CPcaesz Sitemf
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CPcaesz Sitemf
Asesor:
Dr. Fernández Fernández, Rubén Celestino.
Arequipa - Perú
2021
I
Confucio.
II
DEDICATORIA
Al gran yo soy, rey de reyes y señor de señores; que en su gran amor y misericordia me
dio lo más valioso de la vida, mi familia, que siempre estuvieron ahí apoyándome en la
realización de este trabajo.
A mi esposo Jhonny, a mis amados hijos Zhirel y Gabriel
A mi padres Emilio, Sofía y hermanos.
AGRADECIMIENTO
Muchas han sido las personas que de manera directa e indirecta han ayudado en la
realización de la presente investigación, nuestro profundo agradecimiento:
A nuestro asesor Dr. Rubén Fernández Fernández, por su gran dedicación, apoyo y
dirección para el logro de la presente investigación.
RESUMEN
estados financieros, caso: Construcción de camino vecinal del sector Cruzwinto al puesto
presentación real de los activos netos y su reclasificación contable tanto del costo como
del gasto de la obra, es decir, el reflejo del patrimonio con el que cuenta la entidad; para lo
cual; se plantea como objetivo general, determinar cómo influye la liquidación financiera
la liquidación financiera en los estados financieros, a raíz del estudio; los resultados
presentación; ya que, permite identificar el costo real de la obra liquidada, esto genero un
SUMMARY
The thesis financial liquidation of works by direct administration and its influence on the
the churca health post of the Municipalidad Distrital de Puyca, Arequipa – 2020, this
research aims to determine the real presentation of the net assets and their accounting
reclassification of both the cost and the expense of the work, that is, the reflection of the
patrimony with which the entity counts. For which it is proposed to as a general objective,
to determine how the financial settlement of works by direct administration influences the
financial statements of the District Municipality of Puyca; this was done through a non-
analysis was initially carried out, to later determine how the financial settlement influences
the financial statements, as a result of the study; the results obtained showed that the
financial settlement of the work significantly influences the presentation of the financial
statements of the District Municipality of Puyca, where the current accounting regulations
become an important factor for the presentation; since, it allowsand identify the real cost
INTRODUCCIÓN
internacional vigente, en ese sentido se debe ejecutar las operaciones contables bajo las
objetivo principal de las NICSP es el de proporcionar a las entidades del estado en cualquiera
de sus niveles, información financiera útil para la toma de decisiones de esa forma contribuir
caso: Construcción de camino vecinal del sector Cruzwinto al puesto de salud de churca de
liquidación financiera de obras por administración directa en los estados financieros, caso:
Los objetivos que guiaron la investigación son: Determinar como el costo real de la
financiera y flujo de efectivo, caso: Construcción de camino vecinal del sector Cruzwinto al
en los Estados Financieros, caso: Construcción de camino vecinal del sector Cruzwinto al
científico.
método, tipo y diseño de la investigación; la población y muestra; así como los instrumentos
y procedimientos de la investigación.
nuestras interrogantes.
cuenta 1501 para la debida presentación de los Estados Financieros de la entidad y a la vez
ÍNDICE
DEDICATORIA...............................................................................................................II
AGRADECIMIENTO .................................................................................................... III
RESUMEN..................................................................................................................... IV
SUMMARY .................................................................................................................... V
INTRODUCCIÓN .......................................................................................................... VI
ÍNDICE .......................................................................................................................... IX
ÍNDICE DE CUADROS................................................................................................. XI
CAPÍTULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN ............... 1
1.1. Situación Problemática........................................................................................ 1
1.2. Formulación del problema .................................................................................. 4
1.2.1. Problema general .................................................................................. 4
1.2.2. Problemas Específicos .......................................................................... 4
1.3. Justificación de la Investigación .......................................................................... 5
1.3.1. Justificación Académica ....................................................................... 5
1.3.2. Justificación Práctica ............................................................................ 6
1.4. Objetivos ............................................................................................................ 6
1.4.1. Objetivo General .................................................................................. 6
1.4.2. Objetivos específicos ............................................................................ 6
CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO ................................................................................. 7
2.1. Antecedentes de Investigación ............................................................................ 7
2.2. Bases Teóricas .................................................................................................. 11
2.2.1. El Sistema Nacional de Programación Multianual y Gestión de
Inversiones Invierte. Pe ..................................................................................... 11
2.2.2. Obras Públicas .................................................................................... 13
2.2.3. Liquidaciones de Obras ...................................................................... 16
2.2.4. Información Financiera ....................................................................... 24
2.2.5. Políticas Contables Gubernamentales ................................................. 29
2.2.6. La Depreciación y sus Métodos Según la NICSP 17 ........................... 30
2.2.7. Marco Legal Constitución Política del Estado ..................................... 32
2.3. Formulación de Hipótesis.................................................................................. 33
2.3.1. Hipótesis Principal ............................................................................. 33
2.3.2. Hipótesis Específicas .......................................................................... 33
CAPÍTULO III METODOLOGÍA .................................................................................. 34
3.1. Diseño de Investigación .................................................................................... 34
3.2. Tipo de Investigación........................................................................................ 34
3.3. Nivel de la Investigación ................................................................................... 34
X
ÍNDICE DE CUADROS
CAPÍTULO I
En el Perú se ejecutan obras bajo diferentes modalidades entre las más comunes tenemos
Las obras por administración directa son ejecutadas por la propia entidad, la cual debe
poseer la capacidad técnica como personal, así como de contar con maquinaria e infraestructura
En el mes de junio del 2021 se registraron 102,250 mil proyectos, según el portal de
Según el informe semestral de enero a junio del 2019 emitido por la Contraloría, se
identificaron 1,208 obras y servicios concluidos de los cuales 638 se encuentran sin liquidación
Durante las últimas décadas, las liquidaciones de obras ejecutadas bajo la modalidad de
instituciones públicas, ya que la mayoría de las obras ejecutadas bajo dicha modalidad se
financiera que refiera el costo final real de la misma, lo que conlleva a tener saldos contables
Tal como se evidencia en los informes emitidos por las Sociedades de Auditorias
Financieras, por ejemplo, en el rubro contable de Propiedad, Planta y Equipo, se observan que
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las obras concluidas no fueron transferidas a las diversas entidades o sectores correspondientes,
se demuestran a la vez las carencias de liquidaciones técnica - financieras, así como de su análisis
contable respectivo, situación que no permite su transferencia contable a las cuentas del activo
depreciable correspondiente. Por ello, entre sus recomendaciones se centran en que la gerencia
contable en las cuentas que correspondan, y se calculen las depreciaciones omitidas, a fin de
ejecutaron obras por la modalidad de administración directa, las cuales, no fueron liquidadas
técnico.
administración directa, de las cuales no todas se encuentran liquidadas; del 100 % de obras
ejecutadas podemos indicar que el 100% de obras no están liquidadas. Así mismo, el 95% de
la resolución de Contraloría 195-88-CG para las obras ejecutadas por administración directa, ya
que, en dicha norma se menciona que se debe contar con el expediente técnico debidamente
aprobado por la entidad, así mismo, concluida la obra se debe designar una comisión que formule
movimiento alguno, es decir a la fecha no se elaboró ninguna liquidación financiera que pueda
Cabe señalar que, cada gestión pasada ejecutó obras las cuales se encuentran físicamente
concluidas. Esto evidencia que la entidad cuenta con infraestructura (carreteras, locales
municipales, parques, plazas, puentes colgantes, etc.) que a la fecha no se reflejan en sus estados
financieros.
incrementando cada año; lo mismo ocurre con la sub cuenta 1501.080203 Infraestructura Vial, el
año 2018 tenemos S/. 6, 695,777.48 y a diciembre del año 2019 se tiene S/. 7, 027,089.98, dicha
su párrafo N°15 menciona que la presentación de los estados financieros debe suministrar
información de la situación financiera útil para la toma de decisiones, por lo tanto, se hace
necesario profundizar en la liquidación financiera y como este influye en los estados financieros.
La liquidación de obras por administración directa es el último proceso que tiene como
tanto financiera como presupuestalmente, según lo previsto en el expediente técnico; así como, la
real y total de la obra, así como, los gastos que se desembolsan en un proyecto de inversión, para
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Es por ello que se está planteando la presente investigación que coadyuve a la presentación
¿Cómo influye la liquidación financiera de obras por administración directa en los estados
financieros, caso: Construcción de camino vecinal del sector Cruzwinto al puesto de salud de la
2020?
vecinal del sector Cruzwinto al puesto de salud, de la Municipalidad Distrital de Puyca, Arequipa,
2019. Donde la aplicación de las políticas contables permite contribuir y mejorar la gestión
pública municipal en relación con la protección del patrimonio público; el control tanto del costo
como del gasto relacionado a la obra y a una adecuada presentación de los estados financieros,
concordante con las normas internacionales de contabilidad, el cual permitirá obtener información
relevante para la toma de decisiones. Donde se refleje las inversiones realizadas por la entidad,
directa no liquidan ni técnica ni financieramente dichas obras, en ese sentido la cuenta 1501 no
refleja de manera fehaciente las inversiones, es decir, cada año va incrementando las cuentas
apropiada y relevante de los Estados Financieros, es decir transparentar la cuenta 1501. Ello
contribuirá como antecedente para las próximas investigaciones relacionadas al tema, a la vez
la profesión contable.
