Derecho Contable Libros de Contabilidad

Derecho Contable:
Los libros de comercio

Luis E. Fidhel Gonzáles*
RVDM, Nro. 4, 2020. pp-397-429
Resumen: El Derecho Contable es la rama jurídica que permite observar una

nueva perspectiva sobre la actividad del comerciante objeto de regulación legal.
No resultaría inapropiado para el contador público y abogado complementar
ambos conocimientos para compresión de los libros contables en su doble
función: registro y prueba del patrimonio comercial. Este ensayo intenta dar
esta perspectiva para la actualización de los parámetros de estudio tradicional
de los libros contables.
Palabras claves: Contaduría, Derecho, Libros de Comercio.
Accounting Law: The commercial books

Abstract: Accounting Law is a legal branch that allows observing a new
perspective on the activity of the merchant subject to legal regulation. It would
not be inappropriate for the public accountant and lawyer to complement both
knowledges to understand the accounting books in their dual role: registration
and proof of commercial assets. This article tries to give this perspective for
updating the traditional study parameters of accounting books.
Keywords: Accounting, Law, Accounting books.
*
Licenciado en estudios internacionales, Universidad Central de Venezuela. Abogado, Universidad Católica
Andrés Bello. Especialista en Derecho Mercantil, Universidad Central de Venezuela. Diplomado en
componente docente, Universidad Fermín Toro, Especialista en Derecho Procesal, Universidad Central
de Venezuela. Especialización en criminalística de campo (en curso), Instituto Universitario de Policía
Científica, Escuela Nacional de Fiscales, Ministerio Público. Email: [email protected]
Derecho Contable:
Los libros de comercio
Luis E. Fidhel Gonzáles*
RVDM, Nro. 4, 2020. pp-397-429
Sumario:
Introducción. 1.- Libros de Comercio. 1.1- Regulación. 1.2- Libro
Diario 1.3- Libros de Inventarios.1.4- Libro Mayor 1.5. Libros
Auxiliares 2.- Libro de Comercio: Objeto y medio de prueba. 3. Valor
de los Libros de Comercio. 3.1. Doctrina Extranjera. 3.2. Doctrina
venezolana. 3.3 Código Civil venezolano 3.4. Código de Comercio
venezolano. 4. Requisito de Validez Probatorio. 5. Confidencialidad de
los Libros de Comercio. 5.1. Excepciones. 5.1.1. Comunicación. 5.1.2.
Exhibición 5.1.3. Caso particular de la Exhibición. 6. Peritaje Contable.
Conclusión. Bibliografía.
Introducción.
El Derecho Contable constituye una nueva disciplina que busca establecer las
relaciones entre el derecho mercantil y la contabilidad; teniendo por consideración
que toda interpretación, definición, aplicación o conflicto de carácter contable termina
siempre en una solución legal; siendo varias las definiciones que al respecto se han
dado. Es preciso establecerla teniendo en cuenta la finalidad de la contabilidad.
La contabilidad es la disciplina científica que clasifica, registra, interpreta y pre-
senta los datos relativos a hechos y actos económicos-financieros en un lapso determi-
nado con objeto de brindar información histórica y útil sobre el estado patrimonial de
la persona jurídica o natural reflejando una “imagen fiel” de la situación económica
solicitada. Se ha clasificado: La contabilidad formal tiene por objeto el estudio de las
obligaciones del comerciante y libros de comercio que se han de llevar y el valor de los
asientos a efectos de prueba. La contabilidad material determina las reglas ordenadoras
del modo en que a través de los libros ha de ser establecido el resultado económico de
cada ejercicio.
*
Licenciado en estudios internacionales, Universidad Central de Venezuela. Abogado, Universidad Católica Andrés Bello.
Especialista en Derecho Mercantil, Universidad Central de Venezuela. Diplomado en componente docente, Universidad
Fermín Toro, Especialista en Derecho Procesal, Universidad Central de Venezuela. Especialización en criminalística de
campo (en curso), Instituto Universitario de Policía Científica, Escuela Nacional de Fiscales, Ministerio Público. Email:
[email protected]
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Derecho contable: Los libros de comercio
L uis E rnesto F idhel G onzáles
El Derecho Contable estaría constituido por las relaciones interdisciplinarias en-

tre el Derecho y la Contabilidad, en sus aspectos científicos y técnicos con la finalidad
de dar coherencia a las regulaciones sobre materia contable. Establece un orden nor-
mativo general sobre las pautas contables y conceptos que obligatoriamente se deben
considerar al realizar los registros contables. Una de las contribuciones consiste en
establecer los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, conjunto de reglas
y normas que sirven de guía para formular criterios referidos a la medición del pa-
trimonio e información de los elementos patrimoniales y económicos de la persona.
Constituyen parámetros para que la confección de los estados financieros sea sobre la
base de métodos uniformes de técnica contable1
Es oportuno acotar como parte de este enfoque, definir y determinar el papel del
contador público en su carácter de auxiliar de la justicia al realizar su tarea específica
en casos y circunstancias cuando concretamente se le ordena en los litigios judiciales
establecer si los registros contables examinados son llevados y mantenidos, acorde o
conforme a Derecho considerando los requisitos, pautas y cualidades que expresamen-
te establece la legislación mercantil sobre el particular.
1. Libros de Comercio.
La contabilidad se realiza y plasma en libros que los comerciantes están obligados

a llevar como instrumento de control del desarrollo de las actividades comerciales
permitiendo reconstruir las distintas operaciones realizadas en un momento determinado.
Se tienen dos perspectivas sobre la importancia de esta actividad. En primer lu-
gar, permite al comerciante conocer o enterarse de la marcha de su actividad comercial
o emprendimiento desde el punto de vista patrimonial y económico de sus resultados.
En segundo lugar, en interés de los acreedores y terceros de conocer o informarse del
desarrollo o consecución de la actividad realizada por el comerciante. En ambos casos
la contabilidad permitiría en principio servir de prueba de su estado patrimonial. La
doctrina ha destacado con énfasis el régimen legal de los libros responde a la necesidad
de dotarle de mayores garantías posibles para reconocerlos como medios de prueba.
El concepto de libro es el tradicional y vulgar, se trata de piezas formadas por la
encuadernación de hojas de papel ordenadas siguiendo una enumeración o foliatura.
El registro desde el punto de visto genérico o amplio puede afirmarse es un elemento
Jorge J. Galevan Izaguirre. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Vigencia y Aplicación (Lima:
1
Quipukamayoc. Universidad Nacional Mayor de San Marcos, Facultad de Ciencias Contables, 2000 primer semestre)
p.124-134.
401
Revista Venezolana de Derecho Mercantil
Nº 4 . T OMO II . 2020
informativo que se anotan, consignan, asientan y almacenan los datos numéricos y con-
ceptuales de carácter contable referidos a un determinado ente o sujeto.
Los registros sirven fundamentalmente para la transcripción o captación y acu-
mulación permanente y el consecuente almacenamiento ordenado y sistemático de la
información de tipo contable y naturaleza específica; registrando los acontecimientos,
las operaciones, las situaciones producidas en la entidad durante el desarrollo de sus
actividades específicas que fundamentalmente inciden en su patrimonio y resultados.
Se realiza mediante asientos, término que hace referencia a cada una de las anotacio-
nes o registros realizados en el libro de contabilidad. Se debe acotar que los adelantos
de la informática permiten llevarla por medios electrónicos y digitales a través de un
determinado programa.
El concepto de “sistema contable orgánico” significa que debe estar integrada no
sólo por los registros contables específicos, también por la documentación respaldato-
ria de los asientos transcritos en ellos, por el plan de cuentas y respectivo manual, por
el resto de los registros auxiliares y complementarios dado que no se admite parcializa-
ción o sectorización alguna para considerar plenamente al sistema contable como tal2.
Se realiza bajo la técnica de la partida doble, definida como la base y el princi-
pio universal de la contabilidad. Cada asiento o registro se basa en el principio no hay
deudor sin acreedor; todo hecho económico tiene origen en otro del mismo valor, pero
de naturaleza contraría. La contabilidad consiste en dos registros coetáneos de una sola
operación: Debe: aumento de las cuentas activas, disminución de las cuentas pasivas y
disminución de la cuenta de capital. Haber: disminución de las cuentas activas, aumen-
to de las cuentas pasivas y aumento de la cuenta de capital.
1.1. Regulación.
El Código de Comercio venezolano3 exige que todo comerciante lleve en idio-
ma castellano su contabilidad a través del libro diario, mayor y de inventarios, más
los libros auxiliares que estimare conveniente. La obligación consiste en la práctica
de anotaciones que registren con claridad las operaciones comerciales y la situación
patrimonial conforme a los principios de contabilidad. Para la validez del contenido, el
libro diario y de inventarios deben ser presentados previamente al tribunal o registrador
con competencia mercantil o al juez ordinario de la localidad del comerciante donde no
2
Quintino Pierino Dell’Elce, El Dictamen Profesional Sobre Los Registros Contables: Un Enfoque Actualizado de la
Presente Temática. (Buenos Aires, Colegio de Graduados en Ciencias Económicas, 2018) p 12.
3
Código de Comercio. Congreso de la República de Venezuela. Gaceta Oficial de la República de Venezuela, Caracas,
del 21 de diciembre de 1955. Numero 475 Extraordinaria. Libro Primero. Sección II. De las Obligaciones de los
Comerciantes. 3. De la Contabilidad Mercantil. Artículos: 32-44.
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existan los dos primeros, con la finalidad de colocar sobre el primer folio de cada libro
la nota que éste tuviere, fechada y firmada por el juez y su secretario o por el registrador
mercantil; y en las hojas numeradas el sello de la oficina respectiva. La validez de los
libros contables depende de cumplir esta solemnidad antes de registrar los asientos.
Debe hacerse referencia a la teneduría de los libros de comercio como la acti-
vidad de la contabilidad que se ocupa de recopilar, anotar y clasificar las operaciones
mercantiles por orden cronológico en los libros dispuestos al efecto, según las leyes,
normas y usos establecidos de manera frecuente o rutinaria particularmente diaria. In-
clusive se ha diferenciado entre la teneduría y la contabilidad. La primera tiene una
función instrumental es decir, desarrolla una actividad de registro de operaciones de los
asientos contables; la segunda se encarga a través de los datos aportados en los libros
de analizar y valorar los resultados económicos. En principio el tenedor de los libros
debe seguir estrictamente las instrucciones del sistema diseñado por el contador siendo
un auxiliar de éste.
Se establece la obligación de conservar los libros de comercio y sus comproban-
tes durante diez años, a partir de último asiento de cada libro.
1.2 Libro Diario.

