Sas-Grupo 4

UNIVERSIDAD NACIONAL DE
TRUJILLO
FACULTAD:
Ciencias Económicas
ESCUELA:
Contabilidad y Finanzas.
CURSO:
Auditoría I
TÍTULO:
Declaraciones De Normas De Auditoría SAS
DOCENTE:
Paredes Tejada, Rafael.
ALUMNOS:
Lopez Cabrera, Olga Yesenia.
Mauricio Garro, Rosa Clara.
Olivares Ramos, Manuel Santiago.
Villarroel Zavaleta, Andrea Celeste.
CICLO: VII SECCIÓN: “B”
2022
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
I. INTRODUCCIÓN:
La presente investigación se refiere al tema de las SAS o Las Declaraciones de Normas de Auditoría, que
se puede definir como interpretaciones de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas que tienen
obligatoriedad para los socios del American Institute of Certified Public Accountants AICPA, se han
convertido en estándar internacional, especialmente en nuestro continente.
Por otro lado, tenemos la relación que existe entre principio, norma, procedimientos y técnicas que son los
métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para comprobar la razonabilidad
de la información financiera que le permita emitir su opinión profesional. En este trabajo se entenderá como
la interpretación de la norma se complementa con los procedimientos y técnicas para desarrollar una
correcta auditoria.
La característica principal de las SAS, nos dice que el auditor debe tener una educación de calidad
complementada con experiencia en el campo contable. En el desarrollo del trabajo de auditoria tendiente a
expresar una opinión sobre estados financieros. El auditor actúa como un individuo capacitado en las
prácticas contables y procedimientos de auditoría, con formación profesional, no solo en materia técnica,
sino también incluye una formación integral.
Estas normas son de interés ya que les da una guía sobre el impacto del control interno en la planificación
y desarrollo de una auditoría de estados financieros de las empresas, presentando como objetivos de
control la información financiera, la efectividad y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de
regulaciones.
Este trabajo se centrará en las Declaraciones de Normas de Auditoría, para eso se tiene que profundizar
en el tema. Por ello, en esta investigación detallaremos primero sobre el Instituto Estadounidense de
Contadores Públicos Certificados que ha establecido ciertos requisitos profesionales para los Contadores
Públicos Colegiados, que realizan investigaciones y publica materiales sobre auditoria. Otro tema son las
normas de auditoria que son medidas establecidas por la profesión y por la ley, que instauran la calidad,
los procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en la auditoría. Asimismo, en este trabajo daremos
a conocer algunas relaciones conceptuales que serán de mucha ayuda para el profesional contable y para
la preparación y presentación del informe que emite el auditor.
Definitivamente los autores orientan su estudio a las normas de auditoria porque se sabe que el
entrenamiento de un profesional incluye su conocimiento actualizados, por lo tanto, debe estudiar, entender
y aplicar los nuevos pronunciamientos sobre Normas de Información Financiera y Procedimientos de
Auditoría que vayan siendo emitidas por los cuerpos reguladores de la profesión. Además, se requiere que
el auditor desempeñe su trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. De lo anteriormente
mencionada este trabajo trata de como las normas con la labor del Auditor se deben llenar una serie de
requisitos mínimos de calidad, que brinden confianza a usuarios de la información financiera y el dictamen
del auditor.
Esperamos que el trabajo realizado cumpla con sus expectativas.

II. REALIDAD PROBLEMÁTICA:
¿Hay una falta de control en la compañía? ¿Se está realizando de manera correcta el registro contable?
¿Se está haciendo todo lo posible para crecer? ¿Se pueden detectar los puntos débiles y riesgos? A veces
surgen ciertas preguntas sobre la operatividad de las compañías, sin respuestas claras, y las soluciones
requieren de un análisis a fondo de todas las actividades que realiza. Es por eso que las organizaciones
siempre deben estar abiertas a escuchar todo sobre nuevos métodos para mejorar y lograr el éxito.
Se necesita de un profesional calificado para evaluar la eficiencia y eficacia de los procesos, para examinar,
controlar y monitorear la situación económica y financiera, así como las operaciones; con el fin de conocer
cómo funciona, cuáles son sus procesos, sus políticas de control interno entre otros factores. Al tener en
cuenta estos puntos, se puede saber dónde mejorar o perfeccionar algún aspecto para que la empresa
pueda lograr sus objetivos estratégicos y crecer.
Para ello, es necesario contar con un servicio de auditoría para evaluar todos los departamentos de la
empresa y detectar anomalías legales, fraudes o ineficiencias en la asignación de fondos y recursos.
Determinar cuáles son sus debilidades y ofrecer posibles soluciones.
Sin embargo, en algunas ocasiones la palabra auditoría puede sonar alarmante en el mundo empresarial,
pero esta trae beneficios ya que hacer una autoevaluación de manera interna es fundamental para saber
si los esfuerzos que se están realizando por crecer y generar rentabilidad, así como generar confianza a
los usuarios interesados en la información.
En la actualidad a raíz de la pandemia, se han presentado escenarios críticos en diversas empresas por
problemas económicos, el rol del auditor ha cobrado relevancia, pues los gerentes buscan encontrar formas
de identificar los puntos críticos y los riesgos, para establecer un control interno.
Contar con este tipo de profesionales es clave para las empresas, pueden proporcionar una serie de
recomendaciones para mejorar los procesos internos, lo que llevará a optimizar el funcionamiento de la
organización e incrementar así sus ganancias.
Con respecto a variedad de actividades que realiza la empresa es necesario monitorear continuamente, a
través de auditorías internas; supervisar el sector financiero, contable y administrativo , saber que
procedimientos realizan día a día para lograr rentabilidad y productividad empresarial.
El trabajo de auditoría juega un papel importante ya que, a través de la recopilación de la información

contable, se puede verificar que la empresa se encuentre en cumplimiento con las normas contables, los
principios generalmente aceptados y otras regularidades.
Para el funcionamiento de una empresa, es necesario que actúe la administración para llevar a cabo los
fines a los que quiere llegar; sin embargo, es importante crear un organismo que supervise las operaciones
y la actuación de la propia administración.
Por ello, la labor de supervisión es reconocida en todas partes y es cada vez más importante por la
necesidad de proteger a los órganos ejecutivos de malos manejos que pueda hacer la administración, y de
que en la empresa exista un órgano que se encargue de velar por la autenticidad de las actividades
financieras.
Cabe mencionar que las auditorías son una práctica común entre las empresas de grande capital, pero
también pueden ser muy útiles en las pequeñas compañías, por lo que los especialistas en la materia son
cada vez más requeridos y valorados.
La auditoría es generalmente el proceso de revisar y verificar las operaciones de una empresa de manera
integral o específica. Se realiza utilizando metodologías precisas y detalladas para identificar incidentes,
contingencias, diagnósticos, panoramas y oportunidades.
La auditoría como proceso sistemático recoge y evalúa objetivamente evidencias de declaraciones sobre
actos y hechos de carácter económico con el propósito de determinar el grado de respuesta entre esas
afirmaciones y los criterios establecidos, a efecto de comunicar los resultados a las partes o personas
interesadas.
Generalmente, la persona responsable de la auditoría suelen ser los Contadores Públicos, que tengan
especialización en auditoría y es responsable de planificar e implementar medidas de control, y también es
responsable de la evaluación de los controles internos, cuyo resultado final es el Informe de Auditoría, el
cual determina la veracidad de las operaciones además de brindar un valor agregado para una mejor
gestión, con lo cual esta puede tomar mejores decisiones, corregir fallas a tiempo, evitar escenarios
negativos y establecer procesos de mejora continua.
A través de los resultados de una auditoría, las empresas pueden implementar estrategias y medidas para
lograr un mejor control financiero y de gestión. Además, identifica situaciones de riesgo y se prepara al
respecto, así que podrá hacer una planificación más eficiente de sus recursos.
La función de auditoría interna ha evolucionado significativamente en los últimos años, pasando de una
auditoría tradicional dirigida a proteger la empresa (activos), a una auditoría moderna que se enfoca en
evaluar los controles internos; prevenir, reducir y gestionar los riesgos, con el fin de incrementar el valor de
la organización y por ende de sus socios.
Es una herramienta que permite evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos fijados por la empresa,
que tiene en cuenta la economía, la eficiencia, la eficacia y la competitividad de la empresa. La naturaleza
y el alcance de las auditorías realizadas en un trabajo en particular dependen principalmente de la
efectividad del control interno.
Por lo tanto, para evaluar la efectividad del sistema de control interno, se debe conocer y comprender cómo
es que funciona, qué procedimientos se siguen y quién los implementa, qué controles operativos existen y
cómo se maneja y registra las diferentes operaciones. Una revisión del control interno es un primer paso
razonable en cualquier auditoría.
El auditor determinará el alcance, la naturaleza y las oportunidades de las pruebas de respaldo utilizadas
para demostrar la veracidad del tratamiento contable que se da a las transacciones y a los saldos.
Las cualidades y competencias que un auditor que debe poseer cambia al mismo ritmo que los reglamentos,
estándares o tendencias en un mundo globalizado.
Es por ello que los auditores internos y externos deben tener el conocimiento profundo y actualizado,
inspirado en las normas de auditoría establecidas por la profesión y la ley, que es necesario para asegurar
la veracidad y exactitud de los hechos en sus informes y para demostrar la calidad de cómo se implementan
los procedimientos y los objetivos a cumplir en el desarrollo de su trabajo y en la redacción de su informe.
Además de dar credibilidad a los estados financieros y asegurar a los órganos ejecutivos la confianza de
que las cuentas son verdaderas y justas.
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas o NAGAs, las Declaraciones de Normas de Auditoría o
SAS y las Normas Internacionales de Auditoría o NIAs; son aplicables en la obtención de la evidencia y
preparación de los papeles de trabajo para fundamentar la opinión o dictamen del auditor independiente.
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas se consideran un conjunto de cualidades personales y

