UNIVERSIDAD PERUANA DE LAS

AMÉRICAS

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y
FINANZAS

TRABAJO DE SUFICIENCIA PROFESIONAL

INFLUENCIA DE LA AUDITORÍA FINANCIERA EN LA

GESTIÓN ADMINISTRATIVA EN LA EMPRESA
MANUFACTURAS A.R.B. ATE 2015

PARA OPTAR EL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO.

INTEGRANTES:

ABANTO OLIVARES ALINDOR

BELLIDO CASTRO GUISELLA DENISSE
RICAPA JIMENEZ JAHIDELIM MARGARIT

ASESOR:
FICHERD UREÑA LÓPEZ

LÍNEA DE INVESTIGACIÓN: TRIBUTACIÓN Y AUDITORIA

FEBRERO 2017
 ii

Dedicatoria

Este trabajo dedicamos a Dios y a

nuestros queridos padres.

 iii

Agradecimiento

Agradecemos a nuestra Universidad

Peruana de las Américas y a nuestros

queridos docentes, por las

enseñanzas otorgadas.
 iv

Resumen

La presente investigación se desarrolla con el objetivo de determinar si la auditoría

financiera optimiza de manera efectiva la gestión administrativa de la empresa

Manufacturas A.R.B. para lo cual se empleó la metodología de investigación

descriptiva simple, se utilizó además la encuesta como herramienta de recopilación

de información de los empresarios y especialistas relacionados a los diferentes

temas que contiene esta investigación.

El marco teórico en las cuales se basaron las investigaciones, se debe a la

recopilación de información de diferentes autores, que con sus aportes, lograron el

desarrollo de las variables de auditoría financiera y gestión administrativa, dándole

un sólido respaldo a las definiciones y conceptos que se mencionan en esta obra.

Por otro lado, en el trabajo de campo, se empleó la técnica de la encuesta, que

sirvieron para conocer el grado de cumplimiento de los principios contables y

administrativos en los estados financieros de la empresa Manufacturas A.R.B.

logrando obtener una influencia positiva en el nivel de eficiencia de sus operaciones.

La información obtenida fue tabulada y luego, al ser procesada gráficamente,

permitió la interpretación de los resultados y la contrastación de hipótesis, para así

poder terminar con las conclusiones y recomendaciones.

Finalmente, el desarrollo de la tesis, permitió demostrar que la auditoría financiera

constituye ser una herramienta muy importante a nivel empresarial fortaleciendo el

control interno e influyendo de manera óptima en la gestión administrativa de la

Empresa Manufacturas A.R.B.

Palabras clave: auditoria, gestión, organización, dictámenes

 v

Abstract

The present investigation is developed with the objective of determining if the

financial audit optimizes in an effective way the administrative management of the

company Manufacturas A.R.B. for which the methodology of simple descriptive

research was used, the survey was also used as a tool for gathering information from

businessmen and specialists related to the different topics contained in this research.

The theoretical framework on which the research was based is due to the compilation

of information from different authors, who with their contributions, achieved the

development of the financial audit and administrative management variables, giving a

solid support to the definitions and concepts that they are mentioned in this work.

On the other hand, in field work, the technique of the survey was used, which served

to determine the degree of compliance with accounting and administrative principles

in the financial statements of the company Manufacturas A.R.B. achieving a positive

influence on the efficiency level of its operations. The information obtained was

tabulated and then, when processed graphically, allowed the interpretation of the

results and the testing of hypotheses, in order to end with the conclusions and

recommendations.

Finally, the development of the thesis, proved that the financial audit is a very

important tool at the business level strengthening internal control and optimally

influencing the administrative management of the Manufacturas A.R.B.

Keywords: audit, management, organization, opinions

 vi

Tabla de Contenidos

Caratula…..……………………………….………………………………………………..i
Dedicatoria .............................................................................................................. ii
Agradecimiento....................................................................................................... iii
Resumen ................................................................................................................ iv
Abstract .................................................................................................................. v
Tabla de Contenidos .............................................................................................. vi
INTRODUCCIÓN.................................................................................................. viii
CAPÍTULO I
Problema de la Investigación.................................................................................. 1
1.1. Planteamiento del problema ........................................................................... 1
1.1.1. Macro: La industria textil en el mundo. ........................................................ 1
1.1.2. Micro: La industria textil en el Perú. ............................................................ 4
1.1.3. Local. ........................................................................................................... 5
1.2. Formulación del problema .......................................................................... 10
1.2.1. Problema general. ..................................................................................... 10
1.2.2. Problema específico. ................................................................................. 10
1.3. Casuística ................................................................................................... 10
CAPÍTULO II
Marco Teórico....................................................................................................... 19
2.1. Antecedentes de la Investigación ............................................................... 19
2.2. Bases Teóricas ........................................................................................... 22
2.2.1. Auditoría financiera. .................................................................................. 22
2.2.1.1. Definición. .............................................................................................. 22
2.2.1.2. Objetivos................................................................................................ 24
2.2.1.3. Clases de auditoría. ............................................................................... 26
2.2.1.4. Fases de la auditoría financiera. ............................................................ 28
2.2.1.5. Control interno. ...................................................................................... 29
2.2.1.5.1. Definición. ........................................................................................... 29
2.2.1.5.2. Objetivos de Control Interno. .............................................................. 30
2.2.1.5.3. Componentes del Control Interno. ...................................................... 31
2.2.1.6. Técnicas de auditoría. ........................................................................... 34
2.2.1.7. Materialidad. .......................................................................................... 35
2.2.1.8. Riesgos de Auditoría. ............................................................................ 36
2.2.1.9. Pruebas de auditoría. ............................................................................ 37
2.2.1.10. Hojas de hallazgos. ............................................................................. 38
2.2.1.11. Papeles de trabajo. .............................................................................. 39
2.2.1.12. Informe/dictamen. ................................................................................ 40
 vii

2.2.1.13. Normativa de la Auditoria. ................................................................... 42

2.2.2. Gestión Administrativa. ............................................................................. 45
2.2.2.1. Definición. .............................................................................................. 45
2.2.2.2. Objetivo de la Gestión Administrativa. ................................................... 47
2.2.2.3. El Proceso Administrativo. ....................................................................... 49
2.2.2.4. Estructura Organizacional. .................................................................... 49
2.2.2.4.1. Tipos de Estructura Organizacional. ................................................... 50
2.2.2.4.2. Pasos para llevar a cabo un cambio de conducta organizacional. ..... 51
2.2.2.5. Elementos de la Gestión Administrativa. ............................................... 51
2.2.2.6. Estrategias de la gestión administrativa. ............................................... 52
2.2.2.7. Mediciones de la gestión administrativa. ............................................... 54
CAPÍTULO III
Caso Práctico ....................................................................................................... 56
3.1. Alternativas De Solución.............................................................................. 70
Conclusiones
Recomendaciones
Referencias
Glosario De Términos
Apéndice
 viii

INTRODUCCIÓN

Manufacturas A.R.B. es una empresa dedicada al servicio de teñido textil,

desde 1987. Nace de la iniciativa de industriales peruanos de amplia trayectoria

empresarial ante la demanda de hilado de algodón de calidad a precios

competitivos para el mercado globalizado actual, en el año 1993 comenzó con la

actividad de servicio de teñido de hilados de fibras largas de acrílico para el sector

textil para luego continuar con fibras cortas lo cual nos dio mayor dominio en

ambos sistemas de producción, emprendimos este reto para lograr ser una

empresa altamente competitiva con índices de productividad y eficiencia que lideren

la industria textil global y para lo cual estamos en constante renovación de nuestras

máquinas para poder atender las exigencias de calidad de nuestros clientes del

mercado nacional e internacional

Contamos con Maquinaria de última generación, lo cual nos permite teñir una

variada gama de hilados y telas compuestas de Algodón 100% sintéticos y mezclas

variadas.

Nuestro gerente general el Sr. Sumar Kattan Fuad Carlos, gerente de ventas

y de comercio el Sr. Sumar Palacios Juan Carlos y como gerente financiero la Sra.

Sumar Palacios Estefanie.

Nuestra planta se encuentra ubicada en la provincia de lima, Calle Calderos

168 urbanización Vulcano en el distrito de Ate.

Visión:

Emprendimos este reto para lograr ser una empresa altamente competitiva

con índices de productividad y eficiencia que lideren la industria textil global y para lo
 ix

cual estamos en constante renovación de nuestras máquinas para poder atender las

exigencias de calidad de nuestros clientes del mercado nacional e internacional.

Misión:

Ofrecer en nuestros productos la mejor calidad y asistencia postventa a

nuestros clientes para poder competir en el mercado globalizado actual.

Manufacturas A.R.B. es una empresa de preparación y tejido de fibras textiles.

Dedicada a fabricar telas de algodón y sus mezclas, enfocada en artículos

diferenciados.

Figura N°01

La empresa cuenta con 4 locales, entre sucursales, oficinas y demás

Tabla 01

N° Dirección Tipo
1 Av. D Nro. F Int. 4 Urb. Ind. Sta. Raquel Lima-Lima-Ate S. PRODUCTIVA

2 Cal. Los calderos Nro. 148 Urb. Ind. Vulcano Lima-Lima-Ate S. PRODUCTIVA
Cal. Los calderos Etapa 1 Nro. 168 Urb. Ind. Vulcano Lima-
3 Lima-Ate CASA MATRIZ
4 Jr. América Nro. 472 Int. 104 Lima-Lima-la Victoria L. COMERCIAL
 x

Proveedores:

Entre nuestros principales proveedores de insumos para la industria textil

tenemos:

- QUIMIGEN S.A.C; que nos abastece de productos químicos para la industria

textil desde el año 2005, entre la mercadería que nos brinda esta empresa

tenemos; DYELUBE NF anti quiebre, CROSCOLOR CF fijador catiónico,

CROSCOLOR DES. Aditivo de tintes, TONASOFT NBC suavizante,

CROSCOLOR FMP fijador de colorantes reactivos insumos de la industria

textil para el servicio de teñido de telas, por ser insumos básicos nuestras

compras a este proveedor al año son de aproximadamente 1, 000,000 soles.

- SOCIEDAD QUÍMICA MERCANTIL S A; brindándonos productos como tintes

AZUL TURQUESA HELIO DIRECT. FBL 400%, y DISPERSANTE

UNIVERSAL SQM, básicos en nuestro rubro; abasteciéndonos desde el año

2000.

- QUÍMICA HISPANA SOCIEDAD ANONIMA; siendo nuestro proveedor desde

el año 2006 a la fecha brindándonos tintes de la industria textil para el teñido

de tela en crudo.

- CHT PERUANA S.A.; también es uno de nuestros proveedores frecuentes

desde el 2010, proveedor de productos químicos para los procesos de teñido,

entre otros.

Tabla 02

RUC RAZON SOCIAL LOGO UBICACIÓN

MZA. C1 LOTE. 3 Z.I. CENTRO

POBLADO LAS TUNAS
(LOTIZACION INDUSTRIAL
20523690702 CHT PERUANA S.A. HUACHIPA ESTE) LIMA -
 xi

HUAROCHIRI - SAN ANTONIO

AV. SEPARADORA INDUSTRIAL

QUIMICA HISPANA NRO. 653 INT. C URB. SANTA
20172003053 SOCIEDAD RAQUEL (ENTRE AV.LOS
ANONIMA INGENIEROS Y AV.HUAROCHIRI)
LIMA - LIMA - ATE

Calle 2 Mz C Lote 9 Urb. Industrial

La Merced ATE- LIMA -PERÚ
20555244755 QUIMIGEN S.A.C
AV. REPUBLICA DE COLOMBIA

SOCIEDAD QUIMICA NRO. 791 INT. 701 (ALTURA

CUADRA 36 PASEO DE LA
20101105998 MERCANTIL S A
REPUBLICA) LIMA - LIMA - SAN
ISIDRO

Clientes:

Entre nuestros principales clientes tenemos:

Tabla 03

RUC RAZON SOCIAL LOGO UBICACIÓN

CAL. LAS AGATAS NRO. 254

FASHION TEXTIL COO. SAN JOSE (ALT. DE
20516923815
COTTON S.A.C. PUENTE NUEVO) LIMA - LIMA -
EL AGUSTINO
Cal. Aldabas Nro. 559 Int. 703
PERU FASHIONS
Urb. Las Gardenias (Alt. Cdra 52
20101155405 S.A.C.
Av. Benavides, 7mo Piso)
Santiago de Surco -Lima
Av. Guillermo Dansey Nro. 1873
INDUSTRIA TEXTIL
20112316249 Urb. Industrial Conde -Lima
DEL PACIFICO S.A.

- FASHION TEXTIL COTTON S.A.C.; cliente desde el año 2012 a la fecha,

brindándole el servicio de teñido de sus telas en gran magnitud por las

operaciones de exportación que realiza.

 xii

- PERU FASHIONS S.A.C. cliente desde el año 2010 a la fecha, brindándole el

servicio de teñido a INDUSTRIA TEXTIL DEL PACIFICO S.A.; cliente desde

el año 2014 a la fecha, brindándole el servicio de teñido.

Planilla:

Nuestra planilla está conformada por empleados y obreros; en empleados

está compuesto por 33 colaboradores y en obreros por 54, reguladas por el Texto

Único Ordenado del Decreto Legislativo 728 “Ley de Fomento del Empleo” y su

reglamento, la planilla mensual de los pagos se realiza en la planilla electrónica que

se denomina PLAME, que comprende información mensual de los ingresos de los

sujetos inscritos en el Registro de Información Laboral (T-REGISTRO), así como

de los Prestadores de Servicios que obtengan rentas de 4ta Categoría; los

descuentos, los días laborados y no laborados, horas ordinarias y en sobretiempo

del trabajador; así como información correspondiente a la base de cálculo y la

determinación de los conceptos tributarios y no tributarios cuya recaudación le haya

sido encargada a la SUNAT.

Los ingresos relacionados con el empleo asalariado nivel de remuneración

en empleados asciende de los S/ 7.000.00 nuevos soles y en obrero asciende de

850.00 nuevos soles

Información Financiera:

La empresa Manufacturas A.R.B., es una sociedad anónima cerrada

constituida legalmente en RRPP de lima, cuyo capital social está representado por

67,178.00 acciones, totalmente suscritas y pagadas cuyo valor nominal es de s/.

1.00 cada acción.

 xiii

Respecto a sus activos fijos netos ha disminuido de un periodo a otro

debido al desgaste físico y la pérdida de valor, los mismos son registrados al costo,

la depreciación se calcula sobre el costo del bien por el método de línea recta, cuyos

valores que representan en el estado de situación financiera son actualizados de

aplicar los ajustes integrales.

Figura N°02
 xiv

Tabla 04
MANUFACTURAS A.R.B.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
(EXPRESADO EN MONEDA NACIONAL)

2015 % 2015 %
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 968.961 3 SOBREGIROS BANCARIOS 250.584 1
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 2.203.550 7 TRIBUTOS POR PAGAR 132.957 0
CUENTAS POR COBRAR RELACIONADAS 283.352 1 REM. Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 1.302.146 4
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 2.321.212 8 OBLIGACIONES FINANCIERAS 5.986.387 20
CUENTAS POR COBRAR PARTES RELACIONAS 2.502.144 8 PROVEEDORES 7.782.999 26
SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 1.027.986 3 CTAS.POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS 552.106 2
(-) PROV. CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA -506.220 -2 OTRAS PROVISIONES 39.891 0
MERCADERIAS 22.636 0 OTRAS CUENTAS POR PAGAR 565.601 2
PRODUCTOS TERMINADOS 2.737.072 9 TOTAL PASIVO CORRIENTE 16.612.670 55
PRODUCTOS EN PROCESO 1.725.997 6
MATERIA PRIMA 2.554.132 9
MAT.AUX.,ENV.Y EMB. 546.893 2
EXISTENCIAS POR RECIBIR 266.063 1 PASIVO NO CORRIENTE
OTROS ACTIVOS 1.467.403 5 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS 3.310.963 11
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 18.121.179 60 OBLIGACIONES FINANCIERAS 0 0
CTAS.POR PAGAR DIVERSAS(DIFERIDO) 55.511 0
PASIVO DIFERIDO 0 0
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 3.366.474 11
TOTAL PASIVO 19.979.144 67
ACTIVO NO CORRIENTE: PATRIMONIO
ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO 50.448 0
ACTIVOS ADQ. EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 6.662.374 22 CAPITAL 2.450.000 8
INMUEB.,MAQ.Y EQUIPO 14.329.945 48 RESERVAS 67.178 0
(-)DEP.ACUMULADA -9.264.567 -31 EXCEDENTE DE REVALUACION 4.805.068 16
INTANGIBLES 203.937 1 RESULTADOS ACUMULADOS 2.374.969 8
(-) AMORTIZ.ACUM. -143.768 0 UTILIDAD DEL EJERCICIO 283.189 1
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 11.838.369 40 TOTAL PATRIMONIO 9.980.404 33
TOTAL ACTIVO 29.959.548 100 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 29.959.548 100
 xv

Tabla 05
MANUFACTURAS A.R.B
ESTADO DE RESULTADOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015.
(EXPRESADO EN NUEVOS SOLES)

2014 2.015
INGRESOS OPERACIONALES
VENTAS 20.050.847 21.310.114 100%
- -
COSTO DE VENTAS 16.464.911 -82,12% 17.395.123 81,63%

UTILIDAD BRUTA 3.585.937 3.914.991 18,37%

GASTOS DE OPERACIÓN
GASTOS DE VENTA -529.911 -2,64% -554.240 2,60%
GASTOS ADMINISTRATIVOS -1.373.482 -6,85% -1.459.864 6,85%
UTILIDAD OPERATIVA 1.682.544 1.900.888 8,92%
0,00% 0,00%
OTROS INGRESOS Y EGRESOS
OTROS INGRESOS 304.837 1,52% 40.562 0,19%
DIFERENCIA DE CAMBIO. -806.376 -4,02% -959.104 4,50%
INGRESOS FINANCIEROS 173.283 0,86% 84.829 0,40%
GASTOS FINANCIEROS -733.966 -3,66% -673.857 3,16%
GASTOS EXCEPCIONALES 0
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E
IMPUESTOS 620.323 393.318 1,85%

IMPUESTO A LA RENTA ( 28% ) -173.690 -0,87% -110.129 0,52%

RESULTADO DEL EJERCICIO. 446.632 283.189 1,33%

VENTAS:

Las ventas netas han aumentado el 2015 en comparación con el periodo

anterior en 1, 259,267.00 nuevos soles, debido a que la empresa ha captado nuevos

clientes , los mismos realizando compras y servicios por pedido (mayor producción),

así como también adquirido vehículos en arrendamiento financiero para agilizar sus

ventas.

