RND 10-0002-15
PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIÓN Y CONTROL
TRIBUTARIO NO VINCULADOS AL PROCESO DE
DETERMINACIÓN
La Paz, 30 de enero de 2015
CONSIDERANDO:
Que el artículo 64 de la Ley N° 2492 de 2 de agosto de 2003, Código Tributario
Boliviano faculta a la
Administración Tributaria a dictar normas administrativas de carácter gene
ral a efectos de la aplicación de las normas tributarias.
Que el artículo 100 de la Ley N° 2492, establece que la Administración
Tributaria dispone indistintamente de amplias facultades de control,
verificación, fiscalización e investigación.
Que el artículo 170 de la Ley N° 2492, dispone que la Administración Tributaria
podrá de oficio verificar el correcto cumplimiento
de la obligación de emitir factura, nota fiscal o documento equivalente
mediante operativos de control.
Que el Decreto Supremo N° 28247 de 14 de julio de 2005, establece que además
de las modalidades de verificación establecidas por el Servicio de Impuestos
Nacionales, a efecto de lo dispuesto en el artículo 170 del Código Tributario
Boliviano, se utilizaran las modalidades de Observación Directa y Compras de
Control.
Que la Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0020-05 de 03 de agosto de
2005, Procedimiento de Control Tributario en las Modalidades de Observación
Directa y Compras de Control, establece los procedimientos de las modalidades
de Observación Directa y Compras de Control como medios de verificación de la
obligación de emisión de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes, a
ser ejercidas por el Servicio de Impuestos Nacionales a través de sus servidores
públicos y personal contratado para el efecto.
Que la Resolución Normativa de Directorio N° 10-0037-07 de 14 de diciembre
de 2007, Gestión Tributaria y Contravenciones, especifica los alcances de las
Contravenciones Tributarias, estableciendo los procedimientos sancionadores
para el incumplimiento de los deberes formales por parte de los sujetos pasivos
y terceros responsables.
• Certificado de no Imponibilidad Régimen Agropecuario Unificado
(RAU) - ACTUALIZADO
Que se hace necesario establecer los procedimientos de verificación y control
tributario no vinculados al proceso de determinación relacionados al
cumplimiento de deberes formales específicos en el domicilio tributario
del sujeto pasivo, la obligación de emitir factura, nota fiscal o documento
equivalente y la inscripción en el registro de contribuyentes a ser ejercidas por el
Servicio de Impuestos Nacionales, a través de sus servidores públicos y/o
personas contratadas para el efecto.
Que conforme al inciso p) del artículo 19 del Decreto Supremo Nº 26462 de 22
de diciembre de 2001, Reglamento de la Ley Nº 2166, del Servicio de Impuestos
Nacionales, el Presidente Ejecutivo en uso de sus atribuciones y en aplicación
del inciso a) del numeral 1 de la Resolución Administrativa de Directorio Nº 09-
0011-02 de 28 de agosto de 2002, se encuentra facultado a suscribir
Resoluciones Normativas de Directorio.
POR TANTO:
El Presidente Ejecutivo a.i. del Servicio de Impuestos Nacionales, en uso de las
facultades conferidas por el artículo 64 de la Ley N° 2492 de 2 de agosto de
2003, Código Tributario Boliviano, y las disposiciones precedentemente citadas,
RESUELVE:
CAPÍTULO I DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 1. (Objeto).- La presente Resolución Normativa de Directorio tiene
por objeto establecer y reglamentar los procedimientos de verificación
y control tributario no vinculados al proceso de determinación, relacionados al
cumplimiento de deberes formales específicos en el domicilio tributario del
sujeto pasivo, la obligación de emitir factura, nota fiscal o documento
equivalente y la inscripción en el Registro de Contribuyentes.
Artículo 2. (Alcance).- Las disposiciones contenidas en la presente
Resolución alcanzan a las tareas de verificación y control que realizan los
servidores públicos y/o personas contratadas para el efecto por el Servicio de
Impuestos Nacionales (SIN) en el domicilio tributario del sujeto pasivo.
• La Nueva RND Nº 102000000017 y los cambios que hizo al Sistema
de Facturación Virtual
Artículo 3. (Operativos de control tributario).- Es el despliegue que
lleva a cabo la Administración Tributaria para desarrollar tareas de
verificación y control en el domicilio tributario del sujeto pasivo, en las que
participan servidores públicos y/o personas contratadas para el efecto por el
SIN.
Los operativos de control tributario serán los siguientes:
a) Operativos de control coercitivo- Tareas de verificación y control de
cumplimiento de deberes formales con la aplicación de sanciones cuando
corresponda.
b) Operativos de control formativo.- Tareas de verificación y control que
tienen por objeto brindar información sobre los deberes formales, obligaciones
tributarias y la persuasión para su cumplimiento.
c) Operativos de control móvil- Tareas de verificación y control basadas en
la observación directa del desarrollo de la actividad económica del sujeto pasivo
por un tiempo determinado, que tiene por objeto establecer presencia fiscal
según la estrategia y planificación efectuada para el efecto.
Artículo 4. (Documentos de acreditación).- Los documentos que
acreditan la autorización a servidores públicos y personas contratadas para el
efecto por el SIN, para ejecutar operativos de control tributario son:
a) Memorándum de asignación emitido por el SIN;
b) Cédula de Identidad;
c) Credencial emitida por el SIN.
La identidad de los servidores públicos y personas contratadas para el efecto por
el SIN, podrá ser verificada por el sujeto pasivo en la Página WEB del Servicio
de Impuestos Nacionales, www.impuestos.gob.bo.
CAPITULO II
TIPOS DE VERIFICACIÓN Y CONTROL
Artículo 5. (Tipos de verificación y control).- La Administración
Tributaria podrá ejercer tareas de verificación y control, a través de los
operativos de control tributario en el domicilio del sujeto pasivo mediante los
siguientes tipos:
• Precinto Tributario de Clausura - Cárcel por romperla
a) Deberes formales específicos en el domicilio tributario.
b) Obligación de emitir factura, nota fiscal o documento equivalente.
c) Inscripción en el Registro de Contribuyente.
Artículo 6. (Deberes formales específicos en el domicilio
tributario).- Procedimiento de verificación y control donde los servidores
públicos y/o personas contratadas para el efecto por el SIN, verificarán en el
domicilio tributario del sujeto pasivo, el cumplimiento de los deberes formales
que se detallan a continuación, según el régimen al que correspondan:
RÉGIMEN DEBER FORMAL
General Actualizar la información proporcionada en el Registro de Contrib
uyentes.
Tenencia en el establecimiento (casa matriz y sucursales) del certif
icado de inscripción al registro de contribuyentes (casa matriz) y e
xposición visible del documento original de exhibición NIT con la
leyenda “EMITE FACTURA”.
Tenencia del Libro Ventas Menores del día y Registro Diario por V
entas Menores a Bs5.- (Cinco 00/100 Bolivianos).
Emisión de facturas o notas fiscales dentro de la fecha límite de e
misión en dosificaciones por cantidad; o emisión de facturas o not
as fiscales utilizando una dosificación vigente en dosificaciones po
r tiempo.
Emisión de facturas o notas fiscales cumpliendo con los formatos,
información y demás aspectos técnicos establecidos en norma esp
ecífica.
Tenencia en el establecimiento del talonario vigente de factur
as, notas fiscales o documentos equivalentes.
Tenencia en el establecimiento (casa matriz o sucursales) del Certi
ficado de Activación de la dosificación utilizada.
Simplificado Inscripción en la categoría que le corresponde.
Tenencia en el establecimiento de facturas, notas fiscales o docum
entos equivalentes emitidos por proveedores (facturas de compras
).
Exhibición en el establecimiento del certificado de inscripc
ión al Registro de Contribuyentes.
Tenencia en el establecimiento de la boleta de pago correspondien
te al último bimestre vencido.
Actualización de información proporcionada al Registro de Contri
buyentes.
Sistema Tributario Inscripción en la categoría que le corresponde.
Integrado Tenencia de facturas, notas fiscales o documentos equivalente
s proporcionados por proveedores (facturas de compras).
Tenencia del certificado original de inscripción al Registro de Cont
ribuyentes en el domicilio fiscal y exposición pública de la tarjeta
de contribuyente en el vehículo.
Actualización de información proporcionada al Registro de Contri
buyentes.
Régimen Agropecuar Tenencia de facturas, notas fiscales o documentos equivalente
io Unificado s proporcionados por proveedores (facturas de compras).
Exhibición del certificado de inscripción al Registro de Contribuye
ntes en el lugar en el que realiza sus actividades económicas.
Tenencia de la declaración jurada de la última gestión vencida en
el lugar en que realiza sus actividades económicas.
Actualización de información proporcionada al Registro de Contri
buyentes.
• Nueva RND de Servicio de Hotelería y Hospedaje: Todo lo que
necesitas saber
Si como efecto de la verificación y control dentro de un operativo coercitivo, los
servidores públicos y/o personas contratadas para el efecto por el SIN,
advirtieran el incumplimiento de uno o varios deberes formales, procederán a
labrar el o las Actas de Infracción por cada incumplimiento, iniciando el
procedimiento sancionador, aplicando a cada caso las sanciones establecidas en
la normativa vigente.
Artículo 7. (Obligación de emitir factura, nota fiscal o documento
equivalente).- I. Procedimiento que aplica la Administración Tributaria para
verificar y controlar, una vez perfeccionado el hecho imponible, el cumplimiento
de la obligación de emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente, a
través de las siguientes modalidades:
1. Observación Directa: Modalidad por la cual los servidores públicos del SIN
acreditados para el efecto, observan la ocurrencia del hecho generador en la
compra de bienes y/o prestación de servicios realizado por un
tercero y verifican si el vendedor emite la factura, nota fiscal o documento
equivalente, en el marco del Decreto Supremo N° 28247.
• Certificado de no Imponibilidad Régimen Agropecuario Unificado
(RAU) - ACTUALIZADO
Si como efecto de la observación, se advierte la no emisión de factura, nota fiscal
o documento equivalente, se requerirá al comprador los datos del producto
adquirido o la descripción del servicio contratado y la correspondiente factura.
De no presentarse esta última, los servidores públicos del SIN acreditados para
el efecto solicitarán al sujeto pasivo, tercero responsable o dependiente la
entrega del talonario de facturas para verificar si la transacción objeto del
control se encuentra facturada; en caso de evidenciarse la no emisión de factura,
se intervendrá la factura en blanco siguiente a la última extendida con el sello de
“Intervenida por el SIN”.
Seguidamente, se conminará al sujeto pasivo, tercero responsable o dependiente
a la emisión de la factura por la transacción observada. Asimismo, se labrará el
“Acta de Infracción” por la no emisión de factura, nota fiscal o documento
equivalente en la forma establecida en el artículo 170 de la Ley Nº 2492,
iniciando el procedimiento sancionador, conforme lo establecido en los artículos
164 y 168 de la citada Ley, salvando el derecho de convertibilidad que asiste al
sujeto pasivo cuando corresponda.
Cuando el sujeto pasivo, tercero responsable o dependiente no cuente con el
talonario de facturas o impida la intervención de la factura, se debe dejar
constancia expresa de este hecho en el “Acta de Infracción” por la no emisión de
la factura, nota fiscal o documento equivalente. Asimismo, se dejará constancia
expresa en caso que el sujeto pasivo se rehúse a la emisión de la factura por la
compra observada.
2. Compras de Control: Modalidad que consiste en la adquisición de
bienes y/o contratación de servicios por los servidores públicos y/o personas
contratadas para el efecto por el SIN, con el objeto de verificar la emisión de
facturas, notas fiscales o documentos equivalentes, en el marco del Decreto
Supremo N° 28247, pudiendo presentarse los siguientes casos:
• Precinto Tributario de Clausura - Cárcel por romperla
a) De verificarse la emisión de la factura, los servidores públicos y/o personas
contratadas para el efecto por el SIN solicitarán al sujeto pasivo, tercero
responsable o dependiente que se encuentre en el establecimiento la devolución
del dinero empleado en la Compra de Control, restituyendo en el mismo acto el
o los bienes adquiridos a través de ésta modalidad y procederán a la anulación
de la factura, nota fiscal o documento equivalente emitida para esta compra; la
devolución a que se hace referencia será registrada en el “Comprobante de
Devoluciones”, en el que también se registrará la devolución del bien o bienes
adquiridos, documento que deberá ser firmado por los funcionarios actuantes.
b) De constatarse la no emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente,
los servidores públicos y/o personas contratadas para el efecto por el SIN,
solicitarán al sujeto pasivo, tercero responsable o sus dependientes, la entrega
del talonario de facturas a objeto de intervenir la factura en blanco siguiente a la
última extendida y solicitarán la emisión de la factura correspondiente a la
Compra de Control con la leyenda “Compra de Control” y se labrará el “Acta
de Infracción” por la no emisión de factura, nota fiscal o documento
equivalente, conforme lo establecido en los artículos 164 y 168 de la Ley Nº
2492, salvando el derecho de convertibilidad que asiste al sujeto pasivo cuando
corresponda.
Cuando el sujeto pasivo, tercero responsable o dependiente no cuente con el
talonario de facturas o impida la intervención de la factura, se debe dejar
constancia expresa de este hecho en el “Acta de Infracción” por la no emisión de
la factura, nota fiscal o documento equivalente. Asimismo, se dejará constancia
expresa en caso de que el sujeto pasivo se rehúse a la emisión de la factura por la
compra observada.
• Nueva RND de Servicio de Hotelería y Hospedaje: Todo lo que
necesitas saber
Seguidamente, se solicitará la devolución al sujeto pasivo, tercero responsable o
sus dependientes del dinero empleado en la Compra de Control, conforme al
procedimiento establecido en el inciso a) del numeral 2 del presente artículo.
En los casos a) y b) descritos en la presente modalidad, los sujetos pasivos,
terceros responsables o sus dependientes, tienen la obligación de devolver
el importe de la transacción de los bienes restituidos o el monto del servicio
objeto de la Compra de Control cuando la prestación no fue efectivizada.
El incumplimiento a la devolución, constituye contravención por
incumplimiento a deberes formales y será sancionado conforme al régimen de
sanciones establecidas en normativa vigente.
No obstante de lo señalado precedentemente, los servidores públicos y/o
personas contratadas para el efecto por el SIN, no requerirán la devolución de
los importes pagados, cuando los mismos sean por concepto de la compra de
alimentos y/o bebidas u otros bienes o servicios detallados en el Anexo a la
presente Resolución.
De conformidad con lo previsto en el Decreto Supremo Nº 28247, la
administración y donación de los bienes no devueltos están sujetos a
reglamento.
3. Revisión de documentos y medios informáticos
auxiliares: Modalidad mediante la cual los servidores públicos y/o personas
contratadas para el efecto por el SIN, verificarán registros auxiliares como ser
libro de ventas menores, registros de control informático de ventas o prestación
de servicios del sujeto pasivo a objeto de corroborar la facturación emitida
inclusive hasta del día anterior.
• La Nueva RND Nº 102000000017 y los cambios que hizo al Sistema
de Facturación Virtual
En caso de establecerse la no emisión de la factura, nota fiscal o documento
equivalente, los servidores públicos y/o personas contratadas para el efecto por
el SIN, solicitarán al sujeto pasivo, tercero responsable o sus dependientes, la
entrega del talonario de facturas a objeto de intervenir la factura en blanco
siguiente a la última extendida con el sello de “Intervenida por el SIN” y
solicitarán la emisión de la factura por la venta de bienes o prestación de
servicios verificada en los registros auxiliares y se labrará la correspondiente
“Acta de Infracción” por la no emisión de factura, dando inicio al proceso
sancionador.
Cuando el sujeto pasivo, tercero responsable o dependiente no cuente con el
talonario de facturas o impida la intervención de la factura, se debe dejar
constancia expresa de este hecho en el “Acta de Infracción” por la no emisión de
la factura, nota fiscal o documento equivalente. Asimismo, se dejará constancia
expresa en caso de que el sujeto pasivo se rehúse a la emisión de la factura por la
compra observada.
4. Control móvil de facturación: Modalidad en la cual los servidores
públicos y/o personas contratadas para el efecto por el SIN, observan la emisión
de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes en el domicilio tributario
del sujeto pasivo, por lapsos de tiempo determinados varias veces en un día, a
fin de establecer presencia fiscal y obtener información para la programación de
fiscalizaciones cuando correspondan.
II. En las modalidades de Observación Directa, Compras de Control y Revisión
de documentos y medios informáticos auxiliares, cuando se traten de
establecimientos comerciales en los que se expendan bienes perecederos, antes
de efectivizar la sanción de clausura, los servidores públicos y/o personas
contratadas para el efecto por el SIN, podrán otorgar un tiempo no mayor a tres
(3) horas a los sujetos pasivos, terceros responsables o sus dependientes, a
objeto de que tomen las medidas o recaudos necesarios para precautelar sus
bienes y el propio establecimiento.
• La Nueva RND Nº 102000000017 y los cambios que hizo al Sistema
de Facturación Virtual
Artículo 8. (Inscripción en el Registro de
Contribuyentes).- Procedimiento que aplicará la Administración Tributaria a
objeto de verificar y controlar el cumplimiento de deberes formales relacionados
con la inscripción en el Registro de Contribuyentes que se detallan a
continuación:
1. No inscripción en el Registro de Contribuyentes.- Los servidores
públicos y/o personas contratadas para el efecto por el SIN, procederán a
realizan el control tributario donde se identifiquen
actividades comerciales, cuyo dueño o titular no se encuentre inscrito en e
l Registro de Contribuyentes.
En estos casos se procederá a la emisión del “Acta de Verificación y Clausura”
por la omisión de inscripción en el Registro de Contribuyentes, debiéndose
sancionar con la clausura inmediata del establecimiento o local comercial hasta
que regularice su inscripción, conforme lo establecido en el parágrafo II del
artículo 162 y artículo 163, ambos de la Ley Nº 2492.
2. Inscripción en régimen distinto en el Registro de
Contribuyentes.- Los servidores públicos y/o personas contratadas para el
efecto por el SIN, verificarán la inscripción del sujeto pasivo en el régimen que
le corresponda. En la verificación se podrán constatar los siguientes casos:
a) Tratándose de sujetos pasivos inscritos en el Régimen Tributario
Simplificado, en los que se evidencie que su actividad económica se encuentra
dentro de las exclusiones establecidas en el artículo 7 del Decreto Supremo Nº
24484 de 29 de enero de 1997, se labrará el “Acta de Verificación y Clausura”,
haciendo constar expresamente la causal de exclusión de este régimen especial y
se procederá a la clausura inmediata de conformidad con lo previsto en el
parágrafo II del artículo 162 y artículo 163, ambos de la Ley Nº 2492.
• Nueva RND de Servicio de Hotelería y Hospedaje: Todo lo que
necesitas saber
En caso de identificar que el régimen en el cual se encuentra inscrito el sujeto
pasivo no le corresponde por inobservancia a los requisitos, condiciones
y límites establecidos en el precitado Decreto Supremo y sus modificaciones, se
procederá a la emisión del “Acta de Verificación y Clausura” y anexo de
relevamiento de información que contendrá los elementos que respalden
la aplicación de la sanción, y se procederá a la clausura inmediata de
conformidad con lo previsto en el parágrafo II del artículo 162 y artículo 163,
ambos de la Ley Nº 2492.
b) Tratándose de sujetos pasivos inscritos en otros Regímenes Especiales,
en los que se evidencie el incumplimiento de alguno de los requisitos,
condiciones y límites establecidos en los Decretos Supremos Nros. 24463 de 27
de diciembre de 1996 y 23027 de 10 de enero de 1992, se procederá de oficio al
cambio de régimen.
DISPOSICIONES ABROGATORIAS Y DEROGATORIAS
Primera.- Queda abrogada la Resolución Normativa de Directorio Nº 10-
0020-05 de 03 de agosto de 2005, Procedimiento de Control Tributario en las
Modalidades de Observación Directa y Compras de Control.
Segunda.- Queda derogado el artículo 1 de la Resolución Normativa de
Directorio Nº 10-0009-13 de 05 de abril de 2013, modificaciones a la RND 10-
0020-05.
DISPOSICIÓN FINAL
Única.- La presente Resolución Normativa de Directorio entrará en vigencia a
partir del día siguiente a su publicación.
Regístrese, hágase saber y cúmplase.
