CP 07 2022.guia Elaborar Declaracion Renta Persona Natural Ag 2021

CARTILLA PRÁCTICA
GUÍA PARA
ELABORAR LA
DECLARACIÓN
DE RENTA DE UNA
PERSONA NATURAL
AÑO GRAVABLE 2021
Documento autorizado para: [email protected]

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PAUTA

[email protected]
NOTA DEL EDITOR
EQUIPO EDITORIAL
Área de Generación de Contenidos
Actualícese
Una de las principales obligaciones de los contribuyentes personas na- Actualícese

turales (residentes o no residentes fiscales) es elaborar y presentar la actualicese.com
declaración del impuesto de renta; para el año en curso, correspon- Guía para elaborar la declaración
derá a la del período fiscal 2021. En efecto, entre agosto y octubre de de renta de una persona natural
2022 las personas naturales no catalogadas como grandes contribu- Editora actualicese.com LTDA.
yentes presentarán a la Dian su declaración de renta en los formularios ISBN: pendiente
210 o 110, según corresponda.
S
Dirección editorial:
e trata de una obligación meramente formal que busca recaudar un María Cecilia Zuluaga C.
impuesto a favor del Estado a través de la administración tributa-
Subdirección:
ria. Sin embargo, elaborarla de manera correcta implica un amplio Sandra Milena Acosta A.
conocimiento del derecho tributario, es decir, de las normas establecidas
Coordinación:
en el Estatuto Tributario –ET–, el Decreto Único Reglamentario en Mate- Cristhian Andrés Rojas Zapata
ria Tributaria –DUT– 1625 de 2016, las resoluciones 000025 y 000026 de Editora:
2022, varias doctrinas de la Dian necesarias para conocer el tratamiento Dana Alejandra Becerra Z.
de diferentes conceptos sobre el impuesto de renta y demás normas con- Corrección de estilo:
cordantes; además, los lineamientos o marcos normativos contables que Jorge Harbey Medina C.
rigen en nuestro país. Diseño y diagramación:
Yulieth Campo Quintana
En razón de lo anterior, Actualícese desarrolló esta Cartilla Práctica. Es
una guía de nueve (9) pasos elementales para presentar una adecuada SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS
declaración de renta de personas naturales por el año gravable 2021. El Las sugerencias y/o comentarios a
lector encontrará las generalidades sobre la materia, los requerimientos, esta publicación pueden ser enviados
a [email protected] o
la clasificación de los ingresos según el tipo de cédula, las novedades, el comunicados al Centro de Excelencia
diligenciamiento de cada uno de los conceptos que componen el formu- en el Servicio –CES–. Esta publicación
lario 210 (patrimonio, ingresos, ingresos no gravados, costos y gastos, hace parte de las suscripciones de
Actualícese.
rentas exentas, deducciones, ganancias ocasionales, descuentos tributa-
rios, entre otros) y el paso a paso ilustrado para diligenciar la declara- Ninguna parte de esta publicación,
incluido el diseño de cubierta, puede ser
ción en la plataforma Muisca. Contiene, además, una serie de capítulos reproducida, almacenada o transmitida
que abordan otros aspectos clave sobre esta obligación tributaria, como de manera alguna ni por ningún medio,
la firmeza de la declaración, la conciliación fiscal en el formato 2517 y el ya sea electrónico, químico, mecánico,
óptico, de grabación o de fotocopia sin
régimen sancionatorio. el previo permiso escrito del editor.
Esta publicación fue elaborada
Cada uno de los temas abordados en esta publicación se acompaña de en Santiago de Cali, Colombia,
su respectiva norma vigente y explicación. De manera adicional, propor- en junio de 2022.
ciona enlaces directos a diferentes modelos y formatos; respuestas a pre-
guntas frecuentes en formato audiovisual; infografías; tablas resumen;
anexos y muchos otros elementos que facilitan aprehender lo necesario
para cumplir satisfactoriamente esta obligación.
Recuerda, además, que a través de esta Cartilla Práctica puedes acceder

a los liquidadores en Excel de Diego Guevara Madrid, líder de investiga-
ción en impuestos de Actualícese, los cuales facilitan el diligenciamiento
de los formularios 210 y 110.

ACTUALÍCESE // julio de 2022 3
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CONTENIDO
1 GENERALIDADES .............................................9
Personas naturales residentes fiscales en Colombia............. 9
Personas naturales contribuyentes del impuesto de renta.......... 18
Clasificación según la obligación de llevar contabilidad............... 18
2 DECLARACIÓN DE RENTA DE
PERSONAS NATURALES EN 9 PASOS........ 20
PASO 1: DETERMINAR SI SE ESTÁ OBLIGADO A DECLARAR.......... 20
PASO 7: PREPARAR LA DOCUMENTACIÓN NECESARIA
PARA ELABORAR LA DECLARACIÓN DE RENTA............................... 78
PASO 8: DILIGENCIAMIENTO DEL FORMULARIO 210....................80

Cumplimiento de obligaciones formales de las sucesiones Patrimonio.................................................................................................80
ilíquidas en materia del impuesto de renta....................................... 25
Patrimonio bruto......................................................................................82
PASO 2: VERIFICAR LA FECHA MÁXIMA EN LA QUE SE DEBE Deudas........................................................................................................ 91
PRESENTAR LA DECLARACIÓN........................................................... 27
Ingresos...................................................................................................... 93
Consecuencias de no presentar la declaración..............................28
Ingresos no gravados............................................................................109
PASO 3: CONFIRMAR LOS REQUERIMIENTOS PREVIOS................ 29
Costos y gastos.......................................................................................115
Inscripción en el RUT............................................................................. 29
Rentas exentas........................................................................................ 133
Habilitación de cuenta de usuarios en la plataforma de la Dian...........37
Deducciones........................................................................................... 146
Generar el instrumento de firma electrónica................................... 42
Límite de las rentas exentas y deducciones................................... 170
Consulta del reporte de terceros.........................................................49
Rentas gravables.................................................................................... 178
PASO 4: SELECCIONAR EL FORMULARIO......................................... 52 Compensaciones................................................................................... 182
Personas naturales que utilizarán el formulario 110....................... 53 Ganancias ocasionales.........................................................................184
Personas naturales que utilizarán el formulario 210....................... 53 Descuentos tributarios......................................................................... 192

Anticipo de renta para el año gravable siguiente......................... 204
PASO 5: CLASIFICACIÓN SEGÚN EL TIPO DE INGRESO................. 54
Cédula general......................................................................................... 55 PASO 9: DILIGENCIAR LA DECLARACIÓN DE RENTA EN LA
PLATAFORMA MUISCA........................................................................209
Cédula de rentas de pensiones............................................................ 63
Formulario 210 en la plataforma Muisca........................................ 209
Cédula de dividendos y participaciones............................................64
En el formulario virtual 210 del año gravable 2021 faltan
Tributación sobre dividendos para el año gravable 2021..............66 preguntas de control para exenciones en límite de rentas
Certificado de socios y accionistas del año gravable 2021: exentas...................................................................................................... 221
características del tipo de sociedad que lo expide.........................69 Otros aspectos relacionados con la presentación del
Resumen de los ingresos según el tipo de cédula......................... 73 formulario 210........................................................................................222
El formulario virtual 110 para personas naturales no
PASO 6: CONOCER LAS NOVEDADES PARA EL AÑO residentes no considera los convenios para evitar la doble
GRAVABLE 2021...................................................................................... 75 tributación internacional......................................................................225
3
DETERMINACIÓN OFICIAL DEL ¿Cómo se notificaría la factura de renta? ...................................... 227
IMPUESTO DE RENTA MEDIANTE ¿Cuándo estaría disponible la factura de renta en el
servicio de diligenciamiento de la Dian? ........................................228
FACTURACIÓN ........................................... 227
Aceptación de la factura del impuesto de renta...........................228
Factura del impuesto de renta........................................................... 227
¿Qué sucede si no estoy de acuerdo con la factura
¿A quiénes se les facturaría el impuesto de renta? ...................... 227 del impuesto de renta? .......................................................................228

4 ACTUALÍCESE // julio de 2022
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CONTENIDO
4 RÉGIMEN TRIBUTARIO PARA

MEGAINVERSIONES ................................... 230
Tarifa aplicable........................................................................................230
Beneficio para inversores en el sector aeronáutico.....................230
Pérdida de los beneficios..................................................................... 231
Estabilidad tributaria para las megainversiones.............................. 231
REGLAMENTACIONES REALIZADAS POR EL DECRETO 1157
Beneficios tributarios............................................................................230 DE 2020.................................................................................................. 232
5 FIRMEZA DE LA DECLARACIÓN .............. 234

OPORTUNIDAD PARA CORREGIR UNA DECLARACIÓN...............236
Beneficio de auditoría para personas naturales que
pasaron de residentes fiscales a no residentes o viceversa........238
Beneficio de auditoría para quienes pasaron del régimen

BENEFICIO DE AUDITORÍA.................................................................236 simple al ordinario.................................................................................239
6 CONCILIACIÓN FISCAL:
FORMATO 2517 .......................................... 242
Conciliación fiscal..................................................................................242
Sanciones por incumplimiento de la presentación de
formatos de conciliación fiscal..........................................................245
Sanciones por no llevar el control de detalle y no
conservar o presentar el reporte de conciliación fiscal..............246
Control de detalle..................................................................................243 Sanción por correcciones al reporte de conciliación fiscal.......246
FORMATOS PARA REPORTAR LA CONCILIACIÓN FISCAL GANADEROS QUE DECLAREN RENTA DEBEN ELABORAR EL
DEL AÑO GRAVABLE 2021..................................................................244 FORMATO 2517 V. 4.............................................................................246
La obligación de llevar contabilidad y declarar renta
Plazo para presentar el formato de conciliación fiscal por implicará elaborar y/o presentar el formato 2517 del año
el año gravable 2021.............................................................................245 gravable 2021..........................................................................................246
7 RÉGIMEN SANCIONATORIO .................... 248

Sanción por extemporaneidad antes del emplazamiento..........248
Sanción por corrección.......................................................................250
Sanción por inexactitud....................................................................... 251
Sanción por extemporaneidad con posterioridad al INTERESES MORATORIOS.................................................................. 253

emplazamiento......................................................................................249
PRINCIPIO DE FAVORABILIDAD EN EL RÉGIMEN
Sanción por no declarar......................................................................249 SANCIONATORIO................................................................................. 253
ANEXOS
INDICADORES BÁSICOS PARA LA DECLARACIÓN DE RENTA DEL AÑO GRAVABLE 2021 .........................259
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN ...................................................................................... 260

NORMAS DEL IMPUESTO DE RENTA DE PERSONAS NATURALES QUE TUVIERON CAMBIOS
PARA EL AÑO GRAVABLE 2021 ..............................................................................................................................263
MATRIZ DE CARACTERÍSTICAS BÁSICAS DE LA DEPURACIÓN DE LAS TRES CÉDULAS DEL

FORMULARIO 210 DEL AÑO GRAVABLE 2020 ....................................................................................................266

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GUÍA PARA ELABORAR LA DECLARACIÓN DE RENTA DE UNA PERSONA NATURAL
HERRAMIENTAS
RESPUESTAS
Si una persona natural residente del régimen ordinario no ¿Cuáles son los efectos de que una persona natural haya
se encuentra obligada a declarar renta del año gravable recibido durante 2021 el ingreso por el auxilio a la nómina
2021, pero tiene retenciones en la fuente, ¿puede presentar del Paef? ¿Cómo debe reconocerlo dentro de la
su declaración voluntaria y posteriormente solicitar declaración de renta?...........................................................................104
devolución del saldo a favor?............................................................... 24
¿Qué efectos genera en la declaración de renta de una
¿Las personas naturales no residentes que por el año 2021 persona natural residente el pago de las indemnizaciones
no quedan obligadas a declarar lo pueden hacer de forma por concepto de daño emergente y lucro cesante?....................112
voluntaria? ................................................................................................ 24
¿Cuál es el efecto del rechazo de algunos costos y gastos
¿Cuáles actualizaciones básicas se deben hacer al RUT en que se haya incurrido durante 2021 y que no hayan
de una persona natural que fallece y que por tanto se quedado soportados en factura electrónica de venta ni en
convierte en una sucesión ilíquida?.................................................... 26 documentos equivalentes válidos y vigentes?............................... 120
¿Las declaraciones de renta de las sucesiones ilíquidas De acuerdo con el parágrafo 2 del artículo 771-5 del ET,
también pueden acogerse al beneficio de auditoría del relativo a la norma de bancarización, ¿cómo debe
artículo 689-2 del ET?............................................................................ 26 interpretarse el límite de las 100 UVT para efectos de la
aceptación de costos, deducciones, pasivos e impuestos
descontables?......................................................................................... 122
¿Hay novedades en el formulario 210 para la declaración
de renta y complementario de personas naturales y
¿Durante 2021 se modificaron los porcentajes de la norma
asimiladas residentes y sucesiones ilíquidas de causantes
de bancarización sobre los montos pagados con efectivo
residentes por el año gravable 2021?................................................. 53
que serán aceptados fiscalmente?.................................................... 124
Una pequeña empresa paga dividendos a sus socios por

Si una persona natural no obligada a llevar contabilidad
un monto de 5 millones de pesos c/u. Este valor es
que recibe compensación de servicios personales no tiene
distribuido después del impuesto de renta. ¿A ese valor
control de sus costos y gastos, ¿es correcto declarar dicho
se le debe aplicar retención en la fuente?........................................69
rubro aplicando el porcentaje asignado por la UGPP en la
Resolución 209 de febrero 12 de 2020, correspondiente al
¿Qué deben hacer en sus declaraciones de renta del esquema de presunción de costos?................................................. 132
año gravable 2021 las personas naturales que hicieron
normalizaciones tributarias en febrero de 2022 y pagaron ¿Cuáles son los soportes válidos de los costos y gastos
en noviembre de 2021 el “anticipo” de dicha normalización?.... 76 que pueden imputar los trabajadores independientes del
régimen ordinario en su declaración de renta?............................. 132
Si una persona natural solo llevó contabilidad durante la
mitad del año 2021 y luego cambió a actividades que no ¿Cuáles rentas exentas percibidas por los asalariados no
lo obligaban a llevar contabilidad, ¿cómo debe definir el se someten al límite del 40 % dentro de la “cédula general”
valor fiscal de sus activos y pasivos a diciembre 31? ¿Con de su declaración de renta por el año gravable 2021?................ 135
los criterios de los obligados a llevar contabilidad o con los
criterios de los no obligados a llevar contabilidad?........................82
¿Qué normas regulan las cuentas de ahorro para el
fomento a la construcción –AFC– y qué beneficios
¿El pasivo por los aportes pensionales de los meses de tributarios generan estas cuentas en la declaración de
abril y mayo de 2020 también es aplicable a los renta de personas naturales?.............................................................. 137
contribuyentes del régimen simple?.................................................. 93
¿Un trabajador independiente del régimen ordinario
¿Qué deben hacer las personas naturales que no llevaron puede acceder a la renta exenta del 25 % sobre los
contabilidad durante 2021, pero facturaron ingresos en ingresos laborales?................................................................................ 139
dicho año a clientes que sí practican retenciones en la
fuente, aunque no alcanzaron a ser pagados durante 2021?...... 93 Si una persona natural percibe ingresos por rentas de trabajo
y también por honorarios y compensaciones de servicios
¿Cuáles son los efectos en la declaración de renta de personales sometidos a costos y gastos, ¿es posible que
personas naturales de haber retirado las cesantías impute la deducción por dependientes en ambas secciones
durante 2021?...........................................................................................98 del formulario 210?............................................................................... 150
¿Cuál es el tratamiento tributario en el impuesto de renta ¿El dependiente económico debe figurar como beneficiario
de la enajenación indirecta de activos por los en salud para poder tomarlo como deducción en la
contribuyentes con o sin residencia fiscal?.................................... 103 declaración de renta?........................................................................... 150

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HERRAMIENTAS
Si dos cónyuges se encuentran obligados a presentar la En el año 2020 no se tomó el impuesto de industria y
declaración de renta como persona natural, ¿ambos pueden comercio ni como deducción ni como descuento tributario.
tomar como deducción por dependientes a los dos hijos ¿Se puede tomar en la declaración de renta del año 2021
que tienen?...............................................................................................151 como descuento tributario ya que fue pagado en 2021?.......... 193
¿Una persona natural obligada a declarar renta en el ¿Cuáles son los descuentos tributarios que se encuentran
régimen ordinario puede incluir a un hermano como en la Ley 2064 de 2020 sobre la vacuna contra el
dependiente económico? Si es posible, ¿qué documentos COVID-19?............................................................................................... 201
se deben presentar ante la Dian en caso de una auditoría?.......151
¿Cuál es el manejo del IVA en la adquisición de activos
¿En qué casos es posible deducir, en la declaración de renta de fijos reales productivos según lo estipulado en la Ley 2010
una persona natural, los valores pagados por concepto de 2019?...................................................................................................203
de intereses?............................................................................................151
¿Existe alguna reducción para liquidar el anticipo al
¿Cuáles son los requisitos del certificado especial que debe impuesto de renta del año gravable 2022?....................................205
emitir el contratante que desee acceder a los beneficios
tributarios de la Ley 2040 de 2020 por contratar adultos
¿Cuáles personas naturales están obligadas a presentar sus
mayores no pensionados?.................................................................. 157
declaraciones tributarias de forma virtual?..................................... 221
¿En qué consiste la deducción especial en el impuesto de

¿Qué significa el hecho de que la Dian en el corto plazo
renta por vincular a adultos mayores?............................................. 157
facture el impuesto de renta, tal como lo indica la Ley de
Inversión Social 2155 de 2021?..........................................................228
¿Cómo funciona la deducción en el impuesto de renta
por contratar mujeres víctimas de la violencia?............................ 158
¿Las personas naturales o jurídicas que realicen
megainversiones también tributarán en el impuesto de
¿Cuáles novedades tributarias se introdujeron con la ganancia ocasional con el 27 %?.......................................................230
Ley 2130 de agosto 4 de 2021?.........................................................169
¿A las empresas o personas naturales que realicen
¿Qué tipo de deducciones especiales en el impuesto de megainversiones se les deben practicar retenciones en
renta son aplicables a los empleadores del sector turístico la fuente?.................................................................................................. 231
de San Andrés?.......................................................................................169
¿Cuáles son los beneficios tributarios en el impuesto de
¿Cómo deberá reconocerse una donación inter vivos en renta por realizar megainversiones y qué normas regulan
la declaración de renta de una persona natural por el año este aspecto?..........................................................................................233
gravable 2021?........................................................................................189
¿En qué consiste el beneficio de megainversiones para
Si un causante hereda dos (2) viviendas en zona urbana y las quienes inviertan en el sector aeronáutico?...................................233
dos (2) suman una cifra inferior a 7.700 UVT, ¿se puede
tomar todo el valor de las dos (2) viviendas como renta
¿Cuál es el período de firmeza de una declaración de renta
exenta o solo aplicaría la renta exenta a una (1) vivienda y la
que no incluye pérdidas ni compensación por pérdidas,
otra debe declararse completa como ganancia ocasional?......... 191
pero se presentó extemporáneamente?.........................................234
¿Qué es la exención del impuesto a las ganancias

¿Una persona jurídica que hizo normalizaciones tributarias
ocasionales en la venta de casa o apartamento de
en febrero de 2022 también puede lograr al mismo tiempo que
habitación?...............................................................................................191
su declaración de renta del año gravable 2021 obtenga
el beneficio de auditoría?....................................................................238
Una persona natural decide dar como herencia a sus
cuatro hijos el 25 % de tres bienes inmuebles (lote, casa y
El incremento en el impuesto de ganancia ocasional se
apartamento, que en total suman $300.000.000). En ese
tiene en cuenta para obtener el beneficio de auditoría en
caso, ¿es posible aplicar la exención sobre las ganancias
la declaración de renta del año gravable 2021?............................239
ocasionales de que trata el artículo 307 del ET de las 7.700
UVT a los tres bienes inmuebles?.......................................................191
¿Cuáles personas naturales deben simplemente elaborar
los formatos 2516 y 2517 del año gravable 2021 y cuáles
¿El incremento en el impuesto de ganancia ocasional se
los deben elaborar y presentar virtualmente?................................245
tiene en cuenta para obtener el beneficio de auditoría en la
declaración de renta del año gravable 2021?.................................191
¿Cuáles ingresos brutos fiscales del año gravable 2021 se
toman en cuenta para medir las 45.000 UVT que obligarían
¿Cuál es el efecto de la nueva reforma tributaria, Ley 2155
a presentar los formatos 2516 y 2517 de conciliación fiscal?...... 245
de 2021, en relación con el ICA?....................................................... 193

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MODELOS Y FORMATOS Simulador de casos de deducciones y costos estimados

para la declaración de renta 2021.....................................................169
Matriz y ejemplos sobre la determinación de la residencia
fiscal de las personas naturales.............................................................14 Simulador: cálculo de la distribución de rentas exentas y
deducciones limitadas...........................................................................177
Cuestionario de Excel para definir si una persona natural es

residente fiscal en Colombia.................................................................14 Liquidador de utilidad por venta de activo fijo depreciable
que será renta por recuperación de deducciones........................181
Cuestionario para definir obligados a declarar renta por

el 2021.........................................................................................................21 Liquidador para calcular la renta gravable por
comparación patrimonial.....................................................................181
Calendario tributario 2022 – versión para imprimir........................28

Depuración del impuesto de ganancias ocasionales bajo
los 4 escenarios posibles: casos prácticos en Excel...................186
Calendario tributario 2022 – versión digital......................................28
Casos de ganancia ocasional por venta de activos fijos

Liquidador del formulario 110 y formato 2516: declaración depreciables del año gravable 2021.................................................189
de renta de personas jurídicas AG 2021............................................ 53
Tratamiento del ICA como descuento o deducción para
Simulador para que independientes decidan si restan personas naturales: caso práctico en Excel................................... 193
costos o gastos o renta exenta del 25 %...........................................58
Modelo de certificado de donación para que proceda el
Simulador del impuesto para dividendos y participaciones descuento tributario en la declaración de renta........................... 197
no gravados de 2017 y siguientes....................................................... 67
Carta para solicitar el certificado de donación para
Tributación sobre dividendos y cálculo de su retención efectuar el descuento tributario........................................................ 197
luego de la Ley 2010 de 2019..............................................................69
Casos de descuentos tributarios vigentes en el año
Guía en Excel sobre tributación en el impuesto de renta gravable 2021 (liquidador en Excel).................................................. 197
de los dividendos y participaciones – AG 2021...............................69
Liquidador del anticipo del impuesto de renta 2022 para
Aplicación del impuesto a los dividendos recibidos por personas jurídicas y naturales.............................................................205
personas naturales (caso práctico en Excel)....................................69
Simulador del beneficio de auditoría para 2021, 2022
Modelo del certificado anual para socios y/o accionistas y 2023.......................................................................................................239
por el año 2021........................................................................................ 72
Liquidador de sanción por extemporaneidad antes del
Cálculo de intereses presuntivos en 2021 sobre préstamos emplazamiento .....................................................................................248
entre socios y sociedades.....................................................................96
Liquidador de sanción por extemporaneidad después del
Listado de ingresos de fuente extranjera – período emplazamiento......................................................................................249
gravable 2021............................................................................................96
10 liquidadores de sanción por no declarar...................................249
Ingresos por venta de criptoactivos en la declaración de
renta: caso práctico en Excel............................................................. 105 Liquidador de sanción por corrección presentada por el
contribuyente..........................................................................................250
Simulador del límite de pagos en efectivo a partir de 2018....... 123
Liquidador de sanción por inexactitud.............................................252
Simulador para que independientes decidan si restan
costos o gastos o renta exenta del 25 %......................................... 126 Intereses moratorios sobre deudas tributarias...............................253
Modelos de certificación de dependientes para deducción

en la declaración de renta....................................................................151
ZONA DE LIQUIDADORES
Modelo de certificado para acceder a los beneficios por exclusivos para suscriptores................................ 257
contratar adultos mayores no pensionados................................... 157

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1 GENERALIDADES
Las declaraciones de renta a cargo de las personas naturales y sucesiones ilíquidas co-
rrespondientes al año gravable 2021 deberán prepararse conforme a las versiones de las
normas modificadas por la Ley 2010 de 2019, el Decreto Legislativo 575 de 2020 y las
leyes 2040, 2064, 2068 y 2069 de 2020. También deben considerarse algunos artículos
de la Ley 2155 de 2021, entre ellos, los que establecieron la normalización tributaria para
el 2022 y aquellos que afectaron las normas de procedimiento tributario.
A
dicionalmente, se deberá tener en cuenta la Re- De acuerdo con lo contemplado en el artículo 329 del
solución 000025 de 2022, mediante la cual se Estatuto Tributario –ET–, solo las personas natura-
prescribió el formulario 210 para la declaración les residentes deberán depurar su impuesto de renta
de renta del año gravable 2021, el cual conserva la mis- bajo el sistema de cedulación (ver página 54). De igual
ma estructura del formulario empleado para 2020. forma, conforme a lo estipulado en el artículo 883 del
ET, las personas naturales colombianas que califiquen
En las siguientes páginas presentaremos los principa- como residentes y, a su vez, posean inversiones signi-
les aspectos que se deben considerar para la elabora- ficativas en entidades del exterior deberán aplicar el
ción de la declaración de renta de personas naturales régimen de entidades controladas del exterior –ECE–
por el período fiscal 2021; por ejemplo, los ajustes res- (ver página 100).
pecto a las rentas exentas, tratamiento de los costos
y deducciones, tarifas marginales, eliminación de la
renta presuntiva, entre otros.
PERSONAS NATURALES RESIDENTES

FISCALES EN COLOMBIA DEBE DEFINIRSE SI SE TRATA
DE UN RESIDENTE EN EL
Para iniciar con la preparación de una declaración de TERRITORIO NACIONAL PARA
renta de persona natural, debe definirse si se trata de EFECTOS TRIBUTARIOS. ESTO
un residente en el territorio nacional para efectos tri-
butarios. Esto permitirá determinar si el contribuyen- PARA DETERMINAR SI SE DEBE
te debe declarar ante el Gobierno colombiano todo el DECLARAR ANTE EL GOBIERNO
patrimonio que posea al cierre del año, así como las COLOMBIANO TODO EL
rentas obtenidas durante el período gravable (tanto en
Colombia como en el exterior); o si, por el contrario,
PATRIMONIO QUE SE POSEA AL
debe denunciar únicamente el patrimonio poseído y CIERRE DEL AÑO
las rentas obtenidas en el territorio nacional.

[email protected]
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Condiciones para ser calificado como residente fiscal
De acuerdo con las disposiciones del artículo 10 del ET, son consideradas residentes fiscales en Colombia para
efectos tributarios las personas naturales que cumplan las siguientes condiciones:
Ha permanecido en Colombia 183 días

de manera continua o discontinua,
en un rango de 365 días calendario
consecutivos.
No Sí
Es funcionaria del servicio exterior

del Estado colombiano exento de
tributación en el país donde labora.
No Sí
Es persona natural
nacional:
Su cónyuge o compañero(a) permanente, o los hijos dependientes

No Sí menores de edad, tienen residencia fiscal en Colombia.
No Sí
El 50 % o más de sus ingresos son de fuente nacional.
No Sí
No residente El 50 % o más de sus bienes son administrados en el país. Residente
No Sí
El 50 % o más de sus activos se entienden poseídos en el país.
No Sí
Tiene residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno

nacional como paraíso fiscal.
No Sí
Acredita su condición de residente en el exterior para efectos

tributarios.
No Sí

[email protected]
GENERALIDADES
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1. Permanencia continua o discontinua en el país
Consiste en que la persona permanece en Colombia, de manera continua o discontinua, por más de 183 días
calendario, incluidos los días de entrada y salida del país, durante un período cualquiera de 365 días calendario
consecutivos. Para este requisito se requiere analizar ciertas particularidades expuestas en el Concepto Dian
47513 de 2014. Veamos un ejemplo:
Supongamos que un colombiano (o un extranjero) domiciliado en EE. UU. visitó Colombia entre el 1 de julio
y el 30 de septiembre de 2021. Los 365 días calendario inician con la fecha de ingreso al país. Así, al 31 de di-
ciembre de 2021 dicha persona no había adquirido la calidad de residente, toda vez que solo permaneció en
territorio colombiano durante 92 días. Posteriormente, arribó una vez más a Colombia el 1 de febrero de 2022
y permaneció en el país hasta el 11 de mayo del mismo año, lo que computa una estadía total de 100 días. En
ese sentido, teniendo en cuenta que los 183 días de permanencia mínima tuvieron lugar durante un período
de 365 días consecutivos (desde el 1 de julio de 2021 hasta el 1 de julio de 2022), dicha persona calificaría como
residente fiscal para el período 2022.
Año gravable 2021 Año gravable 2022
Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
92 días 100 días
192 días dentro de los 365 días calendario.
2. Hacer parte del servicio exterior del Estado colombiano
Se cumple cuando una persona se encuentra vinculada con el servicio exterior del Estado colombiano o con per-
sonas que trabajan en este servicio y, en virtud de la Convención de Viena sobre Relaciones Diplomáticas, está
exenta de tributar en el país donde se encuentra en misión respecto a todas o parte de sus rentas y ganancias
ocasionales durante el respectivo año o período gravable.
3. Ser nacional y que durante el respectivo período gravable cumpla alguna de las siguientes condiciones
Las condiciones son expresadas en los literales del “a” al “f” del numeral 3 del artículo 10 del ET:
Su cónyuge o compañero permanente
a. no separados legalmente o los hijos

dependientes menores de edad tengan b. El 50 % o más de sus ingresos sean de
fuente nacional
residencia fiscal en el país
El 50 % o más de sus activos se

entiendan poseídos en el país d. El 50 % o más de sus bienes sean
administrados en el país c.
Tiene su residencia fiscal en una

e. No acredita su condición de residente
en el exterior para efectos tributarios f. jurisdicción calificada por el Gobierno
nacional como paraíso fiscal

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Respecto al literal “f”, es importante advertir que a 29. República de Trinidad y Tobago.
través del Decreto 1966 de 2014 (modificado por el
Decreto 2095 de 2014 y recopilado en los artículos 30. República de Vanuatu.
1.2.2.5.1 al 1.2.2.5.3 del DUT 1625 de 2016) se definie- 31. República del Yemen.
ron 37 países o territorios considerados jurisdicciones
no cooperantes o de baja o nula imposición: 32. República Libanesa.
1. Antigua y Barbuda. 33. San Cristóbal y Nieves.
2. Archipiélago de Svalbard. 34. San Vicente y las Granadinas.
3. Colectividad Territorial de San Pedro y Miguelón. 35. Santa Elena, Ascensión y Tristán de Acuña.
4. Estado de Brunéi Darussalam. 36. Santa Lucía.
5. Estado de Kuwait. 37. Sultanía de Omán.
6. Estado de Catar. Nota 1: el 28 de octubre de 2021 el Ministerio de Ha-

cienda expidió el Decreto 1357 para adicionar los ar-
7. Estado Independiente de Samoa Occidental. tículos 1.2.2.6.1 hasta 1.2.2.6.8 al DUT 1625 de 2016,
reglamentando así la norma del numeral 2 del artículo
8. Granada.
260-7 del ET (modificado con el artículo 109 de la Ley
9. Hong Kong. 1819 de diciembre de 2016) relacionada con la forma
como el Gobierno colombiano puede considerar a un
10. lsla Qeshm. país o territorio como una “jurisdicción no cooperante
o de baja o nula imposición” (antes paraíso fiscal).
11. lslas Cook.
Nota 2: a partir del 1 de enero de 2022 se encuentra
12. lslas Pítcairn, Henderson, Ducie y Oeno.
vigente el convenio para eliminar la doble imposi-
13. lslas Salomón. ción –CDI– suscrito entre Colombia e Italia (Ley 2004
de 2019).
14. Labuan.
15. Macao.
16. Mancomunidad de Dominica.
17. Mancomunidad de las Bahamas.
18. Reino de Baréin. La persona natural nacional que resida en alguno

de los territorios considerados jurisdicciones no
19. Reino Hachemí de Jordania. cooperantes o de baja o nula imposición podría ser
considerada como “residente fiscal” ante el Gobierno
20. República Cooperativa de Guyana. colombiano y con ello, cuando quede obligada a
declarar renta, deberá informar lo que posea y gane
21. República de Angola. en Colombia y en el exterior (ver artículo 10 del ET),
salvo que le sean aplicables las excepciones respecto
22. República de Cabo Verde. a la residencia fiscal (ver página 13).
Además, las personas naturales domiciliadas
23. República de las Islas Marshall. en Colombia que hayan realizado operaciones
con terceros ubicados en tales territorios
24. República de Liberia. (independientemente de si son o no vinculados
económicos) tendrían que presentar la declaración
25. República de Maldivas. informativa de precios de transferencia (ver parágrafo
2 del artículo 260-7 del ET y decretos 3030 de 2013 y
2120 de 2017, recopilados en los artículos 1.2.2.1.2 al
26. República de Mauricio. 1.2.2.5.3 del DUT 1625 de 2016).
27. República de Nauru.
28. República de Seychelles.

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GENERALIDADES
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Excepciones respecto a la residencia fiscal
Desde el año gravable 2015, si a una persona natural de nacionalidad colombiana le aplica alguno de los men-
cionados literales del “a” al “f” del numeral 3 del artículo 10 del ET, obtendrá la calidad de residente fiscal,
salvo que cumpla alguna de las siguientes condiciones:
• El 50 % o más de sus ingresos anuales tienen fuente en la jurisdicción en la que posee su domicilio.
• El 50 % o más de sus activos están localizados en la jurisdicción en la que tiene su domicilio.
Ejemplos
1. Una persona de nacionalidad colombiana vive en Estados Unidos, y en Colombia residen su cónyuge y sus
hijos menores de edad. Esta persona sería considerada residente ante el Gobierno colombiano (ver literal “a”
del numeral 3 del artículo 10 del ET), salvo que demuestre que es en Estados Unidos donde obtiene el 50 %
o más de sus ingresos anuales, o que en ese país posee el 50 % o más de sus activos.
2. Una persona de nacionalidad colombiana vive en Hong Kong, territorio calificado como jurisdicción no
cooperante. Inicialmente, esta persona sería considerada residente ante el Gobierno colombiano (ver literal
“f” del numeral 3 del artículo 10 del ET). No obstante, si demuestra que en Hong Kong obtiene el 50 % o
más de sus ingresos anuales, o que en este territorio posee el 50 % o más de sus activos, no sería considerada
residente fiscal.
Implicaciones generales de las normas sobre residencia fiscal
Para contrastar las implicaciones de las normas sobre residencia fiscal, elaboramos la siguiente tabla en la que
se resuelven seis interrogantes relacionados con el tema, tanto para el caso de las personas naturales y/o suce-
siones ilíquidas de nacionalidad colombiana como para las de nacionalidad extranjera, independientemente de
si llevan o no contabilidad:
Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas Personas naturales y/o sucesiones

Interrogante
de nacionalidad colombiana ilíquidas de nacionalidad extranjera
Cuando les aplique cualquiera de los nume-
rales 1, 2 o 3 del artículo 10 del ET.
Es decir, por permanencia en el territorio co-
lombiano durante más de 183 días continuos
o discontinuos dentro de un lapso de 365 Cuando les aplique el numeral 1 del ar-
¿Cuándo se consideran resi- días; por estar vinculadas al Estado colom- tículo 10 del ET (permanencia por más
dentes? biano en cargos consulares en países donde de 183 días continuos o discontinuos
se tienen exoneraciones derivadas del Con- dentro de un lapso de 365 días).
venio de Viena; o por la aplicación de cual-
quiera de los literales del numeral 3 del artí-
culo 10 del ET, siempre que no les apliquen
las disposiciones del parágrafo 2 (ibidem).
¿Cuándo se consideran no resi- Cuando no cumplan las características seña- Cuando no cumplan las características
dentes? ladas en el artículo 10 del ET. señaladas en el artículo 10 del ET.
El patrimonio poseído y las rentas obtenidas
Están sujetas a las mismas condiciones
en Colombia y en el extranjero. Para saber
de las personas naturales colombianas.
cuándo una renta es considerada de fuente
¿Qué deben declarar ante el Incluso, el patrimonio poseído y las ren-
nacional pueden remitirse a los artículos 24
Gobierno colombiano cuando tas obtenidas en el exterior deben ser de-
y 25 del ET. Así mismo, para comprender
sean consideradas residentes? clarados al Gobierno colombiano desde
cuándo el patrimonio se entiende poseído en
el primer año en el que se convierten en
Colombia es preciso atender lo dispuesto en
residentes (ver artículos 9 y 261 del ET).
los artículos 265 y 266 del ET.

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Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas Personas naturales y/o sucesiones

Interrogante
de nacionalidad colombiana ilíquidas de nacionalidad extranjera
¿Qué deben declarar ante el
Gobierno colombiano cuando Únicamente el patrimonio poseído y las ren- Únicamente el patrimonio poseído y las
no sean consideradas residen- tas obtenidas en Colombia. rentas obtenidas en Colombia.
tes fiscales?
¿Deben aplicar el sistema de
cedulación para sus rentas
Solo cuando califiquen como residentes. Solo cuando califiquen como residentes.
ordinarias? (Artículos 329 al
343 del ET).
¿Quedan sujetas a aplicar el
régimen de entidades contro- No aplica, ni siquiera cuando sean resi-
ladas del exterior? (Artículos dentes, pues dicho régimen solo cobija a
Solo cuando califiquen como residentes
882 al 893 del ET y el Concepto los residentes fiscales colombianos (ver
General 386 expedido por la artículo 883 del ET).
Dian en abril 9 de 2018).
Es necesario tener en cuenta, además, que a las personas naturales colombianas o extranjeras que deban tribu-
tar en Colombia y, a su vez, en otros países la Dian podrá expedirles un certificado de acreditación de residencia
fiscal y de situación tributaria en Colombia para constatar que fueron residentes en el país por un determinado
año fiscal, al igual que la naturaleza y cuantía de las rentas e impuestos aquí pagados o retenidos.
Nota: las personas naturales que no sean residentes fiscales en Colombia tendrán que utilizar el formulario 110
para la elaboración de la declaración de renta y complementario (ver página 52).
Matriz y ejemplos sobre la determinación de la Cuestionario de Excel para definir si una persona
residencia fiscal de las personas naturales natural es residente fiscal en Colombia
Las condiciones para definir si una persona natural En este cuestionario podrás verificar si una persona
es residente fiscal se encuentran en el artículo 10 del natural es residente fiscal en Colombia según el
Estatuto Tributario. artículo 10 del ET.
En esta guía presentamos una matriz que te Definir si una persona natural es o no residente fiscal
permitirá determinar si una persona natural es es necesario para conocer el formulario donde se
residente fiscal, además de 9 ejemplos que te debe declarar, así como los ingresos y patrimonio
ayudarán en este proceso. que se deben reportar.
Ingresa aquí Ingresa aquí
Nota: mediante el concepto 397 de 2022 la Dian se pronunció sobre el deber de declarar y pagar impuestos so-
bre la renta en Colombia para personas naturales con doble nacionalidad.
De acuerdo con dicho concepto, de tratarse de un residente fiscal colombiano, se encontrará gravado respecto
de sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera, y de su patrimonio
poseído dentro y fuera del país, caso en el cual deberán atenderse las disposiciones legales y reglamentarias
aplicables para el cumplimiento de deberes formales y sustanciales en el país.
Si se trata de un no residente fiscal en Colombia, únicamente se encontrará gravado en Colombia respecto de

sus rentas y ganancias de fuente nacional y de su patrimonio poseído dentro del país, circunstancia en la cual
deberá atenderse lo dispuesto en el artículo 592 del ET.
En todo caso, en cada situación particular se deberán analizar las distintas disposiciones normativas contenidas
a lo largo del Estatuto Tributario que sean aplicables, así como sus normas reglamentarias.

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Certificado de residencia fiscal
El certificado de residencia fiscal es el documento mediante el cual la Dian certifica que el contribuyente tiene
domicilio o residencia en Colombia para fines tributarios durante un período gravable determinado. Así, dicho
certificado permite que el solicitante demuestre ante otra administración tributaria el domicilio o residencia en
Colombia durante dicho período.
Para obtener este certificado, la persona natural solicitante deberá cumplir los requisitos de residencia fiscal
establecidos en el artículo 10 del ET (ver página 10). Para tal efecto, a través de la Resolución 000026 de 2019, la
Dian señaló el procedimiento y los requisitos para obtener el certificado de acreditación de residencia fiscal, los
cuales deberán tenerse en cuenta al momento de la presentación de la solicitud diligenciada en el formato 1381.
Cabe mencionar que no se podrán solicitar certificaciones de más de cinco (5) años de antigüedad, contados a
partir de la fecha de presentación de la solicitud del certificado.
Para la solicitud del certificado de residencia fiscal, las personas naturales deberán anexar al formato 1381 la
siguiente documentación:
Persona natural nacional Persona natural extranjera

• Fotocopia de la cédula de ciudadanía. • Fotocopia de la cédula de extranjería o del documento
de identidad.
• Poder (en caso de que el solicitante actúe a través de un
tercero) y copia de la cédula de ciudadanía de la persona • Fotocopia de la hoja principal del pasaporte y de la hoja
autorizada para realizar el trámite. de la visa de trabajo para Colombia, vigente en el año de
la solicitud.
• Para reclamar el certificado en nombre del solicitante se
deberá presentar un poder o autorización. • Poder o autorización, en caso de que el solicitante actúe
a través de un tercero.
• Si el solicitante no cumple con la condición de perma-
nencia que trata el numeral 1 del artículo 10 del ET, pero
sí alguna de las condiciones de los literales “a”, “b”, “c”
y “d” del numeral 3 del artículo en mención, será ne-
cesario anexar, de acuerdo con el literal que aplique, lo
siguiente:
- Documento que demuestre la condición de cónyuge o
compañero permanente; y en el caso de los hijos de-
pendientes menores de edad, copia de sus registros
civiles y de su calidad de residentes fiscales en el país.
- Certificado de contador público (con copia de su tarje-
ta profesional y cédula de ciudadanía) que acredite el
monto de los ingresos, tanto de fuente nacional como
extranjera; y discriminación del patrimonio indicando
su ubicación y el valor de cada uno de los bienes (sean
de fuente nacional o extranjera; ver artículos 1.2.1.3.1
al 1.2.1.3.4 del DUT 1625 de 2016).
Cabe resaltar que esta solicitud deberá realizarse solo de forma electrónica a través de los servicios informá-
ticos habilitados por la Dian. Así mismo, se debe tener en cuenta que la certificación de residencia fiscal no
será otorgada a consorcios, uniones temporales, joint ventures, cuentas en participación, fondos de inversión
colectiva, patrimonios autónomos, contratos de colaboración empresarial y demás formas asociativas que no
correspondan a personas jurídicas.

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Certificado de situación tributaria
El certificado de situación tributaria es el documento por medio del cual la Dian certifica la naturaleza y cuantía
de las rentas e impuestos pagados o retenidos en el país por un período gravable determinado. Dicho certifica-
do permite que la persona natural demuestre ante otra administración tributaria la naturaleza y cuantía de las
rentas e impuestos pagados o retenidos en Colombia.
Así, el certificado de situación tributaria podrá ser solicitado por los contribuyentes de los impuestos de renta
y complementario, patrimonio y demás tributos reconocidos en convenios para evitar la doble imposición.
También lo pueden solicitar aquellas personas sujetas a retención en la fuente o que por casos especiales estén
obligadas a presentar la declaración privada del impuesto de renta, debiendo acreditar ante administraciones
tributarias de otros países la naturaleza y cuantía de los impuestos pagados o retenidos en el territorio nacional,
independientemente de si estos corresponden o no a rentas exentas.
Cabe destacar que la administración de impuestos no expedirá los certificados de situación tributaria cuando
no disponga de información suficiente acerca de la procedencia e importe de los impuestos pagados o reteni-
dos, o cuando los solicitantes no sean contribuyentes del impuesto de renta.
Para proceder con la solicitud del certificado de situación tributaria, las personas naturales y jurídicas deberán
anexar al formato 1381 la siguiente documentación:
Personas naturales nacionales y extranjeras

Con domicilio en Colombia Sin domicilio en Colombia
• Fotocopia de la cédula de ciudadanía. • Fotocopia del documento de identidad.
• Poder (en caso de que el solicitante actúe a través de un • Poder (en caso de que el solicitante actúe a través de un
tercero), con copia de la cédula de ciudadanía del apo- tercero), con copia de la cédula de ciudadanía del apode-
derado. rado. También se deberá adjuntar la respectiva apostilla
cuando el poder sea otorgado en el exterior.
• Para reclamar el certificado en nombre del solicitante se
deberá presentar poder o autorización. • Para reclamar el certificado en nombre del solicitante se
deberá presentar el respectivo poder o autorización.
• La totalidad de los certificados de retenciones practica-
das que le fueron expedidos durante el año para el cual
solicita la certificación.
Ahora bien, la Dian a puesto a disposición de los usuarios el nuevo sistema informático para obtener el certifi-
cado de acreditación de residencia fiscal y situación tributaria, el cual permitirá desde la comodidad del hogar
o desde la oficina presentar la solicitud, consultar su estado en cualquier momento, ahorrar tiempo valioso en
trámites presenciales y descargar desde el sistema informático el certificado solicitado (ver zona web).

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GENERALIDADES
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¿Cómo debo solicitar el certificado en el sistema informático de certificados

de acreditación de residencia fiscal y situación tributaria?
Con el nuevo servicio informático habilitado por la Dian, para solicitar los certificados de residencia fiscal y
situación tributaria se deben seguir estos pasos:
1 2 3
Ingresar al portal de Diligenciar el Si se tiene cuenta de
la Dian dando clic tipo y número de usuario en la plataforma
identificación. Muisca de la Dian,
aquí.
ingresar con número de
identificación y contraseña.
6 5 4
Diligenciar el tipo, país En el menú principal del
Generar el borrador Muisca elegir la opción
y año del certificado
de la solicitud. “Solicitud de certificado
que se desea solicitar.
de residencia fiscal y/o
situación tributaria" y dar clic
en "Crear nueva solicitud".
7 8 9
Cargar los documentos Formalizar la solicitud. Recuerda que, una vez
o soportes de la Con ello, el sistema formalizada la solicitud, la
solicitud, indicados en genera el formato 1381, Dian tendrá 15 días hábiles
la Resolución 000026 y quedará en estudio para expedir el certificado.
de 2019. por parte de la Dian.

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PERSONAS NATURALES CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO DE RENTA

Según lo indicado en los artículos 7 y 9 del ET, tanto las personas naturales como las sucesiones ilíquidas que hayan
percibido rentas en el territorio nacional, siempre y cuando no hayan optado por pertenecer al régimen simple de
tributación, son consideradas contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario en el régimen ordinario.
Por ende, se entiende que las personas naturales y sucesiones ilíquidas con residencia fiscal en el país se en-
cuentran sujetas al impuesto sobre la renta y complementario por las rentas y ganancias ocasionales, tanto de
fuente nacional como extranjera, y sobre su patrimonio poseído en el país o en el extranjero. Por su parte, las
personas naturales y sucesiones ilíquidas sin residencia fiscal en Colombia serán contribuyentes del impuesto
sobre la renta únicamente por los ingresos, ganancias ocasionales y el patrimonio poseído en el país.
Personas naturales y sucesiones ilíquidas
Nacionales Extranjeras
Residentes No residentes Residentes No residentes
Conceptos que deben incluir en la declaración de renta
Ingresos de fuente Ingresos de fuente

Ingresos de fuente Ingresos de fuente
nacional y extranjera. nacional y extranjera.
nacional. nacional.
Patrimonio poseído Patrimonio poseído
Patrimonio poseído Patrimonio poseído
en el país y en el en el país y en el
en el país. en el país.
exterior. exterior.
CLASIFICACIÓN SEGÚN LA turales) que profesionalmente se ocupen en alguna

OBLIGACIÓN DE LLEVAR de las actividades que la ley considera mercantiles
(ver artículo 20 del CCo). La calidad de comerciante
CONTABILIDAD se adquiere aunque la actividad mercantil se ejerza
por medio de un apoderado, intermediario o inter-
En vista de que varias de las normas vigentes que re-
puesta persona. El adverbio “profesionalmente”
gulan el impuesto de renta y su complementario de
indica que debe ser su ocupación habitual; quedan
ganancias ocasionales tienen una aplicación diferente
por fuera de la calificación de comerciante aquellas
para el contribuyente obligado a llevar contabilidad
personas que incidentalmente en el año realicen ac-
y para el no obligado, es importante que las personas
tividades propias de un comerciante.
naturales y sucesiones ilíquidas tengan presente esta
condición, dado que incide en la información que de-
2. Se consideran “no comerciantes” aquellas personas
berá ser diligenciada en el respectivo formulario.
naturales o sucesiones ilíquidas que desarrollen
únicamente las actividades del artículo 23 del CCo:
Para tal efecto se deben evaluar los siguientes puntos:
a) La adquisición de bienes para el consumo do-
1. Según el artículo 10 del Código de Comercio –CCo–, méstico o destinados al uso del adquiriente, y la
son comerciantes todas las personas (jurídicas o na- enajenación de estos o de los sobrantes.