COSTO DE VENTAS:

Los costos de venta en el 2015 representa 81.63%, en el 2014 representa

82.12% la cual indica que ha disminuido en un 0.49% para el periodo 2015.esto se

 xvi

debe a que parte del proceso de producción en planta se ha ido optimizando y/ o

agilizando. (Existiendo más control con los obreros).

GASTOS ADMINISTRATIVOS:

Los gastos administrativos ha aumentado en 0.12% de un periodo a otro,

porque ha existido aumento de sueldo al personal administrativo, más gastos de

representación y viáticos por parte de gerencia.

Información Tributaria:

La empresa se encuentra acogida al régimen general de tercera categoría,

está obligado a pagar impuesto general a las ventas (IGV), impuesto a la renta (IR)

de 250,000.00 nuevos soles al año aproximadamente, impuesto temporal a los

activos netos (ITAN), impuesto por distribución de dividendos, Es salud, (retención

de los trabajadores tales como ONP y/o AFP).y otros impuestos que estén dentro del

marco tributario tales como renta de cuarta categoría y quinta categoría, etc.)

NECESIDADES

Económico:

Este tipo de investigación permitirá a la empresa mejorar su flujo de caja y

tener mayor liquidez para realizar sus operaciones comerciales.

Académico:

La investigación se realiza con la finalidad de obtener el Título profesional de

contador público a nombre de la nación en la carrera profesional de Contabilidad y

Finanzas, (facultad de ciencias empresariales) en la universidad Peruana de las

Américas.
 xvii

Social

Este trabajo tiene por finalidad mejorar y agilizar el proceso de producción, de

tal manera que el personal de la empresa sea más eficiente en la administración de

su tiempo y en sus funciones.

Técnico

Este trabajo hace hincapié al contador público porque da a conocer cómo

reducir los costos y gastos innecesarios que siempre suelen darse dentro de la

empresa. De tal manera que ya no sean provocados en el futuro.

Importancia

El sector textil y de confecciones abarca una serie de actividades que

incluye el tratamiento de fibras naturales o artificiales para la elaboración de hilos,

continúa con la fabricación y acabado de telas, y finaliza con la confección de

prendas de vestir y otros artículos.

En el año 2015, el Gobierno de Ollanta Humala decidió erróneamente dejar

sin efecto las medidas de defensa contra el dumping en la importación de

confecciones provenientes desde China lo cual se convirtió en un golpe de muerte

para muchas empresas del sector confecciones y sobretodo un quiebre para el

Clúster de Textiles-Confecciones que el Perú tuvo años atrás.

Esto ha provocado que algunos empresarios tomen medidas drásticas y

extremas a tal punto de cerrar sus plantas en el Perú y mudar sus operaciones a

países ubicados en Centro América porque ofrecen mejores oportunidades.

La producción de textiles viene cayendo desde 2011 de manera sostenida a razón

de 0,6% anual en promedio, en tanto que la de confecciones lo hace a 4,9% anual

 xviii

en promedio desde el año 2010. Asimismo, durante los mismos años, las

exportaciones de textiles han caído 0,1% en promedio y las de confecciones han

caído 3,9% en promedio.

No es aceptable que en el Perú se permita la importación de productos

terminados que ingresan declarados a valores por debajo del costo de sus materias

primas que son commodities internacionales y a que tanto a los países asiáticos

como a nosotros les cuestan lo mismo; ya es momento que se aplique una política

de Estado que obligue a los funcionarios responsables del control aduanero a hacer

su trabajo e impedir esa subvaluación descarada y que muchas veces es adicional a

los precios dumping.

Figura 03
 xix

Figura 04
 1

CAPÍTULO I
Problema de la Investigación

1.1. Planteamiento del problema

1.1.1. Macro: La industria textil en el mundo.

Figura 05: Maquinas de hilados

La industria de los textiles un importante elemento en la economía de países

en desarrollo. Los empresarios de países desarrollados han realizado inversiones en

países donde el desempleo es abundante, exportando así prendas de precios

competitivos; sin embargo, una vez que estos países alcanzaron un grado de

desarrollo, los precios dejaron de ser competitivos. Por ejemplo, Japón entre 1950 y

1960 fue un exportador interesante textil de prendas de vestir, pero cuando su

economía se desarrolló, su precio dejó de ser competitivo. Durante las décadas de

1980 y 1990 ocurrió lo mismo con otros países como Corea y Taiwán, estos también

se desarrollaron y luego sucedió lo mismo con países como Malasia, India,

Zimbabwe, Bangladesh, Sri Lanka, etc. Actualmente, tenemos al principal y gigante

China. La mano de obra se ha incrementado notablemente y es el generador del

30% a 40% del empleo textil de prendas de vestir en el mundo.

 2

La revaluación que por más de una década impactó a la industria textil parece

haber quedado definitivamente en el pasado. Los empresarios de este sector creen

que llegó el momento de sacar provecho de una coyuntura positiva en la que la tasa

de cambio es su principal aliada.

Si bien tienen claro que no todo será dólar, porque en este proceso jugarán

temas clave como la eficiencia operacional, la renovación tecnológica y la

innovación, lo que sí es cierto es que si las exportaciones de confecciones se

reactivan, los textileros irán de la mano de este proceso.

Los resultados ya empezaron a evidenciarse. Según datos del Dane, en

noviembre de 2015 el sector textil-confección registró un crecimiento de 4,8% en

producción, 4,3% en ventas y 0,7% en generación de empleo.

En particular, hilatura, tejeduría y acabado de productos textiles registró un

alza de 1,5% en producción y 0,9% en ventas, mientras que las confecciones

crecieron 5,9% y 4,1%, respectivamente, en el mencionado mes.

Las importaciones, por su parte, han comenzado a bajar. Entre enero y

noviembre de 2015 las compras de fibras en el exterior sumaron US$86,3 millones,

lo que significó una reducción superior a 21%; las de hilados se redujeron 14,3%,

mientras la caída en las importaciones de tejidos fue de 12,9%.

Estos, sin duda, son indicadores de que las cosas van por buen camino y lo

mejor es que los industriales no quieren dejar pasar la oportunidad. En el marco de

Colombiatex se evidenció que hay líneas de producto que han comenzado a

reactivarse y a las que las empresas les están apostando.

Por ejemplo, los industriales ven una particular reactivación del negocio del

denim (tela con la que se fabrican los jeans), gracias a que el mundo se está
 3

‘casualizando’ y el denim pasa a ser una prenda importante en las nuevas

tendencias de consumo. Los datos hablan por sí solos. Cifras de Raddar indican que

el consumo de denim en el país alcanzó $1,6 billones durante 2015, que equivalen a

13% del total de gasto de los colombianos en vestuario.

Según Carlos Alberto de Jesús, presidente de Fabricato, en este momento

hay una capacidad instalada ociosa debido al fuerte incremento de la importación en

los últimos años, que llevó a que las productoras nacionales perdieran entre 20% y

30% del mercado que pasó a ser abastecido por telas importadas muy baratas. Hoy

esa capacidad es de aproximadamente 35.000 toneladas y el consumo es de

alrededor de 45.000 toneladas.

Mónica Betancur, gerente de mercadeo de Coltejer, considera que las

oportunidades están dadas y que esta compañía tiene posibilidades de crecer 10%

porque está en capacidad de responder a la creciente demanda.

Hoy Coltejer vende 70% de su producción a confeccionistas nacionales y

exporta telas de forma directa a Perú, Ecuador, México y Centroamérica e indirecta

a través de confeccionistas como CI Jeans o CI El Globo a grandes marcas

internacionales. El denim es la línea más importante, con una participación de 50%

en la producción.

Antonio Lozano, gerente de Denim Factory, también es optimista con respecto

a esta línea de negocio y lo atribuye a las medidas adoptadas por el Gobierno para

frenar el contrabando, el buen momento del sector porque los clientes locales

volvieron a comprar colombiano, lo que ha reactivado la confección. Esta firma, que

produce paquete completo, proyecta crecer 25% las ventas este año y pasar su

capacidad de producción de 60.000 unidades mes a 80.000.

 4

1.1.2. Micro: La industria textil en el Perú.

La competitividad del sector textil peruano no solo se ve afectada por un país

productor como China, sino también por naciones como Vietnam y El Salvador que

cuentan con mano de obra barata.

El sector textil en el 2015 ha tenido una performance baja como consecuencia

de factores estructurales y cíclicos. Por ejemplo, parte del ciclo de las exportaciones

infladas a Venezuela ya acabó. Asimismo, hay una pérdida de competitividad por el

crecimiento de (exportaciones de) Vietnam y El Salvador a EE.UU.

El Perú no puede competir con la mano de obra barata de ambos países ni la

flexibilización laboral con la que cuentan. El sueldo mínimo en el Perú es de S/750,

que viene a ser unos US$250. En cambio en Vietnam es de US$60.

Para enfrentar esta situación el Perú debe apostar por prendas de un valor

más alto. “Vietnam exporta prendas de US$3, Perú de US$10 e Italia de US$30 a

US$35. A eso debemos apuntar. En el caso de prendas de alpaca vamos por buen

camino, pero no con el algodón”.

Para abordar soluciones del sector textil se está trabajando en mesas

semanales, en un ‘fast fashion’ no se requiere de grandes pedidos sino pocas

unidades; pero si traes muestras y se quedan en la Aduanas por varios días ya

perdiste el pedido.

El exministro de producción sostuvo que se debe trabajar en investigación y

desarrollo en el CITE de algodón para incrementar la producción del sector textil.

 5

1.1.3. Local.

Manufacturas A.R.B.; es una empresa textil que realiza el servicio de teñido

de tela así como tejido de tela, se caracteriza por prestar a nuestros clientes un

servicio ágil y oportuno, confiable con las exigencias de calidad que tienen nuestros

clientes. Siempre estamos al lado de nuestros clientes para el desarrollo de sus

tonos, pruebas, muestras y contratiempos.

La actividad comercial ha estado vinculada a la actividad humana durante

mucho tiempo. Un factor de crecimiento que cuenta con trabajadores con la

creatividad y de poder trabajar en conjunto y dedicación.

El comercio actual ha ido evolucionando y mejorando, el cual juega un papel

muy importante dentro de la economía de hoy debido al incremento de innovaciones

tecnológica.

EL desarrollo económico en lo que respecta al comercio internacional donde

las exportaciones tienen un porcentaje de participación importante el impacto en que

el crecimiento económico de la empresa es positivo, ya que crece al factor trabajo y

se incrementa en el capital, con lo cual se puede invertir en maquinarias y equipo

para la productividad eficiente dirigido hacia la expansión de mercados.

Manufacturas A.R.B. busca en la actualidad nuevos valores añadidos como

la tecnología y la comercialización. Parece que es ahí donde se encuentran las

grandes sumas de dinero, deberían optar por el camino de la tecnología. Para los

contratistas, es la forma más segura de aumentar su valor añadido y mantenerse

alejados de la espiral descendente que afecta a todas las actividades.

La ventaja en los costes ha sido y es el principal estímulo para la contratación

externa, pero ambas partes tienen dudas sobre los beneficios de ésta,
 6

especialmente en lo que se refiere a fabricación. La falta de entendimiento de la

necesidad de la tecnología para la fabricación correcta y rentable de un producto es

la principal culpable.

La mayoría de los estudios tienden a centrarse en las importaciones, ya sea

como fuente de transferencia tecnológica o como elemento que impone disciplina al

mercado. Pocos analizan el estímulo tecnológico derivado de la competencia en los

mercados de exportación o las economías de escala obtenidas en los países

pequeños gracias a la expansión de las exportaciones.

Manufacturas A.R.B., es una empresa peruana dedicada a la exportación de

tela jersey, FRENCH TERRY de algodón principalmente a los países de Colombia y

Bolivia. En el período de 2014 y 2015, totalizó ventas al exterior de S/ 15 millones

con una tasa de crecimiento de 20 % sus actividades en un ambiente muy

competitivo y es una empresa con una tendencia de ventas creciente. La proyección

l para el año 2016 es de S/ 20 millones, siendo el monto por ventas totales en el

2016 de S/ 30 millones. Para cumplir con sus pedidos contrata los servicios de

hilatura, tejido, teñido. El 70 % de la producción de la empresa está enfocada para la

venta al extranjero y se realiza únicamente sobre los pedidos que ponen los brokers

internacionales. Estos pedidos son colocados con aproximadamente tres meses de

anticipación. Actualmente cuenta con las siguientes áreas funcionales: contabilidad y

finanzas, servicio al cliente, logística, y operaciones.

En los últimos años, incluso a las empresas mejor dirigidas les ha costado

trabajo mantener, ya no elevar, su nivel de beneficios. También han tropezado cada

vez con mayores dificultades a la hora de trasladar los aumentos de coste a sus

clientes subiendo el precio de los productos o servicios.

 7

Mal manejo de inventarios relacionado al punto anterior, como así también a

la carencia de información relevante y oportuna, lleva a la empresa a acumular

insumos y productos finales, o artículos de reventa en una cantidad y proporción

superior a la necesaria. Este punto se relaciona también muy directamente con los

altos niveles de desperdicios y despilfarros de los servicios que se realiza.

Excesivas inversiones en activos fijos como es el caso de vehículos

innecesarios o maquinarias que no es parte directa de la producción. Querer hacer

efectos demostrativos mediante costosos gastos en remodelaciones, y maquinas por

encima de las necesidades y capacidades inmediatas de la empresa. Estos gastos

en activos fijos quitan capacidad de liquidez. Muchas veces lo que pretende

el empresario es tener lo último en materia tecnológica sin saber bien porqué.

Falencias en materia de créditos y cobranzas no basta con diseñar buenos

productos y servicios, tener buena atención a los clientes y consumidores, producir

de manera excelentes los productos o servicios, y venderlos en buen numero y buen

margen de rentabilidad, es fundamental en caso de vender a crédito seleccionar

convenientemente los clientes, sus limites crediticios, los plazos de pago y gestionar

correctamente las cobranzas. Al no hacer correctamente éstos últimos pasos ha

llevado a la empresa a una situación de peligrosa iliquidez de manera que ha llevado

a reducir su costo de venta. Estos aspectos están directamente vinculados con otras

falencias de la empresa como son la falta de sistemas confiables de información

interna y la falta de adaptación al entorno de la gestión administrativa.

Mala selección de personal apropiado para el desarrollo de las diversas tareas que

se ejecutan en la empresa, ya sea por carencia de experiencia, aptitudes, actitudes

o carencias de orden moral han acarreado pérdidas por defraudaciones, pérdidas

de clientes por mala atención, e incrementos en los costos por improductividades,

 8

aparte de poder llegar a generar problemas internos con el resto del personal o

directivos por motivos disciplinarios.

Falencias en política de personal las fallas en materia de selección, dirección,

capacitación, planificación de necesidades, motivación, salarios, premios y castigos

lleva con el transcurso del tiempo a disminuir tanto la productividad del personal,

como la lealtad de estos para con la empresa, lo cual es motivo de aumento en la

rotación de personal con sus efectos en los costos de selección y capacitación,

niveles de productividad y satisfacción del cliente, y como resultante de todo ello

caída en la rentabilidad.

