UNIVERSIDAD AUTONOMA “GABRIEL RENE MORENO”

FACULTAD: CIENCIAS CONTABLES

CARRERA: CONTADURIA PUBLICA

UNIDAD DE POSTGRADO

DIPLOMADO EN GESTION TRIBUTARIA

MATERIA: FUNADAMENTOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

HISTORIA DE LOS TRIBUTOS EN BOLIVIA

ESTUDIANTE: BARBOZA ALEJANDRA BELEN

DOCENTE: M.Sc. Franklin Peña Barrios.

Santa cruz de la Sierra – Bolivia 16-10-2022

1
 INDICE

1.INTRODUCCION………………………………………………………………….
4

1.1. OBJETIVOS DE LOS TRIBUTOS…………………………………………4

1.2. NATURALEZA Y CARACTERISTICAS…………………………………...4

1.2.1. CARÁCTER COACTIVO……………………………………………...5

1.2.2. CARÁCTER PECUNIARIO…………………………………………...5

1.2.3. CARÁCTER
CONTRIBUTIVO………………………………………..5

2. TRIBUTOS CON TRABAJO…………………………………………………7

2.1. LA MITA…………………………………………………………………….8

2.2. LA MINGA………………………………………………………………….8

3. IMPUESTOS PARA ESPAÑA………………………………………………….9

4. PRIMEROS IMPUESTOS……………………………………………………..11

5. IMPUESTOS A LOS RECURSOS NATURALES…………………………..13

6. NACE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA……………………………….15

7. PRIMERAS INSTITUCIONES………………………………………………...16

8. TRIBUTOS DURANTE LA GUERRA DEL CHACO……………………….17

9. REFORMAS
FISCALES……………………………………………………….18

10. PRIMEROS REGISTROS SE IMPLEMENTA LA FACTURA…………...19

2
11. PRIMER CODIGO TRIBUTARIO……………………………………………
21

12. RECAUDACION MINIMA……………………………………………………22

13. REFORMA TRIBUTARIA……………………………………………………23

13.1. Evolución del Padrón de Contribuyentes………………………………25

13.2. Crecimiento Anual de los Ingresos Tributarios………………………..26

13.3. Recaudación Tributaria…………………………………………………..27

14. DISTRIBUCION JUSTA Y EQUITATIVA…………………………………..28

14.1. Recaudación del

IDH……………………………………………………..29

14.2. Recaudación Tributaria…………………………………………………..30

15. CONCLUSION………………………………………………………………...32

16. BIBLIOGRAFIA O REFERENCIAS………………………………………...35

17. DECLARACION
JURADA…………………………………………………...36

3
 INTRODUCCION

Los Tributos son ingresos de derecho público que consisten en

prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente por el
Estado, exigidas por una administración pública como consecuencia de la
realización del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir.

primeras y principales fuentes de tributos se basaban en el “Quinto Real”,

que en una primera instancia fue aplicado a los metales preciosos
provenientes de los tesoros de los incas. Con posterioridad, este impuesto
fue transferido a la producción de minerales de distinta especie, como
también a los tesoros hallados

En el caso de España, la llamada “Ley General Tributaria” (LGT) comprende

las normas y principios generales del ordenamiento tributario del país. En ella
se regulan las relaciones entre la Administración Pública y los
contribuyentes.

Objetivo de los tributos

Los tributos suelen constituir la mayor parte de los ingresos de los Estados

modernos. Los recursos obtenidos a través de ellos se utilizan no solo para
financiar las actividades propias del Estados (como pago a los funcionarios
públicos, gastos de oficinas, etc.), sino que también para financiar
algunas políticas económicas y sociales (como prestaciones por desempleo,
inversión de escuelas públicas, etc.).

NATURALEZA Y CARACTERISTICAS:

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Su naturaleza jurídica es «una relación de Derecho». Un tributo es una
modalidad de ingreso público o prestación patrimonial de carácter público,
exigida a los particulares.

Carácter coactivo:

El carácter coactivo de los tributos está presente en su naturaleza desde los

orígenes de esta figura. Supone que el tributo se impone unilateral-mente por
los agentes públicos, de acuerdo con los principios constitucionales y reglas
jurídicas aplicables, sin que concurra la voluntad del obligado tributario, al
que cabe impeler coactiva-mente al pago.

Carácter pecuniario:

Si bien en sistemas premodernos existían tributos consistentes en pagos en

especie o prestaciones personales, en los sistemas tributarios capitalistas la
obligación tributaria tiene carácter dinerario. Pueden, no obstante,
mantenerse algunas prestaciones personales obligatorias para colaborar a la
realización de las funciones del Estado, de las que la más destacada es
el servicio militar obligatorio.

En ocasiones se permite el pago en especie: ello no implica la pérdida del

carácter pecuniario de la obligación, que se habría fijado en dinero, sino que
se produce una dación en pago para su cumplimiento; las mismas
consideraciones son aplicables a aquellos casos en los que la
Administración, en caso de impago, proceda al embargo de bienes del
deudor.

Carácter contributivo

El carácter contributivo del tributo significa que es un ingreso destinado a la

financiación del gasto público y por tanto a la cobertura de las necesidades

5
sociales. A través de la figura del tributo se hace efectivo el deber de los
ciudadanos de contribuir a las cargas del Estado, dado que este precisa de
recursos financieros para la realización de sus fines. El federalista justificaba
la atribución de la potestad impositiva a los poderes públicos afirmando que:

El dinero ha sido considerado, con razón, como el principio vital, del cuerpo
político, como aquello que sostiene su vida y movimiento y le permite
ejecutar sus funciones más vitales.