requisitos profesionales que debe poseer un contador público, así como todos los procedimientos técnicos
que deben seguirse al momento de realizar el proceso de auditoría y proporcionar un dictamen o informe
con el fin de proporcionar y garantizar a los usuarios la calidad de trabajo profesional.
Existen interpretaciones de estas normas de auditoría generalmente aceptadas que tienen obligatoriedad
para los socios del Instituto Americano de Contables Públicos Certificados o AICPA, las cuales son Las
Declaraciones de Normas de Auditoría. Estas normas se han convertido estándar internacional.
Sus objetivos son el control de la información financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones, y el
cumplimiento de la normativa establecida en el ámbito del control, además de la evaluación de riesgos, la
información, la comunicación y el seguimiento.
Estas declaraciones abordan diferentes puntos, que incluyen: el riesgo de auditoría y la importancia de su
implementación; el impacto del procesamiento computarizado en el examen de los estados financieros;
responsabilidades de los auditores para detectar y reportar errores e irregularidades; planificación y
supervisión; reporte de estados financieros auditados, etc.
III. MARCO TEÓRICO:
1) Historia:
El “Statement on Auditing Procedure” tuvo su comienzo en 1939 cuando el comité ejecutivo del
“American Institute of Certified Public Account” autorizó la reunión de un comité a fin de analizar
“Procedimientos de AUDITORÍA y otras cuestiones relativas, en vista de las recientes discusiones
públicas”.
En 1941 el “Comité Ejecutivo” autoriza la emisión, para los miembros del instituto del folleto
“Statements on Auditing Procedure”, preparado por el “Commitee on Auditing Procedure”, previamente
publicado en el “Jornal of Accountancy”. Los “Statement on Auditing Procedure” fueron designados
para guiar al Auditor en el ejercicio de su juicio en la aplicación de los procedimentos de auditoría.
El instituto comienza a publicar una serie de guías “Statement on Auditing Procedure”. Después de la
emisión de los “Statement on Auditing Procedure” N°33, 21 guías adicionales fueron emitidas desde la
N° 34 a la 54.
En noviembre de 1972 fue creado el Auditing Standards Committee (Comité de Normas de Auditoría),
cuyos pronunciamientos se denominan Statements on Auditing Standards-SAS (Declaraciones sobre
Normas de Auditoría), de los cuales el número 1, publicado en noviembre de 1973, bajo el título
Codification of Auditing Standards and Procedures (Codificación de Normas y Procedimientos de
Auditoría).
En los Estados Unidos, las Declaraciones sobre Normas de Auditoría brindan orientación a los
auditores externos sobre las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) con respecto a la
auditoría de una empresa y la emisión de un informe.
Son promulgados por la Junta de Normas de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos
Certificados (AICPA), que posee todos los derechos de autor de las Normas. Se abrevian comúnmente
como " SAS " seguido de su número y título respectivos.
2) American Institute Of Certified Public Accountants (Instituto Estado Unidense De

Contadores Públicos Certificados).
El AICPA ha establecido ciertos requisitos profesionales para los contadores públicos colegiados.
Realiza investigaciones y publica materiales sobre diferentes temas relacionados con la contabilidad,
auditoría, servicios de certificación y certeza, servicios de consultoría de administración e impuestos.
3) Código de Conducta Profesional.
Commitee on Professional Ethics (Comité de Ética Profesional) del AICPA fija las reglas de conducta
que deben cumplir los CPC.
Estas reglas se aplican a todos los servicios que realizan los CPC e incluye un marco que contiene
las normas técnicas.
4) Normas de Auditoría.
Son normas de Auditoría todas aquellas medidas establecidas por la profesión y por la Ley, que fijan
la calidad, la manera como se deben ejecutar los procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar
en el examen. Se refieren a las calidades del Contador Público como profesional y lo ejercitado por él
en el desarrollo de su trabajo y en la redacción de su informe. Las normas de Auditoría se definen
como aquellos requisitos mínimos, de orden general, que deben observarse en la realización de un
trabajo de auditoría de calidad profesional.
5) Declaraciones De Normas De Auditoría (SAS)
Las Declaraciones de Normas de Auditoría o SAS (Statements on Auditing Standards) son

interpretaciones de las normas de auditoría generalmente aceptadas que tienen obligatoriedad para
los socios del American Institute of Certified Public Accountants AICPA (Instituto Norteamericano de
Contadores Públicos Certificados), pero se han convertido en estándar internacional, especialmente
en nuestro continente. Las Declaraciones de Normas de Auditoría son emitidas por la Junta de Normas
de Auditoría (Auditing Standard Board ASB).
Da una guía a los auditores externos sobre el impacto del control interno en la planificación y desarrollo
de una auditoría de estados financieros de las empresas, presentando como objetivos de control la
información financiera, la efectividad y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de regulaciones,
que se desarrolla en los componentes de ambiente de control, valoración de riesgo, actividades de
control, información, comunicación y monitoreo.
6) Objetivo de las SAS:
Las Statements Auditing Standards (SAS) tiene como objetivo el control de la información financiera,
la efectividad y eficiencia de las operaciones, y el cumplimiento de regulaciones, que se desarrolla en
el ambiente de control, valoración de riesgo, actividades de control, información, comunicación y
monitoreo.
7) Estándares Sobre Planificación Y Consideraciones Estratégicas:
A continuación, daremos a conocer respecto a los SAS que son relevantes:
SAS 47 – EL RIESGO DE AUDITORÍA Y LA IMPORTANCIA DE LA REALIZACIÓN DE LA MISMA
La SAS 47 del AICPA (I990.AU Secc. 312) define al riesgo de auditoría en los siguientes términos: “el
riesgo de que el auditor inadvertidamente no modifique debidamente su opinión sobre estados
financieros distorsionados en forma importantes”
Hablan del riesgo probable como la posibilidad de que el auditor no detecte un error significativo que
pudiera existir en las cuentas por falta de evidencia respecto a una determinada partida o por la
obtención de una evidencia deficiente o incompleta sobre la misma.
La determinación del riesgo de auditoria es una decisión restringida por las expectativas de los usuarios
en el sentido de que una opinión de auditoria indica que se respetaron las normas profesionales y que
se obtuvo y evaluó evidencia suficiente para respaldar la opinión.
El riesgo de auditoría y materialidad afectan principalmente los principios generales de auditoría,

especialmente en el trabajo de campo y reporting. El riesgo de auditoría es el riesgo que el auditor, por
ignorancia, no pueda modificar apropiadamente su opinión sobre si los estados contables poseen
errores materiales.
El concepto de materialidad reconoce que algunos temas, ya sea individualmente o en su conjunto,

son importantes para la correcta presentación de los estados contables. En conformidad con los
principios generalmente aceptados el auditor indica su creencia que los estados contables tomados en
consideración en su conjunto no poseen errores materiales.
SAS 48 – LOS EFECTOS DEL PROCESAMIENTO COMPUTARIZADO EN EL EXAMEN DE LOS

