UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIERAS

CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA
INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN DE CIENCIAS CONTABLES,
FINANCIERAS Y AUDITORÍA
UNIDAD DE POSTGRADO

MONOGRAFÍA DE INVESTIGACIÓN

MAESTRÍA EN AUDITORÍA Y CONTROL FINANCIERO

o9>D@CA69C ;B 6H9>GCEt6 ;B 76F; 6 E>;F=CFp
TEMA: PROPUESTA DE UN MODELO AVANZADO DE INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA
PARA LA APLICACIÓN EN EMPRESAS PÚBLICAS EN EL MARCO NORMATIVO DE LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIAS n 2018)

Postulante : Rómulo Vargas Fuentes

Docente : M.M.A. Ruth Benítez Cuenca

La Paz, Bolivia
2018
 Dedicatoria

A mis queridos padres y hermano(a) s, por el apoyo

permanente en mi vida profesional con sus sabios
consejos para el logro de mis objetivos
profesionales.

i
 Agradecimientos

Primeramente, a Dios, por ser mi guía, bendecirme, derramarme

su infinito amor en mi vida y darme un discernimiento para
tomar una acertada decisión.

A mi familia, quienes con su comprensión y apoyo espiritual

permanente fueron el pilar fundamental para la culminación de
este trabajo.

A mis docentes de los diferentes módulos que nos supieron

transmitir sus conocimientos, en especial a la docente de
Metodología de Investigación por su colaboración y
comprensión.

A todos mis amigos y compañeros que me apoyaron con

desinterés para la realización de este trabajo.

ii
 Índice de Contenido

1. INTRODUCCIÓN .............................................................................................................1
2. Planteamiento del problema .............................................................................................3
2.1. Formulación del problema ...................................................................................4
3. Objetivos:...........................................................................................................................5
3.1. Objetivo General....................................................................................................5
3.2. Objetivos Específicos.............................................................................................5
4. Justificación........................................................................................................................6
4.1. Metodológica............................................................................................................7
4.2. Teórica......................................................................................................................7
4.3. Práctica-social..........................................................................................................8
5. Marco teórico /Conceptual .............................................................................................10
5.1. Modelo ....................................................................................................................10
5.2. Informe...................................................................................................................11
5.3. Auditoría ................................................................................................................11
5.4. Informe de Auditoría ............................................................................................12
5.5. Auditoría Financiera.............................................................................................13
5.6. Empresa..................................................................................................................14
5.7. Público ....................................................................................................................15
5.8. Empresa Pública....................................................................................................16
5.9. Normas Internacionales de Auditoría .................................................................16
6. Marco Metodológico........................................................................................................18
6.1. Enfoque ..................................................................................................................18
6.2. Tipo de investigación.............................................................................................18
6.3. Diseño de investigación .........................................................................................19
6.4. Métodos de investigación ......................................................................................19
6.5. Técnicas e Instrumentos .......................................................................................20
6.1.1. Revisión bibliográfica y documental................................................................21
6.1.2. Cuestionario .......................................................................................................21
7. Marco Práctico.................................................................................................................22
7.1.1. Alcance de la Propuesta........................................................................................22

iii
 7.1.2. Informe para la Implementación en las Unidades de Auditoria y Firmas de
Auditoría Externa................................................................................................................22
7.1.3. Objetivos de la Elaboración del Modelo Avanzado de Informe de Auditoría
Financiera para la Aplicación en Empresas Públicas en el Marco Normativo de las
NIA -2018 .............................................................................................................................23
7.1.4. Propuesta de un Modelo Avanzado de Informe de Auditoría Financiera para
la aplicación en Empresas Públicas en el Marco Normativo de las Normas
Internacionales de Auditoria (NIAS-2018)........................................................................26
8. Conclusiones.....................................................................................................................31
9. Recomendaciones.............................................................................................................33

iv
 Índice de Figuras

Figura 1.....................................................................................................................................23
Figura 2.....................................................................................................................................24
Figura 3.....................................................................................................................................24
Figura 4.....................................................................................................................................25
Figura 5.....................................................................................................................................25

v
 Resumen

El presente trabajo de investigación responde a la necesidad de cambios en los

mercados empresariales y profesionales más representativos y a nivel de la profesión
internacional general. A esos efectos se comentan aspectos tales como los cambios
introducidos en la redacción del Informe del Auditor, las particularidades de la auditoria de
estimaciones contables, la importancia de la consideración del riesgo de auditoria, la
trascendencia de la adecuada consideración del concepto de empresa en marcha, las
responsabilidades del auditor ante errores e irregularidades la problemática de los actos
ilegales en Empresas Públicas.

Dentro de los objetivos específicos se desarrolló un concepto de juicio profesional, se

comparó el actual informe de auditoría con el nuevo Informe según las Normas
Internacionales de Auditoria NIAs y se determinó los factores que incrementan la confianza
sobre la opinión del auditor, que contribuirá a reducir los riesgos para la toma de decisiones
empresariales.

Para ello, se empleó teorías y conceptos relativos a los Informes de auditoría

financiera, marco referencial de Consultoras de Auditoria Internacional de renombre del uso
del nuevo informe de auditoría y la Normas Internacionales de Auditora (NIAs); y entrevistas
a los Jefes de Auditoria Interna, las cuales soportan las ideas y afirmaciones que se realiza en
el presente trabajo. Por ser un trabajo monográfico, es de tipo descriptivo y propositivo, y está
basada en la investigación documental, como principal técnica de recopilación de información.
También se hace referencia al marco jurídico interno y a la forma como proceden los países de
la región, respecto del tratamiento legal del informe de auditoría financiera.

Como aporte de la investigación, se elabora un modelo avanzado de Informe de

Auditoría Financiera para la aplicación en Empresas Públicas en el marco normativo de las
Normas Internacionales de Auditoria (NIAs | 2018). Finalmente, se exponen las conclusiones
y recomendaciones de la investigación, así como las referencias del material bibliográfico
utilizado.

vi
 1

1. INTRODUCCIÓN

La globalización y la necesidad de disponer de información más calificada hacen

necesaria que el Informe del Auditor, sea el principal mecanismo de comunicación del auditor
con los usuarios de los estados financieros, está experimentando cambios y aportes esenciales
que requería la profesión en su ejercicio más de 50 años.

En el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para usuarios externos.

Aunque estos estados financieros pueden parecer similares entre un país y otro existen en ellos
diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales,
económicas y legales; así como porque en los diferentes países se tienen en mente las
necesidades de distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa
nacional.

En el Reino Unido, Holanda, Sudáfrica y Australia ya se implementó el nuevo informe

del auditor con una reacción positiva de todos los involucrados.