A partir de la promulgación de la Ley 843 y la aplicación del nuevo régimen

tributario, se modificó el proceso de recaudación de tributos, logrando un
resultado positivo que ha permitido pasar de niveles del 2.2% como promedio
de las gestiones 1983 a 1986 hasta un 14.6% de presión tributaria para
1995. A pesar de estos resultados favorables es importante realizar una
evaluación del Sistema Tributario Boliviano, para lo cual se utiliza el
instrumental teórico proporcionado por Vito Tanzi (1983), para diagnosticar el
funcionamiento de un sistema tributario.

Durante el período 1980-1985, la economía boliviana atravesó una profunda

crisis económica. La manifestación principal de ella fue el proceso
hiperinflacionario y altos niveles de déficit fiscal; dando lugar, entre otros al
deterioro del sistema tributario, que por otra parte nunca había sido
particularmente fuerte, puesto que la administración tributaria estuvo
condicionada por numerosos tributos, alrededor de 400, y una legislación
complicada.

6
 HISTORIA DE LOS TRIBUTOS EN BOLIVIA

1.- TRIBUTOS CON TRABAJO:

El dinero no existía, pero ya se había forjado un sentido de desarrollo común

con base en el aporte comunitario para el bien del imperio.

El Imperio de Tiwanaku, constituido en gran parte del territorio boliviano, tuvo

en el tributo la forma de sostenerse económicamente. El tributo en aquella
época podía ser en trabajo, tierra, frutos o especies y servía para sostener al
imperio y sufragar las grandes obras que éste planificó y ejecutó; desde
edificios hasta caminos, pasando por la construcción de templos, sistemas
de cultivo, riego y demás obras comunales que llegaron a conformar el único
imperio preincaico andino.

Posteriormente, surgió el Imperio Inca (1438-1532), que tuvo como principal

forma de impuesto a la prestación personal. La distribución de la tierra se
hacía dividiéndola en tres partes: para el sol, para el Inca y para la
comunidad. El primer tercio, consagrado al sol y a sus hijos era cultivado
para sostener al numeroso clero y a las múltiples fiestas que se llevaban a
cabo. El segundo tercio era para el tributo fiscal, para solventar los gastos del
imperio y responder ante cualquier emergencia en alguna de las provincias.
El tercer tercio era el de las tierras del pueblo, repartidas anualmente en lotes
según el número de miembros. Los súbditos cultivaban las tierras del Dios
Sol y concurrían a los trabajos públicos recibiendo, a cambio, ropa y
alimentos de los almacenes fiscales.

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Todas las crónicas señalan el asombro español ante la inmensa cantidad de
depósitos atestados de bienes y dispuestos en todo el territorio ocupado por
los incas. Estos bienes en poder del Estado eran la riqueza más preciada,
pues significaba que se disponía de una serie de ventajas. El sistema
económico estaba basado en la reciprocidad, clave de todo el sistema
andino, en tanto permitió mantener el engranaje del régimen. De no poseer
grandes cantidades de bienes acumulados, el Estado no hubiera podido
hacer frente a las exigencias administrativas, ni a los regalos y donaciones
que se hacían por reciprocidad.

El tributo en el incario se daba directamente mediante la mita y de manera

indirecta mediante la minga.

 La mita: era el trabajo por turno que consistía en el trabajo físico para
la construcción de las grandes obras del Imperio. Era un trabajo bien
organizado que realizaban obligatoriamente los varones saludables
entre 18 y 50 años de edad. La mita tenía las características de
obligatoriedad, equidad y alternabilidad en las tareas.

 La minga era un trabajo en beneficio del lugar donde se habitaba

para mejorar las condiciones de este, por ejemplo, en la construcción
de canales de riego, edificación de puentes o apertura de caminos.
Otra modalidad de la minga era el trabajo a favor de los inválidos,
viudas,
menores huérfanos, enfermos y ancianos.

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2. IMPUESTOS PARA ESPAÑA

Durante la Conquista, una de las primeras y principales fuentes de tributos se

basaba en el “Quinto Real”, que en una primera instancia fue aplicado a los
metales preciosos provenientes de los tesoros de los incas.

Con posterioridad, este impuesto fue transferido a la producción de

minerales de distinta especie, como también a los tesoros hallados. El quinto
(o veinte por ciento del total) procedió de la explotación del oro y la plata y
fue el que dio los mayores ingresos a la Corona Española.

En 1535, Hernando Pizarro transportó a España 200.000 ducados

consignados a particulares como producto de lo obtenido en el territorio inca.
De acuerdo a lo señalado por el historiador Julio Peñaloza Cordero, la
cuantía de esos tesoros produjo una verdadera revolución económica en
Europa, haciendo ver la magnitud de las riquezas mineras de América.
Posteriormente, los metales preciosos no fueron entregados como pago por
un “rescate”, sino en categoría de tributo.

En 1572, el tributo indígena fue otra de las principales fuentes de ingresos.

En un principio era cobrado por los encomenderos; con posterioridad y a
medida en que las encomiendas fueron absorbidas por la Corona, los
corregidores fueron encargados de realizar este cobro.

También existían los impuestos como el Diezmo, que fue un impuesto

establecido a favor de la Iglesia y del cual la Corona española tomaba una

9
parte. El impuesto al comercio era la alcabala, que se aplicaba al contrato de
compra/ venta y era pagada por el vendedor sobre el precio de toda
mercadería, cualquiera fuese su origen. El almojarifazgo era un derecho que
se cobraba sobre las mercaderías importadas desde España a razón del
cinco por ciento de su valor. Casi todos los cargos eran comprables, por ello
se hablaba de la venta de empleos u “oficios”. En mérito a este sistema, las
autoridades que habían pagado por su cargo se daban formas para sacar de
éste la mayor cantidad posible de dinero, de donde resultaba que, en
realidad, era el pueblo el que pagaba el precio de venta de los oficios.

Para la explotación de la plata instituyeron “la mita”, trabajo forzado e

insalubre. Además, surgieron los obrajes, industrias manufactureras de
tejidos de lana, algodón y otros enseres, en los que los nativos laboraban en
condiciones infrahumanas.

