III CONTABILIDAD DE TRANSPORTES (TERRESTRE, FLUVIAL Y AÉREO)

3.1. Antecedentes e introducción

La necesidad de trasladar a personas, objetos, animales, productos y otros, a hecho creciente el

servicio de transporte favoreciendo las diferentes actividades económicas y mejorando en el
tiempo en calidad de servicio, rapidez, seguridad y costo.

3.2. Definiciones Básicas

El traslado de personas, bienes y otros, de un lugar a otro, se las realiza a través del servicio de
transporte, incluyendo medios e infraestructura, así como los servicios de recepción, entrega y
su manipuleo.

Entre las infraestructuras del servicio de transporte están las carreteras, vías férreas,
estaciones, puentes, túneles, canales, puertos, aeropuertos, etc.

El servicio de pasajeros se refiere al transporte de personas y el servicio de bienes como

transporte de mercancías.
3.3. Importancia y Naturaleza
Con la globalización, el trasporte desempeña un papel importante en el desarrollo y crecimiento
de la economía del país y el mundo, coadyubando con el progreso sectorial en todos sus niveles.
Uno de los sectores favorecidos con este servicio es el del turismo cuya demanda es más
exigente y sofisticado, servicio que debe adecuarse a estas exigencias.
Un buen servicio de transporte debe considerar: Precio, calidad de servicio, puntualidad,
espacio, comodidad y limpieza entre otros aspectos.
3.4. Obligaciones Legales
Las obligaciones tributarias de las empresas de Transporte mínimamente son los siguientes
con Impuestos nacionales:

- lmpuesto al Valor Agregado (IVA).

- Impuesto a las Transacciones (IT).
- Impuesto a las Utilidades de Empresas (I.U.E.).
- Agentes de retención del RC-IVA, I.U.E. e I.T. de acuerdo a ley.

En relación a las facturas de gasolina o diésel oíl generan Crédito Fiscal IVA, de solo el 70%
sobre el valor de la compra de acuerdo a la ley 317.

El sector transporte está regulado por la Resolución Normativa de Directorio N° 10-0019-16 de

junio 2016, que referencia las compras vinculadas a la actividad gravada del sector transporte
Interdepartamental e internacional de pasajeros y de carga, tiene por objeto establecer las
compras o adquisiciones definitivas. contratos de obras o servicios y toda otra prestación o
insumo de cualquier naturaleza que esté vinculada con la actividad del transporte
interdepartamental e internacional de pasajeros y carga para ser computados como Crédito
Fiscal en la determinación del lmpuesto al Valor Agregado.

El sector de transporte internacional de carga está regulado por las siguientes normativas,
que establecen TASA CERO al Transporte Internacional de Carga, incluidos los procedimientos
y requisitos para las operaciones bajo esta modalidad:
 - Ley N° 3249
- Decreto Supremo N° 28656
- Resolución Normativa de Directorio N° 10·0012-06
- Resolución Normativa de Directorio N° 10·0038-13
3.5. Organización y administración de una Empresa de Transporte

Fuente: Empresa de transporte terrestre ETRAN S.A.

3.6. Clasificación y Categoría de Empresas de Transporte

El servicio de transporte debe ser eficaz, es decir, al más bajo costo y en el menor tiempo posible
ya sea a distancias cortas o largas. Por ese motivo es importante contar con infraestructura
moderna y adecuada a la actualidad, con el objetivo de satisfacer a los clientes y usuarios de
este servicio.

Generalmente existen cinco modos de transporte:

a) Acuático
b)Terrestre
c) Férreo
d) Aéreo
e) Oleoducto

a) TRANSPORTE ACUATICO

El transporte acuático se concentra en las costas o vías fluviales. La edificación de barcos y el

aparejo fueron mejorando con el tiempo, optimizando la navegación en general con la
introducción del motor, el metal y la tecnología de punta, consecuentemente se eleva la
comodidad y seguridad en el servicio tales como buques mercantes, petroleros, acorazados,
cruceros, etc.

b) TRANSPORTE TERRESTRE

Sin duda alguna este tipo es el más utilizado desde la invención de la rueda el 5.500 a.c., con
pasos lentos pero seguros, con el desarrollo de carreteras y autopistas mejoradas pavimentadas
y asfaltadas, con túneles , puentes y distribuidores, se ha convertido en un eje económico
importante en cualquier región.

