Impuesto Difeerido

Universidad de Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas

Finanzas Públicas
Estudiante: Cabrera Tubay Lucy Curso: FIM – SMA – 6/5
Impuesto diferido…..
Los impuestos diferidos constituyen valores a pagar o valores a recuperar en el futuro. Se
generan como resultado de aplicar hoy la base contable/financiera para cerrar los estados
financieros y la base tributaria que se aplicó para determinar el impuesto a la renta del mismo
ejercicio fiscal.
Por ejemplo: El deterioro de inventarios en el año 2019 por US$100.000 dólares no es

deducible para la Administración Tributaria. Esto hasta que la empresa los pierda en la baja o
los venda en el siguiente año. En el año 2019 se pagarán US$25,000 más de impuesto a la
renta. Por lo tanto; en el año 2020, si se produce la venta de esos inventarios se podrá
recuperar ese gasto por la vía impuesto diferido en la declaración tributaria.
La base legal para los Impuestos Diferidos en Ecuador
es el artículo innumerado posterior al artículo 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno, en

concordancia con el artículo innumerado posterior al artículo 28 del Reglamento para la
Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno. Adicionalmente; sobre los Impuestos
Diferidos, la Dirección General del Servicio de Rentas Internas emitió la resolución No.
NAC-DGECCGC15-00000012, que en sus aspectos más relevantes indica:
I. DEDUCIBILIDAD DE COSTOS Y GASTOS
 Al ser el Impuesto a la Renta un tributo de naturaleza anual, los costos y gastos incurridos
con el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana
gravados con dicho impuesto (y no exentos) deben ser considerados por los sujetos
pasivos, por cada ejercicio fiscal.
 Para la determinación de la base imponible sujeta al Impuesto a la Renta, no se
considerará la figura de “reverso de gastos no deducibles”. Es decir, que aquellos gastos
considerados como no deducibles en un ejercicio fiscal no podrán ser considerados como
deducibles en ejercicios fiscales posteriores, debido a que no existe normativa tributaria
que prevea dicho tratamiento de reverso de gastos no deducibles.
II. RECONOCIMIENTO TRIBUTARIO DE IMPUESTOS DIFERIDOS
 La NIC 12 “Impuesto a las Ganancias” y la Sección 29 de la NIIF para las PYMES

establecen los principios para la presentación, reconocimiento, medición e información a
revelar en relación a los impuestos diferidos.
 Sólo se reconocerán los efectos de la aplicación de activos por impuestos diferidos en los casos
establecidos en la normativa tributaria y cuyos registros contables o transacciones ocurran a
partir de enero 1 del 2015, a excepción de los efectos provenientes de las pérdidas y los créditos
tributarios conforme la normativa tributaria vigente.
 Los pasivos por impuestos diferidos contabilizados en cumplimiento con la normativa tributaria y
a la técnica contable se mantendrán vigentes para su respectiva liquidación.
 El SRI recuerda que en caso de divergencia entre las normas tributarias y las normas contables y
financieras, prevalecerán las tributarias.
 En la estimación de los activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos, los contribuyentes
deberán utilizar la tarifa del Impuesto a la Renta que corresponda conforme a la normativa
tributaria y a la técnica contable.
 El reconocimiento contable en el Estado de Situación Financiera de los activos y pasivos por
impuestos diferidos, permitirá la recuperación o el pago posterior de los mismos, a través de la
conciliación tributaria; siempre y cuando estén calculados correctamente y contabilizados en el
momento adecuado, conforme la normativa tributaria y contable vigente, según sea el caso.
 Los activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos de conformidad con la normativa
tributaria deberán contar con sus respectivos soportes.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Son aquéllas derivadas de la diferente valoración, contable y fiscal, atribuida a los activos,
pasivos y determinados instrumentos de patrimonio propio de la empresa, en la medida en que
tengan incidencia en la carga fiscal futura.
La valoración fiscal de un activo, pasivo o instrumento de patrimonio propio, denominada