Falta o ausencia de planes alternativos limitarse a un solo plan, no tomando la

precaución de analizar y redactar planes alternativos o de contingencia ante posibles

cambios favorables o desfavorables en el entorno, han llevado a la empresa a no

aprovechar las circunstancias y tardar en reaccionar ante los sucesos.

Falta o falencias en el control presupuestario y de gestión hacen necesario

más que nunca hacer un seguimiento constante de la actuación de la empresa

mediante un efectivo control de gestión, además de presupuestar convenientemente

de manera tal de mantener en todo momento la situación bajo control. Dentro de

éste factor de riesgo debemos mencionar claramente los errores de previsión. Este

puede dar lugar a un exceso de inversión o gastos previendo ingresos o ventas que

luego al no tener lugar ocasionan graves desequilibrios patrimoniales y financieros

para la empresa.

Falta de capacitación del empresario y directivo ha llevado a desconectarse

del entorno como por ejemplo asistir a conferencias de desarrollo de las industrias
 9

como también con nuevos políticas que se relacionan al entorno de la empresa, Es

una forma de adormecimiento intelectual.

Mala gestión financiera en materia de endeudamiento y liquidez; contraer

deudas de corto plazo para inversiones de largo plazo, o la adquisición de

mercaderías, o bien depender de líneas crediticias no adecuadas para financiar la

cartera crediticia suele terminar de manera nefasta para la marcha de la empresa.

Debe tenerse muy en cuenta la real capacidad de venta sin caer en excesos de

optimismo, de igual forma no deberán realizarse grandes inversiones sobre la base

de financiación bancaria, siendo lo correcto ampliar las capacidades sobre la base

de la reinversión de las ganancias generadas o bien mediante la participación de

nuevos socios.

Debe tenerse muy en cuenta que cambios en los ciclos económicos con la

aparición de prolongadas etapas recesivas harán caer las ventas de manera que la

situación de liquidez pasará por graves zozobras en caso de poseer deudas con

entes financieros. También es común el caso de aquellos empresarios que viendo la

posibilidad de concretar grandes negocios aprovechando bajos precios de productos

de reventa o insumos, adquieren grandes cantidades con financiación bancaria.

Sacar del negocio mucho dinero para gastos personales. Gastando a cuenta, o bien

sobre utilizando los ingresos generados en momentos de bonanza, la falta

de ahorro, y la fijación de un costo de oportunidad para sí mismo superior a lo

realmente factible lleva ineludiblemente a la empresa a su destrucción. La mejor

forma de prevenir las inconsistencias sobre bases sólidas la continuidad y

crecimiento de la empresa es reconociendo todos aquellos factores pasibles de

comprometerla que regularmente tendrán que analizar y evitar riesgos de manera

eficiente y eficaz para el desarrollo económico.

 10

1.2. Formulación del problema

1.2.1. Problema general.

¿Cuál es la influencia de la auditora financiera en la gestión administrativa de

la empresa Manufacturas A.R.B.?

1.2.2. Problema específico.

¿Cómo la auditoría al estado de situación financiera influye en la gestión

administrativa?

¿Cómo la auditoría a los estados de resultados influye gestión administrativa?

1.3. Casuística

Evaluación administrativa de la subdirección de relaciones industriales de una

empresa que fabrica y comercializa bolsas y sacos de papel.

Desde 1980 se estableció en la av. Tomas tolla can 528, en Toluca, estado de

México, compañía bolsas y sacos del centro S.A de C.V. Cuyo giro principal es la

fabricación y comercialización de bolsas y sacos de papel.

En toda su existencia, esta organización se ha caracterizado por contar con

una estabilidad administrativa, y los directores generales que ha tenido aunque con

un estilo particular, le han dado continuidad a la operación en general, lo cual ha

permitido que la empresa se mantenga en un lugar importante a nivel local y

nacional. El ingeniero Marcelo de la torre labiada es quien ocupa este puesto desde

1992, y en toda su gestión ha sido partidario de la actuación propositiva de sus

empleados, el trabajo en equipo, el enfoque de calidad y excelencia, las cuales

reconoce que no fue fácil afrontar, pero que se lograron superar debido a que el

producto que fabrica es de calidad, hay atención esperada en su liquidación y su

 11

fuerza de trabajo cuenta con una alta tecnificación , asimismo, el ingeniero de la

torre considera clave atender a la administración de la fuerza de trabajo , por la

repercusión obvia en el éxito de su producto.

En la reunión bimestral de resultados que recientemente celebró el ingeniero

con su equipo de trabajo, se abordaron temas relativos al aspecto financiero,

operaciones, mercadotecnia y relaciones industriales. Ahí se aprobó gran parte de la

información presentada y se señalaron puntos de mejora en la cuestión financiera y

de relaciones industriales. Para dar seguimiento a los resultados de la reunión,

acordó con su asistente administrativo, la licenciada magdalena Lezcano sillar,

programar una reunión con el ingeniero Walter Fernández mesa, titular de la

subdirección de relaciones industriales, y con el ingeniero Gustavo del ángel

Torrealba, asesor administrativo de esta organización, para comentar las diferencias

de sus áreas.

Dicha reunión se tiene contemplada para el día viernes de la presente

semana en punto de las 10.00 h en las oficinas del ingeniero de la torre. En donde

se dispone de lo necesario para desarrollar con comodidad este evento importante

en la agenda administrativa del director general. Se aprovechara esta ocasión para

informar al asesor sobre las características generales de la organización a efecto de

que se compenetre más con el concepto de la misma, ya que es la primera vez que

se requiere de su presencia en una reunión de este tipo. De acuerdo con ello, se

plantean los aspectos siguientes.

Estructura organizacional

La empresa está constituida legal y administrativamente de acuerdo con las

disposiciones mercantiles, tal como se muestra a continuación:

 12

Aspecto legal

Asamblea general de accionistas, consejo de administración, comisario,

director general y servicio de auditoría externa

Aspecto administrativo o convencional

Auditoría interna y las subdirecciones de finanzas, ventas y mercadotecnia,

operaciones y relaciones industriales.

(En el anexo número 1 se ilustra el organigrama estructural general del área

indicada)

Resultados operativos anuales

Aunque se han obtenido resultados positivos en los últimos tres años, con un

ascenso del orden de los 120 millones de pesos en el más reciente, la organización

no está satisfecha con ello, pues los consejeros estiman que de acuerdo con los

recursos disponibles debió haber sido mayor.

Consciente de la relevancia en la utilización de técnicas de control, la

empresa se somete anualmente a auditorías de tipo financiero, fiscal y de seguridad

social, y con menos regularidad a las que abarcan el área informática, operativa y

administrativa, de calidad, y ambiental, lo cual es útil en gran medida para la toma

de decisiones y la puesta en marcha de acciones preventivas.

Participación en el mercado nacional

La empresa ocupa uno de los primeros lugares de su giro en el mercado

nacional, donde se ha sostenido gracias a su esfuerzo y al trabajo en equipo; no

obstante ello, le inquieta el futuro, ya que reconoce que la competencia también se

propone mejorar su administración.

 13

Planta laboral

Actualmente la planta laboral está integrada por 1 450 empleados, más

aproximadamente 150 trabajadores eventuales dentro del área operativa, como se

muestra en la tabla.

Personal Plaza %

Administrativo 150 12
Tabla A
Ventas 50 2

Obrero 1 200 86

TOTAL 1 450 100

Un sindicato independiente agrupa al personal obrero (de hecho se firmará un

nuevo contrato colectivo en los próximos meses), y su intervención ha favorecido las

relaciones laborales.

Horario de trabajo establecido

En la tabla B se muestran los horarios que se establecieron desde un inicio

para el personal administrativo y obrero.

Decisión de practicar una auditoría

Como resultado de la auditoría interna que se lleva a cabo actualmente en la

empresa, el ingeniero De la Torre ha recibido reportes de actividades propias de la

Subdirección de Relaciones Industriales que no se han realizado en forma apropiada

y que obstaculizan la eficiencia de la ejecución de las operaciones. Específicamente,

estas actividades son: selección y contratación de personal, administración de

compensaciones y, en cierta medida, la administración de prestaciones.

 14

En la actividad de selección en ocasiones no se realiza el proceso completo,

pues se omiten o alteran etapas básicas con el pretexto de que se requiere de

manera urgente la incorporación de personal; en el campo de las compensaciones,

se suele dedicar la mayoría del tiempo al aspecto operativo de la nómina y su

liquidación, y en el manejo de las prestaciones existen diversas deficiencias.

Debido a las deficiencias detectadas mediante la auditoría interna en la

Subdirección de Relaciones Industriales, y a que no hubo una aclaración apropiada

al respecto por parte del ingeniero Fernández Meza, que es quien está a cargo de

dicha área, se toma la decisión de practicar una auditoría administrativa a efecto de

desahogar esta situación. Tal actividad queda en manos de la firma Gómez y

Gómez, Consultores, S.C., a quien se le solicita además una propuesta de definición

de organización interna, en caso de ser necesario.

TIPO DE PERSONAL HORARIO

ADMINISTRATIVO 8:30 hrs. a 17:30 hrs.

Tabla B 6:00 hrs. a 14:30 hrs.

14:30 hrs. a 22:30 hrs.

OBRERO

22:30 hrs. a 6:00 hrs.

Resultados preliminares de la auditoría

Luego de planear y desarrollar el proceso de auditoría, esta firma

obtiene los siguientes resultados preliminares:

- Organización inadecuada del área.

 15

-Dispersión de funciones.

- Falta de calendarización de actividades.

- Servicio ineficiente a las áreas.

- Falta de atención a los aspectos sindicales.

- Denominación del área.

- Aunado a lo anterior, también se precisan situaciones particulares en la

operación, las cuales se describen enseguida.

SELECCIÓN Y CONTRATACIÓN DE PERSONAL

- El proceso en esta función está debidamente estructurado ni documentado, y

falta difusión para su aplicación.

- El sub rector del área cubre un amplio rango de actividades, entre las cuales

se incluyen las relaciones públicas y los eventos recreativos, pero no le

dedica tiempo suficiente a su actividad básica operativa.

- Los perfiles de puestos no están actualizados.

- Las pruebas entre ellas la de personalidad y la de conocimiento, no son

aplicadas de manera consistente; de esta manera, debido a la falta de

información no se contrata al personal más apto.

- La evidencia documental del personal de nuevo ingreso no es la adecuada.

- La planeación de futuras necesidades de personales una función que no se

tiene asignada.
 16

- El programa de inducción al personal, así como los de capacitación y

seguridad e higiene, cuentan con demasiadas carencias, por lo que

frecuentemente se presentan problemas y accidentes de trabajo.

ADMINISTRACION DE COMPENSACIONES

- El procedimiento que utiliza en la fijación de la compensación es arbitrario y

se basa en preferencias que existen hacia el personal.

- Los salarios tienen un peso significativo en la compensación en general, sin

haberse manifestado ninguna innovación en su composición.

- Continuamente ocurren contratiempos con el sistema computarizado de

nómina, además de que este no procesa información fiscal adicional.

- Con frecuencia se presentan problemas para capturar con oportunidad tanto

el tiempo trabajado en la jornada normal como el tiempo extra, lo cual

repercute en el diferimiento del pago.

- Los incentivos se liquidan fuera de las fechas estipuladas contractualmente, lo

que ocasiona molestias innecesarias.

- No se toman como referencia los estudios oficiales y privados de

compensaciones.

ADMINISTRACIÓN DE PRESTACIONES

- No se respeta la calendarización de las prestaciones contractuales.

- Existen diferencias al proporcionar el uniforme de trabajo y equipo protector al

trabajador.
 17

- El programa de becas instrumentado en beneficio de los trabajadores y sus

hijos resulta insuficiente, además de contar con deficiencias en su

reglamentación.

- El uso de las instalaciones recreativas de la empresa para eventos personales

es restringida y selectiva.

- El titular de esta área participa de tiempo completo como facilitador en los

programas de calidad, por lo que en ocasiones descuida su actividad

funcional.

- El control en la administración de despensas no es el adecuado, ya que

periódicamente los trabajadores presentan reclamos por el descuento.

La promoción deportiva, recreativa cultural es limitada, aun cuando el

trabajador ha pedido insistentemente que se amplié.

REQUERIMIENTO DEL CASO

Luego de revisar los resultados preliminares, el ingeniero Marcelo de la Torre

Laviada solicita al Lic. Benjamín de la Concha y Ruvalcaba, representante de la

firma Gómez y Gómez, Consultores, S.C., le presente en tiempo perentorio los

aspectos siguientes:

- Recomendaciones para la subdirección evaluada, de acuerdo con los hechos

reportados.

- Opinión sobre la organización interna de la empresa.

 18

ANEXO 1

Bolsas y Sacos del Centro S.A. de C.V.

Organigrama estructural
 19

CAPÍTULO II

Marco Teórico

2.1. Antecedentes de la Investigación

De acuerdo con las investigaciones realizadas en la presente tesis, se analizó

algunos antecedentes expuestos por otros autores que nos servirá de ayuda para

realizar un análisis más acertado a cerca de la problemática.

Flores González, Julián (2007), en su tesis titulada: La contabilidad y la

auditoría financiera, herramientas para la efectividad de la gestión de las empresas,

presentado en la Universidad Nacional del Callao, se concluye:

La contabilidad es la herramienta que valúa, registra y presenta la

información; en cambio la auditoría financiera, examina la información

presentada por la contabilidad para determinar el grado de razonabilidad;

luego, ambas se constituyen en herramientas que pueden facilitar el logro de

las metas, objetivos y misión de las empresas en general, por cuanto la

información que contienen puede ser utilizada en la formulación de nuevos

planes, en decisiones de financiamiento e inversión, rentabilidad y riesgos; y,

también como medio de control empresarial.

Hernández Celis Domingo (2007) en el trabajo de investigación docente

denominado: Auditoría financiera de las Organizaciones No Gubernamentales de

Desarrollo para la eficacia de la Cooperación Técnica Internacional, presentado en la

Universidad Nacional Federico Villarreal, se concluye:

La auditoría financiera es una herramienta que al evaluar la información

financiera y económica, establece que la misma cumple o no cumple con

los principios de contabilidad generalmente aceptados

 20

(Normas Internacionales de Contabilidad), es decir si la información de

las fuentes de financiamiento, inversiones, ingresos, costos, gastos y

resultados está adecuadamente presentada y por tanto puede facilitar la toma

de decisiones que facilite la el logro de las metas, objetivos y misión de las

Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo.

Sandoval Zapata, Víctor Rafael (2013), en su tesis titulada: La Auditoría

Financiera y su Influencia en la Gestión de las Medianas Empresas Industriales del

Distrito de Ate-Lima, presentado en la Universidad de San Martin de Porras,

concluye:

Los datos obtenidos como producto de la investigación permitieron conocer

que el grado de cumplimiento de los principios contables en los estados

financieros de las medianas empresas influye en el Nivel de eficiencia de las

operaciones. Los resultados de las pruebas identificaron que el nivel de riesgo

exposición de los estados financieros determina el grado de implementación

de controles en la gestión de la empresa. Se ha precisado que la cantidad de

decisiones aprobadas producto de recomendaciones de la auditoría financiera

influye en la mejora de la gestión. Se ha determinado que el tipo de

decisiones adoptadas en la utilización de los recursos económicos y

financieros disminuye la cantidad de debilidades identificadas por los

controles establecidos por empresa. Los datos obtenidos permitieron precisar

que el porcentaje de metas alcanzadas influye en la planeación para el

desarrollo de proyectos. Se ha determinado que el nivel de integridad de los

estados financieros incide en la transparencia de la gestión de las Medianas

empresas. En conclusión, se ha determinado que la auditoría financiera sin

influye en la gestión de las Medianas empresas industriales del distrito de Ate-

 21

Lima, fortaleciendo sus controles internos y brindándoles mayores atributos

de calidad y consistencia a su información financiera, de manera que se

puede exponer a la globalización y competir en el mundo.

Campos, (2011), realizo la investigación: incidencia de la gestión

administrativa de la biblioteca municipal “Pedro Moncayo” de la ciudad de Ibarra en

Mejora de la calidad de servicios y atención a los Usuarios en el año 2011,

Universidad Técnica del Norte - Ecuador. La investigación llego a las siguientes

conclusiones:

Se determinó que los usuarios de la Biblioteca Municipal Pedro Moncayo no

conocen todos los servicios que presta. La Biblioteca Municipal Pedro

Moncayo no es especializada, su Fondo bibliográfico es general para toda

clase de usuarios, Estudiantes, investigadores, profesionales. No existe la

participación del personal bibliotecario en la ejecución Del presupuesto del

departamento. Se presenta la necesidad de realizar un Manual de gestión

Administrativa que nos ayude a implementar procesos. Al servicio virtual se lo

considera como un ejercicio que sustituye a La biblioteca real. Los servicios

que presta la Biblioteca Municipal Pedro Moncayo no Son de calidad.

