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    Obligaciones Contables de Las Empresas No Lucrativas

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    Jazmin Ovalle
    Las entidades no lucrativas tienen obligaciones contables como llevar una contabilidad ordenada y actualizada, registrar a sus asociados y actividades. Deben presentar estados financieros anuales y declaración jurada de impuestos. También tienen derechos como exención de impuestos cuando sus ingresos provengan de donaciones y se destinen a sus fines sin distribuir utilidades.

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    Obligaciones contables de las empresas no lucrativas

    Para analizar el aspecto contable de las asociaciones debemos hacer referencia al artículo
    14 de la Ley Orgánica 1/2002, de 22 de marzo, reguladora del Derecho de asociación. Del
    mismo modo, haremos referencia al artículo 34 que trata las obligaciones de las
    asociaciones de utilidad pública. Por lo tanto, según el art. 14 obligaciones documentales y
    contables se establece lo siguiente:
    1. Las asociaciones deben llevar una contabilidad ordenada y adecuada, una relación de sus
    asociados y las actividades que llevan a cabo. Todas las reuniones serán recogidas en el
    libro de actas.
    2. Los miembros de la asociación tendrán acceso a toda la información por medio de los
    órganos de representación.
    3. La Asamblea General es la encargada de aprobar las cuentas. A su vez el artículo 34 de
    dicha ley, hace especial mención a la obligación contable por parte de las asociaciones
    declaradas de utilidad pública y por la que se establece lo siguiente:
    1. Las asociaciones de utilidad pública deberán presentar las cuentas anuales y una
    memoria en la que consten todas sus actividades. Para ser consideradas de utilidad pública
    debe comprobarse su constitución y posteriormente inscribirse en el registro pertinente.
    2. Deben de poner a disposición de las administraciones públicas la documentación
    necesaria, con respecto a las actividades realizadas.
    OBLIGACIONES DE LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS
    Actualizar sus datos en la SAT, mínimo una vez por año.
    Operar contabilidad completa en forma organizada, así como los registros que sean necesarios, de
    acuerdo al sistema de partida doble aplicando principios de contabilidad generalmente aceptados, en
    nuestro caso son las NIC (Art. 13 Dto. 02-2003 ley de ONG’S), esto quiere decir que tiene que
    habilitar los libros de Inventario, Diario, mayor o Centralizador, Balances, asimismo un libro de
    actas donde se lleve el registro de las reuniones de junta directiva y asamblea.
    Presentar Estados financieros anuales conforme las Normas Internacionales de Contabilidad.

     Presentar declaración jurada anual de impuesto sobre la renta informativo de sus operaciones en
    el periodo fiscal por medios electrónicos 
    Extender recibos para recibir los aportes tanto ordinarios como extraordinarios según los fines de la
    asociación, para las ONG’S estos recibos deberán ser autorizados por la Superintendencia de
    administración tributaria (SAT).

     Solicitar facturas contables a sus proveedores cuando realicen compras de bienes y servicios.

     Autorizar y emitir facturas contables, así como pagar el Impuesto sobre la renta anual cuando
    efectúe actividades distintas a su naturaleza, es decir cuando efectúe actividades con lucro entre sus
    operaciones.
    DERECHOS DE LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS
    Exención del Impuesto Sobre la Renta (ISR), cuando la totalidad de sus ingresos y su patrimonio
    provengan de donaciones, aportes, cuotas ordinarias o extraordinarias y que sean destinadas
    exclusivamente a los fines de su creación y en ningún caso distribuyan, directa o indirectamente
    utilidades o bienes entre sus integrantes. (Art.6 inciso c, Dto. 26- 92 ley del ISR y Art. 6 dto. 206-
    2004 Reglamento de la Ley del ISR)
    Exención del Impuesto al Valor Agregado (IVA), están exentas de cargar el IVA en los aportes que
    reciben, bajo la condición de estar debidamente autorizadas y todos los requisitos arriba indicados
    (Art. 7 Inc. 13 Ley del IVA) sin embargo son consumidores finales, esto quiere decir que no están
    exentas del IVA en cuanto a las compras que realicen. (Art. 9 Reglamento ley del IVA).
    Exención del Impuesto de Solidaridad (ISO) en los aportes que reciben, bajo la condición de estar
    debidamente autorizadas y todos los requisitos arriba indicados (Art. 4 Inc. e Ley de ISO). Exención
    del Impuesto de Timbres Fiscales y de papel Sellado especial para protocolos en los documentos
    que contengan actos o contratos gravados bajo la condición de estar debidamente autorizadas y
    todos los requisitos arriba indicados (Art. 10 Inc. 4 Ley de Timbres Fiscales).