El International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) aprobó los cambios
en el informe del auditor en septiembre de 2014 y fue liberado para su adopción a principios
de 2015. El resultado final de este proceso es un nuevo y mejorado informe que proporciona
más transparencia sobre aspectos clave de auditoria y que describe, de mejor forma, lo que una
auditoría es y lo que un auditor hace.

Cuándo algunos países lo han adoptado anticipadamente, pero la gran mayoría lo

aplicará para las auditorías de ejercicios que terminarán el 31 de diciembre de 2016. Cómo
algunas de las grandes firmas de auditoría han, o están planeando, pruebas piloto para
desarrollar una metodología que apoye una adopción más efectiva.

Si bien los objetivos generales en cuanto a mayor transparencia e información en el

informe son los mismos en todo el mundo, los requerimientos específicos y plazos para su
aplicación pueden variar en cada país. En el caso de auditorías llevadas a cabo de conformidad
 2

con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), la fecha de entrada en vigor es para
ejercicios que cierren a partir del 15 de diciembre de 2016.

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer guías y

proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor, emitido como
resultado de una auditoría practicada por un auditor independiente de los estados financieros
de una entidad. Muchos de los lineamientos proporcionados pueden adaptarse a dictámenes
del auditor sobre información financiera distinta de los estados financieros.

En Bolivia una de las ventajas de realizar el trabajo de auditoria bajo las Normas
Internacionales de Auditoria (NIA) es la credibilidad internacional de que goza esta norma
frente a los usuarios de la información auditada, lo que permite que el auditor, en cualquier
parte del mundo, pueda realizar su trabajo siguiendo unos parámetros de realización y
presentación de la información unificados que sean técnicamente aceptados.

En base de los cambios propuestos, puede concluir que prácticamente y de forma plena
y rigurosa la aplicación de la Normas Internacionales de Auditoria, para la ejecución de la
auditoria de estados financieros es una realidad.
 3

2. Planteamiento del problema

Según Hernández, Fernández y Baptista (2016), el planteamiento del problema es el

centro, el corazón de la investigación: dicta o define los métodos.

La presente investigación se orienta principalmente en el estudio de la ejecución y

aplicación de las Normas Internacionales de Auditoria, en donde se establece la aplicación
de los Estándares Internacionales de Auditoria, teniendo en cuenta la expansión mundial de
la aplicación de las mismas, es así como debemos estar preparados para la aplicación integral
de las Normas Internacionales de Auditoria y determinar los posibles efectos que se
presentaran al aplicarlas en las Empresas Públicas en Bolivia.

Por otra parte, la información contable se ha transformado en las entidades

financieras en una parte fundamental para el desarrollo de sus actividades, permitiendo tanto
al inversionista como a la administración, conocer la situación financiera de la empresa con
el fin de tener la claridad suficiente para la toma de decisiones además de poseer una
información transparente y comparable en cualquier lugar del mundo.

Es por ello, que el progreso en el ambiente de los negocios llevó a definir con mayor
exactitud el papel del auditor en la emisión de informes y al mismo tiempo se advirtió que si
bien no era posible fijar detalladamente el desempeño profesional, era ineludible establecer
reglas o normas dentro de un marco integral de actuación.

En otros países latinos del mundo rigen los pronunciamientos que emite la IFAC,
denominadas Normas Internacionales de Auditoría | NIA las mismas que deben ser
aplicadas en toda auditoría independiente que se realice en entidades siempre y cuando esté
dirigido para expresar una opinión, sin embargo, las NIA´s no se aplican a las convenciones
locales que regulan la auditoría en un país.

GhXiTf YebagXeTf Xa _T TVghTV\sa cebYXf\baT_~ gT`U\pa chXWX f\Za\Y\VTe Xa _T

colaboración de estructuras profesionales de varios países, quiere decir que el mundo
 4

contable y las profesiones que ella implica se enfrentarán en este siglo XXI con un nuevo
marco donde se deberá modificar el esquema existente.

Por lo tanto, el informe del auditor independiente se emite únicamente después de

una revisión de las manifestaciones efectuadas por su cliente sobre su posición financiera y
resultados de sus operaciones tal como se muestran en los estados financieros publicados.

2.1. Formulación del problema

¿Cuáles deberán ser las características de un Modelo avanzado de Informe de

Auditoría Financiera para la aplicación en Empresas Públicas en el marco normativa de las
Normas Internacionales de Auditoria (NIA | 2018)?.
 5

3. Objetivos:

3.1. Objetivo General

Proponer un modelo avanzado de Informe de Auditoría Financiera para la aplicación

en Empresas Públicas en el marco normativo de las Normas Internacionales de Auditoria (NIA
| 2018).

3.2. Objetivos Específicos

' Determinar los informes de auditoría financiera actuales realizados en Empresas

Públicas.

' Explicar las funciones de las Normas Internacionales de Auditoria (NIA - 2018).

' Establecer los componentes del modelo avanzado de Informe de Auditoría

Financiera.

' Especificar el grado de responsabilidad que asume el auditor respecto a la opinión

de los estados financieros a través del informe de auditoría independiente aplicada
a las Empresas Públicas.
 6

4. Justificación

Este estudio como cualquier otro, ya cuenta con investigaciones realizadas y resultados
alcanzados, por lo cual se considera las fuentes bibliográficas, ya registrados la búsqueda de
antecedentes no significa que se efectué un recorrido de la historia del objeto de estudio
realizado, respecto de tener presente la revisión de datos que hacen a un origen, sino porque se
precisa reconocer cuanto se ha estudiado del tema para acceder alcances y objetivos presentes.

El primordial motivo de esta investigación de las NIAS es adherir a los inversionistas

de cualquier país a entender y comparar la realidad económica de cualquier empresa, mediante
sus estados financieros, para lograr iniciarse en el mundo de los negocios contables, en el caso
de aplicar los estándares internacionales de contabilidad.

En donde los contadores constantemente deben de considerar el carácter impositivo de

las normas internacionales de auditoría, por parte de las autoridades económicas A raíz de la
internacionalización de la economía como requisito para participar en mercados
internacionales, con el fin de captar capital extranjero, fortalecer su capacidad comercial e
iniciar la proyección hacia la gran empresa de tal manera que dicho proceso no genere
traumatismos en el desarrollo de su objeto comercial.

En el actual contexto mundial, se advierten importantes cambios en los conceptos y en

las concepciones tradicionales, donde se tiende a la globalización de la producción y a la
regionalización de los mercados.

Para lograr una mayor transparencia en la información financiera se hace necesario La

adopción de las Normas Internacionales de Auditoria, en vista de que es un proceso paulatino,
no un acontecimiento aislado, que a la larga representa una ventaja competitiva de la empresa.
Es por este motivo que las empresas deben de preparase plenamente en la planificación
comparativa por lo que, al menos a efectos internos, será necesario adelantar un año la
adopción de las NIAS - 2018.
 7

4.1. Metodológica

El propósito de esta investigación es evidenciar si los Informes (Dictamen) de

Auditoria a los Estados Financieros tradicionales son la base para la toma de decisiones
empresariales caso contrario aportar bases y guías para la ampliación de la información
contraída en estos Informes (Dictamen) de Auditoria a los Estados Financieros que permitan a
los usuarios poder contar con mayor información para la toma de una o más optimas
decisiones.