6
producto de la liquidación, permitirá determinar tanto el costo como el gasto de la obra, efectuar
la rebaja contable de las cuentas y cerrar la fase de ejecución. Por lo tanto, la Municipalidad
Distrital de Puyca mostrará un resultado concreto que resuelva en cierto grado la actualización de
las cuentas del activo y pasivo que permita mejorar la presentación de los estados financieros.
1.4. Objetivos
los estados financieros, caso: Construcción de camino vecinal del sector Cruzwinto al puesto de
2020.
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
financiera; sin embargo; muchas tesis abordan las causas por las que no se realizan las
por modalidad de administración directa para mejorar la eficiencia del gasto público en la
determinar la relación del gasto público con la liquidación financiera, analizar como intervienen
las liquidaciones financieras en el gasto público, establecer como se generan los gastos posteriores
con la consiguiente carga en el gasto corriente dicha investigación concluye mencionando que las
causas que dificultan las liquidaciones financieras son el presupuesto, los gastos posteriores se
generan por una inadecuada elaboración de expedientes técnicos y la falta de interés del personal
2017”, plantea que las obras públicas por administración directa se encuentran físicamente
culminadas, sin embargo, les falta la liquidación tanto técnica como financieramente debido a
muchos factores entre ellos, la falta de presupuesto, la consolidación del expediente técnico y la
ejecución financiera sumado a ello la entidad no le da la importancia necesaria para exigir que se
Finalmente, entre sus conclusiones, se determinó que las obras que cuenten con una
adecuada programación y asignación presupuestal de sus recursos, así como el personal técnico
idóneo influirán significantemente en el proceso de liquidación. Es decir, para contar con las
liquidaciones de obras es necesario el desarrollo de capacidades del personal, así como un trabajo
al trabajo planteado, ya que, nos da un panorama de las principales razones por las que no se
sostiene que la ejecución presupuestal y financiera de las obras ejecutadas no cuenta con controles
adquisición de bienes, con respecto a propiedad, planta y equipo, debido a que algunas
en la cuenta 1501, por lo que se debe realizar un pre análisis del activo para su tratamiento
de obra da a conocer el costo total de la obra, así como, el adecuado control del activo,
González Vazallo y López Iparraguirre Pazos (2014), cuya tesis se denomina “Las
políticas contables del sector público en la elaboración y presentación de los estados financieros
de la Municipalidad Distrital del Porvenir, año 2013” establece como uno de sus objetivos la
demostración de las políticas contables del sector público han influido de manera significativa a
los Estados Financieros la Municipalidad no fueron formulados de acuerdo a lo normado por las
NIC SP, así mismo aplicaron políticas contables para el Sector Público, en la elaboración y
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transparencia las mismas que han contribuido a mejorar la elaboración y presentación de los
Bautista Ramos (2013), en su tesis titulada “Análisis de los efectos contables del proceso
Distritales de la Provincia del Collao - Ilave de los periodos 2006 – 2008” que tenía como objetivo
determinar los efectos contables de la falta de Liquidaciones de Obras, así como el de analizar el
de las obras ejecutadas no están liquidadas y los municipios que realizaron la liquidación lo
Bustamante (2018) realizó una investigación titulada “Ejecución de obras públicas por
Canchis-Cusco. Periodo 2017” donde por medio de encuestas elaborada por la investigadora y
cuentan con una liquidación técnica y financiera, donde el 66.7% de las obras tuvieron un
expediente técnico contrastando con solo el 16.7% de las obras que sí tuvieron una liquidación
financiera.
incidencia en obras ejecutadas bajo la modalidad de administración directa del gobierno regional
Huánuco 2018” que tenía como objetivo identificar como el proceso de liquidación financiera
influye en las obras ejecutadas en el Gobierno Regional de Huánuco, obteniendo que el mayor
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contables, seguido del poco presupuesto y el hecho de no contar con personal adecuado para el
del Collao – Ilave, periodos 2015 – 2016” que buscaba determinar como la ejecución de las obras
por administración directa influían en la liquidación financiera de las obras, encontrando que la
documentación incompleta afecta de forma negativa la liquidación de las obras, proceso que
Huancavelica” que procuraba identificar las causas que entorpecen la liquidación financiera de
obras encontró que los principales factores que dificultan la liquidación financiera de las obras
provincial de San Antonio de Putina, periodos 2015 – 2016” que tenía como objetivo analizar el
proceso e identificar las causas que obstaculizan la liquidación financiera de obras, encontrando
que lo relacionado a la normatividad tiene influencia en las dificultades para el desarrollo de las
En esta parte abordaremos los aportes teóricos primeramente del Sistema Nacional de
Programación Multianual y Gestión de las Inversiones Invierte.Pe, las obras públicas, obras por
administración directa, las liquidaciones de obras, los Estados Financieros, sus definiciones, así
como, la normativa vigente y los aspectos con los que están relacionados.
Invierte. Pe
Cuando nos referimos a las Inversiones Públicas, básicamente nos referimos como se
incrementar, mejorar o recuperar la capacidad del estado para producir bienes y/o servicios
públicos. En nuestro país, las inversiones públicas están reguladas por el Sistema Nacional de
Sistema Nacional de Inversión Pública – SNIP, vigente desde junio del año 2000 hasta el 23 de
Efectivamente, en el Perú las Inversiones públicas de hoy se rigen por el Sistema Nacional
1252 entrando en vigencia el 24 de febrero del año 2017, cuyo ente rector es la Dirección General
de Inversión Pública del Ministerio de Economía y Finanzas, dicha norma establece los siguientes
principios:
para la población.
sectoriales nacionales, así como los planes de desarrollos concertados regionales y locales,
inversión.
En ese sentido las inversiones públicas deben tener como fin último a la persona humana,
por otro lado, dicha norma, establece en su quinta disposición complementaria que las
liquidaciones de proyectos de inversión culminados de cada Sector del Gobierno Nacional deben
establecer los mecanismos para contar con un inventario de los activos existentes en los diferentes
deberá ser implementado y actualizado periódicamente por las entidades a cargo de su operación
y mantenimiento, señalando aquellos activos que han sido dados de baja y registrando los activos
generados mediante inversión pública, así como aquellos que se encuentren pendientes de
literal 17.10, se menciona que una vez culminada la ejecución física de las inversiones, la UEI
(Unidad Ejecutora de Inversión) realiza el registro del cierre de las inversiones en el Banco de
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Inversiones una vez efectuada la liquidación física y financiera respectiva de acuerdo con la
que una vez realizada la liquidación técnica financiera debe efectuarse el cierre en el sistema.
De acuerdo a Salinas, citado por Guzmán (2016), son todas aquellas construcciones,
edificaciones o infraestructuras que son realizadas por las entidades públicas siempre y cuando
posean dirección técnica, expediente técnico aprobado, mano de obra, materiales e insumos,
servicios varios, así como el equipo necesario para ejecutarlos con cargo a las partidas
presupuestarias que estén aprobadas y asignadas independientemente del origen de los recursos
reparación y demolición de bienes inmuebles e infraestructura pública; así como las ejecuciones
de obras de infraestructura, tanto urbana como rural y otras construcciones necesarias” (Pág. 24)
14
El OSCE lo define como todos los documentos técnicos y económicos que posibilitan el
obra pública es el proceso por el cual se ejecutan los actos administrativos finales al verificar,
conciliar y concordar entre lo planificado para el proyecto con lo ejecutado realmente, por lo cual
correspondiente.