A mediados del siglo XVIII se produjo un endurecimiento fiscal en todas las

Américas, se crearon impuestos a la minería, al comercio, a los cargos y a
las personas. Estas cargas tributarias originaron levantamientos indígenas
como los de Alejo Calatayud y Tupac Katari que se oponían al cobro
excesivo de tributos, a los abusos de la mita y al desconocimiento de otros
derechos.

La Junta Tuitiva organizada por la revolución paceña del 16 de julio de 1809

planteaba también la suspensión de las alcabalas y la suspensión de envío
de dinero concepto de tributos al Virreinato de la Plata. La Junta Tuitiva
emitió un Plan de Gobierno de diez puntos, el primero de los cuales decía
textualmente: “No se remitirá a Buenos Aires por título alguno, numerario de
estas Cajas ni de ningún otro ramo, como son los productos de la
administración de correos y tabaco, quedando todas sus entradas a la
disposición de este ilustre cuerpo para atender las necesidades presentes de
la patria y realizar el nuevo Plan de Gobierno”.

10
La supresión de la alcabala era una aspiración de los indígenas y había
constituido uno de los pilares de la rebelión de Tupac Katari treinta años
antes. Sin embargo, esta medida tuvo corta duración porque, tres meses
después, cuando fue sofocada la revolución paceña se volvió al viejo sistema
de los tributos coloniales.

3. PRIMEROS IMPUESTOS:

Después de una larga y sangrienta lucha de más de 16 años, los

levantamientos concluyeron con la declaración de la independencia en 1825.
Bolivia nació a la vida republicana con un territorio arrasado por la guerra y
sumida en una depresión económica causada por el saqueo, el abandono de
las tierras y de las minas.

Bolivia, como país libre, promulga su primera constitución y organiza los

tributos, eliminando los trabajos gratuitos y el pago de impuestos con mano
de obra. De igual manera, se estableció la contribución directa, en tres
categorías: la contribución personal, la contribución sobre las propiedades y
el impuesto sobre las rentas de ciencias, artes e industrias.

Personal: Todo varón entre 18 a 60 años debía pagar 3 pesos anuales, con
excepción de los militares, el clero regular e individuos inválidos.

Sobre propiedades: Las fincas rústicas debían pagar el 3% y 4% sobre la

renta, según estaban alquiladas o no: las urbanas el 3% estando alquiladas y
2% si las habitaba el propietario.

Sobre rentas: - Los empleados públicos debían pagar según sus sueldos,
del 1% al 5%. –

Los abogados, médicos y boticarios el 4% sobre 500 pesos de ganancia

anual que se les calculaba. –

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Los maestros de oficio el 2% sobre 200 pesos y los oficiales el mismo
porcentaje sobre 100 pesos. –

Los comerciantes por mayor de artículos ultramarinos el 6% sobre 6.000

pesos. - Los comerciantes por menor el 6% sobre 1.200 pesos.

Sin embargo, la población se mostró contraria a esta nueva forma de

contribuir y esta propuesta no se concretó y se restableció el tributo indígena,
que consistía en un pago anual por varón entre los 18 y 60 años, y la
alcabala (ambos existentes ya en la colonia). Además, se crearon los
impuestos a los extractores de coca, a las rentas y a la venta de inmuebles.

El año de 1872, se promulga la Ley de Administración Financial, la cual

estructuró la descentralización de las rentas, dividiendo los fondos de la
República en: Nacionales y Municipales. Los Nacionales eran derechos
sobre la exportación de minerales, impuestos sobre la venta de guano,
bórax, materias inorgánicas del Litoral y venta de tierras del Estado. Los
Municipales consistían en las inscripciones del sector educativo primario.

En 1873, se establece que toda sociedad anónima pagaría al Estado un

porcentaje de sus utilidades. Ese impuesto se mantiene hasta el día de hoy
con el nombre de Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.

12
4. IMPUESTOS A LOS RECURSOS NATURALES

En 1877 un terremoto asoló el departamento del Litoral, dejando agravado el

calamitoso estado del tesoro público. El sismo quebró el aparato fiscal y
administrativo del departamento y los funcionarios de la administración
estaban desamparados y sin recursos, por lo que se sugirió establecer un
impuesto a la exportación de salitre.

En consecuencia, en 1878, se crea el impuesto de 10 centavos al quintal de

salitre. Chile argumentó que el Tratado de 1874 prohibía establecer nuevos
impuestos a las exportaciones o capitales chilenos, pero Bolivia replicó que
no se trataba de capitales chilenos, sino ingleses. En el segundo mes de
1878, el Gobierno boliviano ordenó la ejecución del cobro del impuesto y en
diciembre decidió poner en ejecución el mismo.

El Prefecto del Departamento del Litoral, Severino Zapata, al no poder

concretar el cobro del impuesto se dispuso embargar e inventariar los bienes
de la Compañía de Salitres y Ferrocarril de Antofagasta a fin de hacer
efectivo el cobro adeudado.

Éste hecho fue utilizado como pretexto por la cancillería chilena para dar
inició a la Guerra del Pacífico, en la que Bolivia perdió el acceso al mar.

En 1883, se creó el impuesto a la goma y, en 1886, a la plata para

proporcionar ingresos a las arcas del país, activar la economía, generar más
caminos y un ejército poderoso.

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La última parte del siglo XIX fue sin duda uno de los momentos más
conflictivos de la historia republicana. La tensión regional, originada por las
contradicciones estructurales internas del país, eclosionaron en la llamada
Revolución Federal.

La procedencia de los recursos del erario nacional fue uno de los motivos de
la rivalidad entre los departamentos del país, ya que La Paz era un
importante contribuyente, favorecido además por los impuestos a la coca.
Según algunos historiadores, uno de los argumentos en contra de la capital
chuquisaqueña, y que causaron la Guerra Federal de 1899, era que La Paz,
a diferencia de los otros departamentos, contribuía con mayores recursos al
Tesoro.

