UNIDAD 8: LA GESTIÓN DE LA EMPRESA

1. La documentación administrativa. Introducción.

2. Los documentos comerciales.

a) El presupuesto.
b) El pedido.
c) El albarán o nota de entrega.
d) La factura.

3. Los documentos de cobro y pago.

a) El recibo.
b) El cheque.
c) La letra de cambio.
d) El pagaré.
e) La transferencia bancaria.

4. Las obligaciones fiscales.

a. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (I.R.P.F.)
b. El Impuesto sobre Sociedades.
c. El Impuesto sobre el Valor Añadido (I.V.A.).
d. Impuestos de Gestión Municipal

5. Impuestos a liquidar por los distintos tipos de empresas.

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1.- INTRODUCCIÓN.
Todas las operaciones que se realizan en una empresa (propuesta comercial, solicitud de mercancía,
entrega de material, venta del producto, pago...) quedan plasmadas en distintos documentos que conforman
la llamada función administrativa. El proceso comienza con el presupuesto que el cliente pide a la empresa
y culmina con el pago de la factura pasando por el pedido, el albarán... En esta unidad vamos a estudiar los
documentos comerciales de la empresa, es decir los relacionados con los clientes y los documentos de
pago y cobro del producto y/o servicio. Además haremos un repaso a las obligaciones fiscales de la
empresa en el ejercicio de su actividad.

Una gestión administrativa eficaz ayuda al éxito de tu empresa.

Es conveniente que la empresa lleve adecuadamente la documentación de sus relaciones con clientes,
proveedores, Organismos públicos (Hacienda, Ayuntamiento, Seguridad Social...), asociaciones
profesionales.... Una mala gestión administrativa puede acarrear graves problemas como falta de entrega
de mercancías en plazo determinado, descontrol en el almacenamiento, ineficaz gestión de los cobros a
clientes, repercusión de gastos por impago de facturas, costes derivados de letras y pagarés impagados,
reclamaciones de clientes, sanciones administrativas y tributarias.

2.- LOS DOCUMENTOS COMERCIALES.

Todas las operaciones relacionadas con la compraventa de productos y/o la prestación de servicios
(propuesta comercial, solicitud de mercancía, entrega de material, venta del producto, pago...) quedan
plasmadas en distintos documentos, los denominados documentos comerciales.

El proceso comienza con

- el presupuesto que el cliente pide a la empresa;
- cuando el cliente está de acuerdo, formula el pedido del producto y/o servicio.
- Una vez entregada la mercancía y/o prestado el servicio la empresa expide un albarán o nota de
entrega.
- En algunos casos, se confecciona factura en ese momento, otras veces se emite factura con
posterioridad.

Así los principales documentos comerciales de la empresa son el presupuesto, el pedido, el albarán y la
factura.

Documentos comerciales más importantes

- El presupuesto
- El pedido
- El albarán
- La factura.

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2.1.- EL PRESUPUESTO.
¿Sabes qué es un presupuesto? ¿Has solicitado alguna vez uno? ¿Crees que un buen presupuesto
garantiza la venta posterior?

El presupuesto es una propuesta comercial en la que se detallan los productos y/o servicios, los plazos de
ejecución y el coste de los mismos

Tras las primeras negociaciones con el cliente, llega el momento de que le presentes una propuesta
comercial en la que detallas los productos y/ o servicios, los plazos de ejecución y el coste de los mismos. A
ese documento le llamaremos presupuesto.

El presupuesto puede hacerse por teléfono, por fax, por correo electrónico, o directamente por escrito en las
dependencias de la empresa o mediante representante. Actualmente muchas empresas disponen en su
página Web de un servicio de presupuestos on-line.

Es conveniente que lo redactes de forma clara y atractiva, así convencerás al cliente que aceptará tu oferta
y se formalizará la compraventa del producto o la prestación del servicio.

2.2.- EL PEDIDO.

Si el cliente acepta el presupuesto, la empresa emite un pedido. El pedido es el documento que expide el
cliente cuando solicita productos y/o servicios a su empresa proveedora/a y debe corresponderse
con el presupuesto previo.

El pedido se puede realizar por teléfono, por carta o por impreso mediante correo, fax, correo electrónico,
etc.

Del pedido se hacen al menos dos copias: el original firmado y sellado se envía a la empresa proveedora y
una copia queda en posesión de quien compra para comprobar las mercancías cuando se reciban.

2.3.- EL ALBARÁN O NOTA DE ENTREGA.

El albarán es el documento que justifica que se ha entregado el pedido de mercancía o se ha
realizado la prestación del servicio. Sirve como justificante de la salida de los artículos del almacén, y de
la entrega del material o de la prestación del servicio.

Los albaranes constan de varias copias, normalmente tres: una para el almacén, otra para quien compra y
otra para quien vende.

Una vez entregada la mercancía, el cliente comprobará la misma y su relación con el pedido
correspondiente y caso de haber anomalías (deterioros, falta de material,..) decidirá si la acepta (anotando
las incidencias en el albarán) o no la acepta y procede a su devolución. Cabe la posibilidad de que una
misma factura agrupe lo contenido en varios albaranes expedidos en un periodo de tiempo.

