Diferenciar Costeo Real y Costeo Normal para el control de los

costos indirectos

Tasa Real: La tasa real se calcula dividiendo los costos indirectos reales entre la
producción real expresada en la base escogida, o simplemente base de
producción real, así:

TASA REAL ═ COSTOS INDIRECTOS REALES

BASE DE PRODUCCIÓN REAL

Tasa Predeterminada: La tasa predeterminada se calcula dividiendo el

presupuesto de costos generales por el presupuesto del nivel de producción, o
base de producción presupuestada, así:

TASA PREDETERMINADA ═ COSTOS INDIRECTOS PRESUPUESTADOS

BASE DE PRODUCCIÓN PRESPUESTADA

Costeo Normal: Definición, Objetivos e Importancia

Consiste en aplicar los costos indirectos a la producción en base a producciones
reales, multiplicadas por una tasa predeterminada de Costos indirectos. Se hace
necesario presupuestar o estimar para aplicar los costos indirectos a las unidades
producidas, para lograr obtener de esta manera el costo total del producto
(Material, Mano de Obra y Costos indirectos) y poder asignarle un precio de venta
que permita obtener un margen razonable de utilidad.

Tipos de tasa predeterminada

La tasa predeterminada se clasifica en tasa única y tasa departamental.
La tasa predeterminada puede calcularse según el comportamiento del costo
indirecto, esto es, variable y fija.
Aplicar los procedimientos del costeo normal antes, durante y
después de la determinación de los costos, utilizando una tasa
única.
Descripción del procedimiento con tasa única

Procedimiento antes del periodo contable

Para calcular la tasa predeterminada de costos indirectos existen dos factores
fundamentales que se deben presupuestar o estimar:
A.- Nivel de Producción (capacidad productiva).
B- Costos indirectos.

Presupuesto del nivel de producción (capacidad productiva)

Tipos de capacidad
Existen distintos niveles o clasificaciones de la capacidad de una empresa:
Teórica o Ideal: Es la capacidad dentro de la cual se puede lograr la más alta
producción física, es decir el 100%. Esta capacidad es utópica o inalcanzable
Práctica o realista: considera eficiencia en el proceso productivo y se establece
considerando las interrupciones inevitables, representa por lo general el 60, 70, 80
ó 90 por ciento de la capacidad ideal.
Normal o de Largo Plazo: Se establece considerando la capacidad práctica y la
demanda de los clientes a largo plazo.
Presupuestada, Esperada o de Corto Plazo: Se basa en la producción esperada
del período siguiente, es la capacidad para atender los pedidos de los clientes.

Presupuesto de costos indirectos

Después de que la empresa determine la capacidad a la cual va a operar (nivel
estimado de producción), debe establecer el presupuesto de Costos indirectos,
para lo cual se debe considerar lo siguiente:
 Separar los costos indirectos mixtos en sus componentes fijos y variables.
 Preparar el presupuesto de costos indirectos fijos.
 Elaborar el presupuesto de costos indirectos variables, para lo que se
requiere tener a la mano la información sobre el nivel de actividad (volumen), el
cual debe multiplicarse por el costo unitario de costos indirectos variables para
obtener el total del presupuesto de costos indirectos variables.
 Realizar la suma del presupuesto de costos indirectos fijos y de costos
indirectos variables, para obtener el total presupuesto de costos indirectos.
Calcular la tasa predeterminada de costos indirectos, que representa la relación
entre el presupuesto de costos indirectos y el presupuesto del volumen de
producción y puede expresarse matemáticamente, de la siguiente manera:

Presupuesto de Costos indirectos

Tasa Predeterminada = -------------------------------------------------
Presupuesto Volumen de Producción

Ejemplo de determinación de tasa

Para una mayor comprensión del uso de la tasa predeterminada de costos
indirectos, a continuación, se presenta un ejemplo del procedimiento contable que
se debe llevar a cabo en la empresa antes del inicio del periodo.
Ejemplo: Supongamos que la empresa El Encanto C.A, le presenta la
siguiente información:
Información sobre presupuestos:
Presupuesto Horas Mano de Obra 200.000 horas
Directa
Presupuesto de Costos indirectos $ 200.000,00
Variable
Presupuesto de Costos indirectos Fijos $ 200.000,00
Presupuesto de Unidades a producir 2.000 unidades
Base para aplicar la tasa Horas Mano de Obra Directa.