Chiliquinga Unaucho, Edwin Patricio (2013) tesis: La gestión administrativa y

la optimización de los recursos empresariales del sector textil de la ciudad de

Tulcán, en la Universidad Politécnica Estatal del Carchi – Ecuador, se concluye:

Las empresas textiles deben establecer un compromiso empresarial (técnico-

productivo y comercial) entre empresas textiles a fin de lograr la conformación

de un solo núcleo que permita contrarrestar y estar preparados ante posibles

 22

cambios comerciales, tomando como referencia la experiencia de su

permanencia en el mercado.

Mashiant Chumpi, Irma Jakeline (2015) en su tesis titulada: La Gestión

Administrativa Del Talento Humano y la Calidad Del Servicio en la “Aprogadpar” de

la provincia de morona Santiago - Ecuador, La investigación llego a las siguientes

conclusiones:

Tomando como apoyo referencial a los resultados obtenidos en las

encuestas, se propone el diseño de un plan de gestión del talento humano

para mejorar la calidad de los servicios, mediante recursos humanos

altamente calificados, que demanden conductas y actitudes que propicien la

participación efectiva y garantice los cambios requeridos. Durante el

desarrollo de trabajo investigativo se determina que los empleados no tienen

capacitación necesaria que permita mejorar y actualizar sus conocimientos

con respecto a la prestación de servicios. Los planteamientos del análisis de

resultados, permiten deducir la importancia de elaborar un plan de

capacitación del talento humano de esta institución en calidad de los

servicios, ya que esto permitirá satisfacer las necesidades de los usuarios

detectadas en las encuestas.

2.2. Bases Teóricas

2.2.1. Auditoría financiera.

2.2.1.1. Definición.

A continuación se realiza las siguientes definiciones de algunos autores:

La auditoría financiera y el dictamen como propósito primario, no solamente

sirven para presentar a los entes que exigen esta labor, tales como los
 23

bancos o las entidades supervisoras, sino también es de gran importancia

para el inversionista y accionista, puesto que mediante este documento

tomarán una serie de decisiones, entre ellas; las de invertir, mantener en

funcionamiento la empresa, ampliar actividades, capitalizar o distribuir los

resultados y muchas otras más.

(Vizcarra J. E, 2007, p.443)

La auditoría financiera es examinar los estados financieros en su conjunto

para expresar una opinión, acerca si éstos presentan o no razonablemente la

situación financiera y resultados de operaciones, así como los flujos en

efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente

aceptados. Esto significa que el auditor mediante la aplicación de sus técnicas

de auditoría deberá obtener la certeza de que la información contenida en los

registros contables y documentos sustenta torios respaldan en forma

suficiente los datos contenidos en los estados financieros, pero es pertinente

manifestar que el auditor va más allá de los registros contables. En la

práctica, esto no resulta muy fácil, por cuanto en primer lugar, se requiere que

el auditor además de poseer el título profesional de Contador Público cuente

con entrenamiento y capacidad como auditor, se encuadre dentro de normas

de auditoría generalmente aceptadas por la profesión y realice su trabajo a

través de las diferentes fases del proceso.

(Yarasca R, 2006, p.10)

Juan Carlos Posada Manco, (2014) La Auditoría Financiera es el examen

independiente de los estados financieros, o de cualquier otra información

financiera de una entidad tenga o no ánimo de lucro y al margen de su

 24

tamaño o forma jurídica, cuando tal examen se oriente a expresar una opinión

al respecto.

(Juan Carlos Posada Manco, 2014, p.35)

Considerando a los 3 autores puedo concluir que la auditoría financiera es el

examen y comprobación de las operaciones, registros e informes de los estados

financieros de una entidad correspondientes a un determinado periodo, se hayan

hecho de conformidad a la metodología y demás disposiciones legales, políticas y

otras normas aplicables relativas a la revisión y evaluación del control interno

establecido.

2.2.1.2. Objetivos.

En la auditoría financiera encontramos algunos objetivos, de las cuales las

más importantes tenemos los siguientes:

La auditoría financiera tiene como objetivo la emisión de un informe que

contenga la opinión del auditor acerca de los Estados Financieros revisados.

Dicho informe u opinión sirve para que cualquier persona interesada tenga

una base de información fiable e independiente acerca de la verdadera

situación de la empresa. La información que contiene la opinión de los

auditores puede ser útil para toda persona o entidad vinculada de alguna

forma a la empresa auditada: proveedores (interesados en conocer la liquidez

de la empresa que asegure el cobro de sus ventas), los Bancos (interesados

en su solvencia y su nivel de endeudamiento por recursos ajenos), los

accionistas o posibles accionistas (interesados por los dividendos o

rendimientos a obtener de su inversión), clientes, empleados, directivos, etc.

Aunque los datos básicos sobre la marcha de la empresa pueden conocerse

 25

analizando directamente los Estados Financieros de la empresa, el hecho de

que éstos estén auditados implica una mayor garantía acerca de su fiabilidad

ante terceros interesados en conocer la situación de la empresa, como los

arriba relacionados.

(Maite Seco Benedicto, 2006, pp.3-4)

La necesidad de disponer de estados financieros veraces dio lugar al

nacimiento de la auditoría de estados financieros. Es en términos generales

un proceso, llevado a cabo conforme a unas normas, mediante el cual los

estados financieros de una sociedad se someten a examen y verificación de

unos expertos cualificados e independientes (auditores) con el fin de que

emitan su opinión sobre la fiabilidad que les merece la información

económico–financiera contenida en los mismos. Esta opinión se comunica por

medio de un informe o dictamen de auditoría. La definición internacional más

aceptada, dice que el objetivo de un examen de los estados financieros de

una compañía, por parte de un auditor independiente, es la expresión de una

opinión sobre si los mismos reflejan razonablemente su situación patrimonial,

los resultados de sus operaciones y los cambios en la situación financiera, de

acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con la

legislación vigente.

(Juan Carlos Mira Navarro, 2006, p.4)

El objetivo que persigue el proceso de auditoría que se realiza en una

empresa no es otro que el que determina claramente el Plan General

Contable, en la primera parte cuando trata del marco conceptual de la

contabilidad, y en concreto de las cuentas anuales: Las cuentas anuales

deben redactarse con claridad, de forma que la información suministrada sea

 26

comprensible y útil para los usuarios al tomar sus decisiones económicas,

debiendo mostrar su imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de

los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales.

El auditor será quien dará fe de que la empresa ha llevado a cabo el proceso

contable con la finalidad expresa de que se cumpla este mandato del PCGA.

(Pallerola y Monfort, 2013, p.15)

Considerando a los 3 autores puedo concluir como objetivo que la auditoría

contribuirá a la revisión, verificación y confiabilidad de las cuentas presentadas y que

estén de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptadas, ya que

estas son la imagen fiel de la empresa y de esto depende la toma adecuada de

decisiones.

2.2.1.3. Clases de auditoría.

Para José Rodríguez (2010) La auditoría se puede clasificar de la siguiente

manera:

- Auditoría Financiera, consiste en una revisión exploratoria y crítica de los

controles subyacentes y los riesgos de contabilidad de una empresa,

realizada por un contador público, cuya conclusión es un dictamen acerca de

la corrección de los estados financieros de la empresa.

- Auditoría de Cumplimiento, es el examen que se realiza a la entidad con la

finalidad de conocer si se están cumpliendo con las normas legales,

reglamentarias, estatuarias y todos los procedimientos que le son aplicables.

Esta auditoria se respalda con la respectiva documentación para determinar si

los procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de

acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos

 27

están operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los

objetivos de la entidad.

- Auditoría de Gestión, es el examen que se realiza en una entidad, para

establecer el grado de Economía, Eficiencia, Eficacia, Ética y Ecología en la

planificación, control y uso de sus recursos, con el fin de verificar la utilización

más procedente de los recursos la misma que permita mejorar las actividades

y alcanzar sus metas planteadas.

- Auditoría Administrativa, se define como un examen detallado de la

administración de un organismo social realizado por un profesional de la

administración, con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados, sus metas

fijadas con base en la organización, sus resultados humanos, financieros,

materiales, sus métodos y controles y su forma de operar.

- Auditoría operativa, es la actividad dirigida al examen y evaluación de los

procedimientos y de los sistemas de gestión internos instalados en una

organización con el fin de incrementar su eficiencia. (p.6)

En cambio Alberto De La Peña (2009) decide clasificar la auditoria en dos

tipos

- Auditoría interna, es aquella actividad que lleva a cabo profesionales que

ejercen su actividad en el seno de una empresa, normalmente en un

departamento <staff>, bajo la dependencia de la máxima autoridad de la

misma, pudiéndose definir ésta como una función de valoración independiente

establecida en el seno de una organización dirigida a examinar y evaluar sus

actividades, así como el sistema de control interno, con la finalidad de

 28

garantizar la integridad de su patrimonio, la veracidad de la información

suministrada y la eficacia de sus sistemas de gestión.

- Auditoría externa o independiente, es un servicio prestado a la propia entidad

auditada por profesionales independientes a la misma según los términos

contenidos en un contrato de prestación de servicios. (p.6)

Cabe mencionar la vital importancia de las clases de auditoría porque

obedece a quien las realiza y a su especialización como: Internas, Externas, Fiscal,

Gestión, Financiera, Gubernamental, Social, Ambiental, Operativa.

2.2.1.4. Fases de la auditoría financiera.

Rodríguez A. y Urgilez S (2012) Las fases de una auditoría se resumen en

tres pasos que son:

- Planificación: La auditoría debe ser planificada de forma adecuada y los

ayudantes, si es que se tienen, deben ser supervisados de forma correcta.

Existen tres razones principales por las cuales el auditor planea

adecuadamente sus compromisos: para permitir que el auditor obtenga las

evidencias competentes y suficientes para las circunstancias, ayudar a

mantener los costos a un nivel razonable y evitar malos entendidos con el

cliente.

- Ejecución: En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos

establecidos en los programas de auditoría y desarrollar completamente los

hallazgos significativos relacionados con las áreas y componentes

considerados como críticos, determinando los atributos de condición, criterio,

efecto y causa que motivaron cada desviación o problema identificado. Todos

los hallazgos desarrollados por el auditor, estarán sustentados en papeles de

 29

trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que

respalda la opinión y el informe.

Comunicación de resultados: La comunicación de resultados es la última fase

del proceso de la auditoría, sin embargo ésta se cumple en el transcurso del

desarrollo de la auditoría. Está dirigida a los funcionarios de la entidad

examinada con el propósito de que presenten la información verbal o escrita

respecto a los asuntos observados. El informe básicamente contendrá la carta

de dictamen, los estados financieros, las notas aclaratorias correspondientes,

la información financiera complementaria y los comentarios, conclusiones y

recomendaciones relativos a los hallazgos de auditoría. (pp. 30-31)

De lo citado se resalta que todas las fases de auditoría son importantes para

la realización de un trabajo cronológico y eficiente, cada una de las etapas se debe

realizar con la mayor confidencialidad para que al momento de entregar el informe

de auditoría la opinión del auditor sea confiable.

2.2.1.5. Control interno.

2.2.1.5.1. Definición.

Una definición muy acertada del control interno es la que describe Samuel

Mantilla (2009), y que se muestra a continuación:

El control interno es diseñado e implementado por la administración para

tratar los riesgos de negocio y de fraude identificados que amenazan el logro

de los objetivos establecidos, tales como la confiabilidad de la información

financiera.

El control interno es un proceso: Diseñado y efectuado por quienes están a

cargo el gobierno, la administración y otro personal; y que tiene la intención

 30

de dar seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad con

relación a la confiabilidad de la información financiera, la efectividad y la

eficiencia de las operaciones, y el cumplimiento con las leyes y regulaciones

aplicables. (p.43)

Es importante poner énfasis en este concepto para nuestra investigación que

es un conjunto de procedimientos adoptados por una organización para detectar

cualquier desviación respecto de los objetivos de la rentabilidad, permiten fomentar

la eficiencia y eficacia, reducir el riesgo, salvaguardar los activos y garantizar la

veracidad de los estados financieros en el cumplimiento de normas y leyes vigentes.

2.2.1.5.2. Objetivos de Control Interno.

Samuel Mantilla (2009) menciona que el control interno tiene por objetivo lo

siguiente:

Hay una relación directa entre los objetivos de la entidad y el control interno

que la entidad implementada para asegurar el logro de tales objetivos. Una

vez que se establecen los objetivos, es posible identificar y valorar los eventos

(riesgos) potenciales que impedirían el logro de los objetivos. Con base en

esta información, la administración puede desarrollar respuestas apropiadas,

las cuales incluirán el diseño del control interno.

El control interno puede ser diseñado en primer lugar para prevenir que ocurra

debilidades materiales potenciales o para detectar y corregir las debilidades

materiales luego que haya ocurrido. El control interno que es relevante para la

auditoría corresponde principalmente a la información financiera. Esta aborda

los objetivos que tiene la entidad en la preparación de estados financieros

para propósitos externos. Los controles operacionales, tales como de los

 31

empleados con los requerimientos de salud y seguridad, normalmente no

serían relevantes para la auditoría, excepto cuando: La información producida

es usada para desarrollar un procedimiento analítico; La información es

requerida para revelación en los estados financieros. (pp. 43-44)

Sin embargo el sistema de control interno es importante en toda organización

sea grande o pequeña ya que tiene como objetivo asegurar el cumplimiento de

políticas dentro de la organización, la eficiencia y eficacia en la realización de las

operaciones y la confiabilidad de la información financiera.

2.2.1.5.3. Componentes del Control Interno.

Para Rodrigo Estupiñán (2006) El control interno COSO II consta de ocho

componentes interrelacionados, derivados de la manera como la administración

realiza los negocios, están integrados al proceso de administración. Los

componentes de la administración de riesgo empresarial del E.R.M. del COSO II

son:

Ambiente interno; sirve como la base fundamental para los otros

componentes del ERM, dándole disciplina y estructura. Dentro de la empresa

sirve para que los empleados creen conciencia de los riesgos que se pueden

presentar en la empresa

Establecimiento de objetivos; dentro del contexto de la misión o visión, se

establecen objetivos estratégicos, selecciona estrategias y establece objetivos

relacionados, alineados y vinculados con la estrategia, así como los

relacionados con las operaciones que aportan efectivamente y eficiencia de

las actividades operativas, ayudando a la efectividad en la presentación de

reportes o informes internos y externos, como la de cumplir con las leyes y

 32

regulaciones aplicables y de sus procedimientos internos determinados. Este

componente ilustra el vínculo entre la misión de una entidad y los objetivos

estratégicos, así como con otros objetivos relacionados, y la alineación de

estos dos tipos de objetivos con el nivel de riesgo aceptado y las tolerancias

al riesgo.

Identificación de eventos; la alta gerencia reconoce normalmente que existen

incertidumbre que no se puede conocer con certeza cuándo, dónde y cómo

ocurrirá un evento, o si ocurrirá su resultado, existiendo factores internos y

externos que afectan la ocurrencia de un evento. Los eventos con impacto

negativo representan riesgos, que exigen la evaluación y respuesta de la

dirección. Los eventos con impacto positivo representan oportunidades, que la

dirección reconduce hacia la estrategia y el proceso de fijación de objetivos.

Cuando identifica los eventos, la dirección contempla una serie de factores

internos y externos que pueden dar lugar a riesgos y oportunidades, en el

contexto del ámbito global de la organización.

Valoración de riesgos; le permite a una entidad considerar como los eventos

potenciales pueden afectar el logro de los objetivos. La gerencia valora los

eventos bajo las perspectivas de probabilidad (la posibilidad que ocurra un

evento) e impacto (su efecto debido a su ocurrencia), con base en datos

pasados internos (pueden considerarse de carácter subjetivo) y externos (son

más objetivos). Permite a una entidad considerar la amplitud con que los

eventos potenciales impactan en la consecución de objetivos. Los impactos

positivos y negativos de los eventos potenciales deben examinarse,

individualmente o por categoría, en toda la entidad. Los riesgos se evalúan

con un doble enfoque: riesgo inherente y riesgo residual.

 33

Respuesta al riesgo; identifica y evalúa las posibles respuestas de los riesgos

y considera su afecto en la probabilidad y el impacto. Evalúa las opciones en

relación con el apetito del riesgo en la entidad, el coso y su beneficio de la

respuesta a los riesgos potenciales, y el grado que más reporta las

posibilidades de riego. La respuesta al riesgo cae dentro de las categorías de

evitar, reducir, compartir y aceptar el riesgo. La dirección identifica cualquier

oportunidad que pueda existir y asume una perspectiva del riesgo

globalmente para la entidad o bien una perspectiva de la cartera de riesgos,

determinando si el riesgo residual global concuerda con el riesgo aceptado

por la entidad.