2.4.- LA FACTURA.

La factura es el documento en el que se formaliza la compraventa del bien y/o la prestación del
servicio, por lo que se debe realizar por duplicado, quedándose cada parte con un ejemplar.

Deben emitir factura las personas empresarias y los profesionales por las operaciones objeto de su
actividad. Normalmente se comprueba el pedido al que hace referencia y los albaranes que se hayan
expedido a su costa.

Requisitos legales de la factura

El Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, aprueba el Reglamento por el que se regulan las
obligaciones de facturación a partir del 1 de enero de 2013 y deroga el RD 1496/2003 y establece como
contenido de la factura:
a. Número y, en su caso, serie. La numeración de las facturas dentro de cada serie será correlativa.
b. La fecha de su expedición.
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c. Nombre y apellidos, razón o denominación social completa, tanto del obligado a expedir factura como
del destinatario de las operaciones.
d. Número de Identificación Fiscal
e. Domicilio, tanto del obligado a expedir factura como del destinatario de las operaciones.
f. Descripción de las operaciones, consignándose todos los datos necesarios para la determinación de la
base imponible del Impuesto correspondiente a aquéllas y su importe,
g. El tipo impositivo o tipos impositivos, en su caso, aplicados a las operaciones.
h. La cuota tributaria
i. La fecha en que se hayan efectuado las operaciones que se documentan o en la que, en su caso, se
haya recibido el pago anticipado, siempre que se trate de una fecha distinta a la de expedición de la factura.

¿Cuál es el plazo para emitir una factura?

Las facturas deberán ser expedidas en el momento de realizarse la operación.

No obstante, cuando el destinatario de la operación sea un empresario o profesional que actúe como tal
deberán expedirse dentro del plazo de un mes contado a partir del citado momento. En todo caso, cuando el
destinatario de la operación sea un empresario o profesional que actúe como tal, las facturas deberán
expedirse antes del día 16 del mes siguiente a aquél en que se haya producido el devengo del Impuesto
correspondiente a la citada operación.

Factura rectificativa

La factura rectificativa se usa cuando hay que hacer la corrección de una factura anterior porque la misma
no cumpla los requisitos establecidos por la Ley o si se produce devolución de productos, de envases o
embalajes, o bien cuando se producen descuentos o bonificaciones posteriores a la operación. También por
resolución firme que deje sin efecto o modifique las operaciones realizadas, y por auto de declaración
concursal del destinatario de la factura.

Esta factura debe ser expedida en el momento que se tenga constancia de los motivos que dan lugar a su
expedición, y siempre que no hayan pasado más de cuatro años desde que se emitió la factura que se va a
rectificar. Además, existe la posibilidad de rectificar varias facturas en una sola factura rectificativa. Se podrá
efectuar la rectificación de varias facturas en un único documento de rectificación, siempre que se
identifiquen todas las facturas rectificadas

La factura ha de indicar la condición de factura rectificativa.

Facturas recapitulativas

Pueden agruparse en una sola las operaciones realizadas para un mismo cliente en el plazo máximo de un
mes.

La factura recapitulativa permite incluir en una sola factura, varias operaciones dirigidas a un mismo
destinatario y que estén comprendidas en distintas fechas pero en un mismo mes natural.

Cuando el destinatario de la operación es empresario o profesional que actúe como tal, la expedición
deberá realizarse antes del día 16 del mes siguiente a aquél en el curso del cual se hayan realizado las
operaciones.

Factura simplificada

Desde 2013, con la entrada en vigor del Reglamento de Facturación actualmente vigente, la factura
simplificada sustituyó al tícket que hasta entonces se admitía en operaciones de hasta 3.000 euros IVA
incluido en actividades como la venta al por menor, la hostelería o el transporte de personas (taxis) entre
otras.
Desde ese momento cualquier autónomo puede emitir facturas simplificadas en operaciones de hasta 400
euros IVA incluido.

Se podrá expedir factura simplificada en los siguientes supuestos:

• Facturas cuyo importe no supere los 400 euros (IVA incluido)
• Facturas rectificativas.

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Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior, los empresarios o profesionales podrán igualmente expedir factura simplificada y
copia de ésta cuando su importe no exceda de 3.000 euros, Impuesto sobre el Valor Añadido incluido, en las operaciones que se
describen a continuación:
- Ventas al por menor. Se consideran ventas al por menor las entregas de bienes muebles corporales o semovientes en las que el
destinatario de la operación no actúe como empresario o profesional.
- Ventas o servicios en ambulancia.
- Ventas o servicios a domicilio del consumidor.
- Transporte de personas y sus equipajes.
- Servicios de hostelería y restauración prestados por restaurantes bares y similares, así como el suministro de comidas y bebidas para
consumir en el acto.
- Salas de baile y discotecas.
- Servicios telefónicos prestados mediante cabinas o tarjetas magnéticas o electrónicas recargables que no permitan la identificación
del portador.
- Servicios de peluquerías e institutos de belleza.
- Utilización de instalaciones deportivas.
- Revelado de fotografías y servicios prestados por estudios fotográficos.
- Aparcamiento de vehículos.
- Servicios de videoclub.
- Tintorerías y lavanderías.
- Autopistas de peaje