Antes del ejercicio: (Determinar las tasas)

$ 200.000,00
Tasa Variable = ----------------------- = 1,00 $/h.
200.000 h.

$ 200.000,00
Tasa Fija = ------------------------ = 1,00 $/h.
200.000 h. _________

Tasa total 2,00 $/h.

Procedimiento durante del periodo contable

Determinar los costos indirectos que se van a aplicar a la producción,
multiplicando la tasa de aplicación que se calculó antes del periodo contable por el
volumen real de producción. El volumen real debe estar expresado en la misma
base que se utilizó al calcular la tasa de aplicación.
Una vez determinado los costos indirectos a ser aplicados al proceso productivo,
se procede a elaborar el asiento contable, debitando a la cuenta de inventario de
productos en proceso costos indirectos y acreditando a la cuenta de costos
indirectos aplicados. Los costos indirectos aplicados es una cuenta transitoria, de
naturaleza acreedora, la cual debe cerrarse al final del periodo contable.
A medida que transcurre el período contable, se incurre en los costos indirectos
reales, el cual debe irse acumulando, mediante los registros en los libros
respectivos (principales y auxiliares).
Continuando con el ejemplo anterior, observe el siguiente cuadro:

Información Real: Horas realmente trabajadas 250.000 horas MOD

Aplicación de los Costos indirectos a la Producción

Horas realmente trabajadas * TASA
250.000 hrs * 1,00 $/hr = $ 250.000,00 VARIABLE
250.000 hrs * 1,00 $/hr = $ 250.000,00 FIJA
$ 500.000,00 TOTAL

El asiento contable en el Libro Diario sería el siguiente:

-x-
Inventario de Prod. en Proc. Costos Indirectos 500.000,00
Costos indirectos Aplicados 500.000,00

Para registrar la aplicación de los costos indirectos a la producción.

Registro de los costos indirectos Real:

Por ejemplo:
 Si se pagan los servicios públicos de la fábrica, se realizará el asiento
siguiente:
-x-
Costos Indirectos Reales XXXXX
Banco XXXXX
Para registrar el pago de agua, luz o teléfono.

Debe existir un registro auxiliar que controle cada una de estas tres partidas de
costos indirectos (agua, luz y teléfono)
 Si se calcula la depreciación de los activos fijos de producción:
-x-
Costos Indirectos Reales XXXXX
 Depreciación Acumulada Activo Fijo XXXXX
Para registrar la depreciación del ejercicio.

De esta manera se han generado dos cuentas: Costos Indirectos Aplicados (de
naturaleza acreedora) provenientes de la aplicación de los costos indirectos a la
producción, mediante la utilización de la tasa predeterminada. Otra, Costos
Indirectos Reales (de naturaleza deudora), originadas por los débitos de los costos
indirectos realmente causados durante el periodo.
El objeto fundamental de usar estas cuentas radica en tener información sobre los
costos reales y aplicados a la producción del periodo, permitiendo analizar las
variaciones en los costos, como por ejemplo determinar las causas que
condujeron a que los costos indirectos reales resultaran distintos a los aplicados.

