo a la
Nómina de Contribuyentes de Difícil Fiscalización, si es procedente. Además, notificado el
contribuyente por carta certificada y a lo menos para el quinto día contado desde la fecha que se
entiende por recibida, por segunda vez y bajo apercibimiento expreso de que cumpla, dentro de

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un determinado plazo, con las obligaciones tributarias requeridas, el Director Regional está
facultado para obtener dicho cumplimiento a través de la justicia ordinaria.

Ahora bien, efectuada la auditoría tributaria a las declaraciones y documentación contable

(Libros, Registros, Documentación de Respaldo, etc.) es posible que se llegue a los siguientes
resultados:

1) No hay diferencias de impuestos:

En este caso, el funcionario debe comunicar al contribuyente, mediante una carta aviso,
que su revisión ha concluido, indicándole que en esta auditoría no se han determinado
diferencias de impuesto.

Sin embargo, cabe precisar que el SII se encuentra facultado para reexaminar períodos
auditados, dentro de los plazos de prescripción que establece el Código Tributario. Junto con
ello, se le indicará que los antecedentes requeridos están a su disposición. Cuando el
contribuyente concurra a retirar la documentación, el funcionario debe levantar un Acta de
Devolución, la cual debe ser firmada tanto por el contribuyente como por el funcionario.

2) Hay diferencia de Impuestos:

En este caso, se debe hacer lo que sigue, dependiendo de las situaciones siguientes:

- Contribuyente es no declarante: Se pueden presentar las siguientes situaciones:

• Cuando se trata de impuestos de recargo, retención o traslación que no hayan sido

declarados, se procederá a girar de acuerdo al artículo 24 del Código Tributario,
inciso penúltimo, los impuestos correspondientes sobre las sumas contabilizadas.

• Si se trata de IVA no contabilizado y/o Impuesto a la Renta (que no sea de

retención), se debe citar y liquidar, conforme a los artículos 63, 64, 21, 22 y 24 del
Código Tributario.

• El SII puede girar directamente a solicitud expresa del contribuyente. Para poder
girar directamente los impuestos a la renta no declarados, el contribuyente lo debe
solicitar en forma expresa. Cuando el contribuyente no solicite el giro inmediato, se
debe proceder a citar las diferencias de impuesto determinadas.

- Contribuyente es declarante: Deben distinguirse los dos casos siguientes:

• No hay controversias, es decir, el contribuyente reconoce las diferencias de

impuestos determinadas por el SII, por lo tanto, presenta las declaraciones
rectificatorias tendientes a subsanar los errores u omisiones y el caso concluye,
previa información al contribuyente.

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 • Si hay controversias, con lo cual puede ocurrir lo siguiente:

— Que el SII gire inmediatamente, conforme al artículo 24 del Código Tributario,

respecto de las cantidades devueltas o imputadas y en relación con las cuales ha
interpuesto acción penal por delito tributario; como también para los impuestos
adeudados por contribuyentes que hayan sido declarados en quiebra. Debe
tenerse presente que en las dos últimas situaciones, no se exige el requisito de
estar contabilizadas.

— Por las sumas que legalmente se deban reintegrar, correspondiente a cantidades

respecto de las cuales hayan obtenido devolución o imputación, se podrá girar de
inmediato y sin otro trámite previo.

— Por aquellas diferencias de impuestos que estén consideradas en los artículos 21

y 27 del Código Tributario, se debe proceder a practicar y notificar la citación.

— Por último, por aquellas diferencias de impuestos determinadas por el SII, que no
estén consideradas en los artículos anteriormente mencionados se puede
practicar y notificar una Liquidación. Empero, si el contribuyente no ha
presentado toda la documentación en el proceso de auditoría, y se hace
necesario recabar mayores antecedentes para así otorgar al contribuyente una
oportunidad administrativa en la resolución de las controversias, se le podrá citar
previamente.

b) Citación

La citación es un medio de fiscalización que contiene los elementos necesarios para que el
contribuyente tome un adecuado conocimiento de los fundamentos de hecho y de derecho que
sustentan las diferencias de impuestos no prescritas que pudieran adeudarse. Sin embargo, este
trámite no es obligatorio en todos los casos de auditoría.

De acuerdo a lo establecido en el artículo 63 del Código Tributario, el funcionario facultado

cita al contribuyente, para que dentro del plazo de un mes, presente una declaración o rectifique,
aclare, amplíe o confirme la anterior. A solicitud del interesado, el mismo funcionario que cita,
podrá ampliar este plazo por una sola vez, hasta por un mes, a través de una Resolución
Simple.

Si el contribuyente solicitó prórroga para dar respuesta a la citación, el plazo de

prescripción aumenta por los días prorrogados que se concedan al contribuyente, adicional a los
tres meses de aumento por el sólo hecho de notificar la citación.

Si el contribuyente no da respuesta a la citación, se debe practicar una Liquidación de

conformidad con lo preceptuado por los artículos 21, 22 y 27 del Código Tributario, pudiendo el
SII para dichos efectos tasar la base imponible con los antecedentes que tenga en su poder,
según así lo señalan los artículos 64 y 65 del mismo Código.