No se podrá expedir factura simplificada en las siguientes operaciones:

• Entregas intracomunitarias de bienes (EIB)
• Ventas a distancia.
• Operaciones localizadas en el Territorio de aplicación del Impuesto (TAI) en las que el proveedor o prestador no esté establecido, se
produzca la inversión del sujeto pasivo y el destinatario expida la factura por cuenta del proveedor o prestador.
• Las operaciones no localizadas en el Territorio de aplicación del Impuesto (TAI) si el proveedor o prestador está establecido:
- Cuando la operación se entienda realizada fuera de la Unión Europea (UE).
- Cuando la operación se localice en otro Estado miembro (EM), se produzca la inversión del sujeto pasivo (ISP) y el destinatario no
expida la factura por cuenta del proveedor o prestador.

Las personas empresarias y profesionales están obligadas a llevar un libro de Facturas emitidas y un libro
de Facturas recibidas. Deberán conservar las copias de las facturas, o documentos que las sustituyan
(vales o tickets) durante el plazo de 6 años; si se trata de adquisiciones de terrenos o edificaciones el plazo
será de 15 años.

¿Y si me piden un duplicado de una factura?

En principio sólo puedes expedir un original de cada factura o documento sustitutivo. Pero se permite hacer
duplicados, en los que deberá constar la expresión “duplicado” que tendrán la misma eficacia que la factura
o documento sustitutivo original, en dos casos:
a. Cuando en una misma entrega de bienes o prestación de servicios concurriesen varios
destinatarios. En este caso, deberá consignarse en el original y en cada uno de los duplicados la porción
de base imponible y de cuota repercutida a cada uno de ellos.
b. En los supuestos de pérdida del original por cualquier causa.

Factura proforma

Otro tipo es la factura proforma, que documenta una oferta comercial, indicando los productos o servicios
que el vendedor proporcionará al comprador a un determinado precio, con lo cual su finalidad es que el
comprador disponga del máximo posible de información relativa a la futura compra que va a realizar. Por
ello no tiene valor contable ni sirve de justificante, por lo que no se numera, ni se aconseja firmarlas o
sellarlas, salvo que el cliente lo solicite de forma explícita. Suele incluir la fecha máxima de validez.
Además es importante incluir en el encabezamiento de la factura de forma visible la indicación proforma, de
modo que no se confunda con la factura comercial, la cual será emitida cuando se realice la operación.

La factura electrónica

Hace tiempo que está claro que la factura electrónica es el modelo de factura imperante, desplazando
definitivamente a la factura en papel. De hecho, el reglamento de facturación de 2013 otorgó el mismo
tratamiento a la factura electrónica que a la factura en papel. Además, desde enero de 2015 es obligatorio
que los proveedores de la Administración Pública y de las grandes empresas las utilicen.

¿Puede hacerse una factura por Internet? La e-factura o factura electrónica es un documento generado por
medios electrónicos (ficheros informáticos) y telemáticos (de un ordenador a otro), firmados
digitalmente con certificados reconocidos.

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No es necesario imprimir la factura para que ésta sea válida legal y fiscalmente.
Todo el tratamiento puede hacerse directamente sobre el fichero.

Sus principales ventajas son: la rapidez de los envíos, el ahorro de costes y que ayuda a la gestión de la
empresa.

3.- DOCUMENTOS DE PAGO Y COBRO.

La compraventa de productos o la prestación del servicio finalizan con el pago que puede hacerse al
contado o con pago aplazado, que suele ser sin recargo si es por menos de seis meses. Si pagas al
contado puedes gozar de determinados descuentos aunque comprar a plazos te permite disponer de más
liquidez, evitar pedir prestado y ahorrar en costes de almacén.

- El recibo
- el cheque.
- la transferencia bancaria.
- El pagaré
- la letra de cambio

3.1.- EL RECIBO.
¿Qué es el recibo? ¿Qué requisitos son necesarios para que sea válido? ¿Cómo acreditar los pagos
realizados a nuestros proveedores o los hechos por nuestros clientes?

El recibo es el documento que emite la persona que cobra una determinada cantidad de dinero
reconociendo haberla recibido.

Cuando se extiende en forma de talonario consta de recibo y matriz. El recibo se entrega firmado a la
persona que hace el pago y la matriz se la queda el que cobra como justificante. En ciertas ocasiones la
factura (con la expresión "pagada") hace las veces de recibo.

El recibo normalizado se utiliza para pagos que se domicilian en una entidad bancaria Para la
domiciliación es necesaria la autorización escrita del titular de la cuenta por la cual, a partir de ese
momento, se efectuarán los pagos.

3.2.- EL CHEQUE.
A veces es más cómodo no pagar en metálico y usar otros medios como el cheque que es un documento
que expide y entrega el comprador para pagar al vendedor.

Es un mandato puro y simple de pagar una suma determinada de euros.

En el cheque, la persona que lo firma (librador) hace un mandato de pago de una determinada cantidad a
una entidad de crédito (librado) en la que ha depositado previamente fondos.