A principios de 1899, se fundó Puerto Alonso sobre el río Acre, estableciendo

un puesto de cobranza para recaudar el impuesto a la exportación de la
goma boliviana, el cual en un mes y medio de funcionamiento cobró una
millonaria suma de dinero. El establecimiento de este puesto fronterizo fue
utilizado por Brasil como excusa para el conflicto del Acre, en el que
nuevamente se perdió parte del territorio boliviano.

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5. NACE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA:

En los últimos años del siglo XIX y los primeros del siglo XX, el estaño
adquirió importancia en el mercado internacional cuando empezó a ser
utilizado masivamente en la industria, especialmente para el enlatado. Sin
embargo, puede decirse que el país sostenía a las empresas mineras y no a
la inversa, dado que su contribución al Tesoro Público resultaba, a decir del
investigador Julio Peñaloza, “irrisoria”: no llegaba al 11 por ciento de los
ingresos totales del Fisco.

El mineral era escaso en el mundo, pero abundante en territorio boliviano,

por lo cual el país llegó a ser el segundo productor mundial. Se inició el auge
del estaño y simultáneamente se descubrió el primer pozo petrolero, ambas
actividades fueron los pilares principales de la economía boliviana. En tanto,
se creó el impuesto al petróleo y se perfeccionó la Patente de Minas.

Mediante Decreto del Gobierno del General José Manuel Pando, de 31 de

julio de 1902, se estableció un impuesto de 2% sobre las utilidades de las
sociedades anónimas y las empresas mineras, el mismo que fue burlado
sistemáticamente. El ministro Alberto Diez de Medina sostuvo en un informe
de diciembre de 1905 que “había sido ilusoria la percepción del impuesto” y
que “la mayor parte de las empresas habían burlado la Ley”.

A través de la Ley del 23 de enero de 1918 y el Decreto Supremo del 19 de

marzo de 1919, se creó la Dirección de la Renta de Alcoholes e Impuestos
Internos, que se encargaba de la recaudación de patentes mineras e
hidrocarburíferas y de los impuestos sobre las utilidades de tierras baldías,

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levantamiento de planos mineros, matrícula universitaria y espectáculos
públicos, es decir, de los tributos de carácter nacional y departamental.

6.PRIMERAS INSTITUCIONES:

Hasta 1926 las finanzas públicas bolivianas se caracterizaron por una

tendencia estructural al déficit fiscal debido a que los crecientes gastos no
podían ser financiados con los ingresos corrientes. Además, el país, pese a
que era uno de los mayores exportadores de estaño del mundo, ya tenía una
importante deuda externa debido a su permanente iliquidez.

Habiendo recibido la economía en esas condiciones, el presidente Hernando

Siles decidió contratar a la Misión Kemmerer para modernizar los sistemas
monetarios, financieros y fiscales, pero, sobre todo, para permitir la
contratación de nuevos préstamos externos, financiar proyectos de obras
públicas y cubrir el déficit fiscal recurrente.

Fruto de la Misión, se reformaron los tributos, se creó la Aduana Nacional, el

Banco Central de Bolivia y la Contraloría General de la República.

En los primeros treinta años del siglo XX, las aduanas fueron claramente la
principal fuente de ingresos nacionales, seguida de la minería. A pesar de las
dificultades de imposición, la economía boliviana se basó en las
exportaciones, que en el 93% eran minerales, fundamentalmente estaño.
Kemmerer afirmó categóricamente que el Estado tenía una dependencia
absoluta de los impuestos al estaño, que constituían entre el 8% y el 21% del
total de ingresos entre 1921 y 1929.

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La Ley de 3 de mayo de 1928, aprobó los proyectos propuestos por la Misión
Kemmerer relativos al impuesto a cierta clase de rentas y la tributación de la
propiedad inmueble.

7. TRIBUTOS DURANTE LA GUERRA DEL CHACO

Iniciada la Guerra del Chaco, conflicto en el que murieron alrededor de

60.000 bolivianos (1934), los gastos de defensa llegaron al 80,4% del
presupuesto de la nación de ese entonces. Esta situación obligó al Gobierno
a dejar de pagar la deuda externa y a adquirir nuevos préstamos externos
para solventar los gastos de guerra, asimismo, el Estado estableció el
impuesto a los sueldos e impulsó la venta de la Insignia Patriótica. Bolivia
quedo devastada humana y económicamente.

Si la guerra fuera el día de hoy y se destinara el 80% del Presupuesto

General del Estado a la misma, el gasto sobrepasaría los 26 mil millones de
dólares.

El 21 de diciembre de 1936, el gobierno del coronel David Toro, asesorado

por Germán Busch, promulgó por decreto la creación de la empresa estatal
Yacimientos Petrolíferos Fiscales Bolivianos (YPFB). Meses más tarde, y
apoyados en evidencias que implicaban a la compañía norteamericana
Standard Oíl en el contrabando de petróleo hacia su filial argentina (hasta
ese momento la única concesionaria de los campos petrolíferos), el Gobierno
decidió expulsarla del país, revirtiendo al Estado boliviano todas sus
propiedades.

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El 1937, el Gobierno de Toro dictó la primera nacionalización del petróleo y la
confiscación de bienes a la Standard Oíl - una de las petroleras más grandes
y poderosas del mundo - por defraudación fiscal y traición a la patria, siendo
la primera estatización del sector petrolero en Bolivia y en Sudamérica,
adelantándose en más de un año a las grandes confiscaciones mexicanas.
La decisión se produjo dos años después de que el Estado abriera un juicio a
esa empresa por contrabando de crudo hacia Argentina, y la acusara de
negar su apoyo al país durante la Guerra.