Las obras por administración directa son aquellas que la propia entidad las ejecuta, bajo
1988, que emplea dirección técnica, personal técnico operativo, mano de obra directa e indirecta,
elementos necesarios para llevar a cabo la construcción y puesta en marcha de las obras públicas;
por tanto las entidades podrán realizar las obras por administración directa, siempre que posean
la capacidad técnica y los elementos necesarios, debiendo contar también con toda la
documentación necesaria tales como el expediente técnico y otros que apruebe su ejecución
Es indispensable que las entidades que desarrollen este tipo de obras cuenten con
obra legalizado y profesionales responsables para su ejecución y supervisión; además entidad que
ejecutará obras por administración directa deberá de establecer la supervisión mediante acuerdo
ya sea con una entidad pública o privada. (Contraloría General de la República del Perú, 2019b)
Una vez concluida la obra, el residente anotará tal hecho en el cuaderno de obra y solicita
comité de recepción, la que debe estar integrada cuando menos, por un ingeniero o arquitecto,
plazo de treinta (30) días siguientes de realizada la liquidación técnica y financiera de la obra, el
establecido en los planos y especificaciones técnicas y efectuará las pruebas que sean necesarias
para comprobar el funcionamiento de las instalaciones y equipos, cuyo plazo no debe exceder de
observaciones, se procede a la recepción de la obra. El Acta de Recepción deberá ser suscrita por
los miembros del comité y el residente. De existir observaciones, se consigna en un Acta o Pliego
y no se recibe la obra, y el residente cuenta con un décimo del plazo vigente para subsanar las
Recepción de Obra.
comisión de liquidación y recepción de obras, la cual es designada por la Entidad y cuya función
es determinar en forma objetiva la calidad de los trabajos realizados en las obras. Asimismo,
señala el costo real de un proyecto u obra concluido de acuerdo con los documentos sustentatorios
(Illanes, 2014).
Según Miguel Salinas y Juan Álvarez clasifican a las liquidaciones tomando en referencia
de la obra ejecutada.
17
que apruebe las Normas para la Ejecución de Obras por Administración Directa, esta modalidad
también para conocer las conformidades de los trabajos constructivos, según el expediente
transferencia correspondiente.
Cabe señalar que la entidad designará una comisión para que formule el acta de recepción
la referida acta.
liquidación técnico-financiera sobre las obras ejecutadas bajo la modalidad de contrata, tiene
como finalidad determinar el costo real de ejecución de la obra por contrata, es elaborado por el
contratista que ejecutó la obra; revisado, avalado y remitido por la Comisión de Recepción y
equivalente a (1/10) del plazo vigente de la ejecución de la obra, el que resulte mayor contando
desde el día siguiente de la recepción de obra. La entidad dentro del plazo máximo de sesenta
(60) días de recibida, la entidad debe pronunciarse con cálculos detallados, ya sea observando la
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al contratista para que éste se pronuncie dentro de los quince (15) días siguientes. Después de
entidad los planos post construcción y la minuta de declaratoria de fábrica o memoria descriptiva
valorizada, según sea el caso. La entrega de dichos documentos constituye, además de una
condición para el pago del monto de la liquidación a favor del contratista, una obligación
contractual a su cargo.
posteriormente revisada por la entidad encargante cuando reciba la obra encargada, cuyos
procedimientos son los mismos que se realizan para la liquidación por contrata o por
Liquidación de Oficio
realiza la entidad, con respecto a una obra que inicia cuando no hay la información y/o
liquidaciones, que, por distintas razones, no se han realizado oportunamente. Al tratarse de una
regularización, no existe normatividad específica. Por ello, se recomienda que la entidad emita
una directiva que formalice este procedimiento (Municipio al día, 2019). Tomando como
Liquidación Técnica
cual se debe realizarse la verificación física sobre los trabajos de construcción, considerando el
informe final del residente. (Salinas Seminario & Álvarez Illanes, 2014)
conclusión de la obra, elaborada con el valor referencial proveniente del valor total de la obra
ejecutada, la cual incluye los adicionales y deductivos u otro que haya resultado de la
modificación, estos además necesitan una sustentación física de la obra a través de la siguiente
documentación:
Memoria valorizada.
Cuaderno de obra.
Liquidación Financiera
movimientos financieros y de los gastos real de la obra y/o proyecto, que comprende todos los
saldos de otras obras y la deducción del saldo actual de almacén, herramientas prestadas),
y/o proyecto.
También, se debe considerar los gastos de pre-inversión, así como los de elaboración de
analítico del proyecto de inversión. (Contraloría General de la República del Perú, 2019b)
obra incluido en el expediente técnico con el fin de determinar el costo total de la obra y por
consiguiente efectuar la rebaja contable de la cuenta que registra la ejecución de la obra (Salinas
contables, ya que la contabilidad registra cada evento económico tal cual sucede en la ejecución
Según del CPC Juan Francisco Álvarez Illanes y el Ing. Renato Antonio Álvarez Llosa
Tener un listado de las obras ejecutas por la entidad, obras culminadas, en ejecución
y paralizadas.
Solicitar la documentación necesaria a todas las áreas como por ejemplo a Secretaria
Ubicar los libros y registros de las obras que se van a liquidar tales como auxiliares
estándar por proyecto u obra, por fuente de financiamiento y deben conciliar los datos
con los auxiliares o registros asignados, por fuentes de financiamiento, con las
planillas de pago, con el registro de caja bancos, así como, con otros registros
código del programa, sub programa, componente y código del proyecto u obra.
relacionados con la obra que se liquida, para que les puedan proporcionar copia de los
y conciliar con los documentos fuente, así como con los comprobantes de pago.
de liquidación.
una obra o proyecto, previamente liquidado, pasa a formar parte del patrimonio de la entidad
receptora.
Todas las obras ejecutadas por las entidades deben de ser liquidadas y transferidas en
tal efecto deberán cumplir con las siguientes actividades (Contraloría General de la República del
Perú, 2019b):
Nombrar una comisión de transferencia que incorpore entre sus miembros a personas
observaciones de existir.
Este proceso se desarrolla en la fase final de los proyectos y usualmente se divide en dos
partes, la primera relacionada al cierre contractual donde se finiquitan los aspectos legales; y la
República y las estadísticas de las finanzas públicas, procesando las rendiciones de cuenta
remitidas por las entidades del Sector Público, de acuerdo a los estándares internacionales.
25
Contabilidad Pública consolida los estados financieros y presupuestarios presentados por las
entidades del Sector Público; Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales,
administren recursos públicos, para ser presentados como si fuera una sola entidad económica,
como parte del proceso de reforma y modernización del Estado; cuya finalidad es suministrar
información sobre la situación financiera y los resultados de la gestión del Sector Público (Cuenta
Las características cualitativas. Son cualidades que ayudan a tener una información útil
Relevancia
Representación fiel
Comprensibilidad
Oportunidad
Comparabilidad
Verificalidad
Importancia relativa
Costo – beneficio
Equilibrio
Según el Dr. Marlon Prieto Hormaza “Constituye una de las razones de la contabilidad,
por eso tiene como finalidad reflejar la imagen fiel de todas las transacciones y hechos
económicos, los cuales deben ser medidos, presentados y revelados acorde con las normas de
contabilidad”.
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Es decir que se deben registrar los hechos económicos teniendo en cuenta las normas
reflejen en los informes contables. Los mismos que permiten determinar el rendimiento financiero
cuando adquirir activos fijos, determinar sus fuentes de financiamiento que utilizara a mediano,
Para cumplir estos objetivos, la NICSP 01 indica que los estados financieros suministran
a) activos;
b) pasivos;
c) activos netos/patrimonio;
d) ingresos;
e) gastos;
g) flujos de efectivo.
Todo con el fin de ofrecer una descripción más completa de las actividades de la entidad
El estado de situación financiera de una empresa muestra los activos y la forma en que la
empresa los ha financiado en un momento determinado en el tiempo (Chong León et al., 2016).
presenta en forma clasificada, resumida los movimientos del activo, pasivo y patrimonio.
Es de vital importancia para la entidad ya que le permite conocer su situación para la toma
de decisiones, lo que la entidad tiene en caja y bancos, sus deudas, cuentas por cobrar. Así podrán
saber cuánto se pagó y cuanto se debe, cuanto tienen para cubrir sus obligaciones a corto y largo
plazo.
Según la NIC SP N° 1 Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como
sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas dentro del estado de situación financiera,
Estado De Gestión
Es el estado que revela el resultado de las operaciones con base en el flujo de recursos
determinado, El Estado de gestión tiene como finalidad informar el resultado del ejercicio cuya
diferencia positiva o negativa determina (Superávit y Déficit). Con el mismo propósito, comparar
los resultados y variables de un periodo con relación a otros. Esto permite a los usuarios a
determinar tendencias, y así tomar las decisiones que correspondan para redireccionar el
entidad.
Gastos: Los gastos son el conjunto de transacciones que reducen el patrimonio neto
de una entidad.
El Estado de Flujo de Efectivo identifica las entradas y salidas de efectivo y el sado de efectivo
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que son utilizados por las entidades. Asimismo, informa de los flujos de efectivo del período
El estado de flujo de efectivo es un estado financiero que detalla las fuentes y usos del
efectivo de un periodo a otro. El cual debe presentar un detalle del efectivo recibido o pagado a
La elaboración del Estado de Flujos de Efectivo se efectúa usando el Método Directo. Este
método provee información que puede ser útil para estimar flujos de efectivo futuros y revela
composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de la entidad.
actividades de financiación.