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GENERALIDADES
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b) La adquisición de bienes para producir obras 2. Para la elaboración de los formularios de las decla-
artísticas, y la enajenación de estas por su autor. raciones de los años gravables 2004 a 2007, la Dian
indicaba que, si alguna persona natural había per-
c) Las adquisiciones hechas por funcionarios o
tenecido al régimen común del IVA (actualmente
empleados para fines de servicio público.
responsables del IVA), independientemente de que
d) Las enajenaciones que hagan directamente los no estuviera obligada a llevar contabilidad (por
agricultores o ganaderos de los frutos de sus ejemplo, los profesionales independientes), debía
cosechas o ganados en estado natural. Tampoco declarar con los criterios de los obligados a llevarla.
serán mercantiles las actividades de transfor-
mación de tales frutos o ganados que efectúen Esa instrucción, sin embargo, no se incluyó en las
los agricultores o ganaderos, respectivamen- cartillas instructivas para las declaraciones de 2008
te, siempre y cuando dicha transformación no y años siguientes, lo cual significaría que las per-
constituya por sí misma una empresa. sonas naturales que hayan sido responsables del
e) La prestación de servicios inherentes a las profe- IVA durante 2021 solo aplicarían los criterios de los
siones liberales. obligados a llevar contabilidad si, en efecto, al cie-
rre del período ostentaban la calidad de comercian-
f) Tampoco serán considerados comerciantes tes obligados a llevar libros de contabilidad.
quienes sean asalariados o los asociados de las
cooperativas de trabajo asociado –CTA–.
Sobre el particular, es importante recordar que la
3. Entre las obligaciones de los comerciantes se en- Dian indicó en el Concepto 39683 de 1998 que cier-
cuentran las siguientes (ver artículo 19 del CCo): tas personas naturales (por ejemplo, los profesio-
nales independientes), aunque sean responsables
a) Matricularse en el registro mercantil.
del IVA, no están obligadas por ello a llevar libros
b) Inscribir en el registro mercantil todos los actos, de contabilidad, pues su actividad no es mercan-
libros y documentos sobre los que la ley exija esa til a la luz del CCo; por tanto, lo único que deben
formalidad. Es importante destacar que, a partir mantener son los registros auxiliares que requiere
del 10 de enero de 2012, luego de las modificacio- el artículo 509 del ET para poder diligenciar sus
nes que los artículos 173 al 175 del Decreto Ley 019 respectivas declaraciones del IVA.
de 2012 (ley antitrámite) efectuaron a los artículos
28, 56 y 57 del CCo, quienes lleven sus libros de 3. Se advierte que las personas que durante 2021
contabilidad en papel no los deberán registrar en fueron únicamente asalariadas o asociadas de las
las cámaras de comercio. Por su parte, quienes los CTA no se convierten en comerciantes por dicha
lleven de forma electrónica deben aplicar la regla- actividad.
mentación contenida en el Decreto 0805 de 2013
(aplicable solo para los libros de actas). 4. Se generan inquietudes sobre aquellos que perci-
c) Llevar contabilidad regular de sus negocios con- ben intereses, arrendamientos o dividendos, pues
forme a las prescripciones legales. la Dian sugiere que no están obligados a llevar
contabilidad. Pese a esto, los numerales 2 y 3 del
A partir de lo mencionado en los tres puntos anterio- artículo 20 del CCo indican que las actividades de
res, se puede concluir lo siguiente: arrendamiento, préstamo de dinero e intervención
en la constitución de sociedades comerciales sí son
1. Las personas naturales y asimiladas obligadas a mercantiles; por ende, obligarían a llevar contabi-
llevar contabilidad durante 2021 fueron quienes lidad. De esta manera, se debe entender que solo
en algún momento de ese año clasificaron como si esas actividades no se realizan habitual o profe-
comerciantes, o quienes al cierre de dicho período sionalmente la persona no ostentaría la calidad de
tenían esa calidad. Sin embargo, si solo fueron co- comerciante y, en consecuencia, declararía con los
merciantes de manera parcial, estarían obligadas a criterios de los no obligados a llevar contabilidad.
declarar con los criterios que aplican para los obli-
gados a llevar contabilidad (sistema de causación) 5. Por otra parte, el parágrafo 2 del artículo 477 del
durante el tiempo que obtuvieron tal categoría; y ET establece que aquel que sea productor de bienes
declararían conforme a los lineamientos para los exentos del IVA (por ejemplo, los criadores de gana-
no obligados a llevar contabilidad (sistema de caja) do bovino) es considerado responsable del IVA y está
por el tiempo que no fueron comerciantes. obligado a llevar contabilidad para efectos fiscales.

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2
DECLARACIÓN DE RENTA
DE PERSONAS NATURALES
EN 9 PASOS
Para el cumplimiento de la presentación y pago del impuesto de renta a cargo de las
personas naturales por el año gravable 2021, es importante tener cuenta ciertos aspectos
que facilitarán la labor de determinar si el contribuyente se encuentra obligado o no a
declarar, cuál es el formulario que debe utilizar y los requisitos que debe atender para su
diligenciamiento.
En este apartado detallaremos 9 pasos que debe seguir toda persona natural al momento de cumplir con esta
obligación. Veamos:
PASO 1: DETERMINAR SI SE ESTÁ OBLIGADO A

DECLARAR
De acuerdo con lo establecido en los artículos 592 y 594-3 del ET, en conjunto con lo dispuesto en el artículo
1.6.1.1.3.2.7 del DUT 1625 de 2016 (luego de ser sustituido con el Decreto 1778 de 2021), deberán presentar la
declaración de renta y complementario las personas naturales y sucesiones ilíquidas que durante 2021 califica-
ron como residentes fiscales ante el Gobierno colombiano (ver página 9) y durante dicho año pertenecieron al
régimen ordinario (pues no se acogieron voluntariamente al régimen simple), siempre que al 31 de diciembre
de 2021 cumplan con alguno de los siguientes requisitos:
Requisitos UVT (equivalente a $36.308) Valor

Su patrimonio bruto (bienes y derechos, 4.500
ubicados en Colombia y/o en el exterior,
valuados con criterio fiscal y totalizados Nota: si la persona es casada o tiene una unión marital de $163.386.000
antes de restar los pasivos) al 31 de di- hecho, cada cónyuge totaliza sus bienes en forma indivi-
ciembre de 2021 fue igual o superior a: dual, según lo indica el artículo 8 del ET.
Debió ser responsable del IVA (antiguo régimen común) al cierre del año. Ello
significa que, si no fue responsable de este impuesto (anterior régimen simpli-
Ser responsable del IVA dentro de Colom-
ficado) porque los bienes o servicios ofrecidos se encontraban excluidos del im-
bia durante 2021...
puesto, entonces no cumple con este tercer requisito (ver Concepto Dian 39683
de 1998, Concepto Unificado 001 del IVA de 2003 y Concepto 39683 de 1998).
1.400
Nota: si se supera este tope, se deberá declarar renta por el año
Sus ingresos brutos de 2021, ordinarios gravable 2021. Sin embargo, si el contribuyente vende bienes o
y extraordinarios, independientemente servicios gravados con IVA o INC y desea operar durante 2022
de si forman renta ordinaria o ganancia como “no responsable del IVA” o no “responsable del INC”, $50.831.000
ocasional, obtenidos en Colombia y/o en podrá hacerlo si durante 2021 los ingresos brutos gravados con
el exterior, fueron iguales o superiores a: cualquiera de esos dos impuestos no excedieron las 3.500 UVT,
es decir, $127.078.000 (ver parágrafo 3 del artículo 437 y artícu-
lo 512-13 del ET, modificados por los artículos 4 y 28, respecti-
vamente, de la Ley 2010 de 2019).

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DECLARACIÓN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES EN 9 PASOS
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Requisitos UVT (equivalente a $36.308) Valor

Consumos con tarjeta de crédito que ex-
1.400 $50.831.000
cedan las…
Sus compras y consumos totales del año,
independientemente de la modalidad y 1.400 $50.831.000
medio de pago, excedieron las…
El valor total de sus consignaciones ban-
carias más depósitos o inversiones finan-
cieras en Colombia y en el exterior duran- 1.400 $50.831.000
te 2021 (ver interrogante 8 del Concepto
Dian 45542 de julio de 2014) excedió las...
Nota: podrán presentar declaración de renta volunta-

ria las personas naturales a las que durante 2021 les
practicaron retenciones en la fuente a título de renta
o ganancia ocasional, incluso si la persona natural re-
sidente no se encuentra obligada a presentar la decla- Cuestionario para definir obligados a declarar renta
ración de renta, pues le podría implicar que forme un por el 2021
saldo a favor susceptible de solicitarse en devolución
Mediante el siguiente cuestionario, podrás determinar,
(ver artículo 6 del ET y los conceptos Dian 031384 de según las respuestas que suministres, si una persona
2015 y 279 de 2016). natural se encuentra entre los obligados a declarar
renta por el año gravable 2021.
Además, las personas naturales y/o sucesiones ilí- Sigue los pasos enunciados en el formato, teniendo
quidas no residentes, sin importar si son nacionales o en cuenta que está parametrizado para dicho año
extranjeras o si llevan o no contabilidad en Colombia, gravable.
quedan exoneradas de declarar si los ingresos obteni- Ingresa aquí
dos en nuestro país fueron inferiores a 1.400 UVT, o si
fueron superiores a 1.400 UVT y sobre ellos se practica-
ron las retenciones en la fuente referidas en los artículos
407 al 411 del ET.

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Personas naturales obligadas a declarar renta

por el año gravable 2021
La persona natural debe presentar declaración del impuesto sobre la renta y
complementario del período gravable 2021 si durante dicho año fue responsable
del IVA o cumplió con alguno de los siguientes requisitos:
Los ingresos brutos

El patrimonio bruto al cierre
durante el año 2021 fueron
del año 2021 excedió de:
superiores a:
$163.386.000 (4.500 UVT) $50.831.000 (1.400 UVT)
El valor de sus compras y El consumo por medio de

consumos totales por el año tarjetas de crédito por el año
2021 fue de: 2021 fue superior a:
$50.831.000 (1.400 UVT) $50.831.000 (1.400 UVT)
Las consignaciones, depósitos

o inversiones por el año 2021
son superiores fueron:
$50.831.000 (1.400 UVT)
Requisito de compras y consumos Compras superiores a 1.400 UVT con dinero obsequiado
Es importante tener en cuenta que para evaluar este Partiendo del supuesto de que una persona natural
requisito se debe incluir todo tipo de compras y gas- compró una casa el 16 de agosto de 2021 por un va-
tos, sean para asuntos personales o negocios (inde- lor de $90.000.000, y que el 50 % fue pagado por sus
pendientemente de si se efectuaron en Colombia o en padres, dicha compra obliga a la persona a presentar
el exterior), e igualmente toda compra de activos sin la declaración del impuesto sobre la renta, toda vez
perjuicio de su modalidad de pago (contado o a crédi- que supera las 1.400 UVT ($50.831.000), independien-
to). Incluso, no debe importar si estos bienes compra- temente de que parte del valor de la compra se haya
dos en el año se poseían o no al 31 de diciembre. pagado con dinero donado.

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Por su parte, el dinero donado para la adquisición de lados en los artículos 592 y 594-3 del ET, y por tanto no
una casa deberá ser reconocido por el contribuyente se encuentren obligadas a declarar renta, pero a su vez
como un ingreso por donaciones recibidas de otras les hayan practicado retenciones en la fuente, podrán
personas, y ser registrado en la zona de ganancias oca- presentar la declaración. En esta el impuesto a cargo
sionales. A su vez, de acuerdo con lo establecido en el será determinado al sumar las retenciones en la fuente
numeral 4 del artículo 307 del ET, de dicho monto el por concepto de pago o abonos en cuenta durante el
contribuyente podrá reconocer el 20 % como ganancia respectivo año gravable. El artículo señala:
ocasional exenta sin que este valor supere el equiva-
lente a 2.290 UVT ($83.145.000 en 2021). Artículo 6. Declaración voluntaria del impuesto
sobre la renta.
El monto de las consignaciones no depende de
su origen El impuesto sobre la renta y complementarios, a cargo
de los contribuyentes no obligados a declarar, es el que
Como lo indicamos líneas atrás, una de las condicio- resulte de sumar las retenciones en la fuente por todo
nes para quedar obligado a declarar es que los montos concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en
correspondientes a las consignaciones bancarias, de- cuenta, según el caso, realizados al contribuyente du-
pósitos o inversiones financieras durante el año gra- rante el respectivo año o período gravable.
vable superen las 1.400 UVT.
Parágrafo. Las personas naturales residentes en el país
Independientemente del motivo de la consignación a quienes les hayan practicado retenciones en la fuente
(sea una solicitud de préstamo, la venta de una casa y que de acuerdo con las disposiciones de este Estatuto
o un carro, o una diligencia a nombre de un tercero), no estén obligadas a presentar declaración del impuesto
si supera el tope indicado, la persona natural quedará sobre la renta y complementarios, podrán presentarla.
obligada a presentar la declaración del impuesto sobre Dicha declaración produce efectos legales y se regirá por
la renta y complementario. Por tanto, todas las consig- lo dispuesto en el Libro I de este Estatuto.
naciones se deben tener en cuenta sin importar su ori-
gen. Las únicas consignaciones que no deben conside- Así, las personas naturales no obligadas a declarar que
rarse en dicho cálculo son los traslados que se realicen pretendan presentar voluntariamente la declaración
entre las cuentas bancarias de un mismo beneficiario o del impuesto sobre la renta podrán hacerlo cumplien-
los cheques girados sin fondos. do los plazos señalados por el Gobierno nacional, so
pena de incurrir en la sanción por extemporaneidad
Debe tenerse en cuenta que, si la personas deben de la que trata el artículo 641 del ET (ver página 248).
declarar, no necesariamente todo lo recibido como
consignación constituye ingreso. Así, por ejemplo, la Conviene mencionar que la retención en la fuente es
Dian señala en el Concepto 71921 de 2005 que los in- uno de los principales medios por los cuales las perso-
gresos percibidos para terceros deben incluirse en la nas naturales y sucesiones ilíquidas responden por el
determinación del monto de las consignaciones, pero impuesto de renta o ganancia ocasional, dado que es
no deben ser declarados como ingresos por parte de un mecanismo de recaudo anticipado del impuesto.
quien los recibió. Por esta razón, con la modificación efectuada por el
artículo 1 de la Ley 1607 de 2012 al artículo 6 del ET,
Por su parte, debido a que el literal “c” del artículo 594- se permite que las personas naturales residentes (sin
3 del ET menciona que no solo debe verificarse el mon- incluir a las sucesiones ilíquidas) no obligadas a decla-
to de las consignaciones, sino también el de las inver- rar renta presenten tal declaración durante el respecti-
siones financieras del año (por ejemplo, la apertura de vo período gravable.
un CDT), en el Concepto 018799 de 2006 la Dian indicó
que, si una persona natural renueva el mismo CDT en Con ello, los no obligados a declarar renta que hayan
un mismo banco, dicha operación no se tiene en cuenta sido objeto de retenciones en la fuente durante el año
como una nueva inversión financiera del año. podrán solicitar válidamente en devolución o com-
pensación sus saldos a favor. De esta forma se busca
Presentación voluntaria de la declaración de equidad tributaria, pues si la persona natural a lo lar-
renta go del año es sometida a retenciones, y al final de este
no cumple con las condiciones para estar obligada a
De acuerdo con el artículo 6 del ET, cuando las perso- presentar la declaración de renta, podrá recuperar los
nas naturales residentes cumplan los requisitos seña- montos retenidos.

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Cabe señalar que, conforme al artículo 594 del ET, el Personas naturales no residentes obligadas a
certificado de ingresos y retenciones (formulario 220) declarar por el año gravable 2021
reemplaza la declaración para aquellas personas natu-
rales no obligadas a cumplir dicha obligación tributa- De acuerdo con lo indicado en el artículo 592 del ET
ria. Según lo dispuesto en el artículo 632 del ET, este y el artículo 1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de 2016 (modi-
certificado debe conservarse como mínimo durante ficado con el Decreto 1778 de 2021), las únicas perso-
cinco (5) años, contados a partir del 1 de enero del año nas naturales no residentes (y sucesiones ilíquidas no
siguiente al de su elaboración, expedición o recibo. residentes) que quedarían obligadas a declarar renta
en el régimen ordinario por el año gravable 2021 al
Declaración voluntaria cuando no se ha practicado Gobierno colombiano (usando para ello el formulario
retención en la fuente 110 prescrito con la Resolución Dian 000026 de 2022)
serían aquellas a las que les aplique alguna de las si-
En caso de que la declaración de renta sea presentada vo- guientes dos condiciones:
luntariamente por parte de una persona natural no obli-
gada a declarar a la cual no se le practicaron retenciones 1. Se trata de personas naturales y/o sucesiones ilíqui-
en la fuente durante el año gravable, el artículo 594-2 del das que durante 2021 obtuvieron en Colombia in-
ET precisa que esta no producirá efecto legal alguno. gresos brutos por todo concepto superiores a 1.400
UVT ($50.831.000), y sobre estos ingresos no se les
Por tanto, si una persona natural que no estuvo sometida practicó ningún tipo de retenciones en la fuente.
a retención en la fuente presenta voluntariamente su de-
2. Se trata de personas naturales y/o sucesiones ilíqui-
claración de renta del año gravable 2021, esta no se dará
das que durante 2021 obtuvieron en Colombia ingre-
como presentada y no tendrá ningún efecto jurídico.
sos brutos por todo concepto superiores a 1.400 UVT
($50.831.000), y sobre estos ingresos les practicaron
retenciones en la fuente diferentes a las de los artícu-
los 407 al 409 del ET. Este es el caso, por ejemplo, de
una persona natural no residente que haya vendido
un bien raíz en Colombia y a la cual el notario solo le
haya practicado la retención del artículo 398 del ET.
Solo las personas naturales no obligadas a declarar
a las que se les haya practicado retenciones
en la fuente podrán presentar voluntariamente Por tanto, si no obtuvieron ingresos en Colombia (o
su declaración de renta, la cual será aceptada los ingresos que obtuvieron estuvieron por debajo de
fiscalmente. No obstante, es preciso tener en 1.400 UVT), no quedarían obligadas a declarar renta
cuenta que estos contribuyentes deberán conservar
los certificados de retención en la fuente expedidos al Gobierno colombiano, ni siquiera por el hecho de
por los agentes retenedores. poseer grandes patrimonios brutos en el territorio na-
cional (ver Concepto Dian 1364 de 2018, con el cual se
modificó la respuesta a la pregunta 3.1 del Concepto
Unificado 912 de 2018).
Por consiguiente, cuando estas personas naturales y/o

sucesiones ilíquidas no queden obligadas a presentar
declaración de renta, tampoco se les permitirá hacerlo
Si una persona natural residente del régimen de forma voluntaria (esto último solo se les permite a
ordinario no se encuentra obligada a declarar renta
del año gravable 2021, pero tiene retenciones en la
las personas naturales residentes; ver artículos 6 y 594-2
fuente, ¿puede presentar su declaración voluntaria y del ET). Al no estar obligadas a declarar, las retenciones
posteriormente solicitar devolución del saldo a favor? en la fuente a título de renta y de ganancia ocasional
Ingresa aquí que les hayan practicado durante el año se convertirían
en su impuesto de renta ante el Gobierno colombiano.
Cuando sí hayan tenido la obligación de presentar la

¿Las personas naturales no residentes que por el año declaración de renta del año gravable anterior (en este
2021 no quedan obligadas a declarar lo pueden hacer caso, la del año gravable 2020), y en dicha declaración
de forma voluntaria? hayan liquidado un “anticipo al impuesto de renta
Ingresa aquí año gravable 2021”, al no quedar obligadas a declarar
renta por el período gravable 2021 deberán solicitarle

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a la Dian que les reintegre el valor de dicho anticipo Artículo 572. Representantes que deben cumplir
con el trámite de “pago de lo no debido” (ver artículo deberes formales.
850 del ET y artículo 1.6.1.21.27 del DUT 1625 de 2016).
(…)
Las personas naturales no residentes y las sucesiones
d. Los albaceas con administración de bienes, por las
ilíquidas no residentes que queden obligadas a decla-
sucesiones; a falta de albaceas, los herederos con
rar renta ante el Gobierno colombiano deberán hacer-
administración de bienes, y a falta de unos y otros, el
lo solo de forma virtual, lo cual implica estar inscritas
curador de la herencia yacente;
primero en el RUT (con la responsabilidad 05) y haber
obtenido previamente, o renovado, la firma electrónica Parágrafo. Para efectos del literal d), se presumirá que
expedida por la Dian (ver artículo 1.6.1.13.2.15 del DUT todo heredero que acepte la herencia tiene la facultad de
1625 de 2016, modificado con el Decreto 1778 de 2021). administración de bienes, sin necesidad de disposición
especial que lo autorice.
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES Cuando no se haya iniciado el proceso de sucesión ante
FORMALES DE LAS SUCESIONES notaría o juzgado, los herederos, de común acuerdo,
ILÍQUIDAS EN MATERIA DEL IMPUESTO podrán nombrar un representante de la sucesión me-
DE RENTA diante documento autenticado ante notario o autoridad
competente, en el cual manifiesten bajo la gravedad de
De acuerdo con el artículo 7 del ET, las personas natura- juramento que el nombramiento es autorizado por los
les y sucesiones ilíquidas están sometidas al impuesto herederos conocidos.
sobre la renta. Para el caso de estas últimas, la sucesión
es ilíquida entre la fecha de la muerte del causante y De existir un único heredero, este deberá suscribir un
aquella en la cual se ejecutorie la sentencia aprobatoria documento debidamente autenticado ante notario o
de la partición u adjudicación de bienes o se autorice la autoridad competente a través del cual manifieste que
escritura pública cuando se opte por lo establecido en ostenta dicha condición.
el Decreto 902 de 1988. Tratándose de menores o incapaces, el documento men-
cionado se suscribirá por los representantes o apodera-
En este orden de ideas, la calidad de contribuyente del
dos debidamente acreditados.
impuesto sobre la renta que tienen las sucesiones ilíqui-
das trae consigo diferentes obligaciones formales y sus- (El subrayado es nuestro).
tanciales, como lo son la presentación de declaraciones
y el pago del impuesto de renta. Esto también es pro- Respecto a lo anterior, la Dian precisó que, cuando la
cedente para otros tributos administrados por la Dian. declaración tributaria sea presentada por un heredero
Por su parte, la Dian como titular de las acreencias in- y con posterioridad a esta se presenten otras, la admi-
solutas y poseedora de títulos ejecutivos a cargo de la nistración, en uso de sus facultades de fiscalización,
sucesión ilíquida está facultada para efectuar el cobro puede verificar la calidad que ostenta el heredero o
de las respectivas obligaciones. herederos que pretenden cumplir con la obligación.
Así, para brindar claridad sobre la forma en que se Así, para el cumplimiento de la obligación de declarar
deben cumplir las obligaciones formales de las suce- para el caso de las sucesiones ilíquidas, la normativa
siones ilíquidas, la Dian expidió el Concepto 1032 de tributaria reconoce que la representación para cumplir
2021, a través del cual se aclararon determinados as- con esta obligación es de quien tiene la facultad de ad-
pectos relacionados con este tema. ministrar los bienes.
Lo anterior significa también que la Dian no tiene fa-

Deber formal de declarar para las sucesiones
cultades para relevar al heredero o administración de
ilíquidas
los bienes en el ejercicio de sus funciones, o de auto-
Los artículos 571 y 572 del ET señalan quiénes se en- rizar o desautorizar a quien actúe como representan-
cuentran obligados a cumplir el deber formal de dete de la sucesión, pues esto no es de su competencia.
clarar, recayendo en principio en los contribuyentes o No obstante, sí se encuentra facultada para verificar
responsables directos del pago del tributo y en sus re- el debido cumplimiento de las obligaciones tributarias
presentantes o administradores del patrimonio. Para formales y sustanciales, así como iniciar el proceso de
el caso de las sucesiones, el literal “d” y el parágrafo fiscalización e imposición de sanciones cuando las
del artículo 572 del ET precisan lo siguiente: obligaciones no se cumplan en debida forma.

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Proceso de cobro en los trámites asociados a la el responsable o contribuyente ante terceros o ante la
sucesión Dian. Esto no significa que se establezca un límite o
desaparezca el hecho que da origen a la obligación tri-
Respecto al proceso de cobro en los trámites asociados butaria.
a la sucesión y las facultades atribuidas a la Dian, el
artículo 844 del ET dispone: En este orden de ideas, los ingresos y activos de la
sucesión embargados o cobijados por medidas cau-
Artículo 844. En los procesos de sucesión. Los fun- telares deben declararse, aunque se destinen a cubrir
cionarios ante quienes se adelanten o tramiten sucesio- pasivos. Entonces, se concluye que no es posible que
nes, cuando la cuantía de los bienes sea superior a 700 con ocasión de una medida cautelar se sustituya al re-
UVT deberán informar previamente a la partición el presentante de la sucesión en el cumplimiento de sus
nombre del causante y el avalúo o valor de los bienes. obligaciones y en el trámite del proceso administrati-
vo de cobro.
Si dentro de los veinte (20) días siguientes a la comuni-
cación, la administración de impuestos no se ha hecho
parte, el funcionario podrá continuar con los trámites
correspondientes.
Los herederos, asignatarios o legatarios podrán solicitar

acuerdo de pago por las deudas fiscales de la sucesión. En
la resolución que apruebe el acuerdo de pago se autorizará
al funcionario para que proceda a tramitar la partición de
los bienes, sin el requisito del pago total de las deudas.
(El subrayado es nuestro).
En este caso, la intervención de la Dian en el proceso

¿Cuáles actualizaciones básicas se deben hacer al
de la sucesión no es otra que la de acreedora, en virtud RUT de una persona natural que fallece y que por
de que la entidad se encuentra facultada para hacer tanto se convierte en una sucesión ilíquida?
parte dentro del proceso, bien sea dentro de los 20 días
Ingresa aquí
siguientes al recibo del aviso o en cualquier tiempo,
siempre y cuando sea con anterioridad a la promul-
gación de la sentencia de adjudicación, aprobación,
liquidación u homologación.
¿Las declaraciones de renta de las sucesiones ilíquidas
también pueden acogerse al beneficio de auditoría
Es preciso tener en cuenta que las medidas cautelares del artículo 689-2 del ET?
que puedan originarse sobre una sucesión no afectan
la naturaleza de los hechos generadores de las obliga- Ingresa aquí
ciones tributarias como lo son la presentación de las
declaraciones de renta e IVA, o la obligación de ex-
pedir factura, dado que lo que buscan estas medidas
es garantizar el pago de obligaciones adquiridas por

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PASO 2: VERIFICAR LA FECHA MÁXIMA EN LA

QUE SE DEBE PRESENTAR LA DECLARACIÓN
La nueva versión del artículo 1.6.1.13.2.15 del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 1 del Decreto 1778
de 2021, indica que las personas naturales y sucesiones ilíquidas no calificadas como grandes contribuyentes
deberán presentar la declaración de renta a más tardar entre el 9 de agosto y el 19 de octubre de 2022, con la
obligación de realizar el pago en una sola cuota. Para tal fin se tienen en cuenta los últimos dígitos del NIT,
omitiendo el dígito de verificación:
Últimos dígitos del NIT Hasta el día (año 2022) Últimos dígitos del NIT Hasta el día (año 2022)
01 y 02 9 de agosto 51 y 52 14 de septiembre
27 y 28 29 de agosto 77 y 78 3 de octubre
33 y 34 1 de septiembre 83 y 84 6 de octubre
Nota: las personas naturales residentes en el exterior obligadas a presentar la declaración del impuesto sobre
la renta y complementario deberán efectuar el proceso de forma virtual y pagar el tributo de la misma forma,
o en los bancos y demás entidades autorizadas en el territorio colombiano, dentro de los plazos mencionados.

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CONSECUENCIAS DE NO PRESENTAR
LA DECLARACIÓN
Aunque la norma señala que la Dian cuenta con cinco
(5) años contados a partir del vencimiento del plazo
determinado por el Gobierno para exigir que el con-
tribuyente presente su declaración tributaria, lo reco-
mendable es cumplir con la obligación antes de que la
declaración sea solicitada mediante un emplazamien-
to. Si el contribuyente actúa antes de dicha solicitud,
Las personas naturales calificadas como grandes deberá liquidar la sanción por extemporaneidad con-
contribuyentes debieron presentar su declaración templada en el artículo 641 del ET; de lo contrario, el
de renta en los mismos plazos en que lo hacen los
monto por pagar podría llegar a duplicarse, tal como
demás contribuyentes de tal categoría, a más tardar
entre el 7 y el 22 de abril de 2022, de acuerdo con lo estipula el artículo 642 del ET (ver página 249).
lo indicado en el artículo 1.6.1.13.2.11 del DUT 1625
de 2016, modificado por el artículo 1 del Decreto ¿Conviene presentar con antelación la
1778 de 2021.
declaración de renta?
Algunas de las razones para determinar si es conve-

niente presentar con antelación la declaración de renta
del año gravable 2021 son las siguientes:
1. Aquellas personas naturales que tienen control to-

Calendario tributario 2022 – versión para imprimir
tal de su información y que no requieren esperar
hasta la publicación del reporte de terceros podrían
Con nuestro calendario tributario 2022 en PDF
(versión descargable) conocerás los plazos de
decidir presentar su declaración antes del venci-
obligaciones tributarias y de reporte de información miento. Tomar esa decisión sería útil en especial
en Colombia. para aquellas personas que saben que su declara-
ción arrojará saldo a favor y desean, por tanto, soli-
Se elaboró a partir del Decreto 1778 de 2021, la
Resolución Dian 000098 de 2020, la Circular citar su respectiva devolución o compensación.
Externa 100-000016 de 2021, entre otras normas.
Además, atendiendo lo dispuesto en el artículo 644
Ingresa aquí del ET, si una declaración se presenta oportunamen-
te y luego se requiere efectuar alguna corrección, no
habrá sanción si esta última se realiza antes del ven-
cimiento del plazo máximo para declarar (ver pági-
Calendario tributario 2022 – versión digital na 27). Pese a lo anterior, se debe tener en cuenta que
Presentamos nuestro calendario tributario versión los tres (3) años de firmeza de la declaración solo se
digital por el año 2022, en el que podrás consultar empiezan a contar desde el día del vencimiento del
las fechas relacionadas con la declaración y pago
de las obligaciones fiscales requeridas por la Dian,
plazo para declarar. Esto implicaría que, si alguien,
como, por ejemplo, el impuesto de renta, IVA, por ejemplo, presenta la declaración tres (3) meses
retención en la fuente, entre otras. antes del vencimiento, la Dian contará con tres (3)
años y tres (3) meses para auditarla.
Ingresa aquí
2. En el caso de las personas naturales que no tienen
control total sobre su información, lo más conve-
niente es esperar hasta que sea publicado el repor-
te de terceros. De esa forma podrán asegurarse de
no omitir en su declaración algún dato importante
que figure en dicho reporte. En todo caso, si espe-
ran hasta presentar su declaración el mismo día del
vencimiento y luego requieren alguna corrección,
podrían ser objeto de sanciones.

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PASO 3: CONFIRMAR LOS REQUERIMIENTOS

PREVIOS
Una vez determinada la obligación de presentar la declaración de renta e identificado el plazo para presentarla, es
importante prestar especial atención a ciertos aspectos previos para el correcto cumplimiento de esta obligación:
INSCRIPCIÓN EN EL RUT
Todas las personas naturales que deban declarar renta por primera vez (al igual que aquellas que declararán de
forma voluntaria por primera vez, de conformidad con las indicaciones del artículo 6 del ET) deben asegurarse
de efectuar en primer lugar su inscripción en el RUT (haciendo figurar en este la responsabilidad 05 – “Régimen
ordinario”) a más tardar el día del vencimiento del plazo para declarar, so pena de que les aplique la sanción
dispuesta en la norma del artículo 658-3 del ET: una (1) UVT por cada día de retraso. Así lo confirma el artículo
1.6.1.2.8 del DUT 1625 de 2016, modificado por el Decreto 678 de 2022, en cuyo inciso segundo se lee:
Las personas naturales que en el correspondiente año gravable adquieran la calidad de declarantes del impuesto sobre
la renta y complementario, acorde con lo establecido en los artículos 592 y 593 del Estatuto Tributario y demás normas
que los adicionen, modifiquen o sustituyan, tendrán plazo para inscribirse en el Registro Único Tributario -RUT, has-
ta la fecha de vencimiento prevista para presentar la respectiva declaración. Lo anterior, sin perjuicio de la obligación
de registrarse con una calidad diferente a la de declarante del impuesto sobre la renta y complementarios.
Nota: el 2 de mayo de 2022 el Ministerio de Hacienda expidió el Decreto 678 para modificar 20 artículos del DUT
1625 de 2016 relacionados con los procesos de inscripción, actualización, suspensión y cancelación del RUT.
Paso para inscribirse
Las personas que deban declarar renta y al mismo tiempo figuren como no responsables del IVA (anterior ré-
gimen simplificado) podrán inscribirse en el RUT de forma virtual. Dado que esta tarea deberá hacerse a más
tardar en la fecha del vencimiento para la presentación de la declaración de renta (ver página 27), es importante
destacar que la Dian tiene habilitada en su portal web la opción para que ciertas personas naturales efectúen su
proceso de inscripción de forma totalmente virtual y sin necesidad de contar con firma electrónica. Al respecto,
las personas naturales que figuren como no responsables del IVA (responsabilidad 49) y que requieran inscri-
birse por primera vez en el RUT deberán seguir estos pasos:
1. Ingresar al portal de la Dian (www.dian.gov.co) y seleccionar la opción “Transaccional”. Dentro de ella se

podrán observar los accesos a los sistemas de información, al igual que a otros servicios. Así se hará visible
un ícono de letras amarillas llamado “RUT”.

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2. Clicar la opción “Definir tipo de inscripción”.
3. Seleccionar el tipo de persona que será inscrita en el RUT. Para el caso de una persona natural, la plataforma
solicita al contribuyente que se identifique con el número de cédula de ciudadanía, pasaporte o cédula de
extranjería.

[email protected]
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En esta ocasión, como novedad, se solicita informar inmediatamente un correo electrónico y escoger una o va-
rias opciones sobre los motivos por los cuales se necesita inscribirse por primera vez en el RUT.

[email protected]
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4. Cuando se dé clic en “Continuar”, la plataforma enviará un código de verificación al correo electrónico, el

cual se deberá digitar en la opción “Validación de cuenta”.
5. La plataforma solicitará adjuntar una imagen con extensión .jpg o .png con las dos caras del documento
de identidad. Es importante tener en cuenta que solo se cuenta con dos intentos para subir las respectivas
imágenes. Si en el proceso el sistema no reconoce la imagen, se deberá continuar manualmente con el dili-
genciamiento de los datos correspondientes al documento de identidad.

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Si el proceso de inscripción en el RUT debe continuarse manualmente, el sistema solicitará responder unas
preguntas de validación con el fin de ratificar la identidad del contribuyente.
6. Diligenciar la información correspondiente a los datos de identificación, ubicación y contacto, así como los
demás asociados a la inscripción en el RUT.

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7. Una vez diligenciadas todas las secciones del formulario 001 de inscripción en el RUT, la plataforma de la
Dian generará automáticamente el PDF con la prueba de la inscripción, el cual tendrá la marca de agua con
la leyenda “Certificado documento sin costo”.
Nota: cabe destacar que anteriormente la plataforma de la Dian solo generaba un PDF con la leyenda “En trá-
mite” y, por tanto, era necesario esperar algunos días para que la Dian internamente hiciera otras validaciones,
luego de las cuales allegaba al correo electrónico reportado en el RUT el respectivo documento en PDF con la
leyenda “Certificado”. No obstante, con el nuevo procedimiento el RUT figura inmediatamente con la leyenda
“Certificado documento sin costo”.

[email protected]
PAUTA

35
[email protected]
PAUTA
Comprar

[email protected]
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HABILITACIÓN DE CUENTA DE USUARIOS EN LA PLATAFORMA DE LA DIAN

Las cuentas de usuario en el portal web de la Dian
(Muisca) tienen como finalidad facilitar los medios para
el cumplimiento de las obligaciones formales y sustan-
ciales tanto de las personas naturales como jurídicas.
Este modelo de gestión busca integrar, facilitar, agili-

zar y simplificar los procedimientos utilizados por la
administración tributaria. En este sentido, tener una Para crear una cuenta de usuario es necesario que el
cuenta de usuario habilitada permite acceder a los dis- contribuyente se encuentre inscrito en el RUT y que
tintos servicios en línea prestados por la Dian; entre este documento esté actualizado.
ellos, navegar en la zona de los formularios virtuales
para la presentación de las declaraciones tributarias y
actualizar de manera virtual el RUT.
Si se desea iniciar la habilitación de la cuenta en el sistema Muisca de la Dian, se deben seguir los siguientes pasos:
1. Acceder al portal transaccional de la plataforma y seleccionar la opción “Usuario nuevo”.

[email protected]
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2. Al seleccionar la opción “Usuario nuevo” el sistema desplegará una nueva pestaña, en la cual deberá di-
ligenciar los datos relacionados con el documento de identidad del contribuyente. Una vez realizado este
proceso, clicar en el botón “Habilitar mi cuenta”.
3. El sistema verificará la información diligenciada de acuerdo con los datos consignados en el RUT. Si dicha
información es correcta, procederá a activar el usuario, solicitando establecer la contraseña de inicio de se-
sión, la cual deberá cumplir con ciertos requisitos mínimos de seguridad.

[email protected]
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4. Si la contraseña diligenciada cumple con las políticas establecidas y la activación se completa sin inconve-
nientes, el sistema presentará un mensaje de confirmación al usuario.
5. Una vez efectuado este paso, el sistema lo direccionará a la página de inicio de sesión del Muisca, donde
podrá ingresar los datos referentes al número de identificación y la contraseña creada.

[email protected]
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Inconvenientes en la operación del servicio
En el proceso de habilitación del usuario en la plataforma de la Dian pueden surgir ciertos inconvenientes rela-
cionados con los datos de identificación del contribuyente.
Por lo anterior, es necesario tener en cuenta que tanto el número de identificación como la fecha de expedición
del documento son campos requeridos para completar el proceso. Esto, dado que, como lo mencionamos líneas
atrás, son datos que permiten la verificación del usuario respecto de la información registrada en el RUT.
Por otra parte, si al diligenciar los datos solicitados el sistema arroja el siguiente mensaje (ver captura de pan-
talla), debe entenderse que el contribuyente no se encuentra inscrito en el RUT y, por ende, deberá realizar el
proceso de registro.

[email protected]
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Habilitar usuario en el portal de la Dian es una ventaja

para las personas naturales
Tener una cuenta de usuario permite, entre otras ventajas, navegar en la zona de los formularios
virtuales para presentar las declaraciones tributarias. En el caso de las personas naturales,
también facilita la descarga del archivo de Excel con la consulta de datos para elaborar la
declaración de renta.
1 Para crear una cuenta de usuario es necesario que el contribuyente

se encuentre inscrito en el RUT.
2
Posteriormente, debe ingresar al portal de la Dian, escoger la pes-
taña superior “Transaccional” y, dentro de esa, la opción “Usuario
nuevo”.
3 Luego, digitar su número de cédula y fecha de expedición.
Después de dar clic en “Habilitar mi cuenta”, el sistema le permitirá

crear una contraseña de usuario.
4
5 La próxima vez que ingrese al portal deberá acceder a la pestaña
“Transaccional” y luego escoger la opción “Usuario registrado”.

[email protected]
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GENERAR EL INSTRUMENTO DE FIRMA ELECTRÓNICA

El instrumento de firma electrónica –IFE– es un mecanismo diseñado por la Dian con el propósito de sustituir
la firma autógrafa en los documentos y trámites tributarios relacionados con las obligaciones formales de las
personas naturales que actúen a nombre propio o en representación de una persona jurídica.
Dicho instrumento fue creado mediante la Resolución 000070 de 2016, con la cual se regulaban los procesos de
emisión, renovación y revocación de la firma electrónica. No obstante, como consecuencia de la modernización
tecnológica adelantada por la Dian, el 28 de julio de 2020 se expidió la Resolución 000080, a través de la cual se
modificó la Resolución 000070 a fin de crear un nuevo sistema de habilitación del IFE basado en el mecanismo
de autogeneración, eliminando los pasos de renovación y revocación del anterior sistema. De esta forma se
agilizó el uso del instrumento.
Este mecanismo de firma electrónica, además de la simplicidad en el acceso y generación, ya no requiere la

configuración de preguntas para la recuperación de la contraseña ni el agendamiento de citas ante sucursales
de la Dian.
Este trámite es realizado totalmente en línea, no solo por aquellas personas obligadas a emplear la firma elec-
trónica, sino también por quienes deseen cumplir sus obligaciones y trámites ante la Dian de forma virtual.
A continuación, enunciamos los pasos para la generación virtual de la nueva versión de la firma electrónica:
1. Se deberá iniciar sesión en la plataforma Muisca del portal web de la Dian ingresando como “Usuario regis-
trado” a “Nombre propio”.

[email protected]
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2. En el menú principal se debe dar clic en la opción “Gestionar mi firma electrónica”, como se muestra en la
imagen.

[email protected]
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3. Al seleccionar dicha opción, el sistema mostrará un mensaje en el cual informa sobre la obligación de con-
tinuar empleando la firma electrónica para el cumplimiento de las obligaciones, trámites y operaciones
realizados ante la Dian.
Seguidamente, aparecerán los datos del usuario que realizará la gestión de la firma electrónica, los cuales han
sido registrados en el RUT. Estos deberán ser verificados, dado que se reflejarán en la firma electrónica. Poste-
riormente, clicar en “Continuar”.

[email protected]
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4. Una vez verificada la información, el sistema generará una clave dinámica de verificación, la cual será en-
viada al correo electrónico registrado en el RUT del contribuyente, con copia a la bandeja de comunicacio-
nes del portal Muisca. Esta deberá ser copiada en el espacio dispuesto para tal fin y acto seguido se deberá
seleccionar la opción “Continuar”.
Es necesario recordar que la nueva clave dinámica generada por la Dian estará compuesta por letras (en ma-
yúsculas y minúsculas), números y signos, contrario a la anterior clave, la cual solo contenía números.
5. Al digitar la clave dinámica, el sistema habilitará la ventana en la que se creará la nueva clave que se le dará
a la firma electrónica. No obstante, antes se deberá leer y aceptar el acuerdo de firma electrónica en el que se
informan las obligaciones adquiridas por el contribuyente al generar este instrumento.

[email protected]
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[email protected]
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6. Cuando se haya asignado la clave y esta cumpla los requisitos mínimos de seguridad requeridos por el siste-
ma, se deberá seleccionar la opción “Generar firma electrónica”. Así, se habilitará la firma del contribuyente,
y se le enviará un comprobante al correo.

[email protected]
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5 pasos para la generación de la nueva versión del instrumento

de firma electrónica
1 Ingresar como "Usuario registrado" y "A nombre propio" en el portal

Muisca de la Dian.
2 En el menú principal seleccionar la opción “Gestionar mi firma

electrónica” y dar clic en “Generar firma electrónica”.
3 Verificar los datos del usuario que realizará la gestión de la firma

electrónica, los cuales han sido registrados en el RUT, y dar clic en
“Continuar”.
4 Digitar la clave dinámica generada por el sistema, la cual será

enviada al correo electrónico del contribuyente con copia a la
bandeja de comunicaciones del Muisca.
5 Leer y aceptar el acuerdo de firma electrónica para luego crear la

clave que se asignará al instrumento de firma electrónica.
Es preciso considerar que la firma electrónica deberá emplearse en todos los trámites efectuados ante la admi-
nistración tributaria, como es el caso de las operaciones aduaneras y la solicitud de la autorización de numera-
ción de facturación, si se es declarante de renta o si se desea realizar en línea una solicitud de devolución y/o
compensación de saldos a favor. No obstante, este instrumento solo estará disponible para aquellos contribu-
yentes inscritos en el RUT.
La nueva firma electrónica, al igual que su versión anterior, cuenta con una vigencia de tres (3) años contados
a partir de la fecha de su generación. Sin embargo, puede ser renovada antes o después del vencimiento, sin
ninguna restricción, siguiendo los pasos mencionados.

[email protected]
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CONSULTA DEL REPORTE DE TERCEROS

El reporte de terceros es un archivo de descarga gratuito que la Dian publica en su portal web. Contiene la in-
formación suministrada asociada a la cédula de ciudadanía de la persona natural en los procesos de recepción
de archivos con información exógena tributaria.
Recordemos que la información exógena constituye un conjunto de datos o información sobre las operaciones
realizadas con terceros. Tal reporte se ha convertido en la columna vertebral de los procesos de fiscalización de
la Dian y de otros entes de control, en razón de que los datos reportados constatan la ocurrencia de los distintos
hechos económicos u operaciones efectuados con terceros, que deben encontrarse resumidos en la información
contable y fiscal, además de estar debidamente soportados. Por tanto, para el caso de las personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad (y que tampoco lo hacen de forma voluntaria), la Dian pone a disposición un
archivo personalizado en el cual el declarante puede consultar la información que terceros han reportado a la
administración tributaria.
Para descargar este reporte será necesario seguir los siguientes pasos:
1. Ingresar al portal web de la Dian y seleccionar la opción “Transaccional”. Posteriormente, ingresar como
usuario registrado con la opción “A nombre propio”.

[email protected]
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2. En el menú principal seleccionar “Consultar información exógena”.
3. El sistema mostrará un mensaje sobre las condiciones de la información reportada por terceros. Después de
leerlo se debe clicar en la opción “Aceptar” para continuar el proceso.

[email protected]
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4. Se habilitará un menú desplegable. En este se debe seleccionar el año sobre el cual se desea realizar la con-
sulta de la información reportada por terceros.
5. Al seleccionar el año, deberá clicarse en la opción “Consultar”, con lo cual se iniciará, automáticamente,
la descarga de un archivo en Excel. Este contendrá algunos datos básicos como la fecha de generación del
reporte, fecha de corte del proceso, año al que se refiere la consulta, tipo de documento del contribuyente,
número de identificación, nombres o razón social, entidad que reporta el pago, así como el detalle y valor
de la operación.
Es importante no perder de vista que, en caso de que la información contenida en el reporte presente incon-
sistencias, el contribuyente deberá adelantar el trámite de solicitud de corrección directamente con la persona
natural o jurídica que efectuó el reporte a la Dian. Sin embargo, esta información es de apoyo y en ningún caso
reemplaza la realidad económica del contribuyente ni lo exonera de declarar los valores totales y reales sujetos
al respectivo impuesto sobre la renta.

[email protected]
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PASO 4: SELECCIONAR EL FORMULARIO

Hasta este punto se ha determinado si una persona natural es residente o no para efectos fiscales en el territorio
nacional, si se encuentra obligada o no a presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementario
y los plazos en los que deberá cumplir esta obligación. Cabe reiterar que la residencia fiscal incide en los tipos
de patrimonio y rentas que tendría que declarar la persona ante el Gobierno colombiano (ver página 13). Ade-
más, el hecho de que la persona natural sea residente o no en Colombia es un factor determinante al momento
de analizar el formulario en el que se deberá presentar la declaración de renta.
En el siguiente cuadro exponemos los formularios que deben emplearse para la declaración de renta del perío-
do gravable 2021:
Persona natural
Residente para No residente para

efectos fiscales efectos fiscales
Obligada a llevar No obligada a llevar Obligada a llevar No obligada a llevar

contabilidad contabilidad contabilidad contabilidad
Formulario 210 y Formulario 110 y

formato 2517 v. 4 de Formulario 210 formato 2516 v. 5 de Formulario 110
conciliación fiscal conciliación fiscal

[email protected]
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PERSONAS NATURALES QUE

UTILIZARÁN EL FORMULARIO 110
A través de la Resolución 000026 de 2022, la Dian Liquidador del formulario 110 y formato 2516:
prescribió el formulario 110 para el año gravable declaración de renta de personas jurídicas AG 2021
2021, el cual lo deberán emplear tanto las personas En este archivo de Excel para la declaración de
jurídicas nacionales o extranjeras como las personas renta de personas jurídicas –AG 2021– (o de
naturales y/o sucesiones ilíquidas no residentes fis- ingresos y patrimonio), Diego Guevara Madrid, líder
cales en Colombia, independientemente de si llevan en investigación tributaria, ha alojado todas las
novedades y anexos que debes tener en cuenta para
o no contabilidad. preparar el formulario 110 y el formato 2516.
Se entiende, entonces, que las personas naturales no Ingresa aquí

residentes declararán en el formulario 110, toda vez
que no se encuentran obligadas a aplicar el sistema de
renta cedular señalado por la Ley 2010 de 2019.
Nota: hasta el año gravable 2016 las personas natu-

rales que debían presentar su declaración de renta
en el formulario 110 eran aquellas obligadas a llevar
¿Hay novedades en el formulario 210 para la
contabilidad. A partir del período 2018, incluso estas declaración de renta y complementario de personas
deben declarar en el formulario 210 si son considera- naturales y asimiladas residentes y sucesiones ilíquidas
das residentes. de causantes residentes por el año gravable 2021?
Ingresa aquí
PERSONAS NATURALES QUE
UTILIZARÁN EL FORMULARIO 210
Teniendo en cuenta lo descrito hasta este punto, las

personas naturales residentes contribuyentes del ré-
gimen ordinario deberán emplear el formulario 210
para presentar su declaración de renta, independien-
La Dian expidió las resoluciones 000025 y 000026
temente de si llevan o no contabilidad. de 2022 para establecer que en las declaraciones de
renta del año gravable 2021 se utilizarán los mismos
Nota: las personas naturales que hayan optado por formularios 210 y 110 empleados en las declaraciones
inscribirse al régimen simple por el año gravable 2021 de renta del año gravable 2020 (expedidos con las
resoluciones 000022 y 000011 de 2021).
no podrán utilizar el formulario 210, dado que la de-
claración anual consolidada de dicho régimen debió Además, se estableció que los mismos formularios
que se utilizarán para las declaraciones del
presentarse en el formulario 260 a más tardar entre el año gravable 2021 se usarán para las posibles
7 y el 22 de abril de 2022. declaraciones por fracción de año gravable 2022
que presentarían las sucesiones y las personas
jurídicas que se liquiden durante el año 2022 y
Sobre el particular, el 16 de febrero de 2022 la Dian requieran presentar su última declaración tributaria
expidió la Resolución 000025 para prescribir el formu- para cancelar su RUT.
lario 210 para las declaraciones de renta del año gra- De acuerdo con lo anterior, si la Dian decidió
vable 2021 y fracción de 2022, que deberán utilizar las no introducir novedades a la estructura de los
personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residen- formularios 110 y 210 para el año gravable 2021 y/o
tes en Colombia. Dicho formulario contiene la misma fracción de año 2022, ello implica en la práctica
que no optó por controlar mediante renglones
estructura que el formulario 210 empleado en las de- especiales los cambios que se introdujeron con las
claraciones del año gravable 2020. leyes de reforma tributaria de 2020 y que afectaban
al año gravable 2021.