8. REFORMAS FISCALES

En 1942, bajo el Gobierno de Enrique Peñaranda se contrató a la Misión

Bohan, para realizar un diagnóstico que permita al Gobierno preparar un plan
de largo plazo, en el marco de la colaboración para la Segunda Guerra
Mundial. La principal conclusión de esa Misión fue aumentar y diversificar la
producción boliviana, tras constatarse que el 24,8% del total de las
exportaciones eran destinadas a la importación de productos agrícolas que
podían ser producidos nacionalmente.

Por otro lado, al 62% del territorio nacional inexplorado en zonas tropicales
constituía un desafío y la Misión recomendó colonizar esas tierras. Debido a
estos factores, se planteó la diversificación, apoyándose en el desarrollo
intensivo del agro que señalaba a Santa Cruz como la región con mayor
potencialidad de crecimiento económico.

El plan mencionó áreas de producción, productos agrícolas de consumo

básico y la necesidad de una infraestructura de comunicaciones.

Como resultado de la Misión Bohan, el Gobierno creó, en 1942, la

Corporación Boliviana de Fomento (CBF), cuyo objetivo era impulsar el
desarrollo agroindustrial del país, que incluía las construcciones de ingenios

18
azucareros (Ingenio Guabirá). Se creó el Banco Agrícola para abrir una línea
de crédito a un potencial sector agroindustrial y se inició la construcción de la
carretera Cochabamba - Santa Cruz, en 1943.

Durante la segunda Guerra Mundial, el país se unió a los Aliados, razón por
la cual entregó gran cantidad de estaño a 48 centavos de dólar, cuando el
precio en el mercado mundial era de 60 centavos de dólar por libra fina,
provocando pérdidas económicas a Bolivia, además de una escasa
recaudación de impuestos por este aporte a los Aliados. Este periodo estuvo
marcado por la aparición del primer libro de ventas, también por las multas e
infracciones al incumplimiento de obligaciones tributarias. Los principales
impuestos aprobados en la década fueron el Impuesto Adicional sobre
Alcoholes y Aguardientes, Impuesto a las Rentas, Impuestos sobre Materias
Primas y otros. El Decreto Supremo 2409 de 1951 crea la Dirección General
de la Renta encargada de la recaudación y fiscalización de todas las rentas e
impuestos a escala nacional.

9. PRIMEROS REGISTROS – SE IMPLEMENTA LA FACTURA

El triunfo electoral del Movimiento Nacionalista Revolucionario (MNR), en

1951, fue desconocido por Mamerto Urriolagoitia, quien entregó el poder al
General Hugo Ballivián, haciendo inevitable el alzamiento armado popular
civil y obrero que dio lugar a la Revolución Nacional de 1952.

La Revolución se produjo en una época crítica para la economía boliviana,

con un sistema de producción agrícola ineficaz -el 92 % de la tierra apta la
poseían el 6% de los hacendados- y que descansaba en el lamentable
sistema del pongueaje, todavía vigente a pesar de las medidas en contra
dictadas por Gualberto Villarroel seis años antes.

La Revolución Nacional de 1952 dio paso a grandes procesos de

transformación como la Nacionalización de las Minas, la Reforma Agraria, el
Voto Universal y la Reforma Educativa.

19
No obstante, el gasto público tuvo que recurrir al déficit fiscal para satisfacer
estas demandas ya que no podían ser cubiertas por las recaudaciones
tributarias internas que eran muy limitadas, dada la existencia de un reducido
universo tributario y donde además persistía un problema de evasión
permanente.

En el Gobierno del General Alfredo Ovando se derogó el Código de Petróleo

“Davenport” de 1956 y, en 1969, nacionalizó los bienes de la Gulf Oil Co.,
permitiendo la recuperación para el país del 90% de las reservas de gas que
manejaba ilegalmente la transnacional.

Como resultado de la nacionalización, Bolivia ingresó al mercado

internacional del gas con la exportación del energético a Argentina.

En más de 20 años de exportación de gas a Argentina, se facturaron más de

4.500 millones de dólares, dinero que fue a parar a las arcas del Estado
boliviano y con el que se sostuvo la economía nacional.

El año 1957 se implantó la obligación de emitir factura en todo tipo de ventas.

Asimismo, se aprobó el Decreto Supremo 5000, por el cual se crea el
Impuesto sobre Ventas y Servicios, y se deja sin efecto cerca de 50
impuestos, entre ellos el de Timbres de Transacción sobre Facturas,
Impuestos sobre Ventas, Impuestos sobre Artículos de Tocador, Impuestos
sobre Carburantes y otros.

20
10. PRIMER CODIGO TRIBUTARIO

Mediante Decreto Supremo de mayo de 1970, en el Gobierno de Juan José

Torres se reestructura la Dirección General de la Renta Interna y sus
dependencias, bajo el denominativo de Servicio Nacional de la Renta Interna,
cuya función principal era aplicar, recaudar, fiscalizar los tributos internos y
desarrollar una conciencia tributaria en el país. Pese a su corto periodo se
realizaron las gestiones para la promulgación del Primer Código Tributario en
1970, y por primera vez se llevó a cabo en la ciudad de La Paz un Curso
sobre Tributación.

Entre 1970 y 1975, los ingresos de la economía boliviana estaban

conformados en un 44% por la exportación de gas y minerales. Esa bonanza
permitió que el Gobierno de facto no se ocupase por fortalecer la base
interna de recaudación ya que la tasa media de crecimiento superaba el 5%
del Producto Interno Bruto (PIB). Incluso en el tema impositivo interno el
Gobierno implementó una “lotería de facturas” que ocasionaba más
problemas que soluciones.

En 1975, el Gobierno contrato a la Misión encabezada por Richard

Musgrave, quien junto a un equipo de profesionales realizó un estudio de
reforma fiscal de gran amplitud, el cual consistía en fortalecer la base interna

21
de recaudación a través de la ampliación a los impuestos internos, sugirió:
establecer un sistema de recaudación de impuestos, a través de
intermediarios como los bancos y oficinas de correos, eliminar los cargos que
se efectuaban a los formularios y que los mismos sean accesibles a los
contribuyentes, dar mayor atención a la educación tributaria, la creación del
impuesto al valor agregado, impuestos a los profesionales, al consumo
específico, a la herencia, a los asalariados y a la propiedad, entre otros.