ESTADOS CONTABLES
Toma como base que la planificación de auditoría involucra el desarrollo de una estrategia global:
conducir de forma esperada /alcance de la auditoría. El auditor debe considerar entre otros temas:
 La naturaleza de los reportes e información esperada (p.e. un informe que consolida los estados
contables, reportes sobre estados contables enviados a la SEC, etc.)
El auditor debe considerar los métodos que las entidades utilizan para procesar su información, debido
a que estos métodos influyen en la designación de los controles internos existentes. Evaluando el
efecto de los sistemas de información sobre la auditoría de los estados contables, el auditor debe
considerar entre otros puntos:
 Hasta qué punto los sistemas se utilizan en cada actividad contable relevante.
 La complejidad de los sistemas, inclusive el uso de un centro de servicio externo
 La estructura organizativa del departamento de sistemas
 La disponibilidad de los datos. Documentación que es utilizada para ingresar datos en los
equipos computarizados.
 Definir la conservación de los datos para la auditoría, para aquellos datos en que los datos
existen directamente en la PC, y no existe documentación de ingreso.
 El uso de Técnicas asistidas por computadora para ayudar a la eficacia de la auditoría. Además,
en ciertos sistemas, es imposible para el auditor realizar ciertas pruebas sin la asistencia de
estas herramientas.
 El auditor debe considerar si se necesitan conocimientos especializados a fin de considerar el
efecto del procesamiento computarizado en la auditoría, y entender los controles, ó bien diseñar
y realizar el proceso de auditoría. Estos profesionales pueden ser del staff o bien externos. Las
responsabilidades del auditor en la utilización de dichos recursos son equivalentes a aquellas
existentes para otros ayudantes.
SAS 53 – RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR PARA DETECTAR E INFORMAR ERRORES E

IRREGULARIDADES
“El auditor es responsable de planificar y realizar a fin de obtener una razonable confianza que los
estados contables están libres de errores materiales, que puedan causar un error o fraude”
Fraude: El fraude es un concepto muy amplio, y el auditor no hace una determinación legal de si el
fraude ha ocurrido, El interés del auditor se centra específicamente en actos que produzcan un error
material en los estados contables. El primer factor que distingue el fraude del error es si la acción
subyacente que produce la aserción falsa en la declaración de los estados financieros es intencional o
involuntaria. Por lo tanto, para esta sección, el fraude es un acto intencional que resulta en una aserción
falsa material, en los estados contables que son sujetos a la auditoria.
Se establecen dos tipos de fraude relevantes para la auditoria, relacionados con la información de
estados financieros fraudulentos y malversación de recursos.
1- Información fraudulenta de los estados financieros: Los mismos pueden estar acompañados de:
 Manipulación, falsificación ó alteración de registros contables o información de soporte a través de
los cuales se preparan los estados financieros.
 Falsedad u omisión intencionada en los estados financieros de eventos, transacciones o
información relevante.
 Malversaciones intencionadas de principios contables relacionados con importes, clasificación,
presentación ó declaración
2- Malversación de recursos (llamado a veces robo o desfalco): Involucra el robo de los recursos de
una compañía, donde el efecto del robo causa que los estados financieros no sean presentados, en
todos los aspectos materiales, en conformidad con GAAP.
La malversación se puede producir por varios aspectos:
 Robo de recursos
 Pago de productos o servicios que no se han recibido
SAS 22 – PLANIFICACIÓN Y SUPERVISIÓN
El primer estándar de trabajo de campo requiere que “El trabajo debe ser adecuadamente planeado y
asistido, así como apropiadamente supervisado”.
Planeamiento: La planificación de la auditoría involucra el desarrollo de una estrategia global para una
conducción y alcance de la auditoría esperados. La naturaleza, magnitud y tiempo de planificación
varían dependiendo del tamaño y complejidad de la entidad, experiencia anterior que se tenga y
conocimiento del negocio de la entidad. En el planeamiento de la auditoría, el auditor debe considerar
entre otros aspectos:
 Puntos relacionados con el negocio y la industria en la cual opera la entidad

 Las políticas contables y procedimientos
 Los métodos usados para procesar la información relevante de contabilidad, incluido el uso de
organizaciones de servicios, como los centros de servicios externos “outside service centers”
 Planificar el nivel evaluado de riesgos de control
 Ítems del estado financiero que requieren ajustes
 Condiciones que puedan requerir una extensión o modificación de las pruebas de auditoría, como
ser el riesgo de errores materiales o fraude, o bien la existencia de transacciones con “partes
relacionadas.
Los procedimientos que un auditor puede considerar usualmente al planear la auditoría, involucran la
revisión de los archivos relacionados con la entidad y discusión con otro personal de la firma y de la
entidad. Ejemplos de estos procedimientos son:
 Revisión de los archivos, papeles de trabajo del año anterior, archivos permanentes, estados
financieros, reportes de auditoría.
 Averiguar sobre el desarrollo de negocios actuales que afectan a la entidad
 Discutir el tipo, alcance y duración de la auditoría con la gerencia, la junta de auditoría y el
comité de auditoría
 Considerar los efectos de pronunciamientos contables y de auditoria, particularmente los
resientes.
 Coordinar con el personal de la entidad la preparación de los datos sujetos a análisis
 Determinar la magnitud de la tarea, como ser, consultores, especialistas, auditores internos,
etc.
SAS 58 – INFORMES SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES AUDITADOS
Establece que esta sección es aplicable a los informes de auditores emitidos en relación a la auditoría
de los estados contables históricos de las mismas, que presenten la posición financiera, resultado de
operaciones, cash flow en conformidad con los principios contables generalmente aceptados. No es
aplicable para los reportes con información financiera incompleta, u otro tipo de presentaciones
especiales.
El reporte contendrá una expresión de opinión con respecto a los estados financieros, tomados en su
conjunto, o una aserción al efecto de que la opinión no puede expresarse. Cuando no se puede
expresar una opinión global, deben aclararse las razones. En todos los casos donde el nombre del
auditor se encuentra asociado a los estados financieros, el reporte debe incluir una indicación bien
definida del carácter del trabajo, y el grado de responsabilidad que el auditor ha tomado.
SAS 59 – CONSIDERACIONES SOBRE LA CONTINUIDAD DEL NEGOCIO
Esta sección establece una guía al auditor en la conducción de la auditoria de estados contables y de
acuerdo con los estándares contables generalmente aceptados, con respecto a la evaluación de la
existencia de una duda sustancial sobre la habilidad de la compañía para continuar en el futuro.
El auditor tiene responsabilidad si existe una duda substancial sobre la continuidad del negocio por un
razonable período de tiempo. La evaluación del auditor está basada en su conocimiento de condiciones
relevantes, o eventos que existan o han ocurrido antes del trabajo de campo.
SAS 61 – COMUNICACIÓN CON COMITÉS DE AUDITORÍA
Se establece el requisito para el auditor de determinar las cuestiones relacionadas a la conducción de

la auditoría que deben ser comunicadas a aquellos que tienen la responsabilidad de vigilar el proceso
de reportación financiera “Comité de Auditoría”. Las comunicaciones aplicables a esta sección son
aplicables para a) aquellas entidades que tienen un comité de auditoría u otro organismo de revisión o
b) todas aquellas que tiene un compromiso con la SEC.
Se exige al auditor que se asegure que el Comité de Auditoría (o quien corresponda) reciba la
información adicional respecto al alcance y resultados de la auditoría que permite asistir al comité en
la revisión de los reportes financieros y descubrimiento de procedimientos por los cuales la gerencia
es responsable. Esta sección no requiere la comunicación con la gerencia.
Las comunicaciones pueden realizar oralmente, en cuyo caso el auditor debe documentar la
comunicación a través de un memorándum u otro documento similar en los papeles de trabajo o bien
escrito, en cuyo caso se debe indicar si la información es sólo de uso del Comité de Auditoría o de la
Junta Directiva y que no debe usarse por ninguna otra persona que no sean las mencionadas.
8) Relaciones Entre Principio, Norma, Procedimientos Y Técnicas
NORMA
Para Ventura Sosa José Antonio en su obra “La Auditoría Estratégica”, norma es:
Una norma de auditoría, es la medida de actuación o criterio, que ha sido establecido por una autoridad
profesional; es decir, la característica básica de una norma de auditoria se basa en que es un medio
para medir los actos del auditor
TIPOS DE NORMAS DE AUDITORIA
 NORMAS PERSONALES
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe poseer para asumir y
llevar a cabo de manera profesional la auditoría.
Las normas personales requieren que el auditor tenga una capacidad profesional, así como
un cuidado y diligencia profesional e independencia en su profesión.
 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO
Los elementos fundamentales relativos a la ejecución del trabajo de auditoría, son los
relacionados con la acumulación y evaluación de evidencia lo suficientemente que permita al
auditor estructurar su opinión relativa a los estados financieros. Asimismo, se debe
comprender y evaluar si el control interno ofrece la confiabilidad y su previa planificación en
cuanto al desarrollo del examen.
 NORMAS RELATIVAS AL INFORME