[email protected]
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PASO 5: CLASIFICACIÓN SEGÚN EL TIPO DE

INGRESO
Mediante las modificaciones efectuadas por el artículo • (=) Renta líquida.
37 de la Ley 2010 de 2019 al artículo 330 del ET, poste-
riormente reglamentado por el Decreto 1435 de 2020, • (-) Rentas exentas.
se retomó el sistema de cedulación para la depuración • (+) Rentas líquidas gravables especiales.
de la renta ordinaria de las personas naturales y su-
cesiones ilíquidas residentes, inicialmente creado me- • (=) Renta líquida gravable.
diante el artículo 29 de la Ley 1943 de 2018.
• (x) Tarifa.
El sistema se encuentra compuesto por tres cédulas:
• (=) Impuesto básico de renta.
general, de pensiones y de dividendos y participacio-
nes (en lugar de las cinco cédulas de los años gravables • (-) Descuentos tributarios.
2017 y 2018). Esta composición sigue las reglas estable-
cidas en el artículo 26 del ET, que detalla la aplicación • (=) Impuesto de renta.
del sistema ordinario que se presenta a continuación:
Nota: dadas las modificaciones incluidas por la Ley
• Ingresos totales (ordinarios y extraordinarios). 2010 de 2019 al artículo 188 del ET, a partir del año
gravable 2021 el porcentaje para el cálculo de la renta
• (-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia presuntiva es del 0 %. Por tanto, ya no se deberán li-
ocasional –INCRNGO–. quidar valores por este concepto.
• (-) Devoluciones, rebajas y descuentos.
Al respecto, es necesario considerar ciertos aspectos
• (=) Ingreso neto. importantes relacionados con el tratamiento de cada
una de las cédulas en las que se deberán clasificar los
• (-) Costos. ingresos percibidos por las personas naturales.
• (=) Renta bruta.
Estos son algunos de los aspectos inherentes a cada
• (-) Deducciones. cédula:
Sección de rentas de trabajo Sección de rentas de capital
Cédula
general
Sección de rentas por honorarios
y compensación de servicios
Sección de rentas no laborales
personales sujetos a costos y
gastos
Impuesto
de renta
Cédula de dividendos y
Cédula de pensiones
participaciones

[email protected]
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CÉDULA GENERAL
De conformidad con lo dispuesto en los artículos 335 del ET (modificado por el artículo 40 de la Ley 2010 de
2019) y 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016 (sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020), son considerados
ingresos de la cédula general las rentas de trabajo, de capital y no laborales.
Es importante reiterar que el formulario 210 para el año gravable 2021 guarda la misma estructura del formulario
210 para las declaraciones del año gravable 2020 (ver página 75). Por tanto, se continúan con las secciones espe-
ciales para la depuración de los ingresos correspondientes a rentas de trabajo, rentas por honorarios y compensa-
ciones por servicios prestados percibidos por trabajadores independientes, rentas de capital y rentas no laborales.
Por tanto, para el procedimiento básico en la depuración de cada una de las secciones, deberá considerarse la
siguiente estructura:
Sección de rentas de trabajo

[email protected]
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Está compuesta por los siguientes elementos: del Icetex y para adquisición de vivienda); inciso sexto
del artículo 126-1 (aportes voluntarios a fondos de ce-
• Ingresos brutos por rentas de trabajo (ver página 73). santías); 387 (dependientes y salud prepagada); y 115
(el 50 % de lo pagado por concepto del gravamen a los
• (-) Ingresos no constitutivos de renta. movimientos financieros) (ver página 146).
• (=) Ingresos netos. En todo caso, el valor final de las rentas exentas más
las deducciones especiales imputables deberá estar
• (-) Rentas exentas y deducciones imputables a las sometido al límite del 40 % del total de los ingresos
rentas de trabajo. brutos menos los ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional de la respectiva cédula general,
• (=) Renta líquida ordinaria –RL 1–. sin que dicho valor supere el equivalente a 5.040 UVT
($182.992.000 por el año gravable 2021).
Al total de los ingresos brutos de las rentas de trabajo
(artículo 103 del ET) se le podrán restar los ingresos no Ahora bien, es importante destacar que sobre el va-
constitutivos de renta ni ganancia ocasional, como apor- lor obtenido al restar de la renta líquida las rentas
tes obligatorios a fondos de pensiones y solidaridad exentas y deducciones imputables no se podrá efec-
pensional y aportes voluntarios al régimen de ahorro tuar compensación alguna por concepto de pérdidas
individual con solidaridad –RAIS–; aportes obligatorios líquidas de años anteriores (de 2016 hacia atrás), toda
a salud; apoyos económicos para financiar programas vez que los artículos 330 del ET y 1.2.1.20.6 del DUT
educativos; pagos por alimentación (ver artículo 387-1 1625 de 2016 solo permiten imputar dichas compen-
del ET); entre otros. Al valor neto obtenido (renta líquida) saciones en la cédula general, sin afectar los ingresos
podrán restarse las rentas exentas y deducciones espe- por rentas de trabajo.
ciales mencionadas en el artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625
de 2016 (sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de
2020). Entre estas, los depósitos efectuados a las cuentas
de ahorro para el fomento a la construcción –AFC– (ver
artículo 126-4 del ET); aportes voluntarios a fondos de
pensiones voluntarias (ver artículo 126-1 del ET); el va-
lor de las cesantías; licencias de maternidad; el 25 % de De acuerdo con la Sentencia C-061 de 2021, los
los pagos laborales; entre otros conceptos previstos en el asalariados pueden depurar de su base gravable
artículo 206 del ET (ver página 133). del impuesto de renta varios conceptos diferentes
como rentas exentas que no se someten al límite
del 40 % establecido en el artículo 336 del ET, tales
Entre las deducciones especiales se encuentran las como los previstos en los numerales 6, 7, 8 y 9 del
mencionadas en los siguientes artículos del ET: 119 artículo 206 del ET (ver página 177).
(deducciones de intereses sobre préstamos educativos

[email protected]
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Sección de rentas de trabajo por honorarios y compensaciones de servicios personales sujetos a

costos y gastos y no a la renta exenta del 25 %
Se encuentra constituida por los elementos que siguen: Nota: en esta sección también se podrán incluir los ingre-
sos por concepto de honorarios, comisiones y compen-
• Ingresos brutos por concepto de honorarios y com- saciones por servicios personales recibidos por trabaja-
pensación de servicios personales de trabajadores dores independientes que vincularon a más de dos (2)
independientes. trabajadores durante más de 90 días en el año fiscal, de-
bido a que no podrán usar la renta exenta del numeral 10
• (-) Ingresos no constitutivos de renta. del artículo 206 del ET, teniendo solo derecho a imputar
costos y gastos. Por tanto, siempre usarán los renglones
• (-) Costos y deducciones procedentes. 43 al 57 del formulario 210 del año gravable 2021.
• (=) Ingresos netos. De los ingresos brutos por rentas de trabajo por ho-
norarios y compensaciones de servicios personales
• (-) Rentas exentas procedentes. podrán restarse los ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional, tales como aportes obligatorios
• (-) Deducciones imputables.
a fondos de pensiones y de solidaridad pensional y
• (=) Renta líquida ordinaria –RL 2–. aportes voluntarios al régimen de ahorro individual
con solidaridad –RAIS– (ver artículo 55 del ET); apor-
En esta sección deberán registrarse el valor de los in- tes obligatorios a salud; y demás ingresos no constitu-
gresos brutos de los trabajadores independientes que tivos de renta aplicables a estas categorías.
percibieron honorarios y vincularon a menos de dos
(2) trabajadores durante un término inferior a 90 días Nota: las cotizaciones voluntarias al régimen de aho-
durante el año fiscal y aquellos ingresos de los in- rro individual con solidaridad son un ingreso no cons-
dependientes obtenidos a título de compensación de titutivo de renta ni ganancia ocasional para el aportan-
servicios personales habiendo vinculado a menos de te, en un porcentaje que no exceda el 25 % del ingreso
dos (2) personas a su actividad, independientemente laboral o tributario anual, limitado a 2.500 UVT.
del tiempo de vinculación. Lo anterior, siempre que Los retiros, parciales o totales, de las cotizaciones vo-
pretendan solicitar costos y deducciones procedentes luntarias de los afiliados al régimen de ahorro indivi-
como trabajadores independientes, renunciando a la dual con solidaridad para fines distintos a la obtención
exención del 25 % contemplada en el numeral 10 del de una mayor pensión o un retiro anticipado consti-
artículo 206 del ET. tuirán renta gravada en el año en que sean retirados.

[email protected]
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Ahora bien, al monto de los ingresos netos obtenidos en 2021); intereses y/o corrección monetaria pagados
podrán imputarse los costos y los gastos asociados a sobre préstamos para adquisición de vivienda (ver
rentas de trabajo por honorarios y compensaciones de artículo 119 del ET); deducción por dependientes; en-
servicios personales en desarrollo de una actividad tre otros.
profesional independiente.
En todo caso, el valor final de las rentas exentas más las
Nota: los trabajadores independientes a los que les re- deducciones especiales imputables deberá someterse
sulte aplicable el parágrafo 5 del artículo 206 del ET al límite del 40 % del total de los ingresos brutos me-
deberán optar entre restar los costos y gastos proce- nos los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
dentes o la renta exenta del 25 %. ocasional de la respectiva cédula general, sin que dicho
valor supere el equivalente a 5.040 UVT ($182.992.000
Cabe resaltar que los trabajadores independientes por el año gravable 2021). Al valor de la renta líquida
que tributen en esta sección podrán imputar las de- de esta sección le podrán ser compensadas las pérdidas
más rentas exentas y deducciones previstas en la ley, acumuladas al 31 de diciembre de 2020, relacionadas
a excepción de la contemplada en el numeral 10 del con los ingresos por honorarios y compensaciones de
artículo 206 del ET, tales como aportes a cuentas AFC; servicios personales, teniendo en cuenta los límites y
aportes voluntarios a los seguros privados de pensio- porcentajes de compensación establecidos en las nor-
nes y/o cuentas de ahorro voluntario contractual, los mas vigentes. Las pérdidas fiscales objeto de compen-
cuales no pueden exceder el 30 % del valor de los sación no son susceptibles de reajuste fiscal de confor-
ingresos brutos, limitado a 3.800 UVT ($137.970.000 midad con lo previsto en el artículo 147 del ET.
Rentas por honorarios y compensaciones de

servicios personales sujetos a costos y gastos
Honorarios percibidos por personas naturales

Compensaciones por servicios personales
que presten servicios
Que contraten o vinculen por un término

Obtenidos por personas que informen que
superior a 90 días continuos o discontinuos
han contratado o vinculado a dos (2) o más
a más de dos (2) trabajadores o contratistas
trabajadores asociados a la actividad
asociados a la actividad
Que contraten o vinculen por un término Obtenidos por personas que informen que no han
inferior a 90 días continuos o discontinuos a contratado a dos (2) o más trabajadores asociados
un (1) trabajador o contratista asociado a la a la actividad, siempre y cuando pretendan solicitar
actividad, siempre y cuando hayan renunciado al costos y deducciones procedentes, renunciando
25 % de renta exenta al 25 % de renta exenta
Simulador para que independientes decidan si restan costos o gastos o renta exenta del 25 %
Los independientes con ingresos por honorarios, comisiones y servicios que no vincularon a 2 o más
personas durante más de 90 días pueden elegir entre imputar costos y gastos o la renta exenta del 25 %.
En este simulador podrás conocer cuál opción es más conveniente para reducir el impuesto de renta.
Ingresa aquí

[email protected]
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Sección de rentas de capital
Se encuentra constituida por los siguientes elementos: Posteriormente, al valor resultante hasta este punto
(renta líquida, casilla 61) podrán imputarse las rentas
• Ingresos brutos por rentas de capital. exentas y deducciones especiales mencionadas en el
artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016 y las referidas
• (-) Ingresos no constitutivos de renta. en los artículos 126-1 (aportes voluntarios a fondos de
pensiones voluntarias) y 126-4 (aportes voluntarios a
• (-) Costos y deducciones procedentes. cuentas AFC y AVC) del ET, así como los valores ob-
tenidos en países de la CAN, además de las deduccio-
• (=) Ingresos netos. nes como los intereses de crédito de vivienda, el 50 %
del valor pagado por concepto del GMF o los aportes
• (-) Rentas exentas procedentes.
voluntarios a fondos de cesantías (ver inciso 6 del ar-
• (-) Deducciones imputables. tículo 126-1 del ET).
• (=) Renta líquida ordinaria –RL 3–. En todo caso, el valor final de las rentas exentas y
deducciones especiales que se imputen a las rentas
Al valor de lo ingresos brutos de las rentas de capital de capital deberá sujetarse al límite del 40 % sobre el
(ver página 94) podrán restarse los ingresos no grava- total de los ingresos brutos de la cédula general (más
dos (por ejemplo, los aportes obligatorios efectuados las rentas líquidas pasivas de capital de las ECE, se-
a los fondos de pensiones obligatorias). De igual for- gún sea el caso) menos los ingresos no gravados de
ma, podrán imputarse los costos y gastos incurridos la respectiva cédula. Igualmente, debe tenerse pre-
necesarios para la generación del ingreso (como los sente que dicho porcentaje tampoco podrá superar
valores por concepto del impuesto predial de los bie- el equivalente a 5.040 UVT ($182.992.000 por el año
nes arrendados, o los costos por el mantenimiento de gravable 2021).
dichos predios).
Al valor de la renta líquida, una vez restadas las ren-
Si el contribuyente lleva contabilidad, y por tanto tas exentas y deducciones limitadas, podrán impu-
aplica los nuevos marcos técnicos contables, deberá tarse las compensaciones por pérdidas líquidas de
atender también lo indicado en los artículos 59 y 105 años anteriores, considerando las instrucciones del
del ET, en los cuales se estipulan algunas partidas por artículo 1.2.1.20.6 del DUT 1625 de 2016, sustituido
costos y gastos que son contables, mas no fiscales. por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020.

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Sección de rentas no laborales
Está conformada por los elementos siguientes: El monto de las rentas exentas y deducciones especia-
les imputables a las rentas no laborales deberá sujetar-
• Ingresos brutos por rentas no laborales.
se al límite del 40 % sobre el total de los ingresos de la
• (-) Devoluciones, rebajas y descuentos. cédula general (conformado por cada uno de los ingre-
• (-) Ingresos no constitutivos de renta. sos brutos de las cuatro secciones que conforman esta
cédula) menos las devoluciones, rebajas y descuentos
• (-) Costos y deducciones procedentes. y los ingresos no gravados de la misma cédula. Asi-
• (=) Ingresos netos. mismo, debe tenerse presente que dicho límite no po-
drá superar el equivalente a 5.040 UVT ($182.992.000
• (-) Rentas líquidas pasivas no laborales –ECE–. por el año gravable 2021) (ver página 170). Una vez se
• (-) Rentas exentas y deducciones imputables. determine la renta líquida ordinaria del ejercicio, se
permitirá efectuar compensaciones por pérdidas fis-
• (=) Renta líquida ordinaria –RL 4–. cales de años anteriores (ver página 183).
Al valor bruto de los ingresos no laborales podrán res-
tarse los ingresos no gravados, por ejemplo, el valor Nota: el instructivo que acompaña el formulario 210
de los apoyos económicos entregados por el Gobier- aclara que, para calcular las rentas exentas y deduccio-
no nacional mencionados en los artículos 46 del ET y nes imputables a la renta líquida de la cédula general,
1.2.1.12.8 del DUT 1625 de 2016 (modificado por el ar- el servicio informático de diligenciamiento realizará la
tículo 1 del Decreto 1435 de 2020). A su vez, se restarán siguiente operación:
los respectivos costos y gastos incurridos necesarios
para la generación de ingresos. Se suman:
Si el contribuyente lleva contabilidad, deberá atender • los ingresos brutos de las rentas de trabajo de la
los artículos 59 y 105 del ET, en los cuales se estipulan casilla 32,
algunas partidas por costos y gastos que son conta-
• más los ingresos brutos por rentas de trabajo por
bles, mas no fiscales.
honorarios y compensaciones por servicios perso-
nales sujetos a costos y gastos y no a las rentas exen-
Al valor neto obtenido hasta este punto podrán restarse
tas de la casilla 43,
las rentas exentas y deducciones especiales referidas en
el artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016, como las es- • más los ingresos brutos de las rentas de capital de
tablecidas en los siguientes artículos del ET: 126-1 (apor- la casilla 58,
tes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias); 126-4
(aportes voluntarios a cuentas AFC y AVC); y 235-2 (apro- • más los ingresos brutos de las rentas no laborales de
vechamiento de nuevas plantaciones forestales o presta- la casilla 74.
ción de energía eléctrica a partir de biomasa). También los
valores obtenidos en países de la CAN y las deducciones Posteriormente, se restan los ingresos no constitutivos
como los intereses de un crédito de vivienda, el 50 % del de renta ni ganancia ocasional de las casillas 33, 44,
valor pagado por concepto del GMF o los aportes volun- 59 y 76, así como también las devoluciones, rebajas y
tarios a fondos de cesantías. descuentos de la casilla 75.

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Al resultado anterior se restan las rentas exentas, que Una vez obtenido el valor total de las rentas exentas
conforme al numeral 3 del artículo 336 del ET no les y deducciones imputables a la renta líquida de la cé-
son aplicados los límites del 40 % o de las 5.404 UVT. dula general, se distribuirá en las casillas correspon-
A este resultado se le aplica el 40 %, que, en todo caso, dientes a las rentas exentas imputables limitadas, de
no puede superar las 5.404 UVT. la siguiente manera: primero a las rentas de trabajo,
segundo a las rentas de trabajo por honorarios, des-
Al 40 % o a las 5.040 UVT calculado anteriormente se su- pués a las rentas de capital y por último a las rentas
man las rentas exentas que conforme con el numeral 3 del no laborales, hasta agotar el valor total de las rentas
artículo 336 del ET no les son aplicados dichos límites. exentas y deducciones.
Características de la cédula general en la declaración de renta por

el año gravable 2021
Por el año gravable 2021 las personas naturales obligadas a declarar deberán tener en cuenta la
versión de las normas del Estatuto Tributario modificadas por la Ley 2010 de 2019, así como el
Decreto 1435 de 2020.
Entre las características que presenta la cédula general, destacamos las siguientes
1
Ingresos
Según el artículo 335 del ET, son consideradas
ingresos de la cédula general las rentas de trabajo,
de capital y no laborales.
Secciones en el formulario 210
2
La Dian dividió la cédula general en secciones espe-
ciales para la depuración de los ingresos correspon-
dientes a rentas de trabajo, honorarios y compensa-
ciones por servicios personales, rentas de capital e
ingresos no laborales.
3
Depuración de la renta líquida
Para obtener la renta líquida gravable de la cédula
general (casilla 91), deberán seguirse las instruc-
ciones consagradas en el artículo 336 del ET.
Tarifas impositivas
4
Una vez realizada la depuración de la renta líquida
gravable de la cédula general, para determinar
el impuesto a cargo se deberán aplicar las tarifas
previstas en el artículo 241 del ET.

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Depuración de la renta líquida de la cédula Sin embargo, de acuerdo con el instructivo que acompa-
general ña el formulario 210, al momento de determinar la renta
líquida de la cédula general (casilla 91) deberán sumarse
Para obtener la renta líquida gravable de la cédula las rentas exentas y/o deducciones imputables limitadas
general (casilla 91), el artículo 336 del ET, modificado de cada una de las cuatro (4) secciones de la cédula ge-
por el artículo 41 de la Ley 2010 de 2019, establece las neral, así como la renta líquida ordinaria de las rentas de
siguientes reglas: trabajo (casilla 41), rentas de honorarios y compensacio-
• Se deberán sumar los ingresos obtenidos por todo nes de servicios personales (casilla 57), rentas de capital
concepto, excepto los correspondientes a dividen- (casilla 86) y rentas no laborales (casilla 90):
dos y ganancias ocasionales.
(+) Rentas exentas y/o deducciones imputables (limita-
• A la suma anterior se le restarán los ingresos no das) de las rentas de trabajo (casilla 41)
constitutivos de renta imputables a cada ingreso.
(+) Renta líquida ordinaria de las rentas de trabajo (casilla 42)
• Al valor resultante podrán restarse todas las ren- (+) Rentas exentas y/o deducciones imputables (limita-
tas exentas y las deducciones especiales imputadas) de las rentas de trabajo por honorarios y compensa-
bles a esta cédula, siempre que no exceda el 40 % ción de servicios personales (casilla 53)
de los ingresos netos y que, además, no supere el (+) Renta líquida ordinaria de las rentas de trabajo por ho-
equivalente a 5.040 UVT ($182.992.000 por el año norarios y compensación de servicios personales (casilla 57)
gravable 2021).
(+) Rentas exentas y/o deducciones imputables (limita-
das) de las rentas de capital (casilla 69)
Nota: en la depuración de las rentas no laborales y las
rentas de capital se podrán restar los costos y los gastos (+) Renta líquida ordinaria de las rentas de capital (casilla 73)
que cumplan con los requisitos generales para su proce- (+) Rentas exentas y/o deducciones imputables (limita-
dencia y que sean imputables a estas rentas específicas. das) de las rentas no laborales (casilla 86)
(+) Renta líquida ordinaria de las rentas no laborales (ca-
En estos mismos términos también se podrán restar los silla 90)
costos y los gastos asociados a rentas de trabajo prove-
(=) Renta líquida cédula general (casilla 91)
nientes de honorarios o compensaciones por servicios
personales en desarrollo de una actividad profesional Para efectos de la renta líquida ordinaria de la cédula
independiente. Los contribuyentes a los que les resulte en mención (casilla 93), deberá restarse de la renta líqui-
aplicable el parágrafo 5 del artículo 206 del ET deberán da antes determinada el monto de las rentas exentas y
optar entre restar los costos y gastos procedentes o la ren- deducciones imputables limitadas de la casilla 92.
ta exenta prevista en el numeral 10 del mismo artículo.
Tarifas impositivas
Una vez realizada la depuración de la renta líquida gravable de la cédula general, se podrá efectuar el cálculo
del respectivo impuesto, aplicando para ello las instrucciones del renglón 117 del formulario 210 para el año
gravable 2021. Este señala que se deben computar las rentas líquidas de la cédula general y de pensiones, y
aplicar la tabla que se presenta a continuación (ver artículo 241 del ET, modificado por el artículo 34 de la Ley
2010 de 2019).
Rangos en UVT
Tarifa marginal Impuestos
Desde Hasta
0 1.090 0% 0
>1.090 1.700 19 % (Base gravable en UVT - 1.090 UVT) × 19 %
>1.700 4.100 28 % (Base gravable en UVT - 1.700 UVT) × 28 % + 116 UVT
>4.100 8.670 33 % (Base gravable en UVT - 4.100 UVT) × 33 % + 788 UVT
>8.670 18.970 35 % (Base gravable en UVT - 8.670 UVT) × 35 % + 2.296 UVT
>18.970 31.000 37 % (Base gravable en UVT - 18.970 UVT) × 37 % + 5.901 UVT
>31.000 En adelante 39 % (Base gravable en UVT - 31.000 UVT) × 39 % + 10.352 UVT

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Nota: las personas naturales que tengan pérdidas fiscales en los períodos gravables 2018 y anteriores y que no
se hayan compensado, teniendo derecho a ello, podrán imputarlas en la cédula general sin afectar las rentas de
trabajo (ver página 183).
CÉDULA DE RENTAS DE PENSIONES
De conformidad con el artículo 337 del ET y el numeral 2 del artículo 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016 (sustituido
por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020), constituyen ingresos brutos pertenecientes a esta cédula las pensio-
nes por jubilación, invalidez, vejez y de sobrevivientes (todas reconocidas por el sistema general de pensiones),
además de las indemnizaciones por riesgos laborales y las sustitutivas de pensiones, así como las devoluciones
de saldos de ahorro pensional.
Nota: aquellos ingresos obtenidos por los conceptos antes mencionados y que correspondan a rentas de fuente
extranjera se reconocerán en la cédula de pensiones y no les será aplicable la limitación establecida en el nu-
meral 5 del artículo 206 del ET, de acuerdo con lo previsto en el parágrafo 3 del artículo 206 del ET. Esto sin
perjuicio de lo establecido en los convenios para evitar la doble imposición suscritos por Colombia y que se
encuentren en vigor.
Depuración de la cédula
En la depuración de la cédula de rentas de pensiones los contribuyentes deberán atender la siguiente estruc-
tura básica:
• Ingresos totales por pensiones.
• (-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional imputables.
• (=) Ingresos netos.
• (-) Rentas exentas imputables a esta cédula.
• (=) Renta líquida de la cédula de pensiones.
A los ingresos brutos totales por pensiones no se les podrá restar ningún valor por concepto de costos o gastos
ni por deducciones especiales, pero sí por concepto de ingresos no constitutivos de renta, como las contribu-
ciones al fondo de solidaridad pensional (para los obligados) y las rentas exentas de las que trata el numeral
5 del artículo 206 del ET. Esta última norma permite restar como exenta toda mesada pensional de hasta 1.000
UVT, equivalentes a $36.380.000, es decir, 12.000 UVT anuales ($435.696.000 por el año gravable 2021). Dichas
rentas exentas no aplican para las pensiones obtenidas en el exterior; sin embargo, si tales pensiones fueron
obtenidas en países de la CAN (Ecuador, Perú y Bolivia; ver Decisión 578 de 2004), se podrán imputar 100 %
como exentas.
Tarifas impositivas
Una vez el contribuyente haya obtenido la renta líquida cedular de pensiones, podrá realizar el cálculo del im-
puesto, el cual, como se mencionó líneas atrás, se obtiene aplicando la tabla contenida en el artículo 241 del ET
a la sumatoria de la renta líquida de la cédula general y la renta líquida cedular de pensiones.

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Las pensiones del exterior no pueden tratarse como renta exenta
Recordemos que, si una persona de nacionalidad colombiana vive en otro país y es pensionada en este último
(por ejemplo, en Estados Unidos), y califica como residente para efectos fiscales en Colombia, deberá incluir los
ingresos obtenidos tanto en el territorio nacional como en el extranjero (ver página 13).
En esta situación, la persona deberá declarar el valor de las pensiones recibidas en Estados Unidos. No obs-
tante, es necesario tener en cuenta que estas pensiones no podrán restarse o considerarse como rentas exentas,
pese a que en el numeral 5 del artículo 206 del ET se estipula que las pensiones de jubilación, invalidez, vejez,
de sobrevivientes o de riesgos profesionales se encuentran gravadas solo sobre la parte del pago que exceda las
1.000 UVT mensuales, pues esta disposición aplica únicamente para las pensiones obtenidas en Colombia. Así
lo ha señalado la Dian en el Concepto 58213 de 2014 y en el Oficio 028974 de 2016.
De lo anterior se puede inferir que el valor de las pensiones recibidas en el exterior generaría impuesto de
renta. En esa medida, si se había pagado un impuesto sobre ese concepto en otro país (por ejemplo, en Esta-
dos Unidos), dicho tributo podría restarse a manera de descuento en la declaración por presentar en Colom-
bia (ver página 194).
CÉDULA DE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
Atendiendo a lo establecido en el artículo 342 del ET, las personas naturales residentes y las sucesiones ilíquidas
que perciban ingresos por concepto de dividendos y participaciones (distribuidos por sociedades y entidades
nacionales o extranjeras) deberán emplear la cédula correspondiente a dividendos y participaciones.
Según el artículo 246-1 del ET (creado con el artículo 9 de la Ley 1819 de 2016 y no modificado por la Ley 1943
de 2018 ni la Ley 2010 de 2019), las disposiciones de los artículos 242, 245 y 246 del ET solo se pueden aplicar a
los casos en que se perciban dividendos gravados y no gravados de los ejercicios 2017 y siguientes. Por tanto, si
se perciben dividendos del ejercicio 2016 o de años anteriores, aplicarán los lineamientos que tenían dichos ar-
tículos hasta diciembre de 2016 más los incorporados en los artículos 1.2.1.10.3 al 1.2.1.10.5, 1.2.4.7.1 al 1.2.4.7.3
y el 1.2.4.7.8 del DUT 1625 de 2016, modificados o creados con el Decreto 1457 de 2020.

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Depuración de la cédula
Con la entrada en vigor de la Ley 1943 de 2018 y la expedición de la Ley 2010 de 2019 se realizaron consi-
derables modificaciones respecto al tratamiento tributario de los dividendos y participaciones recibidos por
personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes y no residentes, las cuales deberán considerarse en la
depuración del impuesto a cargo.
Dividendos
De 2016 De 2017 Provenientes

y años anteriores y años siguientes del exterior
Sin importar el tipo de sociedad Depende del tipo de sociedad Sin importar el año al
que los haya distribuido que los haya distribuido que pertenezcan
Renglones 104 y 105 Renglones 107 y 108 Renglón 109

del formulario 210 del formulario 210 del formulario 210
Gravados No gravados Gravados No gravados Gravados No gravados
Aplican las
Aplican las
múltiples tarifas
tarifas del Aplican las
de los artículos
artículo tarifas del
235-3, 240,
1.2.1.10.3 del Aplican primer inciso del
240-1 o 908 del
DUT 1625 de las tarifas artículo 240 del
ET (ver inciso
2016, creado contenidas ET (ver numeral
segundo del
por el artículo No tributan en la tabla del 2 del artículo No tributan
artículo 242 del
1 del Decreto inciso primero 1.2.1.10.4 del
ET y el artículo
2250 de 2017 y del artículo 242 DUT 1625 de
1.2.1.10.4 del
modificado por del ET 2016, sustituido
DUT 1625 de
el artículo 2 del con el Decreto
2016, sustitutido
Decreto 1457 de 1457 de 2020)
por el Decreto
2020
1457 de 2020)
En lo que respecta a la depuración de los dividendos de 2017 y años siguientes, se requiere la creación de dos
subcédulas: una de dividendos y participaciones no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y otra de di-
videndos y participaciones gravados. Además, de forma independiente deberán depurarse los dividendos de
2016 y años anteriores, y los recibidos de sociedades del exterior.

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Tratamiento interno de las subcédulas
Como se comentó en líneas anteriores, al preparar

la declaración de renta del período gravable 2021 de
una persona natural deberá efectuarse diferente tra- Aunque la Ley 2155 de 2021 modificó el artículo
tamiento a los dividendos, dependiendo del período 240 del ET estableciendo una tarifa de renta del
al que correspondan. En tal sentido, para aquellos di- 35 %, esta solo será aplicable a partir del año
gravable 2022. Para el año gravable 2021 seguirán
videndos de 2017 y años siguientes se estableció que, rigiendo las modificaciones incorporadas por la
cuando sean pagados o abonados en cuenta a perso- Ley 2010 de 2019.
nas naturales residentes y sucesiones ilíquidas, y di-
chos montos correspondan a utilidades consideradas
como ingresos no gravados (“utilidad máxima distri-
buible a título de ingreso no constitutivo de renta ni TRIBUTACIÓN SOBRE DIVIDENDOS
ganancia ocasional”, de acuerdo con las indicaciones PARA EL AÑO GRAVABLE 2021
del artículo 49 del ET), les serán aplicables las tarifas
marginales contenidas en el artículo 242 del ET, modi- Mediante el Decreto 1457 de 2020, el Gobierno regla-
ficado por el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019. mentó los cambios que la Ley 2010 de 2019 efectuó
respecto a la tributación sobre dividendos en el régi-
men ordinario del impuesto de renta y sus respectivas
Rangos en UVT Tarifa
Impuesto retenciones en la fuente.
Desde Hasta marginal
>0 300 0% 0 Es importante destacar, en primer lugar, que la Ley
2010 de 2019 reincorporó al ET básicamente las mis-
En (Dividendos en UVT -
> 300 10 % mas disposiciones sobre la materia incluidas por la
adelante 300 UVT) × 10 %
Ley 1943 de 2018 (inexequible a partir de enero 1 de
2020), reglamentadas por el Decreto 2371 de 2019.
Por otra parte, la porción de los dividendos o partici-
paciones considerados como ingresos gravados estará Sin embargo, a través de la Ley 2010 de 2019 se rea-
sujeta a las tarifas del artículo 240 del ET (recordemos lizaron modificaciones adicionales, por ejemplo, la
que este artículo establece que algunas sociedades tri- reducción de la tarifa del impuesto de renta sobre di-
butarán con la tarifa general del 31 %, otras con tarifa videndos no gravados de los años 2017 y siguientes
del 9 % sobre algunas rentas especiales y otras, como (distribuidos a personas naturales residentes del régi-
las entidades financieras, con la tarifa del 34 %). El men ordinario), o el incremento de la tarifa cuando di-
impuesto señalado en la tabla anterior (aplicable a los chos dividendos son distribuidos a personas naturales
dividendos no gravados) será determinado una vez no residentes (ver artículos 242 y 245 del ET, modifi-
disminuido este impuesto. cados con los artículos 35 y 51 de la Ley 2010 de 2019).
Cabe señalar que el artículo 50 de la Ley 2010 de 2019 En resumen, el Decreto 1457 de 2020 retoma las regla-
modificó el artículo 242-1 del ET para establecer una mentaciones efectuadas en diciembre de 2019 con el
retención especial del 7,5 % en cabeza de algunas Decreto 2371, modificando así cerca de 14 normas del
sociedades nacionales que reciban dividendos gra- DUT 1625 de 2016 relacionadas con la tributación so-
vados y no gravados de parte de otras sociedades bre dividendos en el régimen ordinario para personas
nacionales, con la particularidad de que dicha reten- jurídicas y naturales. A su vez, introduce algunas no-
ción será “trasladable” cuando los dividendos sean vedades con ocasión de los cambios de la Ley 2010 de
distribuidos a un socio persona natural (residente o 2019. Veamos:
no residente).
Dividendos de los años 2017 y siguientes
Por tanto, dicha retención podrá ser imputada como percibidos por personas naturales residentes del
un descuento en el impuesto sobre la renta para el in- régimen ordinario
versionista persona natural residente en Colombia o
inversionista residente en el exterior. En las próximas El artículo 3 del Decreto 1457 de 2020 reincorpora en
líneas profundizaremos acerca de las novedades sobre el artículo 1.2.1.10.4 del DUT 1625 de 2016 la misma
la tributación de dividendos. instrucción fijada por el artículo 3 del Decreto 2371 de

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2019, en la que se reglamenta la tarifa del impuesto de gún el tipo de sociedad y el año en que sean distribui-
renta sobre dividendos no gravados y gravados de los dos los dividendos. Sobre el particular, debe tenerse en
años 2017 y siguientes distribuidos a personas natura- cuenta que este artículo estipula diferentes tarifas: del
les y sucesiones ilíquidas residentes que pertenecen al 31 % para el año gravable 2021, del 9 % o la tarifa espe-
régimen ordinario. cial de las sociedades instaladas en las Zomac.
Es importante recordar que la tributación sobre los di- En todo caso, ni el Decreto 2371 de 2019 ni el Decreto
videndos gravados de los años 2016 y anteriores para 1457 de 2020 regularon el tratamiento que tiene lugar
ese tipo de contribuyentes está regulada en el artículo cuando una sociedad que distribuye el dividendo gra-
1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016 (no modificado por vado no tributa con las tarifas del artículo 240 del ET,
los decretos 2371 de 2019 y 1457 de 2020). Además, tal como ocurre con las sociedades en zonas francas
la retención sobre dichos dividendos continuará efec- (ver artículo 240-1 del ET) o las sociedades inscritas en
tuándose con tarifas del 20 % o del 33 % (ver artículo el régimen simple (ver artículo 908 del ET). Para esos
1.2.4.7.1 del DUT 1625 de 2016, reincorporado con el casos, aunque se requiere por lo menos una doctrina
artículo 4 del Decreto 1457 de 2020). de orientación por parte de la Dian, interpretamos que
el socio debe aplicar la misma tarifa con que hubiese
Dividendos no gravados tributado la sociedad. Luego, el valor neto generado
de restar al dividendo gravado el primer cálculo men-
Si los dividendos no gravados de los años 2017 y si- cionado se ubicará en la tabla del inciso primero del
guientes son distribuidos por sociedades nacionales artículo 242 del ET, y de esa forma se obtendrá un im-
que no ejecutan las megainversiones de que trata el puesto adicional.
artículo 235-3 del ET (reglamentado por el Decreto
1157 de 2020), y esos dividendos exceden las 300 UVT Para practicar la retención sobre estos dividendos, la
($10.892.000), tributarán, a partir del año gravable sociedad del régimen ordinario que los distribuya de-
2021, con la tarifa marginal del 10 % contemplada en berá efectuar todos estos mismos cálculos (ver artículo
el artículo 242 del ET, modificado con el artículo 35 de 1.2.4.7.3 del DUT 1625 de 2016, reincorporado con el
la Ley 2010 de 2019. artículo 4 del Decreto 1457 de 2020). Si los dividendos
gravados de los años 2017 y siguientes son distribui-
Esa misma tarifa (10 %) aplicará la sociedad del ré- dos por sociedades que llevan a cabo las megainver-
gimen ordinario para practicar las retenciones en la siones del artículo 235-3 del ET, dichos dividendos
fuente sobre los pagos o abonos en cuenta por concep- siempre producirán un impuesto y una retención en
to de dividendos (ver artículos 1.2.4.7.3 y 1.2.4.7.10 del la fuente del 27 %.
DUT 1625 de 2016).
Es necesario resaltar que, si la sociedad que distribuye

el dividendo pertenece al régimen simple, no practica-
rá retención en la fuente y le corresponderá al benefi-
ciario del pago (si es catalogado agente de retención)
realizar la respectiva autorretención (ver artículo 911
del ET). De igual manera, si la sociedad estuvo sujeta
a la retención trasladable referida en el artículo 242-1
Simulador del impuesto para dividendos y
del ET, el monto final de la retención en cabeza del participaciones no gravados de 2017 y siguientes
socio o accionista podrá disminuirse.
Los dividendos no gravados recibidos en 2021 por
personas naturales residentes y que provengan de
Si los dividendos no gravados de los años 2017 y si- sociedades nacionales con cargo a utilidades de
guientes son entregados por sociedades que llevan a ejercicios 2017 y siguientes deben tributar con la tarifa
cabo las megainversiones del artículo 235-3 (ibidem), no marginal del artículo 242 del ET.
generarán impuesto de renta ni retención en la fuente. En este simulador te explicamos cómo calcular este
impuesto.
Dividendos gravados
Ingresa aquí
Si se distribuyen dividendos gravados de los años 2017
y siguientes por parte de una sociedad que no ejecuta
las megainversiones del artículo referido, los dividen-
dos se gravarán con la tarifa del artículo 240 del ET, se-

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Dividendos de los años 2017 y siguientes Igualmente, si la sociedad que distribuye el dividendo
percibidos por personas naturales no residentes pertenece al régimen simple, no practicará retención en
del régimen ordinario la fuente; a su vez, será el beneficiario del pago (si está
facultado para ser agente de retención) quien deberá rea-
El artículo 3 del Decreto 1457 de 2020 reincorpora en lizar la autorretención (ver artículo 911 del ET). Así mis-
el artículo 1.2.1.10.5 del DUT 1625 de 2016 la misma mo, si la sociedad estuvo sujeta a la retención trasladable
instrucción contemplada en el artículo 3 del Decreto del artículo 242-1 del ET, el monto final de la retención en
2371 de 2019. De esta manera, se reglamenta la tarifa cabeza del socio o accionista podrá disminuirse.
del impuesto de renta sobre dividendos no gravados y
gravados de los años 2017 y siguientes distribuidos a Si los dividendos no gravados son distribuidos por
personas naturales y sucesiones ilíquidas no residen- sociedades que llevan a cabo las megainversiones del
tes, contribuyentes que ante el Gobierno colombiano artículo 235-3 del ET, no producirán impuesto de renta
siempre pertenecerán al régimen ordinario, toda vez ni retención en la fuente. De igual forma, si la sociedad
que no pueden optar por el régimen simple (ver artí- está acogida al régimen CHC, los dividendos no gra-
culos 905 y 906 del ET y el Decreto 1091 de 2020). vados no producirán impuesto de renta ni retención
en la fuente, siempre que el socio o accionista no esté
Es importante recordar que la tributación sobre los di- ubicado en un país o territorio catalogado como juris-
videndos gravados de los años 2016 y anteriores para dicción no cooperante (ver literal “e” del artículo 25
ese tipo de contribuyentes, cuando sean distribuidos del ET y el artículo 260-7 del mismo estatuto). De lo
por sociedades no acogidas al régimen de las CHC re- contrario, el impuesto y la retención tendrán el trata-
ferido en los artículos 894 al 898 del ET (régimen re- miento equivalente cuando la sociedad que distribuye
glamentado con el Decreto 598 de 2020), está regulada el dividendo no esté acogida a dicho régimen.
en el parágrafo del artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de
2016. Adicionalmente, la retención en la fuente conti- Dividendos gravados
nuará efectuándose con la tarifa del 33 % (ver artículo
1.2.4.7.2 del DUT 1625 de 2016, reincorporado con el Si se distribuyen dividendos gravados de los años
artículo 4 del Decreto 1457). Al respecto, en el artículo 2017 y siguientes por sociedades nacionales no acogi-
1.2.4.7.2 se incluyó un nuevo parágrafo, en el que se lee: das al régimen CHC, y que tampoco ejecutan las me-
gainversiones del artículo 235-3 del ET, estarán grava-
Los pagos o abonos en cuenta por concepto de dividendos dos, en primer lugar, con la tarifa del artículo 240 del
y participaciones que se distribuyan con cargo a utilida- ET que les aplique de acuerdo con el tipo de sociedad
des generadas en los años gravables 2016 y anteriores, a y el año en que se distribuyó el dividendo.
favor de inversionistas de capital del exterior de portafo-
lio, a que se refiere el artículo 18-1 del Estatuto Tributa- Luego, el valor neto que se genere al tomar el dividendo
rio, le serán aplicables las tarifas de retención a título del gravado y restarle el primer cálculo antes mencionado se
impuesto sobre la renta y complementarios previstas en el ubicará en la tabla del inciso primero del artículo 242 del
mencionado artículo antes de las modificaciones incor- ET, y de esa forma se obtendrá un impuesto adicional.
poradas por la Ley 1819 de 2016, de conformidad con lo
previsto en el artículo 246-1 del Estatuto Tributario. Para practicar la retención sobre estos dividendos, la
sociedad del régimen ordinario que los distribuya de-
Dividendos no gravados berá efectuar todos estos mismos cálculos (ver artículo
Si los dividendos no gravados de los años 2017 y si- 1.2.4.7.8 del DUT 1625 de 2016, reincorporado con el
guientes son distribuidos por sociedades nacionales artículo 4 del Decreto 1457 de 2020).
no acogidas al régimen CHC, y que tampoco llevan a
Si los dividendos gravados de los años 2017 y siguien-
cabo las megainversiones señaladas en el artículo 235-3
tes son distribuidos por sociedades que llevan a cabo
del ET, tributarán a partir del año gravable 2021 con la
las megainversiones del artículo 235-3 del ET, siempre
tarifa del 10 % contemplada en el artículo 245 del ET,
producirán un impuesto y una retención en la fuente
modificado con el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019.
del 27 %. Ahora bien, si la sociedad está acogida al régi-
Esa misma tarifa (10 %) la aplicará la sociedad del ré- men CHC, los dividendos gravados no producirán im-
gimen ordinario para practicar las retenciones en la puesto de renta ni retención en la fuente, siempre que el
fuente sobre los pagos o abonos en cuenta por concep- socio o accionista no esté ubicado en un país o territorio
to de dividendos no gravados (ver artículos 1.2.4.7.8 y catalogado como jurisdicción no cooperante (ver literal
1.2.4.7.10 del DUT 1625 de 2016). “e” del artículo 25 del ET y el artículo 260-7 del ET). De

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lo contrario, el impuesto y la retención tendrán el trata- CERTIFICADO DE SOCIOS Y

miento equivalente cuando la sociedad que distribuye ACCIONISTAS DEL AÑO GRAVABLE
el dividendo no esté acogida a este régimen.
2021: CARACTERÍSTICAS DEL TIPO DE
SOCIEDAD QUE LO EXPIDE
Las sociedades comerciales deben entregar a sus so-
cios o accionistas el certificado de participación accio-
Tributación sobre dividendos y cálculo de su naria a diciembre de 2021 (en el cual les informarán de
retención luego de la Ley 2010 de 2019
su cantidad de acciones o cuotas poseídas y su valor
En esta plantilla podrás hacer las simulaciones intrínseco contable a diciembre 31), el valor de los di-
más importantes para definir la tributación sobre videndos o participaciones distribuidas durante 2021
dividendos y el cálculo de su retención en la fuente
que aplican a las personas naturales y jurídicas luego y los saldos que el socio le adeuda a la sociedad a di-
de los cambios de la Ley 2010 de 2019 y del Decreto ciembre 31 o los saldos que a dicha fecha la sociedad
1457 de 2020. le adeuda al socio.
Ingresa aquí
Dicho certificado deben entregarlo dentro de los quin-
ce (15) días calendario siguientes al momento en que
el socio o accionista lo solicite (ver parágrafo 1 del ar-
tículo 1.6.1.13.2.40 del DUT 1625 de 2016, modificado
Guía en Excel sobre tributación en el impuesto de
renta de los dividendos y participaciones – AG 2021
con el Decreto 1778 de 2021).
Conoce las reglas aplicables a la determinación de Al igual que lo sucedido con la certificación expedida
la retención en la fuente sobre los dividendos y el
impuesto de renta sobre los dividendos que reciban por los años gravables 2019 y 2020, de nuevo se hace
las sociedades y las personas naturales en el año muy necesario que la sociedad que expida el certi-
gravable 2021. ficado por el año gravable 2021 indique dentro de
Además, incluimos 3 ejercicios prácticos sobre el este las características que le aplicó a dicha sociedad
tema. durante 2021, pues solo de esa forma el socio sabrá
de qué forma tributarán por el año gravable 2021 los
Ingresa aquí
dividendos o participaciones que haya recibido de la
sociedad.
Presentamos, a continuación, las características que

Aplicación del impuesto a los dividendos recibidos
por personas naturales (caso práctico en Excel)
podrían poseer las sociedades:
El impuesto a los dividendos de una persona

natural residente debe aplicarse atendiendo varias Sociedad nacional del régimen ordinario que
particularidades, entre ellas, la calidad de gravados o ejecuta megainversiones
no gravados con la que los distribuye la sociedad.
En este formato te explicamos mediante un caso Los socios o accionistas de las sociedades nacionales
práctico cómo se debe aplicar dicho impuesto. del régimen ordinario que ejecutan las megainver-
Ingresa aquí
siones contempladas en el artículo 235-3 del ET (re-
glamentado con el Decreto 1157 de 2020) no deben
tributar sobre los dividendos que reciban como no
gravados (sin importar el año al que pertenezca el di-
videndo o participación).
Además, sobre la parte que reciban como dividendos

gravados, y solo si el socio o accionista pertenecía al
Una pequeña empresa paga dividendos a sus socios régimen ordinario, tributarán con una tarifa única del
por un monto de 5 millones de pesos c/u. Este valor 27 % según el Decreto 1457 de 2020.
es distribuido después del impuesto de renta. ¿A ese
valor se le debe aplicar retención en la fuente? Si el socio está en el régimen simple, dichos dividen-
Ingresa aquí dos tributarán con la tabla correspondiente según el
artículo 908 del ET.

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ACTUALÍCESE
01.
Declaración de renta de personas La declaración de renta de las personas naturales
correspondiente al año gravable 2021 se debe presentar ante
naturales: taller de dividendos, la Dian en el formulario 210 en los plazos determinados en el
beneficios y descuentos Decreto 1778 de 2021 –entre agosto y octubre de 2022–. No
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Declaración de renta de personas Para cumplir esta obligación de manera exitosa, debes
clasificar correctamente los ingresos anuales según las tres
naturales: taller de rentas cédulas y depurar cada una de manera independiente.
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03. La declaración de renta de las personas naturales AG 2021 debe

Ejercicios prácticos de declaración de ser presentada ante la Dian en el formulario 210, conforme
renta de personas naturales AG 2021 al artículo 10 del Estatuto Tributario sobre la residencia fiscal.
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Sociedad nacional del régimen ordinario que no Sociedad nacional del régimen simple
ejecuta megainversiones y no está acogida al
régimen CHC Según el artículo 911 del ET y el artículo 1.2.1.10.7 del
DUT 1625 de 2016 (modificado con el Decreto 1457 de
Los socios o accionistas de las sociedades nacionales 2020), para el caso de la sociedad nacional del régimen
del régimen ordinario que no llevan a cabo las me- simple que distribuyó el dividendo y no les practicó
gainversiones del artículo 235-3 del ET y no estén aco- retención a sus socios o accionistas, dicho socio, si se
gidas al régimen CHC de los artículos 894 al 898 del cumplieron las condiciones del artículo 911 del ET,
ET, reglamentados con el Decreto 598 de 2020, tributa- debió practicarse la respectiva autorretención sobre el
rán sobre el dividendo gravado y no gravado (depen- dividendo gravado y no gravado (dependiendo de si
diendo de si el dividendo pertenecía a los años 2016 y el dividendo entregado pertenecía a los años 2016 y
anteriores o 2017 y siguientes). anteriores o 2017 y siguientes).
Además, si el socio o accionista pertenece al régimen Adicional a ello, si el socio o accionista pertenece al
ordinario, aplicarán las instrucciones de los artículos régimen ordinario, se aplicarán las instrucciones de
242 al 246-1 del ET y el Decreto 1457 de 2020, las cuales los artículos 242 al 246-1 del ET y el Decreto 1457 de
varían dependiendo de si el socio o accionista es resi- 2020, las cuales varían dependiendo de si el socio o
dente o no residente. No obstante, si el socio está en accionista es residente o no residente. Si el socio está
el régimen simple, dichos dividendos tributarán con en el régimen simple, entonces dichos dividendos tri-
la tabla correspondiente según el artículo 908 del ET. butarán con la tabla correspondiente según el artículo
908 del ET.
Sociedad nacional del régimen ordinario que
no ejecuta megainversiones y está acogida al
régimen CHC
Los socios o accionistas de las sociedades nacionales

del régimen ordinario que no llevan a cabo las megain-
versiones del artículo 235-3 del ET y están acogidas al
régimen CHC de los artículos 894 al 898 del ET, regla- Modelo del certificado anual para socios y/o
mentados con el Decreto 598 de 2020, cuando no sean accionistas por el año 2021
residentes, no deberán tributar sobre los dividendos o Conoce el modelo en Excel del certificado anual para
participaciones, pues estos se tomarán como ingreso socios y/o accionistas que se expide por el año 2021.
que no es de fuente nacional (ver artículo 25 del ET). Con este se daría cumplimiento a lo indicado en el
parágrafo 1 del artículo 1.6.1.13.2.40 del DUT 1625 de
Por otro lado, cuando el socio o accionista sea resi- 2016 (modificado con el Decreto 1778 de 2021).
dente, tributarán sobre los dividendos gravados o no Ingresa aquí
gravados (dependiendo de si el dividendo entregado
pertenecía a los años 2016 y anteriores o 2017 y si-
guientes) y aplicando las instrucciones de los artículos
242 al 246-1 del ET y el Decreto 1457 de 2020.

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RESUMEN DE LOS INGRESOS SEGÚN EL TIPO DE CÉDULA

A continuación, presentamos un resumen de los ingresos correspondientes a cada cédula, así como el límite de
las rentas exentas y deducciones, y la tarifa de renta aplicable.
Límite a las rentas exentas y Tarifas del

Cédula Secciones Tipo de ingreso deducciones especiales impuesto de
Artículo Tope máximo renta
Ingresos señalados en el artículo 103
del ET:
• Salarios. El 40 % sobre el to-
• Comisiones. tal de ingresos por
rentas de trabajo,
• Prestaciones sociales. rentas por honora-
• Viáticos. rios y compensa-
• Gastos de representación. ción de servicios
personales sujetos a
• Honorarios. costos y gastos y no
• Emolumentos eclesiásticos. a la renta exenta- Tarifa progresiva
• Compensaciones recibidas por el del numeral 10 del según los siete
trabajo asociado cooperativo. artículo 206 del ET rangos de renta
y rentas de capital líquida gravable
Rentas de En general, las compensaciones por Artículo y no laborales (in- indicada en el ar-
trabajo servicios personales. Además, son 336 del ET cluidas las prove- tículo 241 del ET,
considerados rentas de trabajo los nientes de las ECE, modificado por el
apoyos económicos otorgados en ra- si es necesario) artículo 34 de la
zón de una relación laboral, legal o menos los ingresos Ley 2010 de 2019.
reglamentaria. no constitutivos
También se clasifican en esta sección de renta imputa-
los ingresos por concepto de honora- bles a cada una. Lo
rios, comisiones y compensaciones por anterior, sin exce-
servicios personales recibidos como der las 5.040 UVT
General trabajador independiente, siempre y (equivalentes a
cuando no impute costos o deduccio- $182.992.000 por el
nes a dichos ingresos para tener dere- año gravable 2021).
cho a la renta exenta contemplada en el
numeral 10 del artículo 206 del ET.
Ingresos por concepto de honorarios
Rentas por
y compensación de servicios perso-
honorarios y
nales obtenidos por las personas que
compensación
informen que no han contratado o
de servicios
vinculado dos o más trabajadores
personales su-
asociados a la actividad, siempre y
jetos a costos
cuando vayan a solicitar costos y de-
y gastos y no a
ducciones procedentes como trabaja-
la renta exenta
dor independiente, renunciando de
del numeral
esta manera a la exención contempla-
10 del artículo
da en el numeral 10 del artículo 206
206 del ET
del ET (ver página 94)
• Intereses.
• Rendimientos financieros.
Rentas • Arrendamientos.
de capital • Regalías.
• Explotación de la propiedad inte-
lectual.