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, tiene como finalidad de revelar los cambios
que sufrieron las cuentas del patrimonio entre el inicio y final del periodo. Es la diferencia de los
pueden servir de base para tomar decisiones correctivas acerca de la sostenibilidad y continuidad
Así mismo la NICSP N°1 nos da pautas como Una entidad presentará un estado de cambios en los activos
(b) cada partida de ingresos y gastos del periodo que, según lo requerido por otras Normas, se
(c) el total de los ingresos y gastos del periodo [calculado como la suma de los apartados (a) y
(d) para cada componente de los activos netos/patrimonio revelado por separado, los efectos de
los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores reconocidos de acuerdo con la
NICSP 3
encontrar los alcances de las políticas a nivel general. A través de los años se emitió políticas que
definen el tratamiento para el reconocimiento y medición de las transacciones y esto permite una
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, ya que estas nos permiten determinar
menciona que la contabilidad se lleva de acuerdo con las normas generales de contabilidad
pública, a la vez, considerando la normativa actual del Sistema Nacional de Contabilidad Decreto
30
Legislativo N° 1438 refiere que la presentación de los estados Financieros en su artículo 2° tiene
tiene como consideración general la presentación razonable de los EEFF. Esta presentación
razonable requiere proporcionar la representación fiel de los efectos de las transacciones, así como
de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento
Finanzas, 2019).
el tratamiento contable para conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene,
en PPE, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. A la vez, permite el
pág. 628); al respecto la NICSP menciona que esta se hará separadamente en cada parte de las
propiedades, planta y equipos cuyo costo sea significativo en relación con el costo general, donde
el cargo de cada periodo se tendría que reconocer en el resultado, con excepción este se encuentre
incluido en otros libros, además el importe depreciado se debe de distribuir por el transcurso de
Además, la depreciación de los activos iniciará cuando este fuera utilizado, es decir
cuando por las condiciones se encuentre disponible para operar de acuerdo a lo planificado, y su
depreciación terminará el momento en que este fuera dado de baja por la entidad administrativa
31
del activo; la vida útil del activo se “definirá en términos de utilidad que se espere aporte a la
Este representa el patrón con el cual la entidad proyecta los beneficios del activo sean
agotados, y su método se revisará como mínimo de forma anual, pudiéndose utilizar los métodos
que mejor se acomoden para las necesidades de la entidad como el método lineal, el de
la depreciación se base en “los ingresos de actividades ordinarias que se generan por una actividad
pág. 644)
El método de depreciación reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean
consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos o potenciales de servicio futuros
del activo.
cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una
de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Estos métodos incluyen el método
la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie. El método de depreciación
decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo
32
largo de su vida útil. El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la
utilización o producción esperada. La entidad elegirá el método que más fielmente refleje el
depreciación; las entidades públicas deberán utilizar el Método de Línea Recta. Para los casos en
que se requiera utilizar otro método de depreciación, la entidad deberá coordinar previamente con
la DGCP”.
De conformidad con el artículo 195 de la Constitución política del Perú (1993). Los
infraestructura local.
La presente norma regula las obras ejecutadas por administración directa, así como su
gubernamentales.
significativa en los estados financieros, caso: Construcción de camino vecinal del sector
2020.
CAPÍTULO III
METODOLOGÍA
3.4.Método de la Investigación.
al., 2014).
administración directa por parte de la municipalidad Distrital de Puyca del año 2019.
decir estará conformado por las obras ejecutadas por administración directa por parte de la
Variable Independiente:
Liquidación Financiera
Variable Dependiente
Estados Financieros
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Se determinará en forma detallada a través del análisis documental de las obras ejecutadas
por la modalidad de administración directa, con el análisis y estudio de cada uno de las obras
ejecutadas a través de fichas documentales, para lograr los objetivos planteados y la de interpretar
CAPÍTULO IV
RESULTADOS Y DISCUSIÓN
Según nuestros objetivos, se planteó que: El costo real de la liquidación financiera de obras
de efectivo, caso: Construcción de camino vecinal del sector Cruzwinto al puesto de salud, de la
CG, así como las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público se detallan los
resultados encontrados:
correspondiente, con el cual, se empezó a realizar la liquidación, ya que las normas generales
cuentan con un procedimiento determinado, es por ello que se realizó de la siguiente manera,
ejecutada.
la obra conciliando con los documentos fuente, es decir con los comprobantes
Vigentes.
Para la presente investigación se tomó en cuenta las NICSP 11, 12 y 17, además de la
Obra Construcción de Camino Vecinal del sector Cruzwinto al Puesto de Salud, como un activo
definición de propiedades, planta y equipo y deberán contabilizarse según la presente Norma. Nos
38
A continuación, presentamos los siguientes cuadros que nos permiten, para fines
Según el cuadro N°1, se muestra el resumen de la asignación presupuestal según clasificador de gasto asignado a la obra, cabe mencionar
que el presupuesto del expediente técnico corresponde a otra meta, por lo tanto, no se visualiza en este cuadro.
Cuadro Nº 2 40
Resumen Comparativo
PRESUPUESTAL EJECUTADO FINANCIERO
ITEM CTA CUENTA
CLASIFICADOR ESPECIFICA DEL GASTO PRESUPUESTAL MONTO CONCEPTO MONTO DENOMINACIÓN MONTO
CONTABLE CONTABLE
1 2.6. 2 3. 2 4 COSTO DE CONSTRUCCION POR ADM. DIRECTA – PERSONAL 32,670.00 1501.080202 Por Administración Directa – Personal 31,870.00 Estructuras 96,339.00
1501.03
2 2.6. 2 3. 2 5 COSTO DE CONSTRUCCION POR ADM. DIRECTA - BIENES 43,390.00 1501.080203 Por Administración Directa – Bienes 43,389.80 Depreciación 66.50
3 2.6. 2 3. 2 6 COSTO DE CONSTRUCCION POR ADM. DIRECTA - SERVICIOS 28,440.00 1501.080204 Por Administración Directa – Servicios 25,305.00 5301 Consumo de Bienes 10,951.80
4 2.6. 8 1. 3 1 ELABORACION DE EXPEDIENTES TECNICOS 12,000.00 1501.080105 Por Administración Directa – Otros 12,000.00 5302 Contratación de Servicios 3,830.00
5 1301 Alta de bienes (NEA) Anexo 7 1,444.00
El cuadro N° 2 - Resumen comparativo, nos muestra, la asignación presupuestal para la obra por el monto de S/. 116,500.00, las
erogaciones financieras por el monto de S/. 112,564.80, teniendo un saldo presupuestal de 3,935.20, concluida la liquidación financiera en
aplicación de la normativa se determinó que el costo total asciende a S/. 111,187.30 y el costo real de la obra asciende a S/. 96, 405.50, el costo
y gasto en la obra corresponden a S/. 112,631.30. Cabe mencionar que las diferencias contables y financieras corresponden básicamentea la
Con respecto al saldo presupuestal de S/. 3,935.20 fue asignado a otra meta presupuestal.
41
Cuadro Nº 3
Costo de Obra
IMPORTE
Nº SIAF CP SERIE N° DESCRIPCIÓN
S/.
1 EXPEDIENTE DE OBRA 12,000.00
PAGO PLANILLA DEL PERSONAL
2 92 OBRERO 8,760.00
PAGO PLANILLA DEL PERSONAL
3 133 14,530.00
OBRERO
PAGO PLANILLA DEL PERSONAL
4 189 8,580.00
OBRERO
5 198 RH E001 31 SERVICIO DE RESIDENTE DE OBRA 4,500.00
6 SERVICIO DE CONTROL TOPOGRÁFICO 700.00
7 RH SERVICIO DE LIQUIDACIÓN 2,000.00
8 184 RH E001 4 SERVICIO DE ASISTENTE TÉCNICO 2,500.00
9 210 FA 1 79 PIEDRA GRANDE DE 8" 8,100.00
DETRACCIÓN DE PIEDRA GRANDE DE 8"
10 210 FA 1 79 900.00
DEL C.P.