En esta década se da énfasis a la explotación petrolera y agrícola generando

un gran desarrollo en el oriente del país. Los recursos destinados para llevar
adelante este desarrollo provinieron directamente de los tributos mineros y
de préstamos del exterior.

11. RECAUDACION MINIMA

Tras una serie de gobiernos militares, en 1982, Bolivia vuelve a la

democracia con el Gobierno de la UDP y la situación económica era
delicada. La recaudación tributaria llegó a su nivel más bajo y pese a que
existía una gran cantidad de impuestos, los pagos por este concepto se
hacían con gran cantidad de billetes que no tenían ningún valor. La presión
tributaria descendió al uno por ciento del Producto Interno Bruto (PIB).

Bolivia había suspendido sus pagos a la deuda externa debido a su iliquidez,

motivo por el que no se podía negociar con organismos internacionales de
financiamiento externo. Por otro lado, el gobierno aplicó la desdolarización de
la economía afectando a los pequeños ahorristas y el Banco Central no tenía
reservas. Además, se disparó la demanda salarial que resultó en la emisión
monetaria que provocó un índice inflacionario del orden del 23.500%, el más
grande de la historia boliviana y uno de los mayores a nivel mundial.

En 1985, se promulgó el Decreto 21060 en el que se incluyeron medidas de

orden fiscal, de control monetario, de liberalización de la economía, de
privatización, de fijación de impuestos e incluso establecía los feriados

22
nacionales, estableciéndose un nuevo modelo económico denominado
“neoliberal”.

La política de estabilización de shock indujo a una depresión y a un alto

costo social, ya que el país no alcanzó los niveles de crecimiento necesario
para superar los altos niveles de pobreza y produjo un incremento intenso de
la economía informal en las principales ciudades que se vieron inundadas
por vendedores callejeros y un crecimiento del contrabando de manera
desproporcionada.

12. REFORMA TRIBUTARIA

La crisis económica que atravesaba Bolivia en la década de los 80 estableció

la necesidad de elaborar un nuevo sistema tributario con el objetivo de frenar
las altas tasas de inflación y generar mejores condiciones para el crecimiento
económico del país.

La nueva reforma impositiva se materializó con la Ley 843 de 20 de mayo de

1986, transformando radicalmente la estructura de la Administración
Tributaria, estableciendo sólidos criterios técnicos y modernizando sus
instrumentos.

La medida fiscal redujo los más de cien impuestos existentes a sólo seis
impuestos permanentes y una contribución por única vez, denominada
“Regularización Impositiva”. Este era un impuesto del 3% sobre el patrimonio
neto de las firmas y de las personas, lo que permitió a los contribuyentes
sanear su situación con el Fisco respecto de las obligaciones tributarias
vencidas antes del 31 de diciembre de 1985. Asimismo, se crearon los
regímenes especiales como el Sistema Tributario Integrado (STI), el
Régimen Tributario Simplificado (RTS) y el Régimen Tributario Rural
Unificado (RTRU).

23
Entre los impuestos introducidos podemos mencionar el Impuesto al Valor
Agregado (IVA), que es una adaptación positiva del impuesto indirecto
establecido en Europa y otros países de Latinoamérica, siendo hoy en día el
impuesto de mayor recaudación a nivel nacional con una alícuota vigente a la
fecha del 13%. Figuran también el Impuesto a las Transacciones (IT), que
actualmente tiene una alícuota del 3%, y el Impuesto a los Consumos
Específicos (ICE), entre otros.

Paulatinamente se fueron mejorando los servicios de la Administración

Tributaria, por ejemplo, se adecuó el Registro Único de Contribuyentes
(RUC) a las particularidades de la nueva normativa para contar con un
registro de contribuyentes real a nivel nacional, esto se dio gracias a la
aplicación de un sistema computacional en línea que redujo en ese tiempo
los márgenes de error a menos del 2%. También se implantó el cobro de los
impuestos mediante el Sistema Bancario, los controles sistematizados a los
contribuyentes, la recaudación con valores, control de presentación de
Declaraciones Juradas, etc.

En 1988, con la misión fundamental de ejercer un control efectivo en los

sujetos de mayor significación fiscal, se creó el segmento de Grandes
Contribuyentes (GRACO) para otorgar un trato preferencial y atención
personalizada.

La reforma estructural progresiva promulga la Ley 1340 de 28 de mayo de

1992, la cual pone en vigencia el segundo código tributario, efectivizando una
importante labor de imagen corporativa, cambiando el nombre de la
institución y reforzando la acción de comunicación.

Se da un salto cualitativo al área de informática, inaugurando un moderno

centro de computación e informática, con tecnología de punta, elevando la
precisión y eficiencia de servicios hacia los contribuyentes, dando origen a

24
los avances tecnológicos más importantes de las últimas décadas en toda la
Administración Pública.

Entre los sistemas más importantes y vigentes a la fecha está la

incorporación del sistema de acceso y consulta telefónica gratuita, la cual
permite absolver las dudas de los contribuyentes y de la población en
general desde cualquier punto del país. Asimismo, gracias al internet, con
información de carácter tributario, se comenzó a brindar servicios de alcance
nacional e internacional, dotando al usuario de la posibilidad de efectuar
consultas en línea.

Con la actualización de los sistemas se logró depurar el Padrón de

Contribuyentes, alcanzando un crecimiento promedio anual del 14,79% de
inscritos, además, por primera vez el Padrón incluyó datos del Régimen
Agropecuario Unificado (RAU).