En el libro diario se asentará, día por día las operaciones que haga el comer-
ciante, expresando en cada partida quien es el deudor y acreedor de cada negociación,
es decir la contabilidad se realiza por partida doble; admite un resumen mensual de
los totales de las operaciones siempre que se conserven los documentos que permitan
comprobarlas.
En resumen, en el libro diario se registran las operaciones activas y pasivas; al
contado o crédito que diariamente se realizan bajo el concepto de globalidad y unicidad
del patrimonio abarcando todas las operaciones sin importar su origen comercial o no.
1.3. Libro de Inventarios.

El comerciante al comenzar su giro y al fin de cada año, debe realizar en el libro
de inventarios una descripción estimatoria de los bienes, créditos, activos y pasivos
vinculados o no a su comercio debiendo concluirse con el balance y la cuenta de ganan-
cias y pérdidas. El libro de inventario y balances es un resumen de los activos físicos
del comerciante (mercaderías y activos fijos principalmente), así como de las deudas
pendientes (deudores y acreedores).
El inventario es una estimación económica de todos los bienes, acreencias y pasi-
vos correspondientes al comienzo del respectivo ejercicio económico o giro comercial
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– inventario inicial - y fin de cada año – inventario final- , en un sentido restringido

comprende todos los bienes y créditos reales y concretos destinados a la actividad
comercial; acompañado con el balance que es el registro de la situación patrimonial
del comerciante que se refleja en los libros de contabilidad. Al relacionar el inventario
inicial con el inventario final adicional a las compras y ventas del periodo se obtendrán
las Ganancias y Pérdidas Brutas de ese periodo. Los beneficios y pérdidas sufridas ex-
presadas en la contabilidad deben ser ciertos y verdaderos siendo estos demostrables.
Los inventarios serán firmados por las personas que los hayan realizado o for-
mado.
1.4. Libro Mayor.

El libro mayor se registra, organizan y clasifican las diferentes cuentas que mo-
vilizan sus activos, pasivos y patrimonio. Se recogen todas las cuentas, con todos los
cargos y abonos. El libro mayor tiene como principal objetivo clasificar las operaciones
registradas en el libro diario agrupándolas en cuentas específicas4.
1.5. Libros Auxiliares.

Los libros auxiliares son aquellos que registran de forma detallada los valores e
información que se ha realizado en los libros principales. También permite dividir el
trabajo contable en función a las necesidades de registro y control; siendo su número
ilimitado dependiendo de las necesidades de cada empresa conforme al objeto social.
2. Libro de Comercio: Objeto y Medio de Prueba.

Desde el punto de vista procesal el objeto o finalidad de la prueba no es otro que
formar la convicción del Juez o Tribunal en lo que respecta a la verdadera existencia de
los hechos que las partes alegan que ocurrieron resultando controvertidos. El medio de
prueba es instrumento, vehículo o medio legal y pertinente que utilizan para favorecer
o consolidar determinado derecho. Los libros de comercio son el instrumento o medio
de la contabilidad mercantil para probar en principio determinada situación patrimonial
al registrar o anotar obligatoriamente todas las operaciones, transacciones y sus montos
en moneda de curso legal.
Es menester aclarar que el objeto de prueba se centra en el asiento contable del
hecho, acto u operación registrada. Sobre la naturaleza jurídica del asiento o declara-
ción contable se califica como declaración de ciencia o conocimiento del comerciante
Adalberto Emilio Pimentel Álvarez. Prácticas Administrativas y Comerciales. (México, Limusa, Grupo Noriega Editores.
4
Segunda Edición, 1993) 47- 56

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cuyos efectos recaen sobre el mismo con aptitud según los casos, para establecer la
existencia de las operaciones asentadas, pero no para demostrar el origen jurídico de
las mismas. No pudiendo admitirse que la falta de anotación en los libros suponga por
sí sola la inexistencia del acto o contrato ni, a la inversa, que la anotación produzca la
existencia en principio.
Se ha discutido el alcance probatorio de los libros de comercio. Una primera
posición identifica que los documentos contables recogen hechos desprovistos de sus-
tancia jurídica; reflejando mutaciones o variaciones patrimoniales acaecidas en cuanto
tales, pero sin establecer una prueba directa sobre cada operación sino la existencia
a través de registros o asientos de transacciones que determina un estado o situación
patrimonial. En esta posición destaca Joaquín Garrigues con respecto al Código de
Comercio español 1885, vigente5, reiterando que el objeto del asiento no son nunca
los contratos, sino las prestaciones patrimoniales derivadas de aquéllos. Sólo por vía
de deducción podremos remontarnos al contrato causante de las prestaciones. Pero el
asiento, en cuanto se refiere a valores patrimoniales que puede responder a distintos
contratos, es en sí mismo indiferenciado. El valor probatorio de los libros consiste en
demostrar hechos materiales, no hechos jurídicos ni derechos6.
La Exposición de Motivos del Proyecto de Código de Comercio español reivin-
dica que los libros de comercio constituyen uno de los principales medios de prueba
de asuntos mercantiles, toda vez que al consignar el comerciante una operación en sus
libros viene a ser como el mandatario de otro contratante y el libro que lo contiene un
título común a ambas partes.
La otra tesis sostiene lo contrario no solo recoge hechos jurídicos sino verdade-
ros negocios a pesar que no tiene un “efecto constitutivo” es decir ser fuente o crea-
ción de obligaciones; no implica necesariamente que los asientos contables no recojan
hechos jurídicos u ocasionan la producción de efectos jurídicos. La contabilidad no se
practica con vistas a constituir un medio de prueba sino en ejecución de las prácticas de
los negocios como también nadie registra hechos más aún desfavorables si no se han
producido en la realidad 7.
Una posición ecléctica sería la siguiente: La contabilidad no puede cumplir la
función de un medio de prueba directo para acreditar la existencia de negocios jurídicos
porque no informa sobre el contenido exacto de éstos ni contiene firma de las partes,
5
Real Decreto de Alfonso XII. Agosto 1885. Ministerio Gracia y Justicia Gaceta 16 octubre 1885, núm. 289.
6
Joaquín, Garrigues Díaz Cañabate, Valor probatorio de los libros de comercio (Madrid: Revista de Derecho Mercantil ,
numero 13, Vol. V, Enero- Febrero 1948)
7
José María De La Cuesta Rute, La Contabilidad en el Código de Comercio (Madrid: Revista Española de Financiación y
Contabilidad. Vol. II. Nº 4: Enero- Abril, 1973) 327-374
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Nº 4 . T OMO II . 2020
lo que impide pueda ser equiparada a los documentos constitutivos. Sin embargo, los
asientos contables recogen el contenido de las prestaciones que efectúan las partes en
ejecución de contratos y, en consecuencia, pueden probar hechos que tienen efectos
jurídicos. La fuerza probatoria del asiento dependerá en cada caso de la forma en que
venga redactado. En todo caso, una contabilidad llevada conforme a Derecho puede
servir como indicio para probar la existencia de un determinado acto o negocio, espe-
cialmente cuando la parte que alega la prueba de los documentos es aquélla que no los
ha redactado.
El Código de Comercio venezolano en el artículo 124, establece como parte
del elenco de pruebas para establecer la existencia de obligaciones mercantiles y su
liberación a los libros mercantiles que lleven las partes contratantes con la finalidad
de desvirtuar o comprobar las pretensiones de los litigantes. En consecuencia y desde
el punto de vista del derecho una de las finalidades de los libros de contabilidad es de
servir de prueba en los procesos judiciales darle eficacia probatoria si esta es llevada
conforme a la Ley.
La doctrina señala características probatorias de los libros de comercio a saber:
a.- Son documentos declarativos.
b.- Son documentos sin firma.
c.- Son documentos auténticos.
d.- Son documentos privados.
e.- Son documentos forzosos u obligatorios.
f.- Son documentos que gozan de confidencialidad.
e.- No pueden ser desvirtuados por quien los realiza.
g.- La prueba que de ellos resulta indivisible.
La Ley ha establecido diferentes grados de eficacia probatoria de los libros de
comercio sea constituyendo una plena prueba pues en algunos casos, pueden por si
mismo llevarle al juez convicción integral sobre el asunto litigioso no siendo necesario
acudir a otros medios de prueba para acreditar los hechos del proceso siendo suficien-
tes para ello. Lo contrario sucede en otras situaciones cuando la Ley decidirá según el
mérito que suministren las otras pruebas8.
Marco Antonio Álvarez Gómez, Eficacia Probatoria de los Libros de Comercio (Santa Fe de Bogotá. Universidad de los
8
Andes. Facultad de Derecho, Anuario de Derecho Privado, Revista 17, Diciembre 1995) 255-264.
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3. Valor de los Libros de Comercio.

