COSTOS

3.1 Definicin
3.2 Elementos del Costo
3.3 Tipos de Costos
3.4 Mtodos de Asignacin o Cmo deben imputarse al Producto.
3.5 Costeo de un Kilo de Pan Corriente
3.6 Punto de Equilibrio
3.7 Para qu nos sirven los costos.
3.1 Costo: Se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios que se mide en dinero, mediante la reduccin de activos (Desembolso) o al
incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios (Adquisicin de deuda).

Bajo este prisma hay que analizar dos tipos de costos:

Costo de Comprar y Vender: El costo en este caso es el precio neto de compra, que se cancela por un determinado bien, sumando los desembolsos
necesarios (generalmente fletes) hasta que sea puesto a la venta. Un ejemplo, de este tipo de costo es el de un supermercado que realiza operaciones de
compra - venta.

Costo de Fabricar: Se incorporan otros elementos al proceso de fabricacin o de transformacin. Aqu generalmente a la materia prima se le incorpora un
proceso adicional y se obtiene un producto diferente al que se haba adquirido. Cada empresa al realizar sus propios productos, posee entonces el Costo de
Fabricacin, que se genera en el proceso productivo de un determinado producto.
3.2 Elementos del Costo
Los elementos del costo de un producto o sus componentes son los materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin. Esta clasificacin suministra a
la gerencia la informacin necesaria para la medicin del ingreso y la fijacin de precio del producto.

Materiales: Son los principales recursos que se usan en la produccin, stos se transforman en bienes terminados con la adici n de mano de obra directa y
costos indirectos de fabricacin. El costo de los materiales puede dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera:

Materiales directos: Son todos los que pueden identificarse en la fabricacin de un producto terminado, fcilmente se asocian con ste y representan el
principal costo de materiales en la elaboracin del producto. Un ejemplo de material directo es la madera aserrada que se utiliza en la fabricacin de una litera.
Materiales indirectos: Son aquellos involucrado en la elaboracin de un producto, pero no son materiales directos. Estos se i ncluyen como parte de los costos
indirectos de fabricacin. Un ejemplo es el pegamento usado para construir una litera.
Mano de Obra: Es el esfuerzo fsico o mental empleados en la fabricacin de un producto. Los costos de mano de obra pueden dividirse en mano de obra
directa y mano de obra indirecta, como sigue:

Mano de Obra directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricacin de un producto terminado que puede asociarse con ste con facilidad y que
representa un importante costo de mano de obra en la elaboracin del producto. El trabajo de los operadores de una mquina en una empresa de manufactura
se considera mano de obra directa. O Persona que pule la madera y ensambla la litera.

Mano de Obra indirecta: Es aquella involucrada en la fabricacin de un producto que no se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se
incluye como parte de los costos indirectos de fabricacin. El trabajo de un supervisor de planta es un ejemplo de este tipo de mano de obra. (Jefe de Turno en
la mueblera)
Costos Indirectos de Fabricacin: Se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los dems costos indirectos de fabricacin que
no pueden identificarse directamente (en el producto final) con los productos especficos. Ejemplos de otros costos indirectos de fabricacin, son
arrendamiento, energa y calefaccin, depreciacin del equipo de la fbrica.
Ejemplo: Una empresa incurre en los siguientes costos en la fabricacin de mesas de madera.



Conclusin
Con base en las anteriores cifras, el costo de los materiales directos sera de $ 260.000.-, la mano de obra directa de $ 540.000.-, y los costos indirectos de
fabricacin $ 142.800.-. Estas cifras representan los elementos del producto, como se detallan anteriormente. No se incluyen como costos del producto el
arrendamiento de oficina, el salario de oficina y la depreciacin del equipo de oficina por que no son elementos de costo del producto. Por lo general aparecen
como deducciones de la utilidad bruta en el estado de resultado como Gastos de Administracin y Venta. Los $ 942.000.- del costo total del producto
aparecern como el principal componente en el estado del costo de los bienes manufacturados de un fabricante.
La clasificacin del costo que se basa en la relacin con el producto cambiar a medida que vara el producto y/o servicio. Por ejemplo, la madera aserrada es
un costo de material directo cuando se usa en la manufactura de muebles de madera. Sin embargo, la madera aserrada es un costo de material indirecto
cuando se emplea en embalajes para el embarque de equipos. El personal de mantenimiento (portero, vigilante) de una planta manufacturera es un costo de
mano de obra indirecta, su funcin no est directamente relacionada con la produccin. No obstante, en una compaa que suministra servicio de
mantenimiento a otras personas, el personal de mantenimiento se considera un costo de mano de obra directa.
Ejercicio: Chocolates Chip Compaa, emplea los siguientes costos para producir sus galleta de hojuelas de chocolates. Determinar Materiales directos e
indirectos, Mano de obra directa e indirecta y costos de fabricacin, adems mostrar como elementos de un producto.
Harina blanca $ 25.000.- Azcar $ 20.000.- Hojuelas de chocolate $ 18.000.- Disolvente para limpiar mquinas $ 5.500.- Maestro Pastelero $ 15.000.-
Aceite de soya parcialmente hidrogenado $ 4.500.- Lubricantes para las mquinas $ 1.200.- Ayudante Pastelero $ 6.000.- Huevos $ 10.000.- Autoadhesivos
para las cajas de galletas $ 4.000.- Arriendo Local $ 45.000.- Depreciacin Mquinas $ 15.000.- Leche Descremada $ 7.500.- Vendedor Local $ 9.000.-