342
CEMENTO PORTLAND IP X42.5KG-
11 158 FA F001 265 1,290.00
FRONTERA
12 158 FA F001 265 BARRA DE CONSTRUCCION 1/2" X 9 m 1,140.00
POR EL ALQUILER DE
13 195 FE E001 21 10,084.50
RETROEXCAVADORA
14 195 FE E001 21 ALQUILER DETRACCIÓN 1,120.50
15 159 FA 1 702 DIESEL B-5 16,416.00
16 159 FA 1 702 GASOLINA 314.00
SERVICIO DE TRANSPORTE DE CEMENTO
17 191 FE E001 38 1,056.00
Y VARILLAS
18 191 FE E001 38 DETRACCIÓN DE FE E001-38 CP 44.00
CASCO DE SEGURIDAD PARA
19 1 71 40.000
TRABAJADOR
157 FA INCLUYE BARBIQUEJO
20 157 FA 1 71 CHALECOS REFLECTIVOS - NACIONAL 400.00
21 157 FA 1 71 GUANTES BADANA - NACIONAL 200.00
22 157 FA 1 71 ZAPATOS DE PUNTA DE ACERO 1,000.00
23 157 FA 1 71 BOTAS DE CAUCHO # 41 590.00
24 157 FA 1 71 LENTES DE SEGURIDAD- NACIONAL 132.00
25 157 FA 1 72 PROTECTOR DE OIDOS TAPON 36.00
26 157 FA 1 72 CASCO DE SEGURIDAD BLANCO 265.00
27 157 FA 1 72 ZAPATOS DE PUNTA DE ACERO 26.00
28 157 CONO DE SEÑALIZACIÓN NARANJA DE
FA 1 72 200.00
28"
29 157 FA 1 72 MALLA DE SEÑALIZACIÓN 155.00
30 157 FA 1 74 CINTA DE SEÑALIZACIÓN 110.00
COSTO DE DEPRECIACION 66.50
31
NEA (1 444.00)
96,405.50
Fuente: Elaboración propia
42
El cuadro N° 3, nos muestra el costo real de la obra que asciende a S/. 96,405.50 dicho
según la Directiva 005- 2016-EF/51.01. Menciona que los costos iniciales de la PPE son los estudios
Por otro lado, en la NICSP 17, en el párrafo 33 los costos que no forman parte del elemento
condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la Alta Dirección. Es decir, para fines
didácticos si una obra, por ejemplo, una posta, fue culminada y está en uso. Su posterior liquidación
utilizada en la construcción de la obra se tomó en cuenta la Directiva 005- 2016- EF/51.01, este
resultado prorrateado de la depreciación se asigna al gasto o al costo de otro activo que se esté
construyendo o produciendo, en los periodos en los cuales se reciben los servicios del elemento. Es
decir, el importe de la depreciación de elementos de PPE que se utilizan para construir o producir
otros elementos, se incorpora, acumula o forma parte del costo de los mismos, tal como se desprende
del anexo 1, ítem 1.4 Registro contable de la depreciación, de la Directiva antes mencionada.
Depreciación
DEP. MÉTODO LÍNEA RECTA = DATOS: COSTO HISTÓRICO S/.70,000.00
DEL TRACTOR ORUGA VALOR RESIDUAL 5000
VIDA UTIL 10
HORAS DEPREC.
VALOR DEPREC. DEPREC. DEPREC.
MAQUINA MÁQUINA COSTO HISTÓRICO POR TOTAL
RESIDUAL ANUAL MENSUAL DIARIA
TRABAJADAS HORAS
TRACTOR ORUGA CAT D6M 48 S/.70,000.00 5000.00 6500.00 541.67 18.06 0.75 36.11
CAMION VOLQUETE VOLVO 310 VM 35 S/.80,000.00 5000.00 7500.00 625.00 20.83 0.87 30.38
83 66.49
Fuente: Elaboración propia
las entidades públicas deberán utilizar es el Método de Línea Recta. Para los casos en que se requiera
utilizar otro método de depreciación, la entidad deberá coordinar previamente con la DGCP. Por lo
costo de la obra, tal como se menciona en el anexo 1, ítem 1.4 Registro contable de la depreciación,
se usa dicha depreciación como costo atribuible a la obra, que asciende al monto de S/. 66.50.
Cuadro Nº 5
IMPORTE
ITEM O/C CANT. U.M. DESCRIPCIÓN P.U. PARTIDA
S/.
1 16 95.00 GL DIESEL 15.20 2.6.2 3.2 5 1,444.00
técnico se tuvo un saldo combustible según NEA, dicho importe resta el costo de la liquidación.
44
Cuadro Nº 6
Anexo Financiero 2
(-)
MOVIMIENTO DURANTE EL EJERCICIO 2020
DEPRECIA
CIÓN
ACUMULA
DA DE
SALDO AL
EDIFI., SALDO
31/12/20
ESTRUC., NETO
20
SALDO AL VEHIC.,
CONCEPTOS 31/12/20 MAQ.,
19 OTROS Y
DETERIOR
AUMENTOS DISMINUCIONES O
Retir
Otr
Compras, Transfere Reclasifica TOTAL Transfere o Reclasifica TOTAL
Donacio Revalua os Otr
mejoras ncias ción, Eje, AUMENT ncias por ción Ejer. DISMINUC
nes ción (1)( as
y/o recibidas Anterior OS otorgadas vent Anterior IÓN
2)
as
25,927,64 1,014,69 0.0 1,111,10 0.0 27,038,74 27,038,74
EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 0.25 4.59 96,405.50 0.00 0 0.09 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.34 0.00 0.34
0.0 0.0
EFICIOS RESIDENCIALES 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0
vivienda Residenciales 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
EDIFICIOS O UNIDADES NO 0.0 0.0
RESIDENCIALES 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0
Edificios Administrativos 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0
Instalaciones Educativas 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0
Instalaciones Medicas 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
Instalaciones Sociales y 0.0 0.0
Culturales 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
46
0.0 0.0
Centros de Reclusión 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0
Otros Edificios no Residenciales 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
0.0 96,405.5 0.0
ESTRUCTURAS 0.00 0.00 0.00 0.00 96405.50 0.00 0 0 0.00 0.00 0.00 0 0.00 96,405.50 0.00 96,405.50
0.0 0.0
Puertos y Aeropuertos 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
0.0 96,405.5 0.0
Infraestructura Vial 0.00 0.00 0.00 0.00 96405.50 0.00 0 0 0.00 0.00 0.00 0 0.00 96,405.50 0.00 96,405.50
0.0 0.0
Infraestructura Eléctrica 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0
Infraestructura Agricola 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0
Agua y Saneamiento 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0
Plazuelas, Parques y Jardines 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0
Monumentos Históricos 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0
Otras Estructuras 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
VEHÍCULOS, MAQUINARIA Y OTRAS INSTALACIONES POR 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
RECLASIFICAR 0.00 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00
El cuadro N° 7, nos muestra los movimientos del ejercicio, entre aumentos y disminuciones, tal como podemos evidenciar se presenta un
aumento de S/. 96,405.50 que corresponde a infraestructura vial, aumentando el saldo neto.
50
Cuadro Nº 8
Hoja de Trabajo para la Formulación del Estado de Situación Financiera – Parte 1
R ub ro Sald o s Hist ó r ico s Sald o s R eclasif icació n / M ON T O
TOTAL
C uentas po r C o brar ( N eto )
1201.0302 0.90 0.90 0.90 0.90
TOTAL
Otras C uentas po r C o brar ( N eto )
TOTAL
Servicio s y Otro s P agado s po r
Cuadro Nº 9
A .- A C T IV ID A D ES D E OPER A C ION
Cobranza de Impuest os, Contribuciones y Derechos Administ rativos (Nota) 4,395.50 12,485.35
Cobranza de Aportes por regulaciòn 0.00 0.00
Cobranza de Venta de Bienes y Servicios y Renta de la Propiedad 21,536.61 502,934.40
Donaciones y Transf erencias Corrientes Recibidas (Nota) 0.00 0.00
Traspasos y Remesas Corrientes Recibidas del Tesoro Público 3,112,725.32 2,911,730.00
Otros (Nota) 0.00 0.00
M ENOS
Pago a Proveedores de Bienes y Servicios (Nota) (1,671,361.40) (714,252.19)
Pago de Remuneraciones y Obligaciones Sociales (123,939.36) (117,882.28)
Pago de Otras Retribuciones y Complementarias (3,145.21) (7,062.07)
Pago de Pensiones y Otros Beneficios 0.00 0.00
M ENOS
Pago por Compra de Vehí culos, M aquinarias y Otros (20,208.04) 0.00
Pago por Compra de Edificios y Act ivos No Producidos (Nota) 0.00 0.00
Pago por Const rucciones en Curso (Nota) (1,014,761.09) (919,070.18)
Pago por Compra de Otras Cuentas del Act ivo (Nota) (43,106.00) 0.00
Otros (Nota) ( 9 6 , 4 0 5. 50 ) (267,644.00)
AUM ENTO (DISM INUCION) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE (1,174,480.63) (1,105,754.18)
EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDAD DE INVERSION
C .- A C T IV ID A D ES D E F IN A N C IA M IEN T O
Tal como podemos evidenciar en los cuadros precedentes (07, 08,09), la cuenta 1501030201 de
Propiedad Planta y Equipo se refleja el aumento del activo, producto de la liquidación de la obra,
54
Por otro lado, tenemos que la liquidación financiera de obras por administración directa
influye significativamente en el Estado de Gestión, caso: Construcción de camino vecinal del sector
Cuadro Nº 10
IMPORTE
Nº SIAF C/P SERIE Nº CONCEPTO
S/.
