Cómo contabilizar las importaciones

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A continuación vamos a hablar sobre cómo contabilizar las importaciones con un ejemplo en Mercaderías en
tránsito, Cálculo del Gravamen Aduanero e IVA, y la liquidación total de la importación. Este contenido fue
sugerido por algunos lectores del artículo llamado Cómo llenar la póliza de importación en el Libro de Compras .
Previamente daremos algunos conceptos.

Importaciones definitivas

Toda importación se encuentra sujeta al IVA, el impuesto será liquidado al momento del despacho aduanero en
la Declaración única de Importación (DUI) con la tasa efectiva del IVA que es el 14,94 %. Este aspecto ha sido
aclarado por el último párrafo del Art. 1 del DS 21530 , el mismo que indica que el IVA debe ser pagado por el
importador, ya sea que se encuentre o no inscrito a efectos del Impuesto al Valor Agregado, por tanto, no es
preciso que exista la habitualidad para pagar el IVA en las importaciones.

Cuando se grava la venta de bienes y servicios y también las importaciones, se dice que se ha adoptado el
criterio de “base amplia”.

En relación a las “importaciones definitivas”, recordemos que no todas

las importaciones tienen la calidad de “definitivas”. Por ejemplo,
tenemos las mercancías que ingresan al país sujetas al Régimen de
Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo (RITEX), las
mismas que no se encuentran sujetas al IVA, también tenemos el
ingreso de los bienes sujetos a otros regímenes suspensivos
contemplados en la Ley de Aduanas No. 1990, como ser la “Admisión
temporal para reexportación de mercancías en el mismo estado”, etc.

El IVA en las importaciones

Según el Art. 25 de la Ley 1990 (Ley de Aduanas), el IVA importaciones

se considera como un tributo aduanero al igual que el Gravamen
Arancelario, lo cual no es totalmente apropiado toda vez que el IVA es
un impuesto interno al consumo y no un impuesto relacionado al AMM
10919.

Según el Art. 6 de la Ley 843 , la base imponible del IVA importaciones

está dado por el valor CIF aduana establecido por la liquidación o en su caso la reliquidación aceptada por la
aduana respectiva, más el importe de los derechos y cargos aduaneros, y toda otra erogación necesaria para
efectuar el despacho aduanero. Las “otras erogaciones”, se refieren a otros gastos sin factura.

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Por su parte el Art. 6 del DS 21530 (sustituido por el DS 24438 de 13.12.96) establece que la base imponible no
incluirá el ICE ni el IEHD, cuando éstos correspondan por la naturaleza del bien importado.

El DS 25870 en su artículo 20 indica que “Para la liquidación de¡ IVA y la aplicación de la alícuota porcentual del
ICE en el caso de importaciones, la base imponible estará constituida por el valor CIF frontera, más el
Gravamen Arancelario efectivamente pagado, y otras erogaciones no facturadas necesarias para efectuar el
despacho aduanero”. En este texto se aclara que las otras erogaciones son las “no facturadas”.

La RM 577/00 establece prácticamente lo mismo y finalmente la RD 01-004-02 de 24.01.02 de Aduanas aclara

las erogaciones no facturadas para efectos del despacho aduanero. Entendemos que esos conceptos son
enunciativos pero no limitativos, puesto que en la práctica existen otros conceptos necesarios para el despacho
aduanero pero que no tienen factura.

Ejemplo sobre como contabilizar las importaciones

Con esta normativa , podemos practicar un ejemplo muy resumido para poder advertir la liquidación, y
contabilización del IVA importaciones.

Ejemplo.- La empresa TELEDS SRL,. Importa 100 televisores con la siguiente información:

Tipo de cambio = Bs. 8 por $us.1

03.06.xx: Se paga al proveedor de Panamá según factura = $us. 12.000 ) Bs. 96.000

24.06xx: Pago por el transporte hasta Iquique = Bs. 3.400

25.06xx: Seguro hasta frontera : $us. 150 = Bs. 1200 ( sin factura)

26.06xx: Seguro en territorio Nacional = $us. 75 = Bs. 600 ( Con factura)

26.06xx Comisiones bancarias ( Banquero nacional) = Bs. 300 (con factura)

27.06xx: Flete desde Iquique hasta La Paz = Bs. 500 ( Factura sin derecho a credito fiscal por Ley 3249)

28.046xx: Se paga por almacenaje la suma de Bs. 150 ( con factura)

30.06.xx: Pago a la Agencia Aduanera por su servicio de Bs. 1000 ( Con factura)

30.06 xx. Otros gastos sin factura necesarios para el despacho aduanero = Bs. 200

Registros contables:

FECHA CUENTA DEBE HABER

3.06 xx Mercaderías en Transito 96.000.00

Cuentas Por pagar 96.000,00

Por la compra (Importación de los televisores de Panamá

TOTAL 96.000,00 96.000,00

FECHA CUENTA DEBE HABER

24.06xx Mercaderías en Transito 3.400,00

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 Banco 3.400,00

Por el servicio de flete hasta Iquique

TOTAL 3.400,00 3.400,00

FECHA CUENTA DEBE HABER

24.06xx Mercaderías en Transito 1.200,00

Banco 1.200,00

Por el seguro hasta frontera

TOTAL 1.200,00 1.200,00

FECHA CUENTA DEBE HABER

24.06xx Mercaderías en Transito 522,00

Credito Fiscal 78,00

Banco 600,00

Por el seguro en territorio nacional según factura

TOTAL 600,00 600,00

FECHA CUENTA DEBE HABER

26.06xx Mercaderías en Transito 261.00

Credito Fiscal 39.00

Banco 300.00

Pago de comisiones bancariasSeg. Factura

TOTAL 300.00 300.00

FECHA CUENTA DEBE HABER

27.06xx Mercaderías en Transito 500.00

Banco 500.00

Pago por el flete Iquique- La Paz

TOTAL 500.00 500.00

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FECHA CUENTA DEBE HABER

28.06xx Mercaderías en Transito 130,50

Credito Fiscal 19,50

Banco 150,00

Pago por el servicio del almacenaje

TOTAL 150,00 150,00

FECHA CUENTA DEBE HABER

30.06 xx Mercaderías en Transito 870,00

Credito Fiscal 130.00

Banco 1.000,00

Pago por el servicio de la Agencia de Aduanas

TOTAL 1.000,00 1.000,00

FECHA CUENTA DEBE HABER

30.06 xx Mercaderías en Transito 200,00

Banco 200.00

Pago de otras erogaciones sin factura

TOTAL 200.00 200.00

Cálculo del Gravamen Arancelario (GA)

Valor FOB (Free On Borrad o libre en puerto de embarque Bs.-96.000

Flete Internacional hasta Iquique 3.400

Seguro hasta frontera 1.200

Flete hasta Aduana La Paz 500

Total Valor CIF 101.100

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Gravamen Arancelario: Los televisores pagan el 10% de GA ( También existen bienes de capital con tasas de 0
y 5% de GA)

GA: 10% sobre 101.100 =Bs. 10.110

El gravamen arancelario debe ser cargado al costo, por tanto , su registro contable es el siguiente:

FECHA CUENTA DEBE HABER

30.06 xx Mercaderías en Transito 10.110,00

Banco 10.110,00

Por el pago del Gravamen Arancelari(10% s/101,.100)

TOTAL 10.110,00 10.110,00

Cálculo del IVA importaciones:

Valor CIFGravamen Arancelario ç Bs.-101.10010.110

Otros gastos sin factura 200

Total Base imponible para el IVA 111.410

14.94% sobre 111.410 = BS. 16.645

Es preciso advertir que los gastos con factura no forman parte de la base imponible del IVA

RESUMEN DE LA LIQUIDACIÓN DE IMPUESTOS

Impuesto Base Imponible Tasa(%) Importe (Bs)

Gravamen arancelario 101.100 10 10.110

IVA 111.410 14.94 16.645

Registro contable del pago del IVA importaciones

FECHA CUENTA DEBE HABER

30.06 xx Credito Fiscal (Cuenta de activo) 16.645.00

Banco 16.645.00

Por el registro del IVA pagado en la

Importación

TOTAL 16.645.00 16.645.00

Libro Mayor de la cuenta Mercaderías en Tránsito

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 FECHA CUENTA DEBE HABER Saldo

03.06xx Importación a valor FOB 96.000,00 96.000,00

24.06 xx Flete hasta Iquique 3.400.00 99.400,00

25.06.xx Seguro hasta frontera 1.200,00 100.600,00

26.06xx Seguro Nacional 522,00 101.122.00

27.06 xx Pago comisiones bancarias 261,00 101.122.00

28.06 xx Flete Iquique – La Paz 500,00 101.383.00

30.06 xx Pago Servicio de Almacenaje 130,50 101.883.00

30.06 xx Pago a la Agencia Aduanera 870,00 102.013.00

30.06 xx Pago otros gastos 200,00 103.083.00

30.06 xx Pago Gravamen Arancelario 10.110,00 113.193,50

30.06 xx Traspaso a Inventarios 113,193,50 0

Con esta información se registra el costo de importación

FECHA CUENTA DEBE HABER

30.06 xx Inventarios 113.193.50

Mercaderías en Transito 113.193.50

Por el registro del costo de los 1010

Televisores ( traspaso a inventarios)

TOTAL 113.193.50 113.193.50

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