UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

“FRAUDE Y ERROR”

  INTEGRANTES:

Arias Ramírez, Samantha

Fustamante Camacho, Tito Alexander
Gómez Rojas, Jennifer Nicole
Marcelo Cóndor, José
Modesto Marino, Ana Valeria
Muñante Sánchez, Bryan
Ortiz Teran, Alberto Junior
Oshiro Gibú, Denyi David Augusto
Puma Carhuachin, Grays Allison
Ruíz Cerna, Joel Ismael
Ruíz Incio, Anell Iraida

Callao, 2021

PERÚ
2. Alcance de la NIA 240: Fraude y Error

 Establecer normas y dar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor

en considerar el riesgo de fraude en la auditoría de los estados financieros.
 Esta norma distingue, entre fraude y error, y distingue los dos tipos de
fraude que son relevantes para el auditor: Malversación de activos, y
Emisión de estados financieros fraudulentos.
 Requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional.
 Requiere que el auditor evalúe el riesgo de fraude y determine respuestas
sobre los riesgos evaluados.
 Comunicarse con la administración y con los miembros del gobierno
corporativo.

3. Definición y Características del Fraude Y Error

Las incorrecciones en los estados financieros pueden deberse a fraude o error.

El factor que distingue el fraude del error es que la acción subyacente que da
lugar a la incorrección de los estados financieros, sea o no intencionada.

Fraude

El término fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o más

individuos de entre la administración, empleados, o terceras partes, que da
como resultado una representación errónea de los estados financieros.

Algunas características por las que reconocemos el fraude, pueden ser las
siguientes:

 Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.

 Malversación de activos.
 Omisión de los efectos de transacciones en los registros o documentos.
 Registro de transacciones sin sustento.

Error

El término error se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados

financieros. Algunas características de un error, pueden ser las siguientes:
 Equivocaciones matemáticas o de oficina en los registros subyacentes y
datos contables.
 Omisión o mala interpretación de hechos.
 Mala aplicación de políticas contables.

6. FRAUDE EXTERNO

“Los fraudes externos son planificados y ejecutados por individuos

que son ajenos a la organización y que generalmente tienen algún
vínculo o relación con la empresa” (Mite & Jimson, 2017).

Las empresas se enfrentan a amenazas de seguridad y robos de

propiedad intelectual ejecutados por terceros que no son
relacionados con la organización.

Tipos de Fraude Externo

 Proveedores
 Sobrefacturación, el proveedor factura ya sea precios
superiores al contrato o factura por servicios o bienes no
proporcionados esperando que el cliente no se percate.
 Proveedores fantasmas, envío masivo de facturas
esperando que algunas se paguen.
 Colusión entre proveedor y empleado, el peor de los casos
y el más difícil de comprobar en una investigación de
fraude.
 Fraudes con cheques
 Un fraude con cheques, utilizan cuentas manipuladas y
logran que el banco gire un cheque sin fondos.
 Falsificación de cheques, cuando se expide un cheque sin
autorización real.
 Otros
 Fraude fiscal
 Delitos informáticos
 Presentar declaraciones falsas en documentos
 Fraude según quién lo realice

 Fraude de empleados: cometidos en contra de la empresa por

los empleados. Ejemplos: robo de activos, entrega de dinero de
proveedores, aumento de las horas extras, etc.
 Fraude de gerencia: cometido por la alta gerencia a personas
ajenas a la empresa con el fin de engañar a inversionistas o
acreedores, participando los directores y socios, ya sea
malversando fondos o maquillando los balances.

7. FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE Y QUE CONTRIBUYAN

AL FRAUDE

Las incorrecciones en los estados financieros pueden estar originadas por

fraude o error. En las que se refieren a fraude, están las originadas por
apropiación indebida de activos o por emisión de información financiera
fraudulenta, sobre esta última explicamos los factores de riesgo de fraude.

De acuerdo con la NIA 240 el fraude es “un acto intencionado realizado por una
o más personas de la dirección, los responsables de gobierno de la entidad, los
empleados o terceros, que conlleve la utilización del engaño con el fin de
conseguir una ventaja injusta o ilegal”. Para evitar este tipo de actos, el
profesional contable debe estar atento a los hechos en los que terceros
perciban oportunidades para cometer fraudes, estos hechos se conocen como
factores de riesgo de fraude. Cabe anotar que los factores de riesgo pueden
cambiar según la actividad y la dimensión de la entidad, al igual que su
relevancia. A continuación describimos los factores de riesgo relacionados con
información financiera fraudulenta y mencionamos algunos ejemplos.

Los factores de riesgo de fraude relacionados con incorrecciones originadas

por información financiera fraudulenta pueden variar dependiendo de la
dimensión y complejidad de la entidad. El auditor debe identificar los factores
de riesgo dependiendo de las características y condiciones propias de la
organización. A continuación, mencionamos algunos ejemplos según la
clasificación de las tres condiciones en que pueden presentarse.