Procedimiento al cierre del periodo contable

Al finalizar el ejercicio Se cierran las cuentas: Costos indirectos Reales contra la
cuenta Costos indirectos Aplicados, ya que cumplieron su objetivo para fines
contables y administrativos:
-x-
Costos indirectos Aplicados xxxxx
Costos indirectos Reales xxxx
Para registrar el cierre de las cuentas costos indirectos real y aplicada
En el asiento anterior, se refleja que no ocurrió variación de los resultados reales
totales con respecto a los aplicados. Cuando el costo indirecto real resulta
idéntico al aplicado se puede señalar que se trabajó realmente a la capacidad
estimada y se incurrió en la misma cantidad que se estimó de costos indirectos.
Variaciones de los costos indirectos
Surgen cuando al final del ejercicio, se cierra la cuenta Costos Indirectos Reales,
contra la cuenta Costos Indirectos Aplicados y ambas no presentan los mismos
saldos, la variación entre ellas se le conoce como Sub-aplicación o Sobre-
aplicación de los costos indirectos. La Sub-aplicación, cuenta por naturaleza
deudora, representa una variación desfavorable, debido a que los Costos
Indirectos Reales resultaron mayores que los Costos Indirectos Aplicados. La
Sobre-aplicación, cuenta por naturaleza acreedora, representa una variación
favorable debido a que los Costos Indirectos Reales resultaron menores que los
Costos Indirectos Aplicados, lo que se traduce en menores costos para la
empresa.
Tratamiento contable de la variación de costos indirectos:
La variación de costos indirectos, puede ser significativa o insignificante. Las
diferencias insignificantes se tratan como un gasto del periodo mediante un ajuste
al costo de venta. Las diferencias significativas deben prorratearse a Inventario
de Productos en Proceso, Inventario de Productos Terminados y Costo de Venta,
en proporción a los costos indirectos aplicados que se encuentran en cada cuenta.
El objetivo consiste en asignar los costos indirectos subaplicados o sobreaplicados
a aquellas cuentas que se encontraban distorsionadas por el uso de una tasa de
aplicación que resultó incorrecta y, de este modo, ajustar sus saldos finales para
aproximar lo que debió ser si se hubiera empleado la tasa real para costear el
producto.

Departamentalización de los costos indirectos, objetivos que

persigue e importancia de asignar costos por departamentos.

Departamentalización de los costos indirectos (tasas múltiples)

Departamentos Productivos
Departamentos de Servicios
Es imprescindible, que previamente se preparen los presupuestos de los
departamentos de servicios y de producción antes de iniciar el proceso de
asignación. Para dicha asignación hay que analizar diversas posibilidades de
asociación y/o identificación que pueda verificarse entre los departamentos de
servicios hacia los departamentos productivos. De tal forma, que el total de costos
presupuestados de un departamento de servicios que pueda asociarse con un
departamento de producción específico debe asignarse en forma directa a ese
departamento.
En caso contrario de que el total de los costos presupuestados fijos y variables de
un departamento de servicios no pueda asociarse de manera directa con un
departamento específico se hace utilizando una base que tenga alguna relación
(correlación) entre los servicios prestados y los costos unitarios. Por ejemplo:
metros cuadrados, número de trabajadores, kilovatios consumidos, costo de los
activos, entre otros.

Métodos usados para departamentalizar los costos indirectos de los

departamentos de servicios
 Método Directo.
 Método Escalonado, de paso abajo, o secuencial.
 Método Algebraico, del álgebra lineal, recíproco o matricial.

Método directo

Departamentos de Servicios Departamentos de Producción

X A

Y B
Método escalonado o secuencial
La asignación de los costos presupuestados de los departamentos de servicios se
realiza de acuerdo a los siguientes criterios:
1. Los costos presupuestados del departamento de servicios que presta servicios
a la mayor cantidad de otros departamentos, usualmente se asignan primero.
2. Los costos presupuestados de los departamentos de servicios que proveen
servicios a la siguiente mayor cantidad de departamentos, se asignan luego.
Se incluye cualquier costo presupuestado que se asocie a este departamento a
partir del paso 1.
Una limitación en el empleo de este método radica, según señalan Hargadon y
Múnera(1992) en que pueden existir varios departamentos de servicios que
presten mayor cantidad de servicio a igual cantidad de otros departamentos, no
obstante tal obstáculo se resuelve utilizando un segundo criterio que consiste en
transferir los costos de los departamentos de servicios que presenten costos más
elevados

Departamentos de Servicios Departamentos de Producción

X A

Y B

Método algebraico, del álgebra lineal, recíproco o matricial

De los tres métodos de asignación, es considerado el más apropiado cuando
existen servicios recíprocos puesto que se considera cualquier servicio que
recíprocamente es prestado entre departamentos de servicios.
Con el método algebraico se implementa el uso de “ecuaciones simultáneas” que
permite la asignación recíproca, ya que a cada departamento de servicios se le
asignarán los costos presupuestados del departamento que suministra el servicio.
Horngren y otros (1996) señalan que la implantación del método de asignación
recíproca requiere de tres pasos:
 Expresar los costos del departamento de servicio y las relaciones recíprocas
de los departamentos de servicio en forma de ecuación lineal.
 Resolver el sistema de ecuaciones simultáneas para obtener el costo recíproco
completo de cada departamento de servicio.
 En el caso de que existan más de dos departamentos de servicios con
relaciones recíprocas, se puede hacer uso de programas computarizados para
calcular el costo recíproco de cada departamento.
 Asignar el costo recíproco completo de cada departamento de servicio a todos
los demás departamentos (productivos y de servicios), en base a las unidades
de servicio totales proporcionadas a tales departamentos

Departamentos de Servicios Departamentos de Producción

X A

Y B

Aplicar los procedimientos del costeo normal antes, durante y

después de la determinación de los costos, utilizando tasas
departamentales.