Como parte de la investigación se dará importancia a la investigación documental ser:

normas de auditoria en actual vigencia, libros, instructivos, publicaciones, ensayos de
monografías; propuestas relacionados con el tema y finalmente a la información a través del
internet.

De tal forma que los resultados que se obtengan de esta investigación serán de sujeción
y aplicación estricta a los métodos y técnicas de investigación validas en el medio.

4.2. Teórica

La razón fundamental para llevar a cabo esta investigación es la de establecer si la

información contenida en los Informes (Dictamen) de Auditoria a los Estados Financieros
tradicionales contribuye a la toma de decisiones satisfactoria por parte de la Máxima
Autoridad, ejecutivos y personas interesadas en la operación de las empresas públicas, de no
ser evidente formular y proponer criterios, pautas y bases conducentes a la ampliación de la
información para la toma de decisiones.

Los Informes (Dictamen) de Auditoria a los Estados Financieros de una empresa

pública, deben ser elaboradas aplicando normas de auditoria donde expresen si los estados
financieros se presentan razonablemente de acuerdo con las normas de contabilidad y de
información financiera aplicables y si dichas normas han sido aplicadas uniformente con
respecto al ejercicio anterior.
 8

A la fecha en nuestro país no existen normas contables especificas aplicables a las

empresas públicas.

A este respecto las Normas Internacionales de Auditoria señalan que las normas
emitidas no son aplicables a este tipo de empresas que por su naturaleza y características
difieren sustancialmente de las Empresas Publicas.

Recurrentemente en nuestro país la Contraloría General de Estado tiene una

disposición que determina los lineamientos generales que deben aplicar las empresas públicas;
sin embargo, carece de precisión específica y su enunciado es general.

4.3. Práctica-social

La necesidad de que los Informes (Dictamen) de Auditoria a los Estados Financieros

puedan brindar información adecuada para la toma decisiones en el marco de una economía
cambiante y turbulenta como la presente, demanda la necesidad de ampliar las bases anteriores
con los se emiten los Informes (Dictamen) de Auditoria a los Estados Financieros
tradicionales, determinan la necesidad de ampliar las bases de esta información formulando
criterios que permitan el logro de los objetivos de la empresa pública de constituir una
disciplina que brinda información para la toma de decisiones empresariales.

El propósito fundamental de esta investigación es proponer un conjunto de criterios y

procedimientos para la presentación del Informe (Dictamen) de Auditoria a los Estados
Financieros y su posible replica que ayudaría a:

& Conocer las características, particularizando y potencialidades de los procedimientos

utilizados para la presentación del Informe (Dictamen) de Auditoria de los Estados
Financieros.
& Lograr una adecuada revelación e interpretación de los estados financieros en su conjunto
y sea de responsabilidad de la empresa como del auditor.
 9

& Plantear y sugerir criterios y procedimientos para la presentación del informe de auditoría
de los estados financieros en el marco de las normas de auditoria aplicables en este
propósito.

Lo mencionado en los párrafos anteriores, justificar por si solo la necesidad de plantear

procedimientos para la preparación del informe de auditoría de los estados financieros, más
aún considerando que tiene objetivos y características particulares, la aplicación de esta
práctica permitirá que la información contenida en el informe de auditoría y en los informes
periódicos que se presenten al Gobierno central sea veraz y objetiva.

Los del gobierno central proveen recursos a las empresas públicas, y en este marco
necesitan información sobre el uso y destino de los recursos provistos y que este sea revelado
de manera objetiva en el informe de Auditoria de los estados financieros.

El informe de auditoría de los estados financieros tiene como característica principal el

de brindar información financiera que satisfaga aun conjunto heterogéneo de usuarios
presentes y potenciales, como son los miembros de la empresa pública, órganos
gubernamentales, contribuyentes, concesionarios, deudores, prestamistas, proveedores,
funcionarios, administradores, directores, beneficiarios del servicio, analistas financieros y
consultores y autoridades reguladoras, etc con oportunidad y utilidad.

Al presente el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad dependiente del

Colegio de Auditores de Bolivia, es el único colegiado con la potestad conferida en el
congreso de profesionales del área para emitir normas contables de auditoria y contabilidad,
entidad que a la fecha dio a conocer los lineamientos técnicos para la preparación del informe
de auditoría de estados financieros, la misma, no está enfocada para empresas públicas; por lo
que esta investigación puede serles de utilidad.
 10

5. Marco teórico /Conceptual

En el presente capitulo haremos referencias a los conceptos importantes que forman

cTegX WX _T ceXfXagX \aiXfg\ZTV\sa }IebchXfgT WX ha FbWX_b 9iTamTWb WX BaYbe`X WX
Auditoría Financiera para la Aplicación en Empresas Públicas en marco de las Normas
Internacionales de Auditoria (NIA-2018).

5.1. Modelo

La palabra modelo proviene del italiano modelo, que a su vez proviene del latin
modulus que significa: molde, medida cantidad de cualquier cosa. Agrega que posee varios
significados. Arquetipo o punto de referencia para imitarlo o reproducirlo; en las obras de
ingenio y en las acciones morales, ejemplar que por su perfección se debe seguir e imitar;
representación en pequeño de alguna cosa; esquema teórico generalmente en forma
matemática, de un sistema o realidad compleja, como la evolución económica de un país, que
se elabora para facilitar su comprensión y el estudio de su comportamiento (Diccionario Real
de Academia Española, 2012).

Las acepciones del concepto de modelo son muy diversas. Puede considerarse al
modelo, en términos generales como representación de la realidad, explicación de un
fenómeno, ideal digno de imitarse paradigma, canon, patrón o guía de acción; idealización de
la realidad; arquetipo, prototipo, uno entre una serie de objetos similares, un conjunto de
elementos esenciales a los supuestos teóricos de un sistema social (Caracheo, 2002).

Modelo puede ser empleado en diversos sentidos. Metafísicamente, puede designar el

modo de ser de ciertas realidades o supuestas realidades, del tipo de las ideas o formas
platónicas. Estas ideas o formas son paradigmas y, por consiguiente, modelos de todo lo que
es en la medida en que es. Siendo el modelo de una realidad equivalente a esta realidad en su
estado de perfección, el modelo es aquello a que tiende toda realidad para ser lo que es; es
decir para ser plenamente sí misma en vez de ser una sombra, copia disminución o desviación
de lo que es. En este sentido, modelo equivale a realidad como tal (Mora 2001).
 11

5.2. Informe

El concepto de informe, como derivado del verbo informar, consiste en un texto o una
declaración que describe las cualidades de un hecho y de los eventos que lo rodean. El
Informe, por lo tanto, es el resultado o la consecuencia de la acción de informar (Diccionario
Real de Academia Española, 2012).