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 Si el contribuyente da respuesta a la citación, debe efectuarse el estudio de ésta, pudiendo
dar como resultado, lo siguiente:

o Si el contribuyente presenta una declaración o rectifica, aclara, amplia o aporta más

antecedentes que explican satisfactoriamente todas las partidas citadas, el fiscalizador
debe conciliar totalmente las observaciones reflejadas en la citación y el proceso
termina poniendo en conocimiento al contribuyente el término de la auditoría.

o Cuando el contribuyente aclara parte de las partidas citadas presentando una

declaración o rectificatoria, ampliando o aportando más antecedentes, el fiscalizador
debe conciliar dichas partidas y por aquellas partidas no aclaradas, debe proceder a
practicar y notificar la Liquidación correspondiente.

o Si no aclara su situación, se debe practicar y notificar la o las Liquidaciones

respectivas.

c) Liquidación

La liquidación es la determinación de impuestos adeudados hecha por el Servicio, que

considera el valor neto, reajustes, intereses y multas. Se emite y notifica al contribuyente una
vez que se han cumplido los trámites previos. (Citación y/o Tasación), dejando establecido que
se agotaron todas las instancias para requerir antecedentes del contribuyente.

Tenga presente de que, si usted no está de acuerdo con la liquidación, puede acogerse a la
instancia de Revisión Administrativa Voluntaria (15 días según Ley N°19.880) o reclamar ante el
Tribunal Tributario y Aduanero correspondiente a su jurisdicción, dentro de 90 días hábiles,
contados desde la notificación de la liquidación. Para ello, debe presentar junto a su reclamo el
formulario correspondiente.

Con la liquidación culmina el proceso de determinación de diferencias de impuesto, y en

ella se fija la posición de la administración respecto del cumplimiento tributario, compeliendo al
contribuyente a aceptar la obligación señalada, o en su defecto, a impugnarla mediante la
deducción del reclamo respectivo, de conformidad con el procedimiento general de
reclamaciones de los artículos 123 y siguientes del Código Tributario, reclamo que debe ser
interpuesto en el plazo fatal de 90 días hábiles.

Téngase presente que el contribuyente también dispone del recurso de reposición

administrativa, en conformidad a las normas del Capítulo IV de la ley Nº 19.880, según así lo
dispone el artículo 123 bis del Código Tributario, cuyo plazo de presentación es de 15 días
hábiles.

Las liquidaciones de impuesto deben ser notificadas al contribuyente. Por regla general, la
Dirección Nacional del SII ha instruido que éstas se notifiquen por carta certificada y que
excepcionalmente se efectúe personalmente o por cédula cuando el plazo de prescripción de la

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acción fiscalizadora esté próximo a su vencimiento, de tal manera de salvaguardar que la
notificación de la liquidación sea efectuada antes de que venza dicho plazo.

d) Giro.

El giro es una orden de pago de impuestos y/o intereses y multas, que emite y notifica el SII
al contribuyente, remitiendo copia al Servicio de Tesorería, organismo encargado de efectuar los
cobros respectivos.

Cabe señalar que el giro también es reclamable, de acuerdo con el procedimiento general
de reclamaciones ya citado.

En los casos en que hubiere liquidación y giro, no podrá reclamarse de éste, salvo que
dicho giro no se conforme a la liquidación que le haya servido de antecedente. Habiendo giro y
pago, no podrá reclamarse de este último, sino en cuanto no se conforme al giro.

Para trata el punto cuatro de la auditoria tributaria del SII, es necesario ver la Circular 67
del 26 de septiembre del 2001, cuyos contenidos estarán expuesto en toda la primera unidad, y
que es de lectura obligatoria.

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 Conclusión
En esta primera entrega se ha introducido el concepto de auditoría tributaria, entendiendo
por aquella, entre otras definiciones, un conjunto de técnicas y procedimientos de auditoría
encaminados a evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de una organización,
conforme a los fines por ellas planteados, y cuyo resultado se materializa en un informe escrito.

Se trata de una definición potente que da cuenta de un hecho clave: los objetivos o fines de
dicha auditoría son fijados por el ente auditado, de acuerdo con sus propios objetivos.

Igualmente, se ha abordado con cierto detalle el procedimiento de auditoría tributaria

llevada a cabo por el SII, revisando sus cuatro pasos fundamentales: notificación, citación,
liquidación y giro.

Esta primera semana en definitiva se han introducido conceptos y términos que serán útiles
para el resto del curso y que serán desarrollados con mayor profundidad en las siguientes
semanas.

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 Bibliografía
1) Flores, J. (2007). Manual de Auditoría Tributaria. Lima, Perú, recuperado el 6 de mayo de

2017 de http://www.plusformacion.com/Recursos/r/Manual-Auditoria-Tributaria-

0#xconcepauditrib.

2) Salort, V. (2007). Auditoría Tributaria. Santiago, Chile: Edimatri.

3) Servicio de Impuestos Internos (2000). Circular N° 58. Procedimiento de Auditoría.

4) Universidad San Martín de Porres (USMP). (2013). Manual de Auditoría Tributaria. Lima,

Perú.

5) https://www.sii.cl/principales_procesos/auditoria_tributaria.htm.

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