3.1. Doctrina Extranjera.
George Ripert 9 en su obra Tratado Elemental de Derecho Comercial quien en
esta obra hace referencia constante como derecho positivo al Código Civil francés o
Napoleónico de marzo de 1804, todavía en vigencia; señala que los comerciantes han
llevados libros mucho antes que la Ley le impusiera esta obligación. Lo han hecho
para conocer el estado de su caja y para tener presente las operaciones realizadas. Los
terceros que tratan con los comerciantes han podido pedir eventualmente la presenta-
ción de estos libros y las inscripciones en los mismos; se han convertido en un modo
de prueba usual de las operaciones comerciales. De esta afirmación se pueden sacar las
siguientes conclusiones: 1) Llevar libros de comercio ha sido una necesidad histórica.
2) No constituyen originalmente medio de prueba, sin embargo, la práctica comercial
lo ha asumido como tales.
Señala en la obra citada, que el Código Napoleónico hace la siguiente distinción:
1) Los libros de los comerciantes hacen prueba contra estos. Quienes pretendan
utilizarlos contra el comerciante no puede dividirlos para eludir lo que contenga con-
trario a su pretensión (art. 1330 Código Civil francés). En este sentido, los registros de
los libros constituyen una confesión extrajudicial y la disposición legal contiene una
aplicación de la regla de la indivisibilidad de la confesión. Sin embargo, la jurispru-
dencia no está dispuesta a dar una fuerza absoluta a las menciones que figuran en los
libros de comercio.
2) Los libros no hacen prueba contra las personas no comerciantes (art. 1329,
Código Civil francés) pues nadie puede crearse un título para sí mismo y la persona
no comerciante no posee libros que pueden servir para controlar los del comerciante.
El Código Civil francés hace reserva solamente en este caso del efecto del juramento
decisorio.
Ripert, señala que el Código Civil francés no se ha ocupado de los litigios entre
los comerciantes; sin embargo, no descarta que ambos comerciantes puedan invocar
sus libros ya que cada adversario tiene la obligación de llevarlos. En este caso, no le da
valor de plena prueba – confesión extrajudicial- porque sostiene que el juez conserva
toda libertad para negarse a encontrar en ellos una prueba suficiente de la pretensión
del comerciante.
George Ripert, Tratado Elemental de Derecho Comercial (Buenos Aires: Topografía Editora Argentina. Traducción:
9
Felipe de Sala Cañizales. Tomo I. Comerciantes 1954)

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La doctrina clásica francesa representada singularmente por Dumoulin para

quien los libros prueban plenamente contra su titular; a su favor no pueden alcanzar la
misma fuerza, si bien cuando se trata de un comerciante de probada honestidad pueden
sus libros constituir incluso contra quien no es comerciante un principio de prueba que
autoriza al juez a deferir el juramento sobre los mismos10.
Marcelo Planiol, al analizar los comentarios al Código Civil francés, conjun-
tamente con Ripert 11; no parece reflejar la opinión de Ripert citada de no contener la
hipótesis sobre el valor probatorio de los libros de comercio frente a los comerciantes,
al concluir los siguientes puntos.
1.- Los libros de comercio constituyen una excepción al principio general que
nadie puede crearse un titulo en derecho propio. Si bien, en términos generales, nadie
puede crearse en provecho propio un titulo, como excepción y debido a las garantías
que presenta la observancia de las formalidades, así prescritas, aquí se deroga la regla
general en cierta medida.
2.- Caso que los libros de comercio pueden producir prueba completa:
2.1. Los libros de comercio, regulares o irregulares, sirven como prueba contra
los comerciantes que los llevan, aun en cuestiones puramente civiles, a favor de perso-
nas no comerciantes (art. 1330 C. Civil). Esta solución ha de extenderse a los libros lle-
vados irregularmente, ya que es equitativo que la culpa y negligencia del comerciante
no se convierta en un provecho para él. Los que quieran aprovechar el contenido de los
libros de comercio no podrá dividir las enunciaciones en ellos contenidas para rechazar
lo que sea contrario a sus pretensiones (art. 1330 C. Civil); esta regla no se aplica a los
libros llevados en forma irregular.
2.2. Los libros de comercio regulares sirven como prueba entre comerciantes, en
cuanto a actos de comercio, aun a favor de los mismos que los han llevados regular-
mente. No existe dificultad alguna cuando las dos partes hayan llevado sus libros en tal
forma que contiene enunciaciones concordantes. Si sólo una de las partes tiene libros
debidamente, la prueba solo vale a su favor. (art. 12 C. Comercio).
En esos supuestos, ese modo de prueba no excluye la prueba en contrario, aun,
en auxilio de simples presunciones.
3.- Casos en que los libros de comercio son utilizados como comienzo de prueba
y titulo de presunción.
De La Cuesta Rute, La Contabilidad … 356

10
Marcel Planiol y George Ripert, Tratado Práctico de Derecho Civil francés (La Habana: Cultura S.A. Traducción: Mario
11
Díaz Cruz. Tomo Séptimo. Las Obligaciones. Segunda Parte.1936) p.834-836

408
3.1. Los libros de comercio pueden constituir un comienzo de prueba por escrito,
pero no suficiente para que la prueba testifical sea admitida. Se ilustra con el siguiente
ejemplo: Si se trata de mercancías enviadas por un comerciante a un no comerciante,
el juzgador podrá investigar si son regularmente llevados, un principio de prueba y, por
los consiguiente, diferir el juramento supletorio a una u otra de las partes.
3.2. Conforme al artículo 13, del Código de Comercio francés promulgado en
1807, los libros irregularmente llevados no pueden hacer fe ni siquiera entre los comer-
ciantes y para hechos del comercio, a favor de los que lo han llevado. Ni aún pueden ser
producidos, ni hacer fe, ante los tribunales. La jurisprudencia ha atenuado considera-
blemente el rigor de ese precepto. En materia mercantil los libros de comercio llevados
irregularmente pueden admitirse a título de presunciones debido a la libertad que se
reconoce en ese caso a los tribunales en materia de pruebas.
3.3. Los libros facultativos, pueden servir también como presunción ya sea entre
comerciantes, sea en su favor, en los casos en que se admiten presunciones, respecto a
los actos de comercio.
Cuesta Rute12 asevera que el Código de Comercio francés posterior al Civil no
podía aislarse de éste al problema del valor probatorio de los libros de comercio de-
duciendo lo siguiente: Contra el comerciante sus libros hacen plena prueba, aunque
la otra parte no sea comerciante ni se trate de asunto mercantil ni, incluso, los libros
estén regularmente llevados. Pero es prueba que pueda destruirse por otra; resultando
indivisible. A favor del comerciante solo puede probar en pleitos entre comerciantes
por asuntos mercantiles; el juez es libre de admitirlos como prueba debiendo ser los
obligatorios y estar llevados regularmente. Se presumen verídicos los de ambas partes
y pueden presentarlos o no. Los libros de comercio de las partes se neutralizan recí-
procamente o bien se complementan para que el juzgador pueda formar su convicción.
El antiguo Código de Comercio italiano de 1865, reproducía puntualmente el
régimen del Código de Comercio francés al ser su principal fuente y puesto en vigencia
por el propio Napoleón; al respecto señalaban que, en contra del comerciante, los libros
hacen plena prueba; se trate de los obligatorios o facultativos, estén regular o irregular-
mente llevados y en fin, sea entre comerciantes o no y en asuntos de comercio o civiles.
A favor del comerciante, no hacen plena prueba y se estima como un medio más para
la libre apreciación del juzgador. Deben ser libros regularmente llevados y producirse
en asuntos mercantiles entre comerciantes.
12
De La Cuesta Rute, La Contabilidad… 356-357.
409
Nº 4 . T OMO II . 2020
Rocco13 en sus comentarios al Código de Comercio italiano de 1882, señala que

los libros de comercio son aquellos registros en que el comerciante asienta sus negocios
desde varios puntos de vista y en forma más o menos minuciosa y detallada, obliga-
toria y con fuerza probatoria. Los particulares también suelen llevarlos y en ellos van
registrando el movimiento de su haber privado; la diferencia entre el comerciante y el
particular consiste que es obligatorio para los primeros y no para los segundos y en los
libros de los comerciantes tienen fuerza probatoria de que carecen los particulares. Los
libros de comercio obligatorio llevados conforme a la Ley, poseen fuerza probatoria
especial, por excepción al principio general que nadie puede crear en su beneficio una
prueba. Explica que los artículos 1329 y 1330, del Código Civil italiano 1865, señalan
que no solo hacen fe contra ellos, sino a su tenedor - al igual que los documentos pri-
vados reconocidos – y los artículos 48 y 49, del Código de Comercio italiano declaran
que los libros mercantiles no solo hacen fe entre los comerciantes, sino a favor de los
llevadores. En cambio, todos los libros de comercio aún voluntarios, por más que se
lleven irregularmente, hace prueba contra quien los lleva, sea cualquier asunto que se
invoque.
Rocco al manifestarse sobre la eficiencia probatoria a favor de quien lleva los
libros exige: Se trate de libros obligatorios, sean llevados de acuerdo a la ley, discuta un
asunto mercantil, trate de una cuestión entre comerciantes; si no lo es deja de aplicarse
los artículos 48 y 49, Código de Comercio italiano y entra en vigor el 1328, del Código
Civil que declara que los libros de comerciantes carecen de fe contra quienes no lo
son, en cuanto a los suministrados en ellos, pero que autoriza el juez a diferir de oficio
el juramento de una u otra parte. También acota la eficacia probatoria de los libros de
comercio está limitada, por lo que se deduce de la función del libro mismo; por ejem-
plo, el Libro diario que indica día por día las operaciones del comerciante servirá para
probar la ejecución de un contrato, pero no su celebración.
Alfredo Morlés14 con relación lo expuesto por Rocco afirma que la eficacia pro-
batoria está limitada por lo que se deduce de la función del libro mismo. Postula otras
limitaciones: a) La eficacia de los libros de comercio a favor del comerciante es mera-
mente probatoria; no constitutiva por consiguiente los libros jamás podrán invocarse
para probar la existencia de un contrato que exija el documento público ad sustantiam
b) La eficacia probatoria de los libros no puede transformarlos en lo que son, en docu-
mentos privados emanados de la parte contra quien se invocan, ni substituir los docu-
mentos privados en su función normal probatoria. Siendo las opiniones de Rocco “muy
respetables, son discutibles”.
13
Alfredo Rocco. Principios de Derecho Mercantil (Buenos Aires: Ediar.1967)
14
Morlés, Curso de Derecho Mercantil … P. 333
410
Cesar Vivante15 con relación al estudio de las normas del Código de Comercio
italiano de 1882, en base que nunca se presume fraude al llevar los libros de comercio,
por eso es la regla que el juez puede tener en cuenta los registros hechos con regula-
ridad y juzgar con arreglo a ellos cuando un comerciante presenta sus libros contra
otros comerciantes. En esta hipótesis, o los libros de los comerciantes están acordes
se tendrán por verídicos o están en contradicción, el juez no otorgara fe ni al uno ni
al otro; o el comerciante contra quien se exhibe un libro de comercio, no puede o no
quiere presentar el suyo propio, y entonces es justo que se juzgue contra él que no ha
observado la ley.
Si el comerciante litiga contra quien no lo es, entonces sus libros ya no tienen
aquella fuerza probatoria, porque falta la posibilidad de cotejo; el juez solo podrá tener-
lo en cuenta como principio de prueba. Las razones que disminuye la credibilidad de
los libros de comercio cuando el negociante los exhibe en beneficio propio, no existe
cuando se citan en contra suya porque no cabe creer que allí escriba cosas contrarias a
la verdad, de ahí la plena fe que se conceden a los libros de un comerciante en lo que
prueban en contra.
Julio Olavarría16 cuyos estudios se realiza en base al Código de Comercio de la
República de Chile en vigencia desde enero de 1867, indica que los libros harán fe en
contra del comerciante que los lleva sin que se registren excepciones en esta materia y
sobre el particular no se le admitirá prueba alguna que tienda a destruir lo que resulte de
sus asientos. La disposición constituye una excepción al principio general de que nadie
puede fabricarse una prueba a su favor. La fe probatoria de los libros es indivisible,
y el litigante que aceptare en lo favorable los asientos de los libros de su contendor,
estará obligado a pasar por todas las enunciaciones adversas que ellas contengan. Los
libros de comercio hacen fe a favor del comerciante cuando se trate de un juicio entre
comerciantes, que la causa sea mercantil para ambas partes y los libros sean llevados
en forma legal. Si los libros de ambos comerciantes están de acuerdo en el hecho de
que dan cuenta, se produce plena prueba sobre el particular y el hecho se tiene como
establecido; caso contrario, los libros de ambos comerciantes están en desacuerdo, los
tribunales se desentenderán de una prueba que por ser igual y contraria se anula y se
decidirán las cuestiones que ocurran según el mérito que suministren las demás pruebas
que se hayan rendido.
15
Cesar Vivante, Derecho Mercantil (México: Tribunal Superior de Justicia del Distrito Federal. Dirección General de
Análisis de Jurisprudencia y Boletín General. Libro IV- Obligaciones Comerciales. Capítulo I. Nociones Generales. 75,
2002) P. 333.
16
Julio Olavarría. Manual de Derecho Comercial. (Barcelona, España. Imprenta Claraso, Tercera Edición, 1970) 165-167.
411
Nº 4 . T OMO II . 2020
Si los libros de uno de los comerciantes tienen defectos y vicios prohibidos, la

