Qué es el -IUSI-?

Publicado por Evaluación de Desempeño del IUSI Etiquetas: iusi

Sobre el IUSI

Generalidades
Nombre del impuesto: impuesto único sobre inmuebles, IUSI. (Fecha de Emisión:
26/2/1998 Fecha de Publicación: 18/3/1998)
Nombre de la jurisdicción y su tipo: Nacional, pero su aplicación es en el nivel municipal.
Fecha de la información suministrada: 10 de enero de 2009

Competencias Tributarias

Establecimiento (reglamento) del impuesto: Decreto 15-98 del Congreso de la República

de Guatemala. Ley del Impuesto Único sobre inmuebles. Establece un impuesto único
anual, sobre el valor de los bienes inmuebles, situados en el territorio de la República. El
impuesto y multas a que se refiere la presente Ley, corresponde a las municipalidades del
país, para el desarrollo local y al Estado, para el desarrollo municipal. El impuesto recae
sobre los bienes inmuebles rústicos o rurales o urbanos, sujetos del impuesto, exención del
impuesto, administración, fiscalización, liquidación y pago, sanciones y procedimientos,
liquidación y pago del impuesto, sanciones, procedimientos y prescripción, matricula fiscal.

Emisión (facturación) del impuesto: Las municipalidades envían un recibo de pago

trimestralmente, cuando se atrasa el pago mandan recordatorios y cuando se cae en mora
citaciones para que el contribuyente se presente ante el juez de paz municipal, una vez oído
puede llegar a acuerdos de pago por el monto adeudado, la mora y las multas.

Catastro: En Guatemala el responsable del Catastro Nacional es el Registro de

Información Catastral creado recientemente (2005), actualmente sólo ha hecho
levantamiento catastral en el departamento de Petén, solamente algunas municipalidades de
ese departamento tienen a su disposición la base de datos y los resultados del mismo, y lo
utilizan para la recaudación del IUSI. Todos los municipios cuentan con oficinas de catastro
municipal, las condiciones generales de la mayoría de estos catastros son limitadas y
carentes de tecnología, recursos humanos capacitados, equipamiento y presupuesto. Cuando
se les traslada el IUSI reciben las matriculas fiscales y un registro electrónico de las
mismas.

Dentro de las mismas solamente se describen algunos atributos del predio como son
dirección postal, área, tenedor o propietario, registro de la propiedad si lo tiene, frente y
fondo del predio, y valor fiscal o de autoavalúo. Regularmente están registrados como
rústicos y no contienen información sobre mejoras, construcciones y otros atributos.

Valuación de los inmuebles: El valor del inmueble puede ser determinado por auto-avalúo,
valuación genérica de oficio; o valuación individual (avalúo técnico) realizado por
evaluador autorizado por la dirección fiscal a requerimiento del propietario. El valor fiscal
de los inmuebles se estableció en 1987 mediante autoevalúo (declaración jurada), puede

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variarse mediante avalúo elaborado por la Dirección General de Bienes Inmuebles
(DICABI); por medio de avalúo técnico basado en el nuevo manual de avalúos (2005) de la
DICABI y avalúo al momento de enajenarse el inmueble. Lo que se recaude por el cobro
del impuesto y las multas corresponde a las municipalidades para el desarrollo local; y al
Estado, para el desarrollo municipal.

Recaudación/cobranza: Gobierno central y municipalidades. Lo que se recaude por el

cobro del impuesto y las multas corresponde a las municipalidades para el desarrollo local;
y al Estado, para el desarrollo municipal. Los recursos provenientes de este impuesto,
únicamente podrán destinarse como mínimo un setenta por ciento (70%) para inversiones
en servicios básicos y obras de infraestructura de interés y uso colectivo; y hasta un
máximo del treinta % (30%) para gastos administrativos de funcionamiento.

Descentralización del IUSI: 1. El Concejo Municipal, aprueba el traslado de las

competencias de administración y recaudación del IUSI; 2. El Secretario Municipal,
certifica el punto de acta, donde el Concejo Municipal aprueba el traslado de las referidas
competencias y elabora oficio dirigido al Ministro de Finanzas Públicas, el cual debe ser
firmado por el Alcalde Municipal, para solicitar la descentralización del IUSI; 3. El
Ministerio de Finanzas Públicas, recibe documentación y elabora Acuerdo Ministerial, para
hacer efectiva la descentralización.

La paulatina descentralización del IUSI ha evidenciado mejoras en la recaudación del

impuesto predial, sin embargo, el reto actual de los gobiernos locales consiste en establecer
un impuesto eficiente y socialmente justo, mejorando sus bases catastrales y gestión del
cobro, y buscando la forma de incidir en la posibilidad de actualizar valores catastrales que
no han cambiado en muchos años.

