COSTOS

UNIDAD 1
Contabilidad DE COSTOS
1.CONTABILIDAD DE COSTOS O ADMINISTRACION DE COSTOS?: Los conceptos de Contabilidad y
Administración han adquirido un significado distinto debido a que las relaciones comerciales y económicas
han cambiado, forzando a las empresas a adoptar sistemas y métodos de registración e información más
exactos y seguros de manera tal que la Contabilidad Tradicional (Contabilidad Financiera) resulta insuficiente.
Surge así la Contabilidad de Gestión o Contabilidad Administrativa que brinda mayor cantidad de datos e
incorpora herramientas de Control de Gestión ayudando a los Administradores para una mejor toma de
decisiones.
El departamento de Costos es responsable de la captación, procesamiento y producción de informes que
ayuden al planeamiento, control y toma de decisiones.
 Planeamiento: es la formulación detallada de la acción necesaria para alcanzar un fin específico.
Implica fijar objetivos e identificar los métodos para alcanzarlos.
 Control: es la vigilancia de unplan y la toma de acciones correctivas mientras se está desarrollando.
Generalmente se logra con la retroalimentación basada en los informes de desempeño.
 Toma de Decisiones: es el proceso de seleccionar alternativas competitivas. No se puede planear ni
controlar sin tomar decisiones para poder elegir entre diversos objetivos, métodos, acciones, etc.
1.1 CONCEPTOS BASICOS:
INSUMOS PROCESOS PRODUCTOS
(Hechos (captación, registro,
económicos) resumen (información)
y administración de datos)

USUARIOS

El sistema Contable consiste en partes manuales y computarizadas interrelacionadas que utiliza procesos
como recolección, clasificación, registro, resúmenes y manejo de datos provenientes de hechos económicos
externos y acciones realizadas internamente para dar información como producto a los usuarios.
Un sistema de información contable consta de dos subsistemas:
 Subsistema de contabilidad financiera: se orienta a usuarios externos y se utilizan normas de
contabilidad generalmente aceptadas en su confección.
 Subsistema de contabilidad administrativa: se orienta a usuarios internos, recolecta, miden controla e
informa datos útiles para el planeamiento, control y toma de decisiones.
La contabilidad de costos brinda información a ambos subsistemas para: Valuación y resultados; Control y
toma de decisiones.

Actualmente la tendencia es hacia administración de costos que implica un conocimiento más profundo de la
estructura del costo, por eso se necesita conocer los costos, a corto y largo plazo, de las actividades y
procesos además de los costos de bienes y servicios.

LA CADENA DE VALOR: Son las actividades necesarias para obtener un producto considerado valioso por
el cliente y “encadena” a este con los proveedores de las organizaciones.
Proveedores Organización Cliente

Cadena de valor

Investigación y Desarrollo  Diseño  Producción 

comer
cialización Distribución  Servicios al cliente

LA CALIDAD Y SU COSTO: La calidad se caracteriza por la aptitud que tienen los productos para satisfacer
las especificaciones de diseño y conformación que se definen como:
a) La aptitud para su uso;
b) Su posibilidad de satisfacer al cliente.
Los costo de la calidad son los costos necesarios para evitar que la calidad sea pobre o para corregir la mala
calidad.

EL TIEMPO COMO ELEMENTO COMPETITIVO: Otro factor importante en la cadena de valor es el tiempo.’
Es interesante, ver al tiempo como un arma competitiva desde dos perspectivas distintas:
 Tiempo de desarrollo de nuevos productos: Cuando se llega con productos nuevos al mercado antes
que los competidores se gana participación en el mercado.
 El tiempo de satisfacción de la demanda: Medición operacional del tiempo: Indica la velocidad con que
se suministran los productos y servicios a los clientes.

LA AUTOMATIZACIÓN: La fabricación integrada por computadora, la automatización, permite reducir

inventarios, incrementar la capacidad de producción, mejorar la calidad y el servicio, disminuir el tiempo de
proceso e incrementar la producción produciendo una ventaja competitiva para la empresa.
Si se justifica la automatización significa instalar un CIM (sistema de manufactura integrado por computadora).

2. COSTOS
2.1 CONCEPTO: Representa la suma de esfuerzos y sacrificios voluntarios de bienes o servicios para
alcanzar un objetivo especifico actual o futuro. Este costo se mide en forma contable convencional como las
unidades monetarias que se deben desembolsar para adquirir bienes o servicios necesarios para la
consecución de un fin u objetivo determinado.

2.2 OBJETO: El objeto del cual se quiere conocer el costo, puede ser un producto que se va a vender, un
servicio que se va a brindar, un grupo de productos, una hora de trabajo de la fábrica, un grupo de tareas
homogéneas, o cualquier actividad que le interese medir a la empresa. La selección de los objetos del costo
es para facilitar la toma de decisiones.

2.3 PROPOSITO DEL COSTO: Brindar información adecuada a cada uno de los distintos niveles jerárquicos
de la empresa.

2.4 CLASIFICACION:
 Según la función:
 Costos de producción: son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima
en productos terminados.
Elementos que forman el costo de producción:
 Materiales o materias primas.
 Mano de obra.
 Carga fabril o costo indirecto de fabricación.
 Costos de distribución: son los que se incurren en el área que se encarga de llevar el
producto desde la empresa hasta el último consumidor.

 Según su relación con el volumen de producción:

  Variables: son aquellos que varían en función a la producción. Ej.: M.P
 Fijos: son aquellos que permanecen constantes, sin importar si cambia el volumen de
producción. Ej.: sueldos, depreciaciones, alquiler de edificios
 Discrecionales: son susceptibles de ser modificados. Ej.: sueldos, alquiler.
 Comprometidos: son los que no aceptan modificaciones. Ej.: depreciación de
maquinarias.

 Semivariable o semifijos: están integrados por una parte fija y otra variable. Ej.: servicios
públicos (luz, teléfono, etc.).

 Según la identificación con una actividad, departamento o producto:

 Directos: es el que se identifica plenamente con una actividad, departamento o producción.
Ej.: el sueldo de la secretaria del director de ventas, es un contrato directo para el
departamento de ventas, la MP es directa para el producto.
 Indirectos: es el que no se puede identificar con una actividad determinada. Ej.: depreciación
de la maquinaria, el sueldo del director de producción para el producto, etc.
 Ajenos: (costos directos).

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS:

A) Valuar Inventarios: ayuda a determinar la valorización de los bienes y servicios que surgen de un
proceso productivo de la empresa, es decir la valorización de los activos que quedan al final del
periodo en la empresa como materia prima, producción en proceso, productos terminados.
Respetando las normas contables.

B) Brindar información para la planificación y el control:

o Planificación estratégica: Determina las metas a largo plazo de la organización y las estrategias
para alcanzarlas.
o Control de gestión: Comparo lo que hice con lo que planee para detectar desvíos y evitar que
vuelvan a producirse en el futuro.
o Control de tareas o de ejecución: Controla la puesta en práctica de las decisiones
o Control patrimonial: verifica que lo que dice la contabilidad es real.

Existen dos conceptos de la contabilidad de costos, dependiendo de la importancia que se le dé a sus

objetivos.

a) Valuar inventarios Contabilidad financieraContabilidad de costos: sistema de información que me

permite conocer el costo de los productos que se obtienen en el proceso productivo de la empresa
respetando las normas contables.
b) Brindar información para la toma de decisiones (planificación y control) Contabilidad de
gestiónContabilidad de costos: Sistema de información acerca del proceso productivo de una
empresa que es relevante y oportuna, para la planificación y el control exigido por la gestión de la
empresa en sus distintos niveles jerárquicos.

3. ACUMULACION DE LOS COSTOS.

3.1 SISTEMAS DE ACUMULACION DE PRODUCTOS Y SERVICIOS: La acumulación de costos debe
hacerse en forma ordenada y esto se logra mediante la aplicación de sistemas que permitan registrar y
acumular los costos en forma homogénea, respetando métodos y formas previamente elegidos que forman
parte del sistema.

1) Costos por órdenes: se utiliza en empresas que fabrican por pedidos o que brindan servicios, donde el
lote de producción tiende a ser único o fácilmente identificable (constructoras, astilleros, agencia de
publicidad, etc.) Donde la unidad de costeo es un lote de producción que se va siguiendo a través de
todos los departamentos que intervienen en su fabricación.
2) Costos por proceso: en este caso no se identifica el producto, que tiene la característica de
homogeneidad, la producción es en gran escala, seriada y la fabricación continúa a través de ciertos
 pasos que resultan similares o repetitivos. No hay diferenciación entre las unidades producidas en los
diferentes periodos Producción homogénea.
Donde la unidad de costeo es un centro de costo o proceso y el costo del lote o producto se halla por
sumatoria de los costos de los procesos que forman parte de su fabricación.
Se aplica en industrias que trabajan para stocks (harina, vidrio, pintura, cerveza, acero, etc.)-Costo
Promedio
3) ABC: es una metodología de costos que asigna los recursos a la adquisición de elementos para
satisfacer las necesidades de las actividades que desempeña la empresa, por lo tanto asignan a
dichas actividades los costos proveniente del consumo de dichos recursos y luego distribuye el Costo
de estas actividades entre los productos de acuerdo al uso que hagan de ellas en función de ciertos
inductores, generadores de costos que indican el consumo que hacen los productos de dichas
actividades.

3.2 FORMAS DE COSTEO DE PRODUCTOS Y SERVICIOS:

Histórico, Real o resultante: Se registran las operaciones de un periodo y se halla el costo después
que se ha incurrido en el.
Su principal inconveniente es la falta de oportunidad para la toma de decisiones. También el
comportamiento es errático y los costos unitarios se ven influidos por las variaciones en los volúmenes
de producción alcanzados realmente. No permite la fijación de precios.
Predeterminado, en base normalizada o a priori: Se calcula el costo antes de incurrirse,
presupuestariamente, y se aplica este costo a medida que se va fabricando, este costo se denomina
normalizado y al compararse los costos incurridos con los normalizados se pueden determinar las
diferencias y analizarlas.
La predeterminación puede ser:
* Limitada: a la carga fabril (CIF).
* Intermedia: incorporado materiales y la carga fabril, o bien la mano de obra y la carga fabril.
* Total: incorporando los 3 elementos.

4 METODOS DE COSTEO DE PRODUCTOS Y SERVICIOS:

1. Costeo por absorción, completo o integral (full costing):
Contiene todos los costos de producción, variables y fijos.
Sistema de costeo más utilizado para fines externos e incluso se suele usar para la toma de
decisiones.
Es útil para valuar inventarios.
Clasifica a los costos en costos del producto y costos del periodo:
Costo del producto:
 Directo: MD, MOD para mejor asignación de los costos
 Indirecto: CIF

Costo del periodo: gasto de comercialización, administración y financieros.

2. Costeo variable o directo:

Clasifica los costos según su comportamiento (fijo – variable).
Es útil para brindar información para la toma de decisiones.
Utiliza solo los costos variables porque los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad
instalada que no está en relación con el volumen de producción.
Los costos fijos de producción van directamente al Estado de Resultado.
Van a integrar el costo del producto únicamente los costos variables de:
 MD
 MOD se originan por el hecho de producir
 CIF
Van a integrar el costo del periodo:
 CIF fijos son necesarios para mantener la capacidad operativa,
 Gastos fijos independientemente si produzco o no tengo que pagarlos.
La diferencia entre ambos métodos es el tratamiento de los CIF fijos:
  M Completo  al producto
 M variable  al periodo
4 MODELOS DE COSTEO.
4.1 CONCEPTO:
Los modelos de costeo son dos: El modelo de Costeo Completo y el modelo de Costeo directo o Variable, al
que se agrega la variante del de costeo variable perfeccionado.
Son los modelos basados en distintos supuestos, utilizados para determinar la valuación que los diversos
productos exhibirán en el Estado Patrimonial y el costo de mercaderías vendidas o costo de venta que
aparecerá en el Estado de Resultados a efectos de exponer el resultado de operaciones.

4.2 COSTEO COMPLETO:

El costeo por absorción toma en cuenta para la medición del beneficio todos los costos de producción, como
costos del producto, sin tener en cuenta si son costos fijos o variables. De acuerdo con este enfoque, el costo
de cualquier producto manufacturado incluye el costo del material directo y los costos de conversión (mano de
obra y gastos directos).

4.3 COSTEO VARIABLE:

Este sistema tiene la particularidad de que solamente considera costos de producción aquellos costos que
varían en función de la producción, y sólo éstos son costos del producto y los restantes costos del período.
Estos costos variables incluyen los materiales directos y los costos de conversión variables. Los costos fijos
en este modelo no se consideran costo del producto, sino más bien costos del periodo, es decir, que se
cargan directamente en el estado de resultados del ejercicio en forma similar que los gastos administrativos y
financieros. Entre las controversias que tiene este modelo, no está relacionada con la cuestión de si los
costos deben separarse entre fijos y variables, sino más bien sobre la justificación teórica de excluir los costos
fijos indirectos del costo de la unidad producida.

Los defensores del Costeo Variable expresan que los costos fijos indirectos se vinculan con la capacidad
para producir, más bien que con respecto a las unidades producidas en un año dado. Es decir, que los costos
relacionados con los equipos de producción, gastos en seguros generales, sueldos del personal de
supervisión y otros de la misma especie, representan costos de preparación de la producción y que dichos
costos se materializan sin tener en cuenta, dentro de ciertos límites, los niveles de producción. Por esta
razón, los defensores del costeo variable consideran que dichos costos deben ser cargados al periodo y no al
producto.

Por otra parte, los que apoyan la idea de los Costos Totales, expresan que no debe existir ninguna diferencia
entre los costos fijos y variables en el proceso de producir una unidad dada de producto. Considera además
que los costos indirectos fijos, tales como las depreciaciones y los gastos de seguros, por ejemplo, son tan
esenciales al proceso productivo como son los costos variables, y por ello no pueden ser ignorados en el
cálculo del costo unitario del producto. Cada unidad, para los defensores del costeo total, deben incorporar
todos los costos de producción.

Si bien la contabilidad externa reconoce como válido el costeo por absorción, debemos tener en cuenta la
importancia que reviste para la contabilidad interna o gerencial, el costeo variable. Esta metodología de
trabajo resulta muy útil a la hora de la toma de decisiones en un horizonte de corto plazo. El punto clave de
diferencia entre ambos está en el espacio temporal y en la clasificación en costo del producto y costo del
periodo. Estas diferencias pierden vigencia en el largo plazo.
4.4 COSTEO DE IMPUTACION RACIONAL:
 Costos Variables: (directos e indirectos) intervienen en el cálculo del costo final del producto.
 Costos fijos: no deben incorporarse por su totalidad sino en función del volumen real y normal de
producción.

Capacidad de producción  100 unidades.

Fabrico  80 unidades  costo del producto.
Diferencia  20 unidades  costo del periodo.
 No tomo los CIF fijos al 100%, incorporo al costo del producto los costos fijos en forma proporcional a la
capacidad productiva utilizada. Perfeccionamiento del costeo completo o por absorción.

Concepto de capacidad de producción: está representada por la cantidad de unidades de productos

(bienes o ss) o tiempos disponibles para ese objetivo que, en condiciones normales, se puede procesar y
terminar el mismo, durante un lapso con los recursos humanos, equipamiento e instalaciones productivas de
que dispone la combinación de las capacidades de producción de todos los departamentos o actividades de
una empresa representan la capacidad de producción de la misma.

Absorción de costos fijos: estos costos deben ser absorbidos por el precio de venta de los productos o
servicios que puedan elaborarse durante los tiempos normales de producción, es decir, dentro de los
parámetros de la capacidad normal de cada departamento.
Para ello es necesario conocer el monto de los costos fijos que se deberán absorber dentro de los tiempos de
que dispone la capacidad normal de producción del departamento a efectos de agregar el cargo proporcional
correspondiente al costo del producto.
Las NCP en nuestro país aceptan el sistema tradicional de asignación de costos fijos que ha adoptado la
medición de esas unidades del recurso instalado en función de las horas maquina o de las horas de trabajo
de la MOD, según corresponda.
Cálculo anual del costo/ h fija normalizada de producción

Costo de ociosidad:
Pérdida x capacidad ociosa -
Dpto x xxx
a CIF aplicado - Dpto x xxx

4.5 COSTEO VARIABLE PERFECCIONADO.

 Es una variante del modelo de costeo Directo ó Variable.
 Separa el CF en directo e indirecto.
 Aparece el Mg semibruto (útil para la toma de decisiones).
 Plantea que no corresponde enviar todo a los CF a resultados y distingue entre: Costo fijo directo
(costo del producto) y Costo fijo indirecto (que es el costo del periodo).

Costeo Variable Perfeccionado

Ingresos
- CV (Dcto e indirecto)
= Mg Bruto
- CFD (Amortmaq)
= Mg semibruto
- CFI (amort Edif.)
= Mg Neto.

Costeo Completo

Ingresos
- CV ( fijos y variables) MD- MOD-CIF
= Resultado Bruto
- Gtosadm y vtas (fijos y variables)
= Resultado Neto

Costeo Variable

Ingresos
- CV MD- MOD-CIF variables, gtos variables; dctos como ind.
= Mg Bruto
- Gtos (CIF fijos y Gtos fijos)Dctos e ind.
= Mg Neto
 UNIDAD 2
CICLO CONTABLE DEL COSTO
1. CICLO DEL COSTO.

1.1 INTRODUCCION:
Puede dividirse en 3 etapas:
1) Compra y almacenamiento de MP.
2) Transformación de la MP con el agregado de Mano de Obra y CIF (carga fabril).
3) Almacenamiento de los productos terminados y venta de los mismos.

Estas tres etapas producen costos que determinan el ciclo del costo que permite valuar los inventarios y
determinar el costo de los productos vendidos.

GTOS BONIF Y
MD + MOD + CIF + COMERC + GCIA + DTOS

Costo primo

Costo de
conversión

Costo de producción

Costo de producción y venta

Precio Neto de venta

Precio Bruto de venta

Elementos del costo:

o Material Directo M Prima Elemento físico que se someterá a procesos de transformación para
obtener un producto diferente con características propias listo para ser vendido.
o Mano de Obra Directa Esfuerzo humano afectado al proceso productivo para la transformación de la
M Prima.
o CIF  Valor del conjunto de recursos que se consumen para llevar a cabo el proceso productivo, a
excepción del MD y de la MOD y cuya particularidad es que al no existir una relación directa con el
producto para su asignación debe recurrirse a algún mecanismo de distribución.

Ciclo de costos de la actividad industrial:

alm d mat y Pn en
Proveedores sum proceso PtosTerm CtoVta

x x x x x x x x

Se vale de 3 cuentas principales de inventario:

Almacén Materiales  Producción en proceso  Producto Terminado

Almacén de mat Comprobantes de Gtos Partes de trabajo

 Acumulación de Concentración
mat Concentración CIF MO
D / I I / D

Costos Indirectos de Fabricación

Concepto I/
II/ III
MI
MOI
CIF (otros)

Producción en proceso
Concepto D / H /
SDO
MD X
X
MOD X
CIF X
X

Asientos en el libro diario:

Almacén Mat y Sum xxx
a Proveedores xxx
Pn en Proceso - MD xxx
a Almacén Mat y
Sum xxx
CIF - Mat Indirecto xxx
a Almacén Mat y
Sum xxx
Sueldos y Jornales xxx
a Sdos y Jorn a
Pag xxx
Pn en Proceso - MOD xxx
a Sueldos y
Jornales xxx
CIF - MOI xxx
a Sueldos y
Jornales xxx
CIF xxx
a Varios xxx
Pn en Proceso CIF xxx
a CIF xxx
Productos Terminados xxx
a Pn Proceso - MD xxx
a Pn Proceso -
MOD xxx
 a Pn Proceso - CIF xxx
Costo de Ventas xxx
a Productos Term xxx

Los costos de las MP y la MOD se cargan, sin embargo, los CIF se acumulan primero en una cuenta del libro
mayor titulada “costos indirectos de fabricación” y después se transfieren a la cuenta producción en proceso.
Hay dos razones por las cuales los CIF no se cargan directamente a Pn en proceso:
 Hay varios tipos de CIF y se logra un mejor control de costos mediante el establecimiento de una
cuenta de control separada, respaldada por el libro mayor auxiliar que contenga los detalles de cada
partida de costos.
 Los CIF no pueden identificarse fácilmente con los productos

1.2 ESTADOS DE COSTOS:

Los Estados de Costos muestran para un periodo de costos, generalmente un mes, el flujo de los costos
desde el consumo de los materiales directos hasta el Costo de los productos vendidos en ese periodo:
Inventario Inicial de Materiales directos
+ Compras de Materiales directos
- Inventario final de Materiales directos
Consumo de Materiales directos
+ Insumo de Mano de Obra directa
+ Insumos de Carga fabril
Costo de producción del periodo
+ Inventario Inicial de productos en proceso
- Inventario Final de productos en proceso
Costo de los Productos terminados en el periodo
+ Inventario inicial de Productos terminados
- Inventario final de Productos terminados
Costo de los Productos Vendidos

2. CONTABILIDAD Y CICLO DEL COSTO INDUSTRIAL:

2.1 INTRODUCCION: El ciclo de la registración en una empresa industrial abarca desde el momento del
devengamiento de la erogación del costo de conversión o el ingreso del material, hasta su incorporación o
asignación al producto terminado.
Durante el proceso de transformación, la materia prima sufre modificaciones por aplicación de procesos
conducidos por recursos humanos (mano de obra) con apoyo de tecnología y equipamiento (CIF) estas
acompañan al material durante todo el proceso de transformación hasta su ingreso al depósito de productos
terminados, convirtiéndolo, progresivamente, en el articulo a comercializar. De ahí es que son denominados
costos de conversión.

Ciclo registración Mano de Obra:

Control de tiempos  valoración del tiempo  costo  asignación a la actividad  asignación al producto.

Ciclo registración CIF:

Devengamiento asignación a la actividad  base de aplicación  aplicación al producto.

Este fluir de los costos se registra y aplica de acuerdo con el tipo de operación productiva:
 Continua: sistema de costos por procesos.
 Discontinua: sistema de costos por ordenes.

1.2 COMPROBANTES: Dependerán del tipo de empresa, el circuito de información establecido y la

metodología que haya elegido para su implementación.
Al ser la contabilidad de costos una parte de la contabilidad de gestión, todos los comprobantes referidos a
costos de producción o movimientos de bienes de cambio con que se alimenta ésta serán los mismos que
producirán los registros, cuando corresponda, en la contabilidad de costos.
En general los comprobantes mantendrán relación con todos los movimientos referidos a compras de
materiales, gastos de abastecimiento, sueldos y jornales, costos generales de producción, mantenimiento de
inventarios de materiales y productos en proceso.

Ejemplos:
INFORME DE PRODUCCION
N° 216/2001
FECHA: 28/06/2001 PROCESO:
JABONERIA
PRODUCTO UNIDADES KGS
INICIALES INGRESADAS FINALES DESPERD. TERMIN.
Jabón de lavar 5640 3160 4050 50 4700
Jabón de
tocador 2808 452 1200 20 2040
Comprobante de registración de baja de productos de un proceso y alta en el siguiente.
Permite controlar que los kgs dados de baja en el proceso anterior coincidan con los ingresados al proceso
jabonería.

PARTE DE TIEMPOS DE MAQUINAS

FECHA: 28/06/98
O. TRABAJO
MAQUINA HORAS N° OBSERVACIONES
Impresora 3,5 64089
1,5 64093
4 64095
2 64108

Estampadora 4,5 64110

5,5 64078
1 s/ trabajo falta de mat prima

Troqueladora 6 64076
5 64055

Pegadora 2,5 64053

2,5 64038
5,5 64066
Comprobante para la aplicación de CIF a un lote de órdenes de trabajo.
Distribución de acuerdo a horas de utilización.

REQUERIMIENTO DE MATERIALES A DEPOSITO

N° 5436
SOLICITADO POR DEPTO:………………………………………. O.T
N°:……………………
Código Descripción Unidad Cantidad Costo Unit (*) Valorización (*)
14560 Dolomita kgs 100 ……… ……….
……………………………. …………………………….
………………………………………….
Entrego el material Recibió el materia Firma autorizada del Depto

……………………………………….
Registro asiento contable
(*)Intervención de
Contaduría
Comprobante para contabilizar el ingreso a Proceso de una material
Vale de Requisición.