controversia deberá pasar por lo que establezcan los libros de su contraparte, siempre
que estos estuvieran bien llevados; sin embargo, se permite que pueda rendirse otra
prueba en contra de los libros del contrincante por parte del comerciante que no pudo
prevalerse de los suyos. Si uno de los comerciantes que se le ha ordenado la exhibición
de sus libros ocultare alguno de ellos será juzgado por los asientos de los libros de su
colitigante que estuviere arreglados, sin admitírsele prueba en contrario; igual debe
entenderse si no los lleva y no los presenta: siendo igualmente necesario que la contra-
parte haya presentado los suyos en forma legal.
Devis Echendia17 señala que los libros de comercio son una especie de docu-
mentos privados sin firma, aunque requiere su registro ante la autoridad judicial com-
petente, sumados al carácter obligatorio y a las formalidades de asentar los registros
justifica que tengan un valor probatorio favorable al comerciante quien los lleva en
procesos contra otros comerciantes y por asuntos y causas mercantiles. Son prueba
contra el mismo comerciante a quien pertenecen los libros, es decir en cuanto le sean
desfavorables. Contra ese comerciante prueban inclusive cuando están irregularmente
llevados y aún en asuntos puramente civiles, pero como es obvio, quien pretenda bene-
ficiarse de ellos debe aceptarlo en su integridad, es decir también en la parte que pueda
perjudicarlo, salvo cuando no aparecen llevados regularmente, pues en esta hipótesis
pueden dividirse sus resultados y solo prueban en la parte favorable a ese comerciante.
En Francia – según Echendia – se acepta en litigios comerciales y entre comerciantes,
los libros mal llevados pueden servir de fuente de presunciones a favor del mismo co-
merciante, porque el juez tiene libertad de apreciación en materia de pruebas.
3.2. Doctrina venezolana.

El Código Civil 18 considera a los libros de los comerciantes como documentos
privados legalmente reconocidos, tienen respecto a terceros la misma fuerza probatoria
que un documento público a lo que se refiere al hecho material de las declaraciones, ha-
ciendo fe hasta prueba en contrario. Aníbal Dominici19, en sus Comentarios al Código
Civil venezolano reformado en 1896, señala que es condición esencial de la existencia
de todo documento privado que este firmado por la persona a quien se opone. El docu-
mento privado no vale por sí misma para nada, mientras no sea reconocido por la parte
a quien se opone o tenido por legalmente por reconocidos. Dominici manifiesta que los
17
Devis Echendia, Teoría General de la Prueba Judicial (Medellín: Biblioteca Jurídica Dike. Cuarta Edición, 1993) p.581.
18
Código Civil. Congreso de la República de Venezuela. Gaceta Oficial de la República de Venezuela Caracas, 26 de julio
de 1982. Número 2.990 Extraordinario.
19
Aníbal Dominici, Comentarios al Código Civil Venezolano, reformado en 1896 (Caracas: Editorial Rea. Colección Obras
Jurídicas venezolanas. Tomo 3-4, 1962) p.581.
412
libros de comercio, papeles domésticos y las anotaciones realizadas por el acreedor a

continuación, al margen o al dorso de su título de crédito pertenecen a la clase de docu-
mentos no firmados, a los cuales acuerda la ley fuerza probatoria.
Cabrera20 señala que, dentro del articulado de la prueba por escrito del Código
Civil, hay instrumentos que no son prueba documental (pueden no contener conven-
ciones) cuales son las cartas misivas y telegramas provenientes de la parte contraria los
cuales son instrumentos reconocibles o des-conocibles según el Código de Procedi-
miento Civil. El Código Civil, en la misma sección de la prueba por escrito y dentro de
los instrumentos privados ubica los libros de los comerciantes, los registros y papeles
domésticos, cuyo valor probatorio aparece tarifado en el mismo.
3.3. Código Civil venezolano.

En el artículo 1377, del Código Civil señala: “Los libros de los comerciantes
hacen fe contra ellos, pero la parte contraria no podrá aceptar lo favorable sin admitir
lo adverso que ellos contengan”.
Bajo el fundamento del principio de seriedad y necesidad de los registros, Sanojo21
en sus comentarios Código Civil de 1873, al referirse al artículo 1264, correspondiente
al 1377 vigente, establece:
Lo que un comerciante ha escrito en sus libros debe reputarse como una confesión,
y tener, por lo mismo, la fuerza probatoria contra él, y así como la confesión no
puede dividirse en perjuicio del confesante; así tampoco puede la parte contraria
admitir lo que resulte favorable á ella de los libros y rechazar lo adverso. Desde
que un comerciante se ha hecho cargos en sus libros, no es de presumir que haya
hecho abonos falsos. Así pues, la parte contraria tendrá que admitir todo o nada
de lo que aparezca en los libros del comerciante. La doctrina de este artículo
se entiende cuando la parte que quiere valerse de esta prueba no pertenece al
gremio mercantil, pues lo contrario, se seguirá como establece el 38, del Código
de comercio.
La Ley crea la presunción que los registros llevados en la debida forma siguien-
do los parámetros del Código de Comercio, tiene el mismo valor probatorio que una
confesión como sostiene Sanojo. También es aplicable a los registros y papeles do-
mésticos previstos en el artículo 1378, del Código Civil; al respecto, Sanojo comenta
–articulo 1265- que estas enunciaciones hacen prueba de liberación de pago equivale a
un recibo, aunque no tenga fecha ni firmas. La Ley presume la sinceridad de esta anun-
20
Jesús Eduardo Cabrera Romero, Contradicción y Control de la Prueba Legal y Libre (Caracas, Editorial Jurídica Alva.
Tomo II 1989) 243-245.
21
Luis Sanojo. Instituciones del Derecho Civil venezolano (Caracas: Imprenta Nacional. Tomo III, 1953) p.192.
413
Nº 4 . T OMO II . 2020
ciación, porque sabe que en general un acreedor que ha sido pagado no se divierte en
escribir lo contrario en sus registros.
Luis Guillermo Govea22, afirma que la doctrina nacional que encabezan Borjas,
Mármol y Morales se pronuncian por la naturaleza confesoria de los asientos contables
y por lo tanto, hace plena prueba, irrecusable en contra del comerciante. En este senti-
do la confesión es un medio probatorio que consiste en el reconocimiento de un hecho
que hace el interesado de un acto propio en atención a un asunto jurídico que de alguna
manera resulta desfavorable al confesante. El contenido de los libros de comercio hace
plena prueba en contra del comerciante que los lleva; sin embargo los registros no
constituyen per se una confesión ya que el comerciante al realizarlos no tiene ánimo
alguno de admitir hechos a favor de terceros porque no existen hechos controvertidos
y al no existir controversias no existen partes.
3.4 Código de Comercio venezolano.