6 157 FA 190-240 HP
7 199 FA 001 002706 EMGRAMPADOR 22.00
8 199 FA 001 002706 PERFORADOR 24.00
9 199 FA 001 002706 LAPICEROS AZULES 25.00
10 199 FA 001 002706 LAPICEROS TINTA LIQUIDA AZUL 41.00
11 199 FA 001 002706 ARCHIVADORES 40.80
12 199 FA 001 002706 PAPEL BOND 150.00
13 199 FA 001 002706 PAPEL DE COLORES A4 80.00
240.00
CARTUCHO DE TINTA PARA IMPRESORA
Según la NICSP – 17 en su párrafo 33, mencionan que los costos que no forman parte de la
PPE son los relacionados los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo
los costos de actividades publicitarias y promocionales). Los costos de administración y otros costos
indirectos generales.
Por lo que, para nuestra investigación los carteles de promoción, banners, sacos, pegamento,
Cuadro Nº 11
ESTADO DE GESTION
Por los años term inados a l 31 de Diciem bre del 2020 y 2019
(EN SOLES)
EF-2
IN GR ESOS
T OT A L IN GR ESOS 3 , 13 8 , 6 57. 4 3 3 , 4 2 7, 14 9 . 75
C OST OS Y GA ST OS
Cost o de Ventas 0.00 0.00
T OT A L C OST OS Y GA ST OS ( 1, 72 2 , 3 9 5. 9 9 ) ( 1, 19 7, 9 56 . 4 2 )
Por otro lado, también tenemos como umbrales de reconocimiento de los costos posteriores que se
registran como gasto del ejercicio en el proceso de mantenimiento, estos son principalmente los
costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños ítems. El
elemento de PPE. En ese sentido como el servicio de soldadura y tornería, así como los filtros de
influye significativamente en los estados financieros, caso: Construcción de camino vecinal del
Cuadro Nº 12
Propuesta Contable
del costo, así como del gasto de la obra, del cuadro Nº 10 estamos planteando la asignación de las
cuentas contables tanto de los activos como de los gastos y su correspondiente monto asignado
57
Según la normativa contable para determinar sus efectos contables en los estados
la obra, para una presentación util y adecuada, que a continuación se verá con mayor detenimiento.
Cuadro Nº 13
Tratamiento Contable
Expediente Técnico
Clasificador de gasto Denominación Importe
Elaboración de
2.6.8.1.3.1
expediente técnico
Total
S/.
S/. 12,000.00
------------------ 1 ------------------ DEBE HABER
8301 Presupuesto de gastos S/.12,000.00
830105 Recursos Determinados
83010504 Canon, regalías, renta de aduanas
8401 Asignaciones comprometidas
840105 Recursos Determinados S/.12,000.00
84010504 Canon, regalías, renta de aduanas
Por el compromiso presupuestal, elaboración perfiles
-- -- - -- -2--- -- -- - -- --
-- -- - -- --3-- -- -- - -- -- -
-- -- - -- -5--- -- -- - -- -- -
-- -- - -- 6 -- -- -- - -- -- --
2103 Cuentas por pagar S/.12,000.00
2103.0101 Bienes Y Servicios Por Pagar
2103.010101 Bienes
2103.010102 Servicios
1101 Caja y bancos
110112 Recursos centralizados en la cuenta
única de tesoro
S/.12,000.00
11011209 Canon, sobre canon, regalías, renta
de aduanas y participaciones
Por el pago mediante Cheque
Cuando la obra se inicia se deberá registrar el importe del servicio por la elaboración del
Cuadro Nº 14
Etapa de la Construcción
1
1501 Edificios y estructuras S/. 12,000.00
1501.08 Construcción de Estructuras
1501.0802 Infraestructura vial
1501.080204 Por Administración Directa – Servicios S/. 12,000.00
1505 Estudios y proyectos
150502 Expedientes técnicos
Fuente. Elaboración propia.
Cabe resaltar, que dicho procedimiento se registra mediante nota de contabilidad usando el código 020000-
013 Traslado de estudios definitivos a construcciones en curso.
En este caso, se pagará la planilla, bienes y servicios del personal obrero por la construcción
Cuadro Nº 15
Planilla de Obreros
Cuadro Nº 16
5
1501 Edificios y estructuras S/. 68,694.80
1501.08 Construcción de Estructuras
1501.0802 Infraestructura vial
1501.080203 Por Administración Directa – Bienes S/. 43,389.80
1501.080204 Por Administración Directa – Servicios S/. 25,305.00
2103 Cuentas por pagar S/. 68,694.80
2103.02 Activos no financieros por pagar
2103.0201 Activos no financieros por pagar
2103.020101 Bienes S/. 43,389.80
2103.020102 Servicios S/. 25,305.00
Por la adquisición de bienes y servicios
6
2103 Cuentas por pagar S/. 68,694.80
2103.02 Activos no financieros por pagar
2103.0201 Activos no financieros por pagar
2103.020101 Bienes S/. 43,389.80
2103.020102 Servicios S/. 25,305.00
1101 Caja y bancos S/. 68,694.80
110112 Recursos centralizados en la cuenta única
11011209 Canon, sobre canon, regalías, renta
de aduanas y participaciones
Por el pago mediante Cheque
Culminación de Obra
reclasificación correspondiente.
Cuadro Nº 17
Denominación Importe
Reclasificación
Total, S/. 112,564.80
DEBE HABER
1
1501 Edificios y estructuras S/.112,564.80
1501.08 Construcción de estructuras
1501.089906 Estructuras concluidas por reclasificar
1501 Edificios y estructuras S/.112,564.80
1501.08 Construcción de estructuras
1501.08 Infraestructura Vial
1501.080202 por administración directa – personal
1501.080203 por administración directa – bienes
1501.080204 por administración directa – servicios
Por la reclasificación de obra
Cabe resaltar, que dicho procedimiento se registra mediante nota de contabilidad usando el código 020000-013
63
Cuadro Nº 18
Denominación Importe
Costo Real de la Obra S/. 96,405.50
DEBE HABER
1
1501 Edificios y estructuras S/. 96,339.00
1501.03 Estructuras
1501.0302 Infraestructura vial
1501.030201 Infraestructura vial - costo
1501 Edificios y estructuras S/. 96,339.00
1501.08 Construcción de estructuras
1501.089906 Estructuras concluidas por reclasificar
Por el traslado del costo real de obra
Cabe resaltar, que dicho procedimiento se registra mediante nota de contabilidad usando el código 020000-
013
Por la depreciación.
2
1501 Edificios y estructuras S/. 66.50
1501.03 estructuras
1501.0302 Infraestructura Vial
1501.030201 Infraestructura Vial - Costo
1508 Depreciación, Amortización Y Agotamiento (CR) S/. 66.50
1508.02 Depreciación Acumulada De Vehículos, Maquinarias Y Otros
1508.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario Y Otros
1508.02.0201 Equipo pesado
Por el traslado de depreciación al costo de obra
Cabe resaltar, que dicho procedimiento se registra mediante nota de contabilidad usando el código 010000-
292
64
Cuadro Nº 19
Gasto
Denominación Importe
Gasto de Obra
Total, S/. S/. 14,781.80
------------------ 1 --------------------- DEBE HABER
5301 consumo de bienes S/. 14,781.80
5301.03 Combustibles, Carburantes, Lubricantes Y Afines
5301.0303 Lubricantes, Grasas Y Afines S/. 2,319.00
5301.05 Materiales Y Útiles
5301.0501 De Oficina
5301.050102 Papelería En General, Útiles YMateriales De Oficina
5301.06 Repuestos Y Accesorios S/. 382.80
5301.0601 De Vehículos S/. 1,280.00
5301.99 Otros Bienes
5301.9999 Otros Bienes S/. 850.00
5301.11 Suministros Para Mantenimiento Y Reparación
5301.1104 Para Maquinarias Y Equipos S/. 6120.00
5302.07 Servicios Profesionales Y Técnicos
5302.0711 Otros Servicios S/. 3,830.00
1501.08 Construcción Estructuras
S/.14,781.8
1501.089906 Estructuras Concluidos por Reclasificar
Por el traslado al gasto
Nota. Elaboración propia.