base fiscal, es el importe atribuido a dicho elemento de acuerdo con la legislación fiscal
aplicable. Puede existir algún elemento que tenga base fiscal aunque carezca de valor
contable y, por tanto, no figure reconocido en el balance.
Ejemplo: Una diferencia de tipo temporaria, son las amortizaciones. Estas son deducibles
tanto contablemente como fiscalmente, pero llevan criterios diferentes. La amortización
contable va en función de la vida útil, mientras que la amortización fiscal se realiza por medio
de las tablas fiscales. Es entonces cuando surgen una serie de diferencias y esas diferencias
van a tener su reflejo contable, es decir, tienen su asiento contable.
Las diferencias temporales revierten con signo contrario en ejercicios futuros o tiene su origen
en ajustes de signo contrario en ejercicios anteriores.
Son las diferencias producidas entre la base imponible del Impuesto sobre Sociedades y el

resultado contable antes de impuestos del ejercicio que no revierten en períodos
subsiguientes, excluidas de las pérdidas compensadas.
Son aquellas que nunca se revierten. Las diferencias permanentes son causadas por
transacciones que son registradas en los estados financieros de un ejercicio y que, de acuerdo
con la legislación sobre impuesto a la renta, nunca se incluirán en la determinación del gasto
tributario por impuesto a la renta ni en el correspondiente pasivo a pagar.
DIFERENCIAS PERMANENTES
Se trata de diferencias irreconciliables en la determinación del beneficio existente entre
las normas contables y las fiscales en las partidas que forman parte de los gastos e ingresos.
Normalmente las diferencias permanentes se originan consecuencia de la realización

de gastos contables que no son permitidos fiscalmente o ingresos contabilizados pero que no
son computables fiscalmente hablando.
Las diferencias permanentes se practican mediante un ajuste extracontable al resultado del

ejercicio para hallar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades. Las diferencias
permanentes más habituales suelen ser:
Gastos:
1. Multas.
2. Sanciones penales y administrativas.
3. Recargo de apremio y otros.
4. Gastos no respaldados con los justificantes adecuados.
5. El gasto del Impuesto sobre Beneficios, no permitido fiscalmente.
6. Dotación de insolvencias de entidades vinculadas, salvo reconocimiento judicial de la
insolvencia.
7. Otros.
Ingresos:
1. El impuesto sobre beneficios contabilizado en la cuenta 630 en aquellos casos en que su saldo
haya resultado acreedor, normalmente por existir la cuenta Crédito por pérdidas a compensar
(4745).
2. Revalorizaciones contables voluntarias dado que no se integran en la base imponible del
impuesto sobre sociedades.
3. El 50 % del rendimiento neto obtenido por las viviendas alquiladas por las sociedades
patrimoniales, cuanto todos los socios sean personas físicas.
4. Rentas positivas de entidades exentas o parcialmente exentas.
5. Otros.
EJEMPLO
Una empresa obtiene un beneficio contable antes de impuestos de 60.000 euros y

disponemos de la siguiente información fiscal:
1. Dentro de la partida de atenciones a clientes figuran 5.000 euros, que exceden el límite
permitido por la normativa fiscal.
2. Hemos percibido 10.000 euros en dividendos de una filial española, cuyo ingreso contable no
tributa, pues está exento para evitar la doble imposición.
3. Hemos registrado 15.000 euros como ingreso financiero procedente de los intereses de un
préstamo participativo a una filial que no se considera renta fiscal.
4. En el ejercicio actual tiene derecho a aplicar una deducción por contratación de personal con
discapacidad de 5.000 euros con un límite del 25 % sobre la cuota íntegra ajustada.
5. El tipo de gravamen es del 25 %.
6. La suma total de retenciones soportadas y pagos a cuenta asciende a 5.000 euros.
Se pide:
Determinar la deuda tributaria, contabilizar el IS y calcular el resultado contable después

de impuestos.
Ajustes fiscales:
Atenciones a clientes. La normativa fiscal establece un límite que no puede superar el 1