2.3 PLAN DE CUENTAS: Debe ser: sintético, flexible.

Debe estar diseñado para que los datos que surjan de las acumulaciones sean útiles a los fines para los que
se implanta el sistema, debiendo relacionarse con las partidas presupuestarias con las que serán comparados
los resultados históricos, a los efectos de controlar la gestión realizada.
Dependerá de las características y necesidades de la empresa.
Básicamente utilizaremos:
 Almacén de Materiales y Suministros.
 Producción en procesos (p/c elemento del costo). Todas cuentas de A (Bs de Cambio)
 Almacén de productos Terminados.
Además utilizaremos una Cuenta Control o de Movimiento denominada: CIF

2.4 REGISTRACION: Debe realizarse en forma simultánea con la contabilidad financiera para evitar que se
produzcan omisiones que desorganicen la integración entre ambas contabilidades.

Los cargos a la contabilidad de costos deben ser diarios, analíticos y por elemento del costo. El control que
deben efectuar aquellas empresas que no trabajan sus costos por computación es el control dual, donde
todos los costos que se relacionan a la operación fabril se debitan en una cuenta de control que le permite
mantener un seguimiento diario o semanal donde se verifiquen que todos los cargos recibidos por la
contabilidad financiera, referidos a los procesos productivos, han sido registrados en la contabilidad de
costos.
El control dual por lo tanto consiste en verificar si los saldos deudores de la cuenta control de la contabilidad
de costos coincide con los saldos acreedores de la cuenta control de la contabilidad financiera.

Cuando al final del periodo se trasladen los saldos finales de las cuentas de mayor de costos a la contabilidad
general (financiera) a efectos de la actualización del costo de mercaderías vendidas y el saldo de las cuentas
de Bienes de Cambio, los mayores de control de contabilidad general y control contabilidad de costos
quedaran saldados. Esto indicara que todos los cargos recibidos durante el periodo han sido debidamente
apropiados a los correspondientes productos y devueltos a la contabilidad financiera para la confección de los
balances mensuales.

El ciclo de apertura y cierre de los libros será repetitivo, es decir que así como al cierre del periodo la
contabilidad de costos le transfiere los saldos de bienes de cambio a la contabilidad general, esta se la
devolverá el primer día del periodo siguiente a efectos de recomenzar el seguimiento analítico
correspondiente.

2.5 CODIFICACION: La codificación del plan de cuentas de la contabilidad de costos puede proponerse
respetando en las cuentas de inventarios los mismos códigos que en la contabilidad general (financiera).
Ej.: pág. 60 Giménez

2.6 CLASIFICACION DE CUENTAS: Tratándose de cuentas auxiliares de la contabilidad general debemos

hacer hincapié en la relación entre el destino de los saldos de dichos mayores auxiliares en la contabilidad
general al cierre de los periodos de análisis:
 Cuenta en Cont. de Costos Destino en Cont. General
Materiales Activo - Bs de Cbio - Materiales
Prod en proceso de
elaboración Activo - Bs de Cbio - Pn en Proceso
Productos terminados Activo - Bs de Cbio - Prod. Terminado
Edo de Rdo - Costo de Merc vendidas o ss
Valuación Prod. Vendidos prestados

En las empresas donde no se llevan registros analíticos de costos, la determinación del costo del producto
vendido o costo de ventas se realiza por diferencia de inventarios.
Así, el cálculo mencionado se realiza llevando desdobladas las cuentas de bienes de cambio en 3 cuentas
auxiliares:
 Existencia Inicial
 Compras,
 Existencia Final
Este proceder dificulta al extremo una determinación correcta del costo de ventas, especialmente en lo
concerniente a la cuenta producción en proceso.

La contabilidad de costos resuelve el problema al llevar los registros en forma analítica y permite que la
ecuación: (existencia inicial + compras – existencia final = Costo de Ventas) se resuelva analíticamente y con
altísimo grado de confiabilidad.

2.7 APLICACIÓN DEL SISTEMA DE REGISTRO DUAL: El sistema de registro dual consiste en llevar dos
cuentas de control, una en la contabilidad general (Control contabilidad de costos) y otra en la contabilidad de
costos (Control contabilidad general) que permita tener la certeza de que todos los asientos que fueron
transferidos de la contabilidad general para el analítico de costos, estén debidamente registrados en éste. El
control consiste en que los saldos de ambas cuentas tienen que coincidir para tener la seguridad de que
todos los débitos de la contabilidad general (o financiera) al sistema analítico han sido registrados en este
mediante crédito al de la misma.

2.8 EL INFORME PROFESIONAL. TRATAMIENTO CONTABLE DE LA OCIOSIDAD Y EXPOSICION EN

LOS INFORMES Y ESTADOS:
Concepto de Ociosidad: tiempos productivos en que las instalaciones, por distintos motivos que no están
relacionados con el proceso de transformación y sin previa programación, se encuentran inactivas.
Los motivos más frecuente de ociosidad pueden ser:
 Demora por falta de materiales.
 Falta de especificaciones para producir.
 Rotura de maquinas (o ausencia de maquinistas o personal).
 Falta de suministro de energía.
 Falta de producción.
Los costos ocasionados durante estos periodos deberán ser contabilizados como resultado negativo para
dejar claro en los informes respectivos el monto de los costos que no fueron absorbidos por causa de esa
improductividad y la necesidad de tomar medidas al respecto.

Exposición en los informes y estados: desde el campo de los informes, tanto el estado de costos como el
de resultados deben dejar reflejada claramente, para favorecer el análisis del usuario de la información, la
circunstancia de que no fueron absorbidos todos los costos fijos de producción asignados al periodo en forma
normalizada y los motivos por los cuales se produjo la perdida de horas productivas que ocasionaron un
resultado negativo para la empresa.

2.9 FORMULARIOS MÁS UTILIZADOS EN EL SEGUIMIENTO DE LOS COSTOS:

 Hoja de producto
 Hoja del departamento
 Hoja de costos para órdenes especificas.
2.10 REGISTRACION DE LOS COSTOS PREDETERMINADOS:
 Costos Estimados: Las empresa con producciones por órdenes específicas manejan sus costos
indirectos como predeterminados, obligados por la necesidad de presupuestar sus trabajos a los
clientes.
Los costos indirectos estimados (aquellos que tratan de representar lo más cercanamente posible a
los costos reales futuros) son de gran ayuda para la anticipación de los precios de ventas de los
trabajos, en especial cuando se trata de licitaciones.
El cálculo estimado de los mismos se ve facilitado porque en su mayoría son fijos o contienen una
gran proporción de costos fijos en su conformación.
Se calcula una cuota para aplicarle a cada trabajo sobre la capacidad normal basándose en la cuentas
de la contabilidad de costos. El registro consiste en aplicar la cuota al trabajo a medida que la orden
del proceso va utilizando unidades de capacidad normal de cada departamento, y por último cuando
se producen cambios, deberán hacerse los ajustes correspondientes al final del periodo.
 Costos estándar: Son aquellos que la empresa fija como modelo de norma de actividad a efectos de
impulsar rendimientos en sus desempeños que permitan concretar mejoras que optimicen los
resultados. En este modelo se fijan pautas que exigen un esfuerzo para mejorar las operaciones
futuras a los fines de evitar desvíos con el objetivo requerido, conocido como variaciones.
Formas usuales de registración del Estándar:
 Caso 1: Registro de unidades en proceso al costo real y las unidades que salen al costo estándar, en
donde el saldo indica las variaciones totales con el costo estándar y el recorrido esperado al final del
periodo para realizar ajustes.
 Caso 2: Se contabiliza al costo estándar a las unidades entradas y salidas, lo que beneficia la
determinación de las variaciones de unidades. Las variaciones de costo se obtendrán al final del
periodo, pendiéndose la ventaja de conocer la variación total.
 Caso 3: Se registran las unidades al costo estándar ajustando las variaciones que se producen en
forma diaria en función del ingreso del material al proceso y el tiempo de conversión utilizado.

3 Método de registros.

Al elegir uno de los métodos de registro definimos la forma en que se va a registrar el movimiento interno de
valores.

3.1Único o integral.

Se lleva un único libro diario, en el registro de todas las operaciones. Este método integra las cuentas de la
contabilidad general y de costos o de fábrica, utilizando la cuenta producción en proceso que parece con toda
su apertura (departamento, proceso, etc.)

3.2 Doble contable.

Se llevan 2 libros diarios, uno para la contabilidad general o financiera, y otro para la contabilidad de fábrica.
Se unen los registros mediante una cuenta puente o cuenta de enlace que tienen saldo idéntico pero
movimiento opuesto.
El libro mayor de fábrica es particularmente útil cuando la fábrica se encuentra geográficamente separada de
las oficinas de ventas y de la administración general de la empresa.

3.3 Estadísticos.

Método doble contable

Método único
Contabilidad Financiera Contabilidad de fabrica
Contabilidad de fabrica Almacén de materiales y Almacén de materiales y
a Proveedores suministros suministros
a Contabilidad financiera a Proveedores
Producción en proceso Producción en proceso
 a Almacén de materiales a Almacén de materiales
y suministros y suministros
Almacén de productos Contabilidad financiera Almacén de productos
terminados a producción en proceso terminados
a Contabilidad de fabrica a producción en proceso
Costo de venta Costo de venta
a Almacén de productos a Almacén de productos
terminados terminados

UNIDAD 3
Elementos del COSTOS

1. MATERIALES Y MATERIAS PRIMAS:

Siempre ha sido un factor de alta preponderancia dentro de los elementos que conforman los costos de
producción de bienes y servicios.
Como consecuencia de los avances tecnológicos su participación dentro de los costos totales ha disminuido.
Se requiere la correcta determinación e imputación de su costo al objetivo, así como una adecuada gestión
interna de la empresa en su adquisición, control y eventual almacenamiento.

1.1 CLASIFICACIÓN: Según su identificación con un determinado producto o servicio:

A. Materiales directos para producción:
 La Materia Prima y otros Materiales que integrarán el producto en forma visible o corpórea.
 Los semiproductos en proceso.
 Los productos terminados (para vender o reprocesar)

B. Materiales indirectos utilizados para aplicaciones internas de la empresa:

 Materiales auxiliares o suministros de fábrica. (lubricantes, repuestos y accesorios).
 Materiales directos cuyo control y seguimiento resulta poco económico debido a su escaso
valor. (clavos, tornillos, adhesivos, etc.).

1.2 CICLO DE CONTROL DE LOS MATERIALES: Abarca tanto la auditoria física (robos, pérdidas,
deterioros, siniestros), como el seguimiento de la gestión económica (optimización de los procesos internos
de adquisición y almacenamiento) y la de atributos (especificaciones técnicas acordes con las necesidades de
producción, tanto al momento de su ingreso como durante los procesos productivos).
El primer control abarca el seguimiento de los requerimientos de materiales, su compra y pago a los
proveedores, control de recepción en cantidad y calidad, su correcto almacenamiento e inventario en
almacenes, el control de las unidades consumidas mediante vales de entrega a fabrica y los controles de
rutina de existencias, siempre que la empresa no haya convenido con los proveedores.
El control de la gestión económica del manejo de materiales, abarca el análisis de los costos de recepción y
almacenamiento, generando así algunas herramientas como el lote económico de compra, la definición del
stock a controlar y de los materiales estratégicos de producción, los ratios de comparación periódicos y los
puntos mínimos de reposición de cada uno de los materiales utilizados en la producción.
1.3 CIRCULACIÓN DE LOS MATERIALES Y DOCUMENTACIÓN:

1.4 REGISTRACIÓN:La registración de los materiales se debe realizar a partir del ingreso del mismo, aunque
todavía no se haya recibido la factura del proveedor y el mismo no hubiera sido aprobado por Control de
Calidad. La registración provisoria podría ser:
Contabilidad General
Materiales a verificar
a Facturas a recibir
En caso de ser rechazado total o parcialmente el material, el asiento se revertirá total o parcialmente.
Cuando el material se ingrese definitivamente se ajustara el asiento demostrando dicha circunstancia:
Contabilidad General
Control Contabilidad
Industrial
a Materiales a verificar

1.5 VALUACIÓN: Las NCP establecen que los materiales deberán ser valuados a valores Corrientes medidos
en moneda homogénea o constante teniendo como limite su valor recuperable.
Son partidas no monetarias por lo que deben ser ajustadas por inflación.
La RT17 establece que el costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o
utilizado, por lo tanto además del precio establecido por el proveedor se debe tener en cuenta: todos los
costos incurridos por la empresa en la compra, fletes desde el proveedor hasta la empresa, carga y descarga,
costo del departamento de recepción y control de calidad, seguros de transporte, etc. Todos ellos a Valores
Corrientes.
Para la determinación del costo de los Productos en Proceso se tendrán en cuenta, a valor de reposición, con
sus limitaciones de valor de mercado.
Para los Productos Terminados, los mismos estarán basados en el costo de producción del artículo a valor de
reposición o al valor neto de realización, el que sea menor.

2. EL COSTO DEL MATERIAL: El cálculo de su costo en un bien o servicio tiene dos variables principales:
A) La cantidad de material consumido (q)  componente físico
B) La cantidad de moneda de cuenta que representa su costo unitario (p)  componente monetario.

El costo de un material “A” para producir una cantidad “X” puede definirse como:
Costo A = qA x pu A

2.1 EL COMPONENTE FÍSICO: Las NCP solo reconocen como costos a las cantidades necesarias para
llevar adelante el objetivo, descartando cualquier desperdicio que no fuese normal.

2.2 EL COMPONENTE MONETARIO: Los costos que integran el pu de cada material están compuestos por:
Costo Corriente Neto De Bonificaciones Abonado Al Proveedor + Costos Adicionales Externos E Internos
Hasta Su Consumo En La Producción.

2.3 COSTOS DE ADQUISICIÓN Y RECEPCIÓN: Los costos de adquisición directos son los incurridos en:
compra de materiales para la producción, fletes marítimos o terrestres, carga y descarga, seguros, costos del
departamento de recepción, costos de departamento de control de calidad, aranceles de m, acarreos,
depósito fiscal, honorarios despachante de aduanas, inspecciones sanitarias, otros costos de despacho a
plaza.

2.4 COSTOS DE ALMACENAMIENTO: S/ NCP: Costo necesario para el mantenimiento y custodia de los bs
que la empresa debe manejar para llevar adelante su Pn en la forma más económica posible.
Dependen de la necesidad de mantener existencias durante un tiempo más o menos prolongado, en la
mayoría de los casos por políticas de importación.
En este caso corresponde acumular los costos del: seguro contra incendio, espacio ocupado por estructura,
vigilancia, roturas y mermas normales por estibar, diferencias de inventario, obsolescencia, tasa de posesión
(interés si exceden de stock inmovilizados).

2.5 OTROS CONCEPTOS DE MATERIALES: Dentro de los distintos ciclos que realiza el material desde su
ingreso a la empresa hasta su transformación en el producto final, se producen variantes en su estado que
hacen que se lo reconozca con distintas denominaciones:
Materia Prima: material adquirido a terceros que será la base de la cual partirá la producción para
transformarlo en el nuevo artículo en condiciones de ser comercializado.
Semiproductos: material resultante de una transformación parcial que pasa al departamento siguiente
para aplicarles nuevas transformaciones y obtener un producto final.
Desecho: material que resulta de la degradación de un material para producción en el almacén o
durante el proceso, o de un producto terminado. Va a perdida y si se vende se lo considera un ingreso
no operativo.
Producción defectuosa: material que resulta de un proceso de producción sin cumplir con las
especificaciones mínimas que permitan venderla o transferirla al departamento siguiente. Es perdida
del departamento que la origino.
Producción estropeada: material que formando parte de una producción terminada o semielaborada
se deteriora por algún motivo y pasa a ser un desecho.
 Sobrantes de producción: surge cuando debido las necesidades del proceso se requiere una
medida inferior a la solicitada. El sobrante vuelve a stock si mantuvo condiciones iniciales (valor
corriente), sino, se considera desecho.

2.6 TRATAMIENTO DE LOS ENVASES:

 Los envases que se consumen en el periodo productivo. Ej.: el envase de mermelada o el extracto de
perfume  Costo de producción.
 Envases para atraer atención del cliente o por la practicidad en su distribución masiva. Ej.: el estuche
del perfume o la caja con doce frascos de mermelada. costo de comercialización.
 Envases retornables  si bien son costos de producción, no deben cargarse a un solo ciclo productivo
sino a todos aquellos que se benefician con el retorno del envase.

3. MANO DE OBRA

3.1 CARACTERÍSTICAS: Los resultados obtenidos por una empresa siempre tuvieron una gran dependencia
de:
 Capacitación
 Motivación
 Grado de involucramiento
 Satisfacción y desarrollo
de las personas que intervinieron en las operaciones.

3.2 MOTIVACIÓN: Impulso que hace que pongamos en marcha nuestro potencial para aplicarlo al
cumplimiento de un objetivo determinado.

3.3 CLASIFICACIÓN: Según su relación con el objetivo de costeo:

 Directa (se carga en producción en proceso): es aquella que junto a la maquinaria y demás insumos
integra el costo de conversión de la empresa.  remuneración y cargas sociales de los recursos
humanos que participan directamente en la transformación del material.
 Indirecta (sea cumula en CIF): Es aquella cuya acción sirve de apoyo al desarrollo del proceso
productivo (supervisores, personal de limpieza y mantenimiento, control de calidad).

3.4 EL COSTO DE LA MANO DE OBRA: Surge de la combinación de dos componentes:

1. Componente Físico: dado por el tiempo que demanda a una persona la consecución de un objetivo
(q).
2. Componente Monetario: dado por el valor corriente de las remuneraciones que se abonara al
personal por cada unidad de tiempo utilizada, más las cargas sociales, que correspondan a la
actividad.

3.5 TRATAMIENTO DE LAS CARGAS SOCIALES Y HORAS EXTRAS:

Cargas Sociales:
o Siguen el destino de la mano de obra que las origino: directa, indirecta.
o Se considera 100% como MOI.
Solo la afectada al área de producción va al costo del producto, las restantes vana a gasto del período. Ej.:
personal de comercialización.
Compuestas por cargos obligatorios establecidos por leyes o decretos nacionales y provinciales y por
ventajas adicionales optativas otorgadas por política de la empresa, que calculan sobre los haberes
devengados (%) y representan un costo adicional de la utilización de este recurso.

Horas Extras: son los sobretiempos y que se abonan con un plus sobre el jornal normal de convenio que
cobra cada operario.
Esos plus alcanzan al 50% en días laborables y al 100% en días feriados. Esto implica un incremento en los
costos unitarios que, evidentemente el ingreso adicional de esa mayor producción deberá cubrir para que la
alternativa sea beneficiosa para la empresa.
Las horas extras solopueden ser contabilizadas dentro de los costos del producto solo cuando hayan sido
programadas con anterioridad, si éstas no hayan sido programadas deberán ser consideradas como una
improductividad.
o MOD: si se origina frente a un periodo especial con la empresa trabajando al 100% de su capacidad
productiva.
o GASTO: originada por un problema de eficiencia o para capacitar a un empleado.
o MOI (CIF): es la más habitual, facilita el control de las horas extras.
3.6 REGISTRACIÓN: Se realizara a partir del devengamiento de las horas informadas por fabrica (MOD).
En la Contabilidad Financiera se registrara el asiento de sueldos y jornales.
En la Contabilidad de Costos se debitara el proceso al que corresponda el cargo.

Contabilidad Financiera Contabilidad de Costos

Producción Proceso -
Sueldos y Jornales MOD
Cargas Sociales a Sueldos y Jornales
a Sueldos y Jornales a pagar a Cargas Sociales
a Aportes y Contribuciones a
dep

4. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN:

4.1 CONCEPTO: Conjunto de recursos que se consumen para llevar a cabo el proceso productivo, a
excepción del material directo y de la mano de obra directa.

4.2 CLASIFICACIÓN:
a) Según su variabilidad con respecto a los distintos niveles de producción o prestación(según su
comportamiento) (importante para elaborar presupuestos para operaciones futuras  para la toma de
decisiones):
 Costos Fijos Estructurales: no varían ante un cambio en el volumen de producción o
prestación en el corto plazo y se devengaran aunque no haya producción. Ej.: alquiler.
 Costos Fijos o Semifijos Operativos: se devengan solo cuando se desarrollan actividades de
producción o servicio, pero son insensibles a los cambios en el volumen de producción. Ej.: iluminación,
limpieza, climatización.
 Costos Variables o Semivariables: varían en función de los cambios en los volúmenes de
producción, pueden ser progresivos (si se incrementan cuando incrementa la producción o prestación tales
como mantenimiento preventivo, materiales indirectos, fuerza motriz) o regresivos (si disminuyen cuando la
producción o prestación se incrementa, tales como el mantenimiento correctivo).

b) Desde el punto de vista de su asignación a los procesos productivos (según su relación con el
producto o proceso) (es útil para determinar la rentabilidad de las líneas de producto o la contribución de un
departamento a las utilidades de la empresa):
 Directos o propios de los procesos: aquellos que se identifican con un proceso productivo
determinado. Ej.: depreciación de maquinaria, mantenimiento, materiales indirectos, supervisión.
 Indirecto a los procesos o de planta general: se devengan en común para todos los
procesos. Ej.: amortización del edificio, alquileres, impuestos a la propiedad, sueldo del responsable de
producción.

c) Según el objeto del costo o según su naturaleza (es útil para evaluar los costos de producción de
los productos en sus distintos momentos):
 Materiales Indirectos: son aquellos necesarios para el proceso de fabricación pero que no se
convierten físicamente en parte del producto terminado. Ej.: aceites, lubricanes, art de limpieza.
 Mano de Obra Indirecta: costo del personal que no trabaja físicamente en la fabricación del
producto. Ej.: supervisores, recibidores, encargados de materiales, personal de mantenimiento.
  Costo Indirecto de Fabricación: incluyen el costo de adquisición y mantenimiento de las
instalaciones para la producción y otros costos varios de fabrica. Ej.: depreciación de planta, amortización de
instalaciones.
4.3 IMPORTANCIA DE LAS DISTINTAS CLASIFICACIONES:
 La clasificación según el objeto del gasto puede ser útil para analizar el costo de producción de un
producto en sus distintos elementos.
 La clasificación en costos fijos o variables puede ser útil para preparar presupuestos para operaciones
futuras.
 Los costos clasificados como directos o indirectos con respecto al producto o al departamento son
útiles para determinar la rentabilidad de las líneas de producto o la contribución de un departamento a
las utilidades de la empresa.

4.4 CONTABILIZACIÓN Y ACUMULACIÓN: Para poder implantar un sistema de registración adecuado, que
permita la acumulación de los CIF y su asignación a los productos en forma correcta desde el punto de vista
técnico práctico debemos:
a. Establecer los centros de costos, determinar sus departamentos, actividades y tareas y las unidades
de costeo que serán el objetivo.
b. Determinar las bases de prorrateo o generadores adecuados que permitan realizar la distribución en
áreas, departamentos, actividades, tareas y productos.
c. Clasificar los costos en fijos y variables y luego determinar si son originados por la estructura,
operación, una línea de productos determinada, un lote de productos o por las unidades producidas.

Los CIF pueden acumularse en un solo mayor auxiliar que respalda a una única cuenta de control para toda
la fábrica.
CIF
CIF Reales o Control
CIF xxx XXX
a Almacenamiento de Mat y
Sum xxx
a Sueldos y
Jornales xxx
a Amortizaciones xxx
a Seguros xxx
a
Fletes xxx
a Control de
calidad xxx

4.5 DISTRIBUCIÓN PRIMARIA: Consiste en el proceso de realizar la distribución de los CIF entre las áreas
de producción y de servicios sobre alguna base establecida.
Coeficiente de asignación primaria = Costo Total .
Base o Clave de Reparto
Base o Clave de Reparto:
o MI: Consumo real por departamento
o C y L: Consumo real por departamento
o MO: Remuneración por departamento
o Cargas Sociales: 50% sobre remuneración por departamento
o Amortización y Seguros de Maquina: valor maquina
o Amortización e impuestos edificio: m2 cubiertos, ocupado por departamento

Producción en proceso - Dpto I

CIF XXX
Producción en proceso - Dpto II
CIF XXX
Departamento Personal XXX
Cuentas
Departamento Mantenimiento XXX Transitorias
Gasto de Adm y Venta XXX
a CIF XXX

4.6 DISTRIBUCIÓN SECUNDARIA: Consiste en la transferencia de los costos de los departamentos, de

servicios, a los departamentos o áreas beneficiados por los mismos. La prioridad del orden en que los
departamentos de servicios realizan la transferencia la determina la cantidad de departamentos a los que
presta servicio.
Al final de este los departamentos de servicios quedan sin costos.
Coeficiente de prorrateo secundario = Costo Total .
Base o Unidad De Obra
Base o Unidad De Ora:
o Departamento de Energía o Fuerza Motriz: potencia instalada (HP)
o Departamento Personal: N° personal ocupado
o Departamento Mantenimiento: Hs Hombre

Producción en proceso - Dpto I

CIF XXX
Producción en proceso - Dpto II
CIF XXX
Departamento Mantenimiento XXX
Gastos de Adm y Venta XXX
a Dpto Personal XXX

CUADRO DE REPARTO: Determinar cuánto consumió cada departamento

Departamentos TOTALES Producción Servicios Adm y
Concepto Depto I Depto II Personal Mantenimiento Venta
Mat Indirecto XXX XXX XXX XXX XXX XXX
MOI Sdos y Jorn XXX XXX XXX XXX XXX XXX
AmortEdif XXX XXX XXX XXX XXX XXX
TOTAL Asig 1° XXX XXX XXX XXX XXX XXX
Prorrateo Personal - XXX XXX (XXX) XXX XXX
SUBTOTAL XXX XXX XXX - XXX XXX
Prorrateo
Mantenim - XXX XXX - (XXX) XXX
TOTAL
(Asignación) XXX XXX XXX - - XXX

Material Indirecto:
 Costo directo a cada departamento
 Se puede medir objetivamente  vales de consumo

MOI Sueldos y Jornales:

 Costo Directo a cada departamento
 Salvo gerente de fabrica (costo indirecto a cada departamento)

Amortización Edificio: Costo indirecto a cada departamento, imposible determinarlo objetivamente.  Hay
que recurrir a un coeficiente de asignación primaria.
Requisitos para que no sea considerada arbitraria (asignación):
1) Deben existir reglas claras para su asignación.
2) Debe demostrarse que el criterio utilizado es el mejor.
3) Ese método de distribución le asigne a cada producto exactamente lo que consumió.
4) Debe ser factible demostrar que a cada producto se le asignó lo que realmente consumió.