El principio de la indivisibilidad de la confesión consagrada en el artículo 1404,
del Código Civil, es reflejado como principio probatorio para los libros de los comer-
ciantes en el Código de Comercio, en el artículo 38:
Los libros llevados con arreglo a los artículos anteriores podrán hacer prueba
entre comerciantes por hechos de comercio. Respecto a otra persona que no fuere
comerciante, los asientos de los libros sólo harán fe contra su dueño; pero la
otra parte no podrá aceptar lo favorable sin admitir también lo adverso que ellos
contengan.
El Código Civil establece el valor de confesión de los libros de comercio contra

el comerciante. En el Código de Comercio el valor de confesión es mucho más específi-
ca al establecer que es aplicable al comerciante frente al no comerciante; concluyéndo-
se que ambas normas jurídicas se complementan. El Código Civil es categórico afirmar
la calidad de plena prueba de los libros de comercio con respecto al comerciante, al
señalar hacen fe contra ellos. El Código de Comercio incorpora la hipótesis del litigio
entre comerciantes aminorando el valor de plena prueba al manifestar que podrán hacer
prueba entre los comerciantes por hechos de comercio.
Sanojo23 en sus comentarios al Código de Comercio de 1862, establece que tan-
to el demandante como demandando pueden producir sus propios libros de comercio
como prueba de su pretensión y pedir la presentación de su contrario y el juez tendrá
la facultad de acceder o no a esta solicitud. Sobre la presentación de los libros y la
22
Luis Guillermo Govea, El valor probatorio de los libros de comercio (Caracas: Editorial Revista de Derecho Mercantil
7-8- enero-diciembre 4, 1989) pp. 189-200.
23
Luis Sanojo. Código de Comercio. Explicado y Comentado (Caracas: Imprenta Al Vapor, 1862) p.8-11.
414
fuerza probatoria no solamente se limitan a los que son obligatorios llevar; también a
los auxiliares pues pueden tener datos suficientes para el esclarecimiento de la verdad.
Con respecto al valor probatorio señala:
La Ley autoriza al tribunal para que les dé fuerza a los libros llevados con regu-
laridad, a favor o en contra del propietario, cuando el pleito sigue entre comer-
ciantes y sobre actos de comercio. Hay notable diferencia para el efecto de que
tratamos entre un acto ocurrido entre dos comerciantes y el ocurrido entre un
comerciante y otro que no lo sea. En el segundo caso, estando obligado solo el
comerciante a llevar libros, se encuentra en frente de un contrario que acaso no
puede producir otros que se les opongan, al paso que en el primero la posición de
ambas partes es igual. Los asientos de los libros respectivos pueden corroborarse
ó corregirse mutuamente y dar consiguientemente mucha luz al tribunal. Esta
operación hecha con sagacidad por un tribunal inteligente y de buena fe, por la
fuerza ha de conducir al descubrimiento de la verdad.
Dominici24 al realizar los comentarios sobre el artículo correspondiente al 1264,

del Código Civil reformado en 1896; equivalente al 1377, vigente, sorpresivamente
comenta el artículo 38 del Código de Comercio, expresa:
En materia de mercantil las pruebas no son en general sino elementos de
convicción, que los jueces aprecian libremente para la declaración de los hechos
en litigio, y por eso se establece en el artículo citado que los libros pueden hacer
fe, sin que su prueba sea obligatoria. En materia civil o tratándose de personas
que no sean comerciantes, rige lo preceptuado en este articulo, donde vemos que
la prueba que emane de los libros de un comerciante, es de aplicación obligatoria
contra él y no queda por consiguiente al arbitrio de los Tribunales al admitir o
desecharla.
Más adelante Dominici niega el carácter de plena prueba -propia de la confesión-

sin embargo, le otorga el carácter indivisible.
El comerciante no puede invocar en su favor lo que contenga sus libros, porque
nadie puede crearse un titulo o prueba a sí mismo; pero como es de principio que
la confesión es indivisible, la ley impone a la parte que acepta las partidas de los
libros de los comerciantes que le son favorables, el deber de admitir también lo
adverso en la combinación que resulta.
Carlos Morales25 niega al igual que Dominici el valor de prueba preconstituida:

…ya que nadie puede formarse o crearse una prueba a su favor, sino que las prue-
bas que favorecen a una persona debe emanar de hechos realizados por su contra-
parte. De acuerdo con este principio, los asientos de los libros de los comerciantes
24
Dominici, Comentarios al Código Civil venezolano…158-160
25
Carlos Morales, Comentarios al Código de Comercio venezolano (Caracas: Ediciones Garrido, 1954) p.103-125
415
Nº 4 . T OMO II . 2020
no debieran favorecer a quien los lleva o a su propietario, sino al otro comerciante

contendor y viceversa.
Por ello concluye que la prueba que arrojen los libros no es absoluta, sino que deja
al arbitrio del juez al apreciar su merito y se contrae solo a las operaciones comerciales:
Pueden hacer prueba entre comerciantes por hechos de comercio. En primer lugar
observa con esta expresión que la prueba que arrojen los libros no es absoluta, en
el sentido de que debe ser estimada irremisiblemente por el Juez sino que deja a
su arbitrio el apreciar su merito y que se contrae solo a operaciones comerciales
(…) En el caso de que uno de los litigantes no fuere comerciante, los libros del
que los fuere, solo harán fe contra él, bien entendido que no puede la otra parte
invocar lo que le favorezca sin admitir lo adverso que contengan. Hemos dicho
que los asientos de los libros se consideren como una confesión del comerciante,
y si es de principio establecido en el Código Civil, que la confesión es indivisible,
ellos justifica el precepto de la última parte26.
Roberto Goldschmidt27 señala que el artículo 38, distingue dos situaciones sobre
el valor probatorio:
Los libros llevados regularmente podrán hacer prueba entre los comerciantes
por hechos del comercio. Esta disposición tiene un carácter muy especial ya que
permite a los comerciantes preconstituir una prueba a su favor. El legislador lo
ha considerado admisible ya que la otra parte lleva también libros de modo que
hay un control reciproco. Respecto a otras personas que no fuere comerciante, los
asientos de los libros solo harán fe contra su dueño, pero la otra parte no podrá
aceptar lo favorable sin admitir también lo adverso que ellos contengan.
En este sentido parece orientarse la sentencia publicada por Oscar Lazo28, 4-12-
57, señala:
Entre los litigantes obligados a llevar libros de comercio, los del uno pueda hacer
prueba en su favor contra el otro, sin necesidad de que éste pida inspecciones
correlativas en los libros de su contendor, porque es a éste a quien le corresponde
hacer con los suyos la contraprueba que le convenga. Esto basta para que haya el
control reciproco de la prueba de los libros de comercio.
Se discrimina entre el valor probatorio de los libros frente a los comerciantes o

no comerciantes, ya que entre los primeros constituyen elementos de convicción en
este caso el juez fundamentara su decisión conforme a lo alegado y probado en autos,
como lo señala el principio procesal. En tanto el valor probatorio del contenido de los
libros de contabilidad frente al no comerciante es indivisible.
26
Morales, Comentarios al Código de Comercio venezolano…113-115.
27
Roberto Goldschmidt. Curso de Derecho Mercantil (Caracas: Ediar Editorial venezolana, sf) p.105-107.
28
Lazo, Código de Comercio Venezolano…116-117.
416
Mármol29 sostiene que la prueba que suministran los libros es de efectividad

diferente, según que el proceso ocurra entre dos comerciantes o entre un comerciante
y alguien que no lo es. En el primer caso, como ambos están obligados a llevarlos, al
quedar los litigantes en igualdad de condiciones, la contesticidad entre los asientos
podría tener valor de plena prueba. En el segundo caso, ya que solo el comerciante está
obligado a llevar libros, entonces los asientos que aparezcan en su contabilidad, hecha
por sí mismo, nunca podrá ser interpretados a favor suyo. Los asientos tienen valor de
plena prueba cuando estos realizan una declaración a favor de otro; coincidiendo con
la noción de confesión.
Alfredo Morles30, cita lo siguiente.
El sistema probatorio mercantil, en materia de libros de contabilidad, corresponde
al sistema tradicional recogidos en los códigos de comercio europeos
específicamente en los españoles de 1829 y 1885, y en el italiano de 1882,
sistema conforme el cual se consagra un principio de probatio pro scribente (si
los libros son llevados correctamente) El principio de que los libros llevados
regularmente hace prueba a favor de quien los lleva , por los hechos de comercio
entre comerciantes, está sometido al prudente arbitrio del juez. Así ha entendido
la doctrina italiana el uso del tiempo verbal pueden del artículo 38, de nuestro
Código de Comercio (artículo 48, del Código de Comercio italiano de 1882). En
esta interpretación coincide nuestra doctrina (Borjas) y nuestra jurisprudencia. De
modo que los asientos contables no son pruebas irrecusables por sí mismas, sino
elementos probatorios sometidos a la soberana apreciación del magistrado. Como
dice Giorgi, citado por Bolaffio: la fe de los libros es potencial; hacerla efectiva
provee con soberana apreciación del juez aun en la hipótesis de impugnación por
falsedad”.
La sentencia de la Gaceta Forense, T 30 pag. 132. Señala.

Si el elemento bilateral no existe, es decir, si una de las partes no está obliga a
llevar los libros mercantiles, como es el caso del no comerciante, los asientos de
los libros llevados por la que es comerciante, solo producen efectos contra ésta
no contra aquella.
La sentencia de la Gaceta Forense, Nº 18 pag. 297. Señala.

Entre dos litigantes obligados a llevar libros de comercio, lo del uno puede hacer
prueba en su favor contra el otro, sin necesidad de que este pida inspecciones
oculares correlativas en los libros de su contendor, porque es a éste a quien
corresponde hacer con los suyos la contraprueba que le convenga.
29
Hugo Mármol. Fundamentos del Derecho Mercantil. Parte General. (Caracas: Universidad Católica Andrés Bello.
Estudios Jurídicos.1983) p. 222-223.
30
Morlés, Curso de Derecho Mercantil… tomo I p. 332-333.
417
Nº 4 . T OMO II . 2020
La sentencia recopilada por Perera Planas31 del 18-07-55, dispone el carácter de

plena prueba del contenido de los libros de los comerciantes:
Si se aplican los principios de la confesión a las controversias que se susciten
entre los comerciantes, por lo que se desprende de los Libros de Comercio, con
mayor razón se tiene en cuenta la afirmación formulada en dicha contabilidad
cuando las diferencias tenga lugar entre un comerciante y otro que no lo es. En
efecto el articulo 43 c. com, (48 vigente) estatuye que los libros llevados con
arreglo a la ley podrán hacer pruebas entre comerciantes por hechos del comercio,
y respecto a otro persona que no fuere comerciante, los asientos harán fe contra su
dueño, pero la otra parte no podrá aceptar lo favorable si admitir lo adverso que
ellos contengan. JTR. V. IV- 1954-55. Pag 243, citado por Pierre Tapia “La Prueba
en el Proceso Venezolano.
La sentencia recopilada por Lazo 32del 08-06-38.