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Límite a las rentas exentas y Tarifas del

Cédula Secciones Tipo de ingreso deducciones especiales impuesto de
Artículo Tope máximo renta
Todos los ingresos de las rentas no

laborales que no clasifiquen expresa-
Rentas no la-
mente en ninguna otra cédula y que
borales
no correspondan a rentas de trabajo
y/o de capital.
La Ley 2010 de 2019 no propo-

• Pensión de jubilación. ne modificaciones en este ítem
y, por tanto, se sigue conside-
• Pensión de invalidez.
rando renta exenta la parte del
Artículo 241 del
Pensiones N/A • Pensión de vejez. pago mensual que no exceda las
ET
1.000 UVT, correspondientes a
• Pensión de sobrevivientes.
$36.308.000 por el año gravable
• Pensión sobre riesgos profesionales. 2021 (numeral 5 del artículo 206
del ET).
Dependerá del
año de origen de
los dividendos
(antes o después
de 2016) y de la
condición de gra-
vado o no del di-
videndo.
Adicionalmente,
Dividendos • Dividendos. en muchos casos
y participa- N/A N/A N/A también debe-
ciones • Participaciones. rá evaluarse qué
tipo de entidad
distribuyó tales
dividendos.
Se puede analizar
esta información
en el gráfico de la
página 65 y en la
tabla de la página
266.

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PASO 6: CONOCER LAS NOVEDADES PARA EL

AÑO GRAVABLE 2021
En la preparación y presentación de la declaración de Nueva versión de los formatos 2516 y 2517
renta del año gravable 2021 de las personas natura-
les y sucesiones ilíquidas (residentes o no residentes, En la elaboración de la conciliación fiscal del año gra-
obligadas o no a llevar contabilidad) del régimen ordi- vable 2021 las personas naturales y sucesiones ilíqui-
nario se deberán tener en cuenta las novedades intro- das, residentes y no residentes, que hayan llevado
ducidas por el artículo 11 del Decreto Ley 575 de 2020, contabilidad durante 2021 deberán utilizar las nuevas
el artículo 2 de la Ley 2040 de 2020, el artículo 3 de la versiones de los formatos 2516 v. 5 y 2517 v. 4.
Ley 2064 de 2020, los artículos 40 al 42 de la Ley 2068
de 2020, los artículos 28 y 40 de la Ley 2069 de 2020, así Recodemos que el 7 de marzo de 2022 la Dian publi-
como algunos de los artículos de la Ley 2155 de 2021 có el prevalidador tributario para elaborar el formato
(entre ellos, los que establecieron la normalización tri- 2516 de conciliación fiscal para el año gravable 2021
butaria para 2022 y aquellos que afectaron las normas (anexo del formulario 110), estableciendo que no se
de procedimiento tributario). usará la versión 4 del año gravable 2020, sino una nue-
va versión 5.
Adicionalmente, se deberán tener en cuenta varios de
los decretos reglamentarios expedidos a lo largo de Asimismo, el 1 de abril de 2022 la Dian publicó el
2021 e igualmente las nuevas resoluciones de la Dian nuevo prevalidador tributario para elaborar el for-
que se publiquen en relación con este tema, como la mato 2517 de conciliación fiscal por el año gravable
Resolución 000025 de 2022, por medio de la cual se 2021 (anexo del formulario 210), estableciendo que no
habilita el formulario 210. se usará la versión 3 usada para el año gravable 2020,
sino una nueva versión 4.
Las siguientes son las principales novedades que se
deben considerar: Es necesario destacar que en octubre de 2020 la Dian
no expidió una nueva resolución que reemplazara lo
Formularios 110 y 210 dispuesto en la Resolución 000071 de 2019 (modifica-
da oficialmente con las resoluciones 000023 de 2020 y
La Dian expidió sus resoluciones 000025 y 000026 de 000027 de 2021), con la cual se había establecido que
2022 para establecer que en las declaraciones de renta para la conciliación fiscal del año gravable 2020 se usa-
del año gravable 2021 las personas naturales y suce- ría el formato 2516 v. 4 y el formato 2517 v. 3 (ver artí-
siones ilíquidas utilizarán los mismos formularios 210 culo 772-1 del ET y los artículos 1.7.1 al 1.7.6 del DUT
y 110 (para el caso de las personas naturales no resi- 1625 de 2016).
dentes) usados en las declaraciones de renta del año
gravable 2020 (expedidos con las resoluciones 000022 Por tanto, se entendía que para el reporte de conci-
y 000011 de 2021). liación fiscal del año gravable 2021 se usaría esa mis-
ma versión de los formatos 2516 y 2517, pues así lo
Además, se estableció que el mismo formulario que se dispone el inciso primero del artículo 1.7.4 del DUT
utilizará para las declaraciones del año gravable 2021 1625 de 2016:
se usará para las posibles declaraciones por fracción de
año gravable 2022 que presentarían las sucesiones que Artículo 1.7.4. Prescripción del reporte de concilia-
se liquiden durante el año 2022 y requieran presentar ción fiscal. El formato para el reporte de la conciliación
su última declaración tributaria para cancelar el RUT. fiscal, será definido por la Dirección de Impuestos y

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Aduanas Nacionales con por lo menos con dos (2) meses Normalización tributaria
de anterioridad, al último día del año gravable anterior
al cual corresponda el reporte de conciliación fiscal. En Se deben considerar los efectos de acogerse o no a la
todo caso [ante] la no prescripción del mismo, se entien- normalización tributaria del año 2022, contemplada
de que continua vigente el del año anterior. en los artículos 2 al 6 de la Ley 2155 de 2021 y regla-
mentada con el Decreto 1340 de 2021.
Deducción del primer empleo
En vista de lo anterior, si la Dian finalmente decidió cam-
biar la versión de los formatos 2516 y 2517 para la conci- Se aplica por primera vez lo dispuesto en el Decreto
liación fiscal del año gravable 2021, lo lógico es que dicha 392 de 2021 (por parte del Ministerio de Hacienda) y
entidad debió expedir oportunamente una nueva reso- la Resolución 0846 de 2021 (por parte del Ministerio
lución que así lo estableciera, pero no cumplió con ello. del Trabajo), normas que reglamentaron el beneficio
tributario especial referido en el artículo 108-5 del ET
Eliminación de la renta presuntiva (creado con el artículo 88 de la Ley 2010 de 2019). Este
contempla la posibilidad de que las personas naturales
El artículo 90 de la Ley 2010 de 2019 modificó el artículo y jurídicas (del régimen ordinario o del especial, o de-
188 del ET para establecer que a partir del año gravable clarantes de ingresos y patrimonio, pero sin incluir a los
2021 la tarifa de renta presuntiva será del 0 %, generan- pertenecientes al régimen simple) puedan restar como
do así la eliminación del cálculo de la renta presuntiva una deducción en su declaración de renta el 120 % de
a partir del período fiscal en mención. los salarios cancelados a personas menores de 28 años a
las cuales se les esté concediendo su primer trabajo con
Definición del patrimonio al 31 de diciembre de vínculo laboral.
2021
Deducción por contratación de adultos mayores
La correcta definición del patrimonio líquido a diciem- no pensionados
bre 31 de 2021 influirá, por ejemplo, para definir si se
debe o no presentar la declaración de activos en el exte- Se aplica también por primera vez la deducción del
rior a enero 1 de 2022 (formulario 160) de quienes per- 120 % por contratar a personas de edad avanzada que
tenezcan al régimen ordinario (ver artículo 607 del ET, no cuentan con pensión (ver artículo 2 de la Ley 2040
modificado con el artículo 109 de la Ley 2010 de 2019). de 2020).
Beneficio de auditoría Descuento tributario por donaciones para
adquisición de vacunas contra el COVID-19
Para el año gravable 2021, podrá usarse por tercera
vez el beneficio de auditoría establecido en el artículo Es importante tener en cuenta la aplicación del nuevo
689-2 del ET (modificado con el artículo 123 de la Ley descuento tributario por donaciones al Gobierno nacio-
2010 de 2019; ver página 236). nal para la adquisición de vacunas contra el COVID-19
(ver artículo 257-2 del ET, creado con el artículo 3 de la
Ley 2064 de 2020).
Rechazo de costos y gastos no soportados en

factura electrónica
Consiste en el rechazo del 80 % de algunos costos y

¿Qué deben hacer en sus declaraciones de renta gastos en que se haya incurrido durante el 2021 y que
del año gravable 2021 las personas naturales que no hayan quedado soportados ni en factura electróni-
hicieron normalizaciones tributarias en febrero de ca de venta ni en documentos equivalentes válidos y
2022 y pagaron en noviembre de 2021 el “anticipo”
de dicha normalización?
vigentes (ver parágrafo transitorio 1 del artículo 616-1
del ET, modificado con el artículo 18 de la Ley 2010
Ingresa aquí de 2019; ver artículo 1.6.1.4.27 del DUT 1625 de 2016,
modificado con el Decreto 358 de 2020; ver artículo 83
de la Resolución 000042 de mayo de 2020).

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Rechazo de gastos de nómina no soportada Ingresos del Paef

en el documento soporte de pago de nómina
electrónica Es importante considerar los efectos de haber recibido
durante 2020 el ingreso por el auxilio del Programa de
No se puede perder de vista el rechazo del gasto por Apoyo al Empleo Formal –Paef– (ver Decreto Legisla-
nóminas pagadas entre septiembre y diciembre de tivo 639 de 2020, modificado con la Ley 2060 de 2020)
2021 que no hayan quedado soportadas en el docu- (ver página 103).
mento de nómina electrónica (ver artículo 6 de la Re-
solución 000013 de febrero de 2021). Retiro de cesantías
A causa de la crisis económica generada por el COVID-19
Bancarización o por otros motivos, durante 2021 muchas personas natu-
rales se vieron en la necesidad de utilizar los valores de las
Se aplican los nuevos límites de aceptación fiscal du- cesantías que tenían acumulados en sus respectivos fon-
rante 2021 para los costos y gastos que se hayan cu- dos de cesantías (caso de personas con contratos laborales
bierto con efectivo en lugar de canales financieros (ver posteriores a la Ley 50 de 1990) o que estaban acumulados
norma de “bancarización” en el artículo 771-5 del ET). en el pasivo laboral de sus empleadores (caso de los asa-
lariados con régimen laboral anterior a la Ley 50 de 1990).
Megainversiones
Si ese tipo de personas naturales quedaron obligadas
Se amplió el beneficio de megainversiones para quie- a presentar declaración de renta en el régimen ordina-
nes inviertan en el sector aeronáutico (ver artículo 11 rio por el año gravable 2021, deberán tener en cuenta
del Decreto Legislativo 575 de 2020). los puntos importantes para determinar si los valores
del retiro de las cesantías les producirán algún tipo de
Listado de actividades económicas impuesto (ver página 83).
Componente inflacionario
Hay cambios en el listado de códigos de actividades
económicas introducidos con la Resolución 000114 de Las personas naturales y sucesiones ilíquidas que no
2020 (modificada con la Resolución 000005 de 2021). lleven contabilidad tienen la posibilidad de utilizar el
Entre tales cambios figura el relacionado con la ins- beneficio del ingreso no gravado por componente in-
trucción de que los pensionados tendrán que empezar flacionario de los rendimientos financieros obtenidos
a registrar en su RUT el nuevo código de actividad en entidades financieras (ver artículos 38 al 41 y 80 del
económica 0020, y no podrán seguir utilizando el 0010. ET, revividos con la Ley 2010 de 2019).

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PASO 7: PREPARAR LA DOCUMENTACIÓN

NECESARIA PARA ELABORAR LA DECLARACIÓN
DE RENTA
Una vez identificadas las novedades que deberán aplicarse en la declaración de renta del año gravable 2021 y
antes de iniciar el proceso de diligenciamiento del formulario 210, será necesario tener disponible una serie de
documentos indispensables que facilitarán la elaboración de la declaración de renta:
Tipo de documento
Documentos indispensables
Copia del certificado de inscripción en el registro único tributario –RUT– debidamente actualizado con la responsabili-
dad 05: “Impuesto de renta y complementario régimen ordinario”.
Declaraciones de renta de los dos (2) últimos años gravables.
Reporte de terceros de la Dian.
Documentos para determinar el patrimonio
Activos
Certificados o extractos de los saldos de las cuentas de ahorros y corrientes emitidos por las entidades financieras.
Certificados de las inversiones del contribuyente emitidos por las entidades donde se constituyó la inversión, por ejem-
plo, CDT, bonos, derechos fiduciarios, inversiones obligatorias, entre otras.
Declaración o estado de cuenta del impuesto predial de los bienes inmuebles que posea el contribuyente.
Escrituras de adquisición de los bienes inmuebles y/o certificados de instrumentos públicos.
Factura de compra o documento donde conste el valor de adquisición de los vehículos y estado de cuenta del impuesto
de vehículos.
Relación de los muebles, enseres, maquinaria y equipo por su valor de adquisición más adiciones y mejoras.
Certificado de avalúo técnico de los bienes incorporales, tales como good will, derechos de autor, cupos de taxi, propiedad
industrial, literaria, artística, científica y otros.
Facturas de joyas, cuadros u otros elementos que posea el contribuyente y que sean apreciables en dinero.
Pasivos
Extractos de obligaciones financieras, tarjetas de créditos, etc.
Letras, pagarés y demás documentos que respalden cuentas por cobrar y obligaciones o deudas, conforme a los requisitos
de ley. Debe tenerse en cuenta que según el artículo 770 del ET los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad solo
pueden solicitar pasivos respaldados con documentos de fecha cierta.
Documentos necesarios para la cédula general
Ingresos por rentas de trabajo
Certificado de ingresos y retenciones laborales.
Certificado de indemnizaciones por accidentes de trabajo o de enfermedad, maternidad, gastos de entierro del trabaja-
dor, seguro por muerte y compensaciones por muerte de miembros de las Fuerzas Militares y Policía Nacional.
Certificados de pagos por concepto de alimentación efectuados por su empleador.
Certificado de apoyos económicos para programas educativos recibidos del Estado.
Relación de contratos o facturas del contribuyente.
Certificados de retención.

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Ingresos por rentas de capital

Certificados de rendimientos financieros pagados por las entidades correspondientes.
Relación de ingresos por arrendamientos, regalías o propiedad intelectual.
Ingresos por rentas no laborales
Relación de contratos o facturas del contribuyente.
Facturas de venta de activos poseídos por menos de 2 años (esto dependiendo de si la persona natural está obligada o no
a facturar. En caso de no estar obligada a facturar, no tendría que soportar la operación con factura; para este caso del no
obligado a facturar el soporte podría ser la escritura pública).
Documentos para determinar los pagos que constituyen deducciones, descuentos y rentas exentas
Certificado de pagos de intereses por préstamos para adquisición de vivienda.
Certificados por pagos de salud obligatoria y medicina prepagada.
Certificados de aportes voluntarios a cuentas de ahorro para el fomento de la construcción –AFC–, aportes voluntarios a
los seguros privados de pensiones –FVP– y a las cuentas de ahorro voluntario contractual –AVC–.
Certificados por inversiones en nuevas plantaciones de riegos, pozos, silos; centros de reclusión en mantenimiento; y
conservación de obras audiovisuales en librerías, proyectos cinematográficos y otros.
Certificados por donaciones.
Relación de facturas de gastos, indicando el valor total.
Relación de los pagos efectuados a sus empleados por concepto de sueldos, bonificaciones, vacaciones, cesantías y otros.
Certificados de los pagos realizados por concepto de aportes a las cajas de compensación, Instituto Colombiano de Bien-
estar Familiar, empresas promotoras de salud, administradoras de riesgos profesionales, fondos de pensiones y otros.
Pagos por concepto de impuestos de industria y comercio, avisos y tableros, y predial.
Certificado de dependientes (cónyuges, hijos y padres dependientes económicamente).
Anexo del pago de la seguridad social de la persona que hace el servicio doméstico.
Certificado de ingreso promedio de los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha del pago de las cesantías y sus intereses.
Certificado de retenciones a título de GMF.
Certificado de intereses en préstamos educativos del Icetex.
Certificado de primer empleo expedido por el Ministerio del Trabajo para contribuyentes que hayan contratado emplea-
dos menores de veintiocho (28) años, siempre y cuando se trate del primer empleo de la persona (artículo 108-5 ET).
Todos los demás documentos que respalden costos, deducciones, rentas exentas y descuentos tributarios
Documentos necesarios para la cédula de pensiones
Certificados de indemnizaciones sustitutivas de la pensión o devoluciones de saldos de ahorro pensional.
Certificados de fondos de pensiones.
Documentos necesarios para la cédula de dividendos y participaciones
Certificado de dividendos y participaciones recibidos durante el año, expedidos por las sociedades de las cuales se es
socio o accionista.
Certificados de ingresos recibidos durante el año por concepto de utilidades repartidas por sociedades liquidadas.
Documentos necesarios para la zona de ganancias ocasionales
Certificados de indemnizaciones por seguro de vida.
Facturas de venta de activos poseídos por más de 2 años (esto dependiendo de si la persona natural está obligada o no a
facturar. En caso de no estar obligada a facturar, no tendría que soportar la operación con factura; para este caso del no
obligado a facturar el soporte podría ser la escritura pública).
Certificados de los ingresos recibidos por herencias, legados y porciones conyugales.
Certificado de retención de premios o loterías.

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PASO 8: DILIGENCIAMIENTO DEL

FORMULARIO 210
Para el diligenciamiento de la declaración de renta en el formulario 210, habilitado por la Dian a través de la
Resolución 000025 de 2022, es importante tener en cuenta ciertos aspectos relacionados con cada una de las
secciones que lo conforman.
Así, se podrán identificar los criterios para definir correctamente el patrimonio, los ingresos que se denun-
ciarán, los requisitos para el reconocimiento de costos y gastos, además de los detalles de las rentas exentas,
deducciones y descuentos procedentes, entre otros puntos clave.
PATRIMONIO
Los conceptos que se reportan en los renglones 29 al 31 del formulario 210 para la declaración de renta de las
personas naturales o sucesiones ilíquidas residentes deberán estar medidos al valor patrimonial, independien-
temente de si se trata de un obligado o no a llevar contabilidad. Al respecto, es válido destacar que fiscalmente
solo se deberán declarar los bienes y derechos apreciables en dinero.
Importancia de medir correctamente los 3. El incremento del patrimonio líquido de un año a

patrimonios bruto y líquido otro (para este caso, entre diciembre de 2020 y di-
ciembre de 2021) debe quedar correctamente jus-
Los valores fiscales con los que se denuncien los activos tificado; de lo contrario, la parte no soportada se
y pasivos al 31 de diciembre de 2021 influyen en muchos convertirá en una renta por comparación patrimo-
cálculos tributarios importantes, como los siguientes: nial (ver artículo 236 del ET, renglón 96 del formu-
lario 210 y renglón 78 del formulario 110).
1. Si el declarante es un obligado a llevar contabilidad
del régimen ordinario y su patrimonio bruto al cierre 4. La Dian podrá determinar si el contribuyente ha
de 2021 excede las 100.000 UVT ($3.630.800.000), la declarado todos sus activos dependiendo de su
declaración de renta de 2021 y las declaraciones del condición de residente o no residente. También po-
IVA, INC, retención en la fuente y demás de 2022 de- drá detectar si incluyó pasivos inexistentes.
berán contener la firma del contador (ver, por ejem-
plo, los artículos 512-6, 596, 599, 602 y 606 del ET). Cuando la administración tributaria detecte acti-
vos omitidos o pasivos inexistentes, podrá adicio-
2. El patrimonio líquido al cierre de 2021 será la base nar, en cualquier declaración de renta del régimen
para calcular el límite de intereses deducibles del ordinario que aún no haya adquirido firmeza, una
año siguiente, por cumplimiento de la norma de renta por activos omitidos o pasivos inexistentes
subcapitalización que aplicará solo a quienes en (ver artículo 239-1 del ET) y liquidar la sanción
2022 continúen en el régimen ordinario y no se por inexactitud equivalente al 200 % del mayor
trasladen al SIMPLE (ver artículo 118-1 del ET, mo- impuesto a cargo que se origine (ver artículo 648
dificado por el artículo 63 de la Ley 2010 de 2019, y del ET). Además, si el monto del patrimonio ocul-
el Decreto 761 de 2020, recopilado en los artículos to es igual o superior a 5.000 smmlv (actualmente,
1.2.1.18.60 al 1.2.1.18.66 del DUT 1625 de 2016).

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$5.000.000.000), el contribuyente podría recibir la 2020 y los formatos 1008, 1009, 1011 y 1012).
sanción del artículo 434-A del Código Penal (crea-
do por el artículo 338 de la Ley 1819 de 2016 y mo- 6. Antes de que la persona natural fallezca es con-
dificado por el artículo 71 de la Ley 2010 de 2019). veniente que haya declarado todos sus bienes. De
esta forma, los herederos se evitan problemas en el
5. Los valores que se registren en el patrimonio de la trámite de la sucesión ilíquida.
declaración de renta del período gravable 2021 de-
berán guardar correlación con la información inclui- 7. Los pasivos al cierre del período 2021 quedarán su-
da en los reportes de información exógena tributaria jetos a la aplicación de la norma de bancarización
(ver artículos 16 al 27 de la Resolución 000098 de del artículo 771-5 del ET (ver página 120).
Importancia de definir correctamente los patrimonios bruto

y líquido al final del año
Para elaborar la declaración de renta de personas naturales del año gravable 2021 es de vital
importancia definir correctamente los patrimonios bruto y líquido, dado que los valores fiscales
de los activos y pasivos a diciembre 31 de 2021 influyen en muchos cálculos tributarios,
tales como:
1
Renta por comparación patrimonial
El incremento del patrimonio líquido que no pueda
ser justificado se convertirá en una renta por
comparación patrimonial.
2
Renta líquida gravable
Los contribuyentes que oculten activos o incluyan pasivos
inexistentes se exponen a que la Dian los convierta en
renta líquida gravable, les aplique sanción por inexactitud y
los denuncie ante la Fiscalía General de la Nación.
Límite de intereses deducibles
3
El patrimonio líquido al cierre de 2021 será la base para
calcular el límite de intereses deducibles del año siguiente,
por cumplimiento de la norma de subcapitalización que
aplicará solo a quienes en 2022 continúen en el régimen
ordinario y no se trasladen al SIMPLE.
4
Firma de contador público
Si el patrimonio bruto excede de 100.000 UVT, las
declaraciones de renta, IVA, INC y retenciones en la
fuente deberán contar con la firma del contador público.

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PATRIMONIO BRUTO
De acuerdo con el artículo 267 del ET, por regla ge-
neral el valor por el cual deben denunciarse los acti-
vos y pasivos de las personas naturales o sucesiones
ilíquidas declarantes de los bienes o derechos estará Si una persona natural solo llevó contabilidad
determinado por su costo fiscal. durante la mitad del año 2021 y luego cambió a
actividades que no lo obligaban a llevar contabilidad,
Es importante tener en cuenta que, para efectos fisca- ¿cómo debe definir el valor fiscal de sus activos y
les, solo se reportan dentro de la respectiva declara- pasivos a diciembre 31? ¿Con los criterios de los
obligados a llevar contabilidad o con los criterios de
ción de renta aquellos bienes y derechos apreciables los no obligados a llevar contabilidad?
en dinero y, además, los bienes y deudas poseídos tan-
to en Colombia como en el exterior (esto dependerá de Ingresa aquí
la categoría de residente o no del declarante).
En la siguiente tabla relacionamos las condiciones para el cálculo del valor patrimonial de algunos activos:
Artículo
Tipo de bien Valor patrimonial
del ET
Valor presente de los cánones de arrendamiento más la opción de compra y el valor

Bienes adquiridos Artículo residual de garantía (en caso de ser aplicable).
por leasing 267-1 Nota: se podrán adicionar los costos en los que se incurra para poner en marcha el acti-
vo, siempre que dichos costos no hayan sido financiados.
Saldo del depósito en el último día del año o período gravable.

Depósitos en cuen-
Artículo Valor de los depósitos en cuentas de ahorros: saldo (al último día del año o período
tas corrientes y de
268 gravable, incluida la corrección monetaria) más el valor de intereses causados y no co-
ahorros
brados.
Valor de la moneda nacional al momento de su reconocimiento inicial, de acuerdo con la

Bienes en moneda Artículo
tasa representativa del mercado –TRM–, menos los abonos o pagos medidos a la misma
extranjera 269
TRM del reconocimiento inicial.
Valor nominal.
Artículo Nota: el valor puede ser inferior al nominal, siempre y cuando el contribuyente demues-
Créditos tre satisfactoriamente la insolvencia del deudor, o que le ha sido imposible obtener el
270
pago aun habiendo agotado los recursos usuales. El valor patrimonial también puede
ser disminuido por la provisión de cartera.
Costo de adquisición más descuentos o rendimientos causados y no cobrados hasta el

último día del período gravable.
Notas:
1. Si los documentos cotizan en bolsa, la base para determinar el valor patrimonial y
el rendimiento causado será el promedio de las transacciones del último mes del
Valor patrimonial
período gravable.
de los títulos, Artículo
bonos y seguros de 271 2. Si los documentos no cotizan en bolsa, el rendimiento causado será el equivalente al
vida tiempo de posesión del título dentro del respectivo ejercicio, en proporción frente al
total de los rendimientos generados por los mismos documentos, desde su emisión
hasta su redención.
3. Para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de valoración de in-
versiones, el valor patrimonial corresponderá al que resulte de la aplicación de los
mecanismos de valoración establecidos por las entidades de control.

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Artículo
Tipo de bien Valor patrimonial
del ET
Derechos fiducia- Artículo Valor determinado de conformidad con la participación del fideicomitente en el patri-
rios 271-1 monio del fideicomiso al final del ejercicio o en la fecha de la declaración.
Costo fiscal ajustado en relación con la inflación (cuando a ello haya lugar).
Acciones, aportes y
Artículo Nota: para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de valoración de
demás derechos en
272 inversiones, el valor patrimonial será el que resulte de la aplicación de los mecanismos
sociedades
de valoración establecidos por las entidades de control.
Los obligados a llevar contabilidad deberán declarar por el costo fiscal. Los contribu-
yentes no obligados deberán declarar sus inmuebles por el mayor valor entre el costo
Artículo de adquisición, el costo fiscal, el autoavalúo o el avalúo catastral actualizado al final del
Inmuebles ejercicio.
277
Las construcciones o mejoras no incorporadas para efectos del avalúo o el costo fiscal del
respectivo inmueble deberán ser declaradas por separado.
Valor de los bienes

incorporales (pa-
Costo de adquisición demostrado más costo atribuible a la preparación del activo para
tentes de inven- Artículo
su uso menos amortizaciones concedidas y la amortización solicitada por el año o pe-
ción, marcas, plus- 279
ríodo gravable.
valía, derechos de
autor, etc.)
Cesantías acumuladas
De acuerdo con el artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016, las cesantías consignadas o causadas en el pasivo
del empleador que permanezcan en los respectivos fondos al cierre del período fiscal deberán reportarse entre
los activos del patrimonio de la declaración de renta.
En virtud de lo anterior, las cesantías causadas recibirán el siguiente tratamiento, según el período al que co-
rrespondan:
Cesantías de 2016 y años anteriores
No se incluirán en el patrimonio del contribuyente. Los asalariados a quienes aplica el régimen anterior a la Ley
50 de 1990 se encuentran exonerados de incluir cesantías en su patrimonio (solo las obtenidas y acumuladas
hasta el año laboral 2016, causadas en el pasivo del empleador al 31 de diciembre de 2016).
Por su parte, para quienes aplica el régimen posterior a la mencionada ley será procedente tal exoneración por
las cesantías causadas en 2015, consignadas en los fondos en febrero de 2016.
Cesantías de 2017 y años siguientes
Cuando el contribuyente sea una persona natural vinculada laboralmente antes de la expedición de la Ley 50 de
1990, deberá registrar como activo en su declaración de renta por el año gravable 2021 las cesantías causadas en
el pasivo del empleador al 31 de diciembre de 2021 que no hayan sido retiradas y que, por tanto, permanezcan
acumuladas en la cuenta contable del empleador.
Los asalariados vinculados con posterioridad a la entrada en vigor de esta ley deberán incluir como activo en
su patrimonio fiscal los saldos que permanezcan en el fondo de cesantías al 31 de diciembre de 2021.

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En síntesis:
Cesantías causadas ¿Deben Límite 1:

¿En qué Límite 2: renta
en el pasivo del figurar como renta exenta
Tipo de momento se exenta cedular
empleador o activo en el proporcional
trabajador considerarán (artículo 336
consignadas en un patrimonio del (numeral 4 del
ingreso fiscal? del ET)
fondo de cesantías en… contribuyente? artículo 206 del ET)
Cuando sean re-

2016 y años anteriores No tiradas del fondo Sí No
Asalariados de cesantías
vinculados
laboralmente Desde el momen-
después de Sí, los saldos que
to de su consigna-
la Ley 50 de permanezcan en
ción en el fondo,
diciembre de el fondo de ce-
2017 y años siguientes o cuando sean Sí Sí
1990 santías al cierre
pagadas de forma
del año gravable
anticipada por el
2021
empleador
Al momento del
retiro de la cuenta
2016 y años anteriores No Sí No
del pasivo del
Asalariados empleador
vinculados
laboralmente Desde el momen-
antes de la Sí, los saldos que to en que son
Ley 50 de permanezcan en reconocidas en
diciembre de el pasivo del el pasivo del em-
2017 y años siguientes Sí Sí
1990 empleador al pleador, o cuando
cierre del año sean pagadas
gravable 2021 anticipadamente
por el contratante
Aportes voluntarios a pensiones y cuentas AFC Lo anterior, independientemente de que para el obli-
gado a llevar contabilidad existan partidas conciliato-
A partir del análisis realizado por la Dian en el Con- rias entre el saldo en libros y el saldo en el extracto
cepto 8755 de 2005, se comprende que los saldos de (tales como consignaciones en bancos sin identificar y
los aportes voluntarios a los fondos de pensiones y a cheques girados y no cobrados).
las cuentas AFC deben figurar en el patrimonio de la
persona natural declarante, toda vez que son recur- Acciones y aportes en sociedades
sos de libre disposición. Sobre el particular, la entidad
precisó que dicho tratamiento no es extensible a los
De la lectura de los artículos 33-3, 60, 70, 269, 272 y 280
aportes obligatorios.
del ET se deduce que, indistintamente de si se trata de
acciones o cuotas en sociedades nacionales o extran-
Depósitos en cuentas corrientes y de ahorros
jeras, o de si estas cotizan o no en la bolsa de valores,
este tipo de activo se debe declarar por alguna de las
Como mencionamos, entre los activos que las personas
siguientes opciones:
naturales obligadas y no obligadas a llevar contabili-
dad deben reportar en la declaración de renta se en-
cuentran los saldos que posean en cuentas corrientes y • Acciones preferenciales: según las indicaciones
de ahorros. Al respecto, el artículo 268 del ET establece del artículo 33-3 del ET, estas deben ser tratadas
que las personas naturales y sucesiones ilíquidas de- como una cuenta por cobrar y sus rendimientos se
ben declarar como valor fiscal el saldo que figure en el deben reconocer como un ingreso por intereses, no
extracto al 31 de diciembre del año gravable. como un dividendo o participación.

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• Otras acciones o cuotas: se deben declarar por su Factor aplicable para el

costo fiscal al 31 de diciembre, incluidos los ajustes Año de adquisición
año gravable 2021
por inflación que hayan acumulado hasta diciembre 1982 83,82
de 2006, sin tener en cuenta los efectos de las medi-
1983 67,35
ciones al valor razonable ni los del método de par-
ticipación patrimonial o los cálculos por deterioro 1984 57,85
(ver artículos 28, 33, 33-1, 59 y 105 del ET). Si esta 1985 48,98
partida se encuentra expresada en moneda extranje- 1986 40,11
ra, los ajustes por diferencia se reconocerán confor- 1987 33,15
me a las reglas de los artículos 269, 288 y 291 del ET.
1988 27,02
Estas acciones se podrán reajustar opcionalmente por 1989 21,17
el año gravable 2021 con una tasa del 1,97 %, corres- 1990 16,59
pondiente al reajuste fiscal (ver página 259). Además, 1991 12,73
el contribuyente también puede recurrir a la opción
1992 10,03
del artículo 73 del ET, que permite aplicar un factor es-
pecial según el año de adquisición del activo. Dichos 1993 8,05
factores son los que se indican a continuación, defini- 1994 6,57
dos en el Decreto 1846 de 2021: 1995 5,38
Factor aplicable para el 1996 4,56

Año de adquisición
año gravable 2021 1997 3,93
1955 y anteriores 3.385,63 1998 3,35
1956 3.317,86 1999 2,88
1957 3.072,11 2000 2,64
1958 2.592,00 2001 2,44
1959 2.369,69 2002 2,27
1960 2.211,77 2003 2,12
1961 2.073,48 2004 2,00
1962 1.951,66 2005 1,89
1963 1.822,87 2006 1,80
1964 1.393,86 2007 1,72
1965 1.276,05 2008 1,62
1966 1.113,27 2009 1,51
1967 981,53 2010 1,47
1968 911,43 2011 1,43
1969 855,06 2012 1,38
1970 786,24 2013 1,34
1971 734,09 2014 1,32
1972 650,48 2015 1,27
1973 571,94 2016 1,19
1974 467,22
2017 1,13
1975 373,69
2018 1,09
1976 317,75
2019 1,06
1977 253,35
2020 1,02
1978 198,67
1979 165,95 Nota: en ninguna circunstancia podrá incluirse en la
1980 131,11 declaración de renta el valor intrínseco que las socie-
1981 105,35
dades le certifiquen al socio o accionista.

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Vehículos
Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad deberán declarar su vehículo por el costo fiscal, te-
niendo en cuenta que no se podrá reflejar el valor de la depreciación del activo. Por tanto, los valores calculados
por el Ministerio del Transporte, para efectos del impuesto anual del vehículo, no se tendrán en cuenta dentro
de la declaración de renta. Solo aquellos contribuyentes obligados a llevar contabilidad podrán calcular la de-
preciación de dichos bienes, siempre y cuando conserven una relación de causalidad con la actividad económi-
ca desarrollada durante el período gravable.
Es así como el valor a declarar por vehículos, en el caso de las personas naturales obligadas a llevar contabili-
dad, será igual al costo de adquisición más los costos atribuibles por concepto de mejoras y reparaciones ma-
yores que deban ser capitalizadas, de manera que la depreciación causada pueda deducirse para amortizar la
diferencia entre el costo fiscal y el valor residual durante la vida útil de estos bienes.
Costos atribuibles por

Costos de
adquisición + concepto de mejoras y
reparaciones mayores
Depreciación
causada
Valor a declarar
por vehículos
Otro es el caso respecto a los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, para los cuales el costo fiscal del
vehículo se encuentra constituido por su precio de adquisición, así el valor comercial sea inferior.
Precio de adquisición Costo fiscal de vehículos
Títulos, bonos y demás documentos Inventarios
El artículo 271 del ET establece que el valor patrimo- Para determinar el tratamiento tributario de un acti-
nial y el rendimiento causado por los títulos, bonos, vo movible o inventario es necesario considerar que
certificados y otros documentos negociables que co- aquellos bienes que se enajenan en el giro ordinario
tizan en bolsa y generan intereses y ganancias finan- del negocio, y que pueden clasificarse como corpora-
cieras se determinarán conforme al precio promedio les o incorporales, se clasifican como “inventario”. En
de transacciones en bolsa certificado por la Dian. Eso el caso de los corporales, estos pueden ser catalogados
quiere decir que para calcular el valor patrimonial de como bienes muebles o inmuebles.
los títulos y bonos será necesario multiplicar su valor
base por el índice de cotización en bolsa al 31 de di- La normativa tributaria permite que los obligados a
ciembre de 2021. llevar contabilidad determinen el costo de los inven-
tarios a través del juego del inventario o sistema pe-
Sobre dicho valor patrimonial se calcularán también riódico, o mediante el sistema de inventarios perma-
los respectivos intereses causados y no cobrados hasta nentes o continuos; sin embargo, por regla general, los
el 31 de diciembre de 2021, los cuales hacen parte del inventarios deberán ser declarados por su costo fiscal
valor patrimonial del título (ver artículo 271 del ET). al 31 de diciembre del año objeto de declaración (ver
Los no obligados a llevar contabilidad solo deberán artículos 60 al 66 y el 267 del ET).
declarar intereses como ingresos cuando estos hayan
sido efectivamente recibidos en dinero o en especie El obligado a llevar contabilidad, fiscalmente, ni si-
(ver artículo 27 del ET). quiera puede afectar los inventarios con provisiones o
deterioros (ver artículos 59, 105 y el primer inciso del
Así, en cumplimiento de lo anterior, y con respecto al parágrafo 1 del artículo 64 del ET). Sin embargo, am-
año gravable 2022, a través de la Circular 000002 de bos tipos de contribuyentes (obligados y no obligados
2022 la Dian informó los diferentes precios fiscales de a llevar contabilidad) pueden disminuir el inventario
las transacciones en bolsa realizadas durante diciem- por los siguientes conceptos: 1) faltantes de mercan-
bre de 2021. cía de fácil destrucción o pérdida (hasta un 3 % de la

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suma del inventario inicial más las compras) y 2) por

obsolescencia, siempre que los inventarios sean des-
truidos, reciclados o chatarrizados (artículo 64 del ET).
A LOS INVENTARIOS NO SE LES
APLICA REAJUSTE FISCAL; EL
Además, a los inventarios no se les puede aplicar re- CONTRIBUYENTE AFECTADO POR
ajuste fiscal. Si el contribuyente resultó afectado por HECHOS FORTUITOS PODRÁ
hechos fortuitos (desastres invernales, por ejemplo),
podrá imputar como deducible en renta el valor de los IMPUTAR COMO DEDUCIBLE
inventarios afectados (ver artículo 148 del ET). Dicho EN RENTA EL VALOR DE LOS
artículo también establece que no son deducibles las INVENTARIOS AFECTADOS
pérdidas en bienes del activo movible que se hayan
reflejado en el juego de inventarios.
Para finalizar, es válido recordar que los activos bioló-

gicos productores se declararán por el costo de adqui- Cuentas por cobrar por prestaciones de asalariados
sición menos la depreciación, mientras que los activos
biológicos consumibles se declararán por su costo de Mediante el Concepto 117 de 2021, la Dian confirmó
adquisición (ver artículos 92 al 95 del ET). que los asalariados deben incluir en su patrimonio
bruto fiscal a diciembre 31 los mismos valores por sa-
Cuentas por cobrar larios y prestaciones sociales que sus empleadores les
estén adeudando a esa fecha.
De acuerdo con la norma contenida en el artículo 261
del ET, todos los contribuyentes del impuesto de renta En efecto, los asalariados y cualquier otra persona na-
(sin importar si están o no obligados a llevar contabili- tural no obligada a llevar contabilidad siempre deben
dad) deben incluir en su patrimonio fiscal a diciembre incluir en su patrimonio bruto fiscal el valor de todas
31 la totalidad de sus derechos o cuentas por cobrar. las cuentas por cobrar que posean a diciembre 31, in-
cluso las relacionadas con ingresos que aún no han re-
Según lo estipulado en los artículos 145 y 270 del ET, cibido, pues así lo exige la norma del artículo 261 del
solo el contribuyente obligado a llevar contabilidad ET (el cual exige declarar todos los bienes y derechos
puede disminuir el valor nominal de sus cuentas por apreciables en dinero).
cobrar, haciendo uso del valor de las provisiones para
cuentas de difícil cobro. Además, aunque solo declaren la cuenta por cobrar
a diciembre 31, pero sin declarar el ingreso (pues el
El no obligado a llevar contabilidad, por su parte, de ingreso solo lo declararán cuando lo hayan recibi-
acuerdo con las indicaciones del artículo 146 del ET solo do efectivamente; ver artículo 27 del ET), la Dian no
puede dar de baja totalmente sus cuentas por cobrar podría liquidarles ningún tipo de “renta líquida por
vencidas, siempre que demuestre que son incobrables. incremento patrimonial no justificado” (ver artículos
236 y siguientes del ET), toda vez que en un caso como
Anticipo del impuesto de normalización ese el incremento en el patrimonio líquido sería fácil
de sustentar: el artículo 261 del ET exige declarar todo
Los contribuyentes que se hayan acogido al impuesto tipo de cuenta por cobrar sin importar si el ingreso se
de normalización tributaria y hayan pagado oportu- ha recibido o no.
namente en noviembre de 2021 el anticipo de dicho
impuesto, solicitado por el parágrafo 1 del artículo 6 La importancia de que los asalariados y las demás
de la Ley 2155 de 2021, deberán incluir el valor de di- personas naturales no obligadas a llevar contabilidad
cho anticipo en su declaración de renta del año grava- siempre incluyan en su patrimonio bruto a diciembre
ble 2021 como una “cuenta por cobrar a la Dian”, pero 31 el valor de todas las cuentas por cobrar radica en
no tendrán que incluir los activos omitidos ni eliminar que solo así podrán determinar si dicho patrimonio
los pasivos ficticios. bruto excede o no el tope de 4.500 UVT ($163.386.000
por 2021), y con ello decidir si deben presentar o no
Por consiguiente, los activos omitidos que se normaliza- su declaración de renta del régimen ordinario (ver
ron al comienzo del año 2022 se podrán incluir en el pa- artículo 592 del ET y el artículo 1.6.1.13.2.7 del DUT
trimonio fiscal a diciembre 31 de la declaración de renta 1625 de 2016 luego de ser sustituido con el Decreto
del mismo año (si se siguen poseyendo a dicha fecha). 1778 de 2021).

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Todo lo anterior se confirma al leer las conclusiones Bienes inmuebles

que la Dian plasmó en su Concepto 117 de 2021, en el
cual se lee: Con base en las indicaciones del artículo 277 del ET, se
concluye que los obligados a llevar contabilidad de-
i) Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y berán, en toda ocasión, declarar sus bienes raíces por
complementarios deben incluir dentro de su patrimo- el costo fiscal (no deben hacer comparaciones con el
nio bruto, poseído a 31 de diciembre del respectivo año avalúo o autoavalúo catastral al 31 de diciembre).
gravable, las acreencias a su favor – las cuales pueden
comprender créditos laborales en el caso de las perso- Dicho costo fiscal es el indicado en el artículo 69 del ET
nas naturales – al tratarse de derechos apreciables en (adquisición más mejoras y contribuciones por valoriza-
dinero y de los que se espera obtener un aprovecha- ción), y puede incrementarse opcionalmente con el reajus-
miento económico (obtención de una renta). te fiscal del artículo 70 del ET. El costo fiscal a diciembre
de 2021 también se puede determinar con la opción del
ii) El valor de dichas acreencias, por regla general, artículo 73 del ET, que implica tomar el costo original de
corresponde al valor nominal. adquisición del bien y, según el año en que se adquirió,
actualizarlo con un determinado indicador especial publi-
iii) La importancia de lo anterior radica en la determina- cado por el Gobierno en el Decreto 1846 de 2021, así:
ción de la obligación formal de presentar la declara-
ción de renta y complementarios del respectivo año Factor aplicable para el
gravable, ya que uno de los factores considerados Año de adquisición
año gravable 2021
para el efecto es el monto del patrimonio bruto. En
este sentido, una inadecuada determinación de este 1955 y anteriores 31.201,08
factor puede conllevar a infracciones tributarias tales 1956 30.577,46
como la omisión en la presentación de la declaración
1957 28.312,80
(cfr. artículo 643 del Estatuto Tributario) o inexacti-
tud (cfr. artículos 647 y 648 ibidem). 1958 23.887,68
1959 21.839,07
iv) La obligación a cargo de cada contribuyente de infor- 1960 20.383,44
mar en su declaración de renta y complementarios
1961 19.005,95
el patrimonio bruto poseído a 31 de diciembre del
respectivo año, incluyendo – entre otras cosas – las 1962 17.985,48
acreencias a su favor, es independiente del hecho que 1963 16.799,52
los respectivos deudores reporten dichos créditos en 1964 12.846,33
la información exógena exigida por la DIAN. Así las
1965 11.759,97
cosas, es preciso aclarar que se está en presencia de
dos obligaciones tributarias formales completamente 1966 10.259,91
diferentes, cuya exigibilidad de una no depende del 1967 9.046,37
cumplimiento de la otra. 1968 8.399,76
v) Como se indicó, el valor del crédito por regla general 1969 7.880,33
es el valor nominal y, en principio, debe coincidir con 1970 7.245,98
el saldo del pasivo reportado por el obligado (deudor) 1971 6.764,86
de acuerdo con el contenido y las características téc-
1972 5.995,67
nicas de la información exógena, salvo ciertos casos
particulares. 1973 5.272,75
1974 4.307,14
Como lo menciona la Dian, los asalariados siempre 1975 3.442,95
deben incluir en su patrimonio bruto las cuentas por
cobrar por los valores que les adeuden sus emplea- 1976 2.928,12
dores, sin importar si esos empleadores estuvieron o 1977 2.333,61
no obligados a entregar la información exógena de sus 1978 1.831,03
propios pasivos laborales a diciembre 31 usando el 1979 1.529,18
formato 1009 que se solicita cada año.

