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UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE GUERRERO

FACULTAD DE DERECHO

TEMA: DELITOS FISCALES

DOCENTE: M.C. VLADIMIR CANTU LOPEZ.

UNIDAD DE APRENDIZAJE: DERECHO FISCAL.

ESTUDIANTE: ANA MAIRANI ARZATE VARGAS

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DELITOS FISCALES

1.¿QUÉ ES UN DELITO FISCAL?

El delito fiscal es aquel delito consistente en defraudar a la Hacienda Pública, o sus
similares de acuerdo al territorio, por un importe superior al fijado por la Ley. Se
entiende que defrauda quien omite ingresos tributarios y deja de ingresar la cuota
correspondiente. El incumplimiento de las obligaciones fiscales normalmente
constituye una infracción administrativa sancionada mediante multa o sanción, que
puede ser recurrida en distintos órdenes incluido el jurisdiccional. Junto a esta forma
de sancionar las actuaciones ilícitas de carácter tributario, los ordenamientos
jurídicos con un cierto grado de desarrollo, para una mayor protección de la
Hacienda Pública, consideran delitos y no meras infracciones administrativas los
incumplimientos fiscales de mayor gravedad, correspondiéndole a los juzgados
penales instruir estos procedimientos y condenar, en su caso, estas actuaciones
mediante las correspondientes penas.
FUNDAMENTO
Lo encontramos a partir del capítulo dos, articulo 92 del CFF
DESARROLLO
Artículo 92.- La Secretaría de Hacienda y Crédito Público tendrá el carácter de
víctima u ofendida en los procedimientos penales y juicios relacionados con delitos
previstos en este Código. Los abogados hacendarios podrán actuar como asesores
jurídicos dentro de dichos procedimientos.
Para proceder penalmente por los delitos fiscales previstos en este Capítulo, será
necesario que previamente la Secretaría de Hacienda y Crédito Público:
I. Formule querella, tratándose de los previstos en los artículos 105, 108, 109,
110, 111, 112 y 114, independientemente del estado en que se encuentre el
procedimiento administrativo que en su caso se tenga iniciado.
II. II. Declare que el Fisco Federal ha sufrido o pudo sufrir perjuicio en lo
establecido en los artículos 102, 103 y 115.
III. III. Formule la declaratoria correspondiente, en los casos de contrabando de
mercancías por las que no deban pagarse impuestos y requieran permiso de
autoridad competente, o de mercancías de tráfico prohibido. En los demás
casos no previstos en las fracciones anteriores bastará la denuncia de los
hechos ante el Ministerio Público Federal.
Los procesos por los delitos fiscales a que se refieren las tres fracciones de este
artículo se sobreseerán a petición de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público,
cuando los imputados paguen las contribuciones originadas por los hechos
imputados, las sanciones y los recargos respectivos, o bien esos créditos fiscales
queden garantizados a satisfacción de la propia Secretaría. La petición anterior se
hará discrecionalmente, antes de que el Ministerio Público Federal y el asesor
jurídico formulen el alegato de clausura, y surtirá efectos respecto de las personas a
que la misma se refiera. La Secretaría de Hacienda y Crédito Público, con el fin de
formular ante el Ministerio Público el requisito de procedibilidad que corresponda,
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podrá allegarse de los datos necesarios para documentar hechos probablemente

constitutivos de delitos fiscales.

¿QUIENES SON RESPONSABLES DE LOS DELITOS FISCALES?

Artículo 95.- Son responsables de los delitos fiscales, quienes:
I. Concierten la realización del delito.
II. Realicen la conducta o el hecho descritos en la Ley.
III. Cometan conjuntamente el delito.
IV. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo.
IV. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.
V. Ayuden dolosamente a otro para su comisión.
VI. Auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa anterior.
VII. Tengan la calidad de garante derivada de una disposición jurídica, de un
contrato o de los estatutos sociales, en los delitos de omisión con resultado
material por tener la obligación de evitar el resultado típico.
VIII. Derivado de un contrato o convenio que implique desarrollo de la actividad
independiente, propongan, establezcan o lleven a cabo por sí o por
interpósita persona, actos, operaciones o prácticas, de cuya ejecución
directamente derive la comisión de un delito fiscal.
Artículo 96.- Es responsable de encubrimiento en los delitos fiscales quien, sin
previo acuerdo y sin haber participado en él, después de la ejecución del delito: I.
Con ánimo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto del delito a
sabiendas de que provenía de éste, o si de acuerdo con las circunstancias debía
presumir su ilegítima procedencia, o ayude a otro a los mismos fines.

DELITOS FISCALES ESTABLECIDOS EN EL CFF

Es pertinente hacer la aclaración de que los castigos por desobedecer la Ley Fiscal
se dividen en dos categorías las primeras son las infracciones, que son aquellas
que por su gravedad únicamente se castigan con multas u otras sanciones
económicas y los delitos que se castigan con prisión.

Dentro de los delitos fiscales de mayor relevancia podríamos señalar:

1. El contrabando, que consiste en introducir o extraer mercancías de manera

ilegal dentro del país (artículo 102 del Código Fiscal de la Federación en
adelante CFF). Las sanciones por este delito van de los tres meses a los
nueve años de prisión (artículo 104 CFF).