Actividades de control; son las políticas y procedimientos que ayudan a

asegurar que se llevan a cabo las respuestas de la dirección a los riesgos.

Las actividades de control tienen lugar a través de la organización, a todos los

niveles y en todas las funciones, incluyen una gama de actividades tan

diversas como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones,

revisiones del funcionamiento operativo, seguridad de los activos y

segregación de funciones. Este componente recoge cómo las actividades de

control apoyan a las respuestas al riesgo y de qué modo estas actividades

pueden constituir una respuesta en sí mismas. Las actividades de control son

importantes no sólo porque en sí mismas implican la forma correcta de hacer

las cosas, sino debido a que son el medio idóneo de asegurar en mayor grado

el logro de los objetivos.

Información y comunicación; identifica, captura y comunica información de

fuentes internas y externas, en una forma y en una franja de tiempo que le

permita al personal llevar a cabo sus responsabilidades. La comunicación

 34

efectiva también ocurre en un sentido amplio, hacia abajo o a través y hacia

arriba en la entidad. En todos los niveles, se requiere información para

identificar, valorar, y responder a los riesgos, así como para operar y lograr

los objetivos. También debe haber una comunicación eficaz con terceros,

tales como los clientes, proveedores, reguladores y accionistas. Este

componente ilustra el modo en que se obtiene y fluye la información en una

organización y cómo ésta se utiliza y presenta para apoyar la gestión de

riesgos corporativos.

Monitoreo, es un proceso que valora tanto la presencia como el

funcionamiento de sus componentes y la calidad de su desempeño en el

tiempo. Se puede realizar mediante actividades de monitoreo o a través de

evaluación separadas, los dos aseguran que la administración de riesgo

continua aplicándose en todos los niveles y a través de una evaluación

continua y periódica que hace la gerencia de la eficacia del diseño y

operación de la estructura del control interno, para lograr una adecuada

identificación del riesgo, de acuerdo a lo planificado, modificando los

procedimientos cuando se requiera. (pp. 68-70)

Teniendo en cuenta que el control interno busca salvaguardar los activos de

una empresa, cumplir con manuales y procedimientos; con el fin de mejorar

procesos es importante cada uno de sus componentes de análisis y verificación del

cumplimiento de las actividades dentro de la empresa.

2.2.1.6. Técnicas de auditoría.

Son los métodos prácticos que el auditor utiliza para comprobar la evidencia

obtenida en cuanto a su razonabilidad como soporte de su opinión profesional. Es

 35

importante resaltar que una sola técnica no será suficiente para confirmar que se

obtuvo la evidencia adecuada, por la aplicación de otras técnicas, con el alcance y la

oportunidad, determinadas.

En general, las técnicas de auditoría son las siguientes:

- Estudio General

- Análisis (Análisis de Saldos, Análisis de Movimientos)

- Inspección

- Configuración (Positiva, Negativa, Indirecta, Ciega o en Blanco)

- Investigación

- Declaración

- Certificación

- Observación

(Napolitano, Holguín, Tejero y Valencia, 2011, pp. 107-110)

De lo antes expuesto cabe recalcar que las técnicas de auditoría son métodos

prácticos que utilizan los auditores durante el trabajo de campo, con el fin de obtener

información adecuada para sustentar sus opiniones, conclusiones y

recomendaciones. En la fase de ejecución el auditor determina las técnicas de

auditoría que va a utilizar.

2.2.1.7. Materialidad.

Dado a que un auditor no puede revisar todas y cada una de las

transacciones que realiza una empresa durante todo ejercicio por motivos de

eficiencia y eficacia, las normas de auditoría permiten establecer un nivel de

 36

confianza, definido como materialidad. El concepto de materialidad viene

definido en las normas técnicas de auditoría, resolución del ICAC del 14 de

junio de 1999, como: la materialidad o naturaleza de un error (incluyendo una

omisión) en la información financiera que, bien individualmente o en su

conjunto y a la luz de las circunstancias que le rodean, hace probable que el

juicio de una persona razonable, que confía en la información, se hubiera

visto influenciado o su decisión afectada como consecuencia del error u

omisión. (Pallerola y Monfort, 2013, p.55)

Es importante resaltar que se debe sacar una muestra la cual va hacer

analizada y verificada, debido a que el auditor no puede revisar toda la información

de un periodo contable por su magnitud.

2.2.1.8. Riesgos de Auditoría.

Se define como riesgo de auditoría todos aquellos aspectos tanto cualitativos

como cuantitativos, que pueden no ser conocidos por el auditor de cuentas en

el transcurso de su trabajo. Todo riesgo, si no es previsible, puede no llegar a

conocerse. En por ello que el auditor de cuentas debe fijar en la planificación

de sus trabajo de revisión las áreas de la empresa en las que podrían ocurrir

estos y en todo caso intentar cuantificarlos para ser comprobados con el nivel

de materialidad establecido. Cualquier estimación de la posible ocurrencia de

un riesgo futuro debe contar siempre con un principio de prudencia y una

justificación de los motivos que lo sustenten. (Pallerola y Monfort, 2013, p.56)

Es importante que al realizar la auditoría financiera, esta no estará exenta de

errores y omisiones de tal manera que afecten la opinión del auditor. Por tal razón es
 37

necesario planificar unas expectativas razonables para poder detectarlos, entre los

riesgos más conocidos están: Riesgo Inherente, de Control y de Detección.

2.2.1.9. Pruebas de auditoría.

Prueba de cumplimiento: Es el examen de la evidencia disponible de que una

o más técnicas de control interno están operando durante el periodo de auditoría. El

auditor deberá tener evidencia de auditoría mediante pruebas de cumplimiento de:

- Existencia: el control existe

- Efectividad: el control está funcionando con eficiencia

- Continuidad: el control ha estado funcionando de todo el período.

- El objetivo de las pruebas de cumplimiento es quedar satisfecho de que una

técnica de control estuvo operando efectivamente durante todo el período de

auditoría.

(Fxtrader. (2012). Taller: Pruebas de cumplimiento y Evaluación del sistema

de control interno. Recuperado de http://www.emprendices.co/taller-pruebas-

de-cumplimiento-y-evaluacion-del-sistema-de-control-interno/)

Sin embargo es importante mencionar que este tipo de pruebas se las realiza

en la parte administrativa de la empresa mediante la aplicación de diferentes

técnicas las mismas que darán como resultado el nivel de confianza que existe

dentro de la organización.

Pruebas Sustantivas: Los procedimientos sustantivos se efectúan para

detectar los errores e irregularidades con respecto a las aseveraciones e

incluyen procedimientos analíticos sustantivos, así como pruebas de detalle

de las clases de transacciones, los saldos de cuenta y las revelaciones. El

 38

auditor plantea y efectúa los procedimientos sustantivos para que respondan

a su evaluación del riesgo de que ocurran errores e irregularidades

significativos. Entre ellos tenemos:

- Procedimientos Analíticos Sustantivos.

- Pruebas de Detalles.

- Combinación Adecuada de Procedimientos Sustantivos.

(Napolitano, Holguín, Tejero y Valencia, 2011, pp. 107-110)

Sin duda hay que resaltar que las pruebas sustantivas, que se les realiza a la

información referente a las actividades y al giro de la empresa teniendo en cuenta

que tenemos los procedimientos analíticos sustantivos, permiten la evaluación de la

información financiera. Las pruebas de detalle, son la aplicación de técnicas de

auditoría durante el proceso de campo como: inspección, observación e indagación.

2.2.1.10. Hojas de hallazgos.

El hallazgo de auditoría es un hecho relevante que se constituye en un

resultado determinante en la evaluación de un asunto en particular al comprar

la condición (situación detectada) con el criterio (debe ser). Igualmente, es

una situación determinada al aplicar pruebas de auditoría que se

complementará estableciendo sus causas y efectos. Comentario: Es

importante resaltar que un hallazgo es cualquier situación irregular encontrada

durante el trabajo de auditoría y contiene algunos atributos para describir

Cómo y en qué circunstancias se encontró la irregularidad y cuál sería su

posible solución y recomendación, con el fin de que otras personas ajenas al

auditor puedan entender el hallazgo encontrado. Sus atributos son: Condición,

 39

Criterio, Causa y Efecto además agregándole Conclusiones y

Recomendaciones. (Sandra Morelli, 2011, p.57)

2.2.1.11. Papeles de trabajo.

Es un conjunto sistemático y referenciado de los registros, anotaciones,

documentos, cédulas analíticas, resúmenes, comentarios o cualquier otra

prueba documental preparados u obtenidos por el auditor en el transcurso de

su examen de acuerdo con las circunstancias y necesidades en cada trabajo

de auditoría, relativos a los procedimientos seguidos, alcance de las pruebas

realizadas, informaciones obtenidas y las conclusiones alcanzadas. Los

papeles de trabajo ayudan al auditor en la realización de su trabajo y proveen

del fundamento esencial para la formulación de su criterio y en la expresión

de su opinión, incluyendo la base sustentadora acerca del cumplimiento de

las normas de auditoría generalmente aceptadas.

(Nelson Dávalos, 2008, p.558)

De lo mencionado anteriormente es de suma importancia conocer que los

papeles de trabajo contienen todo el trabajo de auditoría realizado y con ello las

evidencias que contemplen la opinión del auditor, estos papeles deben ser

redactados en forma detallada, sencilla y concisa para que sean entendibles para el

próximo auditor que dará seguimiento al trabajo realizado.

Referencias y Marcas de las Hojas de Trabajo:

Se denomina referencias de las hojas de trabajo a los caracteres

alfanuméricos que las identifican y que van a permitir ordenar los papeles de

trabajo de una forma lógica, facilitando, de esta manera, su manejo y archivo.

En una hoja de trabajo nos podemos encontrar con dos tipos de referencias:
 40

La referencia de la propia hoja de trabajo que la identifica, que generalmente

se escribe en rojo en la esquina derecha de la misma.

Las referencias cruzadas que se han utilizado en su elaboración, que sirven

para identificar aquellas otras hojas de trabajo de las que se ha importado

información necesaria para su confección, o aquellas otras que identifican

hojas de trabajo a las que se escriben en rojo y, normalmente, sitúan a la

izquierda del dato o cifra importada y a la derecha de los exportados.

Por su parte se denomina tildes o marcas de comprobación a una serie de

símbolos que se emplean en las hojas de trabajo para: Explicar la

documentación examinada, explicar la procedencia de datos.

Evidenciar el trabajo realizado. Para llevar al lector de la hoja de una parte a

otra de la misma. Es imprescindible explicar en la propia hoja de trabajo el

significado de los símbolos utilizados en su elaboración para que un terreno

que no ha participado en su elaboración pueda comprender el trabajo

efectuado y las conclusiones alcanzadas.

(Alberto De La Peña, 2008, pp.67-68)

Hay que poner énfasis en que las referencias nos ayudan a mantener los

archivos ordenados y permite el manejo de los archivos, en lo que respecta a las

marcas son figuras que ayudan al auditor a reconocer en donde se encuentra un

hallazgo y el trabajo que se realizó.

2.2.1.12. Informe/dictamen.

El informe de auditoría es una opinión formal, o renuncia de los mismos,

expedido por un auditor interno o por un auditor externo independiente como

resultado de la auditoría interna o externa o evaluación realizada sobre la

 41

entidad jurídica o sus subdivisiones. El informe es presentado posteriormente

a los usuarios de la empresa como un servicio de garantía para que el usuario

pueda tomar decisiones basadas en los resultados de la auditoría. Un informe

de auditoría se considera una herramienta esencial para informar a los

usuarios de la información financiera, sobre todo en los negocios. Debido a

que muchos terceros usuarios prefieren, o incluso requieren información

financiera certificada de un auditor externo independiente, muchos de los

auditados confían en los informes de auditoría para certificar su información

con el fin de atraer a los inversores, obtener préstamos, y mejorar la

apariencia pública. Algunos incluso han establecido que la información

financiera sin el informe del auditor es “esencialmente sin valor” con fines de

inversión. Es importante tener en cuenta que los informes de auditoría sobre

los estados financieros no son ni evaluaciones ni cualquier otra determinación

similar a utilizar para evaluar entidades con el fin de tomar una decisión. El

informe es solo una opinión sobre si la información presentada es correcta y

está libre de errores materiales, mientras que todas las demás

determinaciones se dejan para que el usuario decida.

(Informe de Auditoria, 2014. Recuperado de http:www.informeauditoria.com/)

Sin embargo, el informe de auditoría se lo debe redactar en forma clara y

concisa para que los funcionarios y terceros puedan entender el trabajo de auditoría

que se realizó conjuntamente con su opinión y las posibles recomendaciones para

las debilidades encontradas.

Tipos de Opinión

Existen cuatro tipos de opinión en auditoría:

 42

- Opinión Favorable: Significa que el auditor está de acuerdo, sin reservas,

sobre la presentación y contenido de los estados financieros.

- Opinión con Salvedades: Significa que el auditor está de acuerdo con los

estados financieros, pero con ciertas reservas.

- Opinión Desfavorable: Una opinión desfavorable supone manifestarse en el

sentido de que las cuentas anuales tomadas en su conjunto no presentan la

imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado de las

operaciones, de los cambios en el patrimonio neto o de los resultados de las

operaciones, de los cambios en el patrimonio neto o de los flujos de efectivo

de la entidad auditada, de conformidad con los PyNCG.

- Opinión Denegada: El auditor no expresa ningún dictamen sobre los estados

financieros. Esto no significa que este en desacuerdo con los estados

financieros, significa simplemente que no tiene suficientes elementos de juicio

para formarse ninguno de los tres anteriores tipos de opinión.

(Arenas y Moreno, 2008, pp.23-24)

2.2.1.13. Normativa de la Auditoria.

Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (N.A.G.A.)

Las normas de auditoría generalmente aceptadas se relacionan con las

cualidades profesionales del contador público, con el empleo de su buen juicio

en la ejecución de su examen y en su informe referente al mismo. Las normas

de auditoría son las siguientes:

Normas Personales

- El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento

adecuado y estén habilitadas legalmente para ejercer la contaduría pública.

 43

- El contador público debe tener independencia mental, en todo lo relacionado

con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.

- En la ejecución de su examen y en la preparación de sus informes, debe

proceder con su diligencia profesional.

Normas Relativas a la Ejecución del Trabajo

- El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión

apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.

- Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema de control

interno existente, de manera que se pueda confiar en él como base para la

determinación de la extensión y oportunidad de los procedimientos de

auditoría.

- Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de análisis,

inspección, observación, interrogación, confirmación y otros procedimientos

de auditoría, con el propósito de allegar bases razonables para el

otorgamiento de un dictamen sobre los estados financieros a su revisión.

Normas Relativas a la Rendición de Informes

- Siempre que el nombre de un contador público sea asociado con estados

financieros, deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de

su relación con tales estados. Si practicó un examen de ellos, el contador

deberá expresar claramente el carácter de su examen, su alcance y su

dictamen profesional sobre lo razonable de la información contenida en dichos

estados financieros.
 44

- El informe debe contener indicación sobre si los estados financieros están

presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente

aceptados.

- El informe debe contener indicación sobre si tales principios han sido

aplicados de manera uniforme en el período corriente en relación con el

período anterior.

- Cuando el contador público considere necesario expresar salvedades sobre

algunas de las informaciones genéricas de su informe y dictamen, deberá

expresarlas de manera clara e inequívoca, indicando a cual de tales

informaciones se refiere y los motivos e importancia de la salvedad en

relación con los estados financieros tomados en conjunto Cuando el contador

público considere no estar en condiciones de expresar un dictamen sobre los

estados financieros tomados en conjunto deberá manifestarlo explícita y

claramente.

Normas Internacionales de Auditoría –NIA

Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) son de aplicación en la

auditoria de los estados financieros, y, con la adaptación necesaria, a la

auditoria de información de otra clase y a servicios relacionados.

Las NIAs contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con

lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los

principios básicos y los procedimientos esenciales deberán ser interpretados

en el contexto del material explicativo.

En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de

una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría.
 45

Cuando tal situación surge, el auditor deberá estar preparado para justificar la

desviación. Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos importantes.

Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditoría y

Aseguramiento

Este manual trae información general sobre la Federación Internacional de

Contadores (IFAC) y los pronunciamientos actualmente vigentes sobre

auditoría, aseguramiento y ética emitidos por la IFAC desde el 1 de enero de

2006.

Esta publicación fue preparada por la Federación Internacional de Contadores

(IFAC). Su misión es servir al interés público, consolidar la profesión contable

alrededor del mundo y contribuir al desarrollo de economías internacionales

fuertes estableciendo y promoviendo la adherencia a las normas

profesionales de alta calidad, fomentando la convergencia internacional de

tales normas, y expresando temas de interés público donde la experiencia de

la profesión es más importante.