    LEGISLACION APLICABLE A LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS


    Acuerdo 512-98 Ley de Asociaciones Civiles 
    Decreto 02-2003 Ley de ONG
    GtamnCOM-020-08 Registro de Asociación de Vecinos
    TEORIA BASICA SOBRE LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS
    Para que proceda la deducción de los aportes y donaciones que se realicen a las entidades
    no Lucrativas es necesario que estas cuenten con llevar contabilidad completa según el
    Código de Comercio esto está regulado en el artículo 38 literal s) de la Ley del Impuesto
    sobre la Renta, Ahora surge una nueva figura y es la de que las Entidades no lucrativas
    deben contar con solvencia fiscal para que los recibos que extiendan a los donantes sean
    deducibles del ISR. El riesgo de no contar con solvencia fiscal es la que sus gastos no
    pueden ser deducibles del ISR para los donantes y el de que le cancelen la personería
    jurídica.
    FORMA DE DOCUMENTAR GASTOS
    Las entidades no lucrativas, necesitan tener documentadas de manera legal sus compras de bienes y
    servicios y la forma de realizarlo es solicitando facturas de compras a sus proveedores de bienes y
    servicios, recibos cuando estos gastos son exentos o pertenecen a instituciones Bancarias y
    Financieras, recibos de pagos cuando son planillas de salarios, recordemos que las Entidades son las
    exentas pero no sus proveedores. Cuando un prestador de bienes o servicios no dé o no extienda
    facturas a las Entidades no lucrativas entonces dicha entidad tiene dos caminos, el primero es la de
    no contratarla, el segundo es la de extender una factura especial con el objeto de legalizar el gasto y
    lograr cumplir con la ley.
    DE LA DECLARACION JURADA ANUAL DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
    Las Entidades no lucrativas por ley tiene la obligación de presentar declaración jurada anual de
    Impuesto sobre la renta en lo que corresponde a los movimientos de su periodo fiscal, según la Ley
    del ISR en su artículo 54 establece que dichas entidades tienen 90 días para presentar su declaración
    jurada anual de ISR correspondiente al año del cierre fiscal.
    Muy importante tomar en cuenta que aun que la entidad no presente movimientos siempre está
    sujeta a la obligación de presentar su declaración jurada anual de ISR.
    Recordemos que según la Reforma al Código tributario cuando se deje de presentar tanto la
    declaración jurada anual, declaraciones de IVA o cualquier otro tipo de declaraciones, según el
    artículo 94 inciso 9) se incurre en una multa de Q 50.00 diarios teniendo un tope de Q 1,000.00.

    MOMENTO EN QUE LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS TIENEN OBLIGACION


    DE INSCRIBIRSE COMO CONTRIBUYENTES
    Cuando una entidad no lucrativa en algún momento incurra en ingresos no contemplados
    en sus estatutos y quesean lucrativos, le toca la obligación de apertura un establecimiento
    comercial e inscribirse como contribuyente del IVA y del ISR, para lo cual entra en la
    obligación de autorizar Libros de compras y ventas así como apertura en su nomenclatura
    contables cuentas que distingan los gastos e ingresos grabados de los exentos.
    DE LOS LIBROS Y REGISTROS DE LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS
    Como recordarán en el artículo 37 de la Ley del ISR en su artículo d) indica que para que los
    aportes o donaciones que otros entes hagan a las entidades no lucrativas estas deben de llevar
    contabilidad completa, les presento el extracto de la ley que lo regula “deben estar debidamente
    constituidas y registradas, llevar contabilidad completa, inscribirse como contribuyentes en el
    Registro Tributario Unificado y presentar declaración jurada anual con los anexos y requisitos que
    establece el artículo 54 de esta ley”.

    Cuando hablamos de Contabilidad completa nos tenemos que acoger a los conceptos que nos da
    el Código de comercio para establecer lo que es llevar contabilidad Completa, dicho código
    establece los siguientes libros:

    1. Inventarios;

    2. De primera entrada o diario;

    3. Mayor o centralizador;

    4. De Estados Financieros.

    Adicional a ello las Entidades no Lucrativas para sus reuniones deben manejar un libro de Actas
    donde se llevarán los acuerdos a que se ha llegado.

    Según la Ley del IVA estas entidades no deben autorizar libros de compras y ventas a menos que
    en algún momento lleven actividades lucrativas.

    FACTURAS ESPECIALES
    Para lograr justificar los gastos en que incurren las entidades no lucrativas según la Ley del IVA
    cuando el vendedor o prestador de servicios no le entregue factura entonces la entidad no
    lucrativa debe hacerle una factura especial descontando y pagando los impuestos
    correspondientes.

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