Los principales medios de transporte terrestre son: coches, autobuses, furgonetas, camiones y
otros. La desventaja de este servicio es la contaminación ambiental y acústica que provocan.
c) TRANSPORTE FERREO

Constituye uno de los servicios de trasporte más seguros, lleva mayor cantidad de personas y
mercancías y es más social con el medio ambiente principalmente el metro que funciona con
electricidad y generalmente circula bajo la superficie de la tierra de manera rápida en
comparación con autobuses y coches privados, también constituyen un atractivo turístico en
ciertas regiones.

d) TRANSPORTE AEREO

Se establece como el medio de trasporte más caro y más rápido cubriendo grandes distancias
en tiempos cortos, requiere de grandes infraestructuras como aeropuertos, aeródromos, pistas
de aterrizaje y despegue, hangares, terminales, torres de control, equipos e instrumentos
especializado.

Entre los más utilizados tenemos a los aviones comerciales, avionetas, cazas, helicópteros,
hidroaviones, globos, planeadores, vehículos espaciales y otros.

e) TRANSPORTE POR OLEODUCTO

Los ductos o tuberías se utilizaron desde tiempos remotos, pero desde la aparición del petróleo
en Pennsylvania en 1.872 se hace necesario el uso de este sistema de transporte ahora
especializado, no solo para el traslado de petróleo sino también de gas y carbón pulverizado,
por este medio se traslada aproximadamente un 20% del total a comercializar.

De acuerdo al producto que se comercialice se denominan los ductos, para petróleo se

denomina oleoducto, para gas, gaseoducto, etc.
3.7. Plan de Cuentas

PLAN DE CUENTAS MODELO PARA UNA EMPRESA DE TRANSPORTE

CODIGO CUENTA
1 ACTIVO
11 ACTIVO CORRIENTE
111 ACTIVO DISPONIBLE
111.01 Caja
111.01.01 Caja Moneda Nacional
111.01.02 Caja Moneda Extranjera
111.02 Caja Chica
111.03 Bancos
111.03.01 Bancos Moneda Nacional
111.03.02 Bancos Moneda Extranjera

112 ACTIVO EXIGIBLE

112.01 Cuentas por Cobrar
112.02 Documentos por Cobrar
112.03 Crédito Fiscal IVA
112.04 Anticipos al Personal
112.05 Préstamos al Personal
112.06 Intereses por Cobrar
112.07 Comisiones por Cobrar
112.08 Otras Cuentas por Cobrar

113 ACTIVO REALIZABLE

113.01 Almacén de Materiales
113.02 Almacén de Combustibles y Lubricantes
113.03 Almacén de Repuestos y Accesorios
113.04 Suministros de Oficina

12 ACTIVO NO CORRIENTE
121 ACTIVO FIJO
121.01 Terrenos
121.02 Edificios
121.03 Muebles y Enseres
121.04 Vehículos
121.05 Equipo de Computación
121.06 Maquinaria en General
121.07 Herramientas en General

122 OTROS ACTIVOS

122.01 Inversiones Telefónicas
122.02 Depósitos a Plazo Fijo
122.03 Inversiones en Acciones
122.04 Inversiones en Bonos
122.05 Gastos de Organización
122.06 Seguros Pagados por Anticipado
122.07 Intereses Pagados por Anticipado
122.08 Alquileres Pagados por Anticipado
122.09 Otros Gastos Pagados por Anticipado
122.10 Materiales en Tránsito
122.11 Maquinaria y Equipo en Tránsito
122.12 Obras en Construcción