Un informe es la descripción detallada de las características y circunstancias de un

asunto específico. Como tal recoge de manera clara y ordenada los resultados y hallazgos de
un proceso de investigación y observación, para ser comunicados a un público determinado
que bien puede ser una audiencia especializada (técnica, científica, académica), instancia
superior (empresas, organizaciones, entes gubernamentales) o público general (publicaciones
de divulgación masiva). En este sentido puede presentarse de manera oral o escrita
(www.uhu.es, 2010).

El informe es la exposición de los datos obtenidos en una investigación de campo o

bibliográfica sobre un determinado tema; por eso su propósito es principalmente informativo
(www.es.slindeshare.net, 2009).

En general los que definen el concepto del informe coinciden a una declaración escrita
u oral, que describe las cualidades, las características y el contexto de algún hecho. Se trata
pues de una elaboración ordenada basada en la observación y el análisis. La finalidad de
elaborar un informe es sumamente variable, aunque siempre presupone la eventual necesidad
de poner en conocimiento de otros de algo sucedido.

5.3. Auditoría

En general la auditoria del sector público puede describirse como un proceso

sistemático en el que de manera objetiva se obtiene y se evalúa la evidencia para determinar si
la información o las condiciones reales están de acuerdo con los criterios establecidos. La
auditoría del sector público es esencial, ya que proporciona, a los órganos legislativos y de
supervisión a los encargados de la gobernanza y al público en general, información y
evaluaciones independientes y objetivas concernientes a la administración y el desempeño de
 12

las políticas, programas u operaciones gubernamentales (Organización Internacional de

Entidades Fiscalizadoras Superiores |INTOSAI, 2016).

Una auditoria consiste en la evaluación de un asunto con el fin de expresar una opinión
acerca de si el mismo ha sido fielmente presentado. Existen distintos tipos de auditoria que
pueden comprenderse dependiendo del tema objeto de análisis, por ejemplo: Auditoria de
Estados Financieros, Auditoria de control interno sobre la información financiera, Auditoria
del cumplimiento este análisis se concentra exclusivamente en las auditorias de estados
financieros, cuyo fin es formarse una opinión independiente sobre lo estados financieros de
una compañía. Las empresas preparan sus estados financieros con arreglo a un marco de
principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA o GAAP por sus siglas en Ingles)
vigentes en su país que también reciben la denominación general de normas contables o
normas de información financiera. Auditores independientes evalúan la presentación fiel de
los estados financieros aplicando un marco de Normas de Auditoria Generalmente Aceptados
(NAGA o GAAS) que recogen los requisitos y directrices sobre como emprender una
ThW\gbe\T( WXab`\aTWbf f\`c_X`XagX }abe`Tf WX ThW\gbe\T~ (Price Waterhouse Cooper, 2014).

Es un proceso objetivo y sistemático de examinar, documentar, obtener y acumular

evidencia para informar sobre el objeto examinado y establecer el grado de correspondencia
del mismo, con criterios preestablecidos (Rocha Chavarria, 2016).

De acuerdo a las definiciones descritas las mismas coinciden que la auditoria es el

examen crítico y sistemático que realiza una persona calificada o grupo de personas
independientes de la organización auditada, que puede ser una persona, organización, sistema,
proyecto o producto, con el objeto de emitir una opinión independiente y competente.

5.4. Informe de Auditoría

El proceso de auditoria incluye la preparación de un informe para comunicar los

resultados de auditoria a las partes interesadas, a otros responsables de la gobernanza y al
público en general. El propósito también es facilitar las acciones de seguimiento y de
naturaleza correctiva. En algunas EFS, como las Cortes y Tribunales de Cuentas con autoridad
 13

jurisdiccional, esto puede incluir la emisión de informes jurídicamente vinculantes o

decisiones judiciales.

Los informes deben ser fáciles de comprender, estar libres de vaguedades o

ambigüedades y ser completos. Deben ser justos y objetivos, incluir solamente información
que este sustentada por evidencia de auditoria suficiente y apropiada, y garantizar que los
hallazgos se pongan en perspectiva y dentro del contexto (Organización Internacional de
Entidades Fiscalizadoras Superiores | INTOSAI, 2016).

El informe de auditoría es un informe realizad por un auditor externo donde expresa

una opinión no vinculante sobre las cuentas anuales o estados financieros que presenta una
empresa. Por tanto el informe resultante de un proceso de auditoría contable, que es el proceso
sistemático de revisión de cuentas anuales de una empresa con el fin de comprobar que estas
reflejen la imagen fiel de la misma (www. economipedia.com, 2017).

Informe escrito mediante el cual un auditor independiente, fundado en el examen de los

mismos y practicado de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas, emite su
opinión o expresa que se abstiene de opinar sobre dichos estados, de acuerdo con estas normas
(Rocha Chavarria, 2016).

De las definiciones escritas coinciden que el informe de auditora es un informe

independiente realizado por un auditor externo donde expresa una opinión no vinculante sobre
las cuentas anuales o estados financieros que presenta una empresa.

5.5. Auditoría Financiera

La auditoría financiera examina a los estados financieros y a través de ellos las

operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una opinión
técnica profesional.

Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contraloría

General del Estado, definen a la Auditoria Financiera así:
 14

}<baf\fgX Xa X_ XkT`Xa WX _bf eXZ\fgebf( Vb`cebUTagXf( WbVh`Xagbf l bgeTf Xi\WXaV\Tf dhX

sustentan los estados financieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor para
formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan los resultados de las
operaciones, la situación financiera, los cambios operados en ella, y en el patrimonio; para
determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios,
conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestión
Y\aTaV\XeT l T_ Vbageb_ \agXeab~ ( www.contraloria.gob.ec, 2016).

La auditoría financiera es el examen sistemático, independiente y objetivo de evidencia

realizado con el propósito de emitir una opinión independiente y profesional, respecto a si los
estados financieros de la entidad auditada presentan razonablemente en todo aspecto
significativo y de acuerdo a normas técnicas de aceptación general, la situación patrimonial y
financiera, los resultados de sus operaciones, los flujos de efectivo y a la evolución del
patrimonio neto (Villca Lamas, 2015).

La auditoría de Estados financieros es el examen metodológico, sistemático y objetivo

de evidencia, realizado por un auditor independiente, con el propósito de emitir una opinión
sobre la razonabilidad con la que se presenta la situación financiera, los resultados de las
operaciones y los cambios en la situación financiera (Flujos de efectivo) de una entidad, de
conformidad con normas de información financiera (Rocha Chavarria, 2015).