Fiscalización: Gobierno central-Ministerio de Finanzas Públicas por medio de Dirección

de Catastro y Avalúo de Bienes Inmuebles (DICABI) lleva control y registro sobre los
cobros municipales y se encarga de asesorar y orientar a las municipalidades en el proceso
de descentralización. Por medio de la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT)
se cobra el impuesto correspondiente a los municipios que no lo hace descentralizadamente.
La Contraloría General de cuentas es la encargada de fiscalizar el uso de dicho impuesto.

Diseño Fiscal

Hecho generador: Propiedad de los bienes inmuebles rústicos, rurales y urbanos,

integrando a los mismos el terreno, las estructuras, construcciones, instalaciones adheridas
al inmueble y sus mejorías, así como los cultivos permanentes

Sujeto pasivo
● (contribuyente):
● Los Propietarios
● Los Poseedores
● Los Usufructuarios de Bienes del Estado
Base de cálculo: La base de cálculo es constituida por los valores de los distintos
inmuebles que pertenezcan al mismo contribuyente. Deberá ser considerado: el
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valor del terreno, de las estructuras, construcciones, instalaciones adheridas la tierra
en carácter permanente; valor de los cultivos permanentes; naturaleza del inmueble;
y valorización o desvalorización causada por factores hidrológicos, topográficos,
geográficos o ambientales.

Tasas (alícuotas) anuales en %: Establece 4 tasas o alícuotas progresivas según el

valor del inmueble en matrícula fiscal: Igual o menor a Q.2, 000.00 exento, entre
Q.2, 000.00 y Q.20, 000.00 paga 2 por millar, entre Q.20, 000.01 y Q.70, 000.00
paga 6 por millar y, de Q.70, 000.01 en adelante paga 9 por millar.

Exenciones: Valor de la matrícula fiscal igual o menor a Q.2, 000.00 exento.

Exonera en forma definitiva a todos los propietarios, poseedores, arrendatarios,
etc., de bienes inmuebles siguientes:
• El Estado, sus entidades descentralizadas, las entidades autónomas y las
Municipalidades y sus empresas;
• Las Misiones Diplomáticas y Consulares de los países con los que Guatemala
mantenga relaciones, siempre que exista reciprocidad;
• Los organismos Internacionales de los cuales Guatemala forme parte;
• La Universidad de San Carlos de Guatemala y demás Universidades legalmente
autorizadas para funcionar en el país;
• Las entidades religiosas debidamente autorizadas, siempre que los bienes
inmuebles se destinen al culto que profesan, a la asistencia social o educativa y que
estos servicios se proporcionen de manera general y gratuita;
• Los Centros Educativos Privados destinados a la enseñanza, que realicen planes y
programas oficiales de estudio;
• Los Colegios Profesionales;
• La Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala y el Comité Olímpico
Guatemalteco;
• Los inmuebles de las cooperativas legalmente constituidas en el país.

Otras concesiones tributarias (perdón, remisión, reducciones o prórroga del plazo

de pago): Los contribuyentes pueden pagar uno o más trimestres anticipadamente,
hasta un máximo de cuatro (4) trimestres; en este caso cualquier modificación al
valor del inmueble registrado en la matrícula se aplicará a partir del trimestre
posterior al último pago. Cualquier cambio en el valor inscrito de un bien inmueble
o la inscripción de uno nuevo, surtirá efectos a partir del trimestre siguiente a la
fecha en que ocurrió la modificación o se realizó el negocio jurídico. Las
cantidades que resulten en exceso por el pago del presente impuesto, se podrán
abonar a trimestres anticipados o a otros impuestos, a solicitud del contribuyente.

Pago fraccionado: Los contribuyentes que hubieren caído en mora y adeudaren al

fisco el impuesto por más de cuatro (4) trimestres y multas, podrá otorgárseles
facilidades de pago en cuotas mensuales, hasta un máximo de doce (12) meses,
debiéndose para el efecto celebrar convenio de pago en que reconozca el monto del
impuesto más la multa respectiva, integrando un gran total, pagadero en cuotas
iguales dentro del plazo referido; sin perjuicio del pago del impuesto que se
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continúe generando por los subsiguientes trimestres. Para este efecto, el titular de la
entidad recaudadora comparecerá en representación de ésta.

Sanciones, procedimientos y prescripción: El contribuyente que no hiciere efectivo

el pago del impuesto en la forma y tiempo establecidos por esta ley, incurrirá en
una multa equivalente al veinte por ciento (20%) sobre la cantidad que hubiese
dejado de pagar. Por la especial naturaleza de este impuesto y de su administración,
la falta de pago del impuesto dentro del plazo previsto en la presente ley, no
causará el pago de intereses resarcitorio que contemplan los artículos 58 y 59 del
Código Tributario, ni se aplicará la sanción por mora establecida en el artículo 92
de dicho Código.