DISTRIBUCIÓN TERCIARIA: (A LA UNIDAD DE DEPARTAMENTO): Los departamentos de producción

transfieren sus costos a los productos terminados.

Almacén Productos
Terminados XXX
a Producción Proceso
Depto I XXX
MOD
MD
CIF
a Producción Proceso
Depto II XXX
MD
MOD
CIF

4.7 COSTOS PRECALCULADOS:CIF PREDETERMINADOS:

Una vez determinadas las bases y cuotas de asignación de los costos a departamentos y productos en las
distintas distribuciones (primaria, secundaria y terciaria), tenemos el camino despejado para la implantación
de un sistema de costos precalculados.

Asignación y Aplicación ---- Pasos:

Los pasos para realizar la asignación y la aplicación de los CIF predeterminados son:
1) Determinar el nivel o volumen de actividad (por la existencia de los costos variables).
2) Elaborar un presupuesto de CIF, que servirá de base para la determinación de la tasa normal.
3) Elaborar la tasa normal o tasa de predeterminación de los CIF para lo cual se debe determinar el
volumen de actividad.
Tasa Normal = CIF presupuestado
Volumen de actividad
4) Registrar los CIF aplicados.
5) Registrar los CIF reales
6) Asignar los CIF reales a los departamentos de servicios y producción (asig 1°)
7) Confrontar CIF aplicados y reales.
Puede surgir:
 Sobreaplicación: el nivel de actividad fue mayor al previsto (resultado positivo). (ganancia o
disminución de costos)
 Subaplicación: Se incurrió a mayores costos a los estimados. (perdida o aumento de costos)

Se puede cancelar de dos maneras:

 Contra las cuentas que le dieron origen (Alm Mat y Sum; Pn en Proc; AlmPtosTerm) error de
cálculo.
 Contra resultados a la cuenta costo de venta  problema de eficiencia
Producción Proceso Dpto I -
CIF xxx Registr. CIF Aplicados
a CIF aplicado Dpto I xxx
CIF reales xxx Registr. CIF Reales
 a Varios xxx
Dpto - Producción I - CIF xxx asignación 1°
a CIF reales xxx
CIF aplicado Dpto I xxx
CIF subaplicado xxx CIF Real > CIF Aplicado
a Dpto Producción I CIF xxx

CIF aplicado Dpto II

a Dpto Producción II
CIF
a CIF sobreaplicado xxx CIF Real < CIF Aplicado
Costo de Venta xxx problema de eficiencia
a CIF subaplicado xxx
Producción Proceso Dpto I -
CIF xxx error de calculo
a CIF subaplicado xxx

De una forma similar se predeterminan los Gastos de compra:

1) Necesito saber volumen de compras presupuestadas y presupuesto de gastos
2) Elaboro tasa de absorción
Tasa de Absorción =Costosde compra presupuestada
Volumen de compra presupuestada
3) Registro de gastos de compra aplicados (debito alm materiales y suministros por el valor de compra +
gastos predeterminados)
4) Registro de gastos de compra reales.
5) Confronta gastos aplicados con reales.
Surge:
 Sobre aplicación
 Su aplicación

Cancelo contra costo de ventas, si es problema de eficiencia y; contra Alm de materiales y suministros, si es
error de cálculo.

Almacenamiento materiales y
suministro xxx
a Proveedores xxx
a Gastos de compra aplicada xxx
Gastos de compra reales xxx
a Varios xxx
Gastos de compra aplicados xxx
a Gastos de compra reales xxx
a Gastos de sobreaplicación xxx
Gastos de compra subaplicado xxx Error de calculo
a Almacén de materiales y
suministros xxx
Problema de
Gastos de compra sobreaplicados xxx eficiencia
a Costo de venta xxx

VARIABLE
VARIABLE PERFECCIONADO
 I x Vta I x Vta
(CV): D e I (CV)
RdoBto Mg Bruto
(CF) (Cto Fijo Directo)
Rdo NETO Mg Semi Bruto
(CFI)
Mg NETO
Costo del producto
MD + MOD + CIF Variables

4.8 COSTOS SEMIFIJOS Y SEMIVARIABLES:

 Semifijos:No coincide totalmente con los costos fijos. En el corto plazo tienen algún tipo de fluctuación
en función a las variaciones de volumen de producción.
Para medirlos, se establece una base de comportamiento más uniforme de estos costos que permitan
precalcular la cuota de aplicación de la carga fabril.

 Semivariables:Son costos variables que no se comportan proporcionalmente con las variaciones de

volumen de producción.
Para determinar el componente fijo o variable de los CIF semifijos o semivariables debe utilizarse una
herramienta estadística.

UNIDAD 4
Sistemas de costeo

1. COSTOS POR ÓRDENES.

1.1 INTRODUCCIÓN:
Cuando observamos la construcción de un edificio de departamentos, cuando vemos la tarea de un sastre
confeccionando un traje a medida estamos frente a un trabajo por una orden específica y por ende nos
encontraremos frente a un trabajo a realizar a pedido de alguien.
Los denominamos trabajo por cuanto cada uno de ellos podrá distinguirse fácilmente de los otros trabajos
similares debido a las características especiales.
El seguimiento de los costos que se incurren en cada trabajo será importante por:
 La gerencia de una empresa usa el conocimiento de los costos incurridos para poder estimar el costo
de trabajos futuros. Este conocimiento nos permitirá poder cotizar mejores precios para los trabajos
futuros.
 La gerencia deberá comparar los costos realmente incurrido con los estimados con los propósitos de
control.
 La gerencia podrá usar el conocimiento de los costos para tomar decisiones sobre el trabajo en curso
y también para trabajos futuros.
Se puede concluir que un sistema de Costos por Órdenes registrara y acumulara, tanto ingresos como costos
para cada una de las órdenes individuales de producción.

1.2. SEGUIMIENTO DE LOS COSTOS INCURRIDOS:

En costos por órdenes, la gerencia controla los costos incurridos a través del mantenimiento de registros
separados para cada una de las órdenes de trabajo. El origen de la información serán los comprobantes que
se usan en la empresa para registrar los movimientos habidos y que deberán acumularse en una hoja de
trabajo para cada orden, donde se acumularan, asentándolos, todos los datos de los insumos requeridos por
esa orden determinada.

1.2.1 REGISTRACIÓN DE LOS MOVIMIENTOS:

Ordenes de trabajo en ejecución

O.T. N° 110 xxx Por la Requisición de Materiales.
Las materias primas son retiradas de
a Almacenes xxx almacenes por medio de Vales de
Requisición.
O.T. N° 110 xxx
Por la Asignación de MOD operarios.
a Nomina + Cargas Soc. xxx Los obreros registran sus tiempos por medio
de tarjetas de control de tiempos.
O.T.N° 110 xxx
Por las Hs Máquinas utilizadas.
a Carga Fabril Aplicada xxx Por las Hs máquinas aplicadas a la Pn de la
O.T

1) Estos Costos indirectos deben ser presupuestos con antelación a la realización de los trabajos para
poder calcular la base lo más razonablemente posible.
2) Una vez determinadas las bases y consiguientemente las tasas de aplicación de la carga fabril se
efectuara la registración de la imputación de la carga fabril a la orden respectiva contra una cuenta de
Carga Fabril Aplicada.
3) Con posterioridad al cierre de las operaciones del periodo se comparara la carga fabril presupuestada
con la carga fabril aplicada con lo que quedara determinada sobre la aplicación (carga fabril aplicada
mayor que la carga fabril real) o subaplicación (carga fabril aplicada menor carga fabril real) de la
carga fabril del periodo.

1.2.2 DETERMINACIÓN DE LA TASA O CUOTA DE APLICACIÓN DE LA CARGA FABRIL.

Las empresas utilizan generalmente tasas o cuotas predeterminadas para la asignación de la carga fabril a
las distintas órdenes de trabajo. Las tasas predeterminadas son establecidas periódicamente, obteniéndose
con ello la normalización de las asignaciones a los diversos trabajos en curso.
Para ello seguiremos cinco pasos:
1. Se deberá identificar los conceptos de costos que serán considerados como indirectos y por ende
serán considerados como formando parte de la carga fabril.
2. Se deberá determinar los costos de los conceptos identificados en el paso anterior
3. Se deberá seleccionar las bases para la asignación de los costos de carga fabril
4. Se deberá estimar el monto del concepto de carga fabril para la totalidad de la base determinada en el
paso anterior en el ejercicio en consideración.
5. Por último se computara la tasa o cuota x unidad de la base predeterminada.

1.2.3. FINALIZACIÓN DEL CICLO PRODUCTIVO

Cuando los productos en elaboración finalizan el ciclo productivo deben pasar al almacén de productos
elaborados o terminados. En este momento se deberá realizar la registración de dicha transferencia por
medio de un asiento que dirá:
Almacén de Productos terminados xxx
Por la finalización de la O.T
a Ordenes de trabajo en ejecución xxx

1.2.4. COSTO DE MERCADERÍAS VENDIDAS

Cuando los productos elaborados son entregados a los clientes de la empresa, se deberá efectuar la
registración pertinente por medio de la descarga de la cuenta de stock de productos terminados debitando la
cuenta de Costo de Mercaderías Vendidas.
Costo de Mercaderías Vendidas xxx
Por la entrega de los Prod. a los clientes.
a Almacén de Prod. Terminados xxx

1.3. TRATAMIENTO DE LAS SOBRE O SUBAPLICACIÓN DE CARGA FABRIL

Carga Fabril Sobreaplicada será el exceso de costos de carga fabril aplicada frente a los costos realmente
incurridos de carga fabril en el periodo de análisis.

Carga Fabril Subaplicada será el exceso de costos realmente incurridos de carga fabril frente a los costos
de carga fabril aplicada en el periodo de análisis.

Por último corresponde señalar cuál será el tratamiento de la carga fabril sub o sobreaplicada al finalizar el
ejercicio de la sociedad.

Criterio 1 - prorrateo de la variación de carga fabril

Por este criterio se considera que las variaciones por sub o sobre aplicación corresponden a todas las
ordenes de trabajo del ejercicio por lo tanto se prorratearan entre las ordenes que se encuentran en curso de
ejecución al cierre del ejercicio, entre las ordenes que se cumplieron en el ejercicio y se encuentran en stock y
entre aquellas ordenes que se cumplieron y entregaron a clientes. La registración será la siguiente:
Costo mercadería vendida xxx
Stock de productos terminados xxx
Ordenes de trabajo en ejecución xxx
a Subaplicación de Carga Fabril xxx

Si el neto de la sub o sobreaplicación de carga fabril correspondiese a subaplicación.

Sobreaplicación de carga fabril xxx

a costo mercadería vendidas xxx
a stock de productos terminados xxx
a ordenes de trabajo en ejecución xxx

Si el neto de la sub o sobreaplicación correspondiese a sobreaplicación.

Criterio 2-cargo de la variación al costo de mercaderías vendidas

Por este criterio en empresas donde existen gran diversidad de productos posibles de elaborar, se asume que
la distribución por prorrateo de las sub o sobreaplicaciones de carga fabril son sumamente difíciles de
realizar, y por esto se transfiere los saldos netos de sub o sobreaplicación de carga fabril al finalizar el
ejercicio directamente al costo de mercaderías vendidas.

2. COSTOS POR PROCESOS.

2.1 INTRODUCCIÓN (CARACTERÍSTICAS):

Acumula los costos de producción para un periodo específico, por departamentos, procesos, o centros de
costos a través de los cuales circula el producto.
Se elaboran productos relativamente estandarizadospara tenerlos en existencia en lugar de producir para
clientes determinados según sus especificaciones (o. de trabajo)
Después de que los costos se han cargado a los departamentos de producción, se asignan a losproductos
fabricados.
Se obtienen costos promedios porque la producción es homogénea.
Centros de costo o departamentos de proceso: es un sector de la planta donde determinados trabajos son
realizados para lograr la elaboración de un determinado producto por medio de la incorporación de
materiales, mano de obra y CIF. Pueden ser (procesos):
 Secuenciales: cuando recibe la producción de otro proceso, convirtiéndose en insumo para este.
 Paralelos: opera independientemente uno de otro, no se convierte……

2.2 COMPARACIÓN ENTRE UN ESQUEMA DE COSTOS POR ÓRDENES Y COSTOS POR PROCESOS:

DIFERENCIAS COSTOS POR ORDENES COSTOS POR PROCESOS

Producto Distintas órdenes son Un solo producto es elaborado
ejecutadas en cada periodo, en forma continua. Todas las
 cada una con especificaciones unidades elaboradas son
distintas. idénticas.
Costos Los costos se acumulan para Los costos se acumulan por
cada orden individual. centros de costos o
departamentos.
Comprobante La hoja de trabajo es el El informe de producción es el
comprobante fundamental. comprobante fundamental.
Costo unitario Los costos unitarios son Los costos unitarios son
calculados para cada orden de calculados por centros de costos
trabajo. o departamentos (costos
promedios).

SIMILITUDES:
o El propósito básico es poder asignar los costos de materiales, mano de obra y carga fabril a los
productos proveyendo un mecanismo para el cálculo de los costos unitarios.
o Ambos esquemas mantienen en uso el mismo tipo de cuentas contables.
o El flujo de costos en ambos esquemas es el mismo.

2.3 CENTROS DE COSTO:

Un centro de costos o departamento de procesamiento será un sector de la planta donde determinados
trabajos son realizados para lograr la elaboración de un determinado producto por medio de la incorporación
de materiales, mano de obra y carga fabril.
Los centros de procesamientos de costos tendrán dos tareas esenciales:
1) Que la actividad desarrollada sea realizada en forma uniforme en todas las unidades que pasan a
través del centro de procesamiento.
2) Que las salidas del centro sean unidades homogéneas de producto.

2.4 REGISTRACIONES CONTABLES:

Producción en proceso- Dpto I xxx Producción en proceso Dpto I

a Almac Mat y Sum xxx xxx xxx
a Sdos y Jorn xxx periodo Saldo: Pn en curso
a CIF xxx
Producción en proceso Dpto
Producción en proceso- Dpto II xxx II
a Producción en proceso
Dpto I xxx xxx xxx
Producción en proceso Dpto II xxx xxx
a Almac Mat y Sum xxx periodo
a Sdos y Jorn xxx
a CIF xxx
El Saldo de estas cuentas
Almacén Productos terminados xxx me
a Producción en proceso
Dpto II xxx permite conocer el valor de
la producción que está en
Costo de Ventas xxx curso
a Almac Productos
terminados xxx

Costo Total = Costo Total PnProc al inicio + Costo Total PnProc periodo actual

Costo Unitario = Costo Total/ Pn efectiva

Pn en proceso al cierre = UeIfPp x C unitario del Dpto

Costo Unitario acumulado ajustado = Costo unitacum + estropeo

Semiproducto = (Costo unitacum + estropeo) x Unid del semiproducto

2.5 UNIDADES EQUIVALENTES DE PRODUCCIÓN:

Si consideramos la producción en proceso como totalmente terminada estaríamos valuando en forma
incorrecta los inventarios finales de ese periodo. La solución a este problema es considerar el grado de
avance que estas unidades poseen en relación con las unidades terminadas.
UeIfPp = Pn Proceso al cierre x grado de avance

Estas unidades sumadas a la Pn terminada constituirá la Pn efectiva del periodo.

Pn efectiva = Pn terminada + UeIfPp

2.6 CÓMPUTO DE LOS DESPERDICIOS (ESTROPEO):

El estropeo se da cuando se pierden unidades de manera normal por lo que el costo de esas unidades
estropeadas debe ser absorbido x las unidades sanas, modificando el costo unitario pero no el total.

Estropeo extraordinario  el excedente sobre lo considerado normal va a resultado

modificando el costo total.

Estropeo = Unidades per x Costo unitacumDptoant

Unidades sanas

2.7 MECÁNICA DE VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN PROCESADA EN UN PERÍODO:

A los fines de una mejor toma de conocimiento podremos valuar por alguno de éstos mecanismos:
 PEPS: valuando las primeras salidas del período con los valores emergentes de las unidades de las
partidas que conforman el inventario inicial.
 UEPS: valuando las primeras salidas del período con los valores de las unidades que conforman el
inventario inicial.
 PPP: valuación sobre la base de las partidas de producción promediando en forma ponderada. Cómo
se valuará?: el total de costos del período tendrá como divisor al total de unidades procesadas del mismo
período.

2.8 COSTOS TRANSFERIDOS DE UN CENTRO DE COSTOS A OTRO:

Son costos incurridos en un centro de costos de producción anterior que son transferidos a otro centro de
costos de producción para así poder continuar con el proceso productivo. Vale decir que cuando las unidades
en producción se mueven a lo largo de la cadena de producción, sus costos se moverán junto con ellas.
El semiproducto transferido al Dpto siguiente se incorporara con un grado de avance del 100%.

Grado de avance = % de asignación.

Las registraciones serán:

Productos en proceso centro

2 xxx Cuando se pasa del Centro 1 al Centro de
a Semiproducto centro 1 xxx Pn 2
a Materias Primas xxx
a Mano de Obra Directa xxx
a Carga Fabril xxx
Por las incorporaciones al proceso del centro de costos 2:

Semiproducto centro 2 xxx Por las unidades terminadas y transferidas

a Productos en proceso
centro 2 xxx

UNIDAD 5
ACUMULACIÓN DE COSTOS POR ACTIVIDADES (ABC)

1. ASPECTOS FUNDAMENTALES DEL MODELO ABC.

1.1 ANTECEDENTES: Los sistemas de costos basados en la actividad suponen una vuelta a los orígenes de
la contabilidad de costos. Debido a que junto al inicio de la revolución industrial y al nacimiento de la
contabilidad de costos, la producción empezó a desarrollarse dentro de un mismo recinto y bajo supervisión
directa del empresario, lo que produjo como consecuencia la necesidad de que la contabilidad de costos se
dedicara a conocer las actividades que se desarrollaban en la organización.

La complejidad cada vez mayor de los procesos productivos unida a la falta de medios técnicos e informáticos
para medir y controlar las actividades, fueron factores que provocaron que la contabilidad de costos tienda a
preocuparse cada vez menos por las actividades como núcleo del cálculo de los costos y mas por las
diferentes partes de la organización.

A fines de los 80, cuando existen enormes posibilidades técnicas y tecnológicas a disposición de las
empresas, los sistemas de los costos basados en la actividad han experimentado un interés en el mundo
científico y empresarial.

1.2 FUNDAMENTOS: La idea clave de los Sistemas ABC es considerar que los productos no consumen
costos, sino que los productos consumen actividades exigidas para su fabricación, es decir los productos
demandan actividades.
Las actividades son las que consumen recursos o factores productivos, siendo los costos nada más que la
expresión cuantificadas en término monetarios de esos recursos o factores productivos consumidos.
Esto quiere decir que son las actividades y no los productos las que generan los costos.
De la idea clave surgen importantes consideraciones:
 Una adecuada gestión de los costos habrá de actuar sobre los autentico generadores de costos: las
actividades que lo originan. Los sistemas ABC vienen siendo utilizados para gestionar adecuadamente
las actividades a fin de alcanzar la mejora continua en su ejecución y reducir cada vez más los costos
que de ellas derivan.

 Es posible establecer una relación causa – efecto entre las actividades y los productos, de manera que
a mayor consumo de actividades por arte de n producto, habrá que asignarle mayores costos, y
viceversa, a menor consumo de actividades menores costos.

 Los sistemas ABC pueden ser utilizados para asignar de una forma más objetiva y precisa los costos.
Calculado el costo de una actividad concreta, los costos serán asignados a los productos en función
del uso o consumo que cada uno de ellos haya hecho de la actividad.

1.3 LAS ACTIVIDADES EN LA EMPRESA: Las actividades describen lo que se hace en la empresa, en que
se invierte el tiempo y los distintos inputs y pueden ser definidas en un sentido amplio como toda aquella
actuación o conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa, encaminadas a la obtención directa de un
bien o servicio.
El modelo ABC utiliza un concepto de actividad más agregado, es decir agrupando dentro de cada actividad a
diferentes tareas, siempre que cumplan dos condiciones:
o Debe existir homogeneidad entre las actividades encaminadas a la obtención directa de un bien o
servicio, o a ayudar a obtenerlo.
 o Deben ser susceptibles de cuantificarse empleando una misma unidad de medida.
Las actividades pueden utilizar el mismo generador de costos para cada una de ellas.
Las actividades han de ser diseñadas de manera que solamente recojan costos directos respecto de ellas,
eliminando la posibilidad de que existan costos indirectos.
De esta manera se elimina la necesidad de realizar repartos secundarios entre actividades.

1.4 CLASIFICACIÓN DE LAS ACTIVIDADES: Dentro del ámbito de los sistemas ABC es usual clasificar las
actividades en relación con los siguientes aspectos:

1) Su actuación con respecto al producto: El destinatario específico de cualquier actividad desarrollada en la

empresa puede variar. Esta clasificación es importante para la asignación, porque permite conocer el
comportamiento de cada actividad con relación al producto y por lo tanto identificar los costos por ella
generados y los productos tratados.

 Actividades a nivel unitario: Son aquellas que se ejecutan necesariamente cada vez que se produce
una unidad de producto. El consumo de recursos realizado por estas actividades guardan una relación
directa con el número de unidades producidas, es decir varían si varía la producción. Ej.: el corte de la
primera materia requerida para fabricar una unidad.
 Actividades a nivel de lote de productos: Se entiende por lote un conjunto de unidadesde un producto
que se fabrican a la misma vez. Las actividades ejecutadas a nivel de lote son aquellas realizadas
cada vez que se ha de fabricar un lote de un determinado producto.
Los recursos consumidos por estas actividades varían en función del número de lotes procesados,
pero son independientes del número de unidades que componen cada lote. Ej.: la producción de
productos congelados.
 Actividades a nivel de línea de productos: Se entiende por línea de producción a aquella parte de las
instalaciones que actúa con independencia para realizar cierta tarea. Las actividades a nivel de línea
son aquellas ejecutadas para hacer posible el buen funcionamiento de cualquier línea de proceso
productivo. Los recursos por ellas consumidos son independientes tanto de las unidades producidas
como de los lotes procesados, guardando en cambio mayor relación con la complejidad de las
modificaciones introducidas en los productos o procesos. Ej.: en una bodega de vinos, aquella parte
de las instalaciones dedicada al envasado.
 Actividades a nivel de empresa: Son aquellas que actúan como soporte o sustentogeneral de la
organización. Dado que las actividades son comunes para todos los productos, es decir para todo el
proceso productivo y no están implicadas directamente en él, la utilización de cualquier base de
asignación destinada a repercutir los costos que originan sobre los productos comportaría un elevado
grado de subjetividad. Ej.: actividades realizadas en el ámbito de administración, contabilidad,
financiación, etc.

Las tres primeras categorías suelen denominarse actividades primarias (Costo del producto), porque
contribuyen directamente al logro del objetivo funcional de la organización, mientras que las actividades a
nivel de empresa son denominadas actividades secundarias(costo delperiodo) y poseen las características de
servir de apoyo a las actividades primarias.