El resultado de la auditoría se presenta en el dictamen, el cual pone en conocimiento de las
personas interesadas, los resultados de su trabajo.
PRINCIPIO
La auditoría se caracteriza por depender de varios principios. Éstos deberían hacer de la auditoría una
herramienta eficaz y fiable en apoyo de las políticas y controles de gestión, proporcionando
información sobre la cual una organización puede actuar para mejorar su desempeño. La adhesión a
esos principios es un requisito previo para proporcionar conclusiones de la auditoría que sean
pertinentes y suficientes, y para permitir a los auditores trabajar independientemente entre sí para
alcanzar conclusiones similares en circunstancias similares.
Los lineamientos dados en los Capítulos 5 a 7 están basados en los siguientes principios:
Integridad: el fundamento del profesionalismo. Los auditores y la persona que maneja el programa de
auditoría deberían:
 Llevar a cabo su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad;
 Observar y cumplir con todos los requisitos legales aplicables;
 Demostrar su competencia durante el desarrollo del trabajo;
 Llevar a cabo su trabajo de manera imparcial; es decir, ser justo e imparcial en todos sus
negocios;
 Ser sensible a cualquier influencia ejercida sobre su juicio durante el curso de una auditoría.
Presentación ecuánime: obligación de reportar con veracidad y exactitud.
Los hallazgos, conclusiones e informes de la auditoría deberían reflejar con veracidad y exactitud las
actividades de la auditoría. Se informa de los obstáculos significativos encontrados durante la auditoría
y de las opiniones divergentes sin resolver entre el equipo auditor y el auditado. La comunicación
debería ser sincera, exacta, objetiva, clara y complete.
Debido cuidado profesional: la aplicación de diligencia y juicio al auditar
Los auditores deberían proceder con el debido cuidado, de acuerdo con la importancia de la tarea que
desempeñan y la confianza depositada en ellos por el cliente de la auditoría y por otras partes
interesadas. Un factor importante en el desempeño de su trabajo con el debido cuidado profesional es
tener la habilidad de hacer juicios razonables en toda situación de auditoría.
Confidencialidad: seguridad de la información.
Los auditores deberían ejercitar la discreción en el uso y protección de la información adquirida en el

curso de sus labores. La información de auditoría no debería ser usada de manera inapropiada para
ganancia personal del auditor o del cliente de auditoría ni de manera tal que vaya en detrimento de los
intereses legítimos del auditado. Este concepto incluye el adecuado manejo de información
confidencial sensible.
Independencia: la base para la imparcialidad de la auditoría y la objetividad de las conclusiones de la

auditoría
Los auditores deberían ser independientes de la actividad que es auditada mientras esto sea posible,
y en todo caso actuarán de manera tal que estén libres de sesgo y conflicto de intereses. Para
auditorías internas, los auditores deberían ser independientes de los gerentes operativos de las
funciones a ser auditadas. Los auditores deberían mantener una actitud objetiva a lo largo del proceso
de auditoría para asegurarse de que los hallazgos y conclusiones de la auditoría estarán basados sólo
en la evidencia de la auditoría.
Para organizaciones pequeñas, es posible que los auditores no puedan ser completamente
independientes de la actividad a auditor, pero se debería hacer todo esfuerzo para quitar los sesgos y
animar la objetividad.
Enfoque basado en la evidencia: el método racional para alcanzar conclusiones de auditoría fiables y
reproducibles en un proceso de auditoría sistemático
La evidencia de la auditoría debería ser verificable. En general, está basada en muestras de la

información disponible, ya que una auditoría se lleva a cabo durante un período de tiempo delimitado
y con recursos finitos. Se debería aplicar un uso adecuado del muestreo, ya que éste está
estrechamente relacionado con la confianza que puede depositarse en las conclusiones de la auditoría.
PROCEDIMIENTOS:
De acuerdo con el Diccionario de la Real Academia Española, es termino significa “Método de ejecutar
algunas cosas”
La declaración SAS 56 Procedimientos analíticos define los procedimientos analíticos como

evaluaciones de información financiera que un estudio de relaciones plausibles realizó entre datos
financieros y no financieros que abarca las comparaciones de cantidades registradas con expectativas
que desarrolla el auditor.
En el párrafo 4 de la SAS 56, se indican los fines para los que se utilizan los procedimientos:
 Para ayudar al auditor en la planificación de la naturaleza, oportunidad y alcance de otros
procedimientos de auditoría
 Como prueba sustantiva para obtener evidencia de auditoría sobre afirmaciones particulares,
relacionadas con los saldos de cuentas o clases de transacciones.
 Como un examen general de la información financiera en la revisión final etapa de la auditoría
La clasificación de los procedimientos de auditoría:

 Los que se aplican de manera general en cualquier tipo de auditoría.
 Los que se aplican de manera específica de acuerdo al tipo de auditoría que se practique. Estos
procedimientos deben ser previamente diseñados y adaptados ante las circunstancias.
Naturaleza en la aplicación de los procedimientos de auditoría. Es el hecho de decidir (a juicio o
criterio del auditor) qué técnicas, procedimientos o combinación de ellos se aplicarán en la revisión a los
estados financieros para poder brindar una opinión debidamente respaldada.
Extensión o alcance en la aplicación de los procedimientos de auditoría. Para llevar a cabo un
trabajo de auditoría el auditor debe efectuar su revisión en base a pruebas selectivas, es decir, la
aplicación de los procedimientos de auditoría se hará a la selección previamente establecida
Oportunidad en la aplicación de los procedimientos de auditoría. Es el momento idóneo en que
tienen que ser aplicados los procedimientos de auditora.
TÉCNICAS:
Son herramientas o métodos prácticos de investigación que usa el auditor para obtener la evidencia y
fundamentar su opinión en el informe. Es decir, son métodos prácticos de investigación y pruebas que el
auditor utiliza para lograr información y comprobación necesaria para emitir una opinión profesional.
Las técnicas de auditoría se clasifican de la siguiente manera:

 El estudio general. Es el análisis que se realiza a la empresa para conocer a grandes rasgos su
estructura y características particulares, así como los hechos más importantes y esenciales.
 El análisis. Es el estudio de las operaciones que integran una determinada cuenta. Esta técnica
de auditoría a su vez se clasifica en análisis de saldos y movimientos.
 La inspección. Es utilizado para comprobar de la existencia real de un activo o de la veracidad de
las operaciones que realiza la empresa a través de la inspección física de los bienes o de algún
documento, según corresponda.
 La confirmación. Es la solicitud de información escrita a terceras personas que estén involucradas
con los movimientos de la empresa auditada en la que se ratifique la que ya se tiene.
 La investigación. Es la información documental o verbal recabada por el auditor con el personal
de la empresa.
 La declaración. Es el resultado de la investigación, es la información escrita y respaldada con una
firma recabada por el auditor con el personal de la empresa.
 La certificación. Es un documento legal que lo respalda la firma de una autoridad competente
respecto a la veracidad de algún hecho ocurrido.
 La observación. Es el hecho de estar físicamente en un determinado lugar para cerciorarse de
que efectivamente en la empresa ocurren ciertos hechos.
 El cálculo. Es la operación matemática que nos permite identificar o cerciorarnos que las
operaciones que integran una determinada partida son correctas.
IV. ANÁLISIS CRÍTICO DE LA NORMATIVIDA:
La profesión de la Contaduría Pública en razón a su responsabilidad social debe satisfacer en forma