A. Incentivos y elementos de presión

Los factores relacionados con condiciones de incentivos o elementos de

presión se evidencian cuando:

o La estabilidad de la entidad puede verse afectada por condiciones

económicas, de mercado o del sector en las que existan: una alta
competencia en el mercado que genere descenso de márgenes de
rentabilidad, vulnerabilidad a cambios drásticos en la tecnología que
generen altos índices de deterioro de activos, pérdidas operativas donde
se vea amenazada la hipótesis de negocio en marcha, entre otras
relacionadas.
o La administración de la entidad está sometida a una presión por cumplir
con los requerimientos del Estado u otros usuarios.
o El área operativa y la administración se vean presionados por cumplir los
objetivos financieros fijados por los socios.
o Empleados y socios tienen altas inversiones en la entidad y dicha
inversión se ve amenazada por la evolución o decisiones de la empresa.
B. Oportunidades

Las oportunidades hacen referencia a las circunstancias que dan lugar a

facilitar actos de fraude; entre estas están:

o Movimientos significativos, e irregulares realizados cerca a la fecha de

cierre de los estados financieros, utilización desmedida de intermediarios
o tercerización de funciones, transacciones u operaciones significativas
con sociedades o sucursales en paraísos fiscales, entre otras.
o Ineficacia por parte de la administración en cuanto a la supervisión de
las labores de los colaboradores de la entidad, además de la
implementación de deficientes modelos de control interno.
o Complejidad en la organización en cuanto a las funciones asociadas a
cada cargo.
o Dificultad en percibir la relación de la entidad con sucursales y filiales.
 o Altos índices de rotación de personal, asesores jurídicos, contables o
administradores.
o
C. Actitudes y racionalización:

Los factores de riesgo asociados a una actitud y racionalización fraudulenta

pueden ser difíciles de percibir por el profesional contable. Sin embargo,
existen algunas situaciones que dan indicios de su existencia, entre estas
están:

o Preocupación desmedida por parte de los socios, en participar en la

elaboración de políticas contables o estimaciones significativas.
o Conductas por parte de los administradores que van en contravía de los
principios de ética requeridos.
o Manejo de cuentas personales y empresariales sin distinguir la
diferencia entre ambas.
o Interés de los administradores en exigir al contador o al equipo contable
que realicen ajustes o minimicen saldos contabilizados con el fin de
disminuir la carga fiscal que tienen a cargo.
o Ineficacia por parte de los administradores al implementar y comunicar
los principios de ética en la organización.
o Discrepancias entre el revisor fiscal actual y el anterior sobre cuestiones
técnicas contables y de auditoría.
o Limitantes para la labor de auditoría por parte de los administradores,
por ejemplo, restringir el ingreso a almacenes, evitar arqueos de caja de
forma sorpresiva, entre otros.
o Discrepancias entre los socios de la entidad.
o Omisión de las observaciones del revisor fiscal en cuanto a sugerencias
de ajustes y reclasificaciones de la información contable.
o Omisión de las observaciones del auditor al no implementar mejoras a
los procesos de control interno.
9. ¿COMO PREVENIR FRAUDES DENTRO DE LA EMPRESA?
A) Auditar los procesos que involucren transacciones de dinero
Al hacer seguimiento de cada transacción, cada movimiento y cada
intercambio financiero, la empresa obtiene un panorama general de cómo
funciona la administración de los gastos. De esta forma, se podrá analizar
los puntos débiles que pueden ser manipulados y evitar los eventos
fraudulentos.

B) Hacer seguimiento de las personas que manejan el dinero de la

empresa

Es importante evaluar con cuidado quienes son los empleados que están
involucrados en el recorrido del dinero hasta que llegue a sus destinos o
 áreas correspondientes. Se deben conocer todos los movimientos de
estas personas dentro de la empresa.

C) Entender el sistema de control interno

Es indispensable conocer el sistema de control interno utilizado por la

empresa para poder acceder sin ninguna restricción a los registros
cuando sea necesario y verificar las posibles irregularidades.

D) Solicitar informes financieros periódicamente

Para disminuir la posibilidad de fraude, es fundamental solicitar con

frecuencia informes de costos, gastos e ingresos de un periodo
específico. Es ideal que esa auditoría se haga cada mes e ir en busca de
fallas latentes.

E) Usar la tecnología como un aliado

Actualmente existen diversos sistemas tecnológicos que automatizan

varios procesos de la gestión de la empresa, lo que facilita los procesos
de auditoría y aborda las áreas más críticas del negocio.

10. FRAUDE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

El fraude en los estados financieros es el error u omisión deliberado de las
cifras o de las notas a los estados financieros. La finalidad de este error u
omisión deliberado es el de engañar al usuario de los estados financieros.

Ejemplos de casos como el de Enron, muestran que el impacto ocasionado por

este tipo de fraudes no se agota en las pérdidas económicas para los
accionistas, sino que incluye los despidos de empleados, efectos colaterales en
proveedores y otros acreedores y se traduce en una pérdida de confianza
general en el sistema.

Objetivos de los fraudes en los EE.FF.:

La manipulación de estados financieros continúa siendo algo frecuente, lo cual
origina nuevos patrones de fraude al producir situaciones financieras ficticias.
Un fraude en los estados financieros busca, básicamente, generar una
interpretación intencional y errónea sobre la situación financiera de una
empresa, con el fin de transmitir mensajes ficticios a los usuarios de dichos
estados.