2) La frecuencia en su ejecución: Según esta clasificación las actividades pueden ser repetitivas o no.
 Actividades repetitivas: Son aquellas que se realizan de una manera sistemática y continuada en la
empresa. Estas actividades poseen como característica comunes las de tener prefijado un consumo
de recursos estandarizado cada vez que se ejecutan y un objetivo concreto y bien determinado para
cada una de ellas. Ej.: actividades como preparar la primera materia prima, pulimentar el producto,
realizar anotaciones contables o poner a punto la maquinaria.
 Actividades no repetitivas: Son las efectuadas con carácter esporádico u ocasional, o incluso una sola
vez. Ej.: aquellas para introducir modificaciones en un producto o en los procesos o en el lanzamiento
de una campaña de publicidad y en la transcendencia que las mismas puedan ostentar para la
empresa.
3) Su capacidad para añadir valor al producto: Considerando que el concepto de valor añadido puede
observarse desde dos ópticas convergentes:

 Desde una perspectiva interna: Se refiere a aquellas actividades estrictamente necesarias para
fabricar adecuadamente el producto.
 En su proyección externa: Tomando con referencia el mercado, puede interpretarse como todas
actividades que haga aumentar el interés del cliente por el producto.

Dentro de esta clasificación podemos encontrar las siguientes actividades:

Las actividades que añaden valor del producto.
Las actividades que no añaden valor al producto.

Desde una PERSPECTIVA INTERNA consideradas actividades de valor añadido si son estrictamente
necesarias para obtener el producto, por el contrario cuando la eliminación de una actividad no comporte
problema alguno para la obtención del citado producto, estaremos en presencia de actividades que no
añaden valor. Ej.: la preparación y puesta a punto de la maquinaria, el secado, cortado o barnizado de la
primera materia, etc.

Desde la PERSPECTIVA EXTERNA o del cliente será definida una actividad con valor añadido como aquella
que aplicada sobre el producto permite que aumente el interés del cliente por él, en sentido contrario la
actividad sin valor añadido no ejercerá influencia alguna sobre la apreciación el cliente por el producto. Ej.:
actividades desarrolladas para mover los materiales por las plantas, el almacenaje de productos terminados,
etc.

1.5 LOS GENERADORES DE COSTOS: Los generadores de costos son las unidades de medida y control de
los factores que causan cambios en el costo de una actividad. Si aumenta la cantidad que se origina de
alguno de los generadores de costos, eso quiere decir que esa actividad ha realizado mayor esfuerzo
productivo.

Dentro de cada actividad es posible establecer o detectar la existencia de varios generadores de costos
diferentes entre sí, por lo tanto el problema es elegir el más adecuado para realizar el proceso de asignación,
para lo cual debe cumplir los siguientes requisitos:
 Debe ser representativo de las relaciones causa – efecto existentes entre los costos, actividades y
productos.
 Ser fácil de medir y observar.

2. EL PROCESO SEGUIDO EN EL MODELO ABC.

2.1 EL MODELO ABC Y LOS MODELOS CONVENCIONALES DE CONTABILIDAD DE COSTOS:El modelo

ABC puede situarse dentro del conjunto de modelos conocidos:
 Se elimina la posibilidad de que pueda considerarse al modelo ABC como un modelo de Costeo
Directo, se considera que debió a los efectos de la tecnología moderna, los costos variable tiene un
escaso valor respecto a los costos fijos.
 Se trata de un perfeccionamiento del modelo de Costeo Directo, debido a que el modelo ABC
perfecciona los criterios de clasificación de los costos en fijos y variables. De manera que estamos
frente a un modelo de Costeo Directo que amplia todos los costos.
 Estamos frente un modelo de Costeo Completo, porque todos los costos pasan a formar parte del
costo del producto, a excepción de los costos a nivel de empresa.
 Podría plantearse que el modelo ABC es un modelo diferente a los demás, debido a que integra
elementos de los modelos conocidos.
 El modelo ABC como ocurre con los modelos de Costeo Completo y Directo se puede expresar tanto
en términos de costos históricos como costos estándar.

2.2 EL PROCESO DE ASIGANCIÓN EN EL MODELO ABC: Existen dos fases de asignación en el modelo
ABC:
  En la primera fase se asignan los costos a las actividades pertenecientes a los diferentes centros.
 En la segunda fase se asignan a los productos los costos de las actividades y además se asignan a
esos mismos productos los costos directos correspondientes.

La formación del costo del producto sigue un proceso secuencial, el que pueden distinguirse ocho etapas
distintas:
1) Localización de los costos indirectos en los centros.
2) Identificación de las actividades. Determinación del costo
3) Elección de los generadores de costos. de las actividades de
4) Reclasificación de las actividades. cada centro
5) Reparto de los costos entre las actividades. 1° Fase
6) Calculo del costo de los generadores de costos.

7) Asignación de los costos de las actividades a los Determinación del costo

materiales y productos. de los productos
8) Asignación de los cotos directos a los productos. 2° Fase

2.3 ANÁLISIS DEL PROCESO DE ASIGNACION EN EL MODELO ABC:

 Asignación de los costos indirectos a los centros: consiste en localizar las cargas indirectas respecto
del producto en cada uno de los centros, en los que se encuentra dividida la empresa.
 Identificación de las actividades: Se identifican y clasifican cada una de las actividades que se realizan
dentro de cada centro. Las actividades han de recibir solo los costos directos con relación a ellas. La
selección de actividades ha de eliminar la existencia de los costos indirectos con respecto a ellas.
 Determinación de los generadores de costos de las actividades: se elige el generador de costo para
cada actividad que mejor respete la relación causa – efecto entre: consumo de recursos  actividad
Pto.
 Reclasificación o reagrupación de las actividades: Se agrupan las actividades de similares
características, para simplificar la asignación y determinar los costos totales por cada actividad.
 Distribución de los costos del centro entre las actividades. Consiste en la distribución o reparto de los
costos localizados en los centros, entre las distintas actividades que lo han generado.

2.4 CÁLCULO DEL COSTO UNITARIO DEL GENERADOR DE COSTOS: Conocidos los costos de la
actividad y determinado el generador de costos, el costo unitario se determina dividiendo los costos totales de
cada actividad entre el número de generadores de costos.
El costo unitario del generador de costos representa la medida de consumo de recursos que cada inductor ha
necesitado para llevar a cabo su misión, o en otros términos, el costo que cada inductor genera dentro de una
actividad concreta.

2.5 ASIGANCIÓN DE LOS COSTOS DE LAS ACTIVIDADES A LOS PRODUCTOS: Conocidos los costos
generados por cada generador de costos y de acuerdo con la correspondencia directa entre estos y los
productos, podemos saber de manera inmediata el consumo que cada unidad de producto ha hecho de cada
actividad.
El consumo realizado de cada actividad vendrá expresado por el número de prestaciones con las que la
actividad a contribuido a la formación del producto en cualquiera de sus niveles, es decir viene expresado por
los generadores consumidos en los diferentes niveles del proceso productivo.

2.6 ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS DIRECTOS A LOS PRODUCTOS: Conocidos los costos originado por
las compras y repercutidos todos los costos indirectos entre los productos, el proceso de asignación culmina
trasladando los costos directos respecto del producto a cada uno de ellos. Solo hace referencia a los
materiales consumidos que se trasladan al costo de los productos a nivel unitario de acuerdo con las
cantidades físicas que hayan necesitado.
El modelo ABC considera que la MOD debe ser asignada a las actividades y su reparto de estas a los
productos, de acuerdo con un generador de costos representativo, ej.: el número de horas de mano de obra
consumidas.
2.7 LA IMPLANTACION DEL MODELO ABC: Existen características que deben reunir las empresas que
puedan implementar el modelo ABC:
o Importancia relativamente grande de los costos indirectos, sobre todo de los relacionados con la
actividad productiva de la empresa. (costos conversión).
o Apreciable diversidad en las actividades realizadas por la empresa.
o Una notoria variedad de productos, siendo estos muy diferentes y que se obtengan en cantidades
distintas.
o Responsables para cada actividad para facilitar la mejora en el rendimiento de las mismas.
o Participación en el diseño del modelo de personas vinculadas a las diferentes actividades, por ser
quienes las conocen más cerca.
o La implantación adecuada de la informática para el tratamiento de los datos.

MODELOS TRADICIONALES MODELO ABC

* Se limitan a calcular el costo de los * Administra al valor de los productos y

productos mejora
* Imputación de los costos indirectos de la a los procesos.
* Imputación de los costos indirectos en
estructura en base a volúmenes. función
* Basados en parámetros que afectan
solo a de los recursos consumidos por actividad.
procesos productivos. * Afecta todas las áreas de la organización.
* Cimentados en organizaciones de tipo * Capaz de poder valorar cualquier cambio
funcional. propuesto en la estructura organizativa.
* Orientado al exterior, capaz de generar
* Solo valoran procesos productivos. valor
* Orientados como una herramienta de
control añadido.
interno.

UNIDAD 6
COSTOS CONJUNTOS

1. LA ASIGNACION EN CONTABILIDAD DE COSTOS.

1.1 CONCEPTO: En términos generales, mediante la asignación contable se pretende distribuir o repartir un
conjunto de elementos entre uno o varios receptores.
Dentro del ámbito de la contabilidad, podemos entender como asignación contables al proceso mediante el
que a través de una función, se redistribuye, divide o reparte un determinado gasto, costo o ingreso entre
periodos de tiempo, secciones, centros, productos, márgenes, etc. en partes mutuamente excluyente con la
finalidad de ponerlos en referencia con su objetivo u objetivos correspondientes.

1.2 CRITERIOS DE ASIGNACION: Para el proceso de asignación se debe tener en cuenta las siguientes
pautas o criterios de actuación:
1) Seleccionar el concepto a distribuir (gasto, costo, ingreso, etc.) e identificar a sus oportunos recetores
(periodos de tiempo, secciones, productos, etc.).
 2) Arbitrar algún criterio o base de reparto, como puede ser la unidad de obra o una función matemática,
mediante el cual se puede relacionar un concepto con los otros receptores.
3) Proceder a efectuar tal reparto, pero de manera que a cada receptor le corresponda exactamente la
parte de gasto, costo o ingreso que ha generado y de tal forma que ninguno reciba una parte que le
corresponda a otro.

No siempre es posible cumplir con las pautas de actuación. La dificultad radica en la imposibilidad de
encontrar en algunas situaciones bases de reparto lo suficientemente precisas como para asignar a cada
receptor de manera adecuada la parte del concepto que realmente le corresponda.

1.3 TIPOS DE ASIGNACION EN CONTABILIDAD DE COSTOS: Dentro de la Contabilidad de Costos, todos

los procesos de asignación pueden quedar encuadrados en la siguiente tipología:

TIPO 1  Asignación uno a uno

Concepto Receptor 1
Las asignaciones encuadradas en el tipo 1 hacen referencia a la distribución o reparto de un solo concepto
entre un solo receptor. Por lo que la identificación de uno y otro no representa dificultad alguna, dando
siempre lugar a repartos correctos y objetivos. Ej.: afectación de una sola materia prima a un único producto
que la empresa fabrique.

TIPO 2  Asignaciones varios a uno

Concepto 1
Concepto 2 Receptor 1
Concepto 3
Las asignaciones del tipo 2 son representativas del reparto de varios conceptos entre un único receptor. No
suponen más que agregados del tipo anterior, por lo que darán lugar a repartos igualmente evidentes y
simples. Ej.: la asignación de costos directos e indirectos para lograr la formación del costo de producto en
aquellas empresas que solo fabrican un único tipo de producto.

TIPO 3  Asignaciones uno a varios

Receptor 1
Concepto 1 Receptor 2
Receptor 3
Las asignaciones del tipo 3 expresan la distribución o reparto de un concepto entre varios receptores, por lo
que se necesitan bases solidas para identificar de manera precisa la parte exacta que le corresponde a cada
receptor del concepto. Ej.: el consumo de la mano de obra entre los distintos productos.

1.4 PROCESOS ARBITRARIOS DE ASIGNACION: La asignación puede ser:

 Subjetiva  arbitraria  se lleva a cabo la distribución según el criterio del que realiza el reparto.
Nunca se llega a asignar exactamente lo que cada receptor consumió.
 Objetiva  se asigna exactamente lo que se consumió.
El problema es determinar la medida en la que cada uno de los productos se ha beneficiado de los costos en
el proceso de su elaboración. La dificultad de identificar el concepto o los conceptos a repartir con sus
receptores suele aparecer en casos en los que se hace uso común o conjunto de dichos conceptos, cuyos
costos se pretenden repartir.
Para que la asignación de un costo indirecto no sea arbitraria debe cumplir los siguientes requisitos:
I. Se debe proporcionar reglas generales y claras sobre como asignar el costo.
II. Se pueda determinar que el criterio aplicado es el mejor.
III. Ser capaz de asignar a cada receptor la parte exacta de costo que realmente consumió.
IV. Ser susceptible de verificación con la realidad, es decir, tiene que poder comprobarse.

La dificultad de identificar el concepto o los conceptos a repartir con sus receptores suele aparecer en casos
de producción múltiple y solo en aquellos casos en lo que se hace uso común o conjunto de dichos
conceptos, cuyos costos se pretenden repartir.
1.5 PRODUCCION MULTIPLE: CONCEPTO Y CLASES:
Si a partir de unos mismos inputs y en virtud de un mismo proceso productivo, se obtienen simultáneamente
varios productos, diferentes entre sí, se entiende que estamos en presencia de un proceso de Producción
múltiple.

La obtención de estos productos puede hacerse de forma voluntaria. Eso implica que en cualquier momento
podría dejarse de fabricar algunos de ellos y obtenerse independientemente los demás, o incluso solamente
uno. Cuando esto sucede a ese proceso de producción múltiple se lo denomina Producción común. Ej.: la
obtención de mesas y sillas a partir de un mismo tipo de madera.

En otros casos la obtención de un producto origina la de los demás, de tal forma que ni física ni técnicamente
es dable obtenerlos por separado. Si la empresa dejase de fabricar algunos de ellos de manera inmediata
desaparecerían los otros. La denominación que recibe este caso es la de Producción conjunta.

Los costos ocasionados en los procesos de producción múltiple recibirán la denominación de costos comunes
o conjuntos, los mismos se distribuyen entre los varios productos obtenidos.
En la producción múltiple, aparte del proceso, los productos necesitan después tratamientos individualizados
hasta llegar a convertirse en productos terminados, a estos procesos se los denomina autónomos. Los costos
aparecidos como consecuencia de estos procesos, reciben la denominación de costos autónomos.

Punto de corte: Es el punto en el que una vez finalizado el proceso de producción múltiple, se inician los
procesos autónomos que sean necesarios para acabar el producto.

2. PRODUCCION CONJUNTA.

2.1 CARACTERISTICAS DE LAS INDUSTRIAS DE PRODUCCION CONJUNTA: La empresa no puede

decidir que fabricar y que no, debido a que si renuncia a la obtención de un producto también renuncia a la
obtención de los demás. Es imposible obtener los productos por separado.
Un aumento en la producción de cualquier producto ocasiona aumentos, proporcionales o no en los restantes.
Ej.: obtención de productos derivados del petróleo.

2.2 TIPOLOGIA DE PRODUCTOS: No todos los productos obtenidos del proceso de producción múltiple
tienen la misma importancia económica para la empresa, ni reciben por lo tanto la misma consideración.
Por eso es usual diferenciarlos, es frecuente encontrar estos tipos de productos:
o Productos secundarios o subproductos: Son los productos con un valor de realización
sensiblemente inferior a los demás. Son el resultado secundario del proceso.
o Productos principales o coproductos: aquellos cuyos valores de ventas sean semejantes y
superiores a los subproductos. Son el objetivo principal de la empresa.
o Otros productos:
 Residuos: Son aquellas partes o trozos de material que se desprenden del proceso
productivo, ya sea de forma inevitable, debido al proceso técnico o de forma voluntaria.
Los residuos pasan a denominarse desechos cuando cumplen las siguientes condiciones:
Tienen valor de realización. (valor de venta)
Pueden ser utilizados por la propia empresa o por otras ajenas, como materia prima o
materia auxiliar.
 Imperfectos: Son aquellos productos terminados que no se ajustan a las normas de calidad o
de acabado establecidas por la empresa para la producción, pero susceptibles, mediante un
proceso adicional de ser subsanados, pasando de esa forma a convertirse en coproducto o
subproducto.
 Defectuosos: Son aquellos imperfectos para los que no existe posibilidad de conversión en
coproducto o subproducto, pero pueden ser comercializados en su estado actual.
 Inservibles: Son aquellos productos defectuosos que no pueden ser utilizados ni vendidos. Se
diferencia de los desechos en que son productos terminados.
2.3 EL PROBLEMA GENERAL DE LA ASIGNACION DE COSTOS Y LA PRODUCCION MULTIPLE:
Existen tres procesos de producción diferentes: el común, el múltiple, y el autónomo.
En cada caso uno de esos procesos se originan una serie de costos denominados: costos comunes, costos
conjuntos y costos autónomos.

La asignación de los cotos autónomos no representa dificultad, ya que los productos se originan de manera
individualizada y por lo tanto pueden identificarse de manera sencilla y evidente con cada uno de ellos.

El problema radica en determinar en la que cada producto ha consumido o necesitado el costo

correspondiente a los inputs comunes y conjuntos.

La asignación de los costos comunes en el modelo de Costeo Completo utiliza como base de reparto,
distintas unidades de referencia a las que denominamos unidades de obra que tienen como función identificar
los costos producidos en los centros con cada uno de los productos tratados.
Sin embargo es difícil relacionar con ellas, de manera objetiva, los inputs consumidos con sus receptores
(productos), por lo que se obtenían costos de producción cargados en mayor o menor medida de cierta dosis
de arbitrariedad.
Pero en la producción común siempre suele existir la posibilidad de encontrar bases de referencias
comparativas, por lo que es posible corregir, en parte dicha arbitrariedad de los procesos de asignación
efectuados para asignar costos comunes.

En la producción conjunta se plantea un doble problema. Por una parte no se puede observar la parte de
inputs que ha sido consumida por cada uno de los productos tratados de manera conjunta, por lo que los
procesos de asignación practicados serán igualmente arbitrarios y subjetivos. Por otra parte no se puede
tomar como referencia comparativa los costos que se originarían si los productos se fabricasen de manera
aislada o independiente.
Para resolver el problema de la asignación de costos conjuntos, se emplea una serie de procedimientos, que
se han ido perfeccionando con el transcurso del tiempo, permitiendo conseguir modelos aceptables que
aportan resultados consistentes para tomar decisiones.

2.4 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS SUBPRODUCTOS:

Los subproductos surgen de la producción del producto principal y que generalmente no tienen una
significación económica importante.

Un ejemplo de subproducto seria las virutas de madera remanentes de la producción de tablas; el querosén
es generalmente un subproducto en la elaboración de las naftas.

La registración contable de los subproductos reflejara las relaciones económicas existentes entre los
subproductos con los productos principales.

Los métodos más comunes para la registración de los subproductos son:

1) El valor neto de realización (VNR) de la venta del subproducto es deducido del costo del producto
principal. (Es un activo que se toma como recupero; mercado cierto y conocido).
2) Los ingresos netos provenientes de la venta de subproductos son considerados como otros ingresos.
(No se registra anteriormente, no tiene mercado cierto y precio conocido).

Ejemplo:
Producto C (Prod. Principal) Precio de Venta: $ 200.000
Producto D (Subproducto) Precio de Venta: $ 1.100

Costo Pn Conjunta (hasta el Pto de Corte= 80.000 (C + D)

Costos propios del Subp D para ser vendible: $ 300; siendo su Ingreso Neto por Ventas de $ 800 (1.100-300)

ALTERNATIVA A:
Pn en Proceso 80.000
Por los costos necesarios
para la elaboración de los
Ptos C y D.
 a Almac Mat y Sumin Xxx
a M.O.D Xxx
a C.I.F xxx
Costos Adicionales Subprod D 300 Por los cargos necesarios
a M.O.D Xxx para que D pueda
a C.I.F xxx venderse.
Caja 1.100
a Ingresos Subproductos D 1.100 Por la venta realizada

ALTERNATIVA B:
Pn en Proceso 80.000
a Almac Mat y Sumin Xxx Por los costos necesarios
a M.O.D Xxx para la elaboración de los
a C.I.F xxx Ptos C y D.
Costos Adicionales Subprod D 300 Por los cargos necesarios
a M.O.D Xxx para que D pueda
a C.I.F xxx venderse.
Caja 1.100
a Ingresos Subproductos D 1.100 Por la venta realizada
Ingresos Subproducto C 1.100
a Costo Adicional Subp C 300 Para registrar el ingreso
a Otros Ingresos- Venta 800 neto como Otros
Subp C ingresos.

2.5 LA ASIGNACION DE COSTOS CONJUNTOS Y LA TOMA DE DECISIONES:

Puede afirmarse que la arbitrariedad inherente a los procesos de asignación de costos conjuntos no invalida
a estos, siempre que de los mismos pueda extraerse información que sea útil para la toma de decisiones.
La relevancia informativa no tiene carácter universal, por lo que una información puede ser relevante para
tomar un tipo de decisiones e irrelevante para tomar otras.

Es aconsejable estudiar por separado los distintos métodos de asignación aplicados a los costos conjuntos,
en relación tanto con su grado de utilidad para la toma de decisiones, como las decisiones que pueden
tomarse de acuerdo a los mismos.

2.6 MÉTODOS TRADICONALES EN LA ASIGNACION DE COSTOS CONJUNTOS: Los métodos

tradicionales de asignación de costos conjuntos a los coproductos, suelen agruparse atendiendo a dos
criterios:
 Aquellos que se fundamentan en la utilización que han hecho del esfuerzo productivo conjunto. Se les
conoce como métodos basados en el beneficio que cada uno ha recibido del tratamiento conjunto.
 Aquellos que se basan en la capacidad económica que tienen que soportar el costo conjunto.

Métodos basados en el Beneficio: Dentro de estos métodos, el más representativo es aquel que asigna el
costo conjunto tomando como referencia una unidad de medida física (unidades producidas, peso, volumen,
etc.) común para todos los productos.
Una vez elegida la unidad de medida se procede a realizar el reparto del costo conjunto en proporción directa
al número de estas que contenga cada producto.
Distribuyo en función al beneficio que cada coproducto recibió por la materia recibida (utilización de materia
prima para cada coproducto).
Método basado en la capacidad para soportar el costo: Los métodos basados en la capacidad para
soportar el costo se caracterizan por tomar como referencia para asignar el costo conjunto el valor de
realización en el mercado de cada uno de los productos.
El ingreso total es = Cantidad x Precio.

La justificación de estos métodos en su aplicación:

 Algunos afirman que a mayor precio de ventas, existe más capacidad para absorber mayor parte del
costo conjunto.
 La rentabilidad obtenida por cada producto ha de ser la misma.
 Si un producto se vende a un precio superior, es porque ha costado más obtenerlo.

Dentro de estos métodos se destacan dos posibilidades:

 Los basados en el valor de ventas: consiste en asignar el costo conjunto atendiendo a la importancia
relativa del valor de las ventas de cada uno de los productos en relación con las ventas totales.
(Considera que solo los Costos Conjuntos tienen capacidad para generar ingresos, dejando de lado
los Costos Autónomos).

 Los basados en el valor neto de realización: asigna el costo conjunto en función a los VNR,
considerando a los mismos como los ingresos generados por los productos menos los costos
autónomos relacionados a los mismos, en relación a la suma total de todos los productos. (Este
método es el más utilizado. Perfecciona el método anterior ya que tiene en cuenta la capacidad del
Costo Autónomo de generar ingresos)

Pasos a seguir para la asignación de costos conjuntos:

1) Se contabilizan los costos del periodo:
 Costos totales,
 Producción efectiva.
2) Se calcula el costo unitario.
3) Se obtiene el costo de la producción terminada.
4) Se determina el recupero por subproducto.
5) Se determina el costo a asignar a los productos.
6) Se asignan los costos conjuntos:
 Según el beneficio,
 Según la capacidad para absorber costos.

2.7 EFECTOS DE ENFOQUES ALTERNATIVOS DE ASIGNACION DE COSTOS CONJUNTOS EN LA

CADENA DE VALOR:
A lo largo de la cadena productiva debemos detectar que actividades agregan valor y cuáles no lo hacen, las
cuales trataremos de eliminar.

Debemos detectar si podemos incorporar nuevas actividades que generen valor agregado.