Pueden ser:
- nominativos (aparece el nombre de la persona autorizada al cobro) o
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- al portador (cualquiera puede cobrarlo)
y deben ir firmados por el que lo expide.

Van en talonarios que facilita el banco o entidad al titular de una cuenta corriente para que pueda disponer
de los fondos en ella depositados.

Existen distintos tipos de cheques:

- cruzado: está atravesado por dos líneas diagonales paralelas, esto indica que sólo puede ser cobrado
mediante abono al ingresarlo en la cuenta corriente del tomador, se hace esto para evitar que sea cobrado
por personas distintas a aquellas a favor de las cuales se extendió.

- conformado es aquel en el que en el reverso, el banco librado presenta su conformidad, manifestando

que los datos expresados en el documento son verídicos y que la cuenta del librador tiene fondos
suficientes. La cláusula de conformidad obliga al banco librado a retener la cantidad necesaria para el pago
del cheque, hasta que sea presentado al cobro o haya transcurrido el tiempo establecido y

- bancario: lo expide el banco o caja a solicitud del cliente con cargo a los fondos que tiene depositados en
su cuenta. Tiene la garantía de que siempre será pagado ya que el banco al expedirlo retira de la cuenta del
titular la cantidad que figura en el documento. El banco cobrará comisión.

Presentación al cobro

El cheque es pagadero a la vista en el banco librado y sucursal que figure en el documento.

Si es emitido y pagadero en España debe ser presentado a su pago en 15 días; el cheque emitido en
Europa y pagadero en España debe ser presentado al pago en 20 días y si es emitido fuera de Europa en
60 días.

Cuando la cuenta carezca de fondos y el librador tenga otras cuentas en el banco, éste pagará el total del
cheque con los fondos disponibles en ellas. Y, en caso contrario, sólo pagará hasta el saldo de la cuenta.

Si el tenedor no consigue cobrar todo o parte, deberá presentar durante los cinco días laborales siguientes
al vencimiento el documento al protesto, que consiste en reclamar el pago forzoso mediante notario o
declaración sustitutiva del banco en la que conste que ha sido presentado y no cobrado.
El tenedor de un cheque puede endosarlo, es decir, transmitirlo a un tercero como medio de pago,
plasmando la palabra endoso y su firma en el reverso.

El pago de un cheque puede también garantizarse mediante aval, ya sea por la totalidad o parte de su
importe. El avalista responderá del pago en caso de incumplimiento por parte del librado. El aval se lleva a
cabo haciendo constar en el cheque la expresión "por aval" o equivalente, indicando quién es el avalado que
a falta de indicación se entenderá que es el librado.

3.3.- LA LETRA DE CAMBIO.

¿Qué es una Letra de cambio ?

Es un documento por medio del cual el librador ordena al librado que pague, a él mismo o a la
persona indicada (tomador) cierta cantidad de dinero en el lugar y la fecha que se indican en el
propio documento.

La letra de cambio está regulada por la Ley 19/1985 Ley Cambiaria y del Cheque que en su artículo 1 fija
sus requisitos legales:
1. La denominación de letra de cambio inserta en el texto mismo del título expresado en el idioma
empleado para su redacción.
2. El mandato puro y simple de pagar una suma determinada en pesetas o moneda extranjera convertible
admitida a cotización oficial.
3. El nombre de la persona que ha de pagar, denominada librado.
4. La indicación del vencimiento.
5. El lugar en que se ha de efectuar el pago.
6. El nombre de la persona a quien se ha de hacer el pago o a cuya orden se ha de efectuar.
7. La fecha y el lugar en que la letra se libra.
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8. La firma del que emite la letra, denominado librador.

La letra se expide en impreso oficial emitido por la Fábrica Nacional de Moneda y Timbre y se puede
adquirir en un estanco.

El importe que se paga por el modelo -que es el llamado Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurídicos Documentados (I.A.J.D.)- está en proporción a la cuantía de la letra.

El tenedor de la letra deberá presentarla al cobro el día del vencimiento (si éste fuera festivo, al día
siguiente) o en los dos días hábiles siguientes Si no la paga el librado, su avalista o endosante, la ley
permite al tenedor o librador exigir judicialmente el pago a través del protesto notarial en los 8 días
hábiles siguientes al del vencimiento; de no ser así, el tenedor perderá el derecho al cobro. El
protesto se puede sustituir por una declaración equivalente escrita y firmada por el librado diciendo que no
paga.

En algunas ocasiones los tenedores de las letras de cambio proceden a su negociación o descuento que
consiste en el endoso de la misma a una entidad financiera para cobrarla antes de su vencimiento a cambio
de un interés y gastos de formalización.

3.4.- EL PAGARÉ.
¿Y si en lugar de una letra de cambio -que lleva aparejados unos costes de timbre, por ejemplo- firmo un
documento en el que me comprometo a pagarle al proveedor una cantidad de dinero en una fecha
determinada?¿Y si firmo un pagaré? ¿Has oído hablar de los pagarés?

El pagaré es el documento en el que una persona (firmante) se compromete a pagar por escrito y en
una fecha y lugar determinados una cantidad de dinero a otra (beneficiario).