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Factor aplicable para el En caso de optar por la tabla, el contribuyente deberá

Año de adquisición efectuar el siguiente cálculo:
año gravable 2021
1980 1.208,94
1981 969,91
[(Costo de adquisición × factor especial
1982 772,25
según el año de compra) + adiciones y
1983 620,56 mejoras + contribuciones por valorización
1984 533,22 - depreciación acumulada]
1985 462,74
1986 383,06
1987 324,84 Al respecto, es necesario puntualizar que, en el mo-
mento de calcular el gasto por depreciación fiscal del
1988 245,16
año, el valor del reajuste fiscal no puede incluirse en la
1989 152,84 base para dicho cálculo (ver inciso segundo del artícu-
1990 105,70 lo 68 del ET). Además, la medición de la depreciación
1991 73,66 fiscal se realiza únicamente sobre las construcciones,
sin incluir lo correspondiente a “terrenos”.
1992 55,17
1993 39,21 Para los activos adquiridos a partir del 1 de enero
1994 28,52 de 2017, la depreciación se debe calcular teniendo
1995 20,32 en cuenta los valores residuales que se estimen con-
tablemente y las tasas máximas anuales del artícu-
1996 15,02
lo 137 del ET (ver artículos 131, 134 y 135 del ET y
1997 12,46 el numeral 2 del artículo 290 del mismo estatuto, el
1998 9,57 cual contiene instrucciones para terminar de depre-
1999 7,98 ciar fiscalmente los activos que se poseían a diciem-
bre de 2016).
2000 7,92
2001 7,66
Finalmente, es válido destacar que dicho contribuyen-
2002 7,08 te obligado a llevar contabilidad no debe considerar
2003 6,36 fiscalmente los valores contables por conceptos como
2004 5,98
la estimación para el futuro desmantelamiento y re-
habilitación del lugar donde están asentados. Tam-
2005 5,62 poco se tendrán en cuenta fiscalmente los efectos de
2006 5,32 las mediciones a valor razonable ni los cálculos por
2007 4,04 deterioros.
2008 3,60
Por su parte, los no obligados a llevar contabilidad
2009 2,96
siempre declararán sus bienes raíces por el mayor va-
2010 2,70 lor entre el costo fiscal y el avalúo catastral al 31 de
2011 2,47 diciembre. El costo fiscal, como lo indicamos líneas
2012 2,07 atrás, sería el indicado en el artículo 69 del ET. Adi-
cionalmente, al igual que los obligados a llevar con-
2013 1,78
tabilidad, este tipo de declarantes pueden efectuar el
2014 1,57 reajuste fiscal al que se refiere el artículo 70 del ET, o
2015 1,45 aplicar la tabla mencionada.
2016 1,39
2017 1,32
Bienes incorporales
2018 1,22 El valor patrimonial de los activos intangibles (propie-
2019 1,12 dad industrial, literaria, artística y científica) se estima
2020 1,06

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por su costo de adquisición demostrado, adicionando los costos atribuibles a su desarrollo menos las respecti-
vas amortizaciones (ver artículo 279 del ET).
Costo de
adquisición
demostrado + Costos atribuibles a
su desarrollo
Amortizaciones
Valor patrimonial de los
activos intangibles
Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, el costo de los activos intangibles formados corres-
ponderá al 30 % del valor de la enajenación (ver artículo 75 del ET).
Bienes en moneda extranjera c) El ingreso o gasto por diferencia en cambio que

haya reconocido conforme al punto “a” anterior
Los contribuyentes que hayan adquirido activos o pa- podrá ser sometido al límite del componente in-
sivos en moneda extranjera por el año gravable 2021 flacionario y, en consecuencia, podrá ser impu-
podrían enfrentarse a las siguientes situaciones: tado como ingreso no gravado, toda vez que el
artículo 160 de la Ley 2010 de 2019 revivió los
1. Si el contribuyente lleva contabilidad: artículos 40, 40-1, 41, 81-1 y 118 del ET.
a) Al reconocer el activo y/o pasivo, utilizará la

Derechos fiduciarios
tasa oficial de cambio existente para tal momen-
to. Luego, cuando venda sus activos, efectúe re- De acuerdo con los artículos 102 y 271-1 del ET, los fi-
caudos parciales de estos o realice abonos par- deicomitentes de los patrimonios autónomos (conocidos
ciales a sus pasivos, generará un ingreso o gasto como fideicomisos, los cuales son entes sin personería
por diferencia en cambio. Esto debido a que para jurídica) deben incluir en su patrimonio fiscal (por apli-
ese entonces la tasa de cambio será diferente a la cación del principio de transparencia fiscal) todos los
usada en el reconocimiento inicial. activos y pasivos reflejados al cierre del año en la conta-
bilidad del patrimonio autónomo. Lo anterior, conforme
b) Al cierre del ejercicio fiscal, si el activo o pasivo en
a la certificación que el fideicomiso les reporte.
moneda extranjera tiene saldo, no se tendrá que
ajustar fiscalmente con la tasa de cambio existente
a la fecha. Por tanto, el ajuste por diferencia en Criptoactivos
cambio a los saldos al 31 de diciembre solo se rea-
La naturaleza jurídica de los criptoactivos ha sido de-
lizará contablemente (si los marcos normativos
finida y reiterada por la Dian a través de diversas doc-
contables lo exigen), pero no fiscalmente, lo cual
trinas, tal es el caso del Oficio 020436 de 2017 y el Con-
originará que en la contabilidad se forme un in-
cepto 00400 de 2018, mediante los cuales se estableció
greso o gasto que será contable, mas no fiscal.
que, desde el punto de vista patrimonial, los criptoac-
2. Si el contribuyente no lleva contabilidad: tivos corresponden a bienes inmateriales, susceptibles
de ser valorados, forman parte del patrimonio y pue-
a) Al reconocer el activo y/o pasivo, se utilizará la den conducir a la obtención de una renta.
tasa oficial de cambio vigente para ese momento.
Posteriormente, cuando venda sus activos, efec- Así, los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2021
túe recaudos parciales de estos o realice abonos tengan este tipo de activos deberán incluirlos dentro de
parciales a sus pasivos, se formará un ingreso o su patrimonio bruto en la declaración de renta del año
gasto por diferencia en cambio. gravable 2021, de acuerdo con las disposiciones del ar-
tículo 267 del ET, según el cual el valor patrimonial de
b) Al cierre del ejercicio fiscal, si el activo o pasivo los criptoactivos estará conformado por su costo fiscal
en moneda extranjera tiene saldo, no se tendrá establecido de conformidad con las reglas dispuestas
que actualizar con la tasa de cambio existente en el título I del libro primero del Estatuto Tributario.
para ese entonces. Por tanto, esto implicará que
los contribuyentes no afecten, con mayores ajus- Lo anterior fue confirmado por la Dian mediante el
tes al 31 de diciembre, el valor de sus activos y Concepto 314 de 2018 y el Oficio 232 de 2021, a tra-
pasivos en moneda extranjera. vés de los cuales precisó que, desde el punto de vista

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patrimonial, en tanto los criptoactivos corresponden DEUDAS

a bienes inmateriales susceptibles de ser valorados,
forman parte del patrimonio y pueden conducir a la Para la elaboración de la declaración de renta, las deu-
obtención de una renta. das serán entendidas como un pasivo correspondiente
a una obligación presente originada a raíz de un hecho
Si bien no es una moneda reconocida y, por ende, no pasado. A su vencimiento, para cancelarlas, la persona
tiene poder liberatorio ilimitado, es claro que los crip- natural declarante deberá desprenderse de recursos.
toactivos son reconocidos como un activo y, por su Estas deudas serán reconocidas, por regla general, se-
naturaleza, para efectos fiscales se clasifican como un gún su costo fiscal, y para que se consideren proce-
activo intangible. dentes el declarante deberá conservar los documentos
de respaldo idóneos con el lleno de todas las formali-
Es preciso resaltar que este tratamiento es aplicable dades exigidas en la contabilidad.
tanto a personas naturales y jurídicas, contribuyentes
del impuesto de renta en el régimen ordinario, como En efecto, es importante no perder de vista que la re-
a los pertenecientes al régimen simple de tributación. glamentación relacionada con los pasivos o deudas que
son aceptados fiscalmente se encuentra entre los artícu-
Nota: dado que los criptoactivos han sido clasificados los 283 y 288 del ET y en los artículos 291, 767, 770 y 771
como activos intangibles o inmateriales, es preciso del mismo estatuto, a partir de los cuales se tiene que:
considerar lo dispuesto por los artículos 24 y 265 del
ET, según los cuales se reconocen como ingresos de • Los ajustes por diferencia en cambio de los pasivos
fuente nacional los provenientes de la explotación de en moneda extranjera se someten a las reglas de los
bienes materiales o inmateriales ubicados en el país artículos 285, 288 y 291 del ET.
(ver página 105).
• No son aceptados fiscalmente los pasivos estima-
dos, provisionados o contingentes, o el pasivo por
impuesto diferido, pues solo se aceptan los pasivos
reales y consolidados (ver artículo 286 del ET).
• Los pasivos financieros medidos al valor razona-

No incluir los criptoactivos dentro del patrimonio
ble se reconocerán aplicando el modelo del costo
bruto en la declaración de renta ocasionará que el
monto de los activos omitidos se convierta en una amortizado. Por su parte, los pasivos con intereses
renta líquida gravable en la declaración de renta, implícitos se declararán por el valor nominal de la
conforme las disposiciones del artículo 239-1 del ET. operación (ver artículo 287 del ET).
Esto conducirá a la sanción por inexactitud prevista
en el artículo 648 del ET, equivalente al 200 % del • Las personas naturales no obligadas a llevar conta-
mayor valor del impuesto a cargo determinado bilidad deben soportar sus pasivos por préstamos
cuando se omitan activos. y similares con “documentos de fecha cierta”, o con
Adicionalmente, conlleva la sanción penal prevista en documentos idóneos y con el lleno de todas las for-
el artículo 434-A del Código Penal, modificado por malidades exigidas para la contabilidad (ver artí-
el artículo 71 de la Ley 2010 de 2019, según la cual el
contribuyente que omita activos por un valor igual o
culos 767 y 770 del ET).
superior a 5.000 smmlv, o los declare por un menor
importe, incurrirá en prisión de 48 a 108 meses. • Los pasivos inexistentes que sean detectados por la
Dian se convertirán en renta líquida gravable (ver
artículo 239-1 del ET).
Según el artículo 286 del ET, no se consideran • Los pasivos que se declaren al cierre de 2021 que-
deudas las provisiones y pasivos contingentes (de darán sujetos, durante 2022, a la aplicación de la
acuerdo con lo definido en la técnica contable),
tampoco los pasivos laborales en los cuales el norma de bancarización del artículo 771-5 del ET,
derecho no se encuentra consolidado en cabeza para su respectiva aceptación fiscal.
del trabajador (salvo la obligación de pensiones
de jubilación e invalidez), el pasivo por impuesto Pasivos sin soporte o con uno no formal
diferido ni la obligación por ajustes de medición a
valor razonable en las operaciones de cobertura y
de derivados. Todos los formularios de declaración de renta, indis-
tintamente de si el contribuyente es residente (formu-
lario 210) o no (formulario 110), requieren de la rela-

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ción de activos y pasivos en la sección de patrimonio. Bajo estas disposiciones, cuando una persona natu-
Aunque en estos renglones solo se declara una cifra ral realiza una operación de crédito con otra persona
totalizada, el contribuyente debe conservar una hoja natural, y aunque la deuda sea real, no basta con la
de trabajo soporte en la que especifique los concep- firma de una letra de cambio o pagaré entre las partes
tos que conforman tal situación patrimonial, a fin de si este soporte no está debidamente formalizado ante
poder determinar, año tras año, el origen de las va- un notario, juez o autoridad administrativa en el tiem-
riaciones en el patrimonio, y disponer de documentos po real en que se realizó la operación. En caso de que
de respaldo en caso de un posible requerimiento por dicha deuda se formalice ante notario con posteriori-
comparación patrimonial. dad a la fecha real del acuerdo, se considerará como
prueba posconstituida, y solo tendrá efectos fiscales a
En muchos casos las personas naturales, sobre todo partir de ese momento.
las no obligadas a llevar contabilidad, no cuentan con
los debidos soportes de las cifras que con forman el Deudas por créditos no condonables con el
patrimonio y se inclinan por incluir rubros sin el res- Icetex
paldo exigido en la ley. Aquí vale la pena recordar una
popular frase del argot contable que reza: “Los activos Los créditos educativos con el Icetex que no sean obje-
e ingresos se declaran, pero los pasivos, costos y gas- to de condonación deberán ser tratados como deudas
tos se solicitan”; de ahí la necesidad de conservar toda dentro de la declaración de renta, en concordancia con
la documentación correspondiente. el artículo 283 del ET.
En lo que respecta a los pasivos, puede ocurrir que los Así, los contribuyentes que posean este tipo de cré-
contribuyentes declaren un pasivo real, pero del cual ditos deberán incluirlos dentro de la casilla 30, “Deu-
no cuenten con un soporte, o que no cumpla con los das”, del formulario 210. No obstante, es preciso tener
requisitos establecidos en la ley, exponiéndose a que en cuenta que los intereses que se paguen sobre estos
sea detectado por la Dian y, por tanto, se apliquen los préstamos educativos con el Icetex podrán ser dedu-
términos indicados en el artículo 239-1 del ET, que se cidos en la declaración de renta, siempre y cuando no
refiere a la renta líquida gravable por activos omitidos excedan anualmente el valor equivalente a 100 UVT
o pasivos inexistentes. ($3.631.000 en 2021; ver el inciso tercero del artículo
119 del ET, modificado por el artículo 89 de la Ley 2010
El artículo 770 del ET contiene las condiciones que de 2019; ver página 151).
debe atender el contribuyente para determinar la vali-
dez de los soportes de sus pasivos: Nota: los ingresos por becas otorgadas por el Icetex
son considerados ingresos no constitutivos de renta ni
Artículo 770. Prueba de pasivos. Los contribuyentes ganancia ocasional para efectos de la declaración de
que no estén obligados a llevar libros de contabilidad, renta (ver página 112).
sólo podrán solicitar pasivos que estén debidamente res-
paldados por documentos de fecha cierta. En los demás Pasivos por aportes pensionales de abril y mayo
casos, los pasivos deben estar respaldados por docu- de 2020
mentos idóneos y con el lleno de todas las formalidades
exigidas para la contabilidad. Mediante el Decreto Legislativo 558 de abril de 2020,
el Gobierno nacional, en medio de la crisis económi-
Como se observa, no basta con la existencia de un pa- ca generada por la pandemia del COVID-19, permi-
sivo real y un documento soporte, pues este documen- tió que empleadores y trabajadores independientes
to debe, además, contar con la característica de “fecha aportaran solo un 3 % por concepto de aportes obli-
cierta”, definida en el artículo 767 del ET: gatorios a pensión por los períodos de abril y mayo
de 2020.
Artículo 767. Fecha cierta de los documentos pri-
vados. Un documento privado, cualquiera que sea su No obstante, a través de la Sentencia C-258 de 2020
naturaleza, tiene fecha cierta o auténtica, desde cuando se declaró inexequible, y con efectos retroactivos, di-
ha sido registrado o presentado ante un notario, juez o cha norma, exigiendo que tanto las personas naturales
autoridad administrativa, siempre que lleve la constan- como las jurídicas efectuaran el pago de los montos
cia y fecha de tal registro o presentación. dejados de aportar.

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Por este motivo, mediante el Decreto 376 de 2021 (reglamentado con la Resolución 638 de mayo 21 de 2021
del Ministerio de Salud), se dispuso que los empleadores y los trabajadores independientes podrán tomarse
hasta 36 meses, es decir, entre junio de 2021 y mayo de 2024, para pagar los aportes de los períodos de abril y
mayo de 2020 (ver artículos 2.2.3.5.1 y 2.2.3.5.2 del DUR 1833 de 2016, agregados con el Decreto 376 de 2021).
Si al 31 de diciembre de 2021 los trabajadores independientes y asalariados no han realizado dicho pago, debe-
rán incluir dentro de sus deudas el pasivo por aportes pensionales en mención.
INGRESOS
Para efectos fiscales, las personas naturales y sucesiones ilíquidas deben declarar todos los ingresos ordinarios
y extraordinarios, gravados y no gravados, de fuente nacional y/o del exterior (según la condición de residen-
cia fiscal del contribuyente), y en dinero o en especie, que sean susceptibles de constituir un incremento en el
patrimonio del contribuyente.
El obligado a llevar contabilidad debe reconocer los ingresos por el sistema de causación, mientras que el no
obligado los debe reconocer solo cuando los recibe efectivamente en dinero o en especie en el año, salvo que se
trate de dividendos y ventas de bienes raíces (ver artículo 27 del ET).
Reconocimiento fiscal
de los ingresos
Persona natural o sucesión Persona natural o sucesión

ilíquida obligada a llevar ilíquida no obligada a llevar
contabilidad contabilidad
Solo deberá reconocer los

ingresos cuando efectivamente
Deberá reconocer los ingresos
sean recibidos, salvo que se trate
por el sistema de causación
de dividendos o venta de bienes
raíces
Los contribuyentes residentes (obligados o no a llevar

contabilidad) deberán tomar los ingresos que forman
rentas ordinarias y distribuirlos en las tres cédulas que ¿El pasivo por los aportes pensionales de los meses
componen la renta ordinaria, y luego efectuarle a cada de abril y mayo de 2020 también es aplicable a los
cédula la respectiva depuración para obtener el im- contribuyentes del régimen simple?
puesto de renta (ver página 54). Ingresa aquí
Los contribuyentes no residentes (obligados o no a lle-

var contabilidad) realizarán una única depuración de
¿Qué deben hacer las personas naturales que no
su renta ordinaria conforme al artículo 26 del ET para llevaron contabilidad durante 2021, pero facturaron
así obtener el valor de su impuesto de renta. ingresos en dicho año a clientes que sí practican
retenciones en la fuente, aunque no alcanzaron a ser
En esta sección se abordarán particularidades sobre pagados durante 2021?
los ingresos que necesariamente deben considerarse
Ingresa aquí
al diligenciar el formulario 210:

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Cédulas del
Secciones Ingresos correspondientes
formulario 210
Ingresos brutos por rentas de trabajo (artículo 103 del ET; ver artículo 1.2.1.20.2 del
DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020).
Salarios.
Cesantías e intereses de cesantías consignadas o recibidas en el período para asalariados
con régimen posterior a la Ley 50 de 1990. También se incluyen las cesantías causadas
y pagadas durante 2019 por el empleador para el caso de los trabajadores con régimen
anterior a la Ley 50 de 1990 (ver artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016, modificado por
el artículo 6 del Decreto 2250 de 2017 y el artículo 9 del Decreto 1435 de 2020).
Rentas de Cesantías consignadas en los fondos a diciembre de 2016 y retiradas durante 2021.
trabajo Honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que contraten o
vinculen por un término inferior a noventa (90) días continuos o discontinuos menos de
(Renglón 32)
dos (2) trabajadores o contratistas asociados a la actividad, siempre y cuando no hayan
optado por restar los costos y gastos procedentes en el desarrollo de dicha actividad.
Compensaciones por servicios personales percibidos por trabajadores independientes
que informen que no han contratado dos (2) o más trabajadores asociados a la acti-
vidad, sin distinción del tiempo de servicio, siempre y cuando no hayan optado por
restar los costos y gastos procedentes en el desarrollo de dicha actividad.
Apoyos económicos no reembolsables, o que sean condonados, entregados por el Estado en
una relación laboral y utilizados para financiar programas educativos (artículo 46 del ET).
Otros ingresos originados en la relación laboral.
Honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que contraten o
Rentas por vinculen por un término superior a noventa (90) días continuos o discontinuos más de
honorarios y dos (2) trabajadores o contratistas asociados a la actividad (ver página 125).
compensacio-
nes de servicios Los honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que contra-
personales ten o vinculen por un término inferior a noventa (90) días continuos o discontinuos
Cédula general un (1) trabajador o contratista asociado a la actividad, siempre y cuando hayan optado
sujetos a costos
y gastos y no a por renunciar al 25 % de renta exenta (ver página 125).
la renta exenta Compensaciones por servicios personales obtenidos por las personas que informen
del numeral 10 que han contratado o vinculado dos (2) o más trabajadores asociados a la actividad.
del artículo 206 Compensaciones por servicios personales obtenidos por las personas que informen
del ET que no han contratado o vinculado dos (2) o más trabajadores asociados a la actividad,
(Renglón 43) siempre y cuando vayan a solicitar costos y deducciones procedentes como trabajador
independiente, renunciando de esta manera a la renta exenta del 25 %.
Intereses y rendimientos financieros obtenidos en entidades financieras colombianas
y demás mencionadas en los artículos 38 y 39 del ET.
Nota: sobre este tipo de intereses se podrá calcular como ingreso no gravado la parte
correspondiente al componente inflacionario determinado para el año 2021 (ver artí-
culo 160 de la Ley 2010 de 2019, el cual revivió los artículos 38 al 41 del ET; ver artículo
1.2.1.12.7 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el Decreto 728 de 2022).
Intereses y rendimientos financieros obtenidos de otras personas naturales (en Co-
Rentas de lombia o en el exterior) o con entidades (en Colombia o en el exterior) diferentes a las
capital que se mencionan en los artículos 38 y 39 del ET.
(Renglón 58) Intereses presuntivos por préstamos en dinero a sociedades donde se fue socio o ac-
cionista durante el año gravable (ver artículo 35 del ET).
Ingresos por diferencia en cambio (diferencia calculada conforme al artículo 288 del ET).
Arrendamientos de bienes muebles e inmuebles en Colombia o en el exterior.
Regalías por derechos de autor sobre libros impresos y editados en Colombia (ver
artículo 28 de la Ley 98 de 1993).
Regalías o derechos (en Colombia o en el exterior) por la explotación de propiedad inte-
lectual (no incluye derechos de propiedad industrial ni propiedad artística, entre otros).

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Cédulas del
Secciones Ingresos correspondientes
formulario 210
Valor bruto de los demás ingresos ordinarios que no clasifiquen en ninguna de las
otras dos subcédulas de la cédula general.
Nota: si el declarante no obligado a llevar contabilidad fue responsable del IVA du-
rante 2021 (antiguo régimen común), no queda obligado a llevar contabilidad por esa
única razón (ver Concepto Dian 39683 de junio de 1998). En todo caso, en las decla-
raciones del IVA de cada bimestre o cuatrimestre de 2021 debió denunciar los valores
facturados sin importar si se los pagaron o no dentro del mismo año. Por su parte,
y frente a la declaración de renta, como es un declarante no obligado a llevar conta-
bilidad solo se informan los valores efectivamente pagados (ver artículo 27 del ET).
Valor bruto de ventas de cultivos o ganadería.
Rentas no Indemnizaciones no laborales.

Cédula general laborales Recompensas.
(Renglón 74) Valor bruto del precio de venta de los activos fijos poseídos por menos de dos (2) años.
Dineros recibidos para campañas políticas.
Derechos de explotación de propiedad industrial.
Explotación de franquicias.
Apoyos o subsidios económicos del Estado.
Lo recibido por gananciales (artículos 47 y 299 del ET).
Recursos enviados en años anteriores a los fondos voluntarios de pensiones o a las cuen-
tas AFC que fueron imputados (en dichos años) como ingresos no gravados o rentas
exentas, pero retirados en 2021 sin el cumplimiento de los requisitos de los períodos míni-
mos de permanencia y otros adicionales establecidos en los artículos 126-1 y 126-4 del ET.
Ingresos brutos por rentas de pensiones (de vejez, sobrevivientes o invalidez) obteni-
das en Colombia.
Ingresos brutos por pensiones (de cualquier tipo) obtenidas en países de la Comuni-
Rentas de
dad Andina de Naciones –CAN–.
pensiones N/A
Nota: según la Decisión 578 de 2004, a este grupo pertenecen Ecuador, Perú, Bolivia y
(Renglón 99)
Colombia (Venezuela ya no hace parte).
Ingresos por pensiones (de cualquier tipo) obtenidas en el exterior en países diferen-
tes a los de la CAN.
Valor bruto de dividendos y participaciones (gravadas y no gravadas) recibidos de
sociedades nacionales durante el año, pero correspondientes a ejercicios de 2016 y
años anteriores.
Rentas por
Valor bruto de los dividendos y participaciones en especie (pagados con nuevas ac-
dividendos y
ciones o cuotas) que se originaron por las capitalizaciones de las partidas del artículo
participaciones N/A 36-3 del ET.
(Renglones
Valor de los dividendos y participaciones no gravados y recibidos de sociedades na-
104, 107 y 108)
cionales durante el año, pertenecientes a ejercicios de 2017 y años siguientes.
Valor de los dividendos y participaciones gravados y recibidos de sociedades nacio-
nales durante el año, pertenecientes a ejercicios de 2017 y años siguientes.
Requisitos y clasificación
Para que un ingreso sea considerado como tal para efectos tributarios, es necesario que cumpla las siguientes
características:
• Debe representar un flujo de entrada de recursos, sea de forma ordinaria o extraordinaria.
• Debe devengarse dentro del año gravable. No obstante, en algunos casos la normativa puede establecer un
tratamiento diferente.

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• Que sea susceptible de producir un incremento en

el patrimonio.
• Se puede recibir en dinero o en especie.
• Que no sea considerado por la normativa vigente Cálculo de intereses presuntivos en 2021 sobre
como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia préstamos entre socios y sociedades
ocasional. Con esta herramienta podrás calcular el valor de
intereses presuntivos en 2021 generados de los
De esta manera, se entiende que los ingresos que cum- préstamos efectuados entre socios y sociedades.
plan las condiciones anteriores constituirán renta. Recordemos que el artículo 35 del ET exige el cálculo
También debe tenerse en cuenta que ciertos conceptos, de intereses presuntivos a la tasa DTF vigente al 31 de
diciembre del año anterior al gravable.
aunque no cumplan los requisitos mencionados, se
considerarán ingresos tributarios. Tal es el caso de los Ingresa aquí
rendimientos presuntivos (ver artículo 35 del ET).
Al respecto, el artículo 1.2.1.7.5 del DUT 1625 de 2016

(sustituido por el artículo 1 del Decreto 455 de 2021) Listado de ingresos de fuente extranjera – período
indica lo siguiente: gravable 2021
En este formato en Excel conocerás cuáles son los
Para efectos de la determinación del impuesto sobre ingresos de fuente extranjera que se tendrán en
la renta y complementarios por el año gravable 2021, cuenta para el período gravable 2021.
se presume de derecho que todo préstamo en dinero, Este formato se realizó conforme a lo expuesto en
cualquiera que sea su naturaleza o denominación, que el artículo 25 del Estatuto Tributario –ET– e incluye
otorguen las sociedades a sus socios o accionistas, o estos material relacionado y comentarios.
a la sociedad; genera un rendimiento mínimo anual y Ingresa aquí
proporcional al tiempo de posesión del uno punto ochen-
ta y nueve por ciento (1.89 %), de conformidad con lo
señalado en el artículo 35 del Estatuto Tributario.
Conociendo los aspectos para determinar si un ingre- Casos especiales para los obligados a llevar
so puede considerarse como tal para efectos fiscales, contabilidad
es válido destacar que los ingresos se clasifican con-
forme a los siguientes elementos: De acuerdo con las especificaciones del artículo 27
del ET, modificado por el artículo 27 de la Ley 1819
• Procedencia: si son de fuente nacional o extranjera de 2016, los ingresos para los no obligados a llevar
(ver artículos 24 y 25 del ET). contabilidad se entenderán realizados cuando sean
recibidos en dinero o en especie (o de alguna forma
• Propiedad: implica determinar si son propios o de
legal equivalente a un pago), o cuando el derecho a
terceros.
exigirlos caduque por cualquier motivo legal distinto
• Regularidad: ordinarios o extraordinarios (para el a un pago (ver artículo 1625 del Código Civil). Por lo
caso de los ingresos extraordinarios, ver artículos anterior, es válido aclarar que los ingresos recibidos
299 al 318 del ET). por anticipado, que correspondan a rentas no realiza-
das, solo se gravarán en el año en que efectivamente
• Percepción: si se reciben en dinero o en especie.
se realicen.
• Finalidad: si su propósito es incrementar el patri-
monio o reembolsar un gasto o capital. Así mismo, para el caso de los contribuyentes obliga-
dos a llevar contabilidad, los ingresos realizados fis-
• Forma: si el ingreso es real o presunto. calmente serán aquellos devengados contablemente
• Período: si corresponde al año gravable o a perío- en el período gravable, de conformidad con el artícu-
dos futuros. lo 28 del ET (modificado por el artículo 28 de la Ley
1819 de 2016).
• Gravabilidad: por lo general, aquellos ingresos no
considerados de forma taxativa por la norma como Según las dinámicas de la técnica contable vigente
no constitutivos de renta o rentas exentas son in- (Estándares Internacionales de Información Financie-
gresos gravados. ra), algunos ingresos, en cumplimiento del principio

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de devengo, pueden encontrarse reconocidos en debi- Cesantías consignadas o recibidas

da forma en los estados financieros de las compañías,
pero carecer de capacidad contributiva asociada. Por Como lo mencionamos en la página 83, dependien-
tal motivo, es necesario mencionar algunas excepcio- do de la fecha de consignación, causación o pago, las
nes a la regla general: cesantías integrarán el patrimonio del contribuyente,
y además se reconocerán como un ingreso que poste-
riormente se podrá imputar como renta exenta con-
Dividendos: se reconocen cuando sean de-
cretados en calidad de exigibles. forme a las disposiciones del artículo 206 del ET (ver
página 137).
Enajenación de bienes inmuebles: el ingreso Nota: el artículo 30 de la Ley 2010 de 2019 adicionó el
se realiza en la fecha de la escritura pública. numeral 3 al artículo 27 del ET, incluida la misma dis-
posición establecida en el artículo 1.2.1.20.7 del DUT
1625 de 2016, la cual consagra que, a partir de 2017, las
Intereses implícitos: el valor nominal de la opera- cesantías se causan al momento en que sean consigna-
ción es gravado desde el momento inicial, y pos- das o pagadas.
teriormente no hay reconocimiento fiscal alguno.
En lo que respecta al reconocimiento del ingreso por
cesantías, en concordancia con el artículo 1.2.1.20.7
Método de participación patrimonial: los in- del DUT 1625 de 2016, tenemos los siguientes esce-
gresos originados no son objeto del impuesto narios:
sobre la renta.
1. Asalariados vinculados con posterioridad a la en-

trada en vigor de la Ley 50 de 1990: reconocerán
Medición a valor razonable: solo serán objeto
del impuesto sobre la renta cuando los activos
un ingreso por las cesantías consignadas al fondo
se liquiden o enajenen. y/o pagadas directamente de forma anticipada en
el período, y por las cesantías que estaban en los
fondos a diciembre de 2016 y fueron retiradas du-
rante el año gravable 2021.
Provisiones: no son un gasto deducible; su re-
versión no genera ingresos gravados.
2. Asalariados vinculados con anterioridad a la en-
trada en vigor de la Ley 50 de 1990: reconocerán
como ingreso la diferencia entre el valor de las ce-
Reversión del deterioro: no genera ingreso
gravado para efectos del impuesto de renta.
santías causadas en el pasivo del empleador al 31
de diciembre de 2021 y las causadas a diciembre
31 de 2020. Ahora bien, el artículo 9 del Decreto
1435 de 2020 adicionó el parágrafo 4 al artículo
Contraprestación variable: solo es un ingreso 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016 estableciendo
fiscal cuando se cumpla la condición (desem-
peño en ventas, cumplimiento de metas, etc.).
que, para el caso de los servidores públicos cuyo
régimen corresponde al de cesantías anualizadas,
la realización del ingreso (ver numeral 3 del artí-
Ingresos del otro resultado integral: solo se-
culo 27 del ET, adicionado por el artículo 30 de la
rán objeto del impuesto de renta cuando se Ley 2010 de 2019) corresponderá al momento en
presenten en el estado de resultados, o cuan- que las cesantías se consolidan y quedan disponi-
do se efectúe una reclasificación contra un bles en las cuentas de cada uno de los servidores.
elemento del patrimonio. Para tal efecto, las entidades públicas empleado-
ras reportarán este valor en el certificado de in-
gresos y retenciones en el año gravable en que se
Contratos con clientes: se reconocen para realiza el ingreso.
efectos fiscales en el período en el que exista
derecho al cobro.

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Efectos del retiro de las cesantías a causa de la b. Opción 2: existentes en el fondo de cesantías des-
pandemia pués de diciembre 31 de 2016
A lo largo del año 2021 muchas personas naturales, a Para este caso, se trata de cesantías consignadas en
causa de la crisis económica generada por el COVID-19 el fondo (asalariados con régimen posterior a la Ley
o por otro tipo de motivos, se vieron en la necesidad 50 de 1990), o reconocidas en el pasivo del empleador
de utilizar las cesantías que tenían acumuladas en sus (asalariados con régimen anterior a la Ley 50 de 1990),
respectivos fondos (caso de personas con contratos la- después de diciembre 31 de 2016. En este caso, al re-
borales posteriores a la Ley 50 de 1990) o que estaban tirarlas durante 2021, no las deberán reconocer como
acumuladas en el pasivo laboral de sus empleadores un ingreso fiscal del año gravable 2021, pues ya las
(caso de los asalariados con régimen laboral anterior a habían reconocido como ingreso fiscal en las declara-
la Ley 50 de 1990). ciones de los años 2017, 2018, 2019 y 2020.
Si ese tipo de personas naturales quedaron obligadas a Las cesantías retiradas que tendrían que reconocer
presentar declaración de renta en el régimen ordinario como ingreso fiscal del año 2021 serían las enviadas
por el año gravable 2021 (por no cumplir al final del al fondo de cesantías en febrero de 2021 (asalariados
2021 todos los requisitos del artículo 1.6.1.13.2.7 del con régimen posterior a la Ley 50 de 1990), o las que el
DUT 1625 de 2016, modificado con el Decreto 1778 de empleador solo causó en el pasivo durante 2021 (asa-
2021), deberán tener en cuenta los siguientes puntos lariados con régimen anterior a la Ley 50 de 1990). Las
importantes para determinar si los valores del retiro partidas que sí deban reconocer como ingreso del año
de las cesantías les producirá algún tipo de impuesto: 2021 podrán restarlas como renta exenta, pero some-
tiéndolas al límite del 40 % al que se refiere el artículo
Personas naturales que durante 2021 pertenecieron 336 del ET. Adicionalmente, el saldo de este tipo de
al régimen ordinario cesantías a diciembre 31 de 2021 en el fondo o en el pa-
sivo del empleador las deben incluir en su patrimonio
Las personas naturales del régimen ordinario que reti- fiscal a diciembre 31 de 2021.
raron sus cesantías durante 2021 deben tener en cuen-
ta lo dispuesto en el numeral 3 del artículo 27 del ET En relación con lo anterior, si el asalariado no puede
más lo dispuesto en el artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 identificar a cuál de los dos casos anteriores correspon-
de 2016. de el valor de las cesantías que retiró durante 2021, de-
berá entonces solicitarle la aclaración respectiva ya sea
En consecuencia, deben revisar si las cesantías retira- al fondo de cesantías (asalariados con régimen poste-
das durante el año 2021 correspondían a alguna de las rior a la Ley 50 de 1990) o a su respectivo empleador
siguientes dos opciones: (asalariados con régimen anterior a la Ley 50 de 1990).
a. Opción 1: existentes en el fondo de cesantías an- Los administradores de tales cesantías en todo caso
tes de diciembre 31 de 2016 deben aplicar la regla contenida en el inciso segundo
del parágrafo 3 del artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de
Debe considerarse si las cesantías retiradas habían 2016, el cual establece que, cuando el trabajador retire
sido consignadas en el fondo (caso de los asalariados parcialmente sus cesantías, se entenderá que primero
con régimen posterior a la Ley 50 de 1990), o se encon- está retirando las cesantías que estaban depositadas o
traban reconocidas en el pasivo del empleador (caso acumuladas hasta diciembre de 2016.
de los asalariados con régimen anterior a la Ley 50 de
1990), antes de diciembre 31 de 2016. En este caso, al
retirarlas durante 2021, sí las deberán reconocer como
un ingreso fiscal del año gravable 2021.
Además, podrán restarlas como renta exenta sin so-

meterlas al límite del 40 % referido en el artículo 336 ¿Cuáles son los efectos en la declaración de renta
del ET. Adicionalmente, el saldo de este tipo de cesan- de personas naturales de haber retirado las cesantías
durante 2021?
tías que quede a diciembre 31 de 2021 en el fondo (asa-
lariados con régimen posterior a la Ley 50 de 1990), o Ingresa aquí
en el pasivo del empleador (asalariados con régimen
anterior a la Ley 50 de 1990), no las deben incluir en su
patrimonio fiscal a diciembre 31 de 2021.

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Deudas fiscales prescritas el valor de la acción en la bolsa o el valor que se calcule

conforme al artículo 90 del ET, que refiere la determina-
En el Concepto 8897 de 2015 la Dian brinda claridad ción de la renta bruta en la enajenación de activos) y el
sobre las deudas fiscales que han sido objeto de pres- valor que cancele por las acciones o cuotas.
cripción. La entidad manifiesta que, cuando se confi-
gure la prescripción del cobro de las deudas fiscales, Cuando el trabajador recibe la segunda modalidad
se presentará una disminución del pasivo, sin que de pago, es decir, acciones o cuotas, debe reconocer
se requiera la transferencia de recursos para su can- el ingreso en el momento en que suceda alguna de las
celación. Por este motivo, se generará una especie de siguientes situaciones:
ingreso susceptible de producir un incremento en el
patrimonio. No obstante, en el concepto se indica que • Cuando las acciones o cuotas sean entregadas.
este valor no constituiría un ingreso si el pasivo se for-
mó con cargo a un gasto no deducible. • Cuando empiece a figurar como accionista de la
sociedad.
Lo anterior, según la Dian, atiende a que el contri-
buyente, al momento de clasificar sus deudas, debe • Cuando se efectúe la correspondiente anotación en
identificar si el impuesto es directo o indirecto. En el cuenta.
primer caso (por ejemplo, el impuesto sobre la renta y
complementario) debe causarse un pasivo contra un Descuentos por pronto pago
gasto (este último no será deducible). En el momento
en que la Dian no tenga la posibilidad de cobrar esa Mediante el Concepto 013716 de 2017, la Dian manifestó
deuda, el contribuyente deberá reconocer un ingreso que en la norma tributaria no se contempla tratamien-
contable, mas no fiscal. to alguno para los descuentos por pronto pago, motivo
por el cual el manejo contable dado por vendedores y
Por otro lado, de tratarse de un impuesto indirecto compradores sería el mismo para efectos fiscales.
(por ejemplo, del impuesto sobre las ventas), si el Es-
tado no lo cobra y la contrapartida que se había esta- En dicha doctrina la Dian indicó que, en el caso de
blecido por dicho pasivo pendiente de pago era una las ventas, el descuento se reconocería como un menor
cuenta por pagar o cuenta de bancos, se formaría un valor del ingreso; para el comprador, un menor valor
ingreso gravado en la declaración de renta. del inventario o del costo. No obstante, mediante el
Oficio 000335 de 2018 la entidad hizo algunas preci-
Pagos basados en acciones siones al respecto.
El artículo 108-4 del ET contiene los lineamientos para Para efectos del impuesto de renta, el reconocimiento
efectos fiscales cuando las sociedades adelantan pagos del descuento por pronto pago por parte del comprador
basados en acciones o en cuotas de participación social. dependerá de si su aceptación es parte de su política o
de si se toma de forma ocasional. Para la primera situa-
Este tipo de pagos puede realizarse bajo dos moda- ción, es decir, si entre las políticas contables del com-
lidades: prador está acceder a los descuentos por pronto pago,
según lo expresado por la Dian en el Oficio 000335 de
1. El trabajador adquiere el derecho de poder com- 2018, aplicaría lo establecido en el Concepto 13716 de
prar acciones o cuotas de participación social en 2017; en otras palabras, el comprador reconocería un
la sociedad que actúa como su empleadora, o en menor valor del inventario o del costo. Sin embargo, si
otra vinculada. el comprador no tiene como política tomar dichos des-
cuentos, no aplicará tal disposición; en su lugar, deberá
2. El trabajador recibe, como parte de su remunera- reconocer el descuento como un ingreso.
ción, acciones o cuotas de la sociedad que actúa
como su empleadora, o de otra vinculada. Rentas provenientes de las ECE
De esta manera, cuando el trabajador recibe la primera El régimen de entidades controladas del exterior
modalidad de pago, es decir, cuando obtiene el dere- –ECE– fue introducido por la Ley 1819 de 2016 como
cho de comprar acciones o cuotas, debe reconocer un una medida antielusión y antievasión internacional.
ingreso al momento en que ejerza la opción de compra. Busca proteger la base gravable y contrarrestar el ries-
Dicho ingreso corresponde a la diferencia entre el valor go de que los contribuyentes trasladen sus beneficios
a deducir por parte de la sociedad empleadora (esto es, a entidades no residentes.

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¿Qué residentes colombianos deben someterse a 2. Es una vinculada económica del exterior conforme
este régimen? a cualquiera de los siguientes términos:
Atendiendo a lo dispuesto en el artículo 883 del ET, a) Las operaciones se efectúan entre dos subordina-
están obligados a cumplir con el régimen de las ECE das de una misma matriz.
aquellos residentes fiscales colombianos que tengan
b) Las operaciones se llevan a cabo entre dos subor-
una participación igual o superior al 10 % en el capi-
dinadas que pertenecen a una misma persona na-
tal o en los resultados de una entidad controlada del
tural o jurídica, o a un esquema de naturaleza no
exterior. Al respecto, recordemos que los lineamientos
societaria.
para estipular si una persona natural es o no residente
para efectos tributarios se encuentran consagrados en c) Las operaciones se desarrollan entre dos empre-
el artículo 10 del ET (ver página 10). sas, y una misma persona natural o jurídica parti-
cipa en su administración o control, o invierte en
¿Cuáles entidades se consideran controladas del ex- su capital.
terior?
d) Las operaciones se realizan entre dos empresas,
y más del 50 % del capital pertenece a personas
Según el artículo 882 del ET, una entidad se considera-
casadas o con parentesco hasta el segundo grado
rá controlada del exterior si:
de consanguinidad o afinidad, o único civil.
1. Es una entidad subordinada por uno o más resi- e) Las operaciones se ejecutan entre vinculados a
dentes colombianos en cualquiera de los siguientes través de terceros no vinculados.
términos:
f) Más del 50 % de los ingresos brutos de la empre-
a) Más del 50 % de su capital pertenece a la casa sa provienen de los socios o accionistas, comune-
matriz. ros, asociados, suscriptores o similares.
b) La matriz y las subordinadas tienen derecho a g) Cuando existan formas asociativas que no den
emitir votos que constituyen la mayoría mínima origen a personas jurídicas (por ejemplo, los con-
decisoria, o tienen el número de votos necesa- tratos de colaboración empresarial).
rios para elegir la mayoría de los miembros de
la junta directiva. 3. No tiene residencia fiscal en Colombia.
c) El control es ejercido por una o varias personas

4. La entidad está domiciliada, constituida o ejerce ope-
naturales o jurídicas, o por esquemas de natura-
raciones en una jurisdicción no cooperante o de baja
leza no societaria que posean más del 50 % del
o nula imposición. En este caso, se considera que el
capital, configuren la mayoría mínima para la
residente fiscal ejerce control sobre la entidad, inde-
toma de decisiones o ejerzan una influencia do-
pendientemente de su porcentaje de participación.
minante en la dirección o en la toma de decisio-
nes.
5. La entidad se encuentra sometida a un régimen tribu-
d) Una misma persona natural (o unas mismas tario preferencial. Las características de los territorios
personas naturales o jurídicas) o un mismo ve- considerados como regímenes tributarios especiales
hículo no societario (o unos mismos vehículos se encuentran estipuladas en el artículo 260-7 del ET.
no societarios), conjunta o separadamente, tie-
nen derecho a percibir el 50 % de las utilidades. Nota: el parágrafo 1 del artículo 882 del ET estable-
ce que entre las entidades controladas del exterior
Nota: según el parágrafo 3 del artículo 882 del ET, también se incluyen los vehículos de inversión; por
para determinar la existencia o no de control en los ejemplo, sociedades, patrimonios autónomos, trusts,
casos anteriores, debe entenderse que la “tenencia” de fondos de inversión colectiva, negocios fiduciarios y
opciones de compra sobre acciones o participaciones fundaciones de interés privado que hayan sido cons-
en el capital de la ECE se asimila a la tenencia directa tituidas, se encuentren en funcionamiento o estén do-
de las acciones o participaciones. miciliadas en el exterior.

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Los contribuyentes deberán tributar sobre sus rentas • De haberse distribuido directamente a los residen-
pasivas tes fiscales colombianos los dividendos, retiros, re-
partos y cualquier otra forma de distribución o rea-
De acuerdo con los artículos 883, 890, 891 y 892 del lización de utilidades, estos habrían estado exentos
ET, los residentes colombianos contribuyentes del im- de tributación en Colombia en virtud de un conve-
puesto de renta, cuya participación en una ECE sea nio para evitar la doble imposición. Actualmente,
igual o superior al 10 %, deberán incluir en su decla- Colombia cuenta con diez (10) convenios vigentes,
ración de renta las rentas pasivas según su porcenta- a través de los cuales se busca evitar la doble tri-
je de participación en la ECE o en los resultados de butación internacional y prevenir la evasión fiscal:
esta, siempre y cuando dichas rentas sean iguales o
superiores a cero. Bajo estas condiciones, los contribu-
yentes mencionados cuentan con la posibilidad de ac- Canadá
ceder al descuento tributario por impuestos pagados Reino Unido
de Gran
en el exterior, contemplado en el artículo 254 del ET, Bretaña e Chile
con sujeción a los límites del artículo 259 del ET (ver
Irlanda del
Norte
página 194).
Nota: cuando se origine una renta pasiva inferior a Suiza Corea

cero, esta no se incluirá en la declaración de renta ni
podrá compensarse en los términos del artículo 147
del ET, norma que establece que las pérdidas fiscales
podrán compensarse en los doce (12) períodos grava-
República
bles siguientes con las rentas líquidas ordinarias que España
Checa
se obtengan.
¿Qué ingresos se consideran pasivos?

Portugal India
Son ingresos pasivos obtenidos por una ECE:
México
1. Dividendos, retiros, repartos y cualquier otra for-
ma de distribución o realización de utilidades pro-
venientes de participaciones en otras sociedades o
Nota:
vehículos de inversión, salvo que:
Los siguientes acuerdos entraron en vigor a partir del
• Las utilidades que son susceptibles de distribu-
1 de enero de 2022:
ción correspondan a rentas activas de la ECE, sus
filiales, subordinadas o establecimientos perma- • Convenio entre el Gobierno de la República de Co-
nentes, siempre que dichas utilidades tengan su lombia y el Gobierno de la República Italiana.
origen principalmente en actividades económi-
cas reales llevadas a cabo por la ECE, sus filiales, • Convenio entre el Gobierno de la República de Co-
subordinadas o establecimientos permanentes en lombia y el Gobierno de la República Francesa.
la jurisdicción en la que se encuentre ubicada o
tenga su residencia fiscal, según corresponda. En 2. Intereses o rendimientos financieros. Sobre el par-
el caso de las filiales, subordinadas o estableci- ticular, no se consideran rentas pasivas los intere-
mientos permanentes de la ECE, estas, a su vez, ses o rendimientos obtenidos por una ECE que sea
sean controladas indirectamente por uno o más controlada por una sociedad nacional sometida a
residentes fiscales en Colombia. la inspección y vigilancia de la Superintendencia
Financiera de Colombia, o que sea una institución
Nota: deberá entenderse que la alusión a utili- financiera del exterior y no esté domiciliada, locali-
dades con origen principalmente en actividades zada o constituida en una jurisdicción no cooperan-
económicas reales significa que esas utilidades te o de baja o nula imposición, que no intercambie
deben derivarse en un porcentaje igual o supe- efectivamente de manera automática información
rior al 80 % de los ingresos que no sean conside- con Colombia, de acuerdo con los Estándares In-
rados rentas pasivas. ternacionales.

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3. Ingresos derivados de la cesión de uso, goce o ex- ¿Cómo determinar las rentas pasivas?
plotación de activos intangibles, tales como mar-
cas, patentes, fórmulas, software, propiedad intelec- Atendiendo a lo dispuesto en el artículo 889 del ET, las
tual e industrial y otras similares. rentas pasivas resultan de sumar los ingresos pasivos
realizados por la ECE y detraer los costos y deduccio-
4. Ingresos provenientes de la enajenación o cesión de nes asociados a dichos ingresos. Para tal efecto, deben
derechos sobre activos que generen rentas pasivas. seguirse los lineamientos consagrados en los artículos
884 al 888 del ET.
5. Ingresos provenientes de la enajenación o arrenda-
miento de bienes inmuebles. Tratamiento de las enajenaciones indirectas
6. Ingresos provenientes de la compra o venta de bie- Con la creación del artículo 90-3 del ET se dispuso lo
nes corporales que cumplan la totalidad de las si- siguiente: si los residentes o no residentes venden las
guientes condiciones: acciones, cuotas o derechos que poseen en sociedades
o entidades del exterior, siendo dicha entidad del ex-
• Son producidos, manufacturados, construidos, terior a su vez socia o accionista de otra sociedad na-
cultivados o extraídos en una jurisdicción distin- cional, y entre los activos de la entidad del exterior la
ta a la de la residencia o ubicación de la ECE. parte correspondiente a las acciones o cuotas poseídas
en la sociedad nacional representan más del 20 %, en-
• Su uso, consumo o disposición se realiza en una tonces se configurará una “venta indirecta del activo
jurisdicción distinta a la de la residencia o ubica- subyacente”; es decir, se entenderá como una opera-
ción de la ECE ción en la que técnicamente se venden las acciones o
cuotas que se poseen en la sociedad nacional.
7. Ingresos provenientes de la prestación de servicios
técnicos, de asistencia técnica, administrativos, de Ante esta situación, el “costo fiscal de venta” de la
ingeniería, de arquitectura, científicos, calificados, operación será el mismo generado para la entidad del
industriales y comerciales para (o en nombre de) exterior cuando adquirió las acciones en la sociedad
partes relacionadas en una jurisdicción distinta a la nacional. Si se efectúa una nueva “enajenación indi-
de la residencia o ubicación de la ECE. recta” sobre las mismas acciones, cuotas o derechos, el
“costo fiscal de venta” será entonces el que haya paga-
Presunción de pleno derecho do el socio o accionista que poseía las acciones, cuotas
o derechos en la sociedad del exterior.
El artículo 67 de la Ley 2010 de 2019 modificó el artí-
culo 885 del ET para reiterar que, cuando los ingresos Teniendo presente lo anterior, las más importantes re-
pasivos de la ECE representen un 80 % o más de sus glamentaciones que se efectuaron a este tema con el
ingresos totales, la totalidad de los ingresos, costos y Decreto 1103 de 2020 fueron:
deducciones darán origen a rentas pasivas.
1. De acuerdo con el nuevo artículo 1.2.1.26.13 adicio-
Por su parte, cuando los ingresos activos o de las ac- nado al DUT 1625 de 2016, si quien hace las enaje-
tividades económicas reales de la ECE representen un naciones indirectas es no residente, deberá presen-
80 % o más de sus ingresos, los costos y deducciones tar ante el Gobierno Colombiano, dentro del mes
darán origen a rentas activas. siguiente a la venta, la declaración de renta especial
de cambio de titular de inversión extranjera (formu-
¿Cuándo se entienden realizados los ingresos? lario 150) y liquidar el impuesto de renta o de ga-
nancia ocasional sobre dicha venta. Si es un residen-
De acuerdo con el artículo 886 del ET, los ingresos te y pertenece al régimen ordinario del impuesto de
pasivos se entienden realizados en cabeza de los resi- renta, la operación se informará dentro de la decla-
dentes fiscales en Colombia que sean contribuyentes ración de renta (formulario 110 o 210). Además, aun-
del impuesto sobre la renta y que directa o indirecta- que la norma no lo exprese, si el enajenante es un
mente controlen la ECE en el período gravable en el residente del régimen simple, la operación también
cual la entidad los realizó, en proporción a su parti- se denunciaría en la declaración anual del SIMPLE.
cipación en el capital de la ECE o en sus resultados,
según sea el caso, de conformidad con los artículos 2. Si el enajenante no informa la operación de venta
27, 28 y 29 del ET. indirecta (sea en el formulario 150, 110 o 210, o en

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la declaración anual del régimen simple), entonces

será la sociedad nacional quien responderá por el
impuesto (ver artículo 2.1.26.21, agregado al DUT
1625 de 2016).
¿Cuál es el tratamiento tributario en el impuesto de
renta de la enajenación indirecta de activos por los
3. De acuerdo con el artículo 1.2.1.26.12 adicionado al contribuyentes con o sin residencia fiscal?
DUT 1625 de 2016, si quien compra las acciones o
cuotas es un residente fiscal en Colombia que ac- Ingresa aquí
túa como agente de retención, deberá practicarle
al vendedor la retención correspondiente. Según el
artículo 401 del ET, la retención sería del 2,5 % por
“otros ingresos” obtenidos en Colombia si el enaje- Tratamiento tributario de los ingresos provenientes
nante es un residente o sociedad nacional del régi- del Paef
men ordinario, o del 15 % o 10 % si el enajenante es
un no residente (ver artículo 415 del ET). De acuerdo con el artículo 10-1 del Decreto Legislativo
639 de 2020, adicionado por el artículo 6 del Decreto
En todo caso, si el enajenante reside en un país con el Legislativo 815 de 2020, y el parágrafo 2 del artículo 3
que se tenga en vigencia algún convenio para evitar la de la Resolución 1126 del mismo año, el ingreso por
doble tributación, el ingreso nacional obtenido en Co- concepto de subsidio a la nómina proveniente del Paef
lombia por la enajenación indirecta de sus inversiones se considera ingreso gravado para el beneficiario, sea
quedaría sometido a las disposiciones de la ley que persona natural o jurídica, contribuyente del régimen
regule el convenio (puede ser considerado una renta ordinario o del SIMPLE. Por tanto, este subsidio incre-
exenta no sujeta a retención). mentará la base sobre la cual se liquidará el respectivo
impuesto.
Subsidios del Programa de Apoyo al Empleo
Formal –Paef– Lo anterior fue ratificado por la Dian mediante el Con-
cepto 665 de junio 8 de 2020, a través del cual precisó
En medio de la crisis económica generada por la pro- que, en atención a lo establecido en el artículo 10-1 del
pagación del COVID-19, el Gobierno nacional creó Decreto Legislativo 639 de 2020, los pagos o abonos
una serie de apoyos económicos otorgados al sector en cuenta por concepto del aporte estatal en mención
empresarial con el propósito de solventar las dificul- realizados por las entidades financieras a los benefi-
tades financieras y contribuir al sostenimiento del em- ciarios poseen las siguientes características:
pleo formal; entre ellos, el Programa de Apoyo al Em-
pleo Formal –Paef–, creado por el Decreto Legislativo a) No están sujetos a retención en la fuente a título del
639 de 2020 y modificado por los decretos legislativos impuesto de renta.
677 y 815 de 2020 y la Ley 2060 de 2020. b) Constituyen, para efectos del impuesto sobre la
renta, un ingreso gravable para el beneficiario de
Su objetivo era apoyar y proteger el empleo formal dicho programa.
en Colombia mediante la entrega de un aporte equi-
valente al 40 % del smmlv por cada empleado de los En dicha norma se lee:
beneficiarios del programa.
Artículo 10-1. Retención en la fuente. En la medida
El Paef inicialmente estuvo vigente hasta marzo de en que el subsidio del Programa de Apoyo al Empleo
2021, según la última ampliación que le realizó el artí- Formal -PAEF- está condicionado al pago de la nómi-
culo 1 de la Ley 2060 de 2020. No obstante, con la Ley na, no están sujetos a retención en la fuente los pagos
de Inversión Social 2155 de 2021 se amplió su vigencia o abonos en cuenta que hayan realizado o realicen las
desde mayo hasta diciembre de 2021. entidades financieras a los beneficiarios del presente
Programa, por concepto del aporte estatal de que trata el
Para efectos de la declaración de renta correspondien- artículo 1 del presente Decreto Legislativo. Lo anterior,
te al año gravable 2021, surge la duda respecto a si sin perjuicio del impuesto sobre la renta a cargo de los
el ingreso recibido por los empleadores proveniente beneficiarios del presente Programa derivado de dicho
de este programa deberá clasificarse como un ingreso aporte estatal.
gravado o un ingreso no constitutivo de renta ni ga-
nancia ocasional. (El subrayado es nuestro).