El enfoque del VNR estimado asigna a los costos conjuntos basado en el ingreso menos los costos
adicionales después del punto de corte. Alienta a detectar donde podemos agregar mayor valor, o sea, si se
incurre en costos adicionales luego del punto de corte (autónomos), cuál será el producto que mostrará el
mayor margen de rentabilidad.

Para maximizar el margen de rentabilidad, las empresas tratan de maximizar los ingresos a precio de venta a
través de la realización de actividades que tengan el mayor valor incremental, y al mismo tiempo reducir
costos para eliminar aquellas actividades que no generan valor agregado.

2.8 DECISIONES DE VENDER O CONTINUAR PROCESANDO:

Como regla general será siempre conveniente continuar procesando los productos conjuntos luego del punto
de corte siempre que el ingreso incremental proveniente de ese proceso adicional sea mayor que los costos
incrementales del proceso en sí mismos.
Los costos conjuntos incurridos hasta el punto de corte son los costos hundidos, o sea, irrecuperables, siendo
además costos indispensables para la elaboración de los productos principales. Estos costos conjuntos serán
irrelevantes para la toma de decisiones.

De este análisis surge que los productos deben seguir siendo procesados por tener ingresos incrementales
mayores que los costos incrementales como consecuencia de los procesos posteriores al punto de corte.
Pero también nos muestra que el producto no debe seguir siendo procesado, por lo cual debe venderse en el
punto de corte puesto que los ingresos incrementales son inferiores a los costos incrementales.

2.9 DESPERDICIOS:
¿Qué pasa con los desperdicios?
Aquellos productos que no tienen valor como para ser considerados subproductos y que es considerado
como desperdicio deben ser considerados como no teniendo valor alguno. Si los mismos tienen posible venta
nos obligara, en el momento del balance general, a considerar el eventual stock que pudiera haber y
valorizarlo.

¿Cómo haremos para valorizarlo?

No hay un consenso total, pero consideramos que los volúmenes de desperdicios en stock hasta donde sean
similares a los volúmenes vendidos en los últimos 12 meses pueden valuarse al promedio de precio obtenido
de dichas ventas.

Debemos recordar en este punto que muchos de los desperdicios que generamos afectan al medio ambiente,
en cuyo caso podría darse la situación de tener que estimar la incidencia eventual de los costos ambientales
que el mantenimiento de los mismos o su disposición pueden generarle a empresa.

Reiteramos que los subproductos deberán seguir siendo procesados para su posible venta, siempre y cuando
los ingresos incrementales sean mayores que los costos Incrementales.

Por ello siempre se deberá considerar el concepto de cadena de valor. Si existe la posibilidad de adicionarle
valor a los subproductos o a los desperdicios para que surja un VNR Positivo, deberá adicionarse ése mayor
valor.

UNIDAD 7
CONTROL PRESUPUESTARIO

1. EL SISTEMA PRESUPUESTARIO.

1.1 TOMA DE DECISIONES, PLANES Y PRESUPUESTOS: Las decisiones, planes y presupuestos está
íntimamente conectados entre sí, de tal manera que puede establecerse un autentico sistema de
interrelaciones entre ellos.
El sistema de relaciones que se observa, puede explicarse como el que sigue:

1) En función del entorno y de los recursos disponibles, se procede a tomar decisiones estratégicas,
tendientes a establecer:
 Los objetivos fundamentales, básicos o estratégicos de la organización
 Los medios para alcanzarlos.
Estos objetivos junto con los medios para alcanzarlos deben reflejarse en unos documentos
denominados Presupuestos Estratégicos.

2) Superada la fase anterior, se procede a tomar decisiones tácticas, mediante las cuales se lleva a cabo
el proceso de planificación a medio y largo plazo, fijando los criterios de actuación a seguir para
alcanzar los objetivos. Los criterios de actuación a seguir quedan expresados y cuantificados en los
Presupuestos de Capital y en otros Presupuestos Financieros.

3) Las decisiones tácticas y operativas exigen que se realice un proceso de planificación a corto plazo, a
fin de establecer los medios y los objetivos concernientes al ciclo de explotación de la Empresa.
Estos objetivos y los medios de actuación para alcanzarlos quedan expresados y cuantificados en los
Presupuestos Operativos o de Explotación.

4) Mediante las decisiones operativas también se actúa sobre las actividades relacionadas con la marcha
diaria de la Organización para poner en manifiesto las tareas concretas a desarrollar a fin de realizar el
proceso productivo. Estos planes referidos a las tareas y actividades, deben ser expresados en
términos muy detallado y preciso quedando expresados en los Programas de Tareas y Actividades.

1.2 PRESUPUESTOS OPERATIVOS: Los presupuestos operativos se encuadran en el contexto de la toma

de decisiones a corto plazo y suponen la materialización de los medios y objetivos a alcanzar en cada uno de
los centros de actividad.
Son una herramienta de gran valor, porque le permiten a los encargados de tomar decisiones la información
suficiente para encarar la gestión del ciclo de explotación de la organización. Estos presupuestos se ajustan
en gran medida a ciertos requerimientos y criterios de elaboración:
o El plan de actuación que representan esa referido al ciclo de explotación o actividad normal de la
empresa. Los presupuestos operativos deben comprender todas y cada una de las funciones que
conforman la actividad productiva. Las actividades extraordinarias no suelen quedar plasmadas en
este tipo de presupuestos. Ejemplo: presupuesto de compras, de producción, de ventas.
o Representan la actuación futura de la organización, por lo que la información que contienen estará
referida a sucesos predeterminados y no a situaciones históricas o actuales.
o Suelen comprender el marco temporal correspondiente al ejercicio económico, en general 1 año.
 o La información en ellos reflejada debe estar expresada en términos cuantitativos, ya sea en unidades
físicas, en unidades monetarias o ambas a la vez.
o Los presupuestos a corto plazo deben contener y especificar tanto los objetivos que se pretenden
alcanzar, como los medios necesarios para alcanzarlos.
o Los diferentes conceptos que lo conforman deben venir segregados por centros de actividad,
tendiéndose cada vez en mayor medida, a descentralizar la responsabilidad de llevarlos a efecto.

1.2.1 NATURALEZA DEL PRESUPUESTO: Es la expresión cualitativa de los objetivos.

 Medio de control de la obtención de los objetivos.
 Abarca todo lo que se debe realizar durante un período específico.
 Debe señalar la responsabilidad de los que participan en el planeamiento y ejecución del mismo.

1.2.2 PERÍODO QUE ABARCA: Abarca períodos distintos según la clase que se maneje:
 Presupuesto Operativo: Ejecución económica un año.
 Presupuesto de Inversión: dos años o más.
 Costo Estándar es la base.

1.2.3 PREPARACIÓN DEL PRESUPUESTO: Se deberá tener en cuenta:

 Condiciones Macroeconómicas (contexto, inflación, política).
 Condiciones Macroeconómicas. FODA
 Obtención, transformación y/o aplicación de componentes físicos.
 Componentes monetarios.
 Correcta valuación (tener en cuenta la inflación).
 Exposición que contemple toda la información básica para la adecuada interpretación de la situación,
motivo de la confección del presupuesto.

De la comparación del presupuesto y su ejecución real podrán surgir diferencias, conforme el grado de
desvío, significativo o no. Se adoptaran medidas que faciliten activar sobre la propia gestión ó sobre los
objetivos propuestos para corregirlos o introducir cambios.

1.2.4 DESARROLLO PRÁCTICO DEL PRESUPUESTO Y EL CONTROL PRESUPUESTARIO:

CONFECCIÓN DEL PRESUPUESTO:
1) Presupuesto de Venta:
 Es el presupuesto básico
 Tener en cuenta la demanda y precio de cada bien o servicio.
 A precios constantes (P x Q) para todo período mensual.

2) Presupuesto de Producción:
 Relaciona al de venta con el de nivel de inventarios para evitar rupturas de stock; también
permite evitar excesos de existencias.
 Prevé inventarios (iniciales y finales) y nivel de actividad de todo el período dentro de la
capacidad máxima.
 Los niveles de actividad de planta no utilizados significan CF Estructurales no absorbidos.

3) Presupuesto de Consumo de Materias Primas:

 Surge como consecuencia del Presupuesto de Pn
 Se evalúa a precios constantes para todo el período.

4) Presupuesto de Compras de Materias Primas:

 Surge como consecuencia del de Pn, previendo constitución de reservas de stocks para
afrontar sobreconsumos.
 Las cantidades a adquirir se establecen conforme al lote óptimo; período de
reaprovisionamiento y plazos de entrega.

5) Presupuesto de Requerimiento de M.O.D + sus Cargas Sociales:

  Surge como consecuencia del requerimiento de horas/hombre por unidad de producto o
servicio a comercializar, que determina la ingeniería de procesos.
 Se proyecta para todo el período, a tarifa constante.

6) Presupuesto de CIF Variables de Fabricación:

 Predetermina los conceptos que conforman el CV, como M.I y la parte de los servicios
comprados a terceros que tienen relación directa con la producción de bienes o generación de
servicios.
 La estimación se hace conforme a los datos históricos que provee la Contab. De Costos, así
como las nuevas erogaciones.

7) Presupuesto de CIF Fijos de Fabricación:

 Predetermina los conceptos que conforman el CF de planta o actividad, tanto de estructura
como operativos, conforme al nivel de actividad previsto dentro de la capacidad máxima.
 Así, tendremos: M.O.I más sus Cargas Sociales; Mantenimiento; Amortizaciones; Impuestos;
Tasas y Seguros.
 La estimación se hace conforme a los datos históricos que provee la Contab. De Costos, en la
incorporación de nuevos bienes de uso; así como las nuevas erogaciones.

8) Presupuestos de Gastos Variables de Comercialización y de Administración:

 Predetermina los gastos variables que corresponden a la distribución de bienes y servicios.
 Tiene relación directa don las ventas presupuestadas.

9) Presupuesto de Gastos Fijos de Comercialización y Administración:

 Predetermina los gastos fijos que corresponden a la distribución de bienes y servicios;
 La característica distintiva es que tienden a constituirse en constantes ante cambios en los
niveles de ventas.
 Ej: gastos de estructura y operativos

1.3 PRESUPUESTOS PARCIALES Y LA INTEGRACIÓN PRESUPUESTARIA: Cada uno de los planes de

actuación referidos a las distintas funciones que se realizan en la empresa darán lugar a la confección de un
presupuesto para cada uno de los centros de actividad, donde se ejecutan cada una de esas funciones, son
los denominados Presupuestos Parciales.

No pueden ser confeccionados ni establecidos de manera aislada e independiente, sino que deberán emitirse
en estrecha coordinación unos con otros.
La agregación de todos los presupuestos parciales da lugar a un único presupuesto global denominado
Presupuesto Maestro. La integración de los presupuestos parciales se realiza por medio de dos
procedimientos conocidos como:
Integración sucesiva: Va encaminada a conseguir la coordinación progresiva de los distintos
presupuestos parciales hasta quedar consolidados en un todo unitario.
Algunos de los presupuestos parciales que intervienen:
 Presupuestos de ventas y gastos de ventas
 Presupuestos de stock en curso y en productos acabados
 Presupuestos de producción por secciones o centros de actividad
 Presupuesto de stock de materias primas
 Presupuesto de compras y gastos de compras
 Presupuesto de compras de equipos
 Presupuesto de gasto de administración
 Presupuesto de capital
 Presupuesto de tesorería y de gastos financieros
 Presupuestos de resultado de explotación y de pérdidas y ganancias.
Integración simultánea: En ella los diferentes conceptos y variables que intervienen en los distintos
presupuestos parciales quedan englobados en único modelo. Uno de los métodos empleados para ello es la
programación matemática, donde se fija un objetivo a la que quedan subordinados todos los subjetivos
definidos en los presupuestos parciales. Pero dada su complejidad, resulta difícil de llevarlo a su aplicación
práctica.

1.4 LOS PRESUPUESTOS EN EL CONTEXTO DE LA GESTIÓN EMPRESARIAL: Como los presupuestos

operativos son eficaces para la toma de decisiones, se los puede utilizar como:
 Como instrumento de planificación: La importancia de la fase de planificación presupuestaria se deriva
del hecho de que va a permitir a cada uno de los miembros de la organización, conocer que se espera
de ellos, que recursos deben utilizar y cuál es el procedimiento más eficiente para su mejor utilización,
todos ellos aspectos importantes para realización de las distintas tareas.

 Como herramienta de control: Sirve para encaminar a la empresa cuando ocurren desvíos, según el
camino marcado en la fase de planificación. Debe cumplir con los siguientes requisitos:
 Control por comparación: Cada hecho debe ser comparado con la correspondiente norma
fijada en la fase de planificación, para poder comprobar si la empresa se desvía o no de la
trayectoria establecida
 Control por responsabilidades: Cada objetivo a cumplir debe haber sido asignado a un
responsable
 Control por delegación: Implica la delegación de autoridad. Si falta el control, la delegación
de autoridad no se puede ejercer con garantías.

 Como camino adecuado para delegar autoridad y exigir responsabilidades

 Como documento transmisor de información: las tareas de planificación y control quedarían

incompletas, si el presupuesto no tuviera capacidad para comunicar la información en él contenida.

1.5 CLASES DE PRESUPUESTOS: Los presupuestos operativos pueden ser observados desde distintas
perspectivas, en función de las cuales se puede hablar de diferentes tipos o clases de presupuestos.
a) Según el periodo de tiempo que comprenden pueden ser:
 Presupuestos estancados: Suelen comprender un solo ejercicio económico, y al finalizar cada ejercicio
la empresa debe proceder a confeccionar un nuevo presupuesto de idéntica duración que el anterior.
Posibilita que la empresa disponga permanentemente de un plan de actuación comprensivo de un año
de actividad.
 Presupuestos progresivos: Se realizan en intervalos más reducidos de tiempo (meses, trimestres,
cuatrimestres, etc.), se actualiza de manera gradual, son útiles por que permite a la empresa
adaptarse a los cambios sucesivos del entorno.

b) Según la posibilidad de introducir modificaciones pueden ser:

 Presupuestos únicos: Se mantiene el presupuesto original sin modificarlo, aunque la trayectoria de la
empresa se aleje continuamente del plan de actuación marcado. Se pueden continuar utilizando
durante todo el ejercicio económico.
 Presupuesto revisados: Se somete al presupuesto original a uno o más procesos de revisión, con el fin
de que sea más representativo de lo que sucede en la empresa, aún cuando la trayectoria de la
empresa se aleja continuamente del plan de actuación marcado.

c) Según la adaptación a los objetivos realmente alcanzados, pueden ser: El control presupuestario,
cuando compara los datos presupuestados con los datos reales, puede o no tener en cuenta el
comportamiento de los costos, (si son fijos se mantienen constantes cuando varía el volumen de
Producción, si en cambio son variables van a variar cuando varía el volumen de Producción).
 Presupuestos variables: si se tiene en cuenta, el presupuesto, como paso previo a realizar la fase de
control, deberá ajustar los costos variables teniendo en cuenta los niveles reales de actividad.
 Presupuestos fijos: si se mantiene el presupuesto inicial sin realizar ningún ajuste, se dice que la
comparación con la realidad se realiza sin ajustar.
2. GESTION PRESUPUESTARIA.

2.1 EL CONTROL PRESUPUESTARIO Y LAS DESVIACIONES: El control presupuestario es un proceso

permanente de comparación con la actuación planificada y expresada en los presupuestos, con lo sucedido
en la realidad. Al realizar esa comparación pueden surgir diferencias que son conocidas como desviaciones.

El cálculo y análisis de las desviaciones supone uno de los momentos más importantes de la fase de control,
porque van a actuar como indicadores para observar si los responsables están cumpliendo con los objetivos
planificados. Por otra parte, las desviaciones van a permitir que pueda ponerse en marcha un proceso de
retroalimentación, para reconducir la trayectoria de la empresa a lo planificado.

Tradicionalmente, el control que se realizaba tendía a ser represivo, pero en la actualidad las explicaciones
sobre las causas que han provocado las desviaciones no son exigidas por vía jerárquica, sino que son los
propios responsables quienes pasan directamente a informar tanto sobre las causas, como sobre las
acciones que deben emprenderse para subsanarlas, logrando así acciones más eficaces y realistas.

2.2 ACTUACIONES QUE DERIVAN DE LA FASE DE CONTROL: El control debe tener la capacidad para
informar e incentivar a los responsables y a la alta dirección a tomar las medidas correctoras oportunas para
conducir a la empresa dentro de los caminos señalados en los presupuestados. La capacidad informativa y de
incentivar de las desviaciones, pueden dar lugar a la toma de dos tipos de acciones correctivas:
 Acciones sobre la propia Organización: Las acciones correctivas tenderán a actuar sobre toda la
Organización, a través de los distintos centros de responsabilidad, para regular la gestión que se
manifieste ineficaz, dando lugar al control por centros de responsabilidad. Con estas acciones se
intenta corregir el comportamiento de los distintos responsables en cuyos ámbitos de actuación se
hayan manifestado las desviaciones.
 Acciones sobre el proceso de planificación: Las acciones correctivas van encaminadas a actuar sobre
el propio proceso de planificación, a fin de que se corrijan los objetivos fijados en la etapa de
planificación y reflejados en los presupuestos.
Esta situación se da cuando las desviaciones alcancen valores importantes y se manifiesten de
manera reiterativa como consecuencia de:
 Errores en la fase de planificación
 Cambios significativos en las condiciones existentes cuando se realizo esa fase planificación

2.3 EL CONTROL PRESUPUESTARIO Y LA DELEGACIÓN DE RESPONSABILIDADES: En empresas

fuertemente centralizadas, el presupuesto es considerado como instrumento de control, ejercido mediante la
vigilancia y rendición de cuentas a los subordinados.
Pero este control debe suprimirse.

Tradicionalmente, la delegación de responsabilidades ha afectado a la estructura organizativa de la empresa,

manifestándose de dos maneras distintas:
1. Responsabilidad de productos: Supone delegar todos los aspectos relacionados con un determinado
producto, desde la adquisición de materiales necesarios para su elaboración, hasta su colocación en
el mercado.
2. Responsabilidad por centros de actividad: Parte del criterio de que la función es clave para diseñar la
estructura organizativa de la empresa.

2.4 CENTROS DE RESPONSABILIDAD Y LÍMITES DE AUTORIDAD DELEGADOS:

Se diferencia entre:
Centros de responsabilidad de Costos: se tiene la autoridad y capacidad de decisión sobre los costos
controlables. Su objetivo principal es minimizar los costos.
Centro de responsabilidad de beneficio: tiene el poder de decisión tanto sobre los costos como de los
ingresos.
Centro de responsabilidad de inversión: El responsable posee capacidad de decisión sobre costos,
ingresos, y nivel y tipo de inversión a realizar.
La principal diferencia entre ellos está en el límite de autonomía del receptor para gestionar libremente el
centro de responsabilidad que está bajo su control.

UNIDAD 8:

COSTOS ESTANDAR

1. COSTOS ESTÁNDAR.

1.1. GENERALIDADES:

En el intento de controlar y optimizar los costos, la gerencia debe adoptar muchas decisiones. Como la
gerencia adquiere al menor precio posible en las condiciones de calidad requeridas para la obtención de los
objetivos de la organización; también se espera que al usar estos suministros lo hagan en la menor cantidad
posible.

¿Cómo hará la gerencia para controlar los precios pagados y las cantidades utilizadas?

Para muchas empresas, en aquellas que elaboran productos en grandes volúmenes y siendo los productos
homogéneos entre si, la respuesta obvia será utilizar Costos Estándar.

Un estándar puede ser definido como una norma para la medición de la performance o desempeño.

LOS COSTOS ESTANDAR, ¿SON LO MISMO QUE PRESUPUESTAR?

Son bastantes similares, la diferencia fundamental consistirá en que los costos estándar son valores unitarios,
mientras que los presupuestos son por valores totales.

Un estándar podría ser visto como un costo presupuestado para una unidad de producto.

 Los presupuestos se basan en costos reales de periodos anteriores.

 Los estándares, por otra parte, son el resultado de investigaciones y procedimientos técnicos/
científicos sobre los costos que obtendría la empresa en condiciones optimas.
1.2. DEFINICIÓN DEL COSTO ESTÁNDAR:

Es una técnica de la contabilidad de costos, que compara el costo considerado normal con el costo real, con
la finalidad de determinar la eficiencia de la gestión de tal modo que pueda aplicarse inmediatamente una
acción correctiva.

Son aquellos que la empresa fija como modelo a efecto de impulsar a los responsables de las operaciones a
alcanzar rendimientos en sus desempeños que permitan mejoras continuas que optimicen los resultados. Se
basa en la simulación de costos incurridos, la idea es acercarse al costo que se producirá.

Existen dos tipos de costos predeterminados:

 Costo estimado: es la cantidad que costará realmente un producto o la operación de un proceso

durante cierto periodo, se basa en algún promedio de costos de producción real de periodos anteriores
ajustados para reflejar los cambios de condiciones económicas, eficiencia, etc., que se anticipan para
el futuro. Incluyen una cantidad que refleja los desperdicios y deficiencias que se anticipan y que
aumentan los costos unitarios y totales del producto y la operación.
  Costo estándar: son costos científicamente predeterminados y que sirven de base para medir la
actuación futura o real de la empresa. Se basan en forma primordial en el costo que se obtendría en
condiciones optimas de fabricación con base en investigaciones que se hacen al respecto y que
especificaciones técnicas de la maquinaria que se utiliza.
Son solo costos estándar aquellos que se determinan por procedimientos técnicos.

Son lo contrario a los costos reales, estos son costos históricos que se han incurrido en un periodo
anterior.

Para establecer un costo estándar se debe partir de una presupuestación de los costos de compra,
producción y distribución, además del volumen de ingresos.

La empresa debe estar departamentalizada, es decir dividida en sectores donde se realizan tareas
homogéneas.

Se debe definir el nivel de actividad, que puede de la siguiente manera:

 Nivel óptimo: es el máximo que se puede alcanzar sin que exista ninguna capacidad ociosa. Es muy
difícil de alcanzar. Por ej. Una maquinaria que trabaja al 100 % de su capacidad operativa.
 Nivel normal: se logra estableciendo paradas habituales de la empresa.
 Nivel práctico: es el nivel que realmente se puede alcanzar haciendo las paradas habituales. Se
diferencia del normal en que tiene en cuenta la demanda.
 Nivel esperado: es aquel que se quiere alcanzar y es establecido a corto plazo.
Las características del método son las siguientes:

 Los costos estándar se determinan con anticipación de la producción.

 El control efectuado a través de los costos estándar depende del establecimiento de ciertos
estándares, que revelan cómo se realizara una actividad y cuanto costara.
 Cuando la actividad sea realizado, se comparan los costos reales con los costos estándar, para ver si
hubo diferencias o desviaciones.
 Los estándares se prestan en actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que los
productos tienden a ser estandarizados.
1.3. VENTAJAS Y DESVENTAJAS:

Ventajas del Costo Estándar

 Los gerentes prestaran atención a los costos, cuando los datos reales nos muestren desvíos contra los
valores estándar, por lo que el tiempo de la gerencia será mejor utilizado.
 Los costos estándar facilitan la planificación y el control de las operaciones.
 Si en la determinación de los valores estándar utilizamos estándares prácticos, ellos alentaran la
economía (reducción de costos) y la eficiencia perdiendo al personal tomar coincidencia de los costos
y la eficiencia.
 En la determinación de resultados, usualmente un sistema de costos estándar es más simple de
operar que un sistema de costos históricos.
 Podremos mantener información sobre el cumplimiento de los estándares para cada operación
realizada o cada producto manufacturado.
 Los costos estándar ayudaran a la implementación de la contabilidad por área de responsabilidad, en
la cual la responsabilidad sobre el control de costos es delegada juntamente con la autoridad
necesaria para dar cumplimiento con las normas estándares establecidos previamente.
 Los costos estándar permitirán una mejor medición de la actuación.