A diferencia de la letra o del cheque no es una orden de pago sino una promesa de pago y se emite por el
deudor no por el acreedor.

Puede ser avalado y endosado-salvo mención en contra- y cabe descontarlo, es decir presentarlo en un
banco o entidad financiera para hacer efectivo su importe antes de la fecha de vencimiento. El banco
abonará el importe menos los intereses que se devenguen desde el momento del pago hasta la fecha del
vencimiento, así como una cantidad establecida en concepto de comisión.

Los pagarés están sujetos al Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados en igual cuantía que las
letras de cambio siempre que se extiendan a la orden, se cedan en descuento o se presenten al cobro por
un tercero fuera del plazo de su emisión.

3.5.- LA TRANSFERENCIA BANCARIA.

¿Has hecho alguna vez una transferencia bancaria? ¿La has realizado desde casa a través de Internet en
alguna ocasión?

Actualmente una forma cómoda de realizar tus cobros y pagos es la transferencia bancaria que consiste en
que el cliente ordena a su entidad bancaria que transfiera una cantidad de los fondos de su cuenta a
la cuenta del proveedor.

Esta operación suele conllevar unos gastos en concepto de comisión a cargo del ordenante. Actualmente
gracias a la informatización de las entidades financieras, una transferencia puede llegar a cualquier punto
de España y del mundo instantáneamente.

Pueden ser internas (entre cuentas de la misma entidad bancaria) o externas (cuando se trata de
entidades bancarias distintas).

A partir de 2012 las entidades financieras deberán hacer efectivas las transferencias electrónicas en
territorio europeo como máximo en un día.

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4.- LAS OBLIGACIONES FISCALES DE LA EMPRESA.
Todos estos ingresos públicos se denominan tributos y con ellos ciudadanos y empresas contribuyen al
sostenimiento económico del Estado. Los tributos son prestaciones dinerarias exigidas por la
Administración Pública en base a la realización de un hecho al que la ley impone el deber de
contribuir.

Existen tres tipos:

 Tasas, que se pagan por servicios prestados por la Administración a los ciudadanos (tasas de basura,
alcantarillado, apertura...).
 Contribuciones especiales, que se pagan por la obtención de un beneficio por la realización de obras
públicas. Ej. por asfaltado de la calle.
 Impuestos, exigidos en función de la capacidad económica o del consumo del contribuyente.

Los impuestos se clasifican en directos e indirectos, vamos a ver por qué:

 Impuestos directos: son los que recaen sobre manifestaciones directas de la capacidad económica de
los contribuyentes, por ejemplo la renta, el patrimonio, el beneficio de sociedades...
Son impuestos directos:
- el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF),
- el Impuesto sobre Sociedades y
- el Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE).
-
 Impuestos indirectos: recaen sobre manifestaciones indirectas de la capacidad económica de los
contribuyentes, como son sus gastos y formas de emplear su renta personal. Por ejemplo, cuando
compramos un litro de leche o un paquete de tabaco pagamos un IVA o unos impuestos especiales por su
consumo, independientemente de cuál sea nuestra renta.

IMPUESTOS PRINCIPALES QUE GRAVAN A LAS EMPRESAS

IMPUESTOS NACIONALES:
 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (I.R.P.F.).
 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (I.V.A.).

IMPUESTOS AUTONÓMICOS:
 IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURIDICOS
DOCUMENTADOS (I.T.P.A.J.D.)

IMPUESTOS DE GESTIÓN MUNICIPAL:

 IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (I.A.E.)
 IMPUESTO SOBRE EL VALOR DE LOS BIENES INMUEBLES (I.B.I.).
 IMPUESTO SOBRE CIRCULACIÓN DE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN MECÁNICA. (I.V.T.M.)
 IMPUESTO SOBRE INSTALACIONES, CONSTRUCCIONES Y OBRAS (I.C.I.O.)

5.1.- EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. I.R.P.F.

¿Pagas tú IRPF? ¿Por qué se paga Impuesto sobre la Renta de las personas Físicas (I.R.P.F.)? ¿Quién
está obligado a su pago? ¿Sobre qué rendimientos recae? ¿Qué métodos de cálculo de rendimientos
existen actualmente? ¿Cuál es el que más me conviene?

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) es un impuesto estatal (aunque parte de la
recaudación se ha cedido a las comunidades autónomas) que se ocupa de la renta global de las personas
físicas (rendimientos del trabajo, de capital inmobiliario y mobiliario, de actividades económicas, ganancias y
pérdidas patrimoniales) sean trabajadores por cuenta ajena o trabajadores por cuenta propia o autónomos.

Dentro de las rentas que hay que sumar en el IRPF se encuentran distintos tipos de rentas: desde los
ingresos como trabajador por cuenta ajena en una nómina, los intereses que se han ganado en un deposito
en un banco, las ganancias patrimoniales por haber vendido una casa, el alquiler que se obtiene por alquilar
una vivienda, entre otros; pero lo que más nos importa son los rendimientos por desarrollar actividades

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como empresario. Nos centraremos por tanto en este tipo de rendimiento que es el objetivo del módulo de
EIE

 El periodo impositivo coincide con el año natural salvo fallecimiento del declarante antes de fin de
año, disolución de matrimonio, separación matrimonial en sentencia o contraer matrimonio en el ejercicio.