Cabe resaltar, que dicho procedimiento se registra mediante nota de contabilidad usando el código 020000-013
Cuadro Nº 20
Importe
Saldo de Obra
Total, S/. S/. 1,440.00
DEBE HABER
1
1301.03 Bienes y Suministros de Funcionamiento S/.1,444.00
1301.0301 Combustibles y Carburantes
1501.08 Construcción De Estructuras S/.1,444.00
1501.089906 Estructuras Concluidos Por Reclasificar
1501.08990601 Bienes
Por la devolución a almacén central
Nota. Elaboración propia.
Cabe resaltar, que dicho procedimiento se registra mediante nota de contabilidad usando el código 100000-292
65
Cuadro Nº 21
Tal como podemos observar en el cuadro N° 21, las inversiones se encuentran en proceso de
ejecución; con un aumento cada año, producto de la liquidación es que vemos a continuación el
entre sus activos a la obra Cruzwinto por el monto de S/. 96,405.50. es decir, contablemente la
cuenta 1501.030201 Infraestructura Vial se empieza a sanear, lo que conlleva a que la cuenta
llevar un adecuado control de sus activos. Ello le permitirá la presentación óptima de los estados
financieros de acuerdo a las normas y políticas contables sin omitir hechos significativos que afecten
Presentación de resultados
Los resultados de la presente investigación respecto a las hipótesis planteadas son las
siguientes:
La Hipótesis General.
Plantea que la liquidación financiera de obras por administración directa influye de manera
significativa en los estados financieros, caso: Construcción de camino vecinal del sector Cruzwinto
al puesto de salud, de la Municipalidad Distrital de Puyca, 2020. Por lo que, tal como se evidenció
aceptada.
Hipótesis Específica Nº 1
camino vecinal del sector Cruzwinto al puesto de salud, de la Municipalidad Distrital de Puyca,
Arequipa, 2020. Tal como se muestra en el desarrollo de la hipótesis específica N° 1, los datos
costo real de la obra fue de S/. 96,405.50 dato que influye de manera significativa en la presentación
Por lo tanto:
Hipótesis Específica Nº 2
el Estado de Gestión, caso: Construcción de camino vecinal del sector Cruzwinto al puesto de salud,
la hipótesis N° 2, se identificó que el gasto real de la liquidación asciende a S/. 14,781.80. Monto
Por lo tanto:
Hipótesis Específica N. º 3
influye significativamente en los estados financieros, caso: Construcción de camino vecinal del
150103 – Estructuras, así como la cuenta de bienes 1301, por otro lado, las cuentas del gasto que
Por lo tanto:
El distrito de Puyca fue creado por ley del 13 de octubre de 1891. Antiguamente fue anexo
del distrito de Alca, que pertenecía a la provincia de Chuquibambilla, en el departamento del Cusco,
alejado y ubicado en la parte más alta de la Provincia. Tiene como capital al hermoso pueblo de
Puyca ubicado a 3,562 m.s.n.m. y a tres horas y media del pueblo de Cotahuasi. Está ubicado en la
de manera más espectacular; ya que, en estas partes altas existen formaciones rocosas de tajo cortado
País: Perú
Departamento: Arequipa
Provincia: La Unión
PROPUESTA.
I. OBJETIVO:
Establecer los procedimientos internos que permitan la elaboración de la liquidación
financiera de obras por administración directa en concordancia con el marco normativo
existente.
Ley 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la
Republica y sus modificatorias.
Decreto legislativo 1438 Sistema Nacional de Contabilidad.
Decreto legislativo 1440 Sistema Nacional de Presupuesto.
Resolución Directoral N°010-2021/EF-51.01 Normas Internacionales de Contabilidad del sector
público.
Resolución de contraloría 195-88-EF Obras por administración directa.
Directiva N° 005-2016 – EF/51.01 Metodología para el reconocimiento, medición, registro y
presentación de los elementos de propiedades, planta y equipo de las entidades gubernamentales
Directiva N° 001-2021-EF/51.01 “Normas para la Preparación y Presentación de la Información
Financiera y Presupuestaria de las Entidades del Sector Público y Otras Formas Organizativas No
Financieras que Administren Recursos Públicos para Periodos Intermedios del Ejercicio Fiscal
2021
ANEXOS
ENTIDAD
UBICACIÓN
METAS
TOTAL
73
PRESUPUESTO DE OBRA
CONSTRUCCIÓN DE CAMINO VECINAL DEL SECTOR CRUZWINTO AL PUESTO DE SALUD DE CHURCA, DISTRITO DE PUYCA - LA UNION -AREQUIPA.
0037-2019
TOTAL -
PAGOS - PERSONAL
ENTIDAD :
PROYECTO :
NOMBRE DE LA OBRA :
UBICACIÓN :
MODALIDAD DE EJECUCION :
FUENTE DE FINANCIAMIENTO :
PRESUPUESTO APROBADO RESOL:
PRESUPUESTO ASIGNADO SEGÚN :
METAS Plazo de Ejecucion Real
RESIDENTE DE OBRA : Resolucion de Exp. Tecnico
INSPECTOR DE OBRA Ampliacion de Plaza 01
AÑO EJEC. :
EJECUCION DEL
COMPROBANTE DE PAGO PLANILLA (BOLETA DE PAGO)
CENTR GASTO
N° PROVEDOR O DE
BANC- PLANILLA CATEGORI TOTAL DEL
Nº FECHA F.F. CAD.GAS IMPORTE FECHA SIAF META CONCEPTO IMPORTE COSTOS
CHEQUE DE OBRA N° A IMPORTE
RESUMEN PLANILLA
PAGOS - BIENES
ENTIDAD :
PROYECTO :
NOMBRE DE LA OBRA :
UBICACIÓN :
MODALIDAD DE EJECUCION :
FUENTE DE FINANCIAMIENTO :
PRESUPUESTO INICIAL :
PRESUPUESTO APROBADO RESOLUCION :
PRESUPUESTO ASIGNADO SEGÚN PIM :
METAS Plazo de Ejecucion Real
RESIDENTE DE OBRA : Resolucion de Exp. Tecnico
INSPECTOR DE OBRA Ampliacion de Plaza 01
AÑOS EJEC. :
EJECUCION DEL
COMPROBANTE DE PAGO ORDEN COMPRA DOCUMENTOS FUENTE SUNAT MATERIALES
GASTO
Nº PROVEDOR IMPORTE
TOTAL DEL
Nº FECHA BANC-CHEQUE F.F. CLASF.GAST. IMPORTE Nº FECHA SIAF META C/P SERIE Nº FECHA CANT UN.MED P.UNIT. CONCEPTO
IMPORTE
TOTAL
74
PAGOS - SERVICIOS
ENTIDAD :
PROYECTO :
NOMBRE DE LA OBRA :
UBICACIÓN :
MODALIDAD DE EJECUCION :
FUENTE DE FINANCIAMIENTO :
PRESUPUESTO INICIAL :
PRESUPUESTO APROBADO RESOLUCION :
PRESUPUESTO ASIGNADO SEGÚN PIM :
METAS : Plazo de Ejecucion Real :
RESIDENTE DE OBRA : Resolucion de Exp. Tecnico :
INSPECTOR DE OBRA : Ampliacion de Plaza 01 :
AÑO EJEC. :
TOTAL
MUEBLES Y EQUIPOS
ENTIDAD :
PROYECTO :
NOMBRE DE LA OBRA :
UBICACIÓN :
MODALIDAD DE EJECUCION :
FUENTE DE FINANCIAMIENTO :
PRESUPUESTO INICIAL :
PRESUPUESTO APROBADO RESOLUCION :
PRESUPUESTO ASIGNADO SEGÚN PIM :
META S Plazo de Ejecucion Real
RESIDENTE DE OBRA : Resolucion de Exp. Tecnico
INSPECTOR DE OBRA Ampliacion de Plaza 01
AÑOS EJEC. :
EJECUCION DEL
COMPROBANTE DE PAGO ORDEN COMPRA DOCUMENTOS FUENTE SUNAT MATERIALES
GASTO
Nº PROVEDOR IMPORTE
TOTAL DEL
Nº FECHA BANC-CHEQUE F.F. CLASF.GAST. IMPORTE Nº FECHA SIAF META C/P SERIE Nº FECHA CANT UN.MED P.UNIT. CONCEPTO
IMPORT E
TOTAL
DEPRECIACIÓN
ENTIDAD :
PROYECTO :
NOMBRE DE LA OBRA :
UBICACIÓN :
MODALIDAD DE EJECUCION :
FUENTE DE FINANCIAMIENTO :
PRESUPUESTO INICIAL :
PRESUPUESTO APROBADO RESOLUCION :
PRESUPUESTO ASIGNADO SEGÚN PIM :
METAS : Plazo de Ejecucion Real
RESIDENTE DE OBRA : Resolucion de Ex p. Tecnico
INSPECTOR DE OBRA : Ampliacion de Plaza 01
AÑO EJEC. :
DEP. MÉTODO LÍNEA RECTA = COSTO HISTÓRICO -VALOR RESIDUAL DATOS: COSTO HISTÓRICO
VIDA ÚTIL VALOR RESIDUAL
VIDA UTIL
HORAS
PRECIO REAL Y/O PRECIO VALOR
MÁQUINA 5% DE DEPREC. DEPREC. DEPREC.