Desventajas del Costo Estándar

  Se pueden experimentar dificultades para determinar que variaciones, cuando las hay, son realmente
materiales.
 Si se enfoca las variaciones como medida de la eficiencia, en particular cuando son materiales, se
puede perder de vista otros elementos útiles para la toma de decisiones, tales como, tendencias de las
variaciones, etc.
 Como con el sistema de costos estándar se trata de medir la performance o desempeño a través del
análisis de las variaciones, parte del personal puede llegar a encubrir errores para no mostrar sus
ineficiencias.
 La planificación y control de las operaciones puede llegar a influir negativamente en los supervisores
de nivel medio, porque ante la presión para solucionar problemas quizá menores, se sentirán
presionados inútilmente.
1.4. TIPOS DE ESTÁNDAR:

Pueden clasificarse de la siguiente manera según su grado de rigidez o flexibilidad:

1. Estándares ideales: son aquellas normas rígidas que en la práctica nunca pueden alcanzarse, porque
establece una meta hacia el que hay que dirigir los esfuerzos para tratar de mejorar la eficiencia.
2. Promedio de costos anteriores: cuando las normas se basan en un promedio de una actuación
pasada, tienden a ser flexibles. Los costos promedio anteriores pueden incluir deficiencias que no
deben incorporarse a los estándares.
3. Normas regulares: una norma regular se basa en las futuras probabilidades de costo bajo
condiciones económicas y operaciones normales. Tienden a basarse en promedios pasados que han
sido ajustados para tomar en cuentas a las expectativas futuras.
4. Alto nivel de rendimiento factible: estas normas incluyen un margen para ciertas deficiencias de
operación que se consideran inevitables.

Determinación de los estándares: el establecimiento de normas o estándares depende del objetivo que se
persiga y del equilibrio entre las necesidades, es decir el sacrificio económico que esta dispuesta a hacer para
establecer y aplicar el modelo de costo estándar que elija.1.5. PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR LOS
COSTOS ESTANDARES:

Tarjeta de costo estándar: para cada producto fabricado se prepara una tarjeta de costos estándar. Esta
tarjeta revela las distintas operaciones por las cuales atraviesa el producto, los materiales que utilizan y el
costo unitario y total de las materias primas, MOD y CIF. Es aconsejable mostrar por separado tanto el costo
de cada proceso como el costos acumulado, lo cual facilita la fijación de precios de los inventarios y
materiales de desecho.

Estándar de costo de los materiales

El costo estándar de las materias primas consta de dos elementos: Cantidad y Precio

Las cantidades estándares son desarrolladas por ingenieros y están formadas por los materiales más
económicos de acuerdo con el diseño y calidad del producto.

Los estándares del costo de materiales suponen la existencia de una adecuado planeamiento de materiales,
así como procedimientos de control y el uso de materiales cuyo diseño, calidad y especificaciones están
estandarizados.

CtoSt = cant por unidad X Precio por Kg X unid de materiales directos

Estándares de mano de obra

El costo de mano de obra consta de dos elementos: la producción estándar o asignación por hora y la tasa
salarial estándar por hora.

Frecuentemente se utilizan los estudios de tiempos y movimientos para determinar los estándares de mano
de obra, después de haber tomado en consideración la circulación mas eficiente de productos a través de la
fábrica, la disposición de las maquinas y las herramientas auxiliares mecánicas para trabajadores.

Las tasas salariales se determinan mediante un contrato con el sindicato, es práctico reconocer que la tarifa
señalada en dicho acuerdo, es la tarifa estándar y que durante la vigencia del contrato no puede alterarse.

Estándares de los costos indirectos de fabricación

Los costos indirectos variables se colocan en relación directa con los productos mediante el uso de una tasa
de costos indirectos variables.

Los costos indirectos semivariables pueden incluirse entre los costos indirectos variables dentro de un
determinado campo de actividad.

Los cotos indirectos fijos constan principalmente del costo vencido de las maquinas, en instalaciones en que
incurrirá la empresa dependiendo del proceso productivo.

La tasa de costos indirectos predeterminada o normal que se desarrolla para propósitos de costeo de los
productos se llamara tasa estándar de CIF en todo lo relacionado con el costo estándar. La mayor utilidad de
esta tasa, que incluye una mezcla de costos indirectos variables, semivariables y fijos, esta en el costeo y
planificación de productos.

Tasa estándar es = CIF Presupuestados/ Horas de MOD estimadas.

2. DETERMINACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS DESVÍOS ENTRE LOS VALORES ESTÁNDAR Y LOS DATOS
REALES.

2.1. VARIACIONES DE MATERIA PRIMA

La diferencia entre el costo real y el costo estándar de los materiales empleados se refleja en dos variaciones:

 Variación en el precio: representa la diferencia entre el costo estándar de las cantidades reales
compradas y el costo real de estos materiales. Puede deberse a diversos factores como los cambios
de precios, cargos de fletes excesivos o aprovechar los descuentos permitidos.
 Variación en la cantidad: Es la diferencia entre las cantidades reales de materiales utilizados a los
precios estándar y el costo estándar de los materiales asignados sobre la producción real. Puede
deberse a distintos factores como la compra de materiales de inferior calidad, deficiencia de la mano
de obra, maquinas y herramientas defectuosas.

En el Material Directo, surgen dos variaciones: en las cantidades o en el precio:

Cant st x Pciost – Cant R x PcioR Variación Globalagregando ± Cant R x Pciost

Cantst x Pciost – Cant R x Pciost + Cant R x Pciost – Cant R x Pcio R

Pciost (Cant st – Cant R) + Cant R ( Pciost – Pcio R) saco factor comúnPciost y Cant R
Variación en la Cantidad MD Variación en el Precio MD

2.2. VARIACIONES EN LA MOD

  Variación en la tarifa: representa la diferencia entre la tarifa real y la tarifa estándar por hora
multiplicada por las horas reales trabajadas.
 Variación en la eficiencia: representa la diferencia entre las horas reales trabajadas y las horas
estándar asignadas(sobre la base de la producción real) multiplicada por la tarifa estándar por hora.
En la Mano de obra Directa, surgen dos variaciones: en la eficiencia o en tarifa:

Horas st x Tarifa st – Horas R x Tarifa R Variación Global agregando ± Horas R x Tarifa st

Horas st x Tarifa st – Horas R x Tarifa st + Horas R x Tarifa st – Horas R x Tarifa R

Tarifa st (Horas st – Horas R) + Horas R (Tarifa st – Tarifa R)  saco factor común Horas st y Tarifa R
Variación en la Eficiencia MOD Variación en la Tarifa MOD
2.3. VARIACIONES EN EL CIF

 Variación en el presupuesto: representa la diferencia entre los costos indirectos reales incurridos y el
presupuesto ajustado a nivel real, expresada en horas reales en lugar de horas estándar.
 Variación en la eficiencia: es la diferencia entre las horas reales y las horas estándar trabajadas, es
decir la eficiencia de mano de obra en horas multiplicada x la tasa estándar de CIF.
 Variación en la capacidad: representa la diferencia entre el presupuesto ajustado al nivel real,
expresado en horas reales y los costos indirectos que se habrían aplicado ala producción si no se
hubiera producido la deficiencia en el trabajo, es decir hs reales multiplicadas x tasa estándar de CIF.
En los Costo Indirectos de Fabricación, surgen tres variaciones: en eficiencia, capacidad y presupuesto:

Horas st x Costo st – Horas R x Costo R Variación Global agregando ± Horas R x Costo st

Horas st x Costo st – Horas R x Costo st + Horas R x Costo st – Horas R x Costo R

Costo st (Horas st – Horas R) + Horas R ( Costost – Costo R)  saco factor común Horas st y Costo R
Variación en la Eficiencia CIF agregando a este término ± (horas presupuestadas x Costo st)
Horas R x Costo st – Horas Pr x Costo st + Horas Pr x Costo st – Horas R x Costo R

Costo st (Horas R – Horas Pr) + CIF Presupuestados – CIF Reales

Variación en la Capacidad CIF Variación del Presupuesto CIF

3. LA CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTOS ESTÁNDARES.

3.1. UTILIZACIÓN EXTRACONTABLE DEL MÉTODO DE LOS COSTOS ESTÁNDAR: Es frecuente que la
utilización del método de los costos estándar se limite a calcular y analizar extracontablemente las
desviaciones.

En este caso suele utilizarse el cuadro contable básico analítico para seguir el movimiento interno de los
valores de manera histórica y, por otra parte, se comparan los datos reales obtenidos del proceso contable
histórico con los datos estándar del presupuesto correspondiente a ese programa de producción. Esta
comparación se hace fuera del modelo contable.

El calculo y análisis de las desviaciones se lleva a cabo en tablas o cuadros exteriores a la contabilidad.

3.2. CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTOS ESTÁNDAR: En la práctica existen diversos tipos de

contabilidad de costos estándar. Sin embargo estos en general siguen o son variaciones de dos patrones
básicos: plan único y plan parcial.

En el Plan Único las variaciones se reconocen sobre la base de los insumos de costos, es decir a medida
que se incurren en los costos de fabricación.
Lo primero que realizo es cargar todos los costos de material directo, MOD y CIF a la cuenta producción en
proceso.

 Contabilidad de materiales: los resúmenes de los materiales enviados a producción sirven de base para
hace el asiento de costos que se carga a Producción en Proceso, para separar la variación de la cantidad
de materiales y para acreditar los inventarios de materiales. La variación del precio de los materiales se
separa al momento de comprarlos y se determina comparando el costo estándar del envió con el costo de
la factura.

 Contabilidad de MOD: Debido a que los inventarios de Producción en Proceso tienden a ser iguales al
comienzo y al final de cada día, las horas y costo de la mano de obra real incurridos cada día pueden
compararse con las horas y los costos estándar de mano de obra para las unidades terminadas cada día.
La diferencia entre MOD estándar cargada a la cuenta Producción en Proceso y MOD acreditada a la
cuenta nómina de MOD es el total de la variación de eficiencia de la mano de obra.

Cuando hay un cambio importante en el inventario de producción en proceso, este se toma en

consideración en el análisis de las variaciones de eficiencia de la MOD mediante el uso de las
unidades equivalentes como medida de producción-

PN EFECTIVA DEL PERIODO= PT + UeIfpp–UeIipp

Contabilidad CIF: cuando se contabiliza los CIF reales se cargan a cuentas como caja, cuentas a
pagar, activo pagado x adelantado, etc. La cuenta de control de costos indirectos de fabricación, así
como la de costos indirectos de fabricación aplicados se cierran mensualmente y se separan las
variaciones de los costos indirectos. Antes de determinar las variaciones, es necesario desarrollar
datos presupuestales ajustados, basados en las horas trabajadas del periodo.

A medida que se vende el producto se releva a productos terminado del costo estándar de los productos
vendidos, cantidad que se carga al costo de ventas de los productos.

Plan Parcial: los cargos a la cuenta Producción en Proceso se hacen al costo real y los créditos se hacen al
costo estándar. A medida que se fabrican y transfieren los productos a los sucesivos procesos o al almacén
de productos terminados, se acreditan las cuentas departamentales de Producción en Proceso según el costo
estándar de los artículos transferidos.

El saldo de Producción en Proceso está formado por el costo estándar de los productos no terminados mas la
suma o resta de las variaciones (se determinan sobre la base de la producción). Las variaciones se
determinan haciendo un inventario físico, valorizando al costo estándar y comparándolo con el saldo de la
cuenta Producción en Proceso.

Existe un tercer método el Plan dual, este combina ambos planes básicos.

En este plan los cargos a Producción en Proceso consisten en cantidades reales de materiales a costos
estándar, horas reales trabajadas a tarifas estándar y costos indirectos aplicados a la tasa estándar, los
productos terminados se retiran de Producción en Proceso al costo estándar.

La variación del precio de materiales y la variación de la tarifa de la mano de obra se calculan sobre la base
de insumos como en el plan único, es decir a medida que se compran los materiales y se incurre en la MOD.

La variación del presupuesto de los CIF y la variación de la capacidad también se determinan de la misma
forma que en el plan único.
A fin de determinar la variación en la cantidad de los materiales y la variación en la eficiencia de la MOD, es
necesario hacer un inventario físico valorizado al costo estándar, como el plan parcial y compararlo con el
saldo de la cuenta Producción en Proceso.

3.3. TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES AL FINAL DEL PERIODO

Para propósitos de informes externos las variaciones pueden tratarse de la sig. Formas:

 Cargándolas contra resultados del periodo (costo de ventas): quedando a costos reales el
costo de ventas y los demás a costos estándar.
 Cargándolas contra los costos que dieron origen a las variaciones: Producción en Proceso,
Productos terminados o Resultado de ventas.
UNIDAD 9
LA CONTABILIDAD DE GESTION. RELACIÓN COSTO-VOLUMEN-BENEFICIOS

1. LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN.

1.1 CONTABILIDAD DE COSTOS Y CONTABILIDAD DE GESTIÓN: A medida que la Contabilidad de

Costos ha ido poniendo en un plano preponderante los objetivos de planificación y control, su delimitación de
la Contabilidad de Gestión ha sido cada vez más problemática.
La Contabilidad de Gestión ha ampliado con creces el campo de actuación de la Contabilidad de Costos
tradicional y aunque le debe su nacimiento a esta, ha llegado a independizarse de ella.
El problema se encuentra en admitir sin ambas disciplinas contables gozan de la suficiente autonomía como
para actuar de manera independiente una de otra, existiendo para ello tres corrientes:
 Corriente Restrictiva: consideran que la Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestión son
distintas ramas de la ciencia contable, por que los objetivos que persiguen cada una de ellas son
distintos.
Para esta corriente la Contabilidad de Costos es entendida como aquella rama de la contabilidad que
tiene como misión la formación del costo del producto para valorar existencias, en cambio a la
Contabilidad de Gestión les asignan las misiones relacionadas con la planificación y el control.
Esta posición sitúa a la Contabilidad de Costos en su posición tradicional, dentro de la Contabilidad
Financiera.

 Corriente Integradora: esta corriente es la más seguida en la actualidad y viene a considerar que la
Contabilidad de Costos y la Contabilidad de Gestión son una misma rama de la Contabilidad, que
puede recibir cualquiera de las dos anteriores denominaciones.
De acuerdo con esta disciplina con independencia de la denominación que pueda recibir tiene como
objetivo:
o Planificación y control,
o Valoración de los bienes y servicios.

 Corriente Renovadora: contempla la separación de la Contabilidad de Costos y de la Contabilidad de

Gestión. Amparada en los objetivos a los que cada una de ellas debe servir.
Consideran que la Contabilidad de Costos es una rama de la Contabilidad de Gestión encargada tanto
de formar el costo del producto como de realizar las tareas de planificación y control de la actividad
productiva. Entonces se puede decir que la actuación de esta pueda quedar perfectamente
encuadrada en el campo de la toma de decisiones. Sin embargo la Contabilidad de Gestión, es
aquella rama cuyo objetivo es referirse a la toma de todo tipo de decisiones relacionada con la gestión
de la empresa, pertenezcan a la órbita de la actividad productiva o a otra diferente.

Dadas las necesidades informativas que se le reclaman hoy a la Contabilidad para la toma de decisiones, el
planteamiento realizado por la corriente renovadora es el que más se ajusta a ellas.

1.2 DELIMITACION DE LA CONTABILIDAD DE GESTION BAJO UN PLANEAMIENTO ACTUAL: La

Contabilidad de Gestión, desde una perspectiva moderna tiene las siguientes consideraciones:
1) La Contabilidad de Costos es el antecedente en el que se ha fundamentado la Contabilidad de Gestión,
2) La evolución y perfeccionamiento de aquella ha posibilitado la aparición de esta última,
3) La Contabilidad de Gestión con los cambios acaecidos con el transcurso del tiempo, ha ampliado
considerablemente su campo de acción y pasando a participar de los objetivos de la Contabilidad de Costos,
propios de la Contabilidad Financiera y de otras disciplinas relacionadas con la gestión de la empresa,
4) La Contabilidad de Gestión puede ser delimitada como parte de la contabilidad que:
 Pretende captar, registrar, evaluar y transmitir información.
 Transmite información presentada de diferentes formas:
o En términos financieros (ej.: costos del producto) y no financieros (información referida a los
productos defectuosos).
o De manera cualitativa (la calidad de nuestro producto si elevada) y cuantitativa (el tiempo
empleado en la puesta a punto de la maquinaria).
 Dirige la información hacia la toma de decisiones de los distintos niveles de la organización, relativa a
los siguientes puntos:
o Seguimientos y consecución de los objetivos.
o Planificación, control y medida de todas las actividades de la organización.
o Organización y coordinación de esas actividades.
 Logra que sus responsables actúen en estrecha colaboración con el resto de las aéreas funcionales
de la empresa.
 Llega hasta la alta dirección para garantizar la coordinación de la información y el acceso a las
decisiones que se tomen en cualquier nivel.

Planeamientos Actuales de la Contabilidad de Gestión: El proceso de cambio profundo que ha ocurrido en

casi la totalidad de las estructuras en el orden mundial ha afectado también al mundo de las empresas.
El principal reflejo de este proceso de cambio ha tenido una doble manifestación:
 Una sustancial reordenación interna en las empresas, con especial incidencia sobre el procesos
productivo, de manera que las mismas tienden a establecer sistemas de fabricación flexibles (del tipo
del Just –In –Time), control total de la calidad y tecnología avanzada.
 Desde un enfoque externo, se está potenciando hasta límites insospechados la actuación estratégica
de las empresas.

Ante esta nueva situación, la Contabilidad de Gestión se ha visto obligada a arbitrar nuevas técnicas capaces
de transmitir la información que se necesita para tomar un buen número de decisiones.

Dentro de las nuevas técnicas se pueden destacar las siguientes:

Nuevos sistemas de medida y control (Just –In –Time).
Sistemas de gestión ABM (ActivityBased Management, Gestión Basada en la actividad).
Contabilidad de dirección estratégica.

1.3 LOS DISTINTOS NIVELES DE DECISION DE LA EMPRESA: Las decisiones que se toman en el ámbito
empresarial no son siempre las mismas, ni se pretende alcanzar los mismos objetivos, ni incluso se toman
con la misma periodicidad, por lo tanto se pueden diferenciar tres tipos de niveles de decisión de la empresa:

 Decisiones estratégicas: pretenden relacionar a la empresa con su entorno y tienen como finalidad
establecer los objetivos generales de la organización.
 Estas decisiones van encaminadas a provocar cambios cualitativos, comprometiendo la dinámica de la
organización, tales como las de crecer o consolidarse en el mercado, operar en mercados nacionales
o en mercados internacionales, etc.
Su adopción corresponde al nivel más alto de la estructura jerárquica y viene a establecer la estructura
básica a la que quedan sometidas y subordinadas el resto de las decisiones que puedan tomarse por
otros niveles jerárquicos más bajos.
Debido a su importancia se trata de decisiones de tipo político, de difícil cuantificación y que deben ser
definidas de una manera clara y precisa.

 Decisiones tácticas: se sitúan en la fase de puesta en práctica de la política de actuación concreta de

la empresa e implican la formulación de un conjunto de opciones alternativas como la elección de más
conveniente para alcanzar los objetivos estratégicos.
Con estas decisiones se persigue una doble finalidad:
* Actuar sobre los factores estructurales de la organización, a fin de provocar cambios de naturaleza
cuantitativa, relacionados con el medio y largo plazo.
A este tipo de actuaciones pertenecen decisiones que tengan por finalidad modificar la capacidad
productiva de la empresa o potenciar alguna de las funciones que en ella se realizan. Ej.: aumentar los
canales de distribución, realizar nuevas inversiones en activo fijo o contratar más personal, etc.
* También pueden actuar sobre:
o Los factores productivos que intervienen en el proceso de explotación de la empresa,
arbitrándose criterios para su uso más racional.
o La fijación de políticas de financiación para llevar a cabo una actividad.
o El establecimiento de delegaciones de responsabilidades para acometerla.

Los encargados de tomar este tipo de decisiones se encuentran en los niveles jerárquicos inferiores a
la dirección, en los que pueden incluirse los mandos intermedios, por eso estas decisiones a veces se
denominan con frecuencia administrativas.

 Decisiones operativas: estas decisiones están relacionadas con las tareas especificas que tienen
lugar en el desarrollo diario de la actividad de la organización y van encaminadas, tanto a conseguir
que el proceso productivo se lleva a cabo de una manera efectiva y eficiente, como a asegurar que
con ellas se alcanzaran los objetivos tácticos y estratégicos.
Se pretende con ellas lograr efectos a corto plazo, normalmente son tomadas por los niveles
jerárquicos más bajos.
La información a suministrar por estas decisiones debe ser perfectamente cuantificada y detallada.
Ej.: decisiones relacionada con el número de piezas concretas a fabricar, determinar los stocks, etc.

1.4 LOS PLANES DE ACTUACION DE LA EMPRESA EN EL FUTURO: La fijación de los planes de

actuación de la empresa en el futuro suele recibir la denominación de Proceso de Planificación Estratégica,
siendo en este proceso donde toman significación los tres niveles de decisiones.
Este proceso supone las siguientes fases:
1. Analizar y prever el entorno
2. Fijar los recursos disponibles
3. Establecer los objetivos estratégicos de la organización
4. Diseñar los planes concretos de actuación: a largo y medio plazo, como a corto plazo
Planes estratégicos: mediante la toma de decisiones estratégicas se consigue establecer cuáles serán los
planes de actuación tendientes a conseguir los objetivos estratégicos.

Estos planes tienen como misión fijar el camino a recorrer para alcanzar los objetivos o metas fundamentales.

En los últimos años y debido a la competitividad, están siendo estudiados con gran detenimiento y atención
por la Contabilidad, emergiendo con gran fuerza una rama que empieza a ser conocida: la Contabilidad de
Dirección Estratégica

Ej.: conseguir la inserción de nuestros productos en los mercados, potenciar la imagen de la empresa,
mejorar sensiblemente la calidad, aumentar la atención hacia los nuevos clientes

Planes a medio y largo plazo: tienen como objetivo principal acomodar la estructura de laempresa a la
consecución de los objetivos estratégicos previamente fijados.

Tienen que estar expresados en términos cuantitativos y bien estructurados, haciendo especial referencia a
los aspectos económicos–financieros derivados de las inversiones necesarias para modificar los elementos
de naturaleza fija, que es el fin que persiguen estos planes.

Estos planes suelen quedan expresados en unos documentos conocidos como Presupuestos Financieros a
largo plazo, Presupuestos de Capital y Presupuestos de Tesorería o de Cash Flow a largo plazo. Ej.: invertir
en nuevas tecnologías o contratar personal altamente especializado en promoción de campañas publicitarias

Planes a corto plazo: estos planes pretenden establecer y coordinar las actuaciones relativas a la actividad
normal o de explotación de la empresa en el futuro.

Deberán reflejar de forma cuantitativa y detallada el conjunto de actuaciones relacionada con cada una de las
funciones propias de la explotación de la empresa (Ej.: compras, producción, administración y distribución) y
además expresar de forma cualitativa tanto los objetivos a alcanzar como los medios a poner en práctica para
conseguirlos.

Estos planes confeccionados se denominan Presupuestos Operativos o Presupuestos de Explotación y son el

resultado de la toma de decisiones, tanto tácticas como operativas.

1.5 LA CONTABILIDAD DE COSTOS CON CRITERIO DE CONTABILIDAD DE GESTION: En los dominios

de la Contabilidad de Gestión es donde la Contabilidad de Costos asume plenamente los objetivos: la
planificación de la gestión y su adecuado control.

La Contabilidad de Costos puede dar respuestas a ciertas cuestiones que se plantean en la gestión, es decir,
para la adopción de decisiones. Ahí nos encontraremos frente a un número de decisiones que han de
abordarse desde distintas perspectivas, para conseguir el enfoque más correcto.

Entre estas cuestiones han de estar las siguientes:

 Que producto conviene obtener, dados los recursos con los que cuenta la empresa y dado el
comportamiento del mercado?
 Que programas y procesos de producción conviene adoptar, para aprovechar mejor los recursos?
 Qué precios deben establecerse, para que el mercado se comporte de la manera más favorable para la
empresa?
 Interesa mantener el mismo ritmo de actividad en todos los centros de la empresa o es aconsejable un
replanteamiento del mismo?

1.6 LA CONTABILIDAD GENERAL Y LA INFORMACION PARA LA GESTION: La utilización de la

Contabilidad General para la adopción de decisiones muchas veces se deja de lado, a pesar de la
importancia que tiene para los responsables de la empresa.

Dentro de la información de la Contabilidad General que puede ser útil para los directivos de la empresa esta:

 Las cuentas anuales obligatorias, que son una síntesis que pueden ser empleadas no solamente por
terceras personas mediante la adecuada interpretación y análisis, sino que también constituyen una
información válida para la adopción de ciertas decisiones por parte de los responsables de la gestión.

 Los directivos de la empresa tienen a disposición una información contable más analítica: los saldos de las
distintas cuentas que registran los hechos en la Contabilidad. Pueden ser interesantes para llegar a una
interpretación y análisis más refinados que los basados en las cuentas anuales.

 Existen estados contables que son voluntarios para la empresa a la hora de su publicación, pueden tener
importancia para la adopción de decisiones. Incluso hay estados contables que suele elaborar la empresa
para su uso interno, como el estado de Cash -Flow.