Se aplicarán las sanciones que determinan las leyes de la materia, según la

gravedad del caso, a los empleados administrativos que incurrieren en lo siguiente:
1. Los notificadores que no observaren estrictamente los procedimientos que esta
ley establece para realizar las notificaciones; 2. Los valuadores o enumeradores
cuando no practiquen los avalúos con la debida diligencia; 3. Los operadores de
matrícula por no operar los avalúos o cualesquiera otros documentos que implique
modificación en la matrícula fiscal en el tiempo y forma que establece esta ley; y, 4.
Los oficinistas, cuando sin causa justa, no cumplan con el procedimiento a que
están sujetos los expedientes de rectificación de la matrícula fiscal o de la cuenta
corriente del impuesto.

Cuando la morosidad de un contribuyente fuera producida por atraso en las

operaciones de la matrícula fiscal de la cuenta corriente del impuesto, debidamente
comprobada e imputable a los operadores de la entidad recaudadora, los empleados
que tienen encomendadas estas funciones serán responsables por este hecho y serán
sancionados conforme a lo dispuesto en este artículo. La reincidencia en las
infracciones señaladas en este artículo, será causal de despido del empleado
responsable, de acuerdo a lo que establece la Ley de Servicio Civil. En todos los
casos se conferirá audiencia previa al afectado.

Otras Sanciones: Se establecen las siguientes sanciones administrativas: 1. A los

valuadores autorizados para actuar ante la entidad administradora, que en el
ejercicio de su actividad realicen actos o avalúos a través de los cuales infrinjan las
normas contenidas en el Manual de Avalúos y que como resultado de tal actuación
se produzca un perjuicio fiscal, incurrirán en una multa equivalente al cinco por
millar (5%o) sobre el valor del inmueble. Esta multa no será inferior a cien
quetzales (Q.100.00) ni superior a un mil quetzales (Q.1, 000.00); por cometer una
segunda infracción de la misma clase, el doble de la multa anterior y suspensión
temporal de su autorización como valuador por seis (6) meses; y cancelación
definitiva de su autorización como valuador por la tercera infracción de la misma
naturaleza, sin perjuicio de certificarle lo conducente a los tribunales competentes.
En todos los casos se conferirá audiencia al afectado; 2. Los notarios que dejaren de
remitir los formularios y avisos que ordena el artículo 38 del Código de Notariado,
incurrirán en una multa de diez quetzales (Q.10.00).

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Plazo de la prescripción: El plazo de prescripción para los derechos y obligaciones
derivados de la aplicación, recaudación y fiscalización de este impuesto, será de
cuatro (4) años.

Cobro del impuesto vencido: El ente administrador debe formular liquidación

profesional de impuesto atrasado, notificando al contribuyente el requerimiento de
pago. El contribuyente tendrá derecho, dentro de los veinte (20) días hábiles
siguientes a la fecha de notificación del requerimiento, a impugnar el cobro que se
le hace, para lo cual deberá acreditar las circunstancias extintivas de las
obligaciones de pago. Vencido el término indicado en el párrafo anterior, sin que el
contribuyente se hubiere pronunciado sobre el cobro, se emitirá resolución
confirmando la liquidación; la certificación de la resolución constituirá título
ejecutivo suficiente, el que será cursado para el cobro económico - coactivo.

Cambios recientes en la legislación o particularidades que identificas en la

legislación: En agosto de 2005 entro en vigor el Manual de Valuación
Inmobiliaria,[4] que describe el procedimiento que permite a los municipios
actualizar sus valores catastrales. Es necesario analizar este nuevo manual, a la luz
de su viabilidad y factibilidad de aplicación, de tal manera que pueda externarse
una opinión sustentada sobre la metodología establecida para la valuación masiva y
la obtención de una planta de valores actualizada de mercado que permita comparar
éstos con los valores catastrales existentes, por otra parte, dar insumos que
permitan recomendar otros métodos para realizar avalúos en el país.

Análisis crítico de las ventajas y las fragilidades del diseño tributario

La única ventaja en el diseño del IUSI es la facilidad de descentralizar y otorgar

potestades a las municipalidades, es decir su concepción natural a favor de los
municipios. Sin embargo estos no tienen potestad de definir las tasas y encuentran
serios problemas legales para la revaluación de inmuebles, además de carecer de
capacidades técnicas, humanas, materiales y tecnológicas para hacerlo (excepto
ciudad Guatemala).

