La resolución trata sobre una apelación interpuesta contra resoluciones de determinación de impuesto a la renta y multas por los ejercicios 1998 y 1999. La administración tributaria determinó ingresos omitidos por intereses presuntos originados por préstamos efectuados por el contribuyente. El tribunal debe determinar si dichos reparos y las multas impuestas se encuentran conformes a ley.
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La resolución trata sobre una apelación interpuesta contra resoluciones de determinación de impuesto a la renta y multas por los ejercicios 1998 y 1999. La administración tributaria determinó ingresos omitidos por intereses presuntos originados por préstamos efectuados por el contribuyente. El tribunal debe determinar si dichos reparos y las multas impuestas se encuentran conformes a ley.
La resolución trata sobre una apelación interpuesta contra resoluciones de determinación de impuesto a la renta y multas por los ejercicios 1998 y 1999. La administración tributaria determinó ingresos omitidos por intereses presuntos originados por préstamos efectuados por el contribuyente. El tribunal debe determinar si dichos reparos y las multas impuestas se encuentran conformes a ley.
La resolución trata sobre una apelación interpuesta contra resoluciones de determinación de impuesto a la renta y multas por los ejercicios 1998 y 1999. La administración tributaria determinó ingresos omitidos por intereses presuntos originados por préstamos efectuados por el contribuyente. El tribunal debe determinar si dichos reparos y las multas impuestas se encuentran conformes a ley.
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N° 06834-10-2012
EXPEDIENTE N• 13414-2007 INTERESADO ASUNTO lmpuesto a la Renta y Multas PROCEDENCIA Loreto FECHA Lima, 4 de mayo de 2012
VISTA la apelación interpuesta por con Registro Único de
Contribuyente contra la Resolución de lntendencia N° 126-014-0001244/SUNAT de 20 de setiembre de 2007, emitida por la lntendencia Regional Loreto de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria — SUNAT, que declaró infundada la reclamación contra las Resoluciones de Determinación N° 124-003-0000208 y 124-003-0000209 y las Resoluciones de Multa N° 124-002-0001806 a 124-002-0001809, giradas por lmpuesto a la Renta de los ejercicios 1998 y 1999, y por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario.
CONSIDERANDO:
Que la recurrente señala que la Administración no tiene sustento legal para determinar el concepto “importe promedio de préstamo“, lo que explica que al girarse los valores de la referencia se omitió consignar el fundamento que los amparan, uno de los requisitos contemplados en el artículo 77º del Código Tributario.
Que la Administración refiere que luego de configurarse la causal para determinar la obligación tributaria sobre base presunta procedió a determinar intereses presuntos conforme con to establecido en el artículo 26º de la Ley del lmpuesto a la Renta y el artículo 15º del Reglamento de dicha Ley.
Que agrega que las resoluciones de determinación de la referencia cuentan con fundamento jurídico al haberse consignado que fueron emitidas sobre la base del artículo 26º antes aludido.
Que asimismo, señala que para determinar el sueldo promedio de S/. 70õ,00 de los profesores consideró que 420 de ellos obtenían un sueldo mínimo de S/. 658,28, y 52 percibían un sueldo máximo de S/. 1 019,36. Agrega que de acuerdo con la información proporcionada por el Ministerio de Educación los poderes fuera de registro, las actas de comparecencia de los poderdantes, las manifestaciones policiales de éstos y de la recurrente, se determinó de forma fehaciente que esta última realizô préstamos a terceros que laboran principalmente en el Ministerio de Educación. Agregó que dichos terceros se encontraban obligados a la devolución de los préstamos y de los intereses respectivos los que estaban gravados con el Impuesto a la Renta.
Que mediante Carta de Presentación N° 030123048230-01 SUNAT y Requerimiento N° 00096767,
notificados el 3 de setiembre de 2003, de fojas 259 y 269, se inició un procedimiento de fiscalización a la recurrente respecto de sus obligaciones tributarias del Impuesto a la Renta de enero de 1998 a diciembre de 1999, solicitándole diversa documentación contable y tributaria, siendo que como resultado de ésta se emitieron los siguientes valores (fojas 281, 283 a 286, 313, 315, 317 y 319):
- Resoluciones de Determinación N• 124-003-0000208 y 124-003-0000209, por reparos a los ingresos
del lmpuesto a la Renta de los ejercicios 1998 y 1999 por intereses presuntos.
- Resoluciones de Multa N• 124-002-0001806 y 124-002-0001807, por la comisión de la infracción
tipifìcada en el numeral 1 del artículo 178ᵉ del Código Tributario.