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Por tanto, el auxilio a la nómina deberá incluirse en la El tratamiento tributario de que trata el inciso anterior del
declaración de renta del período fiscal 2021 como un presente artículo es aplicable a los beneficiarios de dichos
ingreso gravado para el empleador, al cual se le puede programas que tengan la calidad de autorretenedores.
imputar el 100 % de los gastos de nómina en los que se
incurre por los trabajadores que hacen al contribuyen- Lo anterior sin perjuicio del tratamiento tributario en la
te acreedor del subsidio. declaración del impuesto sobre la renta y complementa-
rios del periodo gravable 2020 al que están sometidos los
El artículo citado precisa que, si bien el ingreso pro- aportes recibidos por los beneficiarios de los menciona-
veniente del Paef es un ingreso gravado para el be- dos programas.
neficiario, sobre este no se practicará retención en la
fuente cuando sea entregado por la respectiva entidad (El subrayado es nuestro).
financiera. No obstante, no exonera a las entidades co-
merciales de practicarse la autorretención especial del Esto es sustentado por la Dian mediante el Concep-
Decreto 2201 de 2016. to 936 de julio 18 de 2020, con el cual aclaró que, de
acuerdo con el Decreto Legislativo 770 de 2020, los pa-
Subsidios del Programa de Apoyo para el Pago gos o abonos en cuenta por concepto del aporte estatal
de la Prima de Servicios –PAP– del PAP, previsto en el artículo 7 del decreto en men-
ción, realizados a los empleadores tendrán las siguien-
Adicional al Paef, el Gobierno creó a través del Decre- tes características:
to Legislativo 770 de 2020 el Programa de Apoyo para
el Pago de la Prima de Servicios –PAP–, cuya vigencia • Estarán sujetos a retención en la fuente a título de ren-
se amplió hasta el pago de la prima de servicios de ta de acuerdo con el artículo 401 del ET y el artículo
diciembre de 2020, de acuerdo con las modificaciones 1.2.4.9.1 del DUT 1625 de 2016.
introducidas por la Ley 2060 de 2020.
• Constituyen, para efectos del impuesto de renta,
Sin embargo, el inciso tercero del parágrafo 1 del artí- un ingreso gravable para el beneficiario.
culo 9 del Decreto Legislativo 770 de 2020, adicionado
por el artículo 9 de la Ley 2060 de 2020, señaló que Recordemos que para el período fiscal 2020 los be-
el pago correspondiente al reembolso de la prima de neficiaros del programa pudieron imputar al ingreso
servicios de diciembre de 2020 sería desembolsado en gravable por concepto del PAP el 100 % de los gastos
el primer trimestre de 2021. de nómina en los que incurrieron. Sin embargo, para
el caso de los dineros recibidos en el primer trimestre
Lo anterior genera ciertos efectos tributarios especiales de 2021 por concepto del PAP, correspondiente al des-
para la declaración de renta del año gravable 2021 de los embolso del subsidio a la segunda prima de servicios
contribuyentes beneficiarios de este programa. Veamos: de 2020, deberán incluirse como ingreso gravado en
la declaración de renta del año gravable 2021, sin que
Tratamiento tributario de los ingresos provenientes se le puedan imputar los gastos de nómina del mes
del PAP de diciembre de 2020, pues corresponde a la vigencia
anterior. Por ende, dichos ingresos incrementarán el
De acuerdo con el artículo 1 del Decreto 1152 de 2020, impuesto de renta de los beneficiaros del subsidio.
el ingreso proveniente del PAP también constituirá
un ingreso gravado para el empleador beneficiario
del pago:
Artículo 1. Retención en la fuente y autorretención

en la fuente a título del impuesto sobre la renta
y complementarios. En ningún caso los aportes que
reciban los beneficiarios del Programa de Apoyo para
el Pago de la Prima de Servicios - PAP de que trata el ¿Cuáles son los efectos de que una persona natural
Decreto Legislativo 770 de 2020 y los beneficiarios del haya recibido durante 2021 el ingreso por el auxilio
a la nómina del Paef? ¿Cómo debe reconocerlo
Programa de Apoyo para el Pago de la Prima de Servi- dentro de la declaración de renta?
cios - PAP para el Sector Agropecuario de que trata el
Decreto Legislativo 803 de 2020, estarán sujetos a re- Ingresa aquí
tención en la fuente a título del impuesto sobre la renta
y complementarios.

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Ingreso por operaciones con criptomonedas
A través del Concepto 314 de 2018 y el Oficio 232 de

2021 la Dian confirmó que los criptoactivos son reco-
nocidos como activos susceptibles de ser valorados y
de generar una renta para quienes los poseen. Desde
el punto de vista patrimonial, los criptoactivos corres-
ponden a bienes inmateriales susceptibles de ser valo-
rados, forman parte del patrimonio (ver página 90) y
pueden conducir a la obtención de una renta.
Mediante el Concepto 1378 de 2020, la Dian
Asimismo, según los artículos 24 y 265 del ET, se re- precisó el tratamiento tributario de los subsidios
entregados por el Estado con ocasión del Paef y del
conocen como ingresos de fuente nacional los prove- PAP, retomando las posiciones contempladas en los
nientes de la explotación de bienes materiales o inma- anteriores conceptos expedidos sobre este tema.
teriales ubicados en el país. Por tanto, las operaciones
La Dian expuso, además, las indicaciones del artículo
de explotación o enajenación de los criptoactivos 26 del ET, en el que se establece que constituyen
configuran un ingreso de fuente nacional y estarían renta gravable todos los ingresos ordinarios y
gravados con el impuesto de renta, teniendo el contri- extraordinarios, realizados en el período fiscal, que
buyente la obligación de incluirlos dentro de la decla- sean susceptibles de incrementar el patrimonio
de los contribuyentes, siempre que no sean
ración de renta (ver el Oficio 232 de 2021). exceptuados del impuesto de renta por disposición
expresa de la ley.
Intercambio de información respecto a las operacio-
En este orden de ideas, tanto los ingresos
nes con criptomonedas provenientes del Paef como los percibidos del PAP
deberán incluirse como ingresos gravados en la
Respecto al control tributario que se iniciará en rela- declaración de renta del año gravable 2021 por parte
ción con las operaciones con criptomonedas, la Dian de los empleadores beneficiarios.
señaló que el intercambio de información se hace
esencial para la fiscalización del contribuyente, dan-
do relevancia al convenio con la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económico –OCDE– para
la asistencia de información mutua en temas tributa-
rios suscritos entre Colombia y Finlandia.
Ingresos por venta de criptoactivos en la
En dicho convenio ambos países cooperan con el fin de declaración de renta: caso práctico en Excel
asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributa-
Los ingresos derivados de la explotación o venta de
rias en operaciones con criptomonedas realizadas en el criptoactivos deben incluirse en la declaración de
país, las cuales facilitan el avance y la innovación en renta y están sometidos a retención en la fuente.
acciones de fiscalización tributaria que se ajustan a las Mediante este caso práctico en Excel ilustramos
nuevas dinámicas en las que operan los contribuyentes. el tratamiento contable y el fiscal de la venta de
criptoactivos que una sociedad nacional mantiene
Es importante tener en cuenta que el uso de las cripto- como inventarios.
monedas en Colombia no es ilegal. Sin embargo, hasta Ingresa aquí
el momento no se ha orientado regulación normativa
al respecto. Por tal motivo, considerando la transfor-
mación que ha tenido esta moneda en los últimos años
y su auge, se hizo necesario que la administración tri-
butaria comenzara a ejercer control fiscal respecto a la
declaración de los ingresos derivados de las operacio-
nes llevadas a cabo.

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Tratamiento fiscal de los criptoactivos en las declaraciones

de renta del AG 2021
Según el artículo 261 del ET, el patrimonio bruto está constituido por el total de los bienes y derechos
apreciables en dinero poseídos al último día del año gravable.
Los siguientes son los lineamientos entregados por la Dian en el Concepto 314 y el Oficio 232 de 2021.
Tratamiento fiscal
Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2021 posean activos deberán incluirlos
dentro de su patrimonio bruto en la declaración de renta del año gravable 2021.
Valor patrimonial
Según el artículo 267 del ET, el valor patrimonial de los criptoactivos estará
conformado por su costo fiscal establecido de conformidad con las reglas
dispuestas en el título I del libro primero del Estatuto Tributario.
Ingreso por operaciones con criptomonedas

Las operaciones de explotación de los criptoactivos configuran un ingreso de fuente
nacional y estarían gravados con el impuesto de renta, teniendo el contribuyente la
obligación de incluirlos dentro de la declaración de renta del año gravable 2021.
Sanción por omitir criptoactivos

No incluir los criptoactivos dentro del patrimonio bruto ocasionará que el monto
de los activos omitidos se convierta en un renta líquida gravable; además,
acarreará la sanción por inexactitud equivalente al 200 % del mayor valor del
impuesto a cargo, así como la sanción penal del artículo 434-A del Código Penal.
Dada la clasificación que se le ha dado a los criptoactivos, los ingresos derivados de su explotación o enajenación estarán
sometidos a retención en la fuente a título de renta considerando los siguientes escenarios previstos en el Oficio 0232 de 2021:
1. Si un residente fiscal en Colombia percibe ingresos por el pago o abono en cuenta generado en virtud de la enajenación o
explotación de criptoactivos por parte de un agente retenedor, este estará obligado a practicar la respectiva retención en la
fuente a título de renta.
2. Si un no residente fiscal en Colombia percibe ingresos por el pago o abono en cuenta generado en virtud de la enajenación
o explotación de criptoactivos en Colombia, quien efectúe dicho pago deberá practicar la retención en la fuente a título del
impuesto sobre la renta de acuerdo con el régimen de pagos al exterior (ver el artículo 406 del ET).
3. Si se determina que el activo intangible no se enajenó ni se explotó en el territorio colombiano y, por ende, no se percibió un
ingreso de fuente nacional por parte del no residente, quien efectúe el pago o abono no deberá proceder con la práctica de
la retención en la fuente respecto de la transacción económica (ver el artículo 418 del ET).
No obstante, para efectos de lo anterior, se deberá determinar en cada caso si quien efectúa el pago tiene la condición de
agente retenedor, si el beneficiario del pago es residente fiscal en Colombia, si el ingreso generado es un ingreso de fuente
nacional o no, al igual que la naturaleza del pago o abono en cuenta, si procede la aplicación de algún convenio para evitar la
doble imposición, entre otras situaciones que deben definir los sujetos a cargo de la operación económica en particular.

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INGRESOS NO GRAVADOS
Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional son escogidos por política fiscal para ser cataloga-
dos como no gravados, aun reuniendo la totalidad de las características para ser gravados. Esto favorece a de-
terminados contribuyentes e incentiva algunas actividades económicas específicas, teniendo el contribuyente
la posibilidad de detraerlos del ingreso bruto antes de realizar cualquier depuración, atendiendo lo establecido
en el artículo 26 del ET.
Cédulas del
Secciones Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
formulario 210
Ingresos no gravados por pagos laborales indirectos recibidos en el año, por
ejemplo, los correspondientes a alimentación (ver artículo 387-1 del ET y artículo
1.2.1.18.38 del DUT 1625 de 2016).
Aportes obligatorios a salud (artículo 56 del ET).
Aportes obligatorios a fondos de pensiones obligatorias (artículo 55 del ET).
Aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorias en el régimen de ahorro
Rentas de trabajo individual con solidaridad –RAIS– (fondos privados).
(Renglón 33) Nota: de acuerdo con las modificaciones efectuadas por el artículo 31 de la Ley
2010 de 2019 al artículo 55 del ET, estos aportes serán ingresos no gravados siem-
pre que no excedan el 25 % del total del ingreso laboral o tributario anual (in-
gresos brutos de todas las cédulas), limitado a 2.500 UVT ($90.770.000 en 2021).
Apoyos económicos no reembolsables o condonados que hayan sido entregados
por el Estado en una relación laboral y que se hayan utilizado para financiar
programas educativos (artículo 46 del ET).
Rentas por hono- Aportes obligatorios a salud (artículo 56 del ET).
rarios y compensa- Aportes obligatorios a fondos de pensiones obligatorias (artículo 55 del ET).
ciones de servicios
personales sujetos Aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorias en el régimen de ahorro
a costos y gastos y individual con solidaridad –RAIS– (fondos privados).
Cédula general no a la renta exenta Nota: de acuerdo con las modificaciones efectuadas por el artículo 31 de la Ley
del numeral 10 del 2010 de 2019 al artículo 55 del ET, estos aportes serán ingresos no gravados siem-
artículo 206 del ET pre que no excedan el 25 % del total del ingreso laboral o tributario anual (in-
(Renglón 44) gresos brutos de todas las cédulas), limitado a 2.500 UVT ($90.770.000 en 2021).
Aportes obligatorios a salud (artículo 56 del ET).
Aportes obligatorios a fondos de pensiones obligatorias (artículo 55 del ET).
individual con solidaridad –RAIS– (fondos privados), sin exceder el 25 % del
total del ingreso laboral o tributario anual (ingresos brutos de todas las cédulas),
Rentas de capital siempre que no superen las 2.500 UVT ($90.770.000 por el 2021).
(Renglón 59) El componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por per-
sonas naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar libros de contabili-
dad, de acuerdo con lo establecido en los artículos 38 y 41 del ET.
El componente inflacionario de los rendimientos financieros que distribuyan los

fondos de inversión, mutuos de inversión y de valores, de acuerdo con lo esta-
blecido en el artículo 39 ET.
Rentas no laborales Aportes obligatorios a salud (artículo 56 del ET).

(Renglón 76) Aportes obligatorios a fondos de pensiones obligatorias (artículo 55 del ET).

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Cédulas del
Secciones Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
formulario 210
individual con solidaridad –RAIS– (fondos privados).
Nota: de acuerdo con las modificaciones efectuadas por el artículo 31 de la Ley
2010 de 2019 al artículo 55 del ET, estos aportes serán ingresos no gravados siem-
pre que no excedan el 25 % del total del ingreso laboral o tributario anual (in-
gresos brutos de todas las cédulas), limitado a 2.500 UVT ($90.770.000 en 2021).
Utilidades provenientes de la enajenación de acciones inscritas en una bolsa de
valores colombiana (artículo 36-1 del ET).
Recompensas (artículo 42 del ET).
Apoyos económicos no reembolsables recibidos por parte del Estado para finan-
Rentas no laborales ciar programas educativos (artículo 46 del ET).
Cédula general Indemnizaciones por daño emergente (artículo 45 del ET).
(Renglón 76)
Nota: para obtener el tratamiento de no gravado, el contribuyente deberá de-
mostrar la inversión de la totalidad de la indemnización en la adquisición de
bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del seguro.
Gananciales (artículo 47 del ET).
Nota: este tipo de ingreso por gananciales se debe declarar en la sección de rentas
ordinarias y no en la sección de ganancias ocasionales (ver artículo 299 del ET).
Donaciones a campañas políticas (artículo 47-1 del ET).
Rentas de Agro Ingreso Seguro –AIS– (artículo 57-1 del ET).
Honorarios recibidos en el desarrollo de proyectos científicos o tecnológicos (ar-
tículo 57-2 del ET).
Rentas de Aportes obligatorios a salud (ver artículo 56 del ET).
pensiones N/A
Aportes obligatorios al fondo de solidaridad pensional (ver artículo 55 del ET).
(Renglón 100)
Dividendos y participaciones no gravados de sociedades nacionales, correspon-
dientes a los ejercicios de 2016 y años anteriores.
Dividendos y participaciones provenientes de la capitalización de las partidas
del artículo 36-3 del ET.
Rentas por
dividendos y Dividendos y beneficios distribuidos por las ECE, originados en utilidades so-
participaciones N/A metidas al régimen previsto entre los artículos 882 y 893 del ET.
(Renglón 105) Aportes obligatorios a salud y pensiones, y aportes voluntarios a fondos pri-
vados de pensiones obligatorias, que se hayan realizado con los ingresos por
dividendos gravados del ejercicio 2016 y anteriores (esto es algo permitido por
los artículos 55 y 56 del ET; lo confirma la fila respectiva de la hoja “ERI – Renta
líquida” del formato 2517 diseñado por la Dian).
Nota: para resolver inquietudes acerca de si alguna renta se puede considerar ingreso no gravado, se puede
consultar la tabla contenida en el parágrafo del artículo 26.2 de la Resolución 000098 de 2020 (información exó-
gena para el año gravable 2021).
Acciones y aportes
El artículo 36-1 del ET establece que son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional las utilidades
obtenidas por la venta de acciones inscritas en la bolsa de valores, con la condición de que el vendedor sea su
único beneficiario y las acciones enajenadas no superen el 10 % de las que estén en circulación (recordemos que
el inciso primero del artículo 36-1 del ET fue derogado por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016).

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Utilidades repartidas a trabajadores a través de Componente inflacionario de los rendimientos fi-

acciones nancieros percibidos por personas naturales
El artículo 44 de la Ley 879 de 2002, modificado por Según el artículo 38 del ET, para las declaraciones tribu-
el artículo 51 de la Ley 1111 de 2006, señala que las tarias presentadas por el año gravable 2021 no constitui-
empresas cuentan con la posibilidad de establecer un rá renta ni ganancia ocasional la parte correspondiente
régimen de estímulos para los trabajadores a través al componente inflacionario percibido por personas na-
de la participación de estos en el capital. De esta ma- turales o sucesiones ilíquidas, siempre que provenga de:
nera, las utilidades generadas, por ejemplo, en las ac-
• Entidades sometidas a la inspección y vigilancia de
ciones entregadas a un trabajador no generarán para
la Superintendencia Financiera.
él un impuesto de renta o de otra naturaleza, dentro
de los cinco (5) años siguientes a su transferencia, si • Títulos de deuda pública.
el contribuyente (el trabajador) conserva su titulari-
dad sobre las acciones. • Bonos y papeles comerciales de sociedades anó-
nimas cuya emisión u oferta haya sido autorizada
Este tratamiento será aplicable bajo el requisito de que por la Comisión Nacional de Valores.
el trabajador beneficiario no devengue más de 200 UVT
($7.262.000 por el año gravable 2021) al momento de Componente inflacionario de los rendimientos fi-
concretar su participación en el capital de la empresa. nancieros recibidos por fondos de inversión
Para el año gravable 2021, las utilidades distribuidas por

La anterior disposición es diferente a la establecida en
los fondos de inversión y de valores, o que abonen en
el artículo 108-4 del ET, el cual señala el tratamiento
cuenta a sus afiliados, no constituirán renta ni ganancia
tributario de los pagos basados en acciones según su
ocasional en la parte correspondiente al componente in-
modalidad, desde el punto de vista tanto de la socie-
flacionario de los rendimientos financieros recibidos por
dad como del trabajador.
el fondo, siempre que procedan de entidades vigiladas
por la Superfinanciera, títulos de deuda pública o valo-
Pagos a terceros por alimentación
res emitidos por sociedades anónimas autorizadas por
la Comisión Nacional de Valores (ver artículo 39 del ET,
El artículo 387-1 del ET estipula que los pagos que
revivido por el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019).
reciba el trabajador por concepto de alimentación no
constituyen ingreso de renta cuando no superan las 41 En este punto es importante aclarar que el componente
UVT ($1.489.000 por el año gravable 2021). inflacionario de los rendimientos y gastos financieros
referido en los artículos 40-1, 81-1 y 118 del ET única-
Componente inflacionario del año gravable mente será aplicable a las personas naturales y suce-
2021 siones ilíquidas no obligadas a llevar contabilidad.
Mediante su artículo 160, la Ley 2010 de 2019 ordenó Porcentaje de componente inflacionario
revivir las normas de los artículos 38, 39, 40, 40-1, 41,
81, 81-1 y 118 del ET para así continuar con las in- Las nuevas versiones de los artículos 1.2.1.12.6 y 1.2.1.12.7
dicaciones del tratamiento del componente inflacio- del DUT 1625 de 2016, sustituidos por el artículo 2 del De-
nario de los rendimientos financieros percibidos por creto 728 de 2022, establecen un componente inflaciona-
personas naturales y sucesiones ilíquidas, así como rio del 100 % tanto para los rendimientos financieros que
aquellos distribuidos por los fondos de inversión, en- percibieron las personas naturales y sucesiones ilíquidas
tre otras disposiciones. no obligadas a llevar contabilidad en el año gravable
2021 como para los rendimientos que distribuyeron los
Con esto, las normas que estuvieron vigentes hasta el fondos de inversión y mutuos de inversión y de valores
cierre del año gravable 2018, pero que no aplicaron a por ese mismo período. Este componente inflacionario
las declaraciones del año gravable 2019, volvieron a es necesario al momento de aplicar lo consagrado en los
surtir efectos a partir del período fiscal 2020. Así, para artículos 38, 39, 40-1 y 41 del ET.
el año gravable 2021 se deberán tener en cuenta las si-
guientes consideraciones, además de las disposiciones Por su parte, por el año gravable 2021 no constituye
consagradas en el Decreto 728 de 2022 del Ministerio costo ni gasto deducible el 37,57 % de los intereses y de-
de Hacienda: más costos y gastos financieros pagados por el contri-

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buyente (ver artículo 1.2.1.17.19 del DUT 1625 de 2016, Ingresos por becas otorgadas por el Icetex
sustituido por el artículo 3 del Decreto 728 de 2022).
De acuerdo con el artículo 46 del ET, adicionado por el
De igual forma, en lo que respecta a los ajustes por artículo 11 de la Ley 1819 de 2016, y el artículo 1.2.1.12.8
diferencia en cambio correspondientes a costos y gas- del DUT 1625 de 2016, adicionado por el artículo 3 del
tos financieros con motivo de deudas en moneda ex- Decreto 2250 de 2017, los apoyos económicos no reem-
tranjera, el 100 % de estos no constituirá costo ni de- bolsables o condonables entregados por el Estado (o
ducción conforme a lo previsto en los artículos 41, 81, financiados con recursos públicos) para financiar pro-
inciso segundo del 81-1 y el 118 del ET. gramas educativos de las personas naturales son consi-
derados ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
Recompensas ocasional para efectos de la declaración de renta.
Según el artículo 42 del ET, no constituye renta ni ga- El inciso segundo del artículo 1.2.1.12.8 del DUT 1625 de
nancia ocasional, para los beneficiarios del pago, toda 2016, modificado por el artículo 1 del Decreto 1435 de
retribución en dinero recibida de organismos estatales 2020, señala que la persona natural que reciba ingresos por
como recompensa por el suministro de datos e infor- este concepto deberá declarar el respectivo monto dentro
mación especiales a las secciones de inteligencia de los de la cédula general en la sección de rentas no laborales.
organismos de seguridad del Estado, información rela- Esto considerando que, si los recursos correspondientes a
cionada con la ubicación de antisociales o conocimiento la beca son otorgados por el Icetex, no serán considerados
de sus actividades delictivas en un lugar determinado. como una renta derivada de una relación laboral.
Indemnización por seguro de daño Caso contrario ocurre si las becas son otorgadas debi-
do a una relación laboral (como es el caso de los incen-
De acuerdo con el artículo 45 del ET, la parte correspon- tivos dados por las empresas a sus trabajadores), pues
diente al daño emergente de las indemnizaciones por los ingresos recibidos deberán declararse dentro de la
seguro de daño es catalogada un ingreso no constituti- sección de rentas de trabajo de la cédula general (ver
vo de renta ni ganancia ocasional, mientras que la parte el instructivo de la casilla 32 del formulario 210).
proporcional al lucro cesante constituye renta gravada.
Así, cuando una persona natural perciba ingresos co-
Indemnización por el daño emergente de un rrespondientes a un programa educativo financiado
activo fijo con recursos públicos (como es el caso del programa
Generación E, mediante el cual se financia la educación
La indemnización recibida por el daño total de un ve- superior), estos deberán declararse dentro de la sección
hículo poseído por más de dos años no puede conside rentas no laborales y podrán tratarse como ingresos
derarse ganancia ocasional, pues los conceptos suscep- no constitutivos de renta ni ganancia ocasional (ver el
tibles de dicho tratamiento son los que se encuentran instructivo de la casilla 76 del formulario 210).
estipulados en los artículos 299 al 306-1 del ET (como
es el caso de las herencias, loterías y donaciones). Estas Esto es ratificado por la Dian mediante el Concepto
indemnizaciones son renta ordinaria y, si se reciben con 000094 de 2018, con el que aclaró que los créditos-beca
motivo de un daño emergente, se podrán tratar como otorgados por una entidad del Estado o financiados
ingreso no gravado solo si se adquiere un bien simi- con recursos públicos, cuando son condonables por
lar al asegurado (ver artículo 45 del ET, regulado por el haber cumplido determinadas condiciones, se con-
artículo 17 del Decreto 187 de 1975, y los artículos 37 y vierten en apoyos económicos no reembolsables, y
39 del Decreto 2595 de 1979; estos tres últimos están re- como tal se consideran ingresos no gravados.
copilados en los artículos 1.2.1.7.1, 1.2.1.12.2 y 1.2.1.12.3
En el evento en que el becario haya sido beneficiado
del DUT 1625 de 2016, respectivamente).
con la condonación de un crédito-beca otorgado para
adelantar estudios fuera del territorio nacional, finan-
ciado por recursos públicos, y cuya condonación de la
deuda se dio en 2021, el monto condonado (tratándose
de créditos para estudios en el exterior en los que se
utilizan tasas cambiarias) corresponderá al valor del
¿Qué efectos genera en la declaración de renta crédito inicial ajustado a la tasa vigente en el momento
de una persona natural residente el pago de las de la condonación. En consecuencia, la condonación
indemnizaciones por concepto de daño emergente del crédito-beca tributariamente deberá tratarse como
y lucro cesante?
un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasio-
Ingresa aquí nal en la declaración de renta del año gravable 2021.

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Nota: mientras el crédito-beca no sea condonado por parte del Icetex, figurará como un pasivo del contribuyen-
te becario. Por tanto, deberá declararse dentro de la casilla correspondiente a deudas del formulario 210. Pasará
a ser un ingreso no gravado una vez el Icetex conceda la condonación.
Tratamiento tributario de las becas y créditos con el Icetex

Para efectos de la declaración de renta del año gravable 2021, las personas naturales que posean becas
o créditos con el Icetex deberán tener en cuenta los siguientes aspectos:
1 Ingresos por becas otorgadas por el Icetex
Los apoyos económicos La persona natural que reciba Mientras el crédito o

no reembolsables o ingresos por este concepto beca no sea condonado
condonables, entregados deberá declarar el respectivo por parte del Icetex, este
por el Estado o financiados monto dentro de la cédula figurará como un pasivo del
con recursos públicos general en la sección de contribuyente becario.
para financiar programas rentas no laborales.
educativos, son considerados
ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional.
2 Créditos no condonables con el Icetex
Los créditos educativos con Los intereses que se paguen Dicha deducción solo
el Icetex que no son objeto sobre estos préstamos podrá imputarse en la
de condonación deberán educativos con el Icetex cédula general.
tratarse como deudas dentro podrán deducirse en la
de la declaración de renta. declaración de renta,
siempre que no excedan
anualmente de 100 UVT.

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Aportes obligatorios a salud y a fondos de pensiones
El artículo 55 del ET (modificado por el artículo 31 de la Ley 2010 de 2019) establece que los aportes obligatorios
al sistema general de pensiones son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. También estipula
que dichos aportes no harán parte de la base para aplicar retención en la fuente por salarios. Igual tratamiento
tributario se dará a los aportes obligatorios al sistema general de salud (ver artículo 56 del ET).
Aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorias
De acuerdo con las modificaciones efectuadas por el artículo 31 de la Ley 2010 de 2019 al artículo 55 del ET, regla-
mentado por el artículo 2 del Decreto 1435 de 2020 (mediante el cual se modificó el artículo 1.2.1.12.9 del DUT 1625
de 2016), las cotizaciones voluntarias al fondo de pensiones obligatorias del RAIS son consideradas ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional para el aportante, siempre y cuando no excedan el 25 % del total del
ingreso laboral o tributario anual ni el equivalente a 2.500 UVT ($90.770.000 en 2021). Sin embargo, los retiros que
efectúen los afiliados al régimen para fines distintos a obtener una mayor pensión o un retiro anticipado constitui-
rán renta líquida gravable para el aportante. Por lo tanto, la sociedad administradora deberá realizar la retención
en la fuente sobre esta transacción, con una tarifa del 35 %.
Recordemos que el parágrafo 1 del artículo 135 de la Ley 100 de 1993, modificado por el artículo 12 de la Ley
1819 de 2016, permite que las personas naturales (residentes y no residentes) efectúen aportes obligatorios y
voluntarios a los fondos de pensiones obligatorias. Dicho lo anterior, desde 2017 no solo es posible realizar
aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias (los cuales se restan como renta exenta en los términos
del artículo 126-1 del ET), sino también aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorias (solo a los fon-
dos del RAIS), de la siguiente manera:
Administradora de Tipo de aporte

Tipo de fondo
pensiones Aporte obligatorio Aporte voluntario
Régimen de prima media
Fondo de pensiones obligatorias Ingreso no gravado N/A
–RPM– (Colpensiones)
Ingreso no gravado (limitado al
Régimen de ahorro indi- Fondo de pensiones obligatorias Ingreso no gravado 25 % del ingreso tributario anual,
vidual con solidaridad sin que exceda las 2.500 UVT)
–RAIS– (fondos privados)
Fondo de pensiones voluntarias N/A Renta exenta
Ingresos no gravados provenientes de las ECE
El artículo 893 del ET establece que los dividendos obtenidos por las entidades controladas del exterior –ECE–,
provenientes de utilidades sometidas a la tributación del régimen de las ECE, serán considerados ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional al momento de su realización para el contribuyente sometido a
dicho régimen, según su porcentaje de participación en la entidad o en sus resultados. Estas condiciones tam-
bién aplican para los remanentes que se distribuyan con motivo de la liquidación de este tipo de entidades (ver
respuesta 11.1 del Concepto Unificado 9193 de 2018).
El sujeto obligado al régimen de las ECE también podrá considerar como ingresos no gravados las rentas o
ganancias ocasionales originadas por la venta de acciones o participaciones en la entidad del exterior, siempre
y cuando sus utilidades hayan sido sometidas a tributación en ese régimen.
Otros ingresos no gravados
Tampoco constituyen renta ni ganancia ocasional los premios recibidos en sorteos por grupos cerrados o en los
que exista certeza total de salir favorecido (ver artículo 1.2.3.6 del DUT 1625 de 2016), ni las rifas o concursos
realizados en virtud del premio fiscal.

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COSTOS Y GASTOS
Desde el punto de vista fiscal, los costos son un conjunto de erogaciones, acumulaciones o consumos de activos
en los que incurre el contribuyente en un período determinado, sea para la adquisición o la producción de un
bien o servicio. Por su parte, los gastos corresponden a erogaciones necesarias para generar renta. De acuerdo
con estas definiciones, se puede evidenciar que para la legislación tributaria es indispensable la relación de
causalidad y de necesidad de los costos y gastos con la actividad que se desarrolla.
Para el reconocimiento de costos y gastos en la declaración de renta de una persona natural es importante
evaluar si el contribuyente se encuentra o no obligado a llevar contabilidad, pues esto determinará los valores
que deben registrarse en el formulario. Así, las personas naturales o sucesiones ilíquidas no comerciantes y no
obligadas a llevar contabilidad (independientemente de su calidad de residentes) deberán reconocer dichas
partidas por el sistema de caja; es decir, solo las declararán cuando efectivamente se haya realizado su pago
en dinero o en especie. Los obligados a llevar contabilidad, por su parte, reconocerán los costos y gastos por el
sistema de causación. En consecuencia, aunque no hayan efectuado el pago, deberán adelantar el registro en
libros y señalar dichos costos y gastos en la declaración de renta.
Condiciones para la procedencia fiscal

Las condiciones para la procedencia de los costos y gastos se clasifican en presupuestos esenciales,
requisitos de fondo y requisitos formales:
Presupuestos esenciales Requisitos de fondo Requisitos formales

Hacen referencia a la relación Refieren la realización, En los requisitos formales se
de causalidad, necesidad y imputabilidad y encuentran, por ejemplo, las
proporcionalidad que deben oportunidad. limitantes o prohibiciones,
tener los costos y gastos. los documentos soporte, que
los conceptos hayan estado
sometidos a retención en la fuente
y que se hayan realizado los
aportes a seguridad social, entre
otras exigencias.
Rechazo de costos y deducciones
De acuerdo con el artículo 107 del ET, los costos y gastos podrán restarse en la declaración de renta siempre
que posean relación de causalidad, necesidad y proporcionalidad con cada una de las actividades económicas
desarrolladas por el contribuyente.
Por lo tanto, la Dian podrá rechazar estos costos y gastos cuando no cumplan las condiciones anteriormente
descritas, los requisitos para los obligados a llevar contabilidad y los medios de pago para su aceptación, o
cuando no estén debidamente soportados con facturas que cumplan las exigencias establecidas en los artículos
617 y 618 del ET.

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Ahora bien, las normas de los artículos 59 y 105 del ET señalan que los obligados a llevar contabilidad podrán dedu-
cir los costos y gastos fiscalmente realizados y contablemente devengados durante el período gravable. Sin embargo,
la Dian podrá rechazarlos en el momento en que estos no cumplan las siguientes condiciones para su procedencia:
Costos Gastos
(Artículo 59 del ET) (Artículo 105 del ET)
• Las pérdidas por deterioro del valor parcial de los inven- • Solo será deducible el valor nominal de las transacciones
tarios por ajustes al valor neto de realización solo serán o facturas que generen intereses implícitos.
deducibles al momento de su venta.
• Los gastos por pérdidas generadas por la medición del
• En las compras que se generen intereses implícitos, de valor razonable solo serán deducibles en la venta o li-
acuerdo con los marcos técnicos normativos contables, quidación.
se considerará como costo el valor nominal de la adqui-
sición o factura, la cual contendrá dichos intereses. Sin • Los gastos por provisiones de obligaciones de monto
embargo, cuando se perciban costos por intereses estos o fecha inciertos únicamente serán deducibles cuando
no serán deducibles. se requiera su respectivo desembolso (a excepción de
las provisiones de que tratan los artículos 98, 112 y 113
• Las pérdidas generadas por la medición a valor razona- del ET).
ble que generen cambios en resultados como propieda-
des de inversión únicamente serán consideradas como • Los gastos por actualización de pasivos estimados o pro-
costos y podrán deducirse al momento de la enajenación visiones serán deducibles cuando surja la obligación de
o liquidación. realizar el desembolso con un monto y fecha ciertos.
• Los costos por provisiones asociadas a obligaciones de • El deterioro de los activos será deducible al momento
montos o fechas inciertos, costos por desmantelamiento, de la venta o liquidación de estos (salvo cuando se trate
restauración y habilitación, y pasivos laborales diferen- de las partidas contempladas en los artículos 145 y 146
tes a obligaciones del trabajador, serán deducibles en el del ET).
momento en que se deba realizar el desembolso con un • Para las deducciones por salarios, el empleador debe es-
monto y fecha ciertos (a excepción de las provisiones a tar al día con los aportes parafiscales (Sena, ICBF, cajas
las que se refieren los artículos 98, 112 y 113 del ET). de compensación familiar) y aportes a salud del artículo
• Los costos resultantes de la actualización de pasivos 108 del ET.
estimados o provisiones solo se entenderán realizados
cuando surja la obligación de efectuar el desembolso con
monto y fecha ciertos.
• El deterioro de los activos, excepto en el caso de los de-
preciables, será deducible al momento de la venta o li-
quidación (salvo que se trate de las situaciones enuncia-
das en los artículos 145 y 146 del ET).
• Los costos que deban ser revelados dentro del estado
financiero denominado “otro resultado integral” –ORI–
solo podrán deducirse cuando puedan ser migrados al
estado de resultados o se reclasifiquen dentro del mismo
estado financiero contra un elemento del patrimonio, ge-
nerando una pérdida para fines fiscales como consecuen-
cia de la venta, liquidación o baja del activo o pasivo.
• Los costos por inventarios faltantes solo se deducirán en
la proporción autorizada en el artículo 64 del ET.
Rechazo de gastos de nómina no soportados con el documento de nómina electrónica
Las personas naturales que hayan sido empleadoras, pero que no hayan adoptado el documento soporte de
pago de nómina electrónica de acuerdo con el calendario de implementación y transmisión previsto en la Reso-
lución 000013 de 2021, modificado por la Resolución 000063 del mismo año, se verán sometidos al rechazo de
los gastos de nómina pagados entre septiembre y diciembre de 2021.
Lo anterior, considerando que el documento soporte de pago de nómina electrónica es obligatorio para el so-
porte fiscal de los costos y deducciones en la declaración de renta de aquellos contribuyentes que realicen pagos
derivados de una vinculación laboral o legal y reglamentaria y por pagos a pensionados a su cargo.

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Rechazo de costos y gastos pagados en el exterior carían porcentajes especiales de aceptación sobre los
costos y gastos no soportados en factura electrónica:
La Dian podrá rechazar los costos y gastos pagados
en el exterior cuando la entidad verifique que el be- Parágrafo transitorio 1. Los requisitos, condiciones y
neficiario del pago es directa o indirectamente el mis- procedimientos establecidos en el presente artículo, se-
mo contribuyente, en una proporción igual o superior rán reglamentados por el Gobierno nacional; entre tanto
al 50 %, al igual que cuando el pago sea realizado en aplicarán las disposiciones que regulan la materia antes
una jurisdicción no cooperante o de baja o nula im- de la entrada en vigencia de la presente ley. Las facturas
posición, cuando se trate de entidades pertenecientes expedidas de conformidad con los artículos 1.6.1.4.1.1
a un régimen tributario preferencial o bien cuando el al 1.6.1.4.1.21. del Decreto 1625 de 2016 mantienen su
beneficiario no posea certificado de residencia fiscal condición de documentos equivalentes. A partir del 1 de
(ver artículo 771-6 del ET). enero de 2020, se requerirá factura electrónica para la
procedencia de impuestos descontables, y costos o gastos
Cuando la Dian rechaza la deducción de un costo o deducibles, de conformidad con la siguiente tabla:
gasto de la depuración fiscal del impuesto de ren-
ta del contribuyente, esto genera que se aumente la Porcentaje máximo que podrá
renta ordinaria, ocasionando así un mayor valor del Año
soportarse sin factura electrónica
impuesto. Así mismo, cuando el rechazo se asocia a
2020 30 %
costos y gastos ficticios, la Dian aplicará la sanción por
inexactitud equivalente al 100 % de la diferencia entre 2021 20 %
el saldo a pagar o saldo a favor, según sea el caso, de- 2022 10 %
terminado en la liquidación oficial y el declarado por
el contribuyente, de acuerdo con las condiciones del Sin embargo, esos porcentajes se deben calcular solo
artículo 648 del ET. sobre ciertos costos y gastos, pues existen algunos
que, si bien no están soportados en factura electróni-
Rechazo de deducciones por incumplimiento de las ca, continuarán teniendo el 100 % de aceptación fiscal.
normas de bancarización Lo anterior se sustenta al estudiar la norma del artícu-
lo 1.6.1.4.27 del DUT 1625 de 2016, modificada por el
La Dian podrá desconocer los costos y gastos, al igual Decreto 358 de 2020, en la cual se dispuso lo siguiente:
que las demás deducciones, cuando los contribuyen-
tes realicen pagos por medios diferentes a los estable- Artículo 1.6.1.4.27. Porcentaje máximo que podrá
cidos en el artículo 771-5 del ET (ver página 120). En soportarse sin factura electrónica. Para efectos de lo
este sentido, para la aceptación de las deducciones el indicado en el parágrafo transitorio 1 del artículo 616-1
responsable deberá realizar el pago por cualquiera de del Estatuto Tributario respecto del porcentaje máximo
los siguientes canales: que podrá soportarse sin factura electrónica, para la pro-
cedencia de impuestos descontables, de costos o gastos
• Depósitos en cuentas bancarias. deducibles, se tendrán en cuenta:
• Giros o transferencias bancarias. 1. Los documentos equivalentes vigentes, salvo el

generado por máquinas registradoras con sistema
• Cheques girados al primer beneficiario. POS, de conformidad con lo previsto en el artículo
1.6.1.4.26 de este decreto;
• Tarjetas de débito o de crédito.
2. Los documentos que constituyen soporte en adqui-
• Otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan como me- siciones efectuadas a no obligados a facturar, de que
dios de pago en la forma y condiciones que autori- trata el artículo 1.6.1.4.12 de este decreto;
ce el Gobierno nacional.
3. Las facturas de venta de talonario o de papel, en los
Límite de aceptación fiscal de costos y gastos casos en que se deba utilizar este sistema;
no soportados en factura electrónica
4. Las importaciones y demás soportes regulados en
El parágrafo transitorio 1 del artículo 616-1 del ET, las disposiciones vigentes, respecto de la adquisición
modificado por el artículo 18 de la Ley 2010 de 2019 de bienes y servicios que se realicen fuera del terri-
(antes de las modificaciones introducidas por la Ley torio aduanero nacional y de zona franca;
2155 de 2021), establece que a partir de 2020 se apli-

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5. Los demás documentos soporte de costos, deduccio- Debe recordarse que toda persona natural o jurídica
nes e impuestos descontables en la adquisición de que inicia actividades por primera vez, y esté obligada
bienes y servicios, de los cuales no se exija la factura a facturar electrónicamente, podrá facturar en papel o
de venta y/o el documento equivalente. por computador durante sus primeros dos (2) meses
de operaciones (mientras completa los procesos para
El sistema de facturación electrónica es aplicable a las habilitarse como facturador electrónico; ver numeral 3
operaciones de compra y venta de bienes y de servicios, del artículo 20 de la Resolución Dian 000042 de 2020).
las operaciones de nómina, las exportaciones, importa-
ciones, los pagos a favor de no responsables del impuesto 2. Todos los costos y gastos soportados en los do-
sobre las ventas –IVA–. cumentos equivalentes de los artículos 1.6.1.4.6
y 1.6.1.4.12 del DUT 1625 de 2016, sin incluir los
Así mismo, el sistema de facturación electrónica de tiquetes POS (por ejemplo, los soportados en ex-
que trata el inciso anterior del presente artículo po- tractos bancarios, peajes, tiquetes aéreos, declara-
drá aplicarse al registro fiscal de compras y ventas, la ciones de importación, el documento equivalente
contabilidad, y en general los soportes de costos, gastos por compras a los no obligados a facturar o el do-
y deducciones y otro tipo de soportes electrónicos que cumento soporte de pago de nómina electrónica
faciliten el cumplimiento de las obligaciones tributarias. etc.), tendrán siempre el 100 % de aceptación fiscal.
Para efectos de lo previsto en el presente artículo la Unidad 3. Los costos y gastos que en la práctica no se sopor-
Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Adua- tan con facturas de venta ni documentos equiva-
nas Nacionales –Dian–, deberá establecer la información lentes (por ejemplo, la depreciación o el deterioro
y el contenido de los respectivos documentos, así como los de cartera, etc.) también tendrán siempre el 100 %
términos, condiciones, mecanismos técnicos y tecnológicos de aceptación fiscal. Así, para las declaraciones de
que deben cumplir los sujetos obligados a facturar para su renta del año gravable 2021 la Dian solo aceptará
elaboración y transmisión a la citada entidad. el 20 % del total de costos y gastos soportados con
documentos diferentes a la factura electrónica; por
Parágrafo. Para efectos de la procedencia de los im-
tanto, la entidad rechazará el 80 % de los costos y
puestos descontables, costos y gastos deducibles de que
gastos no respaldados mediante dicho documento.
trata el parágrafo transitorio 1 del artículo 616-1 del
Estatuto Tributario, el porcentaje del treinta por ciento Porcentaje máximo de costos
(30 %) fijado para el año 2020, se aplicará a partir de la y gastos que podrá soportarse
sin factura electrónica
fecha en que expire el último plazo previsto para los su-
jetos obligados conforme con el calendario de implemen- 2020 30 % 70 %
tación proferido por la Unidad Administrativa Especial
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales –Dian– 2021 20 % 80 %
de conformidad con la facultad otorgada por el parágrafo
transitorio 2 del artículo 616-1 del Estatuto Tributario. Porcentaje de costos y gastos
que deberá soportarse con
factura electrónica
En relación con dicha norma (ratificada con lo estable-
cido en el artículo 80 de la Resolución Dian 000042 de
Nota: el artículo 13 de la Ley 2155 de 2021 modificó
2020), es necesario tener presente lo siguiente:
el artículo 616-1 del ET para eliminar la disposición
1. Los porcentajes del parágrafo transitorio 1 del artí- consagrada en el parágrafo transitorio 1 respecto
culo 616-1 del ET solo se calcularán sobre los costos al límite para la aceptación fiscal de costos y gas-
y gastos soportados en facturas de venta en papel o tos no soportados en facturación electrónica. En su
por computador, expedidas por personas naturales lugar, estableció que los costos y gastos solo serán
o jurídicas obligadas a facturar, pero que no figuren aceptados fiscalmente si están soportados en factu-
como facturadores electrónicos. ra electrónica o documento equivalente.
Al respecto, los facturadores electrónicos solo pue- Por tanto, para las declaraciones del año grava-
den expedir facturas de venta en papel o en com- ble 2022, que se presentarán durante 2023, no será
putador en los días en que se presenten contingen- aplicable el límite antes mencionado, y solo serán
cias o “inconvenientes tecnológicos”, sea en sus aceptados los costos y gastos soportados en la res-
propios sistemas o en las plataformas de la Dian pectiva factura electrónica o en los documentos
(ver artículo 31 de la Resolución Dian 000042 de equivalentes señalados en el artículo 1.6.1.4.6 del
2020). DUT 1625 de 2016.