De las definiciones escritas coinciden que la auditora financiera es una opinión

independiente realizado por un auditor sobre los estados financieros que presenta una empresa.

5.6. Empresa

De manera general, podemos decir que una empresa es una unidad económico | social,
integrada por elementos humanos, materiales y técnicos, que tiene el objetivo de obtener
utilidades a través de su participación en el mercado de bienes y servicios. Para esto, hace
uso de los factores productivos [trabajo, tierra y capital] (Coronel, 2016).
 15

Etimológicamente la palabra administración proviene de los vocablos latinos ad (junto

de) y ministratio (prestación de servicio), que en conjunto se refieren a la acción de prestar
servicio o ayudar. Por lo general, el proceso de coordinar las actividades de los trabajadores y
obtener optimización y calidad en el manejo de los recursos materiales, humanos, financieros
y técnicos se asocia a un beneficio para la organización y el personal. Es así que administrar
en forma eficiente las diferentes actividades personales y de grupo se ha convertido en una
necesidad (Amador Sotomayor, 2015).

Definen la empresa como una entidad, mediante la organización de elementos

humanos, materiales, técnicos y financieros proporciona bienes o servicios a cambio de un
precio que le permite la reposición de los recursos empleados y la consecución de unos
objetivos determinados (García y Casanueva, 2015).

De las definiciones descritas coinciden que la administración permite "visualizar" a

toda empresa como una entidad conformada por elementos tangibles (elementos humanos,
bienes materiales, capacidad financiera y de producción, transformación y/o prestación de
servicios) e intangibles (aspiraciones, realizaciones y capacidad técnica); cuya finalidad es la
satisfacción de las necesidades y deseos de su mercado meta para la obtención de una utilidad
o beneficio.

5.7. Público

Del latin publicus, el término público es un adjetivo que hace referencia a aquel o
aquello que resulta notorio, manifestó, patente, sabido o visto por todos (Diccionario Mundial,
2016).

Con el término público se puede hacer referencia a varias cuestiones. En términos

generales podemos decir que publico es aquello que ciertamente se opone a lo privado porque
es sabido o conocido por la mayoría de la gente, tal podría ser el caso de alguna noticia que
aunque comprenda al ámbito privado de una personalidad publica, como puede ser una
separación, la fuerte presencia de esa persona en la esfera pública hace que su separación sea
pública para todos (www. definicion.org, 2015).
 16

De la revisión de las definiciones por parte de diferentes autores son iguales, que
pertenecen el estado o a su administración o se relaciona con ellos.

5.8. Empresa Pública

La definición de Empresas Públicas, son empresas creadas por el gobierno para prestar
servicios públicos. Son aquellas entidades que pertenecen al Estado, tienen personalidad
jurídica, patrimonio y régimen jurídico propios. Se crean mediante un decreto del Ejecutivo,
para la realización de actividades mercantiles, industriales y cualquier otra actividad conforme
a su denominación y forma jurídica (Graw Hill, 2016).

Empresa pública: Es la persona jurídica legalmente constituida en la que participa el

Estado; puede ser una empresa estatal, estatal mixta y estatal intergubernamental, señaladas en
el parágrafo I del artículo 6 de la Ley Nº 466 (Contraloría General del Estado Boliviano,
2014).

Son aquellas entidades que pertenecen total o parcial al Gobierno de un Estado

determinado y donde éste puede tener participación en la toma de decisiones de la empresa. El
objetivo de ellas como cualquier otra empresa es obtener ganancias monetarias pero por sobre
todo eso, el objetivo primordial es satisfacer las necesidades de la población a través de los
servicios que ofrece [luz, agua, telefonía, entre otros] (www. empresas publicas.com, 2014).

De las definiciones descritas las mismas tienen la misma definición, que las mismas
son creadas por el gobierno para prestar servicios públicos, asimismo, son entidades que
pertenecen al estado y tienen personalidad jurídica, patrimonio y régimen jurídico propios.

5.9. Normas Internacionales de Auditoría

Las normas internacionales de auditoria (NIAS) es expedida por la Federación

Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su Comité Internacional
de Prácticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de una voluntad internacional
orientada al desarrollo sostenido de la profesión contable, a fin de permitirle disponer de
 17

elementos técnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el interés
público. Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser aplicadas, en forma obligatoria,
en la auditoría de estados financieros y deben aplicarse también, con la adaptación necesaria, a
la auditoría de otra información y de servicios relacionados. En circunstancias excepcionales,
un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el
objetivo de una auditoría. Cuando tal situación surge, el auditor deberá estar preparado para
justificar la desviación (Restrepo Vélez, 2016).

Las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento de la Información emitidas

por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB por sus
siglas en inglés que significan International Auditing and Assurance Standards Board), son un
conjunto de directrices a través de las cuales se busca establecer una uniformidad en las
prácticas de auditoría y en los servicios relacionados con la misma (www.actualicese.com,
2016).

Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) se deberán aplicar en la auditoria de

los estados financieros. Las NIAs también deberán aplicarse, con la adaptación necesaria, a la
auditoria de información de otra clase y a servicios relacionados (www.pwc.com, 2016).

Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) contienen principios básicos

y procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con lineamientos relacionados
en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos
esenciales deberán ser interpretados en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona lineamientos para su aplicación.
 18

6. Marco Metodológico

La metodología es el análisis crítico del método y se utilizó distintos métodos de

acuerdo al problema de investigación, a la realidad contextual y al conocimiento de área
temática.

6.1. Enfoque

El presente estudio tiene un enfoque cualitativo, debido a que se efectúa un análisis de

la necesidad de proponer un informe avanzado de auditoría financiera para empresas públicas,
en base a información documental o bibliográfica, sin necesidad de que estos datos sean
cuantificados.

KXZta QTch( &.,,2' }ETf \aiXfg\ZTV\baXf VhT_\gTg\iTf XaYbVTa gsc\Vbf VbaVXcghT_Xf(

simbólicos, normativos y otros no fhfVXcg\U_Xf WX fXe XkceXfTWbf Xa at`Xebf b VTag\WTWXf~*

6.2. Tipo de investigación

En el presente trabajo de investigación se emplearon dos tipos de métodos: el

descriptivo y propositiva.

Descriptiva
Según Hernández, Fernández y Baptista (2016) el tipo descriptivo de investigación
}UhfVT XfcXV\Y\VTe _Tf cebc\XWTWXf( _Tf VTeTVgXeqfg\VTf l _bf cXeY\_Xf WX cXefbaTf( Zehcbf(
Vb`ha\WTWXf( cebVXfbf( bU]Xgbf b VhT_dh\Xe bgeb YXas`Xab dhX fX fb`XgT T ha Tao_\f\f~* >f
decir, únicamente pretenden medir o recoger información de manera independiente o conjunta
sobre los conceptos o las variables a las que se refieren, esto es, su objetivo no es indicar cómo
se relacionan éstas.