En 1994, la Ley 1551 de Participación Popular marca un nuevo hito tributario,

haciendo más equitativa la distribución de los ingresos por impuestos al
fortalecer la inversión pública de los gobiernos municipales con el 20% de la
recaudación efectiva para realizar inversiones en salud, educación,
saneamiento básico, agua potable, alcantarillado y vivienda.

25
De igual manera, la educación pública universitaria recibe en forma
automática el 5% de los ingresos y, finalmente, del total de las recaudaciones
por concepto de impuestos un 75% es destinado al Tesoro General de la
Nación

Hubo reformulaciones que se realizaron a la Ley 843, a través de la Ley

1606, dentro las cuales, por ejemplo, se puede citar la eliminación del
Impuesto a la Renta Presunta de las Empresas (IRPE) y el Impuesto a la
Renta Presunta de los Propietarios de Bienes (IRPPB) para crear el
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE).

Sin embargo, en la década de los 90´ la recaudación tributaria se vio

afectada por la capitalización de las empresas estatales más grandes del
país como Yacimientos Petrolíferos Fiscales Bolivianos (YPFB), Empresa
Nacional de Telecomunicaciones (ENTEL), Empresa Nacional de Electricidad
(ENFE), Lloyd Aéreo Boliviano (LAB) y la Empresa Nacional de Ferrocarriles
(ENFE); lo cual modificó sustancialmente el mecanismo de contribución de
los ingresos al Tesoro General de la Nación ya que el aporte directo que
efectuaban las empresas públicas fue sustituido por el pago de impuestos de
las capitalizadas.

En el siguiente cuadro se muestra la caída de las tasas de crecimiento,

llegando en 1999 a ser negativas, como consecuencia de la crisis
internacional y la recesión interna.

26
La capitalización redujo los ingresos para el Tesoro por los cambios en la
tributación y por las subvenciones, formando un hueco financiero que fue
agrandado por la Reforma de Pensiones. En 1997, para cubrir el déficit fiscal
se promulgó un gasolinazo para paliar el hueco de más de 300 millones de
bolivianos que tenía el Tesoro.

Con el objeto de darle sostenibilidad a las tareas efectuadas, se promulgó la

Ley 2166, cambiando la denominación de la Administración Tributaria por el
nombre que a la fecha sigue vigente “Servicio de Impuestos Nacionales”,
estableciendo autonomía financiera y la institucionalización.

En la gestión 2003, se promulga la Ley 2492 que establece el nuevo Código

Tributario vigente hasta el día de hoy, que regula el régimen jurídico del
sistema tributario boliviano, aplicando todos los tributos de carácter nacional,
departamental, municipal y universitario.

Con el afán de imponer una nueva política tributaria, en el Gobierno de

Sánchez de Lozada se pretendió crear dos nuevos impuestos; uno al ingreso
de las personas y el otro que gravaba el patrimonio. El rechazo de la
población no se dejó esperar por lo que miles de personas se volcaron a las
calles para tomar por la fuerza algunas instituciones públicas y quemar su
documentación. En consecuencia, en octubre de 2003, la violenta represión
obligo al presidente en ejercicio a renunciar a su mandato.

27
En 2005, se promulgó una nueva Ley de Hidrocarburos, creando el Impuesto
Directo a los Hidrocarburos (IDH), el cual constituye, aproximadamente, un
tercio de la recaudación tributaria actual. El siguiente cuadro muestra la
recaudación progresiva de los diferentes impuestos desde la gestión 1990 a
2005.

Asimismo, a partir de la gestión 2005 la cantidad de contribuyentes se fue

incrementando principalmente por el cambio del RUC al NIT, por lo que al 31
de enero de 2005 el Padrón de Contribuyentes alcanzó a 146.159.

13.DISTRIBUCION JUSTA Y EQUITATIVA:

La economía boliviana inicia un cambio trascendental desde la gestión 2006,

devolviendo el protagonismo al Estado a través de la creación o refundación
de empresas públicas y presentando un nuevo modelo económico, social,
comunitario y productivo, en el cual se define como estratégicos a los
sectores de hidrocarburos, minería, electricidad y recursos ambientales y se
propone la recuperación del control y soberanía de los recursos naturales.

El 1 de mayo de 2006, se aprobó el Decreto Supremo 28701 “Héroes del

Chaco”, mediante el cual el Estado recuperó la propiedad, posesión y el
control total de los hidrocarburos; nacionalizando Yacimientos Petrolíferos

28
Fiscales Bolivianos (YPBF), modificando los contratos firmados con las
empresas petroleras y reajustando a favor del Estado los porcentajes de
pago de regalías, cumpliendo el objetivo de llevar los recursos del sector
hidrocarburos al pueblo, a través de la distribución directa a los gobiernos
departamentales, gobiernos municipales, el sistema universitario público y el
Fondo de Desarrollo de Pueblos Indígenas y originarios y Comunidades
Campesinas. En este sentido, el Estado, bajo el esquema de
descentralización fiscal y el nuevo régimen autonómico vigente a partir de la
Constitución Política del Estado de 2009 transfiere los recursos, por lo que la
responsabilidad en el uso adecuado de los mismos se centra en los niveles
sub nacionales enfocados a conseguir resultados de impacto económico y
social. El siguiente gráfico muestra la recaudación del IDH desde la gestión
2006 hasta marzo 2013.

La transferencia de los recursos permite a las regiones administrar

independientemente los ingresos tributarios que les corresponde y superar
las trabas que anteriormente existían para su desarrollo. Es así, que en el
2011 la Ley 154 de Clasificación y Definición de Impuestos y de Regulación

29
para la creación y/o modificación de impuestos, faculta tanto a
departamentos como a municipios a crear sus propios impuestos.

Con el objetivo de acompañar el crecimiento económico del país con una

eficiente recaudación tributaria, el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN)
cumple un conjunto de actividades como campañas de control fiscal, ferias
de cultura tributaria, implementación de nueva tecnología y otros para
reforzar el cumplimiento voluntario del pago de tributos y transparentar la
actividad institucional.