 Se devenga el 31 de Diciembre y se liquida entre el 1 de Mayo y el 30 de Junio de cada año.

Además el empresario ha de realizar la declaración anual de operaciones con terceros en el mes de

marzo, para aquellos empresarios que hubiesen realizado compras o ventas con algún cliente o proveedor
con valor superior a 3000€ a lo largo del año. Esta obligación la impone hacienda para así comprobar que
las facturas de clientes y de proveedores coinciden

 Regímenes:

1. Estimación directa normal: Es el régimen general. Aplicable al empresario individual con una cifra de
negocio (ventas totales, que no el beneficio) en el año anterior superior a 600.000 euros o que, sin
superarlos, renuncien a la estimación directa simplificada o a la objetiva.
Para calcular el rendimiento neto deberá llevar la contabilidad legal como si se tratase de una sociedad,
calculándose por la diferencia entre ingresos y gastos con unos ajustes fiscales posteriores

2. Estimación directa simplificada: Voluntaria, cuando la cifra de negocio del año anterior no supere los
600.000 € anuales y la actividad no esté acogida a la modalidad objetiva o de módulos. El cálculo del
rendimiento neto sigue el mismo sistema que en la estimación directa normal pero con algunas
particularidades
No deberá llevar contabilidad legal, sino los libros de registros de ventas e ingresos, de compras y gastos, y
de bienes de inversión. Por eso se llama simplificada al no tener que llevar una contabilidad ajustada al Plan
General Contable

3. Estimación Objetiva (módulos): Voluntario para empresarios y profesionales que cumplan una serie de
requisitos establecidos en la ley. Se establecen una serie de módulos según la actividad que se realice,
dependiendo de criterios como el número de trabajadores, los metros cuadrados del local ...; se estima un
rendimiento neto o beneficio para cada módulo, y luego se suman el número de módulos que se tengan
para hallar así el beneficio total

Las empresas en el mes de diciembre de cada año, o bien al inicio de actividad, pueden decidir renunciar a
una modalidad y acogerse a otra, la cual deberán mantener durante 3 años

 En los 3 regímenes se les exige realizar pagos fraccionados -entregas a cuenta-en cada uno de los tres
primeros trimestres (en los primeros veinte días de abril, julio, octubre y el cuarto trimestre entre el 1 y el 30
de enero).

Es importante que el empresario individual conozca que la "declaración de hacienda" no se hace una vez al
año en junio como los trabajadores sujetos a nómina, sino que deberá ir abonando en cada trimestre una
pequeña cantidad llamada "pago fraccionado"

Este pago tiene el mismo sentido que las retenciones de IRPF en las nóminas. Al trabajador la empresa le
va quitando un poco en la nómina en cada mes, que se entrega en hacienda y se guarda como una
retención a cuenta del trabajador para su posterior declaración en Hacienda. Para un empresario individual,
también debe ir entregando "cantidades a cuenta" para la posterior declaración del año siguiente, sin
embargo, como el empresario es él, debe encargarse él mismo de entregar cada trimestre esas cantidades
a cuenta o "pago fraccionado"

5.2.- EL IMPUESTO DE SOCIEDADES.

¿Qué empresas pagan Impuesto sobre Sociedades? ¿En qué se diferencia del I.R.P.F.?¿Cuándo es más
interesante tributar en el Impuesto sobre Sociedades?

El Impuesto sobre Sociedades es un impuesto directo y personal que grava la renta de las sociedades;
es directo porque recae sobre la totalidad de rentas percibidas por la persona jurídica y personal porque
tiene en cuenta las circunstancias particulares de cada contribuyente.

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Las sociedades tienen la obligación de llevar la contabilidad según el Plan General Contable, lo cual ayuda
posteriormente a calcular este impuesto, pues se basa en los ingresos menos los gastos menos una serie
de ajustes contables

El objeto del tributo son los beneficios obtenidos por la empresa, es decir, la cantidad que arroja el saldo de
la Cuenta de Pérdidas y Ganancias (siempre que indique beneficios).

El Impuesto sobre Sociedades es proporcional y no progresivo como el I.R.P.F. en el que el tipo aumenta si
aumentan los ingresos. En el impuesto de sociedades el porcentaje es siempre el mismo: desde el 1 de
enero de 2016, 25% sobre la base imponible (ingresos - gastos) con tipos más reducidos para empresas de
reducida dimensión y empresas de nueva creación

 El periodo impositivo coincide con el ejercicio económico de la entidad que puede ser doce meses o
inferior a doce meses.

La declaración se realiza entre el 1 y el 25 de Julio de cada año si el ejercicio coincide con el año natural
sobre datos del último ejercicio cerrado.

Como en el IRPF, también existen pagos fraccionados

5.3.- EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (I.V.A.).