íntegra las necesidades del público. Por este motivo al ejercer la Auditoría de estados financieros en
forma independiente, actividad que no puede ser ejercida por ningún otro profesional, autentifica los
productos del sistema de información financiera y de credibilidad ante los usuarios de estos. Entonces
la labor de Auditoría implica que se deben llenar una serie de requisitos mínimos de calidad, que brinden
confianza a usuarios de la información financiera y el dictamen del auditor.
Para garantizar la calidad mínima que debe cumplir la Auditoría Interna, la profesión ha estipulado una
serie de Normas que deben ser rigurosamente cumplidas por el auditor y las cuales se refieren a como
debe ser el auditor mismo, como debe ejecutar el trabajo y como debe presentar su informe para que
quien lo lea tenga plena confianza en la información que dé él se desprende.
Las SAS, así como las normas, procedimientos y técnicas aplicadas a la auditoría, son lineamientos para
los profesionales. Si se aplica correctamente, indica un dictamen adecuado, preparado con cuidado,
profesionalismo y juicio profesional. Estos conocimientos adquiridos nos permitirán desenvolvernos
adecuadamente como auditores.
Asimismo, proporcionan orientación al auditor externo sobre el impacto del control interno en la
planificación y desarrollo de la auditoría de estados financieros, la presentación de estados financieros
y la eficacia y eficiencia de las operaciones, el cumplir las normas en un ambiente de control, evaluación
de riesgos, actividades de control, información, comunicación y control.
Para criterio del grupo después de realizar el trabajo con respecto a las SAS hemos hecho un análisis
las más importantes a consideración y aparte sobre la norma, principio, técnica y procedimientos.
La SAS 22 Planificación y Supervisión que los auditores deben realizar un trabajo en el sitio, el cual
primero debe ser adecuadamente planificado y asistido, así como también debidamente monitoreado.
La planificación implica desarrollar una estrategia general para la realización y el alcance esperados de
la auditoría.
Su naturaleza, escala y tiempo de planificación varían dependiendo del tamaño y complejidad de la