(Samuel Mantilla, 2009, pp.54-55)

De lo antes expuesto podemos decir que las normas de auditoría se refieren a

las cualidades profesionales del contador público, a la capacidad profesional la cual

se mide en el ejercicio de sus funciones y su principal característica es que debe ser

flexible para adaptarse a cambios o imprevistos durante el proceso de la ejecución

de la auditoría.

2.2.2. Gestión Administrativa.

2.2.2.1. Definición.
 46

La administración se puede mencionar como la función de lograr que las

cosas se realicen por medio de otros, u obtener resultados a través de otros

mediante la utilización de toda clase de recursos de una manera racional.

Proceso Integral para planear; organizar e integrar una actividad o relación de

trabajo, la que se fundamenta en la utilización de recursos para alcanzar un

fin determinado. La administración también se puede definir como el proceso

de crear, diseñar y mantener un ambiente en que las personas, laboran o

trabajan en grupos, alcancen con eficiencia metas seleccionadas. Es

necesario ampliar esta definición básica. Como administración, las personas

realizan funciones administrativas de planeación, organización, integración de

personal, dirección y control. La administración se ocupa del rendimiento; esto

implica eficacia y eficiencia en la gestión, principio que considero aplicable a

los administradores en todos los niveles de cualquier organización formal o

informal. (Darío Hurtado Cuartas, 2008, p.40)

La palabra administración viene del latín ad (hacia, dirección, tendencia) y

minister (subordinación u obediencia) y significa aquel que realiza una función

bajo el mando de otro, es decir, aquel que presta un servicio a otro. Sin

embargo, el significado real de esta palabra sufrió una trasformación radical.

La tarea de la administración paso a ser la de interpretar los objetivos

propuestos por la organización y transformarlos en acción organizacional a

través de la planeación, la organización, la dirección y el control de todos los

esfuerzos realizados en todas las áreas y en todos los niveles de la

organización, con el fin de alcanzar tales objetivos de la manera más

adecuada a la situación y garantizar la competitividad en un mundo de

negocios muy competitivo y complejo. La administración es el proceso de

 47

planear, organizar, dirigir y controlar el uso de los recursos para lograr los

objetivos organizacionales. (Idalberto Chiavenato, 2007, p.10)

“La administración de gestión es el esfuerzo humano coordinado para obtener

la optimización de los recursos a través del proceso administrativo, a fin de lograr los

objetivos constitucionales” (Guzmán, 2006, p.12).

Considerando a los 3 autores puedo concluir que La gestión administrativa es

el conjunto de procesos que incluye planificar, organizar, dirigir y controlar, los

recursos y las actividades de trabajo, dentro de una organización con el propósito de

lograr los objetivos o metas establecidas de manera eficiente y eficaz”.

2.2.2.2. Objetivo de la Gestión Administrativa.

Administración por objetivos, es el sistema por el cual los objetivos

específicos de rendimiento son determinados conjuntamente por los

subordinados y sus superiores, el avance de los objetivos es evaluado

periódicamente y se conceden recompensas en función de los progresos

obtenidos. (Robbins y Coulter, 2006, p.224)

“El sistema de administración por objetivos es más que un conjunto de reglas,

una serie de procedimientos o un método fijo de la administración” (Odiorne 2007,

p.67).

La administración por objetivos es un sistema en el que los subordinados y

sus superiores establecen de común acuerdo objetivos de desempeño por

área, revisan periódicamente el avance hacia los objetivos y asignan las

recompensas con base en dicho avance, y cuenta con las siguientes

características:
 48

La estructura básica de la corporación es la forma organizativa que a menudo

se llama jerarquía.

La administración por objetivos se ocupa del mantenimiento y el crecimiento

ordenado de la organización mediante especificaciones de lo que se espera

de cada uno de sus miembros y la medición de lo que realmente se realiza.

Como sistema, la administración por objetivos es especialmente adecuada

para los empleados profesionales y administrativos. Se puede hacer extensiva

a los supervisores de primera línea y aplicar a nivel técnico. (W. Jiménez,

2008, p.68)

La gestión la administración por objetivos es un modelo de administración a

través del cual todos los gerentes de una organización establecen metas para sus

administraciones, al inicio de cada periodo en constancia con las metas generales

de la organización fijadas por los accionistas, a través de la dirección. Un objetivo

debe ser cuantificable, complejo, relevante y compatible. Un objetivo es una

declaración escrita, un enunciado, una frase; es un conjunto de números. Son

números que orientan el desempeño de los gerentes hacia un resultado medible,

complejo, importante y compatible con los demás resultados.

En la fijación de los objetivos deben considerarse los siguientes aspectos

- La expresión “objetivo de la empresa” es realmente impropia. Los objetivos de

una empresa representan, en realidad, los propósitos de los individuos que en

ella ejercen el liderazgo.

- Los objetivos son fundamentalmente necesidades por satisfacer.

- Los subordinados y demás funcionarios tienen una serie muy grande de

necesidades personales.
 49

- Los objetivos y las metas personales no son siempre idénticos a los objetivos

y metas de la empresa.

(Fred Davila, 2006, p.8)

2.2.2.3. El Proceso Administrativo.

“El proceso administrativo es una serie de actividades independientes

utilizadas por la administración de una organización para el desarrollo de las

funciones de planificar, organizar, suministrar el personal y controlar” (Welsch, Hilton

& Gordon, 2004, p.28).

Los procesos que incluyen la base moderna de la dirección son los

siguientes: la planificación y elaboración de presupuestos, que consiste en

señalar metas u objetivos para el futuro y, por lo general establecerá los

pasos detallados que se deberán dar para alcanzar dichas metas y luego

asignar los recursos necesarios para cumplir dichos planes. (Kotter, 2011,

p.36)

Un proceso es una forma ordenada de hacer las actividades. Se habla de la

administración como proceso para citar la condición que los gerentes, sean cuales

fueran sus fortalezas o habilidades personales, realizan ciertas actividades de

relación mutua con el fin de alcanzar las metas que desean.

2.2.2.4. Estructura Organizacional.

“La estructura organizacional se refiere a los diferentes patrones de diseño

para organizar una empresa, con el fin de cumplir las metas propuestas y lograr el

objetivo deseado” (Porter, 2006, p. 363).

Las organizaciones son extremadamente heterogéneas y diversas, cuyo

tamaño, características, estructuras y objetivos son diferentes. Esta situación,

 50

da lugar a una amplia variedad de tipos de organizaciones que los

administradores y empresarios deben conocer para que tengan un panorama

amplio al momento de estructurar o reestructurar una organización.

(Chiavenato, 2008, p. 45)

2.2.2.4.1. Tipos de Estructura Organizacional.

Existen diferentes formas de diseñar la estructura de las organizaciones. Sin

embargo, según Bernal (2007) los diseños más usuales son:

Departamentalización Funcional.- Las empresas se estructuran según la

departamentalización funcional cuando agrupan los cargos o puestos por

criterio de funciones competencias y recursos similares.

Departamentalización por productos.- En la departamentalización divisional o

por productos, los departamentos obedecen a una agrupación de actividades

por líneas de productos similares.

Departamentalización por Procesos.- El diseño estructural por procesos se da

cuando las empresas agrupan las actividades de acuerdo a la fase del

proceso productivo que se requiere para obtener un producto final.

Departamentalización geográfica o regional.- La departamentalización

regional se usa cuando una empresa realiza su actividad en diferentes zonas

geográficas y cada zona presenta diferencias significativas de actividad.

Departamentalización Matricial.- El diseño estructural matricial combina dos o

más tipos de diseños antes mencionados; en particular el desempeño

funcional con otro u otros tipos, como puede ser el de procesos, regiones, etc.

(p.364)
 51

2.2.2.4.2. Pasos para llevar a cabo un cambio de conducta organizacional.

Según Stephen R. Michael et. Al (2006)

- Identificación de las conductas críticas.- Aquí se identifican las conductas

críticas que tiene un efecto importantes sobre el desempeño (ver cuestionario

factores que me motivan.

- Medición de las conductas iníciales.- Después de identificar las conductas

críticas estas deben medirse.

- Análisis funcional de la conducta.

- Desarrollo de una estrategia de intervención.

- Evaluación de la actuación para asegurar mejoras.

(p.45)

2.2.2.5. Elementos de la Gestión Administrativa.

Piedrahita C.A., (2008) Los elementos de la gestión administrativa se

consideran los siguientes puntos:

- Planeación, es la obtención de una visión del futuro, en donde es posible de

terminar y lograr los objetivos mediante la elección de un curso de acción. La

planeación es esencial para el adecuado funcionamiento de cualquier grupo

social, ya que a través de ella se prevén las contingencias y cambios que

puede deparar el futuro y se establecen las medidas necesarias para

afrontarlas. Propicia el desarrollo de la empresa al establecer métodos de

utilización racional de recursos, reduciendo los niveles de incertidumbre que

se puede presentar en el futuro, más no los elimina.

 52

- Organización, es la creación de una estructura que determine las jerarquías

necesarias y agrupación de actividades, con el fin de simplificar las mismas y

sus funciones dentro del grupo social.

- Ejecución, con este elemento, y por medio de decisiones directas tomadas

por el administrador, se logra la realización efectiva de todo lo planeado. La

comunicación es parte fundamental de esta etapa, aunque va implícita en

todo el proceso administrativo.

- Control, se refiere a los mecanismos utilizados para garantizar que conductas

y desempeños se cumplan con las reglas y procedimientos de una empresa.

Este término control tiene una connotación negativa para la mayoría de las

personas, pues se le asocia con restricción, imposición, delimitación,

vigilancia o manipulación.

2.2.2.6. Estrategias de la gestión administrativa.

Según Pérez J.A, (2008).

- Estrategia

Las definiciones tradicionales de estrategia hacen énfasis en que la estrategia

de una organización es el producto de un proceso racional de planeación. La

revisión de Henry Mintzberg del concepto sugiere que la estrategia puede

emerger del interior de una organización en ausencia de cualquier intención

previa. El objetivo básico de la estrategia consiste en lograr una ventaja

competitiva.

- Estrategia de crecimiento
 53

En esta etapa, la tarea que enfrenta una empresa consiste en consolidar su

posición y proveer la base necesaria para sobrevivir a la próxima recesión.

- Estrategia de liderazgo.

Una estrategia de liderazgo implica crecer en una industria en decadencia al

tomar la participación de compañías que abandonan ese medio. Esta

estrategia tiene mayor sentido cuando la compañía posee fortalezas

distintivas que le permiten capturar la participación en el mercado en una

industria en decadencia, y cuando la velocidad de la declinación y la

intensidad de la competencia en esta industria son moderadas.

- Estrategia de madurez

En la etapa de madurez, surge una estructura estratégica de grupo en la

industria, y las empresas aprenden a observar cómo reaccionan los rivales

ante sus movimientos competitivos. En este punto las compañías buscan

recoger los frutos de sus inversiones previas al desarrollar una estrategia

genérica.

- Estrategia de recesión

En la etapa de recesión, la demanda aumenta lentamente y se intensifica la

competencia por precios o características del producto. De esta manera, las

compañías en posición competitiva fuerte necesitan recursos para invertir en

una estrategia de incremento de participación con el fin de atraer clientes de

empresas débiles que salen del mercado.

- Estrategia embrionaria
 54

En la etapa embrionaria, todas las empresas, débiles y fuertes, hacen énfasis

en el desarrollo de una habilidad distintiva y una política de producto/mercado.

Durante esta etapa, las necesidades de inversión son mayores porque una

compañía debe establecer una ventaja competitiva.

- Estrategia genérica

Las compañías siguen una estrategia a nivel de negocios para lograr una

ventaja competitiva que les permita superar el desempeño de los rivales y

obtener rendimientos superiores al promedio. Pueden escoger entre tres

enfoques genéricos competitivos: liderazgo en costos, diferenciación y

concentración. Estas estrategias se llaman genéricas porque todos los

negocios o industrias pueden seguirlas independientemente de si son

compañías manufactureras, de servicios o sin ánimo de lucro.

- Estrategia global

Las compañías que siguen una estrategia global se concentran en el

incremento de la rentabilidad al obtener las reducciones en costos que

provienen de los efectos de la curva de experiencia y de las economías de

localización. Es decir, utilizan una estrategia de bajo costo. Las empresas

globales no tienden a ajustar su oferta de productos y estrategia de mercadeo

a las condiciones locales

2.2.2.7. Mediciones de la gestión administrativa.

Yarasca R. (2006) La medición, junto con la planificación, es la etapa clave

del ciclo de la gestión, la medición es precisamente la etapa que permite cerrarlo.

- Medición del producto

 55

Todo producto, para poder merecer tal denominación, ha de tener unas

características objetivas. Todo servicio tiene un componente tangible que

hace que se pueda caracterizar y darle un enfoque de producto. Hasta el más

intangible de los servicios tiene componentes objetivables. Para poder

adoptar un enfoque del trabajo a proceso, la primera cosa que hay que hacer

es formalizar el producto determinando sus características para que sus tres

atributos (calidad, servicio y precio) puedan ser evaluables por igual por

proveedor y clientes.

- Medición de la satisfacción del cliente

El objetivo de esta medición es detectar áreas de insatisfacción para hacer

mejoras potenciales que se harán bajo la perspectiva de los clientes. Además

del conocimiento sobre la insatisfacción existente, esta medición permite

desarrollar eficazmente estrategias competitivas basadas en la diferenciación

y saber cómo son percibidos los conductores o inductores de diferenciación

en los que se anclan las ventajas competitivas.

 56

CAPÍTULO III

Caso Práctico

Auditoría financiera al rubro de cuentas por cobrar de la empresa

Manufacturas A.R.B.

Información General

Se está realizando la auditoría del rubro de los estados financieros de la

empresa Manufacturas A.R.B., por el año terminado al 31-12-2015. Habiéndose

presentado inquietudes y deficiencias, se analizaran las cuentas por cobrar de la

empresa MANUFACTURAS A.R.S.

La información presentada por la empresa a esa fecha, según registros

contables es la siguiente:

Cuentas por cobrar comerciales 2, 203,550

Cuentas por cobrar relacionadas 283,352

Cuentas por Cobrar Diversas terceros 2, 321,212

Cuentas por cobrar Partes Relacionas 2, 502,144

TOTAL CUENTAS POR COBRAR S/ 7, 310,257

Información Adicional

La TEXTILES JENNIFER MAJU E.I.R.L. adeuda el saldo desde el 28 de

marzo del 2012, la empresa considera dicho saldo como incobrable con un importe
 57

total de S/ 181,499.03 debido por una mala administración se fue a la quiebra y no

pudo cancelar lo que adeudaba. Para las cuentas incobrables la empresa

Manufacturas color con el método directo, que establece el artículo 38 de la ley del

Impuesto sobre la Renta

En la confirmación de saldos la empresa Manufacturas A.R.B. informó no

estar de acuerdo con su saldo de las cuentas por cobrar, y se detectó que un

abono de .S/ 30,000.00 no fue registrado contablemente.

HIGHLAND TRADING COMPANY SAC devolvió mercadería por valor de S/

26,004.99 saldo que no fue acreditado a su cuenta, por lo que en la confirmación de

saldos informó no estar de acuerdo con el saldo que se le reporta.

Identificación De Las Áreas Importantes A Ser Examinadas

Caja y Bancos

Ingresos: La identidad recibe ingresos por concepto de servicios de teñido así

como también por la venta de telas.

Egresos: La entidad emite cheques para diferentes gastos y adquisiciones de

activos.

Conciliación Bancaria: El departamento de Contabilidad elabora las

conciliaciones bancarias por cada cuenta corriente que posee la empresa en dicha

entidad bancaria.

Arqueo de Caja: El departamento de tesorería recibe arqueos sorpresivos.

Cuentas por Cobrar: Existen saldos antiguos que se arrastran en los registros

contables y que corresponden a empleados funcionarios y clientes.

Inventarios
 58

Inventarios Físicos: Establecen mediante sus procedimientos, realizar

inventarios físicos.

Propiedad Planta y Equipo

Alzas: Se adquieren activos físicos con autorización de la junta de accionistas.

Bajas: Las bajas se dan con autorización de la Gerencia, previa revisión de

contabilidad, informando a la junta de accionista.

Cuentas por pagar: Los saldos se arrastran de años anteriores en ciertos

proveedores.