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Aceptación fiscal de costos y gastos no soportados en factura

electrónica
La Ley 2155 de 2021 introdujo modificaciones Ley 2155 de 2021

al artículo 616-1 del ET para aludir al sistema de A través de su artículo 13
facturación en conjunto. modificó el artículo 616-1
del ET para hacer referencia
Además, realizó ajustes a la aceptación fiscal al sistema de facturación en
de costos y gastos no soportados en factura conjunto y aclarar aspectos
electrónica. respecto a la facturación
electrónica y los
Conoce los detalles a continuación: documentos equivalentes.
Aceptación fiscal de costos Requiere reglamentación

y gastos
El nuevo parágrafo transitorio
Para la procedencia de costos del artículo 616-1 del ET aclara
y deducciones en el impuesto que, mientras no se expida la
de renta, así como los demás reglamentación del sistema
impuestos descontables en de facturación, aplicarán las
IVA, se requerirá la factura disposiciones que regulan la
electrónica de venta o materia antes de la entrada en
documento equivalente. vigor de la ley en mención.
Costos y gastos en las

Aceptación fiscal de gastos
declaraciones del AG 2021
de nómina
Para las declaraciones de
Los obligados a implementar
renta del año gravable 2021,
el documento soporte de
los contribuyentes deberán
pago de nómina electrónica
tener en cuenta que la Dian
que no hayan cumplido con
solo aceptará el 20 % del
esta obligación no podrán
total de costos y gastos
imputar en su declaración de
soportados con documentos
renta los gastos de nómina
diferentes a la factura
de septiembre a diciembre.
electrónica.
En conclusión… en factura en papel. La Dian solo aceptará el 20 % del

total de costos y gastos soportados con documentos
Para las declaraciones de renta del año gravable 2021, diferentes a la factura electrónica; por tanto, la entidad
los contribuyentes deberán tener en cuenta el límite rechazará el 80 % restante de los costos y gastos no
de aceptación fiscal de costos y deducciones. Esto im- respaldados mediante dicho documento.
plica revisar los costos y gastos que se imputarán en
la respectiva declaración y observar si algunos de es- No obstante, es preciso considerar que el 20 % se de-
tos no estaban soportados en factura electrónica sino berá calcular solo sobre ciertos costos y gastos, pues

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existen algunos que, aunque no estén soportados en Bancarización

factura electrónica, sí seguirán teniendo 100 % de
aceptación fiscal. Por ende, estos deberán ser soporta- El artículo 771-5 del ET establece que, para el reco-
dos en documentos equivalentes, tales como: nocimiento fiscal de pasivos, costos, deducciones e
impuestos descontables (estos últimos utilizados en
• Extractos bancarios. las declaraciones del IVA), los contribuyentes deben
utilizar canales financieros (transferencias, consigna-
• Tiquetes aéreos.
ciones, cheques con la restricción de “páguese única-
• Tiquete de transporte de pasajeros. mente al primer beneficiario”, tarjetas de débito o de
crédito, etc.), o cubrirlos en efectivo (con sujeción a
• Documento expedido para el cobro de peajes. determinados límites).
• Comprobante de liquidación de operaciones expe- Dicha norma, conocida como “norma de bancariza-
dido por la Bolsa de Valores. ción”, tiene el objetivo de contribuir en la lucha con-
• Documento expedido para los servicios públicos tra los falsos pasivos, costos, deducciones e impuestos
domiciliarios. descontables. Sobre el particular, se estipuló que su
aplicación iniciaría en 2014. Sin embargo, la Ley 1739
• Documento equivalente en compras con no obliga- de 2014 prorrogó su implementación para 2019. Pos-
dos a facturar electrónicamente. teriormente, con la Ley 1819 de 2016 se dispuso que
el GMF no sería desmontado (convirtiéndose en un
• Documento soporte de pago de nómina electrónica. impuesto permanente) y que, adicionalmente, la nor-
ma del artículo 771-5 del ET regiría a partir del año
Adicionalmente, los costos y gastos que nunca se so-
gravable 2018.
portan con facturas electrónicas ni documentos equi-
valentes (por ejemplo, el gasto por depreciación o el Pese a lo anterior, desde su inicio la norma del artículo
gasto por deterioro de cartera, etc.) también seguirán 771-5 del ET ha permitido que el contribuyente em-
siendo 100 % aceptados fiscalmente. plee el efectivo para cubrir sus pasivos, costos, deduc-
ciones e impuestos descontables con sujeción a ciertos
Nota: es importante tener en cuenta que los tiquetes
límites establecidos en los parágrafos que han tenido
POS dejaron de servir como soporte fiscal desde no-
todas las versiones del artículo 771-5 del ET.
viembre 1 de 2020 (ver artículos 1.6.1.4.26 del DUT
1625 de 2016, modificado con el Decreto 358 de 2020
y el artículo 85 de la Resolución 000042 de 2020). Por ¿Qué es bancarizar?
esto se requerirá que al momento de la compra se so-
licite al vendedor que no expida este tipo de tiquetes, Es una forma de atraer a centenares de usuarios
sino la correspondiente factura electrónica. a las redes bancarias y al uso del dinero plástico.
Igualmente, es una manera de desestimular los
Por otra parte, como novedad, el parágrafo 2 del artí- pagos en efectivo para frenar delitos concurren-
culo 616-1 del ET, modificado por el artículo 13 de la tes, como el lavado de activos, el contrabando y
Ley 2155 de 2021, determina que los vendedores solo la evasión de impuesto.
podrán expedir tiquete POS para operaciones que an-
tes de IVA o INC no superen las 5 UVT ($190.020). En conclusión, bancarizar es obtener un regis-
tro detallado del origen y destino del dinero. En
Colombia, para lograrlo se requiere una estra-
tegia de impacto que invite a los estratos más
bajos a unirse a esta nueva era de bancarización
mundial.
¿Cuál es el efecto del rechazo de algunos costos Artículo 771-5. Medios de pago para efectos de la
y gastos en que se haya incurrido durante 2021
y que no hayan quedado soportados en factura aceptación de costos, deducciones, pasivos e impues-
electrónica de venta ni en documentos equivalentes tos descontables. <Artículo modificado por el artículo 52
válidos y vigentes? de la Ley 1739 de 2014> Para efectos de su reconocimien-
to fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos
Ingresa aquí
descontables, los pagos que efectúen los contribuyentes

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o responsables deberán realizarse mediante alguno de los b) El treinta y cinco por ciento (35%) de los costos y
siguientes medios de pago: Depósitos en cuentas bancarias, deducciones totales.
giros o transferencias bancarias, cheques girados al primer
beneficiario, tarjetas de crédito, tarjetas débito u otro tipo Parágrafo 2. <Parágrafo modificado por el artí-
de tarjetas o bonos que sirvan como medios de pago en la culo 307 de la Ley 1819 de 2016> En todo caso, los
forma y condiciones que autorice el Gobierno nacional. pagos individuales realizados por personas jurídicas y
las personas naturales que perciban rentas no laborales
Lo dispuesto en el presente artículo no impide el recono- de acuerdo a lo dispuesto en este Estatuto, que superen
cimiento fiscal de los pagos en especie ni la utilización las cien (100) UVT deberán canalizarse a través de los
de los demás modos de extinción de las obligaciones dis- medios financieros, so pena de su desconocimiento fiscal
tintos al pago, previstos en el artículo 1625 del Código como costo, deducción, pasivo o impuesto descontable en
Civil y demás normas concordantes. la cédula correspondiente a las rentas no laborales.
Así mismo, lo dispuesto en el presente artículo solo Bancarización en las declaraciones de renta del año
tiene efectos fiscales y se entiende sin perjuicio de la gravable 2021
validez del efectivo como medio de pago legítimo y
con poder liberatorio ilimitado, de conformidad con el Para las declaraciones de renta del año gravable 2021,
artículo 8º. de la Ley 31 de 1992. que serán presentadas durante 2022, dicho límite será
del menor valor entre el 40 % de lo pagado, que en todo
Parágrafo 1. <Parágrafo modificado por el artícu- caso no podrá superar las 40.000 UVT ($1.452.320.000
lo 307 de la Ley 1819 de 2016> Podrán tener recono- en 2021), y el 35 % de los costos y deducciones totales.
cimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o im-
puestos descontables, los pagos en efectivo que efectúen La expresión “40 % de lo pagado” hace referencia al
los contribuyentes o responsables, independientemente monto total de los pagos que efectúen los contribuyen-
del número de pagos que se realicen durante el año, así: tes mediante cualquier medio durante el respectivo año
fiscal. Por su parte, el “35 % de los costos y deduccio-
1. En el año 2018, el menor valor entre: nes” corresponderá al total de costos y deducciones
que serán tomados fiscalmente en la declaración de
a) El ochenta y cinco por ciento (85%) de lo pagado, renta del período fiscal, sin detraer aquellos pagos que
que en todo caso no podrá superar de cien mil no cumplan la condición del artículo 771-5 del ET.
(100.000) UVT, y
b) El cincuenta por ciento (50%) de los costos y
deducciones totales.
40 % 35 %
2. En el año 2019, el menor valor entre: De lo pagado De los costos
(sin exceder las y deducciones
a) El setenta por ciento (70%) de lo pagado, que 40.000 UVT) totales
en todo caso no podrá superar de ochenta mil
(80.000) UVT, y
b) El cuarenta y cinco por ciento (45%) de los costos
y deducciones totales. Ahora bien, el parágrafo 2 del artículo 771-5 del ET
señala que, en todo caso, los pagos individuales reali-
3. En el año 2020, el menor valor entre: zados por personas jurídicas y naturales que perciban
a) El cincuenta y cinco por ciento (55%) de lo paga- rentas no laborales superiores a las 100 UVT deberán
do, que en todo caso no podrá superar de sesenta canalizarse a través de los medios financieros, so pena
mil (60.000) UVT, y de su desconocimiento fiscal.
b) El cuarenta por ciento (40%) de los costos y Concepto sobre la norma de bancarización
deducciones totales.
Para comprender lo anterior, mediante el Concepto
4. A partir del año 2021, el menor valor entre: 19439 de 2018 la Dian aclaró que, para determinar el
monto máximo aceptado como costos, deducciones,
a) El cuarenta por ciento (40%) de lo pagado, que pasivos e impuestos descontables cuando se realicen
en todo caso no podrá superar de cuarenta mil pagos en efectivo, el contribuyente deberá realizar los
(40.000) UVT, y siguientes pasos:

[email protected]
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1. Determinar el valor pagado durante el respectivo año Ejemplo

gravable, correspondiente a sumar el monto pagado
en efectivo y el monto pagado a través de cualquiera Durante el año gravable 2021 un contribuyente realizó
de los canales financieros antes mencionados. pagos en efectivo por valor de $20.000.000, además de
otros pagos efectuados a través de canales financieros
2. Tomar el menor valor determinado entre los si-
guientes cálculos: por valor de $50.000.000; realizó en total pagos por
$70.000.000 durante el año en mención.
• Determinar el monto máximo aceptado sobre el
valor pagado de acuerdo con el porcentaje aplica- El 40 % del total de los $70.000.000 equivale a
ble al año en cuestión consagrado en el parágrafo $28.000.000, valor que no supera el límite de las 40.000
1 del artículo 775-1 del ET (40 %). UVT ($1.452.320.000 en 2021) previsto en el literal “a”
• Determinar el monto máximo en UVT para el año del parágrafo 1 del artículo 771-5 del ET.
gravable objeto de comparación, es decir, 100.000
UVT por el valor de la UVT del año respectivo. El 35 % de los costos y deducciones totales equivale
a $24.500.000 ($70.000.000 × 35 %), en cuyo caso el
3. Determinar el monto máximo aceptado sobre los
menor valor entre el 40 % de lo pagado y el 35 % de
costos y deducciones fiscales del año objeto de aná-
lisis (35 %; ver el literal “b” del parágrafo 1 del ar- los costos y deducciones es $24.500.000. Por tanto, se
tículo 775-1 del ET). aceptará el 100 % de los costos y gastos pagados en
efectivo ($20.000.000), toda vez que su valor es menor
4. Tomar el menor valor entre los cálculos de los pun- a la equivalencia del porcentaje determinado.
tos 2 y 3.
5. El monto anterior deberá compararse con el mon- Respecto al límite de las 100 UVT, supongamos que
to total pagado en efectivo durante el año fiscal, el los $20.000.000 de los costos y gastos pagados en efec-
cual puede arrojar lo siguiente: tivo (aceptados en su totalidad para efectos fiscales) se
dirigieron a los siguientes terceros:
• Si el monto pagado en efectivo es menor o
igual al determinado en el punto 4, se acepta
1. A diez (10) personas jurídicas a las cuales, conside-
el 100 % de lo pagado en efectivo, pero debe te-
nerse en cuenta que los pagos en efectivo que radas de manera individual, se les acumularon pa-
realicen de manera individual las personas jurí- gos por $2.000.000 durante el año, lo cual indica un
dicas o personas naturales que perciban rentas total de $20.000.000. En este caso, se infiere que nin-
no laborales deben ser inferiores o iguales a 100 guno de estos valores será rechazado fiscalmente.
UVT; en caso contrario, serán objeto de rechazo
los pagos que superen las 100 UVT no canaliza- 2. A una (1) persona natural a la cual se le pagaron
dos a través de los medios financieros. $5.000.000 a través de 4 transacciones que, consi-
deradas de manera individual, eran de $1.000.000
• Si el monto pagado en efectivo es mayor al de- cada una. En este caso, como los $4.000.000 acu-
terminado en el punto 4, se aceptará solo has- mulados al final del año superan las 100 UVT, se
ta este valor. De igual forma deberá tenerse en
concluye que la Dian solo aceptará un monto de
cuenta lo anteriormente señalado.
hasta $3.631.000 (100 UVT) y rechazará el resto
Vale aclarar que el límite de las 100 UVT aplica al ($369.000).
monto total de los pagos realizados a un mismo sujeto
dentro de un mismo año fiscal, independientemente Bancarización para el sector agropecuario y contri-
de que se haya efectuado en una o más transacciones. buyentes del SIMPLE
Según el parágrafo 5 del artículo 771-5 del ET, modi-

ficado por el artículo 136 de la Ley 2010 de 2019, los
pagos en efectivo que realicen los contribuyentes o
responsables pertenecientes al sector agropecuario,
de las actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras,
De acuerdo con el parágrafo 2 del artículo 771-5
del ET, relativo a la norma de bancarización, ¿cómo acuícola, avícola y forestal, así como comercializado-
debe interpretarse el límite de las 100 UVT para res del régimen simple de tributación y las cooperati-
efectos de la aceptación de costos, deducciones, vas y asociaciones de productores del sector agrícola
pasivos e impuestos descontables? que comercialicen productos adquiridos directamente
Ingresa aquí al productor, podrán tener reconocimiento fiscal del

[email protected]
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75 % de los costos, deducciones, pasivos o impuestos

descontables totales para el año gravable 2021.
Para el caso de los contribuyentes del régimen simple,

la bancarización solo será procedente cuando estos Simulador del límite de pagos en efectivo a partir
pretendan restar algún costo asociado a sus ingresos de 2018
por ganancias ocasionales o cuando necesiten restar Este es un simulador en Excel del límite de pagos en
algún valor por IVA descontable en su declaración efectivo aceptados según la norma de bancarización
anual de IVA. del artículo 771-5 del ET.
Te será útil para conocer qué parte de los pagos en

Lo anterior, toda vez que los inscritos en el SIMPLE efectivo de un contribuyente será aceptada, para
no pueden imputar ningún tipo de costo o deducción efectos fiscales, como costo, deducción, pasivo o
dentro de su declaración anual consolidada, pues tri- impuesto descontable.
butan sobre su ingreso bruto.
Ingresa aquí
Bancarización en las declaraciones de renta del año gravable 2021

El artículo 771-5 del ET señala que, para efectos del reconocimiento fiscal como costos, deducciones,
pasivos o impuestos descontables, los pagos que efectúen los contribuyentes deberán realizarse
mediante canales financieros.
Los que se paguen en efectivo deberán someterse a ciertos límites.
Límite para costos y deducciones pagadas en efectivo

Podrán tener reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o
impuestos descontables el menor valor entre el 40 % del total pagado, sin que
supere las 40.000 UVT, y el 35 % de los costos y deducciones totales.
Pagos individuales en efectivo no podrán superar las 100 UVT

Este límite aplica al monto total de los pagos que se hayan realizado a un mismo
sujeto dentro de un mismo año fiscal, independientemente de que se haya
efectuado en una o más transacciones.
Bancarización para operadores de juegos de suerte y azar

Los pagos en efectivo que efectúen los operadores de juegos de suerte y azar
estarán limitados al 52 % de los costos, deducciones, pasivos o impuestos
descontables totales.
Bancarización para el sector agropecuario y comercializadores del SIMPLE

Los pagos en efectivo realizados por contribuyentes pertenecientes al sector
agropecuario, así como comercializadores del régimen simple, estarán limitados al
75 % de los costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables totales.
Contribuyentes del SIMPLE

La bancarización solo será procedente para los casos en que pretendan restar
algún costo asociado a sus ingresos por ganancias ocasionales o cuando
necesiten restar valor por IVA descontable en su declaración de este impuesto.

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Teniendo en cuenta lo anterior, ¿qué sucede si la

Dian fiscaliza la declaración del año gravable 2021
antes de que se produzca su firmeza? En ese caso,
la entidad rechazaría el 100 % del pasivo incluido
¿Durante 2021 se modificaron los porcentajes de la
en la declaración, dado que, conforme al parágrafo
norma de bancarización sobre los montos pagados
con efectivo que serán aceptados fiscalmente? 1 del artículo 771-5 del ET, el pasivo registrado al
cierre de 2021 y pagado (en efectivo) durante 2022
Ingresa aquí solo sería aceptado hasta por el menor valor entre
el 40 % de lo pagado ($40.000.000) y el 35 % de los
costos y deducciones totales, que corresponden a
$0. Como se evidencia, es complejo establecer que
La bancarización no aplica para pasivos originados y la aceptación de los pasivos de ejercicios anterio-
cancelados durante el año fiscal res dependa de los costos y deducciones totales del
año en que se realiza su pago.
La norma de bancarización también tiene aplicación
en los procesos de aceptación fiscal de los pasivos que 2. Supongamos que durante 2021 no se incurrió en
se denuncian en las declaraciones de renta. En el inci- costos y deducciones y solo se pagó en efectivo
so primero de dicha norma se lee lo siguiente: un monto equivalente a $20.000.000 por costos y
deducciones causados en 2020. En ese caso, ¿qué
Artículo 771-5. Medios de pago para efectos de la sucede si la Dian fiscaliza la declaración de 2020
aceptación de costos, deducciones, pasivos e im- antes de que adquiera firmeza? Sobre el particular,
puestos descontables. Para efectos de su reconocimien- se tiene que la Dian rechazaría la totalidad de los
to fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos $20.000.000 de costos y gastos y la totalidad de los
descontables, los pagos que efectúen los contribuyentes $20.000.000 que figuraban en el pasivo, dado que se
o responsables deberán realizarse mediante alguno de los pagaron con efectivo en un año en el que no hubo
siguientes medios de pago: depósitos en cuentas bancarias, costos ni deducciones. Recordemos que para este
giros o transferencias bancarias, cheques girados al primer caso el cálculo del parágrafo 1 del artículo 771-5 del
beneficiario, tarjetas de crédito, tarjetas débito u otro tipo ET señala que la Dian aceptará el menor valor entre
de tarjetas o bonos que sirvan como medios de pago en la el 55 % de lo pagado en 2020 ($20.000.000 × 55 %)
forma y condiciones que autorice el Gobierno nacional. y el 40 % de los costos y deducciones ($0 × 40 %).
A propósito de lo anterior, se entiende que la norma Como se observa, es complejo que los costos y gastos
solo tendría aplicación práctica para los pasivos fisca- causados en un año anterior, pero pagados en efectivo en
les denunciados en las declaraciones de renta de los un año posterior, también queden sujetos a aceptación si
años gravables 2017 y siguientes, los cuales, por tanto, en ese año posterior en el que se realiza su pago existe
se debieron empezar a cubrir por canales financieros algún valor de costos y gastos sobre el cual se puedan
a partir de 2018. En este sentido, los pasivos origina- calcular los porcentajes del artículo 771-5 del ET.
dos y cancelados totalmente durante el respectivo año
fiscal no figurarían a diciembre 31 y, en consecuencia, La bancarización no afecta los valores imputados
no serían sometidos a los límites de la norma de ban- como descuento en el impuesto de renta
carización. En esta medida no existe inconveniente si
su pago es en efectivo. Como se expuso líneas atrás, dada la aplicación de la
ley de bancarización, los contribuyentes del impuesto
Complejidades de renta e IVA deben utilizar los canales financieros
(consignaciones, cheques girados al primer beneficia-
Es interesante tener en cuenta que, mientras no exista una rio, tarjetas, etc.) para cubrir los valores correspon-
mayor regulación sobre esta disposición, los contribuyen- dientes a costos, gastos, pasivos o impuestos descon-
tes se podrán encontrar con las siguientes situaciones: tables en sus declaraciones tributarias.
1. Supongamos que al cierre de 2021 se tiene un pasi- De acuerdo con lo anterior, se puede inferir que los
vo por el préstamo a un particular de $100.000.000, valores que un contribuyente pretenda imputar como
utilizados para comprar un bien raíz. Dicho pasivo descuento en el impuesto de renta (por ejemplo, los
se pagó en efectivo durante 2022. Adicionalmente, impuestos pagados en el exterior o las inversiones
durante el año en curso no se incurrió en ningún para mejoramiento del medioambiente, entre otros;
costo o deducción.

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ver página 192) se podrán cubrir con efectivo, y no se Costos y gastos para trabajadores
exigirá el uso de canales financieros para cancelarlos. independientes
Cuando se trate de los valores que se pretendan tomar De acuerdo con el artículo 336 del ET, modificado por
como descuento al impuesto de renta por concepto de el artículo 41 de la Ley 2010 de 2019, para establecer la
donaciones efectuadas a entidades calificadas en el ré- renta líquida de la cédula general por el año gravable
gimen tributario especial –RTE–, o entidades no con- 2021, las personas naturales que sean trabajadores in-
tribuyentes del impuesto de renta (ver el artículo 257 dependientes y cumplan ciertos requisitos (ver página
del ET), será necesario tener en cuenta lo dispuesto en 56) deberán elegir entre imputar en la declaración de
el artículo 125-2 del ET. En este se lee lo siguiente: renta los costos y gastos asociados a su actividad eco-
nómica provenientes de honorarios o compensaciones
Artículo 125-2. Modalidades de las donaciones. Las por servicios personales o el 25 % de renta exenta pre-
donaciones que dan derecho a deducción deben revestir visto en el numeral 10 del artículo 206 del ET.
las siguientes modalidades:
Así, para las declaraciones de renta de personas natu-
1. Cuando se done dinero, el pago debe haberse realiza-
rales que deberán presentarse a más tardar entre el 9
do por medio de cheque, tarjeta de crédito o a través
de agosto y el 19 de octubre de 2022 (ver página 27), el
de un intermediario financiero.
25 % de renta exenta será aplicable a:
2. Cuando se donen títulos valores, se estimarán a
precios de mercado de acuerdo con el procedimien- 1. Los trabajadores independientes que perciban ho-
to establecido por la Superintendencia de Valores. norarios y contraten o vinculen por un término
Cuando se donen otros activos, su valor se estimará inferior a noventa (90) días a menos de dos (2) tra-
por el costo de adquisición más los ajustes por infla- bajadores, siempre y cuando no hayan optado por
ción efectuados hasta la fecha de la donación, menos restar los costos y gastos procedentes en el desa-
las depreciaciones acumuladas hasta esa misma fecha. rrollo de su actividad (ver numeral 2 del artículo
1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el
Parágrafo 1. En todo caso, cuando se donen otros artículo 1 del Decreto 1435 de 2020).
activos su valor será el menor entre el valor comercial y
el costo fiscal del bien donado. 2. Los trabajadores independientes que obtengan in-
gresos por compensación de servicios personales y
Parágrafo 2. Las donaciones que no tengan condición hayan vinculado a menos de dos (2) personas en
por parte del donante deberán registrarse como ingresos su actividad, sin importar el tiempo de dicha vin-
que darán lugar a rentas exentas siempre que se desti- culación y en tanto no hayan optado por restar los
nen a la actividad meritoria. Si la donación está condi- costos y gastos procedentes (ver numeral 3 del artí-
cionada por el donante, debe registrarse directamente en culo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por
el patrimonio, para ser usada la donación y sus rendi- el artículo 1 del Decreto 1435 de 2020).
mientos en las actividades meritorias.
Esta misma precisión está contenida en el artículo
(El subrayado es nuestro). 1.2.1.20.5 del mismo DUT, sustituido por el artículo 1
del Decreto 1435 de 2020, en el cual se establece que
Aunque en el inciso primero se hace referencia a la los contribuyentes que perciban ingresos considera-
“deducción” de las donaciones y no al “descuento” de dos como rentas de trabajo provenientes de honora-
estas, la Dian aclaró en las respuestas a las preguntas rios o compensaciones de servicios personales, obte-
2.9 hasta la 2.11 del Concepto Unificado 0481 de 2018 nidos en el desarrollo de una actividad profesional
que, a partir de 2017, las donaciones a entidades del independiente, podrán detraer los costos y gastos que
régimen especial solo otorgan derecho a descuento en tengan relación de causalidad, siempre que no se haya
el impuesto de renta (ver página 196). restado el valor equivalente al 25 % de renta exenta.
En este orden de ideas, se entendería que, cuando se Recordemos que, para las declaraciones del año gra-
trate de donaciones en dinero a las entidades del régi- vable 2019, la norma permitía que los trabajadores
men especial o a las entidades no contribuyentes del independientes imputaran en su declaración de ren-
impuesto de renta, tales recursos se deberán movilizar ta (formulario 210) tanto los costos y gastos (ver Sen-
por los canales financieros mencionados en el numeral tencia C-120 de noviembre 14 de 2018 y la Sentencia
1 del artículo 125-2 del ET para obtener el derecho al C-520 de noviembre 5 de 2019) como la renta exenta
descuento tributario.

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del numeral 10 del artículo 206 del ET. No obstante, Caso 3: imputación de los costos y gastos asociados a
con las modificaciones realizadas por la Ley 2010 de la actividad, descartando el 25 % de renta exenta.
2019, desde las declaraciones de renta del año grava-
ble 2020 los trabajadores independientes ya no tienen Ingresos brutos $66.400.000
ambos beneficios y, por tanto, la renta líquida sobre la
Ingresos no constitutivos de renta ni ga-
cual será calculado el impuesto de renta del año gra- $7.569.600
nancia ocasional
vable 2021 se incrementará.
Costos y deducciones procedentes $5.000.000
Ejemplo Ingresos netos $53.830.400
Rentas exentas y deducciones imputables $0
Un trabajador independiente durante 2021 obtuvo un to-
Renta líquida $53.830.400
tal de ingresos brutos por valor de $66.400.000 ($5.533.333
mensuales) por concepto de honorarios sobre los cuales Renta líquida en UVT 1.483
realizó los respectivos aportes a seguridad social por Impuesto de renta $2.708.389
$7.569.600. En el desarrollo de su actividad productora
de renta incurrió en costos y gastos por $5.000.000. Podemos observar cómo el impuesto de renta de los
trabajadores independientes aumentará dependiendo
Este trabajador no tiene dependientes ni le son imputa- de si optan por tomar en su declaración de renta los
bles las demás rentas exentas ni deducciones contem- costos y gastos incurridos durante el año gravable o si
pladas en la norma, a excepción del 25 % de renta exen- escogen el 25 % de renta exenta, dado que esto afecta-
ta señalado en el numeral 10 del artículo 206 del ET. rá directamente la renta líquida sobre la cual se calcu-
lará el impuesto. Esta situación comparada con el año
Para efectos de la depuración de la renta líquida de gravable 2019 (ver caso 1) representa una disminución
este contribuyente, presentamos los siguientes casos: significativa en la renta líquida total sobre la cual se
determinaba el respectivo impuesto.
Caso 1: imputación de costos y gastos y el 25 % de ren-
ta exenta (posible hasta el año gravable 2019):
Ingresos brutos $66.400.000

$7.569.600
nancia ocasional
Costos y deducciones procedentes $5.000.000
Ingresos netos $53.830.400
Rentas exentas y deducciones imputables $13.457.600
Renta líquida en UVT 1.112 Simulador para que independientes decidan si
restan costos o gastos o renta exenta del 25 %
Impuesto de renta $151.445
Los independientes con ingresos por honorarios,
Caso 2: imputación del 25 % de renta exenta, descar- comisiones y servicios que no vincularon a dos (2)
o más personas durante más de noventa (90) días
tando los costos y gastos incurridos durante el año pueden elegir entre tomar costos y gastos o la renta
gravable 2021. exenta del 25 %.
En este simulador podrás conocer cuál opción es

Ingresos brutos $66.400.000 más conveniente para reducir el impuesto de renta.
$7.569.600
nancia ocasional Ingresa aquí
Costos y deducciones procedentes $0

Ingresos netos $58.830.400
Rentas exentas y deducciones imputables $14.707.600
Renta líquida en UVT 1.215
Impuesto de renta $863.945

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Dian controla la determinación de la renta líquida de trabajadores independientes
Como hemos explicado en esta cartilla, en el formulario 210 prescrito por la Dian mediante la Resolución
000025 de 2022 la entidad incluyó nuevamente (tal como se hizo en el formulario 210 empleado en las decla-
raciones del año gravable 2020) una sección especial denominada “Rentas por honorarios y compensaciones
de servicios personales sujetos a costos y gastos y no a la renta exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET”,
en la cual deberán registrarse los ingresos percibidos por los dos tipos de trabajadores independientes (que
indicamos en este apartado) que solicitarán los costos y deducciones procedentes y hayan renunciado a la renta
exenta del 25 %.
Cuando estos trabajadores independientes no imputen los costos y gastos asociados a su actividad con la fina-
lidad de tener derecho a la renta exenta del 25 % del numeral 10 del artículo 206 del ET, deberán registrar sus
ingresos en la sección correspondiente a rentas de trabajo, en la cual se puede observar que la casilla “Costos y
deducciones procedentes” no se encuentra disponible:

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En síntesis… Estos dos tipos de trabajadores independientes debe-

rán elegir una u otra sección según el ítem que deseen
Consideramos que el instructivo de la Dian para el ren- restar, así: al elegir la renta exenta del 25 % a la cual se
glón 45 del formulario 210 del año gravable 2021 podría refiere el numeral 10 del artículo 206 del ET, se diligen-
inducir a un error, pues parece permitir la resta tanto de ciarán los renglones del 32 al 42 del formulario; por el
los costos y gastos procedentes como de la renta exenta contrario, al optar por costos y gastos procedentes, se
prevista en el numeral 10 del artículo 206 del ET. diligenciarán las casillas de la 43 a la 57.
Nuestro análisis podría resumirse en que la elección Cabe anotar, finalmente, que la sección de honorarios
entre costos y gastos o rentas exentas es aplicable a y compensación de servicios personales sería utilizada
dos tipos de trabajadores independientes: sin la opción de escoger la sección de rentas de trabajo
1. Quienes perciben ingresos por honorarios y no han por los demás tipos de contribuyentes que perciban
vinculado a nadie en su actividad o han vinculado honorarios o compensación de servicios personales y
solo a una (1) persona por un término inferior a no- no cumplan los numerales 1 y 2 mencionados, pues a
venta (90) días. estos no les aplica el 25 % de renta exenta del numeral
10 del artículo 206 del ET y solo tienen la opción de
2. Quienes obtienen ingresos por compensación de imputar costos y gastos.
servicios personales y han vinculado a menos de dos
(2) personas, sin distinción del tiempo de servicio.
Trabajadores independientes deberán optar entre costos y gastos o

renta exenta del 25 %
Para las declaraciones de renta del año gravable 2021, los trabajadores independientes que contraten o
vinculen por un término inferior a noventa (90) días a menos de dos (2) trabajadores deberán tener en
cuenta lo siguiente:
Optar entre los Sección especial
3
Aumento del
1
costos y gastos en el formulario
impuesto
o el 25 % de 210
El impuesto
renta exenta
de renta de La Dian diseñó
El artículo 336 este tipo de una sección
del ET indica trabajadores especial en el
que estos independientes formulario 210
trabajadores aumentará para registrar
independientes dependiendo los ingresos de
deberán elegir de si restan trabajadores
2
entre restar los costos y gastos independientes
costos y gastos o incurridos que imputarán
el 25 % de renta durante el año costos y
exenta dentro de gravable o el deducciones,
su declaración 25 % de renta mas no el 25 % de
de renta. exenta. renta exenta.

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Costo de bienes muebles y de prestación de 1. Sistema de juego de inventarios o periódico: bajo

servicios este sistema, el empresario no afecta su cuenta “In-
ventarios” a lo largo del año con compras y ventas
Los lineamientos para determinar el costo fiscal de los de productos, sino únicamente su cuenta “Com-
bienes muebles y de prestación de servicios se encuen- pras de mercancías”. Por tanto, para poder conocer
tran estipulados en el artículo 66 del ET. cuál fue el costo de las mercancías vendidas duran-
te el año, se debe realizar una toma física de los
Costo de inventarios inventarios existentes al final del período, dato a
partir del cual se podrá realizar el juego de inven-
Para los obligados a llevar contabilidad, el costo de los tarios, es decir, la siguiente operación aritmética:
inventarios será el establecido en la NIC 2, en el caso del inventario inicial + compras - inventario final.
Estándar Pleno, o en la sección 13 del Estándar Interna-
cional para Pymes. Esto implica que, para efectos fisca- 2. Sistema de inventarios permanentes o continuos:
les, el valor de los inventarios estaría conformado por: bajo este sistema, el empresario afecta permanen-
temente su cuenta “Inventarios” a lo largo del año
• Precio de compra. (tanto con el costo de las compras como con el cos-
• Aranceles e impuestos, siempre que no sean recu- to de las ventas), logrando de esa forma definir, en
perables. todo momento, el costo de sus mercancías vendi-
das y el saldo final de sus inventarios.
• Almacenamiento, siempre que sea necesario du-
rante el proceso de compra. Entre los años gravables 1995 y 2016, la norma del ar-
tículo 62 del ET (modificada por el artículo 2 de la Ley
• Costos por cargue y descargue de mercancía. 174 de 1994) exigía que los contribuyentes obligados
a presentar la firma del contador o revisor fiscal en su
• Otros costos directamente atribuibles a la adquisi-
declaración de renta solo utilizaran, para efectos fis-
ción de los inventarios.
cales, el sistema de inventarios permanentes o conti-
Ahora bien, según la indicación del artículo 62 del ET, nuos, u otro diferente autorizado por la Dian, pero no
el costo de enajenación de este tipo de activos debe ser el sistema de juego de inventarios o periódico. Sin em-
dictaminado teniendo como referencia el sistema de bargo, el artículo 42 de la Ley 1819 de 2016 modificó
juego de inventarios o periódico, o el de inventarios el artículo 62 del ET desapareciendo dicha exigencia a
permanentes o continuos. partir de 2017.
Como dicho costo puede disminuir por algún desgas- En efecto, en su Concepto 9342 de febrero 4 de 2000 la
te, es necesario tener presente que la pérdida regis- Dian concluyó que no se podía imponer sanción algu-
trada por concepto del deterioro parcial del valor del na si un contribuyente decidía usar el sistema de in-
inventario será deducible en el impuesto de renta solo ventarios periódico. En esta doctrina la entidad señaló
cuando dicho inventario sea enajenado. lo siguiente:
De igual forma, cuando el inventario se encuentre de- Como consecuencia de no determinarse el costo por el
teriorado por completo, su costo podrá deducirse del sistema de inventarios permanente para quienes se en-
impuesto de renta solo si el activo es destruido; ade- cuentren obligados a ello, no se encuentra consagrada en
la normatividad tributaria sanción alguna. No obstante,
más, se debe conservar un documento donde se in-
si de la utilización del sistema de juego de inventarios
dique la cantidad del producto, descripción, su costo
por un contribuyente obligado a determinar el costo de
fiscal unitario y total y se justifique su obsolescencia o
sus activos por el sistema de inventarios permanentes se
destrucción. Este documento deberá ser firmado por
deriva que los costos declarados son mayores a los que
el representante legal y los responsables de la entidad
debió solicitar, habrá lugar a la imposición de la sanción
y estar acompañado de las pruebas pertinentes.
por inexactitud equivalente al ciento sesenta por ciento
Sistema de inventarios permanente (160 %) de la diferencia del saldo a pagar o a favor
determinado en la liquidación oficial y el declarado por
Desde el punto de vista contable y fiscal, las personas el contribuyente o responsable, como consecuencia de
naturales y jurídicas que poseen inventarios pueden utilizar en las declaraciones tributarias datos equivoca-
utilizar cualquiera de los siguientes sistemas para me- dos, incompletos o desfigurados.
dir el costo de las mercancías vendidas:

[email protected]
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De esta manera, todos los contribuyentes (indepen- que en la factura aparezca el nombre del propietario
dientemente de si su declaración debe contar o no con o del arrendatario que realiza la solicitud, pues solo
la firma del contador o del revisor fiscal en los térmi- basta con acreditar que esa es la persona responsable
nos del artículo 596 del ET) podrán definir el costo fis- del pago de los servicios públicos:
cal de sus mercancías vendidas por cualquiera de los
dos sistemas (periódico o permanente). Artículo 1.6.1.4.8. Requisitos de la factura de venta
y de los documentos equivalentes.
Por último, para aquellos que hayan utilizado el siste-
ma de inventarios periódico en 2016 o años anteriores, (…)
o para aquellos que empezaron a emplearlo en 2021 y
por los años siguientes, es importante tener presente Parágrafo 1. En el caso de las facturas de venta y de los
que el último inciso del artículo 148 del ET continúa documentos equivalentes que corresponda expedir a los
incluyendo la siguiente instrucción: prestadores de los servicios públicos domiciliarios para
la procedencia de costos o deducciones en el impuesto so-
No son deducibles las pérdidas en bienes del activo mo- bre la renta y complementarios o los impuestos descon-
vible que se han reflejado en el juego de inventarios. tables del impuesto sobre las ventas (IVA), no es nece-
sario que figure el nombre del propietario, arrendatario
La disposición anterior implica que, si al utilizar el sis- u otro sujeto que solicita el costo, el gasto o el impuesto
tema de inventarios periódico se obtiene un costo de descontable, siempre que el citado pago cumpla con las
mercancía vendida superior al precio real de dichas condiciones y requisitos para la solicitud conforme lo
unidades vendidas (lo cual provocaría una pérdida en indicado en el Estatuto Tributario. Para tal efecto basta-
venta de inventarios), la norma fiscal no aceptará di- rá que se acredite la calidad de propietario, arrendatario
cha pérdida. u obligado al pago de los respectivos servicios públicos
domiciliarios. En estos casos, los costos, las deduccio-
Servicios públicos nes o el impuesto descontable no podrán ser solicitados
por el tercero que figura en la factura y/o documentos
Si una persona natural posee un local comercial cuyo equivalentes.
propósito es su explotación económica vía arrenda-
miento, y si durante varios meses del año dicho local (El subrayado es nuestro).
ha permanecido sin ser arrendado, el valor pagado
por concepto de recibos públicos correspondientes al Nota: esta disposición anteriormente se encontraba re-
período en el que el local está desocupado podrá ser copilada en el artículo 1.6.1.4.47 del DUT 1625 de 2016.
deducido por el arrendador, debido a que dichos pa- No obstante, mediante el Decreto 358 de 2020, el Mi-
gos guardan relación de causalidad con la generación nisterio de Hacienda sustituyó todo el capítulo 4 del
de ingresos. título 1 de la parte 6 del libro 1 del DUT 1625 de 2016,
eliminando el artículo en mención para posteriormen-
La situación anterior se asemeja a la que se presenta en
te incluirlo en el nuevo parágrafo 1 de la actual ver-
las empresas que mantienen a su personal contratado
sión del artículo 1.6.1.4.8 del DUT.
incluso durante los períodos en los que no obtienen
ingresos. Pese a que no se facturen ventas, por incu-
rrir en gastos de nómina estos contribuyentes podrían Pagos por arrendamiento
deducir ciertos valores, bajo la condición de que exista
De conformidad con lo consagrado en el parágrafo se-
relación de causalidad entre ellos y la actividad. En
gundo del artículo 108 del ET, en el artículo 1.2.4.1.7
consecuencia, no es necesario esperar a que se generen
del DUT 1625 de 2016 y en los conceptos 48258 y 52431
ingresos para poder deducir gastos.
de 2014, quienes realicen pagos por prestación de ser-
Ahora bien, respecto a los gastos por servicios públi- vicios personales deben verificar que los beneficia-
cos de locales comerciales no arrendados, es preciso te- rios de dichos pagos hayan efectuado sus respectivos
ner presente lo consagrado en el artículo 4 del Decreto aportes a seguridad social, con el fin de que estos va-
3050 de 1997 y el parágrafo 1 del artículo 1.6.1.4.8 del lores puedan deducirse en renta. Frente a los pagos
DUT 1625 de 2016 (sustituido por el artículo 1 del De- por conceptos diferentes, o cuando las retribuciones
creto 358 de 2020). En ellos se establece que, para de- mensuales sean inferiores a un (1) smmlv (equivalente
terminar la procedencia del costo o gasto por concepto a $908.526 en 2021 y $1.000.000 en 2022), no es necesa-
de servicios públicos domiciliarios, no es obligatorio ria ninguna verificación.

[email protected]
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Bajo los criterios descritos, si el contribuyente realiza • Se presenta una disminución en el valor del bien.
un pago a una persona natural por concepto de arren-
damiento, no está en la obligación de constatar que el • El bien está en desuso.
beneficiario realice los aportes sobre el valor cancela-
do, toda vez que el arrendador está brindando un bien • No es posible adaptar el bien a su función propia.
y no sus servicios personales. No obstante, cabe seña-
lar que quienes reciben pagos por concepto de arren- • Antes de que se acabe la vida útil probable del bien
damientos deben realizar aportes a seguridad social. este se considera inútil.
Deterioro de cartera Por su parte, el concepto de “obsolescencia parcial”,

introducido por la Ley 1819 de 2016, hace referencia a
El artículo 145 del ET establece que los contribuyen- la pérdida parcial de los activos depreciables, la cual
tes obligados a llevar contabilidad pueden deducir no es deducible en renta hasta que se enajene el bien.
los valores razonables que fije el reglamento como
deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro, siem- Por otro lado, al producirse la baja de un activo depre-
pre que dichas deudas tengan origen en operaciones ciable por motivo de su obsolescencia completa, será
productoras de renta, correspondan a cartera vencida posible restar el valor correspondiente a la diferencia
y cumplan los requisitos legales. No se considerarán entre el costo fiscal y las deducciones que se hayan
deudas de difícil cobro las contraídas entre empresas, aplicado, solo si dicho valor no fue cubierto a través
entre personas económicamente vinculadas o entre de alguna indemnización o seguro.
sociedades y sus socios.
Así mismo, el artículo 129 del ET indica que el contri-
Por su parte, mediante el Oficio 000785 de 2018, la Dian buyente debe conservar los documentos que permitan
señaló que, a partir de la modificación que el artículo corroborar la obsolescencia del bien. Al respecto, el
87 de la Ley 1819 de 2016 realizó al artículo 145 del ET, artículo 46 de la Ley 962 de 2005, modificado por el
los deterioros de los activos no son deducibles, a me- artículo 304 de la Ley 1819 de 2016, establece que los
nos que se realicen de acuerdo con las normas del ET. contribuyentes están obligados a guardar las pruebas
La modificación a este artículo introduce el concepto de su forma de proceder frente a la obsolescencia de
de “deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro”, ac- sus bienes durante el término necesario para que la
tualizando la noción de “provisión”. Sin embargo, se declaración adquiera firmeza.
continuará con el mismo tratamiento determinado en
el Decreto 187 de 1975. Pagos a proveedor ficticio o insolvente
La deducción por deterioro de deudas de dudoso o Atendiendo a lo estipulado en el artículo 88 del ET, los
difícil cobro podrá realizarse solo si se cumplen, entre pagos efectuados a los proveedores catalogados por
otras, las siguientes características: la Dian como “ficticios” o “insolventes” no pueden
deducirse en renta. Adicionalmente, el artículo 495
• El contribuyente lleva contabilidad. (ibidem) establece que no es posible descontarse el IVA
• El deterioro de cartera de difícil o dudoso cobro se por las compras o gastos efectuados a este tipo de pro-
fija, por reglamento, en cantidades razonables. veedores, restricción que se reitera en el artículo 671
del ET. Es necesario tener presente que estas limitacio-
• Las deudas tuvieron origen en operaciones propias nes empiezan a aplicar a partir de la fecha en la que se
de la entidad. publique la calidad de proveedor ficticio o insolvente
en un diario de amplia circulación nacional.
• Las deudas corresponden a carteras vencidas.
El numeral 5 del artículo 647 del ET, además, sostiene
• No se reconoce el carácter de difícil cobro de deudas
que las compras o gastos a proveedores ficticios o in-
contraídas entre empresas, entre personas económi-
solventes constituyen inexactitud sancionable confor-
camente vinculadas o entre entidades y sus socios.
me a los criterios definidos en el artículo 648 (ibidem).
Obsolescencia El numeral segundo de este último artículo dispone
que la sanción por tal inexactitud será del 160 % de
De conformidad con lo consagrado en el artículo 129 la diferencia entre el saldo a pagar (o entre el saldo a
del ET, debe entenderse por “obsolescencia” la pérdi- favor) determinado en la liquidación oficial y el decla-
da generada cuando: rado por el contribuyente.

[email protected]
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Recordemos que son denominadas “proveedores fic-

ticios” las personas o entidades que facturen ventas
o prestaciones de servicios simulados o inexistentes.
Un proveedor mantendrá dicha categoría durante los
cinco (5) años posteriores a su calificación.
Serán “proveedores insolventes” las personas o enti-

Si una persona natural no obligada a llevar
dades a quienes la Dian no haya podido cobrar sus contabilidad que recibe compensación de servicios
deudas tributarias debido a que traspasaron sus bie- personales no tiene control de sus costos y gastos,
nes a terceros para eludir el pago. En esta situación, la ¿es correcto declarar dicho rubro aplicando el
Dian podrá levantar la calificación si la persona o enti- porcentaje asignado por la UGPP en la Resolución
209 de 2020, correspondiente al esquema de
dad cancela sus deudas tributarias o llega a un acuer- presunción de costos?
do de pago. Cabe destacar que, una vez decretada la
insolvencia, si el deudor es persona natural no podrá Ingresa aquí
ejercer el comercio por cuenta propia o ajena.
Imputación de costos y gastos comunes cuando

se tienen rentas mixtas ¿Cuáles son los soportes válidos de los costos
y gastos que pueden imputar los trabajadores
independientes del régimen ordinario en su
A través del Concepto 100423 de 2020, la Dian rati- declaración de renta?
ficó lo expuesto en el Concepto 0320 del mismo año,
mediante el cual indicó que, cuando existan costos y Ingresa aquí
gastos que no se puedan imputar de manera directa
en cada de una de las rentas mixtas, y se requiera
aplicar una metodología para su asignación, la pro-
porcionalidad será de aplicación preferente por par-
te del contribuyente, sin perjuicio de que se pueda
implementar otra metodología que, técnica y debi-
damente demostrable, pueda establecer la correcta
imputación de los costos y gastos comunes a dichas
rentas mixtas. Esto significa que esa metodología no
podrá realizar asignaciones aleatorias cuando la ero-
gación sea común al desarrollo de toda la actividad
económica del contribuyente. Además, dichos costos
y gastos deberán cumplir todas las disposiciones le-
gales para su procedencia.

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RENTAS EXENTAS
Las rentas exentas son ingresos que, aun siendo ingresos fiscales, no están sujetos al impuesto de renta y com-
plementario, dado que la ley les otorga el beneficio de gravarse con tarifa cero (0 %).
En términos generales, las rentas exentas son aquellas utilidades netas fiscales obtenidas en el ejercicio y prove-
nientes de la explotación de ciertas actividades económicas expresamente beneficiadas en las normas fiscales.
Las que siguen son cada de una de las rentas exentas aplicables a la declaración de renta de una persona natu-
ral, de acuerdo con los cambios introducidos por la Ley 2010 de 2019:
Cédulas del
Sección Ingresos correspondientes
formulario 210
Indemnizaciones por accidente del trabajador o enfermedad (ver numeral 1 del artículo
206 del ET).
Indemnizaciones por protección a la maternidad (ver numeral 2 del artículo 206 del ET).
Gastos de entierro del trabajador (numeral 3 del artículo 206 del ET).
El seguro por muerte, las compensaciones por muerte y las prestaciones sociales en ac-
tividad y en retiro de los miembros de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional
(numeral 6 del artículo 206 del ET, modificado por el artículo 32 de la Ley 2010 de 2019).
Nota: según el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del
Decreto 1435 de 2020, estas rentas exentas no se incluyen para el cálculo de los límites
del renglón 41.
El 50 % del salario de los magistrados de los tribunales, sus fiscales y procuradores
judiciales (ver el numeral 7 del artículo 206 del ET, adicionado por el artículo 32 de la
Ley 2010 de 2019).
Nota: según el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del
del renglón 41.
El 25 % del salario de los jueces de la República (ver el numeral 7 del artículo 206 del
Rentas de ET, adicionado por el artículo 32 de la Ley 2010 de 2019).
Cédula general
trabajo Nota: según el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del
del renglón 41.
El exceso del salario básico percibido por los oficiales, suboficiales y soldados profe-
sionales de las Fuerzas Militares y oficiales, suboficiales, nivel ejecutivo, patrulleros y
agentes de la Policía Nacional (numeral 8 del artículo 206 del ET, modificado por el
artículo 32 de la Ley 2010 de 2019).
Nota: según el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016 (sustituido por el artículo 8 del
Decreto 1435 de 2020), estas rentas exentas no se incluyen para el cálculo de los límites
del renglón 41.
Los gastos de representación de los rectores y profesores de universidades públicas,
los cuales no podrán exceder el 50 % de su salario (numeral 9 del artículo 206 del ET,
modificado por el artículo 32 de la Ley 2010 de 2019, y artículo 1.2.1.22.1 del DUT 1625
de 2016, sustituido por el artículo 11 del Decreto 1435 de 2020).
Nota: según el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016 (sustituido por el artículo 8 del
Decreto 1435 de 2020), estas rentas exentas no se incluyen para el cálculo de los límites
del renglón 41.
Renta exenta del numeral 10 del artículo 206 de ET (25 % del total de los pagos labo-
rales netos).

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Cédulas del
formulario 210
Cesantías e intereses de cesantías consignadas en fondos o reconocidas en el pasivo
del empleador durante 2020 (dependiendo del régimen del trabajador), o pagadas
anticipadamente durante 2020.
Nota: este ítem debe conservar los límites del numeral 4 del artículo 206 y, además, se-
gún el artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016 (sustituido por el artículo 9 del Decreto
1435 de 2020), los límites calculados en el renglón 41.
Cesantías consignadas en los fondos o reconocidas en el pasivo del empleador a di-
ciembre de 2016 (según el régimen del trabajador), y que fueron retiradas del fondo o
pagadas por el empleador durante 2021.
Nota: deben conservarse los límites del numeral 4 del artículo 206 del ET; sin embargo,
de acuerdo con el parágrafo 3 del artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016, estas cesan-
tías no se incluyen para el cálculo de los límites del renglón 41.
Aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias y a cuentas AFC y AVC (cuen-
tas de ahorro voluntario contractual administradas por el Fondo Nacional del Ahorro;
ver artículo 2 de la Ley 1114 de 2006).
Rentas de
Nota: la suma de estos tres aportes voluntarios no puede exceder el 30 % del ingreso bru-
trabajo
to ordinario del contribuyente (suma de los ingresos brutos de sus tres cédulas de renta
ordinaria); adicionalmente, ese porcentaje, en valores absolutos, no debe exceder las 3.800
UVT anuales ($137.970.000 en 2021; ver artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016).
Estas rentas exentas se deben tener en cuenta en la limitación del 40 % o 5.040 UVT,
prevista para la cédula general (ver parágrafo 2 del artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625
Prima especial y prima de costo de vida de los empleados diplomáticos, consulares y
administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores (artículo 206-1 del ET y Decre-
to 3357 de 2009).
Nota: esta renta exenta no se someterá al límite calculado en el renglón 41 (ver artículo
Cédula general 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020).
Renta exenta por ingresos obtenidos en países de la Comunidad Andina de Naciones
–CAN– (Decisión 578 de 2004).
1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020).
Rentas de tas de ahorro voluntario contractual administradas por el Fondo Nacional del Ahorro;
trabajo por ver artículo 2 de la Ley 1114 de 2006).
honorarios y Nota: la suma de estos tres aportes voluntarios no puede exceder el 30 % del ingreso bru-
compensación to ordinario del contribuyente (suma de los ingresos brutos de sus tres cédulas de renta
de servicios ordinaria); adicionalmente, ese porcentaje, en valores absolutos, no debe exceder las 3.800
personales su- UVT anuales ($137.970.000 en 2021; ver artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016).
jetos a costos y Estas rentas exentas se deben tener en cuenta en la limitación del 40 % o 5.040 UVT,
gastos prevista para la cédula general (ver parágrafo 2 del artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625
de 2016, sustituido por el artículo 13 del Decreto 1435 de 2020)
Regalías de derechos de autor sobre obras editadas e impresas en Colombia (artículo
28 de la Ley 98 de 1993).
ver artículo 2 de la Ley 1114 de 2006).
Rentas de Nota: la suma de estos tres aportes voluntarios no puede exceder el 30 % del ingreso
capital bruto ordinario del contribuyente (suma de los ingresos brutos de sus tres cédulas de
renta ordinaria); adicionalmente, ese porcentaje, en valores absolutos, no debe exceder
las 3.800 UVT anuales ($137.970.000; ver artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016).