entidad, la experiencia previa y el conocimiento del negocio de la entidad, y también profundiza y
tecnología para posibilitar la planificación estratégica, identificar riesgos de auditoría y convertirse en el
mayor aporte en nuevas metodologías de auditoría, al planificar una auditoría, los auditores deben tener
esto en cuenta.
Los procedimientos que los auditores pueden considerar cuando planifican una auditoría generalmente
implican la revisión de documentos relacionados con la entidad y discusiones con otras empresas y
personal de la entidad, garantiza el diseño de políticas adecuadas a las condiciones de cada entidad a
partir de la información recopilada durante la fase inicial de exploración, durante la cual se organiza todo
el trabajo de auditoría, las personas involucradas, las tareas a realizar por cada ejecutor, los recursos
necesarios, objetivos , aplicaciones, etc., es hora de planificar para garantizar una ejecución exitosa.
La SAS 53 es una de las de mayor importancia, ya que el auditor debe establecer políticas y
procedimientos adecuados en cuanto al control interno de la empresa, con la finalidad de esclarecer y
prevenir los errores e irregularidades. Estableciendo una diferencia entre error y fraude; donde el error
carece de la intención, produciéndose de manera involuntaria, a diferencia del fraude, que tiene el ánimo
de malversar la información contable en beneficio propio, siendo un acto intencional que resulta en una
aserción falsa material, en los estados contables que son sujetos a la auditoria.
En el fraude, los sujetos presentan información financiera falsa, entre ellos encontramos la defraudación
y evasión fiscal; así como actos que atenten directamente con los recursos de la empresa (desfalco).
Es por ello que el auditor permite tener una seguridad razonable de los estados financieros de la
empresa.
La SAS 47 proporciona orientación al auditor con respecto a la consideración del riesgo de auditoría y la
importancia al planificar y realizar una auditoría de los estados financieros, de acuerdo con los principios
generales de auditoría.
Se requiere que el auditor ejerza un cuidado especial y busque reducir el riesgo general de auditoría a
un nivel extremadamente bajo en circunstancias que den lugar a riesgos graves como resultado de una
mala auditoría.
La determinación del riesgo de auditoría es una decisión sujeta a la expectativa del usuario de que la
opinión de auditoría indica que se han seguido las normas profesionales y que se han obtenido y
evaluado adecuadamente y que respalda esta opinión.
El complemento del riesgo de auditoría es el nivel de seguridad el cual verifica la validez de la opinión
del auditor. De esta manera, la actuación de la auditoría debe estar de acuerdo con las normas de
auditoría generalmente aceptadas. Esto se da cuando el auditor corre poco riesgo de que la opinión
expresada sea incorrecta o aquella en la que tiene una gran seguridad de que los estados financieros
carecen de errores importantes. Es decir, se busca que el trabajo de auditoría tenga mayor seguridad y
menor riesgo.
Asimismo, el auditor debe conocer y evaluar los sistemas de contabilidad y control interno, ya que su
juicio es el factor más importante para determinar los riesgos asociados con un objetivo de auditoría en
particular. Los auditores profesionales pueden encontrar un modelo útil como marco para su
planificación. Trabajar y presentar las pruebas obtenidas de la aplicación de sus procedimientos.
La SAS 99 dice que "proporciona una guía para llevar a cabo esa responsabilidad, cuando se refieren al
fraude en una auditoría de estados financieros". Dicha declaración comienza haciendo una distinción
bastante clara entre fraude y error, para ello plantea el concepto de intencionalidad, en ese sentido
describe dos tipos de errores, las malas interpretaciones en los informes financieros fraudulentos y las
declaraciones falsas que surgen de una incorrecta aplicación de los activos. Dicha sección específica
los siguientes aspectos:
a) Los errores que surgen de información financiera fraudulenta pueden involucrar los siguientes
actos:
 Manipulación de libros contables o de su sustento
 Falsificación de libros contables o de su sustento
 Alteración de libros contables o de su sustento
 Presentación falsa de eventos en los estados financieros
 Omisión intencional de eventos en los estados financieros
 Presentación falsa de operaciones en los estados financieros
 Presentación falsa de información importante en los estados financieros
 Falsa aplicación intencional de los principios de contabilidad relativos a cantidades,
clasificación, forma de presentación o revelación.
b) Los fraudes surgen a través de malas aplicaciones de activos involucran el robo, el cual puede
constituirse de varias formas
 Malversación de fondos
 Robos de activos
 Pagos por mercancías no recibidas
 Pagos por servicios no recibidos
 Falsos registros o documentos
 Engañosos registros y documentos
Si bien es cierto las normas de auditoria son para el correcto desempeño del profesional, no están del
todo claras al momento de su aplicación es por eso que existe las SAS que nos ayuda a interpretar estas
normas para que al momento de auditar no incurrir en errores que pueden ser de gravedad, pero se tiene
que tener en cuenta una planeación adecuada, suficiente conocimiento del control interno, evidencia
suficiente y competente, y revelación adecuada, esto se hace para decidir en cada trabajo de auditoría
qué es adecuado, suficiente y competente es necesario ejercer el juicio profesional.
Como todos sabemos, las normas de auditoría incluyen el control de la información financiera, la eficacia
y eficiencia de las operaciones. Proporciona evaluación de riesgos, actividades de control, información,
comunicación y seguimiento. Estos principios y estándares guían el trabajo de los auditores, haciendo
de la auditoría una herramienta eficaz y confiable para respaldar las políticas y controles de gestión,
proporcionando información que una organización puede tomar para mejorar su desempeño.
Los auditores utilizan estos procedimientos y técnicas para obtener evidencia y expresar una opinión
basada en el informe de los servicios de auditoría. Los temas desarrollados en este trabajo nos permiten
comprender qué son las SAS y cuán útiles son para la profesión de auditoría. SAS, junto con las normas,
procedimientos y técnicas aplicables a la auditoría, es la guía del profesional. Correctamente aplicados,
demuestran un sano juicio profesional. Estos conocimientos adquiridos nos permitirán desenvolvernos
de manera correcta como auditores.
Al momento de actuar o desempeñar su trabajo el auditor cumple con las normas de auditoria, pero a su
vez se centra en la interpretación para el correcto desempeño de auditoria, esto no es suficiente para
obtener un trabajo objetivo para eso existe las normas de auditoría que son medidas establecidas por la
profesión y por la ley, que instauran la calidad, los procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar
en la auditoría, pueden ser las normas generales, de trabajo de campo y de presentar el informe según
sea la etapa en la que se encuentra; los principios nos dicen que al auditor tienen que ayudar a realizar
la auditoría, es decir, proporcionan herramientas eficientes y fiables de apoyo a las políticas y controles
de gestión, facilitando información sobre cómo debe actuar una organización para mejorar su
desempeño; los procedimientos son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o
a un grupo de hechos y circunstancias relativas a la naturaleza de trabajo a efectuar, mediante los cuales
el auditor obtiene las bases para fundamentar su opinión, por ejemplo revisar la existencia de propiedad,
planta y equipo mediante observación directa del activo. (Lotes, edificios, vehículos, maquinaria, etc.)
Las técnicas son los métodos prácticos de investigación y prueba que el auditor utiliza para obtener la
evidencia necesaria que le permita fundamentar su opinión profesional, al igual que los procedimientos,
su empleo se basa en el criterio o juicio profesional, según se den las circunstancias.
Es por eso que al momento de realizar una auditoria se hace un estudio debidamente detallada y
organizada para obtener un informe limpio o asesorar de la manera objetiva.
V. CASOS PRACTICOS
CASO 1: APLICACIÓN PROFESIONAL
El supervisor estadounidense ha impuesto por primera vez multas millonarias a una firma de auditoría
por las relaciones demasiado cercanas entre miembros de sus equipos y directivos de las empresas
auditadas. La firma Ernst & Young (EY), una de los cuatro grandes del sector, ha aceptado pagar 9,3
millones de dólares (unos 8,3 millones de euros) debido a que dos de sus socios trabaron relaciones con
directivos de las firmas auditadas, comprometiendo con ello su independencia. De una de las auditoras
se dice que tuvo una "relación romántica" y del otro, que tuvo una estrecha amistad con su cliente, pues
pasaron múltiples noches juntos y también hicieron viajes, según ha explicado la Comisión del Mercado
de Valores (SEC, por sus siglas en inglés) de EE UU en un comunicado. Ambos han sido despedidos.
Según la información de la SEC, la auditora Pamela Hartford mantuvo una relación romántica con Robert
Brehl, jefe de contabilidad de la empresa Elder Trust, dedicada a la atención de mayores mientras
formaba parte del equipo que auditaba dicha compañía. Otro socio de Ernst & Young, Michael Kamienski,
que supervisaba a Hartford en la auditoría, estuvo al tanto de indicios que sugerían la existencia de esa
"relación inapropiada", pero no tomó las medidas adecuadas, según la SEC.
Ernst & Young, Hartford, Kamienski, y Brehl aceptaron la multa de la SEC sin admitir o negar los cargos.
La empresa acordó pagar 4,366 millones de multa, y Hartford y Brehl accedieron a pagar multas de
25.000 dólares cada uno. Hartford, Kamienski y Brehl han sido inhabilitados temporalmente y los dos
auditores han sido despedidos.
Una amistad estrecha
En otro caso, el auditor Gregory S. Bednar, también de EY, violó la regla de independencia por su relación
con la persona a cargo de las finanzas de la empresa que auditaba, a la que la SEC no identifica. Ambos
pasaron la noche juntos en la casa del otro en múltiples ocasiones, hicieron viajes con familiares sin
motivos profesionales e intercambiaron cientos de mensajes de texto, correos electrónicos personales y
mensajes de voz durante los periodos de auditoría. Aunque algunos socios de EY estuvieron al tanto de
esa relación, no hicieron nada por asegurarse de que Bednar cumplía su obligación de mantener intacta
su independencia. En este caso, la SEC habla de una "estrecha amistad", no de relación romántica.
La firma ha aceptado pagar por este caso una multa de 4,975 millones, mientras que Bednar, apartado
también de E&Y, pagará 45.000 dólares.
Estas son las primeras sanciones de la SEC por vulnerar la independencia del auditor debido a la
estrecha relación personal entre los auditores y empleados de las empresas auditadas, según explicó
Andrew J. Ceresney, director de la División de Cumplimiento de la SEC. "Ernst & Young no hizo lo
suficiente para detectar o prevenir que estos socios se acercasen demasiado a sus clientes y
comprometiesen su papel como auditores independientes", señaló.
La portavoz de Ernst & Young, Amy Call Well, admitió a través de un comunicado que las personas
protagonistas de estos casos "violaron varias directrices de EY, escondieron su conducta y se
comportaron de una manera que era la antítesis del Código de Conducta Global de EY, su cultura,
valores, políticas y formación". "Las decisiones que tomaron traicionaron la confianza puesta en ellos",
añadió.
CASO 2: INFORME DEL AUDITOR
Una vez completada la ejecución del trabajo el auditor se enfrenta con la difícil tarea de comunicar los
resultados al cliente y a terceros. Poder comunicarse eficazmente es un problema común a todas las
profesiones y no debe sorprender a nadie que las pautas establecidas por la profesión para que el
auditor prepare su informe sean de naturaleza técnica y voluminosa en cuanto al grado de detalle en
lo que ellas prescriben.
Declaraciones de Normas de Auditoría (SAS, Statements of Auditing Standards) usadas:
 SAS-58 provee pautas para la preparación del informe estándar del auditor y modificaciones al
informe estándar.
El informe estándar incluye un párrafo de introducción, uno de alcance y el párrafo de la opinión. El
párrafo de introducción identifica los estados financieros y describe las responsabilidades básicas de
la gerencia y del auditor en cuanto a estos.
El párrafo del alcance provee un resumen descriptivo del proceso de la auditoría.
El párrafo de la opinión contiene la opinión del auditor en cuanto a la presentación de los estados
financieros. Las normas establecidas en SAS-58 eliminan a la violación de la uniformidad como
justificación para la emisión de una opinión con salvedades (AU 508).
 SAS-26 define el sentido de la palabra "asociación" en relación con la frase "asociado con los estados
financieros" (AU 504).
 SAS-32 proporciona pautas específicas para el cumplimiento de la tercera norma de informar
(revelación adecuada). El auditor debe ampliar su informe para que incluya revelaciones informativas
omitidas en los estados financieros, cuando se considera que tales revelaciones son esenciales para
lograr una presentación razonable de los estados (AU 431).
 SAS-59 concierne al enfoque de auditoría a seguir para evaluar la capacidad de una entidad de
continuar como negocio en marcha. Cuando el auditor concluye que hay serias dudas en cuanto a la
continuación de una entidad, debe agregar al informe un párrafo al respecto luego del párrafo de la
opinión. No obstante, la inclusión de este párrafo no da lugar a la emisión de un informe con
salvedades (AU 341).
 SAS-8 establece las normas aplicables a la información incluida en un documento que contiene a los
estados financieros auditados. Estas normas requieren que el auditor lea tal información con vista a
identificar cualquier falta de concordancia con los estados financieros o inexactitudes importantes
(AU 550).
 SAS-29 describe las responsabilidades que tiene el auditor por documentos por él entregados que
incluyen los estados financieros auditados (AU 551).
 SAS-64 indica la terminología que debe emplearse en ciertas situaciones específicas a informar (AU
508.83).
 SAS-7". Prohíbe el uso de lenguaje "condicional" cuando en el informe se hace referencia al tema
del negocio en marcha (AU 341.13)
 SAS-79 modifica a SAS-58 al prohibir la emisión de un informe que hace referencia a incertidumbres
(aparte de las relacionadas con el concepto del negocio en marcha) (AU 550.02).
Informe estándar del Auditor Formato del informe estándar es ordenado por las normas de informar
presentadas a continuación (AU 550.02):
 El informe deberá indicar si los estados financieros están presentados de acuerdo a los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
 El informe deberá identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no se han
observado uniformemente en el período corriente con relación al período precedente.
 Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse razonablemente
adecuadas, a menos que se indique de otro modo en el informe.
 El informe debe expresar una opinión con respecto a los estados financieros tomados como un
todo, o una afirmación indicando que no se puede expresar una opinión.
En SAS-58 (Informes sobre Estados Financieros Auditados) se indica que el informe estándar debe
incluir lo siguiente (AU 508.0S):
 Un título que incluya la palabra "independiente".