Además de esta información las empresas obtienen una gran cantidad de datos e informes contables
derivado de los programas informáticos que utilizan.

Debido a lo expuesto, se puede decir que la Contabilidad General es ciega al movimiento interno de valores
que genera la actividad productiva de la empresa, sin embargo la Contabilidad de Costos con la interpretación
que se le dé según el modelo elegido, nos permite conocer cómo ha evolucionado es movimiento interno de
valores.

1.7 EL MODELO DE COSTOS COMPLETOS. POSIBILIDADES Y LIMITACIONES PARA LA GESTION:El

modelo de Costos Completos es el sistema de costeo más usado para fines externos e incluso para tomar
decisiones.

Este método trata de incluir en el costo del producto todos los costos de la función productiva,
independientemente de su comportamiento fijo o variable.

Afirma que ambos tipos de costos contribuyeron para la producción, y por lo tanto deben incluirse los dos, sin
olvidar que los ingresos deben cubrir los variables y los fijos, para reemplazar los activos en el futuro.

Bajo este sistema se hace una diferencia entre los costos del producto y los costos del periodo.

Los costos del producto son aquellos que pueden identificarse y anexarse a los productos fabricados.
Los costos del periodo son los que no pueden asociarse con los productos y que se cancelan durante el
periodo en el cual se producen.

El tratamiento de los ingreso en el modelo Completo es el siguiente:

Los ingresos independientemente de la fuente de que se deriven, se pueden clasificar en:

 Ingresos de explotación: que son los ingresos normales que recibe la unidad económica, como
consecuencia de sus actividades principales, durante un periodo determinado

 Ingresos ajenos a la explotación e ingresos extraordinarios: son los ingresos anormales o recibidos por
operaciones no relacionadas con las actividades principales, o no relacionados con el periodo en cuestión.

El modelo de Costeo Completo, para la gestión brinda las siguientes posibilidades:

 Calcular y analizar los resultados de la actividad normal

 Comparar el costo final completo de un producto con su precio de venta
 Comparar para cada producto, la cifra de negocios (precio de venta unitario por el número de unidades
vendidas) y el costo final (costo final unitario por el número de unidades vendidas)
 Calcular el resultado para cada producto mediante:

Rdo. para cada Producto = Número de unidades vendidas x (Precio de venta unitario – costo final unitario)

El modelo presenta limitaciones, sobre todo en el caso de producción múltiple, en problemas que han pasado
a primer plano en la gestión empresarial y que hace necesario la introducción en el modelo de una nueva
reclasificación de los elementos del costo, en relación con el volumen de actividad.

A través de la información obtenida por el modelo el responsable de la toma de decisiones no tiene elementos
de juicio suficientes para saber si puede o no dejar de producir un producto determinado en la producción
múltiple, ya que el costo final comprende, además de las cargas variables, las cargas fijas. Esto puede dar
lugar a que aparezcan pérdidas donde antes lucían beneficios.

Pero además si el modelo se realiza en términos históricos, no es un instrumento adecuado para que la
gestión pueda tomar acciones oportunas en el momento oportuno.

2. ANÁLISIS DE LA RELACIÓN COSTO – VOLUMEN – BENEFICIO

2.1 INTRODUCCIÓN: El análisis de costo-volumen-beneficio es un estudio analítico de equilibrios entre

magnitudes que inciden en el beneficio.

Este constituye una parte de la Contabilidad de Gestión, especialmente útil para la planificación del beneficio
y para la adopción de ciertas decisiones que giran alrededor del mismo.

La característica más importante del análisis es el hallazgo de modos esquemáticos que representan
cuestiones críticas en el estudio del beneficio de la actividad empresarial.
2.2 HIPÓTESIS BÁSICAS EN EL ANÁLISIS DEL COSTO – VOLUMEN -BENEFICIO:
El análisis de costo-volumen-beneficio se realiza normalmente bajo ciertas hipótesis. Estas hipótesis tienden
a facilitar el análisis.

Las hipótesis adoptadas para realizar este análisis son las siguientes:

 La cantidad de productos vendida coincide con la cantidad de productos terminados durante el periodo a
que se refiere el análisis. Esto implica que la existencia de productos terminados al inicio y al final de dicho
periodo son iguales.
 El precio de venta de los productos vendidos permanece inalterable durante el periodo contemplado,
cualquiera que sea la cantidad de producto vendida.
 Los precios de los medios de producción, cuyo valor se ha incorporado al costo, no varían durante el
periodo, cualquiera que sea la cantidad que de ellos se demande,
 La técnica, la política económica de la empresa y la eficiencia productiva no varían.
 El análisis se realiza a corto plazo, lo que nos permite hablar de costos fijos y costos variables.
 Se considera que los costos variables crecen proporcionalmente al volumen de producción.

2.3 PUNTO DE EQUILIBRIO:

2.3.1 CONCEPTO: Una empresa se halla en su punto de equilibrio cuando no obtiene beneficios ni pérdidas,
limitándose a cubrir todos sus costos.

Hay varias maneras de referirnos al punto de equilibrio: podemos relacionarlo con un volumen de ventas
expresado en unidades físicas o unidades monetarias, relacionarlo con un nivel de ocupación de su
capacidad productiva o también podemos relacionarlo con unidades de tiempo.

2.3.2 MÉTODOS PARA LA DETERMINACIÓN:

Dado que en el punto de equilibrio no existen beneficios ni pérdidas, en el se dan una serie de relaciones
entre magnitudes que definen los beneficios y las pérdidas.

Estas relaciones son las que nos van a permitir determinar el punto de equilibrio:

 Los costos totales son iguales a los ingresos totales.

 La contribución total (diferencia entre los ingresos y los costos variables) es igual a los costos fijos.
 Los beneficios son nulos.
La determinación del punto de equilibrio teniendo en cuenta esas relaciones podemos conseguirla:
analíticamente o gráficamente.

Métodos de determinación en un análisis de Costo – Volumen de Producción

a) Determinación analítica del punto equilibrio a partir de los costos totales y los ingresos totales:
En el punto de equilibrio, los ingresos totales han de ser iguales a los costos totales, entonces tenemos que:

IT = CT  reemplazando IT por (P x Q) y CT por (CF + CV)

P x Q = CF + CV  sabiendo que CV es = a Costo variable unit por la cant

P x Q = CF + CVu x Q  pasando CVu x Q

 P x Q – CVu x Q = CF  saco factor común Q

Q (P – CVu) = CF  paso dividiendo (P – CVu) al otro lado

Q= CF

(P – CVu)

b) Determinación analítica mediante los costo fijos: sugiere el análisis de contribución unitaria y total:
Contribución unitaria (m): aporte de cada unidad vendida para cubrir los costos fijos y la obtención del
beneficio una vez cubierto el costo variable unitario (CVu). m = P – CVu

Contribución total (M): aporte total para cubrir los costos fijos y la obtención del beneficio, una vez cubierto el
costo variable (CV). M = IT - CV

M = CF  Reemplazando M por IT – CV

IT – CV = CF  reemplazando IT por P x Q y CV por (CVu x Q)

P x Q – CVu x Q = CF  saco factor común Q

Q (P – CVu) = CF  paso dividiendo (P – CVu) al otro lado

Q= CF

(P – CVu)

Métodos de determinación en un análisis de Beneficio – Volumen de Producción

a) Determinación analítica mediante Beneficio

En el punto de equilibrio, el Beneficio ha de ser igual a cero, entonces:

Be = 0 reemplazandoBepor IT – CT

IT – CT = 0  reemplazando IT por (P x Q) y CT por (CF + CV)

P x Q – CF + CV = 0  sabiendo que CV es = a Costo variable unit por la cant

P x Q – (CF + CVu x Q) = 0  sacando factor común Q

Q (P – CVu) – CF = 0  pasando CF al otro lado

Q (P – CVu) = CF  paso dividiendo (P – CVu) al otro lado

Q= CF
 (P – CVu)

2.3.3 DETERMINACIÓN GRÁFICA DEL PUNTO DE EQUILIBRIO:

Métodos de determinación en un análisis de Costo – Volumen de Producción

a) Determinación Gráfica mediante los Costos Totales e Ingresos Totales:

El punto de equilibrio está determinado por la intersección de las rectas que representan el IT y CT

b) Determinación Gráfica mediante los Costos Fijos:

El punto de equilibrio está determinado por la intersección de las rectas que representan a CF y M

Métodos de determinación en un análisis de Beneficio – Volumen de Producción

a) Determinación Gráfica a partir del Beneficio:
El punto de equilibrio está determinado por la intersección de la recta de Beneficio con el de las abscisas.
 UNIDAD 10
EL COSTO DIRECTO Y LA ADOPCIÓN DE DECISIONES

1. EL COSTEO DIRECTO O MÉTODO DE LOS COSTOS VARIABLES.

1.1 ORIGENES HISTORICOS: Desde el periodo de industrialización solo se conocían dos costos de
importancia: los de materiales y los de MOD, llamados costos primos, que eran los únicos que se
inventariaban.

Una vez que se desarrollaron las organizaciones y se ampliaron las inversiones, surgió el concepto de CIF,
con lo cual se hizo notable la diferencia entre costos de producción fijos y variables.

Al elevarse el nivel de complejidad de las nuevas organizaciones, surge la necesidad de preparar informes
que brinden información para la toma de decisiones y la planeación a largo plazo.

Para los años 30 surgió una alternativa del Costeo Absorbente, el Costeo Variable o Directo, que es mal
llamado directo, debido a que un costo directo es el que se identifica con el producto, departamento o función
y en los costos directos del producto tenemos tanto costos fijos como variables, y seria inadecuado llamar
directo a un método que incluye solo los costos variables en el costo del producto.

El Costeo Variable ayuda a la administración en su tarea, en cambio el Costeo Absorbente informa a los
usuarios externos.

1.2 FUNDAMENTOS DEL COSTEO VARIABLE: Se pueden destacar los siguientes puntos fundamentales
del costeo variable:

 El análisis de costo para obtener la rentabilidad por el producto y el control de gestión.

 La asignación del costo para llegar a una adecuada valoración de los inventarios.

El costeo variable para valuar inventarios solo considera a los costos variables, por que afirma que los costos
fijos se relacionan con la capacidad instalada, pero jamás con el volumen de producción.

El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos, que independientemente del
volumen que se produzca, permanecen constantes en un periodo determinado, por lo que al utilizar este
método solo se incluyen los costos variables en el costo del producto y los costos fijos deben ir al los costos
del periodo.

1.3 COSTOS DEL PERIODO COMPARADOS CON LOS COSTOS DEL PRODUCTO: Bajo este sistema de
costeo los costos del periodo se definen como los costos para mantener un nivel dado de capacidad para
producir y vender. Pueden considerarse como costos fijos o costos de capacidad, por lo tanto no varían con
los cambios de volumen a corto plazo.

Los costos del producto son aquellos costos que son directamente responsables del rendimiento dentro de la
estructura de una capacidad estipulada. Son tanto variables como eliminables.

La segregación de los costos en las clasificaciones de costos del periodo o costos del producto, dependen no
solo de las características básicas del costo sino también de la política administrativa y del uso que piensa
darle a la información.

1.4 COMPARACIÓN ENTRE COSTEO ABSORVENTE Y EL COSTEO DIRECTO:

 El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como costos del periodo, mientras
que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.
 Para valuar los inventarios, el costeo variable solo considera los costos variables, el costeo absorbente
considera ambos costos.
 Las utilidades pueden variar dependiendo del volumen de producción y ventas en ambos métodos, dando
lugar a las siguientes situaciones:
La utilidad será mayor en el costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de
producción. En el costeo absorbente la producción y los inventarios disminuyen.
En el costeo absorbente la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de
producción. En el costeo variable la producción y los inventarios aumentan
En ambos métodos vamos a tener utilidades iguales, cuando el volumen de ventas coincide con el
volumen de producción.
La forma de presentar el estado de resultados:

1.5 VENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTEO VARIABLE:

 El sistema de costeo variable se concentra principalmente en el margen de contribución, que es el

exceso de ventas sobre los costos variables. Si se expresa en porcentajes es llamado índice de
contribución.
  El costeo directo tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del periodo.
 Proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a corto plazo.
 La preparación de los estados de resultados le permite a la administración la identificación de las
áreas críticas que afectan los costos, lo cual permite tomar decisiones adecuadas basándose en el
margen de contribución.
 Posee ventajas específicas para la evaluación de las actuaciones de los sectores que generan
ingresos en una empresa.
 Elimina las fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volúmenes de producción.
 Es un marco de referencia para aprovechar pedidos especiales a precios inferiores a lo normal.
 Facilita la rápida evaluación de los inventarios al considerar solo los costos variables, que son
medibles.
 Suministra un mejor presupuesto de efectivo, debido a que normalmente los costos variables implican
desembolsos.

1.6 CRÍTICAS AL SISTEMA DE COSTEO VARIABLE:

Es impropio eliminar los costos fijos de los inventarios de Producción en Proceso y productos terminados, por
que debido a que cuanto mayor es la cantidad de costos que se puedan anexarse al producto, más precisa
será la medición de la utilidad. También afecta al balance general como al estado de resultados, debido a
que produciría un balance menos realista que el que se prepara en la actualidad.

Aunque los costos directos son necesarios en las decisiones para fijar precios a corto plazo, este método
crea una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos mediante el precio del producto,
ya que la continuidad a largo plazo depende de la reposición de activos.

2. COSTOS FIJOS Y VARIABLES.

2.1 LA CLASIFICACIÓN DE COSTOS SEGÚN SU COMPORTAMIENTO:

Costos Fijos: son aquellos que no varían con los cambios en el volumen de producción, su importe
permanece estable cualquiera sea el volumen de producción.

Costos Variables: son aquellos que varían directamente al variar el volumen de producción.

Costos Semifijos: no varían directamente con volumen de producción, varían su importe global al alcanzarse
determinados volúmenes de producción.

Costos Semivariables: están integrados por una parte fija que permanece constante con respecto a los
cambios en el volumen de producción y otra parte variable que varía directamente con dichos cambios.

Costos Fijos Costos variables Costos Semifijos Costos Semivariables

2.2 MÉTODOS PARA SEPARAR LOS COSTOS FIJOS Y LOS VARIABLES: Cuando una empresa dispone
de información de periodos inmediatos anteriores sobre el volumen de producción y sobre el importe de los
correspondientes costos, pude tratar de estudiar en base a esto el comportamiento de los costos. Este
estudio puede hacer por diferentes métodos:

1) Método Gráfico,
2) Método de los Mínimos Cuadrados,
3) Método de los Valores Extremos.

2.2.1 MÉTODO GRÁFICO: Es muy elemental y permite llegar a una solución poco rigurosa.

Sin embargo es útil para formar una primera idea sobre los costos tanto fijos como variables, de acuerdo con
una cierta experiencia disponible.

Lo primero que tenemos que hacer es representar los datos, tomando como eje de ordenadas el costo
correspondiente y en abscisas el volumen de producción, después se traza una línea recta que pase por los
puntos.

Los costos fijos corresponden al punto en que la recta corta el eje de ordenadas.

Los costos variables se pueden calcular tomando cualquier volumen de producción.

2.2.2 MÉTODO DE LOS MÍNIMOS CUADRADOS: La recta obtenida por el método gráfico se pude calcular
siguiendo métodos matemáticos, como por ejemplo el método de los mínimos cuadrados.

Para lo cual se debe realizar primero un gráfico dispersión o nube de puntos, que sirve para hallar el
comportamiento de los puntos y representa la relación entre las variables, en este caso los costos y el
volumen de producción.

Pasan infinitas rectas, pero hay que hallar la recta que pasa por la mayor cantidad de puntos o la que pasa
más cerca posible de todos los puntos.

El método de los mínimos cuadrados, nos podrá permitir encontrar esa recta.

y=a + b x

C = CF + CV x
C = costos totales del elemento del que se trate.

CF = costos fijos.

CV = costos variables.

x = volumen de producción.

2.2.3 MÉTODO DE LOS VALORES EXTREMOS: Tanto el método gráfico, como el método de los mínimos
cuadrados se apoyan en una serie de relaciones entre el volumen de producción y el costo que se quiere
dividir en costos fijos y variables.

En el método de los valores extremos solamente se tiene en cuenta el comportamiento de los costos para dos
situaciones extremas de volumen de producción y suponiendo que entre estos dos puntos, la relación
funcional que liga a los costos y el volumen de producción va a ser lineal

Gráficamente se puede representar este método tomando en ordenadas los costos y en las abscisas las
cantidades producidas, llegaríamos al obtener el segmento AB, al unir el punto A y el B correspondientes a
los valores extremos.

Prolongando el segmento hasta el eje de ordenadas, el punto de intersección determina el importe de los
costos fijos.

3. EL COSTEO DIRECTO PERFECCIONADO.

En presencia de este modelo las posibilidades del Costeo directo se amplían, ya que abre la puerta al análisis
de la rentabilidad correspondiente a los centros de actividad.

3.1 EL ANÁLISIS DE LAS CARGAS PROPUESTO POR EL COSTEO DIRECTO PERFECCIONADO:

 Costos directos variables: que son directos por que se refieren y afectan directamente al volumen de
producción o venta. Y son variables por que estos costos varían en la misma proporción y sentido que el
volumen de productos producidos y vendidos.

 Costos indirectos variables: porque a pesar de variar en la misma proporción y sentido que el volumen de
producción o venta, no pueden identificarse con ninguno de ellos, por lo que será necesario utilizar alguna
clave de reparto para su imputación a los productos.
 Costos indirectos fijos: son los llamados de estructura o periódicos, se refieren al conjunto de medios que
dan a la unidad económica la capacidad para general de producir, almacenar y vender.

 Costos directos fijos o propios del producto: por una parte desaparecerán si desaparece el producto, y por
otra son independientes del volumen de producción o venta. Son propios de un producto, línea de producto,
centro de actividad, mercado.

3.2 LOS MÁRGENES Y RESULTADOS SEGÚN EL COSTEO DIRECTO PERFECCIONADO: El costo final
de la explotación según este modelo estará integrado por el costo del producto y el costo del periodo. Y a su
vez, el costo del producto está compuesto por los costos variables, directos e indirectos, como sus costos fijos
propios.

Los inputs pueden ser tipificados como:

 costos variables del producto,

 costos fijos propios del producto
 costos del periodo

En la determinación del resultado según este modelo se realizan las siguientes etapas:

1) Los outputs totales se comparan con los inputs tipificados como costos variables del producto, con lo cual
obtendremos el resultado.
2) Posteriormente, este resultado obtenido, con los inputs tipificados como costos fijos del producto, con lo
cual obtendremos un segundo resultado
3) Y finalmente este segundo resultado, con los inputs tipificados como costos del periodo, apareciendo,
entonces el resultado total.
UNIDAD 11
COSTOS DE DISTRIBUCIÓN

1. COSTOS DE DISTRIBUCIÓN.

1.1 CONCEPTO E IMPORTANCIA:Es aquel cúmulo de erogaciones que se producen desde el momento en
que el producto se termina de elaborar hasta que es transformado en dinero por la función de venta.
Los costos de distribución incluyen gastos de diferentes tipos como los siguientes:
 Publicidad.
 Promoción de venta.
 Almacenaje.
 Transporte.
 Financiación.
 Cobranza.
 Administración.
Una más moderna posición respecto de los costos de distribución amplía su campo a funciones tales como
investigación y desarrollo de nuevos productos o investigación de mercado y estudios de demanda, que en
realidad generan costos anteriores a la fabricación en si del producto.
En forma más general, se podría decir que la función de distribución abarca las funciones de:
o Investigación.
o Comercialización.
o Financiación.
o Administración.
Los problemas que se plantean para el análisis de los costos de distribución son los siguientes:
 Falta de un elemento único o, al menos, de pocos elementos con los cuales los costos de distribución
se relacionan directamente.
 La clasificación de los costos de distribución es materia decisoria importante, pues de ella derivaran
luego los análisis futuros.
 Suelen ser costos cambiantes a lo largo de la vida de una empresa, transformándose en fijos o
variables en relación con algún factor, según la política de mercado aplicada.
 Es muy dificultosa la obtención de costos unitarios.

1.2 CAMPOS DE COSTO DE DISTRIBUCIÓN: Una clasificación y acumulación adecuada del costo de
distribución es útil para cualquier tipo de empresa, sea industrial, comercial, o aun de servicios o empresas
financieras.
Para el conocimiento del costo final de una unidad, sea esta de cualquier tipo de empresa, es necesario
asignar todo tipo de costos de producción y distribución.
Por consiguiente, el estudio y el análisis de los costos de distribución tienen el mismo campo que la
contabilidad de costos en sí, puesto que es parte de ella.

1.3 OBJETIVOS EN EL ESTUDIO DE LOS COSTOS DE DISTRIBUCIÓN: Para el logro de los objetivos del
sistema de costos se deben cumplimentar fases o etapas:
Clasificación.
Asignación de costos.
Contabilización.
Estudios y análisis especiales.
Planeamiento y control.

1.4 ACUMULACIÓN: La acumulación y contabilización de los costos de distribución dependerá de la

clasificación elegida de los mismos.
Podrían contabilizarse entonces, por la naturaleza, por la función, por producto, etc.
Cada cuenta auxiliar de costos de distribución se cerrara luego contra la cuenta principal.
Cuenta Principal:
 Costo Distribución producto A
CtoDistPto A

Cuentas Auxiliares:
 Costo Administrativo Producto A
o Sueldos.
o Cargas Sociales.
o Papelería.
o Luz pagada

 Costo Comercial Producto A

o Sueldos.
o Cargas Sociales.
o Publicidad.
o Promoción de ventas.
o Comisiones pagadas.

 Costo Financiero Producto A

o Sueldos.
o Cargas Sociales.
o Descuentos otorgados.
o Intereses.
CtoAdmPto A CtoComercPto A CtoFcieroPto A
1.5 CLASIFICACIÓN: Los sistemas de clasificación pueden ser variados según el objetivo en el
ordenamiento de información por la dirección de la empresa.
A. Por el carácter de la asignación:
 Directos.
 Indirectos.
B. Por su variabilidad:
 Fijos.
 Variables.
C. Por su grado de control:
 Controlables.
 No controlables.
D. Por su función: según el destino técnico de la erogación o el área de responsabilidad destinataria de la
erogación:
 Comercialización:
 Investigación del mercado.
 Publicidad.
 Supervisión de ventas.
 Promoción de ventas.
 Almacén de productos terminados.
 Expedición.
 Agencias de ventas.
 Administración:
 Contabilidad.
 Facturación.
 Presupuestos.
 Capacitación.
 Impuestos.
 Gastos generales.
 Financiación:
 Costos financieros.
 Cobranzas.
 Tesorería.
E. Po la naturaleza: según el concepto del gasto.
 Personal.
 Movilidad y viáticos.
 Publicidad y promoción.
 Comunicaciones.
 Gastos administrativos y generales.
F. Por productos.
G. Por territorio de venta.
H. Por tamaño del pedido.
I. Por ruta de entrega.
J. Por canal de distribución.
K. Por clase de clientes.

1.6 ASIGNACIÓN DE COSTOS: Se asignaran los costos de distribución en función de la clasificación elegida.
Los aspectos a resaltar son:
 Todos los costos deberán ser asignados ante determinados objetivos. Sin embargo, solo aquellos
costos controlables.
 Existe alternativa de asignar con bases predeterminadas o reales, o asignar costos predeterminados o
reales. Solo debe considerarse como “costo” lo que es costo normal, y la diferencia con este último
concepto debe integrar los resultados del periodo.
  Generalmente es necesaria la asignación de un costo separando sus porciones fijas y variables
respecto del factor de clasificación elegido.
 La asignación de costos se puede hacer en diferentes niveles.

1.7 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS COSTOS DE DISTRIBUCIÓN: La contabilización de los costos de

distribución responderá a la clasificación elegida a los factores de clasificaciones elegidas.
El proceso no difiere del utilizado con los costos de fabricación. Sin embargo, hay un punto a considerar, si
todos los costos que integran el rubro de distribución deben aplicarse contra los ingresos del periodo o si
alguno o algunos de ellos deben ser activados.
En general, serian activables aquellos costos de distribución normales capaces de generar ingresos en el
futuro.

2. ANÁLISIS DE LOS COSTOS DE DISTRIBUCIÓN.

2.1 ANÁLISIS POR PRODUCTOS: El análisis de los costos de distribución por productos es la forma más
usual y frecuente en este tipo de costos.
Es importante conocer cuánto insume cada uno de los productos en el total de los costos de distribución, para
análisis de rentabilidad y fijación de precios. Esta asignación podría permitir:
 Utilidad neta por línea de producto, lo que daría lugar a decidir cuáles deben impulsarse.
 Hacer programas de reducción de costos por productos.
 Realizar campañas de publicidad pro productos.
 Modificar la calidad de los productos.
Según el tipo de empresa la asignación de los costos de distribución podría hacerse:
Por producto.
Por líneas de productos (producto de similar peso, constitución física, condiciones a elaboración y
comercialización semejantes).