2 PASIVO
210 PASIVO CORRIENTE
210.01 Cuentas por Pagar
210.02 Documentos por Pagar
210.02.01 Documentos por Pagar Moneda Nacional
210.02.02 Documentos por Pagar Moneda Extranjera
210.03 Anticipo Recibido (Transporte de Carga)
210.04 Debito Fiscal IVA
210.05 Sueldos y Salarios por Pagar
210.06 Retenciones y Obligaciones Sociales por Pagar
210.06.01 Aportes Patronales por Pagar
210.06.02 Aportes Laborales por Pagar
210.07 Impuestos por Pagar
210.07.01 Impuesto a las Transacciones por Pagar
210.07.02 Impuesto sobre Utilidades de Empresas por
210.08 Retenciones por Pagar
210.08.01 Impuestos Retenidos I.T.
210.08.02 Impuestos Retenidos I.U.E.
210.08.03 Impuesto Retenidos RC- IVA
210.09 Provisión para Aguinaldos
210.10 Intereses por Pagar
210.11 Alquileres por Pagar
210.12 Comisiones por Pagar
210.13 Préstamos Bancarios a Corto plazo
210.14 Otras Cuentas por Pagar
210.14.01 Acreedores por Servicios Profesionales
210.14.02 Servicios Básicos
210.14.03 Varios

211 PASIVO NO CORRIENTE

211.01 Previsión para Beneficios Sociales
211.02 Previsión para Cuentas Incobrables
211.03 Hipotecas por Pagar
211.04 Depreciación Acumulada Edificios
211.05 Depreciación Acumulada Muebles y Enseres
211.06 Depreciación Acumulada Vehículos
211.07 Depreciación Acumulada Equipo de Computación
211.08 Depreciación Acumulada Maquinaria en General
211.09 Depreciación Acumulada Herramientas en

3 PATRIMONIO
300.01 Capital Social
300.02 Ajuste de Capital
300.03 Ajuste de Reservas Patrimoniales
300.04 Reserva Legal
300.05 Reserva para Revalúos Técnicos
300.06 Resultados Acumulados
300.07 Resultados de Gestión

4 INGRESOS
410 INGRESOS ORDINARIOS
410.01 Ingreso por Trasporte de Pasajeros
410.02 Ingreso por Trasporte de Carga
410.03 Ingreso por Trasporte de Encomiendas

420 INGRESOS EXTRAORDINARIOS

420.01 Ganancia en Venta de Activos Fijos
420.02 Alquileres Percibidos
420.03 Comisiones Percibidas
420.04 Intereses Percibidos
420.05 Almacenaje
420.06 Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes
420.07 Mantenimiento de Valor
420.08 Diferencia de Cambio
420.09 Otros Ingresos
 5 EGRESOS
510 GASTOS DE OPERACION
510.01 Sueldos y Salarios
510.02 Depreciación Edificaciones
510.03 Depreciación Muebles y Enseres
510.04 Depreciación Equipo de Computación
510.05 Seguros
510.06 Servicios Básicos
510.06.01 Energía Eléctrica
510.06.02 Agua y Alcantarillado
510.06.03 Servicio Telefónico
510.07 Castigo Gastos de Organización
510.08 Castigo Cuentas Incobrables
510.09 Alquileres
510.10 Reparación y Mantenimiento
510.11 Publicidad y Propaganda
510.12 Suministros de Oficina Utilizados
510.13 Intereses Bancarios
510.14 Comisiones Bancarias
510.15 Impuesto a las Transacciones
510.16 Honorarios Profesionales
510.17 Combustibles y Lubricantes
510.18 Gastos Generales

520 EGRESOS EXTRAORDINARIOS

520.01 Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes
520.02 Mantenimiento de Valor
520.03 Diferencia de Cambio
520.04 Perdida en Venta de Activos Fijos
520.05 Pérdidas y Ganancias

6 CUENTAS DE COSTO
600 COSTO POR SERVICIOS DE TRANSPORTE
600.01 Combustibles y Lubricantes
600.02 Mano de Obra Directa
600.03 Gastos Varios de Transporte
600.03.01 Repuestos y Accesorios
600.03.02 Depreciación Vehículos
600.03.03 Depreciación Maquinaria y Equipo
600.03.04 Depreciación Herramientas en General
600.03.05 Seguros del Sector
600.03.06 Ropa de Trabajo del Sector
600.03.07 Viáticos del Sector
600.03.08 Energía Eléctrica del Sector
600.03.09 Servicio de Limpieza del Sector
600.03.10 Reparación y Mantenimiento del Sector
600.03.11 Peajes del Sector
600.03.12 Otros Gastos del Sector
Fuente: Lic. Adolfo Siles
3.8. Proceso Contable de Empresa de Transporte

Para un manejo adecuado de los recursos de la empresa deben registrarse las operaciones de
los servicios de transporte de carga, encomiendas y/o pasajeros, alguna de ellas
especializadas en áreas determinadas según exigencias del mercado.