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Cédulas del
formulario 210
Rentas de capital obtenidas en países de la CAN (Decisión 578 de 2004).
Rentas de
capital Nota: esta renta exenta no se someterá al límite calculado en el renglón 69 (ver artículo
Renta neta (ingresos menos costos) por el desarrollo de las actividades señaladas en
el artículo 235-2 del ET. Por ejemplo, las rentas provenientes del aprovechamiento de
plantaciones forestales (numeral 5 del artículo 235-2 del ET).
Rentas hoteleras netas (ingresos menos costos y gastos) obtenidas en hoteles construi-
dos o remodelados entre 2003 y 2017 (ver respuesta al interrogante 1.25 del Concepto
Unificado Dian 912 de julio de 2018).
Cédula general ver artículo 2 de la Ley 1114 de 2006).
Rentas no Nota: la suma de estos tres aportes voluntarios no puede exceder el 30 % del ingreso
laborales bruto ordinario del contribuyente (suma de los ingresos brutos de sus tres cédulas de
renta ordinaria); adicionalmente, ese porcentaje, en valores absolutos, no debe exceder
las 3.800 UVT anuales ($137.970.000 en 2021; ver artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de
2016).
Rentas no laborales obtenidas en países de la CAN (Decisión 578 de 2004).
Pensiones netas (resultado del ingreso bruto menos el ingreso no gravado) obtenidas
con el sistema pensional colombiano (ver numeral 5 y parágrafo 3 del artículo 206 del
ET, y artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016, este último sustituido por el artículo 8
del Decreto 1435 de 2020).
Nota: no debe exceder el equivalente a 1.000 UVT mensuales, es decir, 12.000 UVT
Cédula de pensiones anuales ($435.696.000 por el año gravable 2021).
(Renglón 102) Pensiones obtenidas en países de la CAN (Decisión 578 de 2004; ver artículos 1.2.1.20.3
y 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, modificados por el artículo 8 del Decreto 1435 de
2020).
Asignaciones de retiro de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional.
Nota: a dichas asignaciones les resulta aplicable lo dispuesto en el numeral 5 y el pará-
grafo 3 del artículo 206 del ET; ver Concepto 3824 de febrero 21 de 2020.
Dividendos recibidos de las ECE y/o del exterior (ver artículos 882 al 893 del ET, y el
Dividendos y participaciones Concepto Unificado Dian 9193 de abril 10 de 2018).
(Renglón 110)
Dividendos de las entidades ubicadas en países de la CAN.
¿Cuáles rentas exentas percibidas por los asalariados no se someten al límite del 40 % dentro de la “cédula general” de su
declaración de renta por el año gravable 2021?
Ingresa aquí

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Depósitos en cuentas AFC y AVC ¿Cuál es el período mínimo de permanencia?
De acuerdo con el artículo 126-4 del ET, las sumas Los recursos de las cuentas AFC deben tener una per-
que las personas naturales, residentes y no residentes, manencia mínima de diez (10) años. Por tanto, el retiro
depositen en cuentas de ahorro para el fomento a la de los dineros para cualquier otro propósito antes de
construcción –AFC– no formarán parte de la base de este período mínimo de permanencia (contado a par-
retención en la fuente. Además, tendrán carácter de tir de la fecha de su consignación) implica que el tra-
renta exenta del impuesto de renta y complementario bajador pierda el beneficio y que se efectúen, por parte
hasta un valor que, adicionado al valor de los apor- de la respectiva entidad financiera, las retenciones ini-
tes voluntarios a los seguros privados de pensiones y cialmente no realizadas en el año en que se percibió el
a los fondos de pensiones voluntarias de que trata el ingreso y se realizó el aporte.
artículo 126-1 del ET, no exceda del 30 % del ingreso
laboral o del ingreso tributario del año, según corres- Así, deberá practicarse retención en la fuente sobre
ponda, y hasta un monto máximo de 3.800 UVT por los rendimientos que generen las cuentas AFC si es-
año ($137.970.000 en 2021). tos fueron retirados sin el cumplimiento del requisito
de permanencia, de acuerdo con las normas genera-
Nota: las cuentas AFC se crearon con el propósito de les de retención en la fuente sobre rendimientos fi-
permitir a sus beneficiarios la destinación de ahorro nancieros.
voluntario para la compra de vivienda.
Por el contrario, los retiros, parciales o totales, de
Adicionalmente, al ser catalogada como renta exenta
aportes y rendimientos de las cuentas AFC, que cum-
dentro del sistema cedular, estará sometida a los lími-
plan con el período de permanencia mínimo exigido
tes establecidos en el artículo 336 del ET (ver página
o que se destinen para los fines autorizados, man-
170), modificado por el artículo 41 de la Ley 2010 de
tienen la condición de rentas exentas y no deben in-
2019. Para esto las rentas exentas y deducciones espe-
cluirse en la declaración de renta del período en que
ciales imputables a la cédula general no podrán supe-
se efectuó el retiro.
rar el 40 % de los ingresos netos, ni exceder las 5.040
UVT (ver parágrafo 2 del artículo 1.2.1.22.43 del DUT ¿Qué destino debe dárseles a los recursos de las cuen-
1625 de 2016, modificado por el Decreto 1435 de 2020). tas AFC para acceder a los beneficios tributarios?
Ahora bien, el artículo 2 de la Ley 1114 de 2006 seña-
la que los depósitos en cuentas de ahorro voluntario Es necesario no perder de vista que los recursos de
contractual –AVC– (del Fondo Nacional del Ahorro) las cuentas AFC únicamente podrán destinarse a fi-
tendrán los mismos beneficios tributarios concedidos nanciar créditos hipotecarios, leasing habitacional o a
a las cuentas AFC (ver el artículo 1.2.1.22.43 del DUT la inversión en titularización de cartera originada en
1625 de 2016). Por tanto, dichos aportes también po- adquisición de vivienda o en la inversión en bonos hi-
drán tratarse como renta exenta en la declaración de potecarios.
renta, sometidos a los límites antes señalados.
Efectos de retirar los aportes de las cuentas AFC sin
¿Quiénes deben operar las cuentas AFC y cuándo los requisitos exigidos
pueden realizarse los retiros?
De acuerdo con el parágrafo 2 del artículo 126-4 del
Las cuentas AFC deberán operar en los establecimien- ET, los retiros parciales o totales de los aportes que no
tos de crédito vigilados por la Superintendencia Fi- cumplan el período de permanencia mínimo exigido,
nanciera de Colombia. no se destinen para los fines autorizados, no proven-
gan de recursos excluidos de retención en la fuente al
Solo se podrán realizar retiros de los recursos de las momento de efectuar el aporte y se hayan utilizado
cuentas AFC para la adquisición de vivienda del traba- para obtener beneficios tributarios o se hayan declara-
jador, sea o no financiada por entidades sujetas a la ins- do como renta exenta en la declaración del impuesto
pección y vigilancia de la Superintendencia Financiera, de renta del año del aporte, constituirán renta gravada
a través de créditos hipotecarios o leasing habitacional. en el año en que sean retirados.
En el caso de que la adquisición de vivienda se realice sin La entidad financiera efectuará la retención en la fuen-
financiación, antes del retiro deberá acreditarse ante la te al momento del retiro a la tarifa del 7 %. No obstan-
entidad financiera, con copia de la escritura de compra- te, lo anterior solo será aplicable respecto de los apor-
venta, que los recursos se destinaron a dicha adquisición. tes efectuados a partir del 1 de enero de 2017.

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En el artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016 se lee lo

siguiente:
Artículo 1.2.1.20.7. Realización de las cesantías. A

¿Qué normas regulan las cuentas de ahorro para el partir del año gravable 2017 el auxilio de cesantías y los
fomento a la construcción –AFC– y qué beneficios
tributarios generan estas cuentas en la declaración de
intereses sobre cesantías se entenderán realizados en el
renta de personas naturales? momento del pago del empleador directo al trabajador o
en el momento de consignación al fondo de cesantías.
Ingresa aquí
Parágrafo 1. En el caso del auxilio de cesantía del
régimen tradicional del Código Sustantivo del Trabajo,
contenido en el Capítulo VII, Título VIII, parte primera,
Aportes en cuentas AFC depositados hasta el 31 de y demás disposiciones que lo modifiquen o adicionen, se
diciembre de 2012 entenderá realizado con ocasión del reconocimiento por
parte del empleador.
Los dineros de las personas naturales depositados en
cuentas AFC hasta el 31 de diciembre de 2012 no harán Para tales efectos, el trabajador reconocerá cada año
parte de la base para aplicar la retención en la fuente. gravable, el ingreso por auxilio de cesantías, tomando la
Además, serán considerados un ingreso no constituti- diferencia resultante entre los saldos a treinta y uno (31)
vo de renta ni ganancia ocasional hasta un valor que, de diciembre del año gravable materia de declaración del
adicionado al valor de los aportes obligatorios y vo- impuesto sobre la renta y complementario y el del año
luntarios del trabajador de que trata el artículo 126-1 inmediatamente anterior. En caso de retiros parciales
del ET, no exceda del 30 % del ingreso laboral o del antes del treinta y uno (31) de diciembre de cada año, el
ingreso tributario del año, según corresponda (ver pa- valor correspondiente se adicionará.
rágrafo 1 del artículo 126-4 del ET).
Parágrafo 2. El tratamiento aquí previsto para el
Nota: según el artículo 311-1 del ET, estarán exentas auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías, dará
las primeras 7.500 UVT ($272.310.000 en 2021) de la lugar a la aplicación de la renta exenta que establece
utilidad generada en la venta de la casa o apartamen- el numeral 4 del artículo 206 del Estatuto Tributario,
to de habitación de las personas naturales contribu- así como al reconocimiento patrimonial de los mismos,
yentes del impuesto sobre la renta, siempre y cuando cuando haya lugar a ello.
la totalidad de los dineros recibidos por la venta sean
depositados en una cuenta AFC y destinados a la ad- Parágrafo 3. Los montos acumulados del auxilio de
quisición de otra casa o apartamento de habitación, o cesantías a treinta y uno (31) de diciembre del 2016 en
para el pago total o parcial de créditos hipotecarios re- los fondos de cesantías o en las cuentas del patrono para
lacionados con la respectiva compra (ver página 188). aquellos trabajadores cobijados con el régimen tradi-
cional contenido en el Capítulo VII, Título VIII parte
Ingreso por concepto de cesantías Primera del Código Sustantivo del Trabajo, al momento
del retiro del fondo de cesantías o pago por parte del
De acuerdo con la disposición contenida en el artícu- empleador, mantendrán el tratamiento previsto en el
lo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016, los asalariados con numeral 4 del artículo 206 del Estatuto Tributario sin
vínculo posterior a la Ley 50 de 1990 reconocerán como que sea aplicable lo dispuesto en el inciso segundo del
ingreso fiscal en la cédula general tanto las cesantías pa- artículo 336 del Estatuto Tributario.
gadas directamente por su empleador como las consig-
nadas anualmente en los fondos de cesantías. Cuando se realicen retiros parciales, estos se entenderán
efectuados con cargo al saldo acumulado a que se refiere
La misma norma dispone también que los asalaria- el inciso anterior, hasta que se agote.
dos con vínculo laboral antes de la Ley 50 de 1990, y
a los cuales les aplique el régimen tradicional de ce- Parágrafo 4. <Parágrafo sustituido por el artículo 9 del
santías contenido en el capítulo VII del título VIII del Decreto 1435 del 2020> Para el caso de los servidores
CST (ver artículos 249 y siguientes del mismo códi- públicos cuyo régimen corresponde al de cesantías anua-
go), reconocerán como ingreso fiscal los valores por lizadas, la regla de realización del ingreso de que trata el
cesantías pagados directamente por sus empleadores inciso 1 de este artículo en consonancia con lo previsto
y los reconocidos cada 31 de diciembre en el pasivo en el numeral 3 del artículo 27 del Estatuto Tributario,
contable del empleador. corresponde al momento en que las cesantías se consoli-

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dan y quedan disponibles en las cuentas individuales de Límite a las rentas exentas por concepto de cesantías
estos servidores.
Conforme al Concepto 008899 de 2015 (en el que se cita
Para tal efecto las entidades públicas empleadoras parcialmente el Concepto 021447 de 2000), la norma
reportarán este valor en el certificado de ingresos y re- reglamentaria contenida en el artículo 22 del Decre-
tenciones en el año gravable en que se realiza el ingreso to 841 de 1998, recopilado en el artículo 1.2.4.1.11 del
conforme con lo previsto en el inciso anterior. DUT 1625 de 2016, expone que, aunque las cesantías
no se someten a retención en la fuente, el asalariado
(Los subrayados son nuestros). deberá tener en cuenta en su declaración de renta los
límites que se mencionan en el numeral 4 del artículo
Para entender el propósito de fondo de esta norma re- 206 del ET.
glamentaria, es necesario destacar que, cuando el asa-
lariado presente su declaración de renta, los valores Dicho numeral indica que las cesantías se restarían
percibidos por cesantías se integrarán en los ingresos 100 % como exentas si el ingreso mensual promedio
brutos del año (ver página 97) en su cédula general del asalariado en los últimos seis meses del año fiscal
(sección de rentas de trabajo), y podrán restarse como no excede las 350 UVT (equivalentes a $12.708.000 por
renta exenta (ver numeral 4 del artículo 206 del ET). Sin el año gravable 2021). Si el ingreso mensual promedio
embargo, esta renta exenta (sumada con los valores por supera ese límite, las rentas exentas por concepto de
deducciones especiales) no deberá exceder el 40 % del cesantías se imputarán conforme a las instrucciones
ingreso neto de la respectiva sección (renglón 34) y, a su de la siguiente tabla:
vez, en valores absolutos, dicho porcentaje totalizado
por las cuatro secciones de la cédula general no deberá Salario mensual Salario mensual Parte no
exceder las 5.040 UVT (equivalentes a $182.992.000 por promedio en UVT promedio en pesos gravada
el año gravable 2021) (ver página 170). Superior a $12.462.000
Entre 350 y 410 90 %
y máximo $14.599.000
Para los asalariados sobre quienes aplica el régimen Superior a $14.599.000
tradicional referido en la Ley 50 de 1990, los montos Entre 410 y 470 80 %
y máximo $16.735.000
acumulados por cesantías al 31 de diciembre de 2016, Superior a $16.735.000
al momento de su retiro, o pago por parte del emplea- Entre 470 y 530 60 %
y máximo $18.872.000
dor, no se someterán al límite anteriormente señalado
Superior a $18.872.000
(ver parágrafo 3 del artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 Entre 530 y 590 40 %
y máximo $21.008.000
de 2016 y la tabla de la página 83).
Entre 590 y 600 20 %
y máximo $21.364.000
Desde 650 0%
y en adelante
En ese sentido, al momento de restar como renta exen-

ta los valores por cesantías, los asalariados deberán
Mediante el artículo 30 de la Ley 2010 de 2019, tener en cuenta dos (2) límites especiales de forma si-
se adicionó el numeral 3 al artículo 27 del ET multánea: el límite del numeral 4 del artículo 206 del
para incluir la misma disposición establecida en ET y el de su artículo 336.
el artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016. La
disposición consagra que, a partir de 2017, las
cesantías se causan al momento en que sean
Pensiones de jubilación, invalidez, vejez y
consignadas o pagadas. Además, el artículo 160 de sobrevivientes
la Ley 2010 de 2019 derogó el artículo 56-2 del ET,
el cual propiciaba la discusión sobre si las cesantías El numeral 5 del artículo 206 del ET establece lo si-
podían ser restadas como ingreso no gravado o
como renta exenta de acuerdo con el numeral 4
guiente:
del artículo 206 del ET.
Artículo 206. Rentas de trabajo exentas. Están gra-
vados con el impuesto sobre la renta y complementarios
la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenien-
tes de la relación laboral o legal y reglamentaria, con
excepción de los siguientes:

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(…) 25 % de pagos laborales
5. Las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de De acuerdo con el numeral 10 del artículo 206 del ET,
sobrevivientes y sobre riesgos profesionales, hasta el constituye renta exenta el 25 % de los pagos labora-
año gravable de 1997. A partir del 1 de enero de 1998 les, limitado a 240 UVT mensuales, es decir, 2.880
estarán gravadas solo en la parte del pago mensual UVT anuales ($104.567.000 por el año gravable 2021).
que exceda de 1.000 UVT. Su cálculo se efectuará una vez restados los ingre-
sos no constitutivos de renta, las deducciones y otras
El mismo tratamiento tendrán las indemnizaciones sus- rentas exentas de los pagos laborales percibidos por
titutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos el trabajador, así:
de ahorro pensional. Para el efecto, el valor exonerado
del impuesto será el que resulte de multiplicar la suma Operación Concepto
equivalente a 1.000 UVT, calculados al momento de
Valor total de los pagos laborales
recibir la indemnización, por el número de meses a los
cuales ésta corresponda. Ingresos no constitutivos de renta ni
(-) Menos
ganancia ocasional
Así, las pensiones cuya mesada tenga un monto igual (-) Menos Deducciones
o inferior a 1.000 UVT ($36.308.000 por el año gravable (-) Menos Las demás rentas exentas
2021) están exentas en su totalidad del impuesto de
renta. En consecuencia, el valor que exceda ese límite De esta manera, el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de
estará gravado con este impuesto. 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de
2020, establece que el 25 % de renta exenta solo será
Aportes a pensiones exentos aplicable a:
El artículo 126-1 del ET (modificado por el artículo 15 • Los ingresos que provengan de una relación labo-
de la Ley 1819 de 2016) indica que: ral o legal y reglamentaria.
Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el em- • Los honorarios percibidos por personas naturales
pleador, o los aportes del partícipe independiente a los que presten servicios y que contraten o vinculen
seguros privados de pensiones, a los fondos de pensiones por un término inferior a noventa (90) días, con-
voluntarias y obligatorias (...) no harán parte de la base tinuos o discontinuos, a menos de dos (2) traba-
para aplicar la retención en la fuente y serán considera- jadores o contratistas asociados a la actividad,
dos como una renta exenta, hasta una suma que adicio- siempre y cuando no hayan optado por restar los
nada al valor de los aportes a las cuentas de Ahorro para costos y gastos procedentes en el desarrollo de di-
el Fomento de la Construcción “AFC” de que trata el cha actividad.
artículo 126-4 de este Estatuto y al valor de los aportes
obligatorios del trabajador, de que trata el inciso ante- • La compensación por servicios personales obteni-
rior, no exceda del treinta por ciento (30 %) del ingreso dos por las personas que no contrataron o vincu-
laboral o ingreso tributario del año, según el caso, y laron a dos (2) o más trabajadores asociados a la
hasta un monto máximo de tres mil ochocientas (3.800) actividad, siempre y cuando no hayan optado por
UVT por año (...). restar los costos y gastos procedentes en el desarro-
llo de dicha actividad.
De acuerdo con lo anterior, los valores que pueden
detraerse como renta exenta por pensiones volun-
tarias no podrán exceder el 30 % del ingreso bruto
laboral o tributario del año una vez sumados al va-
lor de los aportes a las cuentas AFC y a los aportes
obligatorios a pensiones. Además, dicha cifra no
debe exceder, en valores absolutos, las 3.800 UVT
durante el año fiscal ($137.970.000 en 2021). La por- ¿Un trabajador independiente del régimen ordinario
ción de los aportes que exceda esos límites no podrá puede acceder a la renta exenta del 25 % sobre los
detraerse como renta exenta en la declaración anual ingresos laborales?
del impuesto de renta. Ingresa aquí

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PAUTA

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PAUTA

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Requisitos para la procedencia de la renta exenta
Para obtener el beneficio de renta exenta se deberán

cumplir los siguientes requisitos:
Las personas naturales trabajadoras independientes
que perciban honorarios por la prestación de 1. Tramitar, obtener y vender certificados de emisión
servicios y que contraten o vinculen por un de dióxido de carbono.
término inferior a noventa (90) días, continuos o
discontinuos, a menos de dos (2) trabajadores, o
quienes obtengan ingresos por compensaciones 2. Que al menos el 50 % de los recursos obtenidos por
de servicios personales que contraten a menos de la venta de dichos certificados se invierta en obras de
dos (2) trabajadores (indistintamente del tiempo de beneficio social en la región donde opera el generador.
vinculación), deberán optar entre restar los costos y
gastos procedentes o la renta exenta del 25 %, pero
en ningún caso podrán imputar ambos beneficios
Rentas asociadas a vivienda de interés social e
de manera simultánea en la declaración de renta interés prioritario
(ver página 125).
Según el numeral 4 del artículo 235-2 del ET, son con-
sideradas rentas exentas aquellas derivadas de la utili-
Bonificaciones recibidas por programas de dad en la enajenación de predios para el desarrollo de
retiro masivo proyectos de vivienda de interés social –VIS– e interés
prioritario –VIP–, así como la utilidad generada en la
Sobre estas bonificaciones se debe tener presente el ar- primera venta de este tipo de viviendas o aquella pro-
tículo 27 de la Ley 488 de 1998, en el cual se dispone veniente de la enajenación de predios para el desarro-
que se considerarán rentas exentas las bonificaciones llo de proyectos de renovación urbana. Igualmente, la
e indemnizaciones que reciban los servidores públicos misma norma califica como rentas exentas:
con motivo de la existencia de programas de retiro del
personal de las entidades públicas del orden nacional, • Los rendimientos financieros provenientes de cré-
departamental, distrital y municipal. ditos para la adquisición de VIS y VIP, sean con ga-
rantía hipotecaria o a través de leasing financiero,
De esta manera, el tratamiento de las bonificaciones por un término de cinco (5) años contados a partir
como rentas exentas solo aplica en el caso de entida- de la fecha del pago de la primera cuota de amor-
des públicas, no para las empresas privadas. Por este tización del crédito o del primer canon del leasing.
motivo, las bonificaciones recibidas por las personas
despedidas en planes de retiro de empresas privadas • Los rendimientos financieros causados durante la vi-
constituyen un pago normal de la relación laboral, y se gencia de los títulos emitidos en procesos de titulari-
totalizan con los demás pagos del mes. zación de cartera hipotecaria y de bonos hipotecarios
tratados en el artículo 16 de la Ley 546 de 1999.
Por otra parte, si el trabajador de la empresa privada
en lugar de recibir una bonificación obtiene una indem- Reglamentación del Decreto 1066 de 2020
nización, debe evaluar si el salario devengado hasta el
mes en que fue despedido supera las 204 UVT (equi- Mediante el Decreto 1066 de 2020, el Gobierno regla-
valentes a $7.407.000 por el año gravable 2021). De ser mentó el numeral 4 del artículo 235-2 del ET con el
así, la indemnización estaría sometida a retención en la propósito de definir los documentos necesarios para
fuente con tarifa del 20 % (ver artículo 401-3 del ET). acreditar la procedencia de las rentas exentas asocia-
das a VIS y VIP.
Venta de energía eléctrica
Requisitos para la procedencia de la exención en la
De acuerdo con el numeral 3 del artículo 235-2 del ET, la enajenación de predios destinados a proyectos de
venta de energía eléctrica generada con base en energía VIS o VIP
eólica, biomasa o residuos agrícolas, solar, geotérmica o
Para que los contribuyentes puedan imputar como
de los mares, según las definiciones de la Ley 1715 de
renta exenta la utilidad generada en la enajenación de
2014 y el Decreto 2755 de 2003, realizada únicamente
predios destinados al desarrollo de proyectos de VIS o
por parte de empresas generadoras, es exenta por un
VIP, serán necesarios lo siguientes documentos:
término de quince (15) años a partir de 2017.

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1. Licencia de construcción que establezca que el pro- desarrollo del proyecto de vivienda de interés so-
yecto por desarrollar es de vivienda de interés social y/o de interés prioritario, el cual podrá ser de
cial y/o de interés prioritario. carácter residencial o mixto, siempre que el mixto
incluya como parte del proyecto el uso residencial,
2. Cuando se trate de enajenaciones realizadas de conforme con lo previsto en la Ley 675 de 2011.
manera directa sobre el bien inmueble, se deberá
presentar el certificado de tradición y libertad en el 4. Certificación expedida por la sociedad fiduciaria que
que se evidencie que la titularidad de los predios administre el patrimonio autónomo en el que conste
está a nombre de la fiduciaria que actúe como vo- que la totalidad del desarrollo del proyecto de vivien-
cera del respectivo patrimonio autónomo. Tratán- da de interés social y/o interés prioritario se efectuó
dose de la enajenación de los derechos fiduciarios a través del patrimonio autónomo y que el plazo de
producto del aporte del bien inmueble, se deberá la fiducia mercantil a través de la cual se desarrolla el
conservar el documento privado en el que se ex- proyecto no excede el término de diez (10) años.
presen las condiciones del contrato de enajenación
5. Certificación expedida por el representante legal
de los derechos fiduciarios del aportante del bien.
de la sociedad fiduciaria que administre el patri-
monio autónomo en el que conste el valor de las
3. Documento de constitución del patrimonio autó-
utilidades obtenidas durante el respectivo ejercicio
nomo en el que conste como objeto exclusivo el de-
gravable por concepto de la enajenación de vivien-
sarrollo del proyecto de vivienda de interés social
da de interés social y/o de interés prioritario.
y/o de interés prioritario, el cual podrá ser de ca-
rácter residencial o mixto, siempre que este último
incluya como parte del proyecto el uso residencial.
enajenación de predios para el desarrollo de proyec-
tos de renovación urbana
4. Certificación expedida por la sociedad fiduciaria
que administre el patrimonio autónomo en el que
Para que proceda la exención del impuesto de renta
conste que la totalidad del proyecto de interés social
sobre la utilidad en la enajenación de predios para el
y/o de interés prioritario por desarrollar se efectua-
desarrollo de proyectos de renovación urbana, será
rá a través del patrimonio autónomo y que el plazo
necesaria la siguiente documentación:
de la fiducia mercantil a través del cual se desarrolla
el proyecto no excede el término de diez (10) años. • Licencia de construcción que establezca que el pro-
yecto por desarrollar es de renovación urbana y se
encuentra asociado a la vivienda de interés social
primera venta de VIS o VIP
y/o de interés prioritario.
Entre los requisitos para que los contribuyentes pue-
• Cuando se trate de las enajenaciones realizadas de
dan imputar como renta exenta la utilidad generada
manera directa sobre el bien inmueble, se deberá
en la primera venta de VIS o VIP, se encuentran:
presentar el certificado de tradición y libertad en
1. La licencia de construcción que establezca que el el que se evidencie que la titularidad de los pre-
proyecto por desarrollar es de vivienda de interés dios está a nombre de la fiduciaria que actúe como
social y/o de interés prioritario. administradora del respectivo patrimonio autó-
nomo. En cuanto a la enajenación de los derechos
2. Cuando se trate de enajenaciones realizadas de fiduciarios producto del aporte del bien inmueble,
manera directa sobre el bien inmueble, se deberá se deberá conservar el documento privado en el
presentar el certificado de tradición y libertad en el que se expresen las condiciones del contrato de
que se evidencie que la titularidad de los predios enajenación.
está a nombre de la fiduciaria que actúe como vo-
cera del respectivo patrimonio autónomo. Tratán- • Documento de constitución del patrimonio autó-
dose de la enajenación de los derechos fiduciarios nomo en el que conste como objeto exclusivo el
producto del aporte del bien inmueble, se deberá desarrollo del proyecto de renovación urbana aso-
conservar el documento privado en el que se ex- ciado a vivienda de interés social y/o de interés
presen las condiciones del contrato de enajenación. prioritario.
3. Documento de constitución del patrimonio autó- • Certificación expedida por la sociedad fiduciaria
nomo en el que conste como objeto exclusivo el que administre el patrimonio autónomo en el que

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conste que la totalidad del proyecto de renovación • El 25 % del salario de los jueces de la República.
urbana asociado a vivienda de interés social y/o
de interés prioritario por desarrollar se efectuará a • El exceso del salario básico percibido por los ofi-
través del patrimonio autónomo y que el plazo de ciales, suboficiales y soldados profesionales de las
la fiducia mercantil a través de la cual se desarrolla Fuerzas Militares, además de los oficiales, subofi-
el proyecto no excede los diez (10) años. ciales, nivel ejecutivo, patrulleros y agentes de la
Policía Nacional.
Nota: en cualquiera de los anteriores casos, el contri-
buyente debe presentar ante la Dian los documentos • Los gastos de representación de los rectores y pro-
que acrediten los requisitos señalados cuando esto sea fesores de universidades públicas, que no podrán
necesario, con el fin de constatar su cumplimiento. exceder el 50 % de su salario.
Aprovechamiento de nuevas plantaciones • Las rentas de derecho de autor relacionadas con

forestales creaciones literarias de la economía naranja referi-
das en el artículo 28 de la Ley 98 de 1993 y el nume-
El numeral 5 del artículo 235-2 del ET señala que serán ral 8 del artículo 235-2 del ET.
consideradas rentas exentas los aprovechamientos de
nuevas plantaciones forestales, incluida la guadua, el • Las rentas que sean exentas por aplicación de al-
caucho y el marañón, según la calificación que para tal gún convenio para evitar la doble tributación.
efecto expida la corporación autónoma regional o la
entidad competente. • Las rentas de la industria cinematográfica. Estas
rentas obtenidas por productores, distribuidores
Así mismo, gozarán de la exención los contribuyentes y exhibidores de la cinematografía, capitalizadas o
que a partir de la entrada en vigor de la Ley 1943 de reservadas para desarrollar nuevas producciones o
2018 hayan realizado inversiones en nuevos aserríos y inversiones en el sector, tendrán una exención has-
plantas de procesamiento, vinculados directamente al ta del 50 % del valor del impuesto de renta (ver
aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales. artículo 46 de la Ley 397 de 1997 y el artículo 25.4
de la Resolución 000098 de 2020, modificado por la
Igualmente, la norma señala que los contribuyentes Resolución 000147 de 2021).
que a la entrada en vigor de la Ley 1943 de 2018 po-
seyeran plantaciones de árboles maderables y en pro-
ducción de frutos, debidamente registrados ante la au-
toridad competente, podrán gozar de esta exención.
Sin embargo, esta queda sujeta a la renovación técnica
de los cultivos.
GOZARÁN DE LA EXENCIÓN
Nota: la exención en el impuesto de renta por concep-
to de aprovechamiento de nuevas plantaciones fores- LOS CONTRIBUYENTES QUE
tales estará vigente hasta el año gravable 2036 (ver DESDE LA ENTRADA EN VIGOR
inciso tercero del numeral 5 del artículo 235-2 del ET). DE LA LEY 1943 DE 2018 HAYAN
Rentas exentas por otros conceptos REALIZADO INVERSIONES
EN NUEVOS ASERRÍOS Y
También serán exentos en la declaración de renta de PLANTAS DE PROCESAMIENTO,
personas naturales los siguientes conceptos:
VINCULADOS DIRECTAMENTE AL
• Seguro por muerte, las compensaciones por muer- APROVECHAMIENTO DE NUEVAS
te y las prestaciones sociales en actividad y en reti- PLANTACIONES FORESTALES
ro de los miembros de las Fuerzas Militares y de la
Policía Nacional.
• El 50 % del salario de los magistrados de los tri-

bunales, sus fiscales y procuradores judiciales, que
será considerado como gasto de representación.

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Rentas exentas aplicables por el año gravable 2021

Por el año gravable 2021 las personas naturales podrán aplicar en su declaración de renta ciertas
rentas exentas, entre las que destacamos:
1 2 3 4
Seguro por muerte,
compensaciones
por muerte y las
Indemnizaciones
Indemnizaciones por Gastos de entierro del prestaciones sociales
por protección a la
accidente de trabajo. trabajador. en actividad y en retiro
maternidad.
de los miembros de las
Fuerzas Militares y de la
Policía Nacional.
8 7 6 5
Exceso del salario básico
percibido por los oficiales,
El 50 % del salario de
Gastos de suboficiales y soldados
los magistrados de los
representación de los profesionales de las
El 25 % del total de tribunales, sus fiscales y
rectores y profesores Fuerzas Militares, además
pagos laborales. procuradores judiciales, y
de universidades de oficiales, suboficiales,
el 25 % del salario de los
públicas. nivel ejecutivo, patrulleros
jueces de la República.
y agentes de la Policía
Nacional.
9 10 11 12
Prima especial y
prima de costo de
Aportes voluntarios a Regalías de derechos
vida de los empleados Renta exenta por
fondos de pensiones de autor sobre obras
diplomáticos, consulares ingresos obtenidos en
voluntarias y a cuentas editadas e impresas en
y administrativos del países de la CAN.
AFC y AVC. Colombia.
Ministerio de Relaciones
Exteriores.
16 15 14 13
Rentas hoteleras netas
Pensiones netas (ingresos menos costos
Dividendos recibidos
Pensiones obtenidas (resultado del ingreso y gastos) obtenidas en
de las ECE y/o del
en países de la CAN. bruto menos el ingreso hoteles construidos
exterior.
no gravado). o remodelados entre
2003 y 2017.

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DEDUCCIONES por el contribuyente, y pueden ser ingresos no constituti-

vos de renta, costos o deducciones, entre otros conceptos.
El artículo 107 del ET establece que en el cálculo del
impuesto sobre la renta pueden deducirse las expen- Para la Dian, las expensas a las que hace alusión el ar-
sas realizadas para llevar a cabo cualquier actividad tículo 107 del ET son minoraciones, pues buscan fijar
productora de renta, siempre y cuando tengan rela- la capacidad contributiva del sujeto pasivo sin favo-
ción de causalidad con ella. recer a cierto tipo de contribuyente o actividad eco-
nómica. En otras palabras, lo que se pretende con la
Ante la inquietud de si las deducciones generan impac- deducción de las expensas necesarias es hacer efectivo
to tributario o costo fiscal para el Estado conforme a la el principio de equidad en el pago del impuesto de
disposición normativa señalada, mediante el Concepto renta sin generar beneficios y, por tanto, sin suscitar
0228 de 2018 la Dian aclaró la diferencia entre mino- costo alguno para el Estado.
raciones estructurales y beneficios tributarios: a través
de los beneficios tributarios se busca incentivar a de-
terminados sujetos o actividades económicas con fines
extrafiscales, mientras que con las minoraciones estruc-
turales se busca hacer efectivo el principio de equidad.
Las rentas exentas y deducciones solo podrán detraerse
de cada una de las rentas declaradas en la respectiva
En el caso del impuesto sobre la renta, según lo manifes- cédula, y no se podrá imputar en más de una (1) cédula
tado por la Dian en el Concepto 056875 de 2013, las mino- la misma renta exenta o deducción, de conformidad
raciones estructurales se detraen de los ingresos obtenidos con lo establecido en el artículo 332 del ET.
A continuación, se mencionan algunas de las deducciones especiales que pueden imputarse en la declaración
de renta de personas naturales:
Cédulas del
formulario 210
Deducción por dependientes.
Nota: corresponde al 10 % del renglón 34, sin exceder las 32 UVT por cada mes traba-
jado; es decir, 384 UVT ($13.942.000) si laboró los doce (12) meses del año.
Salud prepagada.
Nota: el valor a deducir no puede exceder las 16 UVT por cada mes trabajado; es decir,
192 UVT ($6.971.000) si laboró los doce (12) meses del año.
Intereses pagados durante 2021 en un solo crédito hipotecario (o en un contrato de
leasing habitacional) para la adquisición de vivienda.
Nota: no pueden exceder las 1.200 UVT, es decir, $43.570.000 (ver artículo 119 del ET).
Además, según el Concepto Dian 64444 de 2005, estos gastos son deducibles solo si
el trabajador reside en la vivienda. De igual forma, en el interrogante 5 contenido en
Rentas de el Concepto 45542 de 2014, la Dian indicó que la norma de subcapitalización (artículo
Cédula general
trabajo 118-1 del ET) no se debe aplicar a los intereses que las personas naturales cancelen en
préstamos para la adquisición de vivienda.
Intereses que se paguen sobre préstamos educativos del Icetex dirigidos para la edu-
cación superior del contribuyente.
Nota: dicha deducción no podrá exceder anualmente del valor equivalente a 100 UVT
($3.631.000 en 2021).
Aportes voluntarios a los fondos de cesantías a los que se refiere el inciso sexto del
artículo 126-1 del ET.
Nota: serán deducibles hasta 2.500 UVT ($90.770.000 por el 2021), sin exceder en valo-
res absolutos una doceava parte (1/12) del ingreso gravable del año.
50 % del gravamen a los movimientos financieros (4 × 1.000) pagado durante 2021 en
entidades financieras de Colombia (artículo 115 del ET).

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Cédulas del
formulario 210
Aportes voluntarios a los fondos de cesantías a los que se refiere el inciso sexto del
Nota: serán deducibles hasta 2.500 UVT ($90.770.000 en 2021), sin exceder en valores
Rentas por absolutos una doceava parte (1/12) del ingreso gravable del año.
honorarios y Salud prepagada.
compensacio-
Nota: el valor a deducir no puede exceder las 16 UVT por cada mes trabajado; es decir,
nes de servi-
192 UVT ($6.971.000) si laboró los doce (12) meses del año.
cios persona-
les sujetos a Deducción por dependientes.
costos y gastos Nota: corresponde al 10 % del renglón 34, sin exceder las 32 UVT por cada mes traba-
y no a la renta jado; es decir, 384 UVT ($13.942.000) si laboró los doce (12) meses del año
exenta del
numeral 10 del 50 % del gravamen a los movimientos financieros (4 × 1.000) pagado durante 2021 en
artículo 206 entidades financieras de Colombia (artículo 115 del ET).
de ET Intereses que se paguen sobre préstamos educativos del Icetex dirigidos para la edu-
($3.631.000 en 2021).
el Concepto 45542 de 2014, la Dian indicó que la norma de subcapitalización (artículo
118-1 del ET) no se debe aplicar a los intereses que las personas naturales cancelen en
Cédula general Aportes voluntarios a los fondos de cesantías a los que se refiere el inciso sexto del
Rentas de
capital
Nota: serán deducibles hasta 2.500 UVT ($90.770.000 en 2021), sin exceder en valores
absolutos una doceava parte (1/12) del ingreso gravable del año.
($3.631.000 en 2021).
el Concepto 45542 de 2014, la Dian indicó que la norma de subcapitalización (artículo
118-1 del ET) no se debe aplicar a los intereses que las personas naturales cancelen en
Rentas no
laborales Aportes voluntarios a los fondos de cesantías a los que se refiere el inciso sexto del
($3.631.000 en 2021).

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Nota: para la deducción por intereses o corrección mo- 2020, la deducción por dependientes a la que se refie-
netaria en virtud de préstamos para adquisición de vi- re el artículo 387 del ET solo es aplicable a los ingre-
vienda conforme a lo previsto en el artículo 119 del ET, sos provenientes de rentas de trabajo. No obstante, es
cuando el crédito se otorgó a varias personas, se aplicará preciso tener en cuenta que dicha deducción también
proporcionalmente a cada una de ellas. La deducción procederá para los trabajadores independientes que
podrá ser solicitada en su totalidad por una sola de ellas, no opten por imputar el 25 % de renta exenta y, por
siempre que las otras personas no la hayan solicitado. tanto, tributen en la sección del formulario 210 para
rentas por honorarios y compensaciones por servicios
Dependientes personales sujetos a costos y gastos.
Esta deducción se encuentra estipulada en el artícu- Así, tanto trabajadores vinculados mediante contrato
lo 387 del ET. Establece que el contribuyente puede laboral como los trabajadores independientes (vincu-
deducir mensualmente hasta el 10 % de sus ingresos lados mediante contratos de prestación de servicios)
brutos por concepto de dependientes, sin exceder las tienen derecho a imputar la deducción de dependien-
32 UVT mensuales, es decir, 384 UVT anuales (equiva- tes en su declaración de renta, sea que tributen en la
lentes a $13.942.000 por el año gravable 2021). sección de rentas de trabajo de la cédula general o, por
el contrario, en la sección de rentas por honorarios.
El parágrafo segundo del artículo en mención señala
cada una de las circunstancias que generan una situa- Es preciso aclarar que dicha deducción solo procederá
ción de dependencia para efectos fiscales: para la cédula general (en las dos secciones ya men-
• Los hijos del contribuyente son menores de edad. cionadas). Por tanto, no será aplicable a la cédula de
pensiones ni de dividendos y participaciones.
• La persona natural se encuentra financiando los estu-
dios de sus hijos que tienen entre 18 y 23 años. Para
que esta cláusula sea aplicable, los hijos deben estar
estudiando en instituciones de educación superior
certificadas por el Icfes o por otra autoridad compe-
tente, o deben figurar como matriculados en algún
programa técnico de educación no formal acreditado.
• El hijo del contribuyente es mayor de 23 años, pero
se encuentra en situación de dependencia debido a
factores físicos o psicológicos. Dicha situación debe De acuerdo con el artículo 388 del ET y el artículo
ser certificada por Medicina Legal. 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016, para obtener la base
sujeta a retención en la fuente sobre los pagos o
• El cónyuge o compañero(a) permanente del con- abonos en cuenta percibidos por personas naturales
tribuyente está en situación de dependencia por- por concepto de rentas de trabajo (tales como
salarios, comisiones, prestaciones sociales, viáticos,
que carece de ingresos o estos son inferiores a 260
gastos de representación, honorarios, emolumentos
UVT en el año ($9.440.000 en 2021). Esta situación eclesiásticos, compensaciones, entre otros), podrán
debe ser certificada por un contador público. La detraerse los ingresos no constitutivos de renta ni
condición también aplica cuando la dependencia ganancia ocasional, las deducciones del artículo
se origina por factores físicos o psicológicos, aspec- 387 del ET y las rentas que la ley de manera taxativa
prevea como exentas.
tos que deben ser certificados por Medicina Legal.
Estos criterios igualmente sirven en el caso de los Así, en el numeral 4.3 del artículo 1.2.4.1.6 del
padres y hermanos del contribuyente. DUT 1625 de 2016 se indica que uno de los
conceptos por detraer es el valor correspondiente
a la deducción por dependientes, atendiendo lo
Aunque el artículo 387 del ET no fue modificado por consagrado en el artículo 1.2.4.1.18 del decreto en
la Ley 2010 de 2019, a través del Decreto 1435 de 2020 mención. Este señala cada una de las circunstancias
se realizaron algunas aclaraciones respecto a la proce- que generan situación de dependencia para efectos
dencia de esta deducción. Son las siguientes: fiscales (estipuladas en el parágrafo 2 del artículo
387 del ET, a excepción de este criterio: en el
decreto la dependencia del hijo por factores físicos
Deducción por dependientes solo aplica a rentas de o psicológicos no se condiciona a partir de los 23
trabajo años, sino desde los 18).
De acuerdo con el artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de

2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de

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Hijos en etapa de gestación rechos patrimoniales de los nasciturus solo pueden

hacerse efectivos con posterioridad a su nacimien-
Una de las condiciones para aplicar la deducción por to. Bajo las premisas anteriores, para la Dian no es
dependientes es que los hijos del contribuyente sean aplicable la deducción de dependientes por hijos que
menores de edad (ver artículo 1.2.4.1.18 del DUT 1625 aún no han nacido.
de 2016). En este punto surgió la inquietud respecto
a si la expresión “hijos hasta 18 años” incluye a los Calidad de dependiente en seguridad social
bebés en etapa de gestación para aplicar la deducción
por dependientes. Mediante el Oficio 005470 de 2016, Teniendo en cuenta que esta deducción también es
la Dian trajo a colación los artículos 33 y 90 del Código procedente cuando son los padres del contribuyente
Civil, que hacen referencia al concepto de la palabra quienes se encuentran en situación de dependencia,
“persona” y a su existencia legal, respectivamente, así sea porque no perciben ingresos o porque estos son in-
como lo expresado por la Corte Constitucional en su feriores a 260 UVT en el año, o porque su dependencia
Sentencia T-223 de 1998. se origina por factores físicos o psicológicos, se debe
aclarar que no es necesario que los padres figuren en
Según esas disposiciones, la existencia legal de una la planilla de seguridad social como beneficiarios del
persona tiene lugar cuando nace, por lo que los de- contribuyente.
Datos de dependientes en el formulario 210 del año gravable 2021
Todos los formularios 210 expedidos para elaborar las declaraciones de renta de personas naturales residentes
del régimen ordinario de los años gravables 2013 hasta 2018 incluyeron en la parte final las casillas 107 y 108
para que los contribuyentes pudieran informar, si así lo deseaban, los datos de cualquiera de las personas men-
cionadas en el parágrafo 2 del artículo 387 del ET (hijos menores de edad, cónyuge, padres, etc.), con las que el
contribuyente adquiere el derecho a restarse la deducción especial por concepto de dependientes.
Sin embargo, a pesar de que los formularios 210 del año gravable 2019 en adelante ya no incluyen dichas casi-
llas, la plataforma de la Dian, al momento de elaborar virtualmente dichos formularios, sigue incluyendo equi-
vocadamente las casillas para reportar los datos de al menos un “dependiente” (la siguiente captura de pantalla
se tomó el 10 de mayo de 2022 sobre el formulario virtual 210 del año gravable 2021).
En vista de lo anterior, surge este interrogante: ¿es obligatorio diligenciar las casillas del formulario virtual 210
cuando el contribuyente usa la deducción por dependientes? ¿Habría algún problema si se usó la deducción y
no se diligenciaron dichas casillas?

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Las casillas sobre los “dependientes” solo son infor- En la nueva versión se incluirán dos nuevas columnas
mativas para que los empleadores le reporten a la Dian los datos
de al menos uno de los “dependientes” por los cuales el
Es importante tener en cuenta que no existe ninguna respectivo trabajador tuvo derecho a disminuir la base
norma superior en el ET o en los decretos reglamenta- gravable de sus pagos por rentas de trabajo.
rios que exija que, cuando el contribuyente utilice la
deducción, quede obligado a revelar los datos de al-
guno de los parientes por los cuales obtuvo el derecho
a la mencionada deducción.
Por tanto, las casillas que sigue desplegando la plata-
forma Muisca para el formulario virtual 210 del año
Si una persona natural percibe ingresos por
gravable 2021 en las que se solicita la información de rentas de trabajo y también por honorarios y
al menos un “dependiente” son simplemente informa- compensaciones de servicios personales sometidos
tivas. El contribuyente sí puede utilizar la deducción a costos y gastos, ¿es posible que impute la
por dependientes dentro de la subcédula de rentas de deducción por dependientes en ambas secciones
del formulario 210?
trabajo y dejar en blanco las mencionadas casillas; esto
no produciría ninguna consecuencia tributaria. Ingresa aquí
Además, es importante destacar que en el artículo 35

de la Resolución Dian 000124 de 2021, con la cual se
exigió la información exógena del año gravable 2022
(que se entregará durante el año 2023), se establece ¿El dependiente económico debe figurar como
beneficiario en salud para poder tomarlo como
que para el reporte de dicho año gravable se usará una deducción en la declaración de renta?
nueva versión 4 del formato 2276 (pagos o abonos en
cuenta por rentas de trabajo sometidas a retención con Ingresa aquí
la tabla del artículo 383 del ET).
Deducción por dependientes y su aplicación por parte de personas

naturales que cobran servicios
Aunque de la lectura del artículo 387 del ET se entiende que la deducción por dependientes
solo aplica a las personas que tengan una relación laboral, también puede ser aplicada por los
trabajadores independientes bajo los siguientes entendidos:
DUT 1625 de 2016

De la revisión de los artículos
1.2.1.20.2 (clasificación de las rentas
cedulares de las personas naturales
y sucesiones ilíquidas residentes), En conclusión…
Artículo 387 del ET 1.2.1.20.3 (rentas exentas y deduc- Tanto trabajadores vincula-
ciones), 1.2.4.1.6 (depuración de la dos mediante contrato la-
Los contribuyentes base del cálculo de la retención en boral como los trabajadores
pueden deducirse, por la fuente) y 1.2.4.1.18 (calidad de independientes tienen dere-
concepto de dependien- los dependientes) del DUT 1625 de cho a imputar la deducción
tes, el 10 % de los ingresos 2016, se puede colegir que inclusi- de dependientes en su de-
brutos mensuales, limi- ve la persona natural que cobra por claración de renta, sea en la
tado a 384 UVT anuales servicios objeto de retención en la sección de rentas de trabajo
($13.942.000 por el perío- fuente (según la tabla del artículo de la cédula general o, por
do gravable 2021). 383 del ET) puede también aplicar el contrario, en la sección de
la deducción por dependientes. rentas por honorarios.

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92 de la tabla contenida en el artículo 868-1 del ET, el

valor máximo por deducir corresponde a 1.200 UVT
(equivalentes a $43.570.000 por el año gravable 2021).
Modelos de certificación de dependientes para Acorde con lo expuesto, debe interpretarse que el valor
deducción en la declaración de renta
por deducir contemplado en el artículo 119 del ET co-
Cuando un contribuyente pretende presentar al rresponde a los intereses pagados en uno o varios prés-
cónyuge o compañero permanente, padres o
hermanos como dependientes en la declaración de
tamos, pero relacionados con una sola vivienda, siempre
renta, requerirá la certificación de dependientes. y cuando esta sea habitada por el mismo contribuyente.
Te presentamos varios modelos en Word con los En el Concepto 064444 de 2005, la Dian manifestó que,
que podrás elaborar la certificación según el tipo de
dependiente.
si una persona adquiere una casa o apartamento y
posteriormente arrienda este bien, los intereses paga-
Ingresa aquí dos por el crédito no serán deducibles, pues para la
entidad dicho tratamiento tributario solo aplica cuan-
do la persona habita la casa o apartamento adquirido
con el préstamo.
La deducción sobre los intereses pagados con motivo

de un crédito para la adquisición de vivienda puede
ser utilizada por cualquier persona natural que em-
Si dos cónyuges se encuentran obligados a presentar plee la cédula general, independientemente de la sec-
la declaración de renta como persona natural,
ción en la que tribute.
¿ambos pueden tomar como deducción por
dependientes a los dos hijos que tienen?
Tratamiento tributario del leasing habitacional
Ingresa aquí
El artículo 1.2.1.18.50 del DUT 1625 de 2016, sustituido
por el artículo 3 del Decreto 1435 de 2020, establece
que un leasing habitacional que tenga por objeto un
¿Una persona natural obligada a declarar renta en bien inmueble destinado a vivienda tendrá el trata-
el régimen ordinario puede incluir a un hermano miento del artículo 127-1 del ET para el locatario. Por
como dependiente económico? Si es posible, ¿qué
documentos se deben presentar ante la Dian en caso
tanto, cuando el leasing habitacional sea tratado fiscal-
de una auditoría? mente como un arrendamiento financiero, el locatario
podrá deducir la parte correspondiente a los intereses
Ingresa aquí y/o corrección monetaria que haya pagado durante el
respectivo año hasta el monto anual máximo consa-
grado en el artículo 119 del ET.
¿En qué casos es posible deducir, en la declaración Deducción de los intereses en préstamos
de renta de una persona natural, los valores pagados
por concepto de intereses? educativos
Ingresa aquí Los contribuyentes que posean prestamos educativos

con el Icetex podrán tratar como deducción los intere-
ses pagados sobre dichos préstamos. No obstante, la
deducción no podrá exceder anualmente de 100 UVT
Intereses por crédito de vivienda ($3.631.000 en 2021; ver el artículo 119 del ET, modifi-
cado por el artículo 89 de la Ley 2010 de 2019).
Antes de abordar este tema, es preciso indicar que el
artículo 119 del ET establece que una persona natural Deducción de impuestos pagados
puede deducirse en el cálculo del impuesto sobre la
renta los intereses pagados con motivo de un crédi- En virtud del artículo 115 del ET (modificado por el
to para la adquisición de vivienda. Esto aplica pese a artículo 86 de la Ley 2010 de 2019), puede deducirse
que dicho pago no tiene relación de causalidad con la el 100 % de los impuestos nacionales, tasas y contribu-
generación de renta. A propósito de lo señalado en el ciones efectivamente pagados durante el año gravable
inciso segundo del artículo en mención y en el ítem que, además, guarden relación de causalidad con la

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actividad económica desarrollada por el contribuyen- sarias para obtener ingresos deben incluirse en las sec-
te (a excepción del impuesto de renta, de patrimonio y ciones de deducciones imputables sometidas a límites.
de normalización tributaria).
Bajo este criterio, se puede concluir que el pago de ICA
Recordemos que la anterior versión del artículo 115 se genera necesariamente por ejecutar la actividad
del ET (antes de ser modificado por los artículos 76 de económica; por esta razón, se incluye en la sección de
la Ley 1943 de 2018 y 86 de la Ley 2010 de 2019) seña- costos y gastos procedentes y no se someterá al lími-
laba que únicamente podían deducirse el impuesto de te en mención, mientras que el monto de los intereses
industria y comercio con su complementario de avisos pagados por crédito de vivienda, por ejemplo, al no
y tableros, el predial y el GMF. Respecto al primero, la ser necesario para la obtención de ingresos