 La declaración de que se auditaron los estados financieros mencionados en el informe.
 La declaración de que los estados financiaros son responsabilidad de la gerencia del cliente y
que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre tales estados basándose en su
auditoría.
 La declaración de que la auditoría se condujo de conformidad con las normas de auditoria
generalmente aceptadas.
 La declaración de que las normas de auditoría generalmente aceptadas requieren que el auditor
planee y ejecute la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros
están libres de inexactitudes importantes.
 La declaración de que la auditoria incluyó:
El examen a base de pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los
estados financieros.
 La evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones importantes

hechas por la gerencia.
 La evaluación de la presentación de todos los estados financieros en general.
 La declaración de que el auditor cree que su auditoría proporciona una base razonable para su
opinión.
 Una opinión acerca de si los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos
importantes, la situación financiera del cliente a la fecha del balance general y los resultados de
sus operaciones y sus flujos de efectivo del periodo terminado en la misma, de conformidad con
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
 La firma manual o impresa del auditor.
 La fecha del informe.
El informe debe incluir un párrafo de introducción, el párrafo del índice y el párrafo de la opinión. En el
párrafo de introducción, el auditor:(1) manifiesta que se realizó una auditoría y (2) describe la
responsabilidad asumida por la gerencia del cliente y por él mismo en todos los estados financieros
(AU508.08).
Si en el párrafo del alcance, el auditor indica que en la conducta de la auditoria se procedió de acuerdo
con las normas de auditoría generalmente aceptadas y describe brevemente a la auditoría. En la frase
final de este párrafo, el auditor indica que la auditoría ha proporcionado una base razonable para la
expresión de una opinión sobre los estados financieros
Si en el párrafo de la opinión, el auditor indica que los estados financieros presentan razonablemente,
en todos los aspectos importantes la operación financiera del cliente y los resultados de sus operaciones
y flujos de efectivo. El auditor también indica que los estados financieros se presentan de conformidad
con principios de contabilidad generalmente aceptados; sin embargo, no se hace referencia a la
uniformidad de la aplicación de tales principios (AU 508.08).
CASO 3: PAPELES DE TRABAJO
Son el conjunto de cédulas y documentos en el cual el auditor registra los datos y la información obtenida
durante su examen, los resultados de las pruebas realizadas y la descripción de las mismas.
Son registros que mantiene el auditor de los procedimientos aplicados, pruebas desarrolladas,
información obtenida y conclusiones pertinentes a que se llegó en el trabajo de auditoria.
Los papeles de trabajo también pueden constituir la información almacenada en cintas, películas u otros
medios (diskettes).
Propósito de papeles de trabajo. - Los papeles de trabajo tienen los siguientes propósitos:
 Ayudan en la planeación y desarrollo de la auditoria.

 Ayudan en la supervisión y revisión del trabajo de auditoria.
 Registran la evidencia en la auditoria para respaldar el informe del auditor.
 Permiten organizar y coordinar las diferentes foses de auditoria que se lleva a cabo.
 Sirven de evidencia legal. Los papeles de trabajo constituyen una forma de evidencia que se
puede utilizaren acciones legales.
Los auditores utilizan los papeles de trabajo para apoyar su conclusión de que realizaron la auditoría de
un modo profesional, que ejercieron el debido cuidado y que no fueron negligentes en el desempeño de
sus deberes y funciones.
Forma y contenido de los papeles de trabajo- El auditor al preparar los papeles de trabajo deberá
evitar el exceso en la documentación, es decir medir el trabajo por la calidad y no por la cantidad, de tal
manera que resulten suficientemente completos y detallados para proporcionar una comprensión global
de la auditoria.
En los papeles de trabajo se registran la planeación, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los

procedimientos de auditoria desarrollados, los resultados, las conclusiones extraídas y las evidencias
obtenidas.
Incluyen sólo asuntos importantes que se requieran junto con la conclusión del auditor y los hechos que
fueron conocidos por el auditor durante el proceso de auditoria.
La NIA 9 ·Documentación·· señala que la extensión de los papeles de trabajo es un caso de Juicio
profesional por lo que es necesario y práctico documentar todos los asuntos importantes que el auditor
considere. Igualmente indica que la forma y contenido de los papeles de trabajo es afectada por los
factores como: La naturaleza del trabajo de auditoria, el tipo de dictamen o informe del auditor, la
naturaleza y evaluación de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad; las necesidades
en las circunstancias particulares, de dirección, supervisión, y revisión de los trabajos realizados por los
auxiliares; metodología y tecnología de auditoria usadas en el curso del examen.
Los papeles de trabajo son diseñados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor
para cada auditoría en particular. Los papeles de trabajo facilitan la delegación de funciones, y al mismo
tiempo proporcionan un medio para control de su calidad.
La SAS-41 y NIA 9 indican que los papeles de trabajo incluyen, entre otros, las siguientes informaciones:
 Información referente a la estructura orgánica de la entidad examinada.

 Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y estatutos.
 Información concerniente al entorno económico y legislativo dentro de los que opera la entidad.
 Evidencia del proceso de planeamiento, incluyendo programas de auditoría y cualquier cambio al
respecto.
 Evidencia de la comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno.
 Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control.
 Evidencia sobre la evaluación del trabajo de auditores internos y las conclusiones alcanzadas.
 Evidencia de que los trabajos realizados por los auxiliares fueron supervisado y revisado.
 Análisis de transacciones y balances.
 Análisis de tendencias e índice importantes.
 Un registro de la naturaleza, tiempo y grado de los procedimientos de auditoría desarrollados y
de los resultados de dichos procedimientos.
 Una indicación sobre quien desarrolló los procedimientos de auditoría y cuando fueron
desarrollados.
 Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes.
 Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditoría comunicados, o discutidos con la
entidad, incluyendo los términos del trabajo y las debilidades sustanciales en control interno.
 Cartas de presentación recibidas de la entidad.
 Conclusiones alcanzadas por el auditor concernientes a aspectos importantes de la auditoría,
incluyendo cómo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, revelados por los
procedimientos del auditor.
 Copias de los estados financieros, dictamen u otros informes del auditor, etcétera.
CASO 4: INVESTIGACIÓN DE UN NUEVO CLIENTE
Antes de aceptar un nuevo cliente, la mayoría de los despachos de contadores públicos investigan a la
compañía para determinar su aceptabilidad. En la medida de lo posible, se debe evaluar cómo está situado
el cliente en la comunidad empresarial, su estabilidad
financiera y relaciones con su anterior despacho de contadores públicos. Por ejemplo, muchos despachos
de contadores públicos tienen gran cuidado al aceptar un nuevo cliente proveniente de negocios que se
acaban de formar y que han experimentado un crecimiento rápido. Varios de estos negocios fallan
financieramente y exponen al despacho de contadores públicos a una responsabilidad potencial
importante.
Para potenciales clientes a los que otro despacho de contadores públicos ha realizado las auditorías
previas, las Declaraciones sobre normas de auditoría SAS 84 (AU 315) requiere que el nuevo auditor
(sucesor) se comunique con el auditor predecesor. El propósito de este requisito es ayudar al auditor
sucesor a evaluar si debe o no aceptar el contrato. Por ejemplo, esta comunicación puede informar al
auditor sucesor que el cliente carece de integridad o que ha habido desacuerdos sobre los principios de
contabilidad, procedimientos de auditoría u honorarios.
La responsabilidad de iniciar esta comunicación la tiene el auditor sucesor. El auditor predecesor está
obligado a responder a la solicitud de información. Sin embargo, debido al requisito de confidencialidad en
el Código de Conducta Profesional, el auditor predecesor debe obtener permiso del cliente antes de
entablar dicha comunicación. En caso de que surjan problemas legales o disputas entre el cliente y el
auditor previo, la respuesta final se puede limitar a declarar que no se proporcionará ninguna información.
El sucesor debe considerar seriamente la aceptación de un contrato futuro, sin otra investigación
considerable, si un cliente no permite la comunicación o el predecesor no proporciona una respuesta
integral.
Incluso cuando un cliente potencial ha tenido una auditoría por parte de otro despacho de contadores
públicos, con frecuencia se realizan otras investigaciones. Las fuentes de información abarcan abogados
locales, otros contadores públicos, bancos y otros negocios. En algunos casos, el auditor puede contratar
a un investigador profesional para obtener información sobre la reputación y antecedentes de los miembros
clave de la administración. Una investigación más extensa es adecuada cuando no ha habido ningún
auditor anterior, cuando un auditor previo no proporciona la información deseada, o si surge cualquier
indicación de problemas en la comunicación.
CASO 5: AUDITORÍA DEL FRAUDE
ESCÁNDALO DE CONTABILIDAD DESESTABILIZA LA CONFIANZA DEL PÚBLICO
La profesión de contabilidad estaba bajo fuego. Durante el largo y caluroso verano, los nuevos pormenores
de un escándalo contable corporativo llenaban los periódicos. Habían atrapado a una de las compañías
más grandes y respetadas en Estados Unidos inflando los ingresos y activos mediante una flagrante
manipulación de las reglas de contabilidad. Miles de inversionistas y empleados sufrieron sus
consecuencias. Se realizaron audiencias en el Congreso para revisar y entender el fraude, y todos se
preguntaron, ¿dónde estaban los auditores? La profesión de contabilidad estaba bajo una presión política
inmensa por parte de los legisladores de mentalidad reformista, y la publicidad negativa que rodeaba las
anomalías percibidas afectó la imagen de todos los contadores públicos.
Fue en el año de 1938. El escándalo contable corporativo fue el de McKesson-Robbins, y dudosamente