Los libros de contabilidad son un medio de prueba que tiene los comerciantes para
la demostración de sus operaciones, pero esas operaciones pueden ser demostradas
por cualquier otro medio probatorio autorizado por la Ley. Resumen de Jdl. En la
M. 1939. Tomo II. P. 549. Juzgado de Primera Instancia en lo Mercantil del Dtto.
Federal.
Prescindiendo de la discusión sobre el valor de la contabilidad opuesta a un co-

merciante o no; la jurisprudencia es acorde que el contenido de los asientos no puede
ser dividido al igual que la prueba de confesión; consagrado en los artículos comenta-
dos. La jurisprudencia de Lazo33 señala:
Tanto el artículo 1377, del Código Civil, como 43 (38) del Código de Comercio,
cuya infracción se denuncia, regulan el modo de apreciar la prueba resultante
de la contabilidad mercantil llevada de la debida forma, diciendo que hace fe
en contra de quien la lleva; pero la parte contraria no podrá aceptar de ella que
es favorable, sin aceptar lo adverso que contenga. En este principio que rige la
prueba de la confesión; no puede ser dividida en perjuicio del confesante, y esta la
razón de la Ley al imponer a la parte que acepta las partidas de contabilidad que
le sean favorables, el deber de admitir lo adverso en la combinación resultante.
Por ello la persona a quien se le opone la contabilidad, cuyos asientos niega en
todo o en parte, deberá rechazarla en absoluto, tanto en lo que le favorece como
en lo que lo perjudica y entrar a comprobar por los medios legales las operaciones
que motivaron la controversia, si esta tiene por objeto determinar el balance entre
las partes. GF. Nº5. 1e, PAG 471-472. Sentencia 28-07-
31
Nerio Perera Planas. Código Civil de la República de Venezuela. (Caracas: Ediciones Magon. 1978)
32
Lazo, Código de Comercio Venezolano…110
33
418
4. Requisito de Validez Probatoria.

Para que los libros de comercio tengan el valor probatorio comentado es nece-
sario que además de la obligación del comerciante de presentarlos ante las autoridades
judiciales o registrales, deben ser llevados como lo menciona Hugo Mármol en “buena
y debida forma”; significa que al realizar los asientos deben cumplirse las prescripcio-
nes establecidas en el artículo 36, del Código de Comercio para garantizar la veracidad
y confiabilidad de los asientos contables. En consecuencia, se establecen las siguientes
prohibiciones: alterar los asientos en orden y fecha de las operaciones descritas, dejar
blancos en el cuerpo de los asientos o a continuación de ellos, poner asientos al mar-
gen y hacer interlineas, raspaduras o enmendaduras, borrar asientos o parte de ellos,
arrancar hojas, alterar la encuadernación o foliatura y mutilar alguna parte de los libros.
Devis Echendia34 al respecto señala que estos documentos tienen la peculiaridad
no son voluntarios sino forzosos, puesto que la Ley impone a los comerciantes la obli-
gación de llevarlos. El carácter de forzosos, sumados a las formalidades de su registro
previo, con indicación de los números de folio, y a la prohibición de hacer raspaduras,
enmendaduras y de suprimir cualquier folio, justifica que lleguen a tener ese valor
probatorio favorable al mismo comerciante. Carlos Morales35 comenta: “Todas las pro-
hibiciones, como es fácil comprenderlo, obedecen a mantener en cuanto es posible y
sin alteración, la verdad que deben arrojar los libros y garantizar el mérito probatorio
que la Ley les atribuye”.
5. Confidencialidad de los Libros de Comercio.

Los libros contables tienen la categoría de instrumentos privados que el Código
de Comercio obliga a llevar, otorgándoles protección y confidencialidad. Se basa en la
concepción tradicional que la contabilidad pertenece a la esfera de reserva del comer-
ciante y que el ordenamiento jurídico debe proteger mediante el principio del secreto
al estar vinculados a su crédito, fortuna e interioridad de sus negocios; el comerciante
debe estar interesado en la mayor reserva y la Ley reconoce este interés y lo protege.
Es una manifestación de amparo del derecho contable que consiste en la protección de
la contabilidad frente al acceso y conocimiento de su contenido por medios ilícitos y
frente a la utilización, revelación y difusión no autorizada o abusiva.
34
Devis Echendia, Teoría General de la Prueba Judicial… p.581.
35
Morlés, Curso de Derecho Mercantil… tomo I p. 332-333.
419
Nº 4 . T OMO II . 2020
Hernández Bretón36 establece:

En absoluto ningún funcionario o autoridad puede poseer atribuciones para
inquirir o averiguar si un comerciante lleva libros o si estos están arreglados
conforme a las disposiciones sobre la materia. Tal inquisición es violatoria a la
garantía que asegura la inviolabilidad y el secreto de la correspondencia, y de los
papeles particulares.
Oscar Lazo37 señala conforme a la sentencia del 16-12-36.

En la inspección de los libros de contabilidad corresponde a la parte que le interese
dejar constancia de irregularidades de forma o de fondo de que adolezcan, porque
el Tribunal no podrá de oficio inquirir si los libros estaban o no arreglados a las
prescripciones del Código de Comercio.
La naturaleza intima propia de los libros de los comerciantes la comparte las

cartas misivas que constituyen instrumentos privados que el Código Civil -art. 1373- le
otorga carácter confidencial, cuando no contienen la prueba de la existencia o extinción
de una obligación, y no podrán publicarse ni presentarse en juicio sin el consentimiento
del autor o la persona a quien se la dirigieron debido al inminente carácter bilateral de
las mismas, el autor de las cartas podrá exigir su presentación a la persona a quien fue
destinada y producirla en juicio para hacerla valer como prueba – art. 1371 –
El carácter unilateral de los libros de comercio reserva la Ley una protección
mucho más confidencial, derivando las normas previstas en los artículos 40 y 41, del
Código de Comercio. En este sentido parece interpretarse la observación de Carlos Mo-
rales38 al artículo 45, del Código de Comercio de la época que coincide con el actual:
Los libros de contabilidad al merecer o poder merecer fe en juicio se le considera
revestido, sin duda, de cierto carácter público, por cuanto se solicita y acuerda
su exhibición o su comunicación; pero a la vez que se impone la necesidad de
llevarlos, no se autoriza a ningún funcionario de orden judicial para inquirir si se
llevan de acuerdo con la ley. Bajo este concepto, se estima su carácter privado.
Los tribunales como las autoridades administrativas se encuentran en la impo-

sibilidad de averiguar –inquirir- si los comerciantes llevan libros de comercio; y si los
llevan lo hacen en “buena y debida forma”. La inquisición de los libros de comercio se
refiere en averiguar si los mismos son llevados, y de serlo cumplen con las prescrip-
ciones legales establecidas en el Código de Comercio. La excepción al principio de
confidencialidad se refiere a la revisión del contenido y veracidad de los registros en
forma general como particular en caso de litigio. Parte de la doctrina señala que llevar
36
Hernández Bretón Casación venezolana. (Caracas: Editorial La Torres .Colección Arandina. Sexta Edición.1968) p 44.
37
38
Morales, Comentarios al Código de Comercio venezolano… 116.
420
libro de comercios constituye más una carga que una obligación por la protección de
confidencialidad que le ofrece la Ley.
Cabrera39 ha discriminado entre reserva y secreto siendo jurídicamente concep-
tos distintos. Reserva es un impedimento jurídico para que los extraños que pretendan
ser usuarios de un archivo puedan utilizar o consultar, hasta que sea necesario ciertos
documentos. La razón por la cual se separan estos instrumentos, no nace de que el res-
ponsable del archivo no quiera que se conozcan, sino se trata de evitar que con el uso o
consulta de los documentos se interrumpa un servicio, o se corran riesgos de extravíos
u otros motivos semejantes; pero a pesar de la reserva, la consulta puede ser autorizada
por el órgano superior, tanto a funcionarios de otras dependencias públicas como los
particulares.
El concepto de secreto es muy distinto, se refiere a algo que es oculto, que no
puede ser comunicado a nadie y cuyo conocimiento corresponde a un limitado de per-
sonas. La Ley utiliza la voz de confidencial como sinónimo de secreto, para referirse
al dato, documento o información que solo puede ser conocido por un grupo estricto
de personas.
5.1. Excepciones.
La excepción al principio de confidencialidad de la contabilidad mercantil lo
constituye el artículo 42, del Código de Comercio al facultar al juez ordenar la pre-
sentación de los libros de comercio solo para el examen y compulsa de lo que tenga
relación con la cuestión que se ventila en juicio. El artículo 41, lo prevé en los casos de
sucesión universal, comunidad de bienes, liquidación de sociedades, legales o conven-
cionales y quiebra o atraso.
La compulsa implica la verificación de los asientos con los comprobantes conta-
bles. El examen de dos o más documentos contables comparándolos entre sí; la com-
pulsa es sinónimo de cotejo: confrontar algo con otra u otras cosas, compararlas tenién-
dolas a la vista. Conforme a la redacción de los artículos pertinentes se da entender que
puede ser solicitada sea de oficio por el tribunal o parte.
La sentencia del 16-12-36, contenida en la jurisprudencia recopilada por Lazo40
establece la orientación para interpretar ambos artículos la señalar.
39
Jesús Eduardo Cabrera Romero, Algunas Apuntaciones sobre el Sistema Probatorio del COPP EN LA Fase Preparatoria
e Intermedia (Caracas, Editorial Homero. Revista de Derecho Probatorio Nº 11, 1999). P. 198-199
40
Lazo, Código de Comercio Venezolano…104.
421
Nº 4 . T OMO II . 2020
En la inspección de los Libros de Contabilidad corresponde a la parte que