Según Siles, una parte de la contabilidad general es la contabilidad de transportes, es una

contabilidad especializada como otras de naturaleza económica que registra de manera
cronológica y ordenada todas las operaciones económicas y financieras relacionadas con la
actividad de transporte, registrando las mismas en libros especiales para que al final de un
periodo determinado se presente información expresados en los estados financieros.

La contabilidad de transportes tiene como objetivos principales: proporcionar información

amplia y oportuna para la toma de decisiones, y determinar el costo por servicio de transporte
de manera general así como por unidad.

3.9. Determinación y Contabilización de los Elementos del Costo

Según Siles Adolfo, en su libro Contabilidad de Servicios, clasifica los costos del sector de
transporte en los siguientes elementos:

a) Combustibles y Lubricantes, podemos mencionar: el costo de los combustibles utilizados por

los vehículos y aceites.

b) Mano de Obra Directa, comprende la remuneración al personal de servicio como son

choferes y ayudantes, incluidos las obligaciones sociales y patronales.

c) Gastos Varios de Transporte, son los elementos necesarios para prestar el servicio de
transporte, pero que no pueden ser identificados como Materiales y Repuestos o Mano
de Obra Directa.

Este tipo de empresas acumulan los costos de la prestación del servicio de manera sistemática,
ordenada y racional, estos son identificados de acuerdo a los elementos del costo:

COMBUSTIBLE Y
LUBRICANTES
COSTO POR
SERVICIO DE MANO DE OBRA
TRANSPORTE DIRECTA

GASTOS VARIOS - Repuestos y Accesorios

- Mano de Obra Indirecta
TRANSPORTE
- Seguros del Sector
- Ropa de Trabajo del Sector
- Depreciación Vehículos
- Depreciación Maquinaria en Gral.
- Depreciación Herramientas en Gral.
- Viáticos del Sector
- Otros.

3.10. Estados Financieros

Los principales estados financieros que se presentan en los servicios de trasporte son el:
estado de resultados y el balance general.
3.11. Práctica contable
REGISTROS CONTABLES
REGISTRO DE COMPRA COMBUSTIBLE Y LUBRICANTES
Para la prestación de servicios del sector transporte los materiales m ás importantes son:
combustibles y lubricantes; y los repuestos tales como llantas, bujías, cojinetes, discos, correas,
baterías, filtros, etc.
Según el artículo 10 de la Resolución Normativa de DirectorioN°10-0025-14 de 29 de agosto de
2014, las facturas de compra de gasolina y diésel deben contener el nombre o razón social y
número de NIT de la empresa, placa, el número B-SISA o lo que establezca la Agencia Nacional
de Hidrocarburos (ANH).
Ejemplo 1. Se compra de la estación de servicio “Quillacollo”, diésel por Bs.2.000.-, cancelado
en efectivo según factura N°123.
2.000*70%=1.400=>1.400*13%=182
2.000-182=1.818
DETALLE PARCIALES DEBE HABER
--------A1--------
Almacén de Combustibles y Lubricantes 1.818,00

Crédito Fiscal IVA 182,00

Caja 2.000,00

S/I 2.000,00 2.000,00

Por la compra de diésel, según factura.

Ejemplo 2. Se compra 20 llantas aro 20 cada una a Bs.3.000.-, se cancela con cheque del Banco
Bisa, de acuerdo a factura N° 456.
DETALLE PARCIALES DEBE HABER
--------A2--------
Almacén de Repuestos 52.200,00

20 llantas c/u a Bs.2.610.-

Crédito Fiscal IVA 7.800,00

Bancos 60.000,00

S/I 60.000,00 60.000,00

Por la compra de llantas, según factura.

REGISTRO DEL USO DE COMBUSTIBLE Y LUBRICANTES

Los materiales y repuestos comprados serán utilizados posteriormente y se registrarán a precio
de costo.
Ejemplo 3. Se utiliza el total del combustible y 8 llantas aro 20, de acuerdo al informe del
departamento de almacenes.
DETALLE PARCIALES DEBE HABER
--------A3--------
Combustibles y Lubricantes 1.818,00

Gastos Varios de Transporte 20.880,00

Repuestos y Accesorios
Almacén de Combustibles y Lubricantes 1.818,00

Almacén de Repuestos 20.880,00

8 llantas c/u a Bs.2.610.-

S/I 22.698,00 22.698,00

Por la compra de diésel, según factura.