Es porque se identificó que los informes de auditoría financiera tradicionales no

contaban con una información transparente para la toma de decisiones por la gerencia, por esta
razón se hará la descripción, lo más completa posible del nuevo informe de auditoría
 19

financiera y modificaciones en su aplicación a los Estados Financieros, y las Normas

Internacionales de Auditoria (NIA -2018).

Propositiva

KXZta O\g^Xe _Tf \aiXfg\ZTV\baXf WX g\cb cebcbf\g\ib( fba TdhX__Tf }Xa dhX fX TaT_\mTa
los elementos legislativos y se proponen derogaciones, adiciones y reformas a un cuerpo
jurídico determinado o T TegqVh_bf WX haT _Xl~ &O\g^Xe( -551'*

La investigación es de tipo propositiva por cuanto se fundamenta en una necesidad o

vacío dentro de la institución, una vez que se tome la información descrita, se realizará una
propuesta de un modelo avanzado de informe de auditoría financiera para la aplicación en
empresas públicas en el marco de las Normas Internacionales de Auditoria (NIA-2018).

Al identificar los problemas, investigarlos, profundizarlos y dar una solución dentro de

un contexto específico.

6.3. Diseño de investigación

La presente investigación es de carácter mixto porque se utilizó bibliografía e

investigación de campo; la investigación es de tipo transeccional no experimental debido a que
a partir de la descripción de la problemática se dota de una solución, sin someter dicha
solución a ninguna prueba de experimentación. Se trabajó bajo la modalidad de investigación
documental-bibliográfica, ya que durante la investigación se hizo necesaria la revisión de
documentos y bibliografías relacionadas con el tema objeto de estudio, particularmente la
documentación pertinente disponible en las Empresas Públicas, así como las teorías y modelos
sobre los informes de auditoría financiera en el marco de las Normas Internacionales de
Auditoria (NIA-2018).

6.4. Métodos de investigación

Para la elaboración del presente trabajo de investigación se utilizaron los siguientes

métodos:
 20

Inductivo
Este método permitió llegar a conclusiones de carácter general sobre la base del
análisis de la información de las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) descrita en
hechos, acontecimientos de carácter particular; método que tendrá mayor vigencia o aplicación
en el diagnóstico y análisis de la problemática propuesta.

Descriptivo
Este método permitió el desarrollo de cada uno de los componentes de la investigación
ya que fue necesario utilizar la investigación bibliográfica, como libros, archivos, internet, con
el propósito de disponer de un panorama mucho más amplio del tema, que permitió efectuar
un análisis a profundidad y recomendar las medidas correctivas, además de estos se recurrió al
método científico ya que se caracterizó por la búsqueda, reflexivo, sistemático y metódico.

Analítico
Fue de mucha importancia el análisis realizado de aspectos concretos de la presente
investigación que permitió conocer, comprender y aplicar, sobre la base de la descomposición
del todo en sus partes.

Sintético
Una vez analizados los aspectos teóricos, se pudo realizar síntesis que constan en el
informe final, que facilitó en el diseño técnico, redactar los componentes de la propuesta. De
la misma manera, se reunieron las partes separadas en el análisis para llegar al todo, teniendo
en cuenta que análisis y síntesis se complementan.

6.5. Técnicas e Instrumentos

Las técnicas que se utilizaron dentro del proceso de investigación para la recolección
de información fueron: encuesta, entrevistas y observación directa a fin de llegar a determinar
los aspectos más relevantes y los problemas que se ocasionan, así también revisión de
documentación y consultas a diversas fuentes bibliográficas.
 21

6.1.1. Revisión bibliográfica y documental

La técnica de revisión bibliográfica, fue utilizada para recopilar información teórica, en

los diversos textos que abordan la temática sobre los nuevos informes de auditoría financiera
en el marco normativo de las Normas Internacionales de Auditoria, para ello se elaboraron
fichas bibliográficas, textuales, con una idea analizada, que sirvieron de soporte para la
elaboración del marco teórico del estudio, también sirvió para tener conocimiento del
funcionamiento de la organización objeto de análisis.

6.1.2. Cuestionario

La técnica del cuestionario, se utilizó en el proceso de recolección de datos, para

agrupar la opinión de los sujetos encuestados, recabar la información requerida y realizar el
diagnóstico; esta fue dirigida de forma escrita para obtener datos de los servidores públicos de
la organización, cuyas opiniones impersonales fueron de interés para la investigación.

El cuestionario constituyó un ~'),-+.(&)-*/ que permitió el obtener datos a través de

consultar la opinión de 5 servidores públicos de Empresas Públicas objeto de estudio
pertenecientes a las Unidades de Auditora Interna. conformado por (5) preguntas cerradas, del
tipo dicotómicas, es decir con tres alternativas de respuestas.
 22

7. Marco Práctico

7.1.1. Alcance de la Propuesta

De acuerdo a la confirmación de que los informes de auditoría financiera son

convencionales en la actualidad los que emiten las unidades de Auditoria Interna y firmas de
auditoría externa de las empresas públicas, ha sido necesario proponer un modelo avanzado de
informe de auditoría financiera para la aplicación en empresas públicas en el marco normativo
de las Normas Internacionales de Auditoria (NIA | 2018), para que pueda ser implementado
por las Unidades de Auditoria Interna y firmas de auditoría externa.

La implantación será efectuada en las Unidades de Auditoria Interna y firmas de

auditoría externa que realizan los informes de auditoría financiera a Empresas Públicas, siendo
un medio de comunicación de los resultados obtenidos en una auditoria, a los usuarios de la
información económico | financiera, y actuara como un instrumento para reducir
incertidumbres a cerca de la calidad y credibilidad de la información revelada por las
empresas; y dará mayor transparencia con respecto a las responsabilidades del auditor y su
deber de independencia, y describir con mayor detalle las responsabilidades de la Dirección y
los responsables del gobierno de la Sociedad en relación con los estados financieros.

Asimismo, que el informe de auditoría financiera deje de ser una mera opinión con o
sin salvedades e incluya información relevante que ayude a los usuarios en la toma de
decisiones, implantando la NIAS 2018 en los informes de auditoría financiera en Empresa
Públicas en Bolivia mejorara y aumentara la información en el informe de auditoría de forma
que los usuarios puedan aprovechar mejor el conocimiento que alcanza el auditor de la
empresa como resultado de su auditoria.

7.1.2. Informe para la Implementación en las Unidades de Auditoria y Firmas de

Auditoría Externa

El informe elaborado contiene los nuevos cambios en los informes de auditoría

financiera de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) actualizados a 2018,
destinado a Unidades de Auditoria Interna y firmas de auditoría externa.
 23

El propósito que tiene el informe es que sea aplicable en las Unidades de Auditoria
Interna y firmas de auditoría externa que realizan los informes de auditoría financiera a
Empresa públicas.