Por ello, el SIN emprendió un proceso de modernización de la operativa

tributaria y bajo el principio de simplicidad, a través del Modelo de
Administración del Sistema Impositivo (MASI), se ha implementado el Padrón
de Contribuyentes Biométrico Digital, cuya inscripción se realiza a través de
la Oficin@ Virtual, misma que permite que al presente más de 300.000
contribuyentes pueden presentar sus declaraciones juradas desde la
comodidad de su casa, su oficina o cualquier otro lugar del mundo, con un
computador o teléfono celular conectado a internet.

La adopción de modernos sistemas tecnológicos, junto a la creación de

nueva infraestructura institucional en las principales ciudades del país y al
desarrollo de modernos y eficientes sistemas de fiscalización y educación
tributaria han permitido el crecimiento sostenido de las recaudaciones, que
se destinan para impulsar el desarrollo nacional y la lucha contra la pobreza.

En 2012, el SIN logró la recaudación más alta de la historia tributaria de

Bolivia al llegar a un récord histórico de más de 37 mil millones de bolivianos,
el triple de lo recaudado en 2005 y un 24% más a lo obtenido en 2011.

30
31
 CONCLUSION

Los tributos constituyen el sustento básico del presupuesto gubernamental,

así que el ingreso que obtiene el Estado por la recaudación de tributos, es
sólo, y necesariamente del Estado. Con esto podemos decir, que un Estado
existe si tiene la capacidad de recaudar.

Los impuestos son los principales recursos con que cuenta el Estado para
cumplir con sus cometidos.
Son muy importantes porque:

 El Estado puede obtener los recursos para poder brindar educación,

salud, seguridad, justicia, obras públicas y apoyo a los más
necesitados, entre varias cosas más,

 se puede conseguir más igualdad de oportunidades,

 es un acto de solidaridad al contribuir con el bienestar de los demás,

 es una forma de participar en los asuntos de la comunidad,

 en ellos también se refleja lo que queremos como sociedad.

32
Al pedir el comprobante en cada compra que hacemos, estamos colaborando
en la recaudación de los impuestos, porque de esa manera se puede saber
si los impuestos que pagó la empresa coinciden con los que se originaron en
sus operaciones.

Los impuestos o contribuciones son el medio mediante el cual se cubren las

necesidades financieras del grupo de personas que desempeñan la función
de gobernantes o autoridad; por tal los fines de gobierno no pueden ser
diferentes o contrarios a los fines de los individuos. El gobierno tiene como
objetivo primordial crear un ambiente de paz, justicia y seguridad, bajo el cual
cada miembro de la sociedad logre las aspiraciones y fines tanto materiales
como espirituales que se han propuesto.

Conocer de donde provienen los recursos y para que se utilizan refleja las
relaciones de poder en la sociedad. En una democracia, cobrar impuestos en
un nivel congruente con las exigencias del gasto por parte de la ciudadanía,
no es fácil. El ciudadano no percibe directamente los beneficios del gasto,
pero sí percibe el costo directo de pagar impuestos.

La justificación de los impuestos es teleológica, es decir, su excusa radica en

el fin para el cual sean utilizados, asimismo se justifica en tanto sea
destinado a lograr un ambiente de paz, justicia y seguridad entre los
miembros de la sociedad.

Un Estado, con baja capacidad de recaudación, es un Estado frágil, Debido a

la escasa recaudación, tiene, por tanto, pocos recursos disponibles y una
proporción importante de lo recaudado está sujeto a compromisos del
pasado. Y sin considerar que lo que tiene o con lo que dispone Bolivia no se
gasta de la mejor forma.

La fragilidad resultante se puede observar en todos los espacios del país,

desde la inseguridad, hasta los baches en las carreteras, etc.

33
Puntos a considerar para mejorar el Sistema tributario:

 se debe realizar un análisis exhaustivo de aquellos impuestos que no

rinden ni siquiera el 1% de la recaudación total y ver la forma de
incorporar a determinados regímenes, principalmente los especiales, en
el régimen general. Posiblemente, los costos incurridos para el control y
recaudación de impuestos de estos regímenes son elevados en
comparación a su rendimiento.

 los niveles de evasión de los impuestos que contribuyen en mayor

porcentaje con la recaudación son elevados, por lo tanto, es necesario
que la DGII mejore los mecanismos de recaudación.

 la administración tributaria debería implementar un análisis bastante

rígido sobre los pagos efectuados al sistema financiero por el cobro de
impuestos. Asimismo, debería revisar la composición de sus gastos y
determinar si los mismos son los más adecuados para el desempeño de
la administración.

34
 BIBLIOGRAFIA O REFERENCIAS

1.-https://www2.congreso.gob.pe/sicr/cendocbib/con4_uibd.nsf/
E3FB7F77C4D0D78505257LIBRO
DFD3007367D1/$FILE/HISTORIATRIBUTOS.pdf

EL LIBRO DE LA HISTORIA DE LOS TRIBUTOS EN BOLIVIA

2.- https://es.wikipedia.org/wiki/Tributo.

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 DECLARACION JURADA

Declaro bajo juramento:

Que yo Alejandra Belen Barboza, he realizado el trabajo de investigación con

el titulo Historia de los Tributos en Bolivia, Que he respetado las
orientaciones y lineamientos de la presentación del Trabajo de Investigación.

El presente Trabajo de Investigación no ha sido plagiado, es decir, no ha sido

publicado, ni presentado con anterioridad.

De identificarse fraude (Datos Falsos), plagios (Información sin citar autores),

auto plagio (presentar como nuevo algún trabajo de investigación propio que
ya haya sido publicado). Asumo las consecuencias y sanciones que de mi
acción derive, sometiéndome a las normas y reglamentos de la facultad
CIENCIAS CONTABLES.

36
______________________
Alejandra Belen Barboza
8901366

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