Artículo 102.- Comete el delito de contrabando quien introduzca al país o extraiga

de él mercancías: I. Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas
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compensatorias que deban cubrirse. II. Sin permiso de autoridad competente,

cuando sea necesario este requisito. III. De importación o exportación prohibida.
También comete delito de contrabando quien interne mercancías extranjeras
procedentes de una franja o región fronteriza al resto del país en cualquiera de los
casos anteriores, así como quien las extraiga de los recintos fiscales o fiscalizados
sin que le hayan sido entregados legalmente por las autoridades o por las personas
autorizadas para ello

Artículo 103.- Se presume cometido el delito de contrabando cuando: I. Se

descubran mercancías extranjeras sin la documentación aduanera que acredite que
las mercancías se sometieron a los trámites previstos en la Ley Aduanera para su
introducción al territorio nacional o para su internación de la franja o región fronteriza
al resto del país. II. Se encuentren vehículos extranjeros fuera de una zona de
veinte kilómetros en cualquier dirección contados en línea recta a partir de los
límites extremos de la zona urbana de las poblaciones fronterizas, sin la
documentación a que se refiere la fracción anterior. III. No se justifiquen los faltantes
o sobrantes de mercancías que resulten al efectuarse la descarga de los medios de
transporte, respecto de las consignaciones en los manifiestos o guías de carga. IV.
Se descarguen subrepticiamente mercancías extranjeras de los medios de
transporte, aun cuando sean de rancho, abastecimiento o uso económico.

Artículo 107.- El delito de contrabando será calificado cuando se cometa: I. Con

violencia física o moral en las personas. II. De noche o por lugar no autorizado para
la entrada o salida del país de mercancías. III. Ostentándose el autor como
funcionario o empleado público. IV. Usando documentos falsos. V. Por tres o más
personas.

2. La defraudación fiscal, es la denominación correcta de lo que conocemos

como evasión fiscal, consiste en no pagar algún impuesto haciendo uso de
engaños o aprovechando errores de la autoridad fiscal (artículo 108 CFF) y
sus sanciones van de los tres meses a los nueve años de prisión.

Artículo 108.- Comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de engaños
o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna
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contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. La

omisión total o parcial de alguna contribución a que se refiere el párrafo anterior
comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del
ejercicio en los términos de las disposiciones fiscales. El delito de defraudación
fiscal y el delito previsto en el artículo 400 Bis del Código Penal Federal, se podrán
perseguir simultáneamente. Se presume cometido el delito de defraudación fiscal
cuando existan ingresos o recursos que provengan de operaciones con recursos de
procedencia ilícita. El delito de defraudación fiscal se sancionará con las penas
siguientes: I. Con prisión de tres meses a dos años, cuando el monto de lo
defraudado no exceda de $1,932,330.00

El delito de defraudación fiscal y los previstos en el artículo 109 de este Código,

serán calificados cuando se originen por: a).- Usar documentos falsos. b).- Omitir
reiteradamente la expedición de comprobantes por las actividades que se realicen,
siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligación de expedirlos. Se
entiende que existe una conducta reiterada cuando durante un período de cinco
años el contribuyente haya sido sancionado por esa conducta la segunda o
posteriores veces. c).- Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la
devolución de contribuciones que no le correspondan. d).- No llevar los sistemas o
registros contables a que se esté obligado conforme a las disposiciones fiscales o
asentar datos falsos en dichos sistemas o registros.

3. La falsificación de facturas, que no es como tal una falsificación sino que se

trata de documentos que amparan operaciones que no ocurrieron, castiga de
dos a nueve años de prisión (artículo 113 BIS).

Artículo 113 Bis.- Se impondrá sanción de dos a nueve años de prisión, al que
por sí o por interpósita persona, expida, enajene, compre o adquiera
comprobantes fiscales que amparen operaciones inexistentes, falsas o actos
jurídicos simulados. Será sancionado con las mismas penas, al que a sabiendas
permita o publique, a través de cualquier medio, anuncios para la adquisición o
enajenación de comprobantes fiscales que amparen operaciones inexistentes,
falsas o actos jurídicos simulados. Cuando el delito sea cometido por un servidor
público en ejercicio de sus funciones, será destituido del empleo e inhabilitado de
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uno a diez años para desempeñar cargo o comisión públicos, en adición a la

agravante señalada en el artículo 97 de este Código.

Artículo 114.- Se impondrá sanción de uno a seis años de prisión, a los

servidores públicos que ordenen o practiquen visitas domiciliarias o embargos
sin mandamiento escrito de autoridad fiscal competente. Las mismas penas se
impondrán a los servidores públicos que realicen la verificación física de
mercancías en transporte en lugar distinto a los recintos fiscales. Artículo 114-A.-
Se sancionará con prisión de uno a cinco años al servidor público que
amenazare de cualquier modo a un contribuyente o a sus representantes o
dependientes, con formular por sí o por medio de la dependencia de su
adscripción, una denuncia, querella o declaratoria al ministerio público para que
se ejercite acción penal por la posible comisión de delitos fiscales.
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BIBLIOGRÁFIA

(CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, 2022)