El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es un impuesto indirecto que recae sobre las entregas de
bienes y prestaciones de servicios por empresarios o profesionales, las adquisiciones de bienes en
la Unión Europea y las importaciones de bienes.

 Existen distintos tipos impositivos según la actividad:

 Superreducido 4% Se aplica a: pan, leche, queso, huevos, frutas, verduras, hortalizas, legumbres y tubérculos, libros,
revistas y periódicos, material escolar salvo productos electrónicos, medicamentos de uso humano, Vehículos para minusválidos, sillas
de ruedas y para transporte colectivo de minusválidos, prótesis e implantes. También a viviendas de protección oficial.

 Reducido 10%. Alimentos en general (salvo los que tributan al tipo reducido), bebidas refrescantes, animales destinados
al consumo humano y reproductor, bienes utilizados en actividades agrícolas, ganaderas o forestales, como semillas o fertilizantes.
Aparatos como lentillas, gafas graduadas, elevadores para minusválidos y diagnóstico de enfermedades. Asistencia sanitaria, servicios
dentales, importaciones de objetos de arte, antigüedades, entrega de viviendas incluso garajes y anexos. Construcción de viviendas
(entre promotor y contratista), servicios prestados por artistas y técnicos, servicios de asistencia social, servicios deportivos,
recreativos, exposiciones y ferias, hostelería y restauración, limpieza en vías y jardines públicos y recogida de basuras, transporte de
viajeros y uso de autopistas.

 General 21% Afecta a los productos y servicios no incluidos en los tipos anteriores. En especial bebidas alcohólicas,
tabacos, animales dedicados a festejos taurinos, maquinaria agrícola, forestal o ganadera, CD, aparatos para diagnóstico y
seguimiento de embarazos, servicios de radio y televisión.

 La persona empresaria tendrá que ingresar en Hacienda la diferencia positiva entre el IVA
repercutido (a sus clientes) y el IVA soportado (en sus compras).
Si arrojara un resultado negativo, es decir, que el IVA soportado fuera superior, Hacienda le
devolverá esa cantidad.

¿Cómo se recauda el IVA?

Quién no se ha preguntado alguna vez cuál es el mecanismo que utiliza el estado para recaudar un
impuesto tan común como es el IVA.

Es un impuesto que no grava la renta, sino el consumo, por lo que lo paga cualquier persona que realice
una compra.

Se llama impuesto indirecto a aquél que no se repercute de forma directa sobre los ingresos del
contribuyente. En este caso, además, la Agencia Tributaria, no lo percibe directamente del tributario, es
decir nosotros como consumidores no realizamos una declaración de IVA de los productos/servicios que
adquirimos, sino que son las empresas que nos los comercializan las que la realizan.

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El papel de las empresas en el IVA es el de intermediario, de recaudador del impuesto para entregárselo a
Hacienda, pero realmente las empresas no llegan a "pagar" el IVA

La manera a través de la que las empresas realizan una declaración de IVA es sencilla: se suma todo el IVA
que repercute la empresa en sus facturas a sus clientes y le restamos todo el IVA que la empresa soporta
en las facturas de sus proveedores, y la diferencia, si ésta es positiva, se liquida a la Agencia Tributaria,
exigiéndose su compensación en caso contrario. Esto lleva implícito que para las empresas el balance de
IVA es 0,00€, es decir pagan al estado la diferencia entre el IVA que reciben de sus clientes y el que pagan
a sus proveedores.

Es fácil preguntarse, si el consumidor final no paga el IVA a la Agencia Tributaria y para las empresas el
balance de IVA es 0,00€, ¿de dónde lo recauda el estado? Es lo que voy a intentar explicar ahora.

Imaginemos una cadena de valor completa, desde que un agricultor recoge una cosecha hasta que el producto llega al consumidor
final.

El agricultor vende su cosecha a un distribuidor por 100,00€ y aplica el 21% de IVA, con lo que recauda 121,00€. Del mismo modo, el
distribuidor vende la cosecha a una fábrica alimentaria por 200,00€ y aplica el 21% de IVA, con lo que recauda 242,00€. La fábrica
vende su producto a una tienda por 300,00€ y aplica el 21% de IVA, con lo que recauda 363,00€ y finalmente la tienda vende el
producto al consumidor final por 400,00€ y aplica el 21% de IVA, con lo que recauda 484,00€.

Vamos a realizar el ejercicio de efectuar las declaraciones de IVA de todas las partes y observemos qué ocurre:

- El agricultor ha recaudado 21,00€ de IVA del distribuidor, suponiendo en el ejemplo que no ha soportado ninguno, con lo que en su
declaración de IVA pagará a la Agencia Tributaria 21,00€.
- El distribuidor ha recaudado 42,00€ de IVA de la fábrica alimentaria y ha soportado 21,00€ del IVA que ha pagado al agricultor, con lo
que en su declaración de IVA pagará a la Agencia Tributaria 21,00€.
- La fábrica ha recaudado 63,00€ de IVA de la tienda y ha soportado 42,00€ del IVA que ha pagado al distribuidor, con lo que en su
declaración de IVA pagará a la Agencia Tributaria 21,00€.
- La tienda ha recaudado 84,00€ de IVA del consumidor final y ha soportado 63,00€ del IVA que ha pagado a la fábrica alimentaria, con
lo que en su declaración de IVA pagará a la Agencia Tributaria 21,00€.

Si sumamos lo que ha recaudado la Agencia Tributaria en toda la cadena de valor: 21,00€ + 21,00€ + 21,00€ + 21,00€ = 84,00€, la
misma cantidad que paga el usuario final en concepto de IVA por el producto que ha adquirido.
En consecuencia y, aunque para cada empresa el balance de IVA es 0,00€, no es así para la Agencia Tributaria, que lo va recaudando
a medida que el producto va adquiriendo valor y va pasando por los diferentes componentes de la cadena. Pero es en realidad el
consumidor final, y último eslabón, el que soporta todo el montante del impuesto.

En el IVA existe un régimen general del IVA, pero también existen unos regímenes especiales de IVA
para algunas empresas o productos. Entre esos regímenes especiales destacamos (existen otros para
agencias de viajes, agricultura, ganadería y pesca, objetos de arte...):

- régimen simplificado de IVA: obligatorio para aquellos empresarios individuales que vayan por la
modalidad de estimación objetiva o módulos en el IRPF

-recargo de equivalencia en el comercio minorista o venta al por menor: aquel cuyas ventas al
consumidor final suponen más del 80%. Están excluidas algunas actividades como ventas de vehículos, de
joyas y oro, maquinaria industrial, gasolineras…

5.4.- IMPUESTOS DE GESTIÓN MUNICIPAL.

Los impuestos municipales se pagan en el Ayuntamiento del que dependa la empresa. De algunos de ellos
ya hemos hablado en el tema de trámites, pero como hay que pagarlos periódicamente, los incluimos en
este apartado. Son, entre otros, los siguientes:

1. El Impuesto sobre Actividades Económicas (I.A.E.)

El Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) es un impuesto municipal que se paga por realizar una
actividad económica (empresarial, profesional o artística).

El alta se tramita ante la Delegación de Hacienda antes de un mes del inicio de la actividad.

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Están exentos, es decir no tienen la obligación de pagar aunque sí la obligación de estar dados de alta en
el I.A.E.:
- los sujetos pasivos durante los dos primeros años,
- las personas físicas y
- los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que tengan un importe neto de cifra de negocios
inferior a 1.000.000 euros.

2. El Impuesto sobre el Valor de los Bienes Inmuebles (IBI)

¿Qué es el IBI? ¿Es lo mismo que lo que comúnmente se denomina "contribución urbana"?
El Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) es un impuesto municipal que se liquida por ser titular de un bien
inmueble (piso, local, almacén...) de naturaleza urbana o rústica. Sustituye a la antigua Contribución
territorial urbana y rústica y la cuantía se obtiene aplicando un porcentaje al valor catastral del bien. (Valor
del suelo y de la edificación).

3. El Impuesto sobre Circulación de Vehículos de tracción mecánica.

El Impuesto sobre circulación de Vehículos de Tracción Mecánica es un impuesto municipal, que se liquida
anualmente por ser titular de un vehículo de tracción mecánica (coche, moto, furgoneta...). La cantidad a
pagar depende del municipio y de factores como la cilindrada del vehículo, plazas, peso...

4. El Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras

El Impuesto sobre Instalaciones, Construcciones y Obras (ICIO) grava cualquier construcción, instalación u
obra que requiera de licencia municipal.

Son sujetos pasivos de este impuesto, las personas físicas o jurídicas y las entidades sin personalidad
jurídica que sean dueños de la construcción. La cuantía dependerá del coste de las obras y del tipo
impositivo que el municipio fije en la ordenanza correspondiente (nunca mayor al 4%).

6.- IMPUESTOS A LIQUIDAR POR LOS DISTINTOS TIPOS DE EMPRESAS.

Los impuestos que se deberán liquidar dependerán del tipo de empresa elegido. En el siguiente cuadro se
ponen en relación el tipo de empresa y los impuestos a liquidar.

Relación entre los tipos de empresa y los impuestos a liquidar

COMUNIDADES DE BIENES Y SOCIEDADES
EMPRESARIO INDIVIDUAL
SOCIEDADES CIVILES MERCANTILES
 Los socios o comuneros imputarán en  Tributarán en el Impuesto
sus respectivas declaraciones de Impuesto sobre Sociedades por los
 Tributará en el Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas beneficios obtenidos.
sobre la Renta de las
(IRPF) los beneficios obtenidos.
Personas Físicas (IRPF) por
 Realizarán una única liquidación de  En el Impuesto sobre el
los beneficios obtenidos.
Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) en Valor Añadido (IVA) por las
 En el Impuesto sobre el
nombre de la comunidad o sociedad civil por entregas de bienes y/o
Valor Añadido (IVA) por las
las entregas de bienes y/o prestaciones de prestaciones de servicios.
entregas de bienes y/o
servicios.  El Impuesto sobre
prestaciones de servicios.
 El Impuesto sobre Actividades Actividades Económicas (IAE)
Económicas (IAE) solo en caso de superar solo en caso de superar el
el millón de euros. millón de euros

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