Son muchas las fragilidades, entre ellas y sin mayores comentarios, la referente a
las excesivas exenciones, por conveniencia, espacio y tiempo se hará referencia
únicamente dos: tasas o alícuotas y base de cálculo-hecho generador.

• La existencia de de tres tasas diferentes, entre ellas una exenta, incentiva la

evasión y elusión fiscal, ya que gracias al autoavalúo y la debilidad por reevaluar lo
inmueble por parte de las autoridades permite a los contribuyentes manipular el
valor ubicándolo ya sea en la categoría exenta o declarándolo rústico de tal manera
que quede en un rango de valor donde la tasa a pagar sea mínima. Son además muy
bajas las tasas, no llegan a ser ni siquiera el 0.5% del valor.
• Con respecto a la base de cálculo: Gravar el valor de las mejoras junto al valor del
suelo, desincentiva la inversión de capital productivo. Se castiga al que invierte
trabajo y capital en construcción u otra actividad en tanto que, gravar solamente el
valor del terreno castiga el rentismo ocioso y no productivo, de tal forma que
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combate la especulación en el mercado de suelo urbano.

Corolario

Al imponer únicamente con base al valor del suelo se estaría atacando de manera
directa la causa principal de la formación del precio del suelo, el tirón de la
demanda, se acciona directamente para disminuir la escasez “original” del mismo y
en contra del precio monopólico que el propietario puede exigir, si se grava
únicamente el suelo; no se afecta la producción, ni el consumo, no se afecta al
capital, ni al trabajo, por tanto se obliga al propietario a absorber el impuesto. De
acuerdo con el punto anterior, y conforme con la naturaleza monopólica del suelo,
-la cual hace que el precio exigido ya se encuentre al tope de lo que el demandante
pagaría-, es decir que ya está ofertado al precio del mejor y máximo uso, el pagar el
impuesto va en detrimento de las cuotas periódicas de renta, por tanto el precio que
podrá obtener en el mercado disminuirá de manera inversa a la proporción con que
aumente el impuesto predial o territorial.

Otros aspectos relativos a la administración del IUSI

En Guatemala casi sólo los inmuebles financiados por bancos y asegurados por el
Instituto de Fomento Hipotecas Aseguradas reportan montos reales de
compra-venta, y por tanto son registrados fiscalmente al valor real de mercado. Las
construcciones nuevas hechas con financiamiento privado y las antiguas, - muchas
de las cuales tienen reformas o ampliaciones que no se reportan mediante las
licencias de construcción-, están subvaloradas, esto ocurre en todos los municipios
de departamentos del país.

Según un ensayo elaborado por el que suscribe la recaudación del IUSI significa
0.15% del Producto Interno Bruto, mientras que en Costa Rica representa al menos
el 0.6 por ciento. Por el IUSI, el país recaudó en el 2007 Q390.5 millones, de los
cuales, Q173.7 millones corresponden al municipio de Guatemala, según la
Superintendencia de Administración Tributaria, los otros municipios de ese
departamento aportan Q161 millones, mientras que los del resto del país registran
Q55.8 millones.

Es necesaria la revaluación en toda la República, la ley ordena y describe los

mecanismos para la actualización fiscal, en 1987 y 1988 se hizo un auto-avalúo, y
desde entonces no se ha efectuado uno de esa magnitud, sino solo específicos, por
algunas municipalidades. Con respecto a la ciudad de Guatemala, estudios en
manos de la Dirección de Catastro revelan que el 70 por ciento de los inmuebles de
la capital está sub-valuado; algunos, hasta en 80 por ciento de su valor comercial.
Pese a ello, la el recaudo de la alcaldía capitalina por concepto de IUSI representa
el 44% de todos los ingresos propios (no traslados del gobierno central). La
comuna capitalina ha hincado un proceso de revalúo que se concretará en cuanto
entre en vigor el acuerdo de zonas homogéneas, el cual establece el valor de la
propiedad de acuerdo con su ubicación. El proceso ya se inició en las zonas 4, 9,
10, 13 y 14, y la notificación oficial ha sido cuestionada por agrupaciones
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conservadoras y patrimonialistas, considerando al manual de avalúos como
inconstitucional.

Para efectuar el reevalúo, las comunas deben basarse en el Manual de Valuación

Inmobiliaria, de la Dirección de Catastro y Avalúo de Bienes Inmuebles (DICABI).
Según el DICABI, al tener definidas las zonas homogéneas físicas y económicas,
las municipalidades diseñan tablas de valores de terrenos y de construcción,
basadas en investigación de valores de mercado. Esta última depende de los
materiales usados, del estado de conservación, de la arquitectura y del nivel social.
Se toman en cuenta para el avalúo factores como el sector, la forma e inclinación
del terreno, la ubicación (esquina o medial) y si tiene acceso directo a la calle o no.