Matriz De Evaluación De Riesgos De Auditoria

En el Anexo N° 3 se identifican las áreas críticas y significativas resultantes de

la evaluación del riesgo de la auditoria y procedimientos básicos que serán

aplicados.
 59

ANEXO N°1
MANUFACTURAS A.R.B.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE 2015
REVISION ANALITICA

MANUFACTURAS A.R.B.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
(EXPRESADO EN MONEDA NACIONAL)

2015 % 2015 %
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 968.961 3 SOBREGIROS BANCARIOS 250.584 1
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 2.203.550 7 TRIBUTOS POR PAGAR 132.957 0
REM. Y PARTICIPACIONES POR
CUENTAS POR COBRAR RELACIONADAS 283.352 1 PAGAR 1.302.146 4
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
TERCEROS 2.321.212 8 OBLIGACIONES FINANCIERAS 5.986.387 20
CUENTAS POR COBRAR PARTES
RELACIONAS 2.502.144 8 PROVEEDORES 7.782.999 26
SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR CTAS.POR PAGAR DIVERSAS
ANTICIPADO 1.027.986 3 RELACIONADAS 552.106 2
(-) PROV. CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA -506.220 -2 OTRAS PROVISIONES 39.891 0
MERCADERIAS 22.636 0 OTRAS CUENTAS POR PAGAR 565.601 2
PRODUCTOS TERMINADOS 2.737.072 9 TOTAL PASIVO CORRIENTE 16.612.670 55
PRODUCTOS EN PROCESO 1.725.997 6
MATERIA PRIMA 2.554.132 9
MAT.AUX.,ENV.Y EMB. 546.893 2
EXISTENCIAS POR RECIBIR 266.063 1 PASIVO NO CORRIENTE
CUENTAS POR PAGAR A LOS
OTROS ACTIVOS 1.467.403 5 ACCIONISTAS 3.310.963 11
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 18.121.179 60 OBLIGACIONES FINANCIERAS 0 0
CTAS.POR PAGAR
DIVERSAS(DIFERIDO) 55.511 0
PASIVO DIFERIDO 0 0
TOTAL PASIVO NO
CORRIENTE 3.366.474 11
TOTAL PASIVO 19.979.144 67

ACTIVO NO CORRIENTE: PATRIMONIO

ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO 50.448 0
ACTIVOS ADQ. EN ARRENDAMIENTO
FINANCIERO 6.662.374 22 CAPITAL 2.450.000 8
INMUEB.,MAQ.Y EQUIPO 14.329.945 48 RESERVAS 67.178 0
(-)DEP.ACUMULADA -9.264.567 -31 EXCEDENTE DE REVALUACION 4.805.068 16
INTANGIBLES 203.937 1 RESULTADOS ACUMULADOS 2.374.969 8
(-) AMORTIZ.ACUM. -143.768 0 UTILIDAD DEL EJERCICIO 283.189 1
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 11.838.369 40 TOTAL PATRIMONIO 9.980.404 33
TOTAL ACTIVO 29.959.548 100 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 29.959.548 100
 60

ANEXO N°2
MANUFACTURAS A.R.B.
ESTADO DE RESULTADO AL 31 DE DICIEMBRE 2015

MANUFACTURAS A.R.B
ESTADO DE RESULTADOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015.
(EXPRESADO EN NUEVOS SOLES)

2014 2.015
INGRESOS OPERACIONALES
VENTAS 20.050.847 21.310.114 100%
- -
COSTO DE VENTAS 16.464.911 -82,12% 17.395.123 81,63%
UTILIDAD BRUTA 3.585.937 3.914.991 18,37%

GASTOS DE OPERACIÓN
GASTOS DE VENTA -529.911 -2,64% -554.240 2,60%
GASTOS ADMINISTRATIVOS -1.373.482 -6,85% -1.459.864 6,85%
UTILIDAD OPERATIVA 1.682.544 1.900.888 8,92%
0,00% 0,00%
OTROS INGRESOS Y EGRESOS
OTROS INGRESOS 304.837 1,52% 40.562 0,19%
DIFERENCIA DE CAMBIO. -806.376 -4,02% -959.104 4,50%
INGRESOS FINANCIEROS 173.283 0,86% 84.829 0,40%
GASTOS FINANCIEROS -733.966 -3,66% -673.857 3,16%
GASTOS EXCEPCIONALES 0
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E
IMPUESTOS 620.323 393.318 1,85%

IMPUESTO A LA RENTA ( 28% ) -173.690 -0,87% -110.129 0,52%

RESULTADO DEL EJERCICIO. 446.632 283.189 1,33%
 61

ANEXO N° 3
EMPRESA MANUFACTURAS A.R.B.
MATRIZ DE EVALUACION DE RIESGOS DE AUDITORIA

CUENTA RIESGO PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

Caja y Bancos Transacciones significativas. Realizar pruebas de ingresos y egresos

sobre montos importantes y transacciones
no rutinarias.

Revisar selectivamente cobros que se

registren a libros contables y su depósito a
Cuentas por cobrar no banco.
registradas.
Cuentas por Cobrar Examinar saldos antiguos para establecer
Saldos antiguos no mediante confirmaciones y revisiones a
recuperados. documentos su veracidad y análisis del
porque no han sido recuperados.

Inversiones no autorizadas y Confirmar inversiones en el sistema

que no estén registradas en financiero nacional.
Inversiones los registros contables
autorizados.

Bienes trasladados a sucursal Revisar ingresos de compras y el traslado a

no registrados. los almacenes de bienes adquiridos.
Inventarios

Adquisiciones y bajas no Revisar selectivamente las adquisiciones y

autorizadas y registradas. bajas si fueron autorizadas por la gerencia y
si fueron de conocimiento de la Junta.
Depreciaciones mal
Activos Fijos calculadas. Hacer inventarios físicos selectivos.

Calcular la depreciación de los activos fijos.

Saldos antiguos registrados Confirmar y revisar documentación con

por bienes o servicios no contabilidad y gerencia de sus razones de
Cuentas por Pagar recibidos por obligaciones obligaciones registradas de hace varios años
pendientes de pagar. pendientes de pagar.
 62

Identificación De Áreas Críticas Y Significativas

Las áreas críticas y significativas se determinan de acuerdo a la evaluación

efectuada en revisión analítica, materialidad a los estados financieros o áreas de

mayor riesgo y el criterio profesional del auditor. En el Anexo N° 1 y 2 se presenta la

materialidad de las cuentas registradas en los estados financieros, estableciéndose

las más significativas, tomando en cuenta la evaluación preliminar y los informes de

auditoría interna.

Áreas criticas Riesgo

Caja y bancos Moderado

Cuentas por cobrar Alto

Inventarios Moderado

Propiedad, Planta y equipo Moderado

Cuentas por Pagar Moderado

Determinación De La Muestra

Basado en las cuentas significativas se tomaran muestras para las pruebas

de cumplimiento y sustantivas.

Trabajo A Desarrollar

Informe de auditoría sobre los estados financieros.

Dictamen de auditoria

Revisar, evaluar y diagnosticar la situación actual del área de cobranza en un

tiempo de 10 días hábiles.

 63

La auditoría la practicamos de conformidad con normas internacionales de

auditoría (NIA) y en consecuencia incluirá las pruebas que se consideren necesarias

en el rubro de Cuentas por Cobrar de la empresa se orientará a obtener la

mayor eficiencia de los procesos de control interno.

El trabajo a realizarse tiene como objetivos específicos los siguientes:

Evaluar estructura del control interno de la empresa y determinar las

deficiencias importantes en el mismo. Evaluar el rubro de cuentas por cobrar, para

verificar su existencia física, su valuación y probabilidad de cobro y su presentación

adecuada en el Balance de Situación General de acuerdo a su origen y al plazo.

El alcance de nuestro examen será el mismo que se fija en las auditorias

hechas de acuerdo con normas internacionales de auditorias y en consecuencia

incluirá: Una revisión de la estructura del control interno y de cumplimiento. Una

revisión al rubro de cuentas por cobrar. Evaluación de Riesgos

 Para la auditoría que se practicará, así como para los programas de

procedimientos mínimos, utilizaremos como base los pasos siguientes:

Estructura Del Control Interno

Revisaremos y evaluaremos la estructura del control interno para obtener una

comprensión suficiente del diseño de políticas y procedimientos importantes de

control y con base en ella determinar si dichas políticas y procedimientos han sido

puestos en práctica.

Se prepararán los informes correspondientes, en los cuales identificaremos

las categorías importantes de la estructura de control interno, las condiciones a

reportar y las que se consideren deficientes significativas en el diseño o

 64

funcionamiento de la estructura del control interno. Para la revisión y evaluación de

la estructura de control interno, en términos generales procederemos en la forma

siguiente.

Obtener un suficiente entendimiento de dicha estructura para planear la

auditoría y determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de la pruebas a ser

desarrolladas.

Enfocaremos la evaluación hacia un ambiente de control, los sistemas de

registro y de contabilidad y los procedimientos de control.

Examen De Auditoria A Caja Y Bancos

Revisión de toda aquella documentación e información que consideremos

necesaria para familiarizarnos con la empresa, entre las que podemos mencionar

entre otras, las siguientes: Escritura de Constitución, actas del consejo de

administración y de la asamblea general de socios.

Reglamentos internos y manuales de organización y descripción de puestos

vigentes.

Informes de la entidad: financieros y de avance, catálogo de

cuentas, organigramas, descripciones del sistema contable, políticas y

procedimientos del rubro de cuentas por cobrar, los registros contables y libros

auxiliares.

Toda aquella otra información y documentación que consideremos necesaria

según las circunstancias.

Procesos Internos
 65

Examinaremos los procesos considerando los más importantes entre otros,

los siguientes: Facturación, cobros, políticas de crédito, análisis de saldos,

límites de créditos.

PROGRAMA DE AUDITORIA DE CUENTAS POR PT: “B-1”

COBRAR
Hecho 11-01-16
por
AL 31 DICIEMBRE DEL 2015
Revisado 22-01-16

FECHA PT ARBITRO
OBJETIVOS

1 Que las cuentas por cobrar existan 31-12-2015

2 Que las cuentas por cobrar sean derechos de la 31-12-2015

empresa

3 Que las transacciones ocurrido hayan 31-12-2015

4 Que los saldos valuados adecuados sean 31-12-2015

5 Que los saldos estén presentados en los estados 31-12-2015

financieros
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

1 Enviar información positiva a clientes 31-12-2015

Efectuar análisis de cobrabilidad para los saldos

con más de 60 días, determinando el valor de las
2 31-12-2015
cuentas permite incobrables para el contable
correspondiente.

Hacer los AJUSTES de cuentas incobrables,

devoluciones y rebajas sobre ventas pendiente de
3 31-12-2015
registro.

Obtener evidencias que se efectúan verificaciones

físicas periódicas y sorpresivas de los documentos
4
que sustentan las cuentas pendientes de cobro de
cada deuda. 31-12-2015
 66

Revisar si existe vigilancia permanente y efectiva

sobre los vencimientos y cobros, mediante la
5 31-12-2015
elaboración de análisis de antigüedad de saldos

PT: “B-2”
EVALUACION DE CONTROL INTERNO DE CUENTAS
POR COBRAR Hecho 11-01-
por 16

Revisado 22-01-
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
16

PROCEDIMIENTOS SI NO NO APLICA

DEPARTAMENTO DE CREDITO

1 Aprueba por escrito el gerente de la empresa los pedidos

X
de los clientes.

2 Se lleva un registro auxiliar de cuentas por cobrar X

3 Se obtiene del cliente evidencia adecuada por entrega de

X
mercadería.

4 Se comprueba la secuencia numérica de las facturas

X
emitidas.

5 Aprueba la gerencia la cancelación de cuentas de cobro

X
dudoso
6 Se les envía estado de cuenta mensual a los clientes. X

7 Existe segregación de funciones entre las personas que

X
venden, facturan y cobran.

8 Hay algún empleado que custodia los documentos y

X
facturas por cobrar

9 Están los vendedores autorizados en conceder un

X
descuento por ventas en efectivo.

10 Se establecían límites de crédito y plazo de pago para los

clientes. X

11 Se archivan en orden correlativo las copias de las facturas

X
emitidas junto con las anuladas

12 Están los vendedores autorizados para recibir dinero en

X
efectivo.
 67

Existen procedimientos que aseguran que los cobros:

hechos por los cobradores o vendedores. Reciba la X
13
empresa en forma oportuna e integra.
14 Existen un manual de políticas y procedimiento de área de
X
cobranza.

15 Se deposita a diario los ingresos de cobros efectuadas por

X
los vendedores.

PT: “B-3”
AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
Hecho 11-01-16
por

Revisado 22-01-16

AJUSTE Y
RECLASIF.
DESCRIPCION
DEBE HABER
-------------------------- 01 -----------------------------------
-
N° 01
Cuentas incobrables S/ 181,499.03

Cuentas por cobrar S/ 181,499.03

31/12 registro del saldo incobrable

-------------------------- 02 -----------------------------------
-
N° 02
Efectivo equivalente de efectivo S/ 30,000.00

Cuentas por cobrar S/ 30,000.00

31/12 reclasificación de saldo según confirmación

de auditoria

-------------------------- 03 -----------------------------------
-
N° 03
Devoluciones y rebajas sobre ventas S/ 26,004.99

Cuentas por cobrar S/ 26,004.99

31/12 reclasificación por no haber registrado

la devolución
 68

OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES
PT: “B-3”
Hecho 11-01-16
por
Revisado 22-01-16

OBSERVACIONES

No aprueba por escrito el gerente de la empresa los pedidos de los

clientes.

No existe un registro auxiliar de cuentas por cobrar.

No se envía estado de cuenta mensual a los clientes.

No existe segregación de funciones, ya que la misma persona realiza la

factura, realiza el cobro, y realiza los asientos contables de cobranza
No se les envía estados de cuenta a los clientes

Si existen procedimientos que aseguran que los cobros; hechos por los
cobradores y vendedores los reciba la empresa en forma oportuna e
integra.

No existe un manual de políticas y procedimientos.

RECOMENDACIONES

Que exista segregación de funciones, para que la empresa no depende

de un empleado para el desarrollo de sus actividades.

Enviar estados de cuenta mensuales de los clientes para informarles de

los estados de sus cuentas.
Que se hagan reportes de cobro diarios y que se liquide anuncio diario, lo
que conlleva una cola los cobros se tienen que depositar al día siguiente
de tal manera que no exista dinero en caja de los cobros por más de una
semana.

Elaborar un manual de políticas y procedimiento del área de cobranza.

 69

DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE

Lima, 22 de Enero de 2016

Señor:

Sumar Kattan Fuad Carlo

Hemos auditado la relación que se acompaña de las Cuentas por Cobrar de la

empresa MANUFACTURAS A.R.B., al 31 de diciembre de 2015. Constituye

responsabilidad de la administración de la empresa. Nuestra responsabilidad es

expresar una opinión sobre la relación basados en nuestra auditoría.

Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de

Auditoría. Estas Normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditoría para

obtener certeza razonable sobre si la relación está libre de representación errónea

de importancia relativa. Nuestra auditoría incluyó examinar, sobre una base de

pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en la relación. Evaluar

los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la

administración, así como evaluar la presentación general de la relación. Creemos

que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión.

En nuestra opinión, la relación de cuentas por cobrar da un punto de vista

verdadero y justo de las cuentas por cobrar de MANUFACTURAS A.R.B. al 31-12-

2015, de conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad.

 70

AUDITORES Y CONTADORES LAS AMÉRICAS

CONTADORES PÚBLICO

3.1. Alternativas De Solución

Para el problema específico N°01:

¿Cómo la auditoria al estado de situación financiera influye en la gestión

administrativa?

Mediante la auditoria al estado de situación financiera se concluyó que los

importes reflejados en las cuentas por cobrar eran conformes, no obstante se

observaron deficiencias en la gestión administrativa de la empresa, para ello se

plantean las siguientes recomendaciones:

 Implementación de políticas de cobranza.

 Implementación de nuevos procesos internos de la gestión administrativa.

 Solicitar reportes de clientes que arrastren saldos de ejercicios anteriores.

 Promover la segregación de funciones, evitando así complicaciones en los

procesos.

Para el problema específico N°02:

¿Cómo la auditoria al estado de resultados influye en la gestión

administrativa?

La auditoría al estado de resultados influye en la gestión administrativa

porque existen deficiencias en el proceso, las cuales no cooperan en la obtención de

la utilidad esperada en el periodo. Para ello se plantea las siguientes

recomendaciones:
 71

- Contar con un asistente financiero.

- Reestructuración y mejoras en el sistema integral computarizado con el cual

cuenta la empresa.

- Comunicación entre áreas, implicadas en el proceso de ventas como

(logística, almacén, tesorería y contabilidad).

- Control en los ingresos y salidas de almacén a nivel físico y de registro

interno.
 Conclusiones

Se determinó que la auditoría financiera jugo un papel importe en la gestión

administrativa de la empresa Manufacturas A.R.B. , debido a las observaciones

obtenidas por el auditor, permitiéndonos mejorar los procesos administrativos, los

cuales contribuyen en el cumplimiento de los objetivos y la obtención de rentabilidad.

Se concluye que la auditoría al estado de situación financiera influye en la

gestión administrativa porque muestra los saldos reales de la empresa permitiendo

desde un punto de vista a la gerencia tomar decisiones y delegar funciones a

personas responsables y capacitadas información de cada área administrativa.