7.1.3. Objetivos de la Elaboración del Modelo Avanzado de Informe de Auditoría

Financiera para la Aplicación en Empresas Públicas en el Marco Normativo de
las NIA -2018

De acuerdo al análisis de las encuestas realizadas a las Unidades de Auditoría y firmas

de Auditoria Externas que realizan los informes de auditoría financiera se establece que hay un
desconocimiento de los nuevos Informes a través de las Normas Internacionales de Auditoría
| 2018, por los funcionarios públicos y empleados de las firmas auditoras externas razón por
el cual los informes actuales no reducen las incertidumbres a cerca de la calidad y credibilidad
de la información revelada por las empresa públicas para la toma de decisiones oportunas y
confiables por la gerencia de la empresa.

Del cual se llegó a los siguientes resultados:

N° de personas encuestadas: cinco (5)

1. ¿Los Informes de Auditoría Financiera tradicionales preparados

en la actualidad sirven para la toma decisiones gerenciales para el
futuro?

*& () () *#$%

Figura 1
 24

$# ¿Usted conoce las funciones de las Normas Internacionales de

Auditoria (NIA- 2018) para la preparación de los informes de
auditoría financiera?

*& () () *#$%

Figura 2

3. ¿Conoce el grado de responsabilidad que asume el auditor

respecto a la opinión de los estados financieros a través del informe
de auditoría independiente tradicional en Empresas Públicas?

*& () () *#$%

Figura 3
 25

4. ¿Las normas de auditoría gubernamentales actuales en vigencia para

realizar los informes de Auditoría Financiera, permiten reducir las
incertidumbres a cerca de la calidad y credibilidad de la información
revelada por las empresas públicas?

*& () () *#$%

Figura 4

5. ¿Usted está de acuerdo que se exista un informe de auditoría

financiera avanzado en el marco normativo de las Normas
Internacionales de Auditoria (NIA n 2018), para la aplicación en
Empresas Públicas en Bolivia?

*& () () *#$%

Figura 5

Esta investigación será importante ya que permitirá mejorar la realización de informes

de auditoría financiera a través de las Normas Internacionales de Auditoria (NIA -2018) para
 26

la toma de decisiones y transparentar la información, tanto la responsabilidad de la Empresa y

el Auditor.

7.1.4. Propuesta de un Modelo Avanzado de Informe de Auditoría Financiera para la

aplicación en Empresas Públicas en el Marco Normativo de las Normas
Internacionales de Auditoria (NIAS-2018)

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores
Accionistas de ENDE S.A
La Paz

Opinión

Hemos auditado los estados financieros de ENDE S.A., que comprenden el estado de situación
financiera al 31 de diciembre 2018, el estado de resultados, el estado de cambios en el
patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa
fecha, así como las notas explicativas de los estados financieros que incluyen un resumen de
las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los
aspectos materiales, la situación financiera de ENDE S.A. al 31 de diciembre de 2018, así
como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha,
de conformidad con Normas de Contabilidad Integrada.

Fundamento de la opinión

Hemos realizado nuestra auditoria de conformidad con Normas de Auditoria Gubernamental

emitidas por la Contraloría General del Estado. Nuestras responsabilidades de acuerdo con
dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en
relación con la auditoria de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes
de ENDE S.A. de conformidad con el Código de Ética para Profesionales de Contabilidad del
Consejo de Normas Internacionales de Etica para Contadores junto con los requerimientos de
ética que son aplicables a nuestra auditoria de los estados financieros en Bolivia y hemos
cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con esos requerimientos
 27

Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para nuestra opinión.

Responsabilidades de la administración y de los responsables del gobierno de la entidad

en relación con los estados financieros1

La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados

financieros adjuntos de conformidad con Normas de contabilidad Integrada y del control
interno que la administración considere necesario para permitir la preparación de estados
financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la administración es responsable de la valoración

de la capacidad de la sociedad para continuar como empresa en funcionamiento, revelando,
según corresponda, las cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento y utilizando
el principio contable de empresa en funcionamiento excepto si la administración tiene
intención de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa
realista.

Los responsables del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de
información financiera de ENDE S.A.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto están libres de incorreción material, debida a fraude o error, y emitir un informe de
auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad,
pero no garantiza que una auditoría realizada de conformidad con Normas de Auditoria
Gubernamental emitidas por la Contraloría General del Estado siempre detecte una

1
Los términos administración y responsables del gobierno de la entidad podrían ser sustituidos por otro que
resulte adecuado contexto de la entidad de que se trate. En los casos en los que los responsables de preparar los
estados financieros no sean distintos de los encargados de supervisar el proceso de información financiera, se
WXUX `bW\Y\VTe X_ gqgh_b WX _T fXVV\sa cTeT `XaV\baTe }JXfcbafTU\_\WTWXf WX _T TW`\a\fgeTV\sa Xa eX_TV\sa Vba _bf
XfgTWbf Y\aTaV\Xebf~ l X_\`\aTefX X_ t_g\`b coeeTYb WX W\V[T fXVVión,
 28

incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden deberse o fraude o error y se
consideran materiales si individualmente o de forma agregada, puede proveerse
razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose
en los estados financieros.
VARGAS & ASOCIADOS

{{{{{{{{{{{{{{{&KbV\b'
Lic. Oscar Vargas
MAT-PROF. N° CAUB -0
MAT-PROF. N° CAULP-0

La paz, Bolivia
07 de junio 2018
 29

ANEXO AL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Como parte de una auditoria de conformidad a Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

en Bolivia., aplicamos nuestro juicio profesional y mantenemos una actitud de escepticismo
profesional durante toda la auditoria. También:

' Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en los estados financieros,
debida a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoria para responder
a dichos riesgos y obtenemos evidencia de auditoria suficiente y adecuada para
proporcionar una base para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una incorrección
material debida a fraude es más elevado que en el caso de una incorrección material debida
a error, ya que el fraude puede implicar colusión falsificación, omisiones deliberadas,
manifestaciones intencionadamente erróneas o la elusión de control interno.
' Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoria con el fin de
diseñar procedimientos de auditoria que sean adecuados en función de las circunstancias y
no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la
entidad.
' Evaluamos la adecuación de las políticas contables aplicadas y la razonabilidad de las
estimaciones contables y la correspondiente información revelada por la administración.
' Concluimos sobre lo adecuado de la utilización, por la administración, del principio
contable de empresa en funcionamiento y basándonos en la evidencia de auditoria
obtenida, concluimos sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada con
hechos o con condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Si concluimos que existe una
incertidumbre material, se requiere que llamemos la atención en nuestro informe de
auditoría sobre la correspondiente información revelada en los estados financieros o, si
dichas revelaciones no son adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras
conclusiones se basan en la evidencia de auditoria obtenida hasta la fecha de nuestro
informe de auditoría. Sin embargo, hechos o condiciones futuros pueden ser causa de que la
entidad deje se der una empresa en funcionamiento.
 30

' Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de los estados financiero,

incluida la información revelada, y si los estados financieros representan las transacciones y
hechos subyacentes de un modo que logran la presentación razonable.