Descripción del procedimiento con tasa departamental

Luego de exponer los métodos de asignación de costos indirectos a los
departamentos, a continuación se desarrollan según Hargadon y
Múnera(1992),los procedimientos que se deben seguir antes, durante y al cierre
del ejercicio económico, cuando se departamentalizan los costos de costos
indirectos.

Antes del período

Como se señalara anteriormente el primer paso en la departamentalización
consiste en establecer los departamentos tanto productivos como de servicios,
una vez establecidos los mismos, antes de cada ejercicio económico se debe:
1. Realizar un estudio de la fábrica (generalmente hecho por un ingeniero
industrial), donde se establece por ejemplo el número de M 2 que mide la fábrica,
número de tomacorrientes, lámparas, bombillos, medidores, trabajadores, costo
de los activos, entre muchos otros factores.
2. Establecer el volumen de producción presupuestado (número de unidades a
fabricar), en base al presupuesto de ventas.
3. Establecer el presupuesto de capacidad o volumen de producción al que va a
trabajar cada departamento productivo y la fábrica en general.
4. Realizar una lista de las partidas de costos indirectos en las que se piensa
incurrir.
5. Establecer el presupuesto de los costos directos de los departamentos
(materiales indirectos como repuestos, herramientas, combustibles, entre otros,
mano de obra indirecta en todas sus clasificaciones). Se calcula por
departamento y luego se suma partida por partida.
6. Establecer el presupuesto de los costos indirectos de los departamentos
(depreciación, seguros, alquileres, propiedad inmobiliaria, impuestos, agua, luz,
teléfono, entre otros). Se calcula en forma total.
7. Prorrateo o distribución de los costos indirectos a los diversos departamentos
(productivos y de servicios), sobre una base lógica de asignación (M 2, número
de trabajadores, costo de los activos, entre otros).
8. Transferencia de los costos de los departamentos de servicio a los
departamentos productivos, de acuerdo al orden de transferencia y a la base de
distribución seleccionada.
9. Cálculo de la tasa predeterminada de costos indirectos en cada departamento
productivo.

Durante el período
1. Aplicación de los costos indirectos a la producción:
 Cargar a los productos los costos indirectos aplicados, multiplicando la tasa
predeterminada en cada departamento, por el volumen de producción real
logrado.
 Realizar el registro contable cargando a productos en proceso costos
indirectos y abonando a la cuenta de costos indirectos aplicados por
departamento.
2. Registrar los costos indirectos reales:
 Llevar un registro auxiliar departamentalizado de los costos directos de los
departamentos.
 Distribuir los costos reales indirectos de los departamentos sobre la misma
base empleada en el presupuesto.
 Realizar el asiento contable cada vez que se vaya incurriendo en las partidas
de costos indirectos, cargando a la cuenta de costos indirectos real, con abono
a la cuenta respectiva.
Al cierre del período
 Resumir por departamento todos los costos reales de costos indirectos.
 Totalizar el registro auxiliar de los costos reales de costos indirectos.
 Comparar el volumen real con el presupuestado, de donde pueden surgir las
siguientes posibilidades:
Si el volumen real es igual al presupuestado
 Comparar los costos indirectos real con la presupuestada
 Anotar las diferencias o variaciones
 Buscar las causas de las variaciones
 Asignar responsabilidades por las variaciones desfavorables
 Otorgar crédito por las variaciones favorables
 Realizar el asiento de cierre de los costos indirectos, cargando a la cuenta
costos indirectos aplicados, abonando a la cuenta costos indirectos reales y
cargando o acreditando según sea el caso (sub aplicación o sobre aplicación
respectivamente), la cuenta de variación de costos indirectos, la cual si se
considera insignificante deberá cerrarse contra la cuenta costo de venta.