le interesa dejar constancia de las irregularidades de forma o de fondo de que
adolezcan, porque el Tribunal no podrá de oficio inquirir si los libros estaban o
no registrados a las prescripciones del Código de Comercio. A falta de prueba en
contrario, el Tribunal considera ciertos asientos de los Libros y consumadas las
operaciones que ellos acusan.
5.1.1. Comunicación.
La doctrina ha denominado por la comunicación o entrega de los libros de co-
mercio la muestra total de los libros que solicita la contraparte en los casos especifica-
dos por la Ley o poner los libros al alcance de quien los propone. Los diversos casos
de comunicación tienen en común la característica de que consisten en una puesta a
disposición de quien corresponda de la documentación contable.
Es la presentación y análisis ante el tribunal de manera general o entera autori-
zando al adversario directamente la investigación de toda la contabilidad. Pueden ser
traídos al proceso por voluntad de una de las partes incluso de oficio. Sujeto obligado a
la comunicación es el poseedor de los libros y demás documentos contables, cualquiera
que sea el título comprendiendo así también al sucesor del comerciante y a quien ejer-
cite el derecho de retención. Quien los posea no puede invocar el secreto profesional.
Según Julio Olavarría41 esta medida se justifica por confundirse el interés de los que
aspiran a imponerse de contenido de los libros, con el del que los lleva.
Sanojo42 señala:
El artículo 41, establece los casos en que se puede exigir la manifestación y examen
general de los libros. En estos casos no solo se podrá extraer y compulsar lo que
sea relativo a una controversia claramente circunscrita; el examen podrá abrazar
todos los negocios del dueño de los libros: la comunicación es completa, debiendo
entregarse los libros para ser hojeados y leídos de todo en todo, disposición que se
aplica a todos los libros sin distinción alguna, los auxiliares inclusive.
La Sala Constitucional de Tribunal Supremo de Justicia43 ha señalado que el exa-

men general de libros de comercio que se regula es medio de prueba típico del derecho
mercantil aceptando la comunicación de la contabilidad de terceros.
Pero el artículo 41 citado, no impide que la contabilidad de personas extrañas a
una causa pueda ser objeto de prueba, en los juicios a que se refiere esa norma, ya
que en casos de sucesión universal o comunidad de bienes, muchos de los haberes
41
Julio Olavarría. Manual de Derecho Comercial… 161.
42
Sanojo. Exposición del Código de Comercio venezolano…77
43
Sala Constitucional de Tribunal Supremo de Justicia. 16/02/2006. Caso: U21 Casa de Bolsa, C.A. en amparo, expediente
N° 05-1914.
422
partibles podrían estar en posesión de terceros, o ser el resultado de negocios con

terceros y la única forma que tendrían las partes del juicio sucesoral o de partición,
para que sean reconocidas sus acreencias, podría ser acudir a la contabilidad
general de esos terceros. Una situación similar surge cuando se liquidan sociedades
legales (como la conyugal o la concubinaria) o convencionales, ya que los bienes a
partir pueden estar en poder de terceros, o ser el resultado de operaciones globales
o continuadas realizadas con terceros, a veces difícil de ubicar (ver sentencia de la
Sala Nº 94 del 15 de marzo de 2000, caso: P.H.).
Con mucha más razón en un caso de quiebra o atraso, las operaciones del fallido
con terceros que sea necesario probarlas, para recuperar bienes, podrían ser
obtenidas del examen general de la contabilidad del tercero.
Se trata de casos excepcionales y taxativos, referidos a determinados juicios, donde
toda una contabilidad –incluso de un tercero ya que la norma no distingue- puede
ser examinada, y que establece no solo la copia de un asiento o una página, sino al
examen general que acepte la ciencia contable. Ello se hace previa manifestación:
exhibición que hace de sus libros el sujeto objeto de la prueba. Fuera de estos casos,
en el proceso civil o mercantil, el examen general está legalmente prohibido, tanto
sobre la contabilidad de las partes, como la de los terceros.
5.1.2. Exhibición.
Es una muestra parcial, de un asiento o sectores de los libros previa solicitud
de la contraparte o persona que tuviera un interés procesal legitimo en las resultas del
juicio y con el objeto de compulsar dichos asientos. La exhibición supone el análisis de
los puntos concretos que interesen al litigio; sin obligar al comerciante de trasladar los
libros a la sede del tribunal pudiéndose esta actividad realizarse donde estos ordinaria-
mente se encuentran. En este caso el órgano jurisdiccional analiza y pone a disposición
del adversario la contabilidad “solo” en las particularidades que interesan al litigio.
Sanojo44 afirma:
Cuando una de las partes piden la presentación de los libros de su adversario y
este rehúsa a presentarlo, el juez puede compelerle a ello por todos los medios
legales, si juzga que esa presentación es de necesidad para ilustrar la justicia; Y
aun en ausencia de toda oferta o de toda petición, el juez cuando lo crea oportuno
ordenará la presentación, no para acordar su manifestación o examen general en
el caso que prevé el artículo 41, sino solamente para el examen y compulsa de lo
conducente, como lo permite el artículo 42.
Las precisiones son más complejas con relación a la exhibición; Goldshmidt

señala que el artículo 42 del Código de Comercio, prevé que en el curso de la causa
podrá el juez ordenar aun de oficio – es decir se prevé la hipótesis a instancia de parte-
la presentación de los libros de comercio de una de las partes, solo para el examen y
44
423
Nº 4 . T OMO II . 2020
compulsa, de lo que tenga relación con la cuestión que se ventila, lo cual deberá desig-
narse previa y determinante.
El otorgar la exhibición es una facultad exclusiva del juez; y en el caso que la
parte se le niegue; no se le está cercenando el derecho de probar. A este respecto vale
el comentario de Sanojo45 al aseverar que el juez tendrá siempre la facultad de negar
la presentación de los libros, aun cuando se le haya pedido. A fin de respaldar el argu-
mento, señala:
Considerando dice la Corte de casación francesa (cita de Alauzet) que las dispo-
siciones del Código de Comercio en lo concerniente a la presentación de los libros de
los comerciantes son puramente facultativos: que la lei entrega a la prudencia de los
jueces la apreciación de las circunstancias que pueden hacer admitir o rechazar la pre-
sentación y que su decisión no podrá presentar motivo de casación…La jurisprudencia
añade el autor citado, es constante en ese punto.
Carlos Morales46 manifiesta.
Se dispone en este precepto lo relativo a exhibición o presentación de los libros
de comercio limitada al estudio de la cuestión que se ventila, únicamente esa parte
puede ser copiada para agregar al expediente formado al efecto. Estos puntos
deben ser designados previamente y con precisión por la parte que solicite la
exhibición a fin que el juez pueda acordarla.
Alfredo Morles47 al respecto señala la ejecución de este medio de prueba:

El examen lo realiza el juez directamente o a través de los expertos que
eventualmente se designe para efectuar “el examen y compulsa de lo que tenga
relación con la cuestión que se ventila”. No es un derecho de la parte contraria
entrar a examinar la contabilidad del comerciante. A aquella le corresponde sólo
el derecho de designar “previa y determinadamente” lo que deba examinarse y
compulsarse. Cuando el examen y compulsa lo realicen expertos designados por
las partes, estas operaciones deben efectuarse bajo la dirección y vigilancia del
magistrado, para garantizar la privacidad de los libros y papeles del comerciante,
derecho de orden constitucional. 4. Del examen debe dejarse constancia en acta
levantada por el juez, a fin de dar autenticidad a la prueba. Las partes podrán estar
presentes y hacer observaciones, pero el juez debe tener especial celo en preservar
la privacidad de la contabilidad exhibida y no podrá permitir que la parte contraria
en la exhibición revise por si misma los libros.
45
46
Morales, Comentarios al Código de Comercio venezolano… 121.
47
Alfredo Morles Hernández, “Curso de Derecho Mercantil”, tomo I (Caracas: Publicaciones UCAB, 2004) 424, 425 y
426.
424
La Sala Constitucional de Tribunal Supremo de Justicia48 admite la exhibición de

la contabilidad de terceros en el proceso.
El artículo 42 del Código de Comercio prevé el preciso examen y compulsa en
el curso de una causa sin restringir el mismo a las partes del proceso donde se
somete, sean partes o terceros.
Acota la Sala, que el artículo 1.104 del Código de Comercio, prevé la comparecencia
de testigos (terceros) y de seguidas: la presentación de libros y documentos, por
lo que debe interpretarse que son libros y documentos de terceros, ya que la
iniciativa probatoria que en este sentido se otorga al juez, está en el mismo plano
que la orden de comparecencia a los testigos.
Por otra parte, la exhibición de documentos (y los libros lo son) puede ser solicitada
a terceros (artículo 437 del Código de Procedimiento Civil), por lo que dentro de
un proceso se puede pedir como prueba el examen y compulsa de determinado
asiento de los libros de contabilidad de un tercero, siempre que se designe previa
y determinadamente qué se ha de compulsar y ello sea pertinente.
El proceso moderno está dominado por el principio de la obtención judicial
coactiva de los medios de prueba, y de él no escapan los terceros que posean
material probatorio.
En consecuencia, y sin necesidad que se demuestre la existencia de una unidad
económica, el tercero tenía la obligación de colaborar con la justicia y proveer
el material probatorio que se le señalare; bastando la orden del Tribunal en ese
sentido para que no exista violación del artículo 47 constitucional.
En la citada sentencia reivindica la exhibición como el medio idóneo y legal con
la finalidad de examen de la contabilidad mercantil.
Expuesto lo anterior, la Sala señala que no es la inspección judicial el medio de
prueba conducente para probar los hechos contenidos en la contabilidad específica
del comerciante, ya que la Ley prevé un medio de prueba concreto para probar
hechos que interesen a las partes, mediante la exhibición, examen y compulsa de
los libros, así que no es posible decretar y practicar una inspección judicial, en
casos como éste.
5.1.3. Caso particular de la Exhibición.