Comunícanos a los responsables de la administración de la entidad en relación con, entre otras

cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoria planificados y los hallazgos
significativos de la auditoria, así como cualquier deficiencia significativa del control interno
que identificamos en el transcurso de la auditoria.

También proporcionamos a los responsables de la administración de la entidad una

declaración de que hemos cumplido los requerimientos de ética aplicables en relación con la
independencia y comunicado a ellos acerca de todas las relaciones y demás cuestiones de las
que se puede esperar razonablemente que puedan afectar a nuestra independencia y, en su
caso, las correspondientes salvaguardas.
 31

8. Conclusiones

Las conclusiones de la presente monografía de investigación se darán de la siguiente manera:

' En la actualidad los informes de auditoría financiera (antes llamado dictamen) de las
empresas públicas son convencionales las que emiten las unidades de Auditoria Interna y
firmas de auditoría externa, que no llevan a tomar buenas decisiones gerenciales.

' Los auditores nacionales cuentan con menos apoyo normativo establecido por los propios
profesionales; por tal motivo, necesariamente quienes están abocados al ejercicio de la
profesión, tienen que mirar con frecuencia a los avances profesionales en otros países o las
pautas establecidas por organismos técnicos a nivel internacional para tener un punto de
referencia y del respaldo para el desarrollo de su actividad.

' Debido a numerosos e importantes cambios específicos ocurridos en los últimos años en los
mercados empresariales y profesionales más representativos y a nivel de la profesión
internacional en general, se analizan las novedades más recientes vinculadas con la
actuación profesional de auditoría. A esos efectos se comentan aspectos tales como los
cambios introducidos en la redacción del informe (dictamen) del auditor a través de las
Normas Internacionales de Auditoria (NIA | 2018), las particularidades de la auditoría de
estimaciones contables, la importancia de la consideración del riesgo de auditoría, la
trascendencia de la adecuada consideración del concepto de empres en marcha, las
responsabilidades del auditor ante errores e irregularidades, la problemática de los actos
ilegales.

' La aplicación del nuevo informe a través de las Normas Internacionales de Auditoria (NIA
| 2018) en las empresas Públicas, proporcionara a los usuarios de los estados financieros
una seguridad razonable (la máxima seguridad que se puede proporcionar) de que los
estados financieros están preparados de acuerdo con las políticas y principios del marco de
referencia de información financiera aplicable.
 32

' Asimismo, existirá información que se hará explícita que anteriormente no lo era como lo
es la revelación de los juicios, es decir de las razones de porque el auditor llego a tener una
determinada conclusión sobre un tema en particular. Esta aplicación, que traerá también
beneficios, generará mayor confianza sobre la opinión del auditor, pues tendrá una
estructura más detallista y completa. Ello se logra de la mano de las normas relacionadas a
que dicha aplicación se haga posible.

' También, si se realizan los informes de auditoria a través de las Normas Internacionales de
Auditoria (NIA | 2018), en ellos se muestran las responsabilidades tanto del Auditor y de
la Empresa.

' Considerando los resultados obtenidos en el trabajo de investigación, el presente estudio

culmina con la propuesta de un modelo avanzado de Informe de Auditoría Financiera para
la aplicación en Empresas Públicas en el marco normativo de las Normas Internacionales
de Auditoria (NIA | 2018), para que los usuarios depositen mayor confianza sobre el
informe de auditoría y, por tanto, en la opinión del auditor.
 33

9. Recomendaciones

Las recomendaciones de la siguiente monografía de investigación son las siguientes:

' Los informes de Auditoría Financiera de las Empresas Públicas emitidos en la actualidad
por las Unidades de Auditoria y Firmas de Auditoria Externa son convencionales que no
aportan información en la toma decisiones gerenciales. Por lo que es necesario que en el
marco de lo dispuesto en el artículo 213 de la Constitución Política del Estado, la
Contraloría General del Estado ejerce sus competencias de control de administración sobre
las Empresas Públicas, como Órgano Rector del Control Gubernamental, emita normas
vigentes en el mundo en la actualidad, como los Informes de Auditoría Financiera que se
encuentran utilizadas en otros países del mundo en Marco de las Normas Internacionales de
Auditoria (NIAS-2018), para poder transparentar su gestión difundiendo su información en
forma veraz, oportuna comprensible y confiable, en el marco de los preceptos
constitucionales y normas aplicables.

' Considerando que la legislación gubernamental actual no es suficiente para la toma

decisiones gerenciales y cumplir normas y procedimientos para garantizar la eficiencia,
eficacia, y calidad en su gestión administrativa y, en la provisión de bienes y prestación de
servicios que oferten, adoptando sistemas de gestión de calidad y mejora continua, es
necesario que el Órgano Rector, consideren la propuesta de un modelo avanzado de
Informe de Auditoría Financiera para la aplicación en Empresas Públicas en el marco
normativo de las Normas Internacionales de Auditoria (NIA | 2018), que se propone en el
presente estudio, para que puedan evaluarlo, perfeccionarlo y viabilizarlo para su
implementación.
 34

Referencias bibliográficas

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Auditoria, 6 y 7 de octubre de 2014.

' Auditoría en Base a Riesgos y Modelos de Negocio | NIA 2018 en Bolivia Nuevo Informe
de Auditoría, Carlos Reynaldo Coronel Tapia 2018.

' BORRADOR DE DISCUSION MAYO 2014- Cambios propuestos a las normas

internacionales de auditoria (NIA) abordando relevaciones en la auditoria de estados
financieros.

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AuditoriT~( .,-4*

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Auditoria entrada en vigor a partir de compromisos que terminen en/o después del 15 de
diciembre de 2016.

' Diccionario Real de Academia Española, 2012.

' KPMG- 2016- Nuevo informe de auditoría: Mayor Transparencia e información más
relevante, España.

' Mantilla Samuel, junio 2016, El nuevo Modelo de Informes del Auditor según los
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los usuarios), Rubén Centellas España, 2017.

' Normas Internacionales de la Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAIs) emitidas por la

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%20Nuevo%Modelo%20Dictamen%20del %20 Auditor%20
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 35

' Texto Proceso Integral de Auditoria de Estados Financieros, Julio Rocha Chavarria 2016.

' www. economipedia. com, 2017.

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' www.iaasb.org, 2016