MAQUINA COTIZADO POR NO COSTO HISTÓRICO RESID DEPREC. ANUAL TOTAL
TRABAJADA DEPREC. MENSUAL DIARIA POR HORAS
HORA MAQUINA PAGADO UAL
S
75
SOBRANTES DE MATERIALES
PROYECTO :
OBRA :
FTE. FTO. :
RESIDENTE :
META :
CUADRO N° 9
COSTO DE OBRAS
ENTIDAD :
PROYECTO :
NOMBRE DE LA OBRA :
UBICACIÓN :
MODALIDAD DE EJECUCION :
FUENTE DE FINANCIAMIENTO :
PRESUPUESTO APROBADO RESOLUCION :
PRESUPUESTO ASIGNADO SEGÚN PIM :
METAS 30 dias
RESIDENTE DE OBRA : R.G. N° 006-2019-MDP
INSPECTOR DE OBRA 21 días
AÑOS EJEC. : 2019
DOCUMENTOS FUENTE
ROBANTE DE PAGO
SUNAT
Nº PROVEDOR IMPORTE
Nº SIAF C/P SERIE Nº CONCEPTO
TOTAL
76
CUADRO N° 9
GASTO DE OBRAS
ENTIDAD :
PROYECTO :
NOMBRE DE LA OBRA :
UBICACIÓN :
MODALIDAD DE EJECUCION :
FUENTE DE FINANCIAMIENTO :
PRESUPUESTO APROBADO RESOLUCION :
PRESUPUESTO ASIGNADO SEGÚN PIM :
METAS 30 dias
RESIDENTE DE OBRA : R.G. N° 006-2019-MDP
INSPECTOR DE OBRA 21 días
AÑOS EJEC. : 2019
DOCUMENTOS FUENTE
ROBANTE DE PAGO
SUNAT
Nº PROVEDOR IMPORTE
Nº SIAF C/P SERIE Nº CONCEPTO
TOTAL
77
RESUMEN COMPARATIVO
ENTIDAD :
PROYECTO :
NOMBR E DE LA OBRA :
UBICACIÓN :
MODALIDA D D E EJECU CION :
FUENTE DE FINA NCIA MIENTO :
PRESUPU ESTO APRO BADO RESOLUCION :
PRESUPU ESTO ASIGN ADO SEG ÚN PIM :
METAS : Plazo de Ejecucion Real
RESID ENTE DE O BRA : Resolucion de Exp. Tecnico
INSPECTOR DE OBR A : Ampliacion de Plaza 01
AÑO EJEC. :
PROPUESTA CONTABLE
ENTIDAD :
PROYECTO :
NOMBRE DE LA OBRA :
UBICACIÓN :
MODALIDAD DE EJECUCION :
FUENTE DE FINANCIAMIENTO :
PRESUPUESTO INICIAL :
PRESUPUESTO APROBADO RESOLUCION :
PRESUPUESTO ASIGNADO SEGÚN PIM :
METAS : Plazo de Ejecucion Real
RESIDENTE DE OBRA : Resolucion de Exp. Tecnico
INSPECTOR DE OBRA : Ampliacion de Plaza 01
AÑO EJEC. :
COSTO TOTAL
LIQUIDACION FINANCIERA
CONCLUSIONES
PRIMERA. – Una vez efectuada la liquidación financiera de la obra por administración directa
Construcción de camino vecinal del sector Cruzwinto al puesto de salud influyó de manera
2020.
Construcción de camino vecinal del sector Cruzwinto al puesto de salud, asciende a S/. 96, 405.50,
utilizada, según la directiva 005-2016- EF/51.01, finalmente se hizo la nota contable por la
financiera contable difiere por S/ 66.50, debido al costo de depreciación tal como se muestran en los
Distrital de Puyca.
camino vecinal del sector Cruzwinto al puesto de salud influyó de manera significativa en el Estado
de Gestión, ya que se determinó que el gasto de la obra asciende a S/. 14,781.80, dicho monto se
mandó a cuentas del gasto, tal como se evidencian en los cuadros N° 10 de la Liquidación
Financiera.
80
caso: Construcción de camino vecinal del sector Cruzwinto al puesto de salud, influyó
significativamente en el sinceramiento contable de las cuentas, así como del procedimiento que
debía seguirse en cada caso, desde el inicio, proceso y culminación de la obra en particular
la elaboración y presentación de los estados financieros a diciembre del 2020, donde se refleja un
activo en la cuenta Propiedad Planta y Equipo, debido a la liquidación realizada; cumpliendo con lo
RECOMENDACIONES
liquidaciones por administración directa, por lo que se recomienda tomar en cuenta la propuesta de
guía de liquidación financiera de obras públicas por administración directa presentada en la tesis, el
cual, le permitirá seguir los lineamientos y procedimientos para una adecuada liquidación de sus
obras culminadas.
SEGUNDA. – Se recomienda empezar a liquidar financieramente las obras para sanear las cuentas,
de esta manera se reflejen los movimientos reales en los estados financieros, ya que las normas
reclasificación y reconocimiento de las cuentas tanto del activo como del pasivo, al amparo del
Decreto Legislativo 1438, art. 2, 12 y 14, y tome las medidas previas para este proceso de manera
inversiones de la Entidad, de acuerdo a la ley general del Sistema Nacional de Bienes Estatales Ley
con el Sistema Nacional de Contabilidad para que se uniformicen y actualicen estas normas de
REFERENCIAS
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Provincia del Collao - Ilave de los periodos 2006 – 2008. Puno: Tesis de Posgrado.
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Información Financiera y Presupuestaria de las Entidades del Sector Público y Otras Formas
https://tinyurl.com/yfqe8xnc
Garcia, D., & Gomez, M. (2013). Metodología para el cierre administrativo de los proyectos de
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Distrital de El Porvenir, año 2013. Trujillo: Tesis de pregrado. Universidad Privada Antenor
Ley Nº 27171. (1999). Ley de Saneamiento y Transferencia de Infraestructura Social financiada por
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República.
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Obando Cárdenas, J., Pulgarín Giraldo, H., & Franco Ruiz, R. (s.f.) La contabilidad y su utilidad en
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TE_Parra_Sedano_2018.pdf
programación multianual y gestión de inversiones y deroga la Ley Nº 27293, Ley del Sistema
85
https://www.mef.gob.pe/es/normatividad-inv-publica/instrumento/decretos-
legislativos/15603-decreto-legislativo-n-1252/file
https://municipioaldia.com/inversion-publica-municipal/
1252, decreto legislativo que crea el sistema nacional de programación multianual y gestión
de inversiones. El peruano.
Quispe Ramos, E., & Mamani Flores, Y. L. (2018). Liquidación técnica y financiera de obras de
Resolución de Contraloría General N° 195-88-CG. (18 de julio de 1988). Ejecución de las obras
Salinas Seminario, M., & Álvarez Illanes, J. F. (2014). Manual de Liquidación Técnico Financiera
Yapo Mamani, T. P. (2018). Incidencia del proceso de liquidación financiera en obras ejecutadas
de Putina, periodos 2015 - 2016. Tesis de pregrado. Universidad Jose Carlos Mariátegui.
Marlon Prieto Hormaza, (2020) Liquidación financiera de las Obras Públicas y Tratamiento
Contable.
86
ANEXOS
Anexo N° 1: MATRIZ DE CONSISTENCIA
"LIQUIDACIÓN FINANCIERA DE OBRAS POR ADMINISTRACIÓN DIRECTA Y SU INFLUENCIA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, CASO:
CONSTRUCCIÓN DE CAMINO VECINAL DEL SECTOR CRUZWINTO AL PUESTO DE SALUD, DE LA MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE
PUYCA, AREQUIPA - 2020”
Anexo N° 2: RESOLUCION DE APROBACION DE EXPEDIENTE TECNICO
Anexo N° 3: ACTA DE INICIO DE OBRA
Anexo N° 4: ACTA DE ENTREGA DEL TERRENO
Anexo N° 5: ACTA DE RECEPCION DE OBRA.
Anexo 6: IMÁGENES DE LOS ACTIVOS DEL DISTRITO.