su impacto en la forma de realizar las auditorías fue mayor que el de los escándalos posteriores, incluyendo
los de Enron y WorldCom. McKesson-Robbins infló los activos e ingresos por $19 millones mediante el
informe de inventario inexistente y ventas ficticias.
En 1924, Philip Musica, desertor de la escuela secundaria con condenas por fraude y antecedentes
carcelarios, se reinventó a sí mismo como F. Donald Coster y también se adjudicó un título médico. El
“doctor
Coster” tomó el control de McKesson-Robbins y se embarcó en un fraude masivo para inflar los precios
de sus acciones. Coster engañó a los auditores de McKesson, y al público inversionista, haciéndoles
creer que la compañía tenía un enorme inventario de medicamentos con un valor de miles de millones de
dólares, el cual no existía. Coster creó órdenes de compra ficticias, facturas de venta y otros documentos,
que los auditores de McKesson revisaron detalladamente como evidencia del inventario imaginario. El
fraude tuvo éxito porque los estándares de la auditoría de esos tiempos permitían a los auditores limitarse
a la revisión de documentos y hablar con la administración. No era necesario que observaran y verificaran
físicamente los inventarios.
Durante una reunión de emergencia del consejo directivo, convocada con premura después de que el
fraude salió a la luz, se recibieron noticias de que Coster se había suicidado. Un socio del banco de
inversiones que fungía como director externo de McKesson, preocupado por sus responsabilidades,
respondió a la noticia exclamando, “¡Hay que despedirlo de todas formas!”
El clásico fraude en McKesson-Robbins muestra que el fraude de estados financieros no es algo nuevo.
Como resultado de ese escándalo, la respuesta de los auditores de profesión fue establecer los primeros
estándares formales para los procedimientos de auditoría. Esos estándares requerían la confirmación de
cuentas por cobrar y observación de los inventarios físicos, procedimientos que ahora son una norma. Los
estándares también incluían directrices referentes a las responsabilidades del auditor para detectar el
fraude.
En respuesta a fraudes más recientes, el Congreso ha aprobado la Ley Sarbanes-Oxley y se han

desarrollado estándares de auditoría específicos concernientes a la evaluación y detección del riesgo de
fraude.
VI. CONCLUSIONES:
 Las diez normas de auditoría generalmente aceptadas son demasiado generales para proporcionar
directrices importantes, por lo que los auditores toman las SAS emitidas por la ASB para especificar
las directrices. Las SAS interpretan las diez normas de auditoría generalmente aceptadas y son las
referencias más autorizadas que tienen a su disposición los auditores. Estas interpretaciones les
otorgan la categoría GAAS y a menudo se denominan normas de auditoría o GAAS, aunque no
forman parte de las diez normas de auditoría generalmente aceptadas. En este texto se adopta la
práctica común y se hace referencia a estas interpretaciones como normas de auditoría o SAS. Las
normas de auditoría generalmente aceptadas y las SAS corresponden a bibliografía autorizada, y
cada miembro que realiza auditorías de estados financieros históricos debe conducirse conforme
Code of Professional Conduct del AICPA.
 Las Statements Auditing Standards (SAS) tiene como objetivo el control de la información financiera,
la efectividad y eficiencia de las operaciones, y el cumplimiento de regulaciones, que se desarrolla
en el ambiente de control, valoración de riesgo, actividades de control, información, comunicación y
monitoreo.
 Los principios y normas rigen la labor del auditor para hacer de la auditoría una herramienta eficaz y
fiable en apoyo de las políticas y controles de gestión, proporcionando información sobre la cual una
organización puede actuar para mejorar su desempeño. Mediante los principios contables, en
general, se consigue un lenguaje y un punto de referencia comunes entre todos los estamentos
implicados en la información financiera, logrando que, entre emisor de la información, usuario de la
misma y auditor se empleen elementos también comunes.
 Los procedimientos y técnicas son utilizados por el auditor en su examen con el objeto de obtener
evidencias que le permitan fundamentar sus opiniones, conclusiones y recomendaciones. Las
técnicas y los procedimientos están estrechamente relacionados. Si las técnicas son desacertadas,
la auditoria no alcanzará las normas aceptadas de ejecución.
VII. RECOMENDACIONES
Como auditores deben cumplir con las normativas de la SAS para llevar a cabo el proceso de auditoría,
con la finalidad de garantizar la realización de los procedimientos de la actividad y que los objetivos sean
logrados. Puesto que una correcta labor de auditoría es importante porque proporciona credibilidad a un
conjunto de estados financieros y da a los accionistas la confianza de que las cuentas son verdaderas y
justas. También puede contribuir a mejorar los controles y sistemas internos de una empresa. Por tanto,
los auditores internos y externos de una empresa deben guiarse por las normas de auditoría, que son
esenciales para garantizar la exactitud, coherencia y verificabilidad de las actuaciones de sus informes.
Los profesionales deberían considerar las GAAS y SAS como normas mínimas de desarrollo más que
normas o ideales máximos. Cualquier auditor profesional que trate de encontrar un medio para reducir
el alcance de la auditoría con base sólo de las normas, en lugar de evaluar la importancia de la situación,
violentaría el espíritu de las normas. Al mismo tiempo, la existencia de normas de auditoría no significa
que el auditor deba seguirlas siempre a ciegas. Si cree que la aplicación de una norma es impráctica o
imposible de realizar, se justifica si emprende una acción alternativa. De forma similar, si el asunto en
cuestión es poco importante en cantidad, tampoco es necesario seguir la norma. Sin embargo, la
responsabilidad de justificar la desviación de las normas recae en el auditor.
Cuando los auditores desean directrices más específicas, deben recurrir a fuentes menos estrictas; por
ejemplo, libros, diarios y publicaciones técnicas. Los materiales publicados por el AICPA, como el Journal
of Accountancy y las guías de auditoría, son útiles para proporcionar ayuda en cuestiones específicas.
El profesional contable especialista en auditoria debe tener presente las NAGAS, y las SAS que son
interpretación de estas NAGAS, pero para realizar una buena auditoria se recomienda al auditor dedicar
tiempo en temas vitales, dejando de lado los temas triviales, además que el manejo de los tiempos y la
confiabilidad de la auditoría depende entre otras cosas de la puntualidad, más que todo los auditores
deben agregar valor a los auditados y esto es a través de los hallazgos, es por esto que el auditor debe
entregar al cliente de auditoría los registros o soportes que evidencien dicha ejecución. Para esto es vital
que el auditor conozca el procedimiento de auditorías internas del sistema de gestión que se va a auditar,
aunque parezca obvia la metodología. Entonces el trabajo de auditoría y sus informes no deben limitarse
a difundir aspectos negativos o susceptibles de mejora del negocio. Hay que buscar la ocasión de
informar a la alta dirección acerca de la fortaleza de su sistema de control interno y la mitigación de
fraude.
VIII. BIBLIOGRAFÍA
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: PEARSON .
 EXTERNA, A. (06 de ENERO de 2011). AUDITOOL. Obtenido de Estándares de Auditoría / SAS /

Conceptos importantes : https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/280-estandares-de-auditoria-
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 HUISA, E. Z. (s.f.). NORMAS Y PRINCIPIOS DE AUDITORÍA APLICABLES EN LA EVIDENCIA Y

PAPELES DE DE TRABAJO . Obtenido de file:///C:/Users/Usuario/Downloads/20590.pdf
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conceptos-importantes
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aplicación a empresas que no cotizan en bolsa de valores de lima. universidad nacional de Trujillo.

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