3.3 Tipos de Costos
Relacin con la Produccin: Los costos pueden clasificarse de acuerdo a la relacin con la produccin, esta clasificacin est estrechamente relacionada con
los elementos del costo de un producto y con los principales objetivos de la planeacin y el control.
Las dos categoras, con base en su relacin con la produccin, son los costos primos y los costos de conversin.
Costos Primos: Son los materiales directos y la mano de obra directa. Estos costos se relacionan en forma directa con la produccin.
Costos de conversin: Son los relacionados con la transformacin de los materiales directos en productos terminados. Los costos de conversin son la mano
de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.

Relacin con el Volumen: Los costos varan de acuerdo con los cambios en el volumen de produccin. Comprender su comportamiento es vital en casi todos
los aspectos de costeo de productos, evaluacin de desempeo y toma de decisiones gerenciales. Los costos con respecto al vol umen se clasifican como
variables, fijos y mixtos.
Costos Variables: Son aquellos en los que el costo total cambia en proporcin directa a los cambios en el volumen, o produccin, dentro del rango relevante,
en tanto el costo unitario permanece constante.

Costos Fijos: Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante dentro de un rango relevante de produccin, mientras el costo fijo por unidad
vara con la produccin.

COSTOS MIXTOS: Estos costos tienen las caractersticas de fijos y variables, a lo largo de varios rangos relevantes de operacin. Existen dos tipos de costos
mixtos: costos semivariables y costos escalonados.
Costos semivariables: La parte fija de un costo semivariable usualmente representa un cargo mnimo al hacer determinado artculo o servicio disponible. La
parte variable es el costo cargado por usar realmente el servicio. Por ejemplo la mayor par te de los cargos por servicios telefnicos constan de dos elementos,
un cargo fijo por permitirle al usuario recibir o hacer llamadas telefnicas, ms un cargo adicional o variable por cada llamada telefnica realizada.
Ejemplo: Una empresa arrienda un camin de reparto con un cargo constante de $ 2.000.- anuales ms $ 0.15 por cada Km. recorrido. Si recorre 10.000 Km.
En un mes, el costo total anual del camin de reparto ser calculado como sigue:
Cargo fijo (componente fijo)........ $ 2.000.-
Cargo por Km. (componente variable) (10.000 x $ 0.15) $ 1.500.-
Costo Total $ 3.500. -
Costo escalonado: La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en
partes indivisibles.
Ejemplo: El salario de un supervisor es de $ 30.000.- por cada 10 trabajadores. Si se emplean 15 trabajadores ser necesario dos supervisores, sin embargo,
si se aumenta la cantidad de trabajadores a 23, se necesitaran tres supervisores.

CAPACIDAD PARA ASOCIAR LOS COSTOS
De acuerdo al grado de intervencin en los procesos de fabricacin se distinguen dos tipos de costos:

Costos Directos: Son aquellos que la empresa es capaz de asociar con los artculos o reas especficas, se encuentran directamente involucrados en el
proceso productivo. Los materiales directos y los costos de mano de obra directa de un determinado producto.