La periodicidad para preparar los informes dependerá de las características propias de cada situación,
generalmente un mes es un periodo adecuado.
Para la asignación se deberán utilizar bases previamente definidas, salvo aquellos costos que se puedan
imputar en forma directa al producto.
Si se trabaja con costos de distribución predeterminados es recomendable usar como base de prorrateo de
los costos reales, las mismas que se utilizan para los predeterminados.

Existen algunos costos que suelen ser de difícil asignación, ya que generalmente responden a proyectos de
investigación con una duración de varios años ej.: investigación de mercados, desarrollos de nuevos
productos o estimación de demanda.

Bases usuales para la distribución de los costos indirectos entre los diferentes productos o líneas de
productos.
PERSONAL BASE
* Sueldo. Directa (si es posible)
* Horas Extras
* Cargas Sociales. Indirecta: valor de venta del producto
* Comisiones. o monto de venta de cada producto.
Movilidad y viáticos Monto de venta de cada producto.
Publicidad y promoción de venta Directo al producto anunciado.
Muestras. Costo especifico de la muestra de cada producto.
Gastos Administrativos y
Generales. Valor de venta de cada producto.
N° de pedidos de venta.
Monto de venta de cada producto.
Comunicaciones Monto de venta de cada producto o n° de pedidos de
 venta
Almacenamiento y deposito Costo de la existencia o stock de cada producto
Seguros Costo de la existencia o stock de cada producto
Costo cred. y cobranzas. Monto de venta a crédito de cada producto.
Costo de transporte Peso de artículos vendidos.

El asiento sería:
Costo de distribución - cocina XXX
Costo de distribución -
lavarropas XXX
Costo de distribución - turbo XXX
a Costo de distribución XXX

Este tipo de análisis permite centrar la atención en aquellos productos más rentables o intensificar programas
de publicidad o reducir los costos en aquellos productos menos rentables.

2.2 ANÁLISIS POR TERRITORIO: Este tipo de asignación sigue la técnica usada para el costo por líneas de
producto. Se busca investigar el rendimiento de cada zona de venta y preparar datos útiles para la toma de
decisiones al respecto.
Por ejemplo un examen cuidadoso de la rentabilidad de cada zona del país permitirá tomar medidas como la
intensificación o subsidios de regiones, como los precios de venta serán similares en todas las áreas, se debe
poner especial atención en los costos de distribución.

COSTO BASE DE DISTRIBUCION

Personal Monto de venta de cada territorio
Movilidad y viáticos Asignación directa.
Publicidad institucional o general Territorios beneficiados
y promoción de venta Revistas ……… Circulación
Radio y TV …….. N° de aparatos o pobl de la zona
Comunicaciones muestras ……… monto de ventas
Monto de ventas
N° de pedidos
Gastos administrativos y general Monto de ventas
N° de pedidos
Gastos financieros pon
descuento de Monto de ventas al contado
ventas al contado
Gastos de crédito y cobranzas Monto de ventas a crédito
Almacenamiento y deposito Asignación directa.
Seguros Monto de ventas
Publicidad en cada territorio Asignación directa.

2.3 ANÁLISIS POR TAMAÑO DEL PEDIDO: Este análisis intenta demostrar la conveniencia o no de
mantener pedido pequeños ante el esfuerzo que eso requiere.
Ante situaciones en que tengamos un importante cliente que realiza pedidos en forma esporádica, y teniendo
en cuenta las características del mercado, tiende a un mayor desarrollo de eventuales pequeños clientes,
hacen difícil la decisión de eliminar lisa y llanamente tales ventas.
No por ello debe dejarse de estudiar y analizar la problemática de los pedidos antieconómicos.
Una buena información al respecto nos brinda elementos como para resolver la aceptación o no de los
mismos, la posibilidad de fijar precios diferenciales o descuentos según el tamaño del pedido, al tratar de
reducir los costos de aquellas ventas no lucrativas.
Posibles soluciones ante la evidencia de un pedido antieconómico podrían ser las siguientes:
 Evitar las mercaderías sin facturar, cargando directamente el importe en la cuenta corriente del cliente.
 Ofrecer importantes descuentos por cantidad solicitada.
 Habilitar depósitos o agencias de venta especiales para la atención de pequeños pedidos.
 Exigir pago de contado para todas aquellas ventas que n superen un mínimo establecido.
 Eliminar visitas de vendedores a clientes que generalmente hacen pedidos no lucrativos.
 Adecuar un empaque diferente y menos costoso para los pedidos antieconómicos.

Para la asignación de los costos a los diferentes tipos de pedidos es necesario en primer lugar definir los
diferentes tipos de estos que se habrán de considerar en el estudio.
Posteriormente, es necesario relacionar los costos correspondientes con los tamaños de los pedidos.
A tal fin, solo debieran considerarse los costos relevantes, es decir, aquellos que son diferentes o variables
según el tamaño del pedido. En ese sentido, los costos a tener en cuenta son generalmente los de
preparación y entrega de pedidos y los de gestiones de cobranzas.
Este tipo de análisis de costos de distribución es comúnmente realizado en forma extracontable en un periodo
superior al mensual y al solo efecto de la toma de decisiones pertinentes.

2.4 ANÁLISIS POR RUTA DE ENTREGA: Esta variante en el análisis de los costos de distribución seria de
utilidad fundamentalmente en aquellos casos en que la venta se canaliza en diferentes rutas o líneas de
entrega y preferentemente con movilidad propia.
Aquí debieran considerarse todos los costos pertinentes o relevantes, es decir, aquellos que son diferentes en
las diversas posibilidades de entrega.
(Ventas, costos variables de fabricación, costos variables de comercialización. Contribución marginal). De
este modo, se apreciaría en cuanto contribuye cada ruta o línea de ventas a la cobertura de costos fijos de
fabricación y a la generación de utilidades.

Restaría considerar cuáles son esos costos pertinentes o variables de distribución que hemos incluido en el
cuadro de rentabilidad. En ese sentido, serian relevantes:
o Depreciación de las utilidades.
o Sueldos y cargas sociales de choferes.
o Reparaciones y mantenimiento de las unidades.
o Seguros.
o Combustibles y lubricantes.
o Comisiones de venta.
o Costo de garaje.
o Impuestos.

En caso de costos que beneficien a dos o más rutas de entrega, la base de prorrateo podría ser según la
conveniencia:
 Kilómetros recorridos en cada ruta.
 Monto de ventas de cada ruta.
 Unidades vendidas en cada ruta.

Los dos últimos serian para aquellos costos de distribución variables que se relacionen con la carga y la
descarga, y la primera con los costos relacionados con el recorrido en sí.
Los costos reales deben ser distribuidos con bases predeterminadas si se opera con presupuestos para
control.
2.5 ANÁLISIS POR CANALES DE DISTRIBUCIÓN: Una empresa puede comercializar sus productos a
través de diversas variantes de venta. Ej.: podría hacerlo:
Con sus propios vendedores directamente al público.
A través de mayoristas.
A través de intermediarios a comisión.
Estableciendo su propio negocio minorista.
Mediante concesionarios de venta.

Pretender conocer los costos de distribución por canal de venta suele ser una tarea más compleja que los
anteriores métodos de análisis. Ello es así, pues los costos rara vez pueden asignarse directamente y casi en
su totalidad deben ser distribuidos.
La elección del canal de distribución es un problema de permanente actualidad en un país de compleja
estructura comercial como el nuestro, donde se ha ido dando cada vez mayor importancia a una adecuada
decisión en este sentido, toda vez que los costos de distribución fueron aumentando proporcionalmente en el
tiempo.
Diversos son los factores que una empresa debiera considerar en el análisis de elegir un adecuado canal de
distribución de sus productos. Ej.: figuran entre ellos:
 Si existe o no un canal típico de distribución usado por sus competidores de la industria.
 La situación económica o financiera de la empresa, que pueda o no influir para montar su propio canal
de venta.
 La característica del producto, que influye de manera decisiva. Es evidente que no es lo mismo
evaluar la conveniencia de su propio canal de distribuidores para un producto que se vende todo el
año que otro típicamente estacional, como podría ser la venta de helados.
 La amplitud de la zona de venta del producto, que puede influir en la elección de distribuidores por
área, en vez de un solo distribuidor.
 El estudio de costo y rentabilidad de cada uno de los canales de distribución.

Este último factor es de indispensable estudio en la empresa y es, sin duda alguna, tarea del contador de
costos. Como ya se dijo anteriormente, el problema más complejo del estudio es la elección adecuada de
bases de asignación. En cuanto a los costos de distribución a considerar, como en todo tipo de análisis, son
solo los relevantes o diferentes con los canales alternativos.

2.6 ANÁLISIS POR NÚMERO DE VENDEDORES: Suele ser un problema común en la administración de un
negocio evaluar el número optimo de personas afectadas a la venta. No cabe duda de que en la práctica esa
tarea de determinación del numero optimo de vendedores es ardua y de dudosa exactitud por la magnitud de
las estimaciones de ventas y costos a practicar. Sin embargo, ese es un poco el riesgo de todo pronóstico o
presupuesto, ya que debe ser confeccionado para evaluar posibles condiciones futuras y decidir en
consecuencia.
Para determinar el tamaño de la sección ventas debiera trabajarse con ingresos y costos incrementales, de tal
modo de obtener la utilidad o la pérdida incremental o marginal ante la adición de una persona más afectada
a la venta.  Relación Costo Marginal Vs. Ingreso Marginal.
2.7 ANÁLISIS POR FUNCIÓN Y NATURALEZA: De acuerdo con la clasificación de los costos de
distribución, distinguimos cuatro funciones o áreas de responsabilidad:
1. investigación.
2. Comercialización.
3. Financiación.
4. Administración.
El objetivo de este análisis es controlar los costos de distribución según la esfera de actuación en la cual se
originan.
Las erogaciones en cada centro de responsabilidad permitirán:
 Conocer el costo de funcionamiento de cada sector.
 Controlar el costo real con el presupuesto y hacer responsable al encargado del área por las
desviaciones producidas.
 Poner en marcha un plan de reducción del costo en aquellas áreas que fuera menester.
  Tomar medidas para redefinición de áreas de responsabilidad cuando la estructura de distribución de
los productos no es la más adecuada.
La definición de las funcione o áreas de responsabilidad dependerá de la complejidad de la empresa, de las
características de los productos, etc. Lo importante es reunir en cada área, funciones semejantes de modo
que se facilite la asignación de los costos.
Para este propósito el plan de cuentas debe ser codificado adecuadamente.

2.8 OTROS MÉTODOS DE ANÁLISIS: Los costos de distribución pueden ser analizados desde otros puntos
de vista según las características o necesidades de la empresa.
Ej.: asignar las erogaciones en algunas de las siguientes formas:
A. Por tipo de clientes:
 Clientes urbanos.
 Clientes rurales.
 Exportación.
O bien podría ser:
 Supermercados.
 Perfumerías.
 Farmacias.

B. Por tipo de venta:

 Venta al contado.
 Venta a crédito.

Esto implicaría asignar los costos de distribución a cada vendedor o agencia de venta de la empresa de modo
de evaluar la rentabilidad en cada caso.
Lo esencial es definir correctamente la clasificación, tratando de que la mayor parte posible de los costos
puedan ser asignados en forma directa a cada categoría, y por consiguiente un reducido trabajo de prorrateo.
Los resultados del análisis se expresaran en informes que faciliten a la dirección de la empresa la toma de
decisiones.

3. CONTROL DE COSTO DE DISTRIBUCION: El control de los costos de distribución puede realizarse en

forma presupuestaria o con estándares.
3.1 Control de los costos de distribución MEDIANTE PRESUPUESTOS:
o Permiten detectar variaciones en cada una de las partidas del plan de cuentas.
o Técnica que adopta para controlar las erogaciones: es vigilando los gastos reales en la medida en que
se van produciendo, comparándolos con los presupuestos respectivos al menos una vez al mes.
o Modo de presupuestar más conveniente: presupuestos flexibles más que fijos. Es decir, presupuestos
que reflejen las posibles variaciones de la base elegida con sus correspondientes costos de
distribución de modo de facilitar el control.
o Esto implica la aplicación de todas las técnicas presupuestarias y de medición de los costos para
separar los componentes fijos y variables, atarea que demandara tiempo aun en empresas con una
organización adecuada.
o Para un buen control es imprescindible el conocimiento del presupuesto adecuado al real nivel de
actividad que tuvo la empresa, ya que solo así es factible la comparación con el costo real incurrido.
Los costos de distribución se pueden analizar de dos formas: Ej.: Durante el mes de mayo del 2009, una
empresa comercializa un producto “A” contando con los siguientes datos:
 Costos reales incurridos: $10850
 Costos Presupuestados flexibles: $10440
 Costos Presupuestados rígidos: $11300

1. Análisis Global: Comparando los cosos reales incurridos con el presupuesto flexible para el nivel de
actividad que la empresa autorizo, resulta una variación desfavorable de $410 que debe imputarse al
mayor “precio” de los costos.
Pero si compramos los $10850 de costos reales versus $11300 de costos presupuestados rígidos, la
empresa hubiera detectado una diferencia favorable de $450.
 2. Análisis Individual: Desglosando en sus componentes los $10850 de costos reales, es posible
analizar según el tipo de erogación cada uno de los elementos del costos de distribución del producto
“A”, tanto fijos como variables. Esto brindara un mayor detalle que es necesario conocer en ciertos
niveles decisorios de la organización para la toma de medidas correctivas.
3.2 Control de costos de distribución MEDIANTE ESTÁNDARES: Elementos a tener en cuenta para llevar
a la práctica un modelo estándar de distribución:
1) Se deben adecuar las técnicas, normas y procedimientos de los costos de distribución.
2) Determinar el estándar por centro de costos. Ej.: por centros de depósitos de productos terminados,
investigación de mercados, promoción y publicidad, ventas, administración, cobranzas, etc.
3) Debe existir un plan de cuentas del que surja la clasificación de los costos en sus elementos fijos y
variables.
4) Elegir el tipo de estándar a aplicar. Una empresa puede tener diferentes medidas decapacidad:
 Nivel óptimo: con el pleno uso de todos los factores de distribución en la totalidad del tiempo
posible.
 Nivel normal: que técnica y razonablemente pueda ser alcanzado y mantenido en el tiempo.
 Nivel esperado o previsto: en el futuro cercano.
 Nivel deseable: desde el punto de vista del rendimiento de la inversión o de otro objetivo
empresario.
Una vez definido el tipo de nivel de capacidad de distribución sobre el cual operar, lo más problemático suele
ser cuantificar o medir esa capacidad debido a la dificultad de relacionar los costos con alguna base.
Solución: es determinar los costos estándar de distribución usando varias bases para medir la capacidad de
distribución. Es decir, si su costo está relacionado principalmente con el número de pedidos, será esa la base
de aplicación. El proceso estándar de distribución finaliza del mismo modo que el estándar de fabricación: con
la determinación de variaciones, su análisis y su contribución al esquema decisorio de la empresa.
1) Adecuar normas, técnicas y procedimientos.
2) Determinar estándar por centros de costos.
3) Plan de cuentas que separe costos fijos de variables.
4) Elegir el tipo de estándar a aplicar (medidas de capacidad).
 UNIDAD XIII

La contabilidad agropecuaria es el punto de partida para obtener información confiable sobre el entorno que involucra proceso de producción ,
estableciendo adecuados controles y reuniendo una adecuada información que sirva a éste para toma de decisión . Todo sector agropecuario
debe hacer uso de la contabilidad, cualquiera que sea la importancia de su explotación, ya que así obtendría una mayor comprensión del
resultado económico y a la vez tiene un conocimiento para determinar si debe seguir en su cultivo actual, diversificarlo, combinarlo o
arrendar la tierra.
La contabilidad agropecuaria se aplica también a otros fines tales como obtener información necesaria y correcta para cumplir con los
requisitos del pago del impuesto de la renta; ayudar al finquero a planificar el mejoramiento de la infraestructura de su finca, con lo que éste
tendrá mayor conocimiento sobre la gestión empresarial y la rentabilidad del negocio, de acuerdo a los beneficios obtenidos en la explotación.
Asimismo, obtiene la información necesaria para hacer comparaciones entre periodos y determinar si ha habido errores que en el futuro
pueden ser corregidos de acuerdo a las experiencias vividas, brindar la información necesaria para reunir los requisitos solicitados por los entes
financieros para el trámite de créditos.

Las dificultades de la Contabilidad Agropecuaria

La aplicación de los principios de contabilidad a las actividades agropecuarias plantea una serie de dificultades especificas a este tipo de actividad
económica:

 El crecimiento normal de los animales que se poseen, lo cual implica cambios de valor, además debe considerarse el destino que se le dé a los
animales. Según el destino, pueden ser considerados como factores de producción o como productos. Si una ternera se vende para producción de
carne, es un producto, si se mantiene para convertirse en vaca lechera es un factor de producción. Pero también puede cambiar de destino
en función de su crecimiento. Por ejemplo, después de una vida útil como vaca lechera, se puede convertir en un producto como animal de
desecho.
 Dificultad para identificar los gastos e ingresos familiares de los gastos e ingresos de la empresa.
 La actividad agropecuaria depende de ciertos factores difícilmente controlados por el hombre, entre ellos los climáticos.
 La valoración del costo de producción de los cultivos en tierra o en proceso dependen de la etapa de desarrollo del cultivo.
 El consumo directo de producto y la no remuneración monetaria del trabajo diario.
 La combinación de la agricultura y la ganadería que dificulta la determinación del costo de las actividades.
 Existencia de mano de obra familiar.
Actividad agrícola
La actividad agrícola sigue siendo la más importante de la economía nacional, por la contribución al producto interno bruto, como generador
de divisas y como principal fuente de trabajo.
Objetivo de la contabilidad agrícola
La Administración en una empresa agropecuaria busca respuestas a las siguientes problemáticas:
¿Qué producir?
¿Cómo producir?
¿Cuándo producir?
Para tener un panorama respecto a esas tres interrogantes los empresarios necesitan de información correcta y oportuna, de cómo se están
moviendo los mercados internos y externos para proyectarse sobre qué se va a producir y a que costos.
El Administrador obtiene esta información a través del sistema de contabilidad agropecuaria, la que pone a disposición del empresario para que se
tomen las decisiones más acertadas y oportunas.
Debido a que en la agricultura los cambios en el mercado son frecuentes, el productor debe contar con técnicas de investigación y proyecciones
que le faciliten hacer con frecuencia, modificaciones en los procesos de producción. El conocer cuáles son los propios costos de producción, la
proyección y diversificación de nuevos cultivos, le ayuda a tomar mejores decisiones a la hora de determinar que les es más rentable producir.
Factores de la producción agrícola
La actividad agrícola cuenta con cuatro factores fundamentales para la producción
A- Tierra
B- Trabajo
C- Capital
D- Empresario
A- Tierra
Trozo de globo terráqueo que tiene un valor determinado; es el factor fundamental de la actividad agropecuaria, ya que sobre ella descansan
todos los demás factores de la producción, animales, materiales y minerales.
B- Trabajo
Mano de obra (contratada o familiar)
Trabajo del animal
Labor mecanizada
Labor de investigación y técnicas
C- Capital
Lo constituyen los recursos económicos y financieros con que cuenta el productor para llevar a cabo el proceso de producción. Ej. Dinero,
propiedades, maquinaria, etc.
D- Empresario agropecuario
Es la persona que pone sus recursos financieros, de infraestructura y técnicos para producir la tierra, con una nueva visión de la actividad
agropecuaria, en busca de lograr mejores resultados.
Costos agropecuarios
Toda empresa agropecuaria necesita el recurso financiero para adquirir los insumos y medios de producción, tales como semillas, herbicidas,
fertilizantes, insecticidas, animales y el alimento de éstos, maquinaria y equipo, instalaciones y construcciones, mano de obra contratada, etc.
Los costos de las empresas agropecuarias se pueden agrupar de acuerdo a su naturaleza en:
A) Relaciones con la tierra
Costo por agotamiento o arrendamiento (cuando no se es dueño); la carga financiera; el costo de oportunidad, cuando se ha
invertido capital propio
B) Por remuneraciones al trabajo
Jornales de obreros permanentes o temporales, valor de la mano de obra brindada por éstos y su familia.
C) Medios de producción duraderos
Maquinaria y equipo de trabajo
Instalaciones y construcciones
D) Medios de producción consumidos
Semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas y fungicidas.
E) Servicios contratados externamente
Molida y mezcla de granos
Transporte de granos y animales
Servicios mecanizados
D) Gastos de operación
Electricidad y comunicaciones (teléfono, radio, localizador).
Combustible y lubricantes
Materiales (reacondicionamiento de caminos)
Es de suma importancia distinguir o hacer una separación de lo que son gastos y costos. Los costos son los recursos utilizados directamente en el
proceso de producción, mientras que los gastos son desembolsos que pueden aplicarse a uno o más períodos de producción y aún pueden darse,
no habiendo producción.
Por ejemplo un costo puede ilustrarse en el siguiente caso:
Un finquero que invierte en la compra de maquinaria y equipo de trabajo e instalaciones, está invirtiendo a largo plazo y por lo tanto, se involucra
a varios períodos de operación. Hay salida de dinero al adquirir esos bienes en el período de compra, y en los demás períodos que se utilizan, no
hay más desembolsos, sin embargo en cada período de operación debe asignarse una parte del valor del bien con base en la vida útil de éste, para
determinar de una forma razonable, cuales han sido las ganancias o pérdidas en el proceso de producción.
En la mayoría de los casos y específicamente en la explotación agrícola de pequeños agricultores no se tiene establecido el pago de salarios a los
miembros de sus familias, que colaboran en el trabajo de las fincas, ni tampoco cobran su salario. Si la finca no contara con esa mano de obra,
tendría que pagar jornales o peones para llevar a cabo dichas labores, por lo tanto el finquero ante esta realidad y, para tener un costo real de la
producción, debería considerar esos salarios no remunerados, de lo contrarío, el resultado del costo de la explotación sería engañoso.
Clasificación de los costos
Para tener un conocimiento razonable de la rentabilidad de una empresa, es indispensable identificar y conocer el comportamiento de cada uno
de los costos involucrados en sus actividades.
Los costos, de acuerdo a su naturaleza contable los podemos clasificar como:
Costos fijos y variables
Costos directos e indirectos
Costos totales y unitarios
Costos fijos y variables
Costos fijos:
Son aquellos que no varían en relación con el volumen de la producción.
Ejemplo: Depreciación
Costos variables:
Son aquellos que están directamente relacionados con los volúmenes de producción, significa que aumentan en la medida en que aumenta la
producción.
Ejemplo: Combustibles, Fertilizantes y Mano de Obra
Costos directos e indirectos
Costos directos:
Es cuando el costo está directamente relacionado con la producción de un producto determinado, por ejemplo el valor de la semilla, del
fertilizante, éste está directamente relacionado con la producción.
Costos indirectos:
Son los que no tienen ninguna relación con la producción en un producto determinado, son necesarios para la producción pero no se pueden
identificar con un costo específico de algún producto, por ejemplo los costos de la electricidad, no necesarios para la empresa pero se hace difícil
saber cuánto corresponde a cada uno de los productos.
Los costos directos o indirectos pueden ser fijos o variables, así mismo éstos pueden ser directos o indirectos.
 Costos totales y unitarios
Los costos totales de producción de por ejemplo una hectárea de maíz no son suficientes para evaluar la eficiencia de la producción mientras no se
tome en cuenta el rendimiento por hectárea. Los costos totales por kilos de maíz producidos se consideran tanto los costos como el rendimiento,
lo que resulta en un mejor dato para la comparación de la eficiencia de la producción.
A eso lo llamamos costo unitario, que es la suma de los costos por unidad de un producto determinado. Ejemplo:
Un agricultor produjo 4.000.00 Kg. de maíz con un costo de ¢2.500.00. Si dividimos ¢2.500.00 entre las unidades producidas obtenemos un costo
unitario de ¢0.625, que es lo mismo que decir que cada kilo de maíz nos costó ¢0.625.
El costo unitario tiene suma importancia como base para distintos análisis o comparaciones, según se indica a continuación:
 Fijar el precio de venta
 Para comparar el costo anual con el de períodos anteriores
 Comparar nuestro rendimiento contra otras empresas agropecuarias que tienen el mismo tipo de explotación.