- Resoluciones de Multa N° 124-002-0001808 y 124-002-0001809, por la comisión de la infracciôn
tipificada en el numeral 1 del artículo 176ᵉ del Código Tributario.
Que no obstante, del escrito de apelación se observa que la recurrente se limita a cuestionar el reparo al lmpuesto a la Renta de los ejercicios 1998 y 1999, así como las resoluciones de multa por la comisión de la infracción tipifìcada en el numeral 1 del artículo 178ᵉ del Código Tributario. 1 N° o6834-10-2012
Que en tal sentido, a continuación corresponde determinar si los reparos al Impuesto a la Renta de los ejercicios 1998 y 1999 y las multas impuestas por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario se encuentran conformes a ley.
Resoluciones de Determinación N° 124-003-0000208 y 124-003-0000209 - Presunción de Intereses
por préstamos
Que de acuerdo con lo señalado en el anexo de las Resoluciones de Determinación N° 124-003-
0000208 y 124-003-0000209 (foja 284) la Administración reparó como ingresos omitidos los intereses presuntos originados por préstamos efectuados por la recurrente.
Que el primer párrafo del artículo 26º de la Ley del Impuesto a la Renta aprobada mediante Decreto Legislativo N° 774 establecía que para efecto de dicho impuesto se presumía, salvo prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor, que todo préstamo en dinero, cualquiera fuese su denominación, naturaleza o forma o razón, devengaría un interés no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publicara la Superintendencia de Banca y Seguros. Regía dicha presunción aun cuando no se hubiera fijado el tipo de interés, se hubiera estipulado que el préstamo no devengaría intereses, o se hubiera convenido en el pago de un interés menor. Tratándose de préstamos en moneda extranjera se presumía que devengaba un interés no menor a la tasa promedio de depósitos a 6 meses del mercado intercambiario de Londres del Último semestre calendario del año anterior.
Que el artículo 15º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF dispone que se aplicarán las siguientes normas a la presunción de intereses del artículo 26º de la Ley: a) Sólo se considerará préstamo a aquella operación de mutuo en la que medie entrega de dinero o que implique pago en dinero por cuenta de terceros, siempre que exista obligación de devolver; b) La presunción de intereses no será de aplicación en el caso de préstamos que de acuerdo con las disposiciones legales se deban otorgar con tasas de interés inferiores a las señaladas en el artículo de la referencia; c) No se consideran préstamos a las operaciones tales como pagos por cuenta de terceros efectuados por mandato de la ley, entregas de sumas en calidad de depósito de cualquier tipo, adelantos o pagos anticipados y provisiones de fondos para su aplicación efectiva a un fin; d) Tampoco se considerará préstamo a los retiros en dinero que a cuenta de utilidades y hasta el monto de las que corresponda al cierre del ejercicio, efectúen los socios e integrantes de las sociedades y entidades consideradas o no personas jurídicas por el artículo 14º de la ley; y, e) Tratándose de préstamos al personal de la empresa, por concepto de adelanto de sueldos o destinados a la adquisición o construcción de vivienda de tipo económico, la presunción de intereses operará por el monto total del préstamo cuando éste exceda de 1 Unidad Impositiva Tributaria o de 30 Unidades Impositivas Tributarias, segÚn sea el caso.
Que el artículo 1648º del Código Civil prevé que por el mutuo el mutuante se obliga a entregar al mutuatario una determinada cantidad de dinero o de bienes consumibles, a cambio de que se le devuelvan otros de la misma especie, calidad o cantidad.
Que según lo establecido por este Tribunal en las Resoluciones N° 06965-4-2005 y N° 0791-4-2006 la presunción de intereses contenida en el artículo 26º de !a Ley del Impuesto a la Renta se aplica en el caso de detectarse préstamos (mutuos) en los que exista entrega de dinero con la obligación de devolver, presunción que sólo admite como prueba en contrario los libros de contabilidad del deudor.
Que asimismo, conforme con el criterio adoptado por este Tribunal en las Resoluciones N° 10569-4- 2009, N° 13688-2-2008 y N° 02218-5-2003, entre otras, si bien todo préstamo devenga un interés presunto salvo las excepciones previstas en las citadas normas, la realización de la operación del préstamo definida como la entrega de dinero condicionada a su devolución, debe ser demostrada, tanto por la Administración respecto de su existencia como por la recurrente con relación a la inexistencia de la obligación de devolver, a cuyo efecto deben considerarse los supuestos que no son considerados préstamos según el artículo 15º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
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