Costos Indirectos: Son aquellos que no se identifican directamente con el proceso productivo, pero que son necesarios para que el producto sea terminado.
PERIODO EN QUE SE CARGAN AL INGRESO
Tambin pueden clasificarse sobre la base de cundo se cargan contra los ingresos. Las dos categoras usada son costos del pr oducto y costos del periodo.
Costos del producto: Son los que se identifican directamente e indirectamente con el producto. Estos son los materiales directos, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricacin. Estos costos no suministran ningn beneficio hasta que se venda el producto, por consiguiente, se inventaran hasta la
terminacin del producto. Cuando se venden los productos sus costos totales se registran como gasto, denominado costo de los bienes vendidos. (Costo de
venta). El costo de los bienes vendidos se enfrenta con los ingresos del periodo en el cual se venden los productos.
Costos del periodo: Estos costos, que no estn directamente ni indirectamente relacionados con el producto, no son inventariados. Los costos del periodo se
cancelan inmediatamente, puesto que no pueden determinarse ninguna relacin entre costo e ingreso. Los siguientes son ejemplos de los costo del periodo, el
sueldo de un contador (gastos administrativos), Luz, Agua, Telfono (gastos generales), etc.

Ejercicios para realizar en Clases
N 1 ) Sony S.A. produce radios para automviles. La siguiente informacin de costos est disponible para el periodo que termin el 31 de diciembre de 2003.
a) Materiales empleados en la produccin: $ 120.000.- de los cuales $ 80.000.- fueron para materiales directos.

b) Costos de mano de obra de fbrica por el periodo: $ 90.000.-, de los cuales $ 25.000.- fueron para mano de obra indirecta.

c) Costos Indirectos de fabricacin por servicios generales: $ 40.000.-
d) Gastos de venta, generales y administrativos: $ 60.000.-
Calcule: Costos Primos, Costos de Conversin, Costos del producto, costos del periodo.

N 2) Soprole presenta la siguiente informacin: rango relevante de la fabrica 10.000 a 50.000 galones de yogurt mensuales.

N 3) Todo Pieles S.A fabrica billeteras y se cuenta con la siguiente informacin de costos para el periodo que termino el 31 de diciembre de 2003.
Materiales empleados en produccin $ 82.000.- de los cuales $ 78.000.- se consideraron en materiales directos.
Mano de obra del periodo $ 71.500.- de los cuales $ 12.000.- correspondieron a mano de obra indirecta.
Costos indirectos de Fabricacin por depreciacin de la fabrica $ 50.000.-
Gastos de venta, generales y administrativos por $ 62.700.-
Calcule: Costos primos, costos de conversin, costos del producto y costos del periodo.
3.4 Mtodos de Asignacin o Cmo deben Imputarse al Producto
Para efectuar una correcta asignacin de costos es necesario tener presente los conceptos antes indicados, vale de cir, aquellos costos directos e indirectos, y
ms an la separacin taxativa que existe entre costo y gasto, que se explicar a continuacin.
- Costo: Desembolso que se recupera con la venta del producto, puesto que sus elementos tienen que ir incorpor ados en el precio de venta.

-Gasto: Desembolso que no se recupera (prdida), puesto que es un concepto que no constituye elemento del costo. Por ejemplo, el gasto de telfono.
Asignacin de los Materiales: Se deben asignar al costo del producto a travs del precio de adquisicin, es decir, su costo ser el costo de comprar, ms los
fletes y dems desembolsos hasta que sea puesta a disposicin de produccin.
Asignacin de la Mano de Obra: La Mano de Obra se debe asignar por medio de la hora hombre, que se calcular del total pagado a cada persona de
produccin, dividido por las horas trabajadas en el mes. Este resultado nos otorga el valor hora de trabajo por trabajador. Luego al total de tiempo empleado en
la fabricacin se multiplicar por el valor hora y se tendr el costo por mano de obra. Este elemento cobra gran relevancia cuando se procede a cotizar un
producto que signifique un gran perodo de trabajo.
Asignacin de los Costos Indirectos: Estos resultan de difcil calificacin, puesto que su consumo no es verdaderamente certero. Pero se seguir el mismo
criterio de la mano de obra, por lo tanto su asignacin, ser por medio de la hora de trabajo o consumo. As, se determinar el valor por hora mquina y valor
por hora de energa y arriendos.
ASIGNACIN DE COSTOS Y GASTOS A LOS RESULTADOS DE LA EMPRESA


Ejemplo Ilustrativo del Clculo del Costo de Mano de Obra y Costos Indirectos.
Clculo del valor hora, de mano de Obra:


3.5 Costeo de un kilo de pan corriente.

En este caso hipottico se ha determinado un margen de un 169% sobre el costo, pero en la prctica se logr calcular un margen de un 70% para el pan
corriente y un 69% para el pan de pascua.
3.6 Punto de Equilibrio:
Es aquel punto en el cual no existe utilidad, en ese punto el ingreso total es igual a los costos totales.
Entonces se puede establecer la siguiente igualdad:
INGRESOS TOTALES = COSTOS TOTALES
De esto se pueden extraer tres conclusiones fundamentales:
a) Si en un periodo de tiempo se han tenido ingresos por $ 1.500.000.- y los costos totales han sido de $1.500.000. - , quiere decir que no se ha ganado
absolutamente nada.
IT = CT, entonces, 1.500.000 = 1.500.000

b) Ahora si los ingresos siguen siendo $1.500.000.- y los costos alcanzaron a $500.000.-, quiere decir que la empresa ha ganado $1.000.000.-
1.500.000 = 500.000, entonces, 1.000.000 corresponde a ganancia.

c) Por ltimo si los costos totales han sido $2.000.000.-, nuestra empresa ha perdido $500.000.-
1.500.000.= 2.000.000, entonces, 500.000 corresponden a perdida.
La determinacin del punto de equilibrio es de vital importancia, ya que el empresario debe tener presente el volumen de ventas o ingresos mnimos a generar
en un periodo de trabajo.
Anlisis del Punto de Equilibrio
Se utilizar un ejemplo sencillo para presentar el anlisis del punto de equilibrio y el anlisis de costo-volumen-utilidad. La Sra. Maria Ramos, ama de casa,
desea iniciar un negocio en el cual vendera un estuche cosmtico, desarrollado y patentado por ella.
La Sra. Maria realiz un buen trabajo de investigacin para determinar si el negocio sera rentable. Con respecto a los costos y con base en sus
conversaciones con corredores de propiedades descubri que el costo de arrendar una oficina adecuada para satisfacer sus necesidades de negocio estara
aproximadamente en $ 1.200 mensuales, o $ 14.400 al ao. El arriendo incluir todos los servicios, excepto los gastos de telfono y los muebles de la oficina.
Estim que los gastos de telfono serian cerca de $ 1.800 anuales, este costo no varia con el nivel de ventas en la medida en que las ventas no excedan los $
100.000 por ao. Tambin estim que costara $ 13.800 ao contratar los viernes a una persona que desempeara todas las tareas secretariales y llevara los
libros. Un fabricante independiente de productos cosmticos convino manufacturar su estuche cosmtico a $ 1 la unidad. Maria confiaba en que podra vender
cada unidad en $9.
Maria ahora debe tomar la decisin de iniciar o no su negocio. Aunque ella tiene gran talento para los cosmticos, no confa en su capacidad para tomar
decisiones comerciales, por tanto decidi buscar ayuda profesional en su sobrino, Mario, quien es contador.
Ella resumi toda la informacin para Mario como sigue:

Mario era un contador muy hbil, su respuesta fue que no podra recomendarle la iniciacin de su negocio sin conocer aproximadamente la cantidad de
estuches compactos que ella esperaba vender.
Por qu?, dijo ella, Mario le explic a su ta que, independientemente de la cantidad de estuches que vendiera, incurrira en el costo fijo del arriendo anual, el
gasto de telfono y el costo del empleado los viernes. Este costo fijo total anual sera de $ 30.000 ($ 14.000 de arriendo + $ 1.800 de telfono + $13.800 de
secretaria). Puesto que se recibiran $ 9 en ingresos por la venta de cada estuche y el costo de comprar una unidad es de $ 1, esto significa que se lograra
una utilidad de $ 8 por cada unidad vendida.

Margen de Contribucin por unidad
Es el excedente disponible para cubrir el costo fijo y quiz proveer utilidad despus de que la ventas se hayan utilizado para cubrir el costo variable. (Precio de
venta por unidad Costo variable por unidad)
Para demostrar que 3.750 es, en efecto, la cantidad de unidades que no generara utilidades, puede desarrollarse un estado de ingresos simple:

Lu Sru. Murlu estubu encuntudu, ellu conflubu en que podriu vender fcllmente ms de S 3.750 estuches de cosmtlcos que se requeriun puru u lcunzur el punto de
equlllbrlo. Murlo dl|o huy ulgo ms que debemos unullzur untes de que tomes tu declsln.
Mario le explic a su ta que 3.750 era la cantidad necesaria para alcanzar el punto de equilibrio, pero l esperaba que a ella le interesara obtener una utilidad.
La Sra. Maria respondi que esperaba al menos ganar $ 40.000 al ao, o no se justificara perder el tiempo en la iniciacin de este negocio. Cunto tengo que
vender para obtener una utilidad de $ 40.000 antes de impuesto?, Mario le explico que la venta de 3.750 unidades sera necesaria para alcanzar el punto de
equilibrio, pero tendran que venderse 5.000 unidades adicionales para generar una utilidad de $ 40.000 antes de impuesto. Esto significa que las ventas
deben ser al menos de 8.750 unidades para generar una utilidad de $ 40.000 antes de impuesto.
Por tanto, la cantidad de unidades que deben venderse con el fin de generar una utilidad objetivo es como sigue:

Para demostrar que 8.750 es, en efecto, la cantidad de unidades que generara $ 40.000 de utilidades antes de impuesto, puede desarrollarse un estado de
ingresos simple:

Ajustes por Impuestos sobre la Renta
Es sencillo incluir los impuestos sobre la renta en el anlisis. La tasa de impuesto sobre la renta constituye un porcentaje determinado de la utilidad antes de
impuesto. Las frmulas para el anlisis de costo-volumen- utilidad presentadas anteriormente pueden modificarse para incluir los impuestos sobre la renta,
como sigue:

Para demostrar que 9.632 es, en efecto, la cantidad de unidades que generara $ 40.000 de utilidades despus de impuesto, puede desarrollarse un estado de
ingresos simple:

Anlisis de Riesgo y Utilidad
Una medida til para la gerencia en la planeacin de la utilidad es la del porcentaje mximo en que las ventas esperadas pueden disminuir y aun generar una
utilidad. Esto se conoce como Margen de Seguridad y se calcula as:

3or e|emplo, lu Sru. Murlu esperubu vender 7.000 unldudes. Como el punto de equlllbrlo es de 3.750 unldudes el murgen de segurldud es:

por lo tanto, en la medida que las ventas reales no sean inferiores al 46% de lo que se esperaba, la Sra. Maria obtendr una utilidad.
Ejercicios para realizar en clase:
N 1) ABC le solicit a usted que determine el nivel de ventas que debe alcanzar para cubrir sus costos fijos y variables. El precio de venta es $ 5 , los costos
fijos totales son de $ 160.000 y el costo variable por unidad es de $ 3.
Determine el punto de equilibrio en unidades, y el estado de Ingresos simple.
a) Cul es el punto de equilibrio en unidades?
b) Elabore los estados de ingresos cuando las ventas son de $ 500.000 y $ 750.000 (ignore los impuestos)
c) Determine la cantidad de ventas en unidades para que obtenga una utilidad despus de impuesto de $ 289.000.
d) cul es el margen de seguridad para la compaa cuyo punto de equilibrio se calcul, si las ventas esperadas son de 200.000 unidades?
N 2) Una compaa sabe que sus costos variables por unidad son de $ 0.10 y su precio de venta es de $ 0.50. los costos fijos totales son de $ 50.000.-
e) Cul es el punto de equilibrio en unidades?
f) Elabore los estados de ingresos cuando las ventas son de $ 31.250 y $ 93.750 (ignore los impuestos)
g) Determine la cantidad de ventas en unidades para que obtenga una utilidad despus de impuesto de $ 30.000.
h) cul es el margen de seguridad para la compaa cuyo punto de equilibrio se calcul, si las ventas esperadas son de 200.000 unidades?
3.7 Para que nos sirven los costos
Es importante tener presente que los costos unitarios de los distintos productos ya sean fabricados o no. Representan slo un parmetro de referencia para la
toma de decisiones, sobre todo en los precios de venta y polticas de descuento.
La determinacin de un costo de fabricacin debe permitir al empresario entre otras cosas, lo siguiente:
- Fijar con certeza precios de venta.
- Conocer su margen de comercializacin.
- Saber cuanto est destinando para financiar los gastos que no son costos.
- Establecer una adecuada poltica de control y reduccin de costos.
- Permite una correcta valuacin de inventarios de productos terminados.
- Una adecuada valoracin de sus elementos para cada tem de costo.
BIBLIOGRAFA

Ralp S. Polimeni y Frank J. Fabozzi CONTABILIDAD DE COSTOS
Tercera Edicin
Conceptos y Aplicaciones para la
Toma de decisiones Gerenciales