Aunque cada caso tiene su propia naturaleza, la manipulación de este tipo de

información es originada por las siguientes razones:

 Rentabilidad ajustada a un escenario irreal

 Cifras atractivas para incentivar a la inversión privada

 Incremento de las ganancias y la distribución del reparto de dividendos

ficticios y/o pagos de bonos gerenciales

 Engañar sobre la insuficiencia de fondos

 Construir escenarios irreales en el mercado en el que participa

 Obtener financiamiento

 Obtener altos precios de compra de inversiones

La asociación internacional de examinadores de fraudes, ha categorizado los

fraudes a los estados financieros en 5 tipos, conforme lo siguiente:

1.- Ingresos ficticios

Los ingresos ficticios o fabricados son causados a partir del registro de ventas
de bienes o servicios que no ocurrieron; donde a menudo las ventas ficticias,
se ajustan al final del periodo contable, dando reversa a la venta generada,
mediante cancelación de la venta o ajuste, tratando de que quede oculto el
fraude. Sin embargo, la falsificación de ingresos en un periodo debe de reflejar
la caída de ingresos en el ingreso acumulado del siguiente período, creando la
necesidad para más ventas ficticias, afectando las cuentas por cobrar
especulando pueda ser diluido mediante una reserva de cuentas incobrables.

2.- Ajuste de diferencias

El fraude en los Estados Financieros también debe involucrar la sincronización
o ajuste de diferencias – que es, el registro de los ingresos o gastos en
períodos incorrectos, esto con la finalidad de cambiar ingresos o gastos entre
un período y el siguiente, incrementando o decreciendo ganancias según se
desee.

3.- Valuaciones Inadecuadas

Típicamente, un defraudador incrementa las cuentas de activo para fortalecer

el Estado de Posición Financiera y aunque la valuación de activos
generalmente no incrementa el valor corriente (de mercado), si se puede
afectar mediante las estimaciones que son usados para determinar los valores
residuales y la vida útil de un bien depreciable, dando oportunidad para
defraudar por la manipulación de una valuación inapropiada de inventarios,
cuentas por cobrar y activos fijos.

4.- Censura de Pasivos y Gastos

Uno de los métodos más comunes es el de ocultar pasivos o gastos y

simplemente no registrarlos, incrementando de esta forma el resultado. Así
mismo, se pueden crear notas de débito para las devoluciones a proveedores,
supuestamente para reclamar bonificaciones o subsidios permitidos, pero a
veces sólo se utilizan para crear ingresos adicionales. Si estos conceptos se
registran correctamente en un periodo de liquidación no cambia la naturaleza
fraudulenta de los estados financieros actuales.

5.- Divulgaciones Inadecuadas

Los principios contables requieren que los estados financieros incluyan toda la

información necesaria para evitar un razonamiento incorrecto del usuario de la
información de los estados financieros al inducirle el error. Las notas deben
incluir las explicaciones necesarias de soporte, y alguna otra información
requerida para evitar algo engañoso para los inversionistas, acreedores u otros
usuarios de los estados financieros.

Según la Encuesta Global sobre Delitos Económicos y Fraude 2018, realizada

por PWC, un 49% de organizaciones a nivel mundial ha sido víctima de un
delito de este tipo y en el 52% de los casos el responsable fue alguien de la
misma compañía. Además, un 31% dijo haber experimentado un crimen
cibernético. En cualquiera los casos, un 64% reporta pérdidas de hasta un
millón de dólares en daños.

La Alta Gerencia, el Comité de Auditoría y/o Directorio no deberían perder de

vista lo que este tipo de riesgo significa e implica.  Se requiere una vigilancia
continua e incesante, ya que, evitar este tipo de eventos es un ingrediente
clave a considerar en el análisis de los ambientes de control interno. Solo así
se podrá identificar cuando transacciones sospechosas ocurran, así como otras
actividades que oculten el propósito de divulgar información financiera y/o
interpretación antojadiza de nuevas normas contables.  En ese sentido,
recordemos a Philip James Bailey: “El primero y peor de todos los fraudes es
engañarse a sí mismo.”.

Eliminar el fraude es una utopía debido a que forma parte de los riesgos
operacionales presentes en los negocios: la asimetría de información, en ese
sentido, estuvo, está y estará siempre presente. Asimismo, podría estar
presente también una concentración de los incentivos de los colaboradores en
obtener el mayor resultado posible durante el ejercicio corriente perdiendo la
visión de largo plazo.

Los fraudes se clasifican en 2 tipos para efectos de la normatividad en

auditoría:

Fraudes relacionados con información financiera: Son producidos por

distorsiones, alteraciones o manipulaciones intencionales de las cifras
presentadas o por omisiones en las cantidades o revelaciones de los estados
financieros, y que causan que estos no estén presentados de conformidad con
las Normas de Información Financiera (NIF).

Fraudes provenientes de robo de activos: Este tipo de fraudes hacen que no se

presenten los estados financieros, conforme a las NIF.