Se plantea si las reglas sobre exhibición de los libros de comercio son modifi-
cadas por el Código de Procedimiento Civil49; pues artículo 436, prevé los siguientes
requisitos para que proceda.
1.- Acompañar a la solicitud de exhibición copia una copia del documento.
48
Sala Constitucional de Tribunal Supremo de Justicia. 16/02/2006. Caso: U21 Casa de Bolsa, C.A…
49
Código de Procedimiento Civil. Congreso Nacional de la República de Venezuela. Caracas, 18 de septiembre, 1990.
Gaceta Oficial Nº 4.209.
425
Nº 4 . T OMO II . 2020
2.- A falta de copia, la afirmación de los datos que conozca el solicitante acerca del
contenido del mismo.
3.- un medio de prueba que constituya por lo menos presunción grave de que el
instrumento se halle o se ha hallado en poder de su adversario.
Es decir, las dos primeras condiciones son alternativas, la última es obligatoria.
Con la finalidad de salvaguardar el secreto de la contabilidad, podría plantearse que
dicha prueba es procedente cuando el promovente demuestre que obtuvo copia del
asiento o extracto del libro en forma legal.
El artículo 42, del Código de Comercio es una norma procesal mercantil que
prevalece sobre la ordinaria. La parte promovente no necesita cumplir las cargas del
artículo 436 del Código de Procedimiento Civil porque el comerciante está obligado
a llevar los libros de comercio conforme al 32, constituyendo un hecho notorio. Sin
embargo, el adversario tendrá la carga de especificar la cuenta o asiento del libro de
comercio que se quiere hacer valer.
No se puede confundir la prueba mercantil de exhibición de libros contables
regulada en los artículos 38 y 42 del Código de Comercio con la prueba de exhibición
de documentos prevista en el artículo 436 del Código de Procedimiento Civil, pues la
exhibición mercantil de los libros tiene su forma de promoción y evacuación distinta y
regulada de forma especial por el Código de Comercio. Para la evacuación de este me-
dio de prueba mercantil se necesita el traslado del tribunal hasta el lugar donde se en-
cuentren los libros, pues el comerciante no está obligado a sacarlos del establecimiento
comercial donde se encuentran además se acepta que el juez designe los expertos nece-
sarios para el examen de los libros de contabilidad de la empresa, no siendo procedente
en consecuencia las pruebas de experticia y de inspección judicial.
6. Peritaje contable.
El examen y compulsa de los libros de comercio se realiza a través de los peri-
tajes contables del cual emana el denominado “dictamen pericial” o “informe pericial”
constituye el resultado de la labor profesional y específica desarrollada por expertos o
peritos de alguna ciencia, arte, disciplina o actividad especializada con la finalidad de
dilucidar algún aspecto controvertido puesto a su consideración en el ámbito judicial.
La causa o razón que origina la designación del experto con respecto al punto pericial
en litigio tiene por objeto principal el asesorar y auxiliar a la autoridad judicial certi-
ficando sobre los hechos o con los elementos informativos propuestos o agregados al
expediente judicial.
426
Cuando se refiere a la disciplina contable son aquellas que requiere la inter-

vención del Contador Público designado como experto para que opine y si es posible
dilucide sobre un conjunto de puntos o temas previstos en el “cuestionario o pliego
pericial” en donde cada uno de esos tópicos propuesto deben ser considerados, ana-
lizados y examinado particular y conjuntamente para determinar la labor pericial que
corresponde encarar y realizar para consignar la opinión que pueda merecer y brindar
sobre cada aspecto en particular propuesto.
En el informe de experticia el contador expone resultados y presenta pruebas de
la investigación realizada al cual debe tener un lenguaje suficiente en términos legales
y contables.
Conclusión.
El Derecho Contable tiene como particular objetivo regular el registro patrimo-

nial del comerciante bajo dos funciones básicas: A) Informar sobre el estado patrimo-
nial del comerciante para sí mismo y a quienes le permita la Ley conocerlo; particu-
larmente el Estado y acreedores. B) Servir como medio de prueba de las obligaciones
patrimoniales del comerciante. También clasifica, registra, interpreta y presenta datos
relativos a hechos y actos principalmente económicos-financieros en un lapso determi-
nado para reflejar una “imagen fiel” de la situación patrimonial. En resumen, procura
un orden normativo general sobre las pautas contables y conceptos que obligatoriamen-
te se deben considerar los registros contables.
El estudio de los libros de comercio; génesis del registro contable moderno sea
digital o electrónico, se fundamenta en el estudio de los asientos o registros conside-
rado como unidad de la contabilidad teniendo en consideración cualquier discrepancia
sobre estos termina en una decisión jurídica producto de la complejidad que adquiere
la actividad comercial a medida que se diversifica. No se puede ignorar la incidencia
que tiene la correcta interpretación y alcance de los asientos contables en los litigios
planteados ante la autoridad judicial.
El tema jurídico en el caso de los libros de comercio está referido a la obligación
de llevar libros, cuales son estos y como llevar o elaborar la contabilidad en el aspecto
formal y contenido.
El otro aspecto se refiere como objeto y medio de prueba en el proceso judicial
y administrativo. En este caso y después de una larga discusión en la doctrina estable-
ce un criterio ecléctico al considerar a los asientos como referencias de situaciones o
estados patrimoniales sin determinar el origen o fuente jurídica reflejados en los regis-
427
Nº 4 . T OMO II . 2020
tros. Si bien desde la codificación de derecho civil y posteriormente en el comercial,

se estableció por principio de su valoración en base a la condición de comerciante sea
una o ambas partes como su aptitud de plena o principio de prueba según las reglas de
la confesión. Es necesario explorar el debate al respecto se ha desarrollado a nivel de
doctrina y jurisprudencia, más cuando la regulación específica prevista en el artículo
1377, del Código Civil y 38, de Código de Comercio venezolanos no pocas veces re-
sulta confusos por la forma de la redacción como la interpretación. Abarcaría el estudio
sobre la naturaleza jurídica y capacidad de probar la contabilidad específicamente el
asiento contable.
El tratamiento de la contabilidad mercantil en el ámbito del proceso judicial está
referido al carácter secreto o confidencial de ésta para el comerciante y la ley históri-
camente ha amparado; pero por excepción a este principio a través de las figuras sobre
comunicación y exhibición de los libros de comercio y registros contables se incorpora
al proceso y participan las partes en el mismo. También se regula la falta de presenta-
ción, ausencia o contumacia de traerlos al proceso.
La evacuación de la prueba contable es por esencia un procedimiento técnico o
peritaje requiere especificidades técnicas legales para su realización como la forma de
presentar los resultados teniendo en cuenta la garantía de confidencialidad contable;
para su efectividad al momento de imponerse la decisión judicial. El acoplamiento y
correcta realización de la contabilidad que procura Ad initium la legislación respectiva
tanto en lo formal y material incidiría en la veracidad y capacidad probatoria de los
asientos contables en particular.
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Los libros de comercio

Resumen: El Derecho Contable es la rama jurídica que permite observar una

Accounting Law: The commercial books

El Derecho Contable estaría constituido por las relaciones interdisciplinarias en-

La contabilidad se realiza y plasma en libros que los comerciantes están obligados

1.2 Libro Diario.

1.3. Libro de Inventarios.

– inventario inicial - y fin de cada año – inventario final- , en un sentido restringido

1.4. Libro Mayor.

1.5. Libros Auxiliares.

2. Libro de Comercio: Objeto y Medio de Prueba.

Segunda Edición, 1993) 47- 56

3. Valor de los Libros de Comercio.

Felipe de Sala Cañizales. Tomo I. Comerciantes 1954)

La doctrina clásica francesa representada singularmente por Dumoulin para

De La Cuesta Rute, La Contabilidad … 356

Díaz Cruz. Tomo Séptimo. Las Obligaciones. Segunda Parte.1936) p.834-836

Rocco13 en sus comentarios al Código de Comercio italiano de 1882, señala que

Si los libros de uno de los comerciantes tienen defectos y vicios prohibidos, la

3.2. Doctrina venezolana.

libros de comercio, papeles domésticos y las anotaciones realizadas por el acreedor a

3.3. Código Civil venezolano.

3.4 Código de Comercio venezolano.

El Código Civil establece el valor de confesión de los libros de comercio contra

Dominici24 al realizar los comentarios sobre el artículo correspondiente al 1264,

Más adelante Dominici niega el carácter de plena prueba -propia de la confesión-

Carlos Morales25 niega al igual que Dominici el valor de prueba preconstituida:

no debieran favorecer a quien los lleva o a su propietario, sino al otro comerciante

Se discrimina entre el valor probatorio de los libros frente a los comerciantes o

Mármol29 sostiene que la prueba que suministran los libros es de efectividad

La sentencia de la Gaceta Forense, T 30 pag. 132. Señala.

La sentencia de la Gaceta Forense, Nº 18 pag. 297. Señala.

La sentencia recopilada por Perera Planas31 del 18-07-55, dispone el carácter de

La sentencia recopilada por Lazo 32del 08-06-38.

Prescindiendo de la discusión sobre el valor de la contabilidad opuesta a un co-

4. Requisito de Validez Probatoria.

5. Confidencialidad de los Libros de Comercio.

Hernández Bretón36 establece:

Oscar Lazo37 señala conforme a la sentencia del 16-12-36.

La naturaleza intima propia de los libros de los comerciantes la comparte las

Los tribunales como las autoridades administrativas se encuentran en la impo-

En la inspección de los Libros de Contabilidad corresponde a la parte que

La Sala Constitucional de Tribunal Supremo de Justicia43 ha señalado que el exa-

partibles podrían estar en posesión de terceros, o ser el resultado de negocios con

Las precisiones son más complejas con relación a la exhibición; Goldshmidt

Alfredo Morles47 al respecto señala la ejecución de este medio de prueba:

La Sala Constitucional de Tribunal Supremo de Justicia48 admite la exhibición de

5.1.3. Caso particular de la Exhibición.

Cuando se refiere a la disciplina contable son aquellas que requiere la inter-

El Derecho Contable tiene como particular objetivo regular el registro patrimo-

tros. Si bien desde la codificación de derecho civil y posteriormente en el comercial,

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Código de Comercio. Congreso de la República de Venezuela. Gaceta Oficial de la República

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