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Capítulo 7.
Estados financieros
Hemos visto que uno de los objetivos del proceso contable es la elaboración de los estados financieros. El proceso se inició analizando las operaciones de la empresa, luego las hemos registrado de manera cronológica en el Libro Diario, para después mayorizar las cuentas, obteniendo los saldos de las mismas. Hemos revisado esos saldos en el balance de comprobación y los hemos actualizado con los ajustes necesarios elaborando el balance de comprobación ajustado, por lo que solo queda elaborar los estados financieros.
Gráfico 7.1 –Proceso Contable
Balance de Balance de Estados Operaciones Diario Mayor Ajustes Comprobación comprobación Financieros ajustado
Elaboración propia.
Los estados financieros guardan relación unos con otros. El primero que se prepara es el Estado de Resultados, que nos muestra la utilidad o pérdida del ejercicio. Esa información se traslada al Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y se suma a
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los resultados de periodos anteriores, actualizando los Resultados Acumulados y otras
cuentas patrimoniales que hayan sufrido modificaciones. Toda la información del Estado de Cambios en el Patrimonio explica en detalle un elemento del Estado de Situación Financiera: el Patrimonio, que sumado a los pasivos de la empresa conforman el total de activos. Por último, un rubro del activo, se explica en detalle en el Estado de Flujos de Efectivo, en el rubro Efectivo y equivalentes de efectivo.
Gráfico 7.2 – Relación entre los estados financieros
Estado de cambios en el Estado de resultados patrimonio neto Ingresos 100 000 Saldo inicial 115 000 (+) Utilidad del (–) Gastos –62 500 37 500 ejercicio Utilidad 37 500 (–) Dividendos –15 000 Saldo final 137 500
Estado de situación financiera
ACTIVO Efectivo 17 700 Cuentas por cobrar 25 000 Inventarios 32 300 Activo fijo 103 500 Flujo de efectivo Total de activo 178 500 Saldo inicial de efectivo 16 500 PASIVO (–/+) Efectivo generado Cuentas por pagar 15 400 en la operación (utilizado) 12 800 Deuda bancaria 25 600 (–/+) Efectivo generado en Total Pasivo 41 000 financiamiento (utilizado) –8600 PATRIMONIO (–/+) Efectivo generado en Capital contable 137 500 inversión (utilizado) –3000 Total de patrimonio 137 500 Total de pasivo y Saldo final de efectivo 17 700 178 500 patrimonio
Fuente: Taller de cierre contable 2013 – PWC
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Los estados financieros son reportes formales que comunican la información
financiera de la empresa para hacer posible la toma de decisiones. Asimismo, son:
• Estado de Resultados Integrales (antes Estado de Ganancias y Pérdidas).
• Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. • Estado de Situación Financiera (antes Balance General). • Estado de Flujo de Efectivo.
Las notas a los estados financieros y dictamen del auditor independiente
complementan los estados financieros. Asimismo, es importante reconocer los diferentes ciclos de negocios que se presentan en una empresa, con el fin de facilitar la información y control de las operaciones de cada ciclo. En este gráfico queremos presentar los elementos más importantes del ciclo de negocios que van a determinar el registro de información contable. Nos servirá de punto de partida para desarrollar de manera más detallada cada uno de los temas:
• Ciclo de ventas y cobranzas
• Ciclo de planillas y personal • Ciclo de compras y pagos • Ciclo de inventarios • Ciclo de activo fijo
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114 Gráfico 7.3 – Interrelación de la contabilidad y los ciclos de negocios
Ciclo de compras Ciclo de tesorería
Gestión de Cuentas por Cuentas por Ciclo de
compras pagar Pagos Cobranzas cobrar ventas Egresos: Cheques y Ingresos: Transferencias y transferencias cobranzas/depósitos
Inventarios Asiento de ingresos y
Registro de Compras, egresos de caja y bancos
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provisión de la obligación Ciclo de Registro de ventas. inventarios Asiento de facturación Jeanette Herz | Apuntes de contabilidad financiera
Costos Asiento de Gestión de Facturación cuentas de ventas ventas CONTABILIDAD Asiento de remuneración Central de Activos �ijos Asiento de depreciación y activos �ijos (altas y bajas) amortización Gestión de Tributario: Procesamiento Contable: EE.FF, talento Ciclo de activo �ijo libros o�iciales, elaboración de de planillas humano reportes impuestos, IR, IGV, gerenciales, IGV de no otros reportes domiciliados Ciclo de planillas
Fuente: Taller Cierre Contable 2013- PWC.
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7.1 Estado de Resultados
Estado financiero que muestra los resultados obtenidos (utilidad) por el desarrollo de las actividades en un periodo determinado, mediante la comparación de los ingresos y gastos. Presenta un resumen de los ingresos realizados y gastos devengados de una empresa por un periodo específico que puede ser un mes, un semestre o un año (del 01/01/12 al 31/12/12).
Gráfico 7.4
Fuente: SMV
El resultado obtenido en el periodo, se traslada al siguiente estado financiero,
para explicar parte de las variaciones de las cuentas patrimoniales.
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Cuentas de ingresos: los ingresos por ventas son el producto de las ventas brutas derivadas del giro del negocio (bienes o servicios), las mismas que al disminuir las devoluciones, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas se convertirán en ventas netas. Existen otros ingresos que no provienen de la actividad principal de la empresa, pero que se relacionan directamente con ella, se les denomina «otros ingresos de gestión».
Estas cuentas comprenden los ingresos que van a generar la utilidad de la
empresa:
• + Ventas brutas. • − Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas. • + Otros ingresos de gestión: comisiones, regalías, alquileres. • Enajenación de activos inmovilizados. • + Otros ingresos (derivados de prov. ejercicios anteriores). • + Ingresos financieros (intereses recibidos).
Cuentas de costos: sirven para determinar el costo de ventas en la actividad
comercial.
• + Compras • (Mercaderías, materia prima, envases y embalajes, suministros diversos). • − Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas.
Costo de ventas: es el costo de las unidades compradas que han sido vendidas. Siempre se reconoce al efectuar una venta de mercadería.
Cuentas de gastos: representan los valores devengados o pagados por la empresa, que, una vez efectuados, no son recuperables o reembolsables.
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Los gastos por su naturaleza pueden ser:
• Gastos de personal, directores y otros.
–– Sueldos, salarios. –– Otras remuneraciones. –– Vacaciones. –– Beneficios sociales de los trabajadores.
• Gastos de servicios prestados por terceros:
–– Transporte, correos y gastos de viaje. –– Honorarios, comisiones y corretaje. –– Producción encargada a terceros. –– Mantenimiento y reparaciones. –– Alquileres. –– Servicios básicos. –– Publicidad, publicaciones, relaciones públicas. –– Servicios de contratistas. –– Otros servicios de terceros.
• Gastos por tributos:
–– Tributos a gobierno central. –– Tributos a gobiernos locales. –– Otros tributos.
• Otros gastos de gestión:
–– Seguros. –– Regalías. –– Suscripciones. –– Licencias y derechos de vigencia. –– Costo de enajenación de activos inmovilizados. –– Suministros. –– Gastos de investigación y desarrollo. –– Gastos de gestión medioambiental. –– Otros gastos de gestión (donaciones).
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• Gastos financieros:
–– Gastos en operaciones de endeudamiento y otros.
–– Pérdida por instrumentos financieros derivados. –– Intereses por préstamos y otras obligaciones. –– Descuento concedidos por pronto pago. –– Diferencia de cambio. –– Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable. –– Otros gastos financieros.
• Valuación y deterioro de activos y provisiones:
–– Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipos.
–– Amortización de intangibles. –– Agotamiento. –– Valuación de activos (existencia, cobranza dudosa, inversión mobiliaria). –– Deterioro de valor de los activos. –– Provisiones.
Estos mismos gastos pueden clasificarse por función, siendo lo más común dividirlos en gastos de administración y gastos de ventas, pero la presentación por función se dará según las necesidades de control e información de la empresa.
7.2 Estado de Cambios en el Patrimonio
Muestra los cambios de la inversión de los dueños de la empresa originados en un
periodo, mediante la explicación de los cambios en las cuentas patrimoniales: capital social, reservas, resultados acumulados, etcétera.
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Capítulo 7 | Estados financieros
Gráfico 7.5
Fuente: SMV.
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Algunos cambios en las cuentas patrimoniales son producto de:
• Aumento o reducción de capital.
• Ajustes de ejercicios anteriores. • Distribución de utilidades. • Capitalizaciones. • Resultados del ejercicio. • Creación de reservas. • Resultados no realizados en inversiones en valores. • Excedente de revaluación de activos fijos.
La presentación de la información en este estado financiero se hace con una
tabla de doble entrada. Las columnas presentan las principales partidas del patrimonio neto, a saber:
• Capital social (aportes de los socios en bienes o dineros).
• Capital adicional (monto en exceso o defecto pagado, resultado de la diferencia entre el valor nominal de las acciones y el valor pagado). • Excedente de revaluación (producto del incremento del valor de los activos fijos). • Reservas (legales, estatutarias o contractuales). • Resultados acumulados (suma de las utilidades desde el inicio de operaciones de la empresa que no ha sido distribuida entre los socios).
En las filas se muestran en forma separada los saldos iniciales y finales de las partidas patrimoniales y las transacciones que han originado las variaciones de las cuentas:
• Saldos patrimoniales al inicio del periodo.
• Ajustes de las partidas anteriores. • Variación en las partidas patrimoniales antes de la utilidad o pérdida del ejercicio. • Distribuciones o asignaciones efectuadas en el periodo. • Saldos de las partidas patrimoniales al final del periodo.
Los saldos patrimoniales finales se mostrarán en el Estado de Situación
Financiera.
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7.3 Estado de Situación Financiera
Presenta todos los activos, pasivos y capital contable de una empresa acumulados a una fecha específica, final del mes, del semestre o del año (al 31/12/12), clasificados en corriente (corto plazo) y no corriente (más de un año). La clasificación de los activos se hace según su liquidez, es decir, qué tan rápido puedo convertir en dinero en efectivo los mismos. Los pasivos se clasifican de acuerdo a su exigibilidad, o sea, a quién tiene la empresa la obligación de pagar primero. Por último, el patrimonio se clasifica en función a su restricción de ser distribuido, qué puede repartirse libremente entre los accionistas y qué no. Las cuentas que normalmente se clasifican como activo corriente son:
• Disponible: –– Efectivo y equivalentes de efectivo. –– Inversiones financieras. • Exigible: –– Cuentas por cobrar comerciales−terceros. –– Cuentas por cobrar comerciales−relacionadas. –– Cuentas por cobrar al personal−accionistas. –– Cuentas por cobrar diversas. –– Anticipo a proveedores. • Realizable: –– Mercaderías. –– Servicios y otros contratados por anticipado.
Herz Ghersi, J. (2018). <i>Apuntes de contabilidad financiera (3a. ed.).</i>. Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC). https://elibro.upc.elogim.com/es/ereader/upc/41280?page=135