REGISTRO DE COMPRA DE ACTIVOS FIJOS

La composición del costo de propiedad de planta y equipos es: precio de adquisición, aranceles
de importación, impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición,
descuentos e incrementos, para utilizarse el activo adecuadamente.
Ejemplo 4. Se compra una Flota Bus Cama en $us.150.000.-, se cancela con cheque del Banco
Bisa según factura. T.C. 6,96
DET PARCIAL DEBE HABER
ALLE
--------A4--------
Vehículos 908.280,00

Crédito Fiscal IVA 135.720,00

Bancos Moneda Extranjera 1.044.000,00

S/I 1.044.000,00 1.044.000,00

Por la compra de un Bus Cama para transporte de pasajeros.

REGISTRO POR USO DESERVICIOS TÉCNICOS

Son gastos muy comunes en nuestro medio principalmente en el transporte terrestre, donde se
requiere de servicios técnicos y mecánicos de: montacargas, grúas, gomero, electricista
(escaneo), muellero, soldador, chapero, febrero o plastiquero, mecánico de motor y caja,
balanceo de ruedas, servicio de balanza para pesaje, lavado y engrasado, etc., necesarios para
el mantenimiento preventivo y correctivo de los equipos de transporte.
Ejemplo 5. Se cancela en efectivo Bs.59,17.- al gomero por parchado de goma, se realiza las
retenciones de ley, según recibo N°896.
DETALLE PARCIAL DEBE HABER
--------A5--------
Gastos Varios de Transporte 59,17

Caja 50,00

Retenciones por Pagar 9,17

I.T. 3% 1,78

I.U.E. 12,5% 7,39

S/I 59,17 59,17

Por parchado de goma.

Ejemplo 6. Se cancela en efectivo Bs.1.000.- a un taller mecánico por reparación de motor, según
factura correspondiente.
DETALLE PARCIAL DEBE HABER
--------A6--------
Gastos Varios de Transporte 870,00

Crédito Fiscal IVA 130,00

Caja 1.000,00

S/I 1.000,00 1.000,00

Por reparación de motor.

REGISTRO POR COBRO DE SERVICIOS

Necesariamente la venta de servicios de transporte se debe respaldar con la factura
correspondiente detallando los importes a cobrar.
Ejemplo 7. Nos cancelan con cheque del Banco Unión en efectivo Bs.7.000.- por transporte de
carga Cochabamba – La Paz, según factura N°086.
DETALLE PARCIAL DEBE HABER
--------A7--------
Caja 7.000,00

Impuesto a las Transacciones 210,00

Ingreso por Transporte de Carga 6.090,00

Débito Fiscal IVA 910,00

Impuesto a las Transacciones por Pagar 210,00

S/I 7.210,00 7.210,00

Por servicio de transporte.

Ejemplo 8. Nos cancelan con cheque del Banco Nacional por transporte de carga de Santa Cruz–
Bolivia hasta Lima – Perú, 120 toneladas de torta de soya, cada tonelada a $us.70 (T.C. 6,96)
según factura N°03645. (La factura de Transporte internacional no genera Débito Fiscal IVA pero
si I.T.)
DETALLE PARCIAL DEBE HABER
--------A8--------
Caja Moneda Extranjera 58.464,00

Impuesto a las Transacciones 1.753,92

Ingreso por Transporte de Carga 58.464,00

Impuesto a las Transacciones por Pagar 1.753,92

S/I 60.217,92 60.217,92

Por reparación de motor.

Según la Ley N°3249, los operadores de carga internacional deben contar con los siguientes
requisitos:
- Tarjeta de operaciones internacional vigente, otorgada por el órgano nacional competente.
o Autorización para realizar operaciones en tránsito aduanero internacional, de acuerdo
a la Ley N°1990 de 28 de julio de 1.999 y demás reglamentos.
o Estar inscritos en el Régimen General de Tributación