Se concluye que la auditoría al estado de resultados influye en la gestión

administrativa de la empresa, de forma que permite mejorar procesos

administrativos impartiendo medidas correctivas para optimizar la gestión y eficiencia

de la organización.
 Recomendaciones

A través de la auditoría financiera se recomienda a la empresa Manufacturas

A.R.B. revisar y analizar de manera trimestral en el mejor de los casos de manera

mensual sus operaciones comerciales y ver si se están optimizando los procesos

administrativos, de tal manera que el desempeño del personal de las diversas áreas

sea mucho más eficiente.

Se recomienda a través de la auditoria, que los EE.FF sean analizados y

comparados con periodos anteriores considerando la materialidad de cada partida o

cuenta contable como por ejemplo en el caso de cuentas por cobrar agilizar el

proceso de cobranza y disminuir la cartera de clientes morosos.

Se recomienda a través de la auditoria, que para elaborar los EE.FF se

realicen todos los ajustes que sean necesarios en cada área y que estos estén en

concordancia con los principios, normas, leyes de contabilidad y reglamentos de

control interno. Por ello es muy importante que las áreas administrativas tengan

conocimiento y evitar o romper el lazo comercial que puede complicar el resultado

de los EE.FF y conlleve a tomar decisiones equivocadas a la gerencia. La

supervisión o monitoreo llevadas a cabo en forma permanente y/o puntual aseguran

el seguimiento de las medidas correctivas adoptadas en la organización, hasta

obtener la eficiencia y eficacia de la misma.

 Referencias

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 Glosario De Términos

Cuentas por cobrar relacionadas:

Definición:

Las cuentas por cobrar relacionadas según del Nuevo Plan Contable General

Empresarial (PCGE – cta. 13) agrupa las subcuentas que representan los derechos

de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de la venta de bienes y/o

prestación de servicios que realiza la empresa en razón de su actividad económica.

Al respecto debemos mencionar que anteriormente en el Plan Contable General

Revisado (PCGR) no existía una cuenta específica que refleje las cuentas por cobrar

a partes vinculadas; en ese sentido, las empresas optaban por registrar estas

acreencias en la cuenta 12 “Clientes” y/o en la Cuenta 16 “Cuentas por cobrar

diversas”, lo cual se prestaba a ciertas confusiones considerando los conceptos que

se podían agrupar en dichas cuentas y subcuentas. Este inconveniente es

plenamente superado con la creación de la cuenta 13 en el PCGE la cual recoge los

conceptos básicos de la NIC 24 “Información a revelar sobre partes relacionadas”,

NIC 27 “Estados Financieros Consolidados y Separados” y NIC 28 “Inversión en

asociadas”.

Las cuentas por cobrar relacionadas se dan siempre y cuando se encuentran

vínculos, relaciones o condiciones que ocasionan de forma directa o indirecta de

manera significativa en la toma de decisiones en la operación, administración o en la

consecuencia de sus intereses u objetivos.

Ejemplos De Partes Relacionadas

Una empresa y sus filiales o subsidiarias; asociadas, accionistas gerencias,

propietarios principales y miembros familiares inmediatos de accionistas y ejecutivos

 Empresa que tiene uno o varios accionistas o propietarios principales

comunes.

Empresas que registran su inversión por el método de participación

patrimonial, sabiendo que dicho método se refiere a que en su aplicación

el valor en libros de la inversión es aumentado o disminuido con la participación en

las utilidades o pérdidas netas de la Cía.

Empresas con ejecutivos o gerencias comunes; aquí tenemos por ejemplo

presidente u otros miembros de la Junta Directiva. Este constituye un punto

preponderante; puesto que, es importante saber que algunas veces dos o más

entidades existen bajo control común, pero no realizan transacciones entre ellas

mismas, pero sin embargo la sola presencia de gerencia en las partes implicadas da

lugar a que pueda influir en los resultados de sus operaciones o en posiciones

financieras significativamente diferentes de aquellas que se hubiesen obtenido, si las

entidades fueran autónomas. Por ejemplo, dos o más entidades con la misma línea

de negocios pueden ser controladas comúnmente por alguien con poder para

incrementar o reducir el volumen de los negocios de cada uno de ellos.

Consecuentemente, debe ser revelada la naturaleza del control común.

Importancia de la auditoria de partes relacionadas

Es fundamental para el informe financiero la seguridad de que los EE.FF.

reflejan los resultados de las sociedades y personas vinculadas, así como también

las de otras partes independientes. La presencia de transacciones entre afiliadas

inevitablemente provoca preguntas en cuanto al significado de

la información resultante. Es más, como es evidente pensar en este caso, deben

hacerse muchas preguntas en cuanto a la fiabilidad de la información que ha sido

suministrada. Es por tal motivo que se requiere que las transacciones en la que

estén implicadas personas relacionadas con la dirección de una corporación

registrante, estén específicamente desglosadas para el público inversor.

Consideraciones Contables

Como ejemplo de transacciones que crearían interrogantes con respecto a su

esencia y forma legal, en las cuales podrían dar lugar a partes relacionadas;

tenemos:

- Préstamos sin intereses o a tasas de interés significativamente altas o bajas

con respecto al mercado.

- Venta de propiedades a precios que difieren considerablemente de su valor

actual.

- Intercambio de propiedades similares en una transacción no monetaria.

- Préstamos sin establecer condiciones de vencimientos.

Este tipo de operaciones tributariamente (transacciones con partes

relacionadas), serán tratadas y/o equilibradas, considerando los precios, tasas de

interés y otros medios que sean válidos para determinar el valor de un bien y/o

servicio a través de precios de transferencia.

Influencia en los estados financieros:

La influencia de las cuentas por cobrar relacionadas se refleja en los estados

financieros de una entidad conteniendo la información necesaria que se va a revelar

para ponerlo de manifiesto en la posibilidad de que su situación financiera y

resultados del periodo puedan haberse visto afectados por la existencia de partes
relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes, incluyendo

compromisos, con dichas partes.

Las cuentas por cobrar relacionadas según NIC 24 se aplicará en:

(a) La identificación de relaciones y transacciones entre partes relacionadas;

(b) La identificación de saldos pendientes, incluyendo compromisos, entre una

entidad y sus partes relacionadas;

(c) La identificación de las circunstancias en las que se requiere revelar

información sobre los apartados (a) y (b); y

(d) La determinación de la información a revelar sobre todas esas partidas.

Esta Norma requiere revelar información sobre las relaciones entre partes

relacionadas, transacciones, saldos pendientes, incluyendo compromisos, en los

estados financieros consolidados y separados de una controladora o inversores con

control conjunto de una participada o influencia significativa sobre ésta, presentados

de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados o la NIC 27 Estados

Financieros Separados. Esta norma también se aplicará a los estados financieros

individuales. 4 Las transacciones y los saldos pendientes entre partes relacionadas

con otras entidades de un grupo se revelarán en los estados financieros de la

entidad. Las transacciones y saldos pendientes entre partes relacionadas intragrupo

se eliminarán en el proceso de elaboración de los estados financieros consolidados

del grupo.

Auditoria-Definición

Es la investigación, consulta, revisión, verificación, comprobación y evidencia

aplicada a la Empresa. Es el examen realizado por el personal cualificado e

independiente de acuerdo con Normas de auditoria; con el fin de esperar una

opinión que muestre lo acontecido en el negocio; requisito fundamental es la

independencia.

Auditoría Financiera

Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras

evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo,

efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con

que se presentan los resultados de las operaciones , la situación financiera, los

cambios operados en ella y el patrimonio ; para determinar el cumplimiento de las

disposiciones legales y para formular cometarios, conclusiones y recomendaciones ,

tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestión financiera y al control

interno.

Concepto de auditoria operativa:

Es la valoración independiente de todas las operaciones de una empresa, en

forma analítica objetiva y sistemática, para determinar si se llevan a cabo. Políticas y

procedimientos aceptables; si se siguen las normas establecidas si se utilizan los

recursos de forma eficaz y económica y si los objetivos de la Organización se han

alcanzado para así maximizar resultados que fortalezcan el desarrollo de la

empresa.

Objetivo o propósito:

- La Auditoria Operativa Formula y presenta una opinión sobre los aspectos

administrativos, gerenciales y operativos, poniendo énfasis en el grado de

efectividad y eficiencia con que se han utilizado los recursos materiales y

financieros mediante modificación de políticas, controles operativos y acción

 correctiva, desarrolla la habilidad para identificar las causas operacionales

posteriores y explican síntomas adversos evidente en la eficiente

administración.

- Identificar las áreas de reducción de Costos, mejorar los métodos operativos e

incrementar la rentabilidad con fines constructivos y de apoyo a las

necesidades examinadas.

- Determina si la función o actividad bajo examen podría operar de manera más

eficiente, económica y efectiva.

- Determinar si la producción del departamento cumple con las especificaciones

dadas; en consecuencia se dan variados informes, presupuestos y

pronósticos que así como también los Estados Financieros.

- Determinará si se ha realizado alguna deficiencia importante de política,

procedimientos y prácticas contables defectuosas.

- Determinar la razonabilidad de la política y normas que se dan en la empresa.

- Revisar la financiación de las adquisiciones para determinar si afectan la

cantidad, calidad y las clases de compras si se hubiesen realizado.

No existe aún una metodología que aplique un auditor operativo en la

realización de su labor; al auditor operativo utilizara su criterio de acuerdo a su

experiencia como auditor.

Básicamente se aplica

Cuatro características de la auditoría operativa:

1. Familiarización: Los auditores deben conocer cuáles son los objetivos de la

actividad, como van a lograrse y cómo van a determinar los resultados.

 2. Verificación: requiere que los auditores examinen en detalle una muestra

selecta de transacciones, seleccionada preferiblemente por muestreo

estadístico; el tamaño de esta dependerá de su propio criterio basado en el

grado de confianza que sea necesario para que represente razonablemente la

población de la cual se seleccionó. Al realizar la verificación los auditores

usualmente están interesados en tres temas: calidad, periodo correcto y

costo.

3. Evaluaciones y Recomendación: Las recomendaciones deben hacerse

solamente cuando el auditor está totalmente seguro; como resultado de su

examen y examen.

4. Informar De Los Resultados A La Dirección: el Auditor debe reservarse para la

conclusión del examen. Los Auditores proporcionan un mejor servicio a la

Gerencia y mantienen mejores relaciones con la dirección departamental

cuando comentan los hechos que han encontrado. Cualquier informe formal

que le muestre a la Gerencia que todas las deficiencias se corrigieron antes

de que se emitiese, encontrará una aceptación amistosa tanto por parte de la

dirección General como de la Operativa.

Políticas y procedimientos:

Políticas

Definición: Las políticas de una compañía por objeto orientar la acción, por la

cual sirven para formular, interpretar y suplir las normas concretas. La importancia

de éstas en la administración es decisiva, ya que son indispensables para lograr una

adecuada delegación de autoridad, la cual es muy importante, pues la

administración consiste en hacer a través de otros.

 A continuación se explicará lo que es una política, para lo cual existen varias

definiciones que se complementan entre sí:

Política es:

- Una guía para las decisiones administrativas.

- El punto de vista de una organización.

- Un modo de explotación y de dirección de los diversos sectores de la gestión

(acción y efecto de administrar).

- Una ley administrativa interna que rige las decisiones en el seno de la

organización.

- Criterios generales que tienen por objeto orientar la acción.

En seguida se explicará lo que hace una política, lo que no es una política, la

clasificación de las políticas y los factores que influyen en la elaboración de la

misma.

Lo que hace una política

- Precisa el punto de vista y la filosofía de la dirección en determinados campos

de explotación de la gestión

- Suministra un marco que permite actuar rápidamente y controlar las

delegaciones administrativas de autoridad.

- Fija los límites y los campos en que las personas autorizadas pueden tomar

decisiones y realizar actos administrativos.

Anticipa condiciones y situaciones e indica cómo enfrentarse a ellas.

 - Mantienen un clima administrativo favorable, crea sentimiento d confianza en

las decisiones administrativas, facilita las decisiones, estimula la progresión y

el perfeccionamiento de los mandos, así como la mejora de sus resultados.

Términos Contables:

Abono. Es anotar una cantidad al haber, en el libro diario y posteriormente en

el traspaso a la cuenta del libro mayor, también se denomina acreditar.

Accionista. Una persona que posee acciones de una empresa que es

sociedad anónima.

Acreedor. Para una empresa que compra a crédito, un acreedor es aquel que

vende un servicio o mercaderías la cual se va a pagar en un tiempo futuro.

Activo. Son todos los bienes y derechos que posee una empresa para poder

funcionar.

Activo circulante. Es todo el efectivo que tiene la empresa y todo lo que se

puede convertir en tal, a contar de un año plazo a partir de la fecha de cierre

de los estados financieros.

Activo fijo. Son todos aquellos bienes físicos que posee la empresa para

poder funcionar y por los cuales no tiene la intención de venderlos.

Activo intangible. Es un activo que no tiene forma física, un derecho especial

sobre los beneficios actuales y los que se espera en el futuro.

Amortización. Es la reducción sistemática del importe de una cantidad

global. Un gasto que se aplica a los activos intangibles a medida que pasa el

tiempo.
Asiento de ajuste. Es un asiento que se confecciona al final del período para

asignar los ingresos al período en que son devengados y los gastos del

período en el cual éstos han incurrido. Los asientos de ajustes ayudan a

medir la utilidad del período y hacen que las cuentas de activos y pasivos

relacionadas presenten sus saldos correctos para los estados financieros.

Asiento de reversión. Es un asiento que cambia el débito y el crédito de un

asiento de ajuste previo. Este asiento se confecciona generalmente cuando

se ha cometido un error en el registro original de la transacción.

Términos para realizar una auditoría financiera:

Actividades de control - Aquellas medidas y procedimientos que ayudan a

asegurar que las directrices marcadas por la dirección se llevan a cabo. Las

actividades de control son un componente del control interno.

Adecuación - (de la evidencia de auditoría) (Definido en NIA 200.13(b)(ii) y

NIA 500.5(b)) - Medida cualitativa de la evidencia de auditoría; es decir, su

relevancia y fiabilidad para respaldar las conclusiones en las que se basa la

opinión del auditor.

Afirmaciones -(Definido en NIA 315.4(a)) - Manifestaciones de la dirección,

explícitas o no, incluidas en los estados financieros y tenidas en cuenta por el

auditor al considerar los distintos tipos de incorrecciones que pueden existir.

Alcance de una revisión - Procedimientos de revisión que se estiman

necesarios, en función de las circunstancias, para alcanzar los objetivos de

dicha revisión.
Anomalía (Definido en NIA 530.5(e)) - Una incorrección o una desviación

que se puede demostrar que no es representativa de incorrecciones o de

desviaciones en una población.

Apropiación indebida de activos (Definido en NIA 240.32(c))- Implica la

sustracción de los activos de una entidad en cantidades relativamente

pequeñas e inmateriales, realizada habitualmente por los empleados. Sin

embargo, la dirección también puede estar implicada al tener, generalmente,

una mayor capacidad para disimular u ocultar las apropiaciones indebidas de

manera que sean difíciles de detectar.

Archivo de auditoría - (Definido en NIA 230.6 (b)) - Una o más carpetas u

otros medios de almacenamiento de datos, físicos o electrónicos, que

contienen los registros que conforman la documentación de auditoría

correspondiente a un encargo específico.

Asociación del auditor con la información financiera - Un auditor está

asociado a la información financiera cuando emite un informe que se adjunta

a dicha información o cuando consiente que se utilice su nombre en una

relación de tipo profesional.

Auditor - (Definido en NIA 200.13 (d)) - El término “auditor” se utiliza para

referirse a la persona o personas que realizan la auditoría, normalmente el

socio del encargo u otros miembros del equipo del encargo o, en su caso, la

firma de auditoría. Cuando una NIA establece expresamente que un

requerimiento ha de cumplirse o una responsabilidad ha de asumirse por el

socio del encargo, se utiliza el término “socio del encargo” en lugar de

“auditor”. Auditor de cuentas [LAC-TR-2.3]

Auditor de cuentas: persona física autorizada para realizar auditorías de

cuentas por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, figurando

Inscrita en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, o por las autoridades

competentes de un Estado miembro de la Unión europea o de un tercer país.

Auditor de la entidad prestadora del servicio -(Definido en NIA 402.8 (d)) -

Auditor que, a solicitud de la organización de servicios, emite un informe que

proporciona un grado de seguridad sobre los controles de ésta.

Carta de encargo.- (o contrato de auditoría, en el contexto de la NIA 210) -

Términos escritos de un encargo en forma de carta.

Condiciones previas a la auditoría - (Definido en NIA 210.4) - Utilización por

la dirección de un marco de información financiera aceptable para la

preparación de los estados financieros y la conformidad de la dirección y,

cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad, con la

premisa [Ver: NIA 200, apartado 13. 4] sobre la que se realiza una auditoría.
Apéndice