% de la cifra neta de negocios. El exceso en este ejercicio, según el enunciado, son 5.000
dólares
 , que figuran como gasto contable, pero no son deducibles, por lo que hay que realizar un
ajuste fiscal de signo positivo por 5.000 dólares, que es diferencia permanente, ya que dicho
importe no incide en declaraciones futuras.
Ajuste fiscal = + 5.000 dólares
 Dividendos percibidos de la filial española. Es un ingreso financiero que suma como mayor
saldo en la cuenta de pérdidas y ganancias, pero no tributa, lo que implica un ajuste fiscal de
signo negativo de 10.000 euros y diferencia permanente.
Ajuste fiscal = – 10.000 dólares
Intereses cobrados de préstamos participativos a sociedades del grupo. La normativa

fiscal los trata como si fueran dividendos que no tributan en la perceptora y no son
deducibles en la sociedad pagadora. Esto supone un ajuste fiscal de signo negativo de
15.000 dólares
, suma como más beneficio contable, pero no tributa y es una diferencia permanente.
Ajuste fiscal = – 15.000 dólares
Contabilización de los ajustes fiscales
No procede realizar asiento contable por los ajustes fiscales al tratarse de diferencias
permanentes, puesto que su efecto está incluido en la cuenta 6300, «Impuesto corriente».
Contabilización de las deducciones
La deducción por contratación de personal con discapacidad se genera en el ejercicio

actual por 5.000 euros, pero por el límite conjunto aplica solo 2.500 euros en la
liquidación, quedando pendientes de aplicar 2.500 euros.
El crédito se reconoce al no tener dudas razonables de que podrá compensarse en

próximas declaraciones.
El reconocimiento del crédito supone que al resultado del ejercicio se suma la totalidad
de la deducción, ya que 2.500 euros figuran como menor saldo de la cuenta 6300,
«Impuesto corriente», y 2.500 euros a través de la cuenta 6301, «Impuesto diferido».
El devengo contable se produce en el ejercicio en el que se genera la deducción, con

independencia de si se aplica toda o no en el periodo impositivo actual.
Resultado del ejercicio
Resultado contable antes de impuestos…………. 60.000

6300 «Impuesto corriente»…………. …………. (7.500)
6301 «Impuesto diferido»……………………… 2.500
Resultado del ejercicio……………………………55.000
El resultado después de impuestos asciende a 55.000 dólares, mientras que a efectos de

presentar la declaración del impuesto sobre beneficios la renta fiscal o base imponible es
de 40.000 dólares.
El tipo nominal del impuesto sobre beneficios es del 25 %, mientras que el tipo efectivo
es del 18,75 %, que se obtiene de dividir la cuota líquida entre la base imponible.
(7.500 / 40.000) x100 = 18,75%

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Por ejemplo: El deterioro de inventarios en el año 2019 por US$100.000 dólares no es

La base legal para los Impuestos Diferidos en Ecuador

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I. DEDUCIBILIDAD DE COSTOS Y GASTOS

 La NIC 12 “Impuesto a las Ganancias” y la Sección 29 de la NIIF para las PYMES

La valoración fiscal de un activo, pasivo o instrumento de patrimonio propio, denominada

Son las diferencias producidas entre la base imponible del Impuesto sobre Sociedades y el

Normalmente las diferencias permanentes se originan consecuencia de la realización

Las diferencias permanentes se practican mediante un ajuste extracontable al resultado del

Una empresa obtiene un beneficio contable antes de impuestos de 60.000 euros y

Determinar la deuda tributaria, contabilizar el IS y calcular el resultado contable después

Atenciones a clientes. La normativa fiscal establece un límite que no puede superar el 1

Ajuste fiscal = + 5.000 dólares

Ajuste fiscal = – 10.000 dólares

Intereses cobrados de préstamos participativos a sociedades del grupo. La normativa

Contabilización de los ajustes fiscales

Contabilización de las deducciones

La deducción por contratación de personal con discapacidad se genera en el ejercicio

El crédito se reconoce al no tener dudas razonables de que podrá compensarse en

El devengo contable se produce en el ejercicio en el que se genera la deducción, con

Resultado del ejercicio

Resultado contable antes de impuestos…………. 60.000

El resultado después de impuestos asciende a 55.000 dólares, mientras que a efectos de

(7.500 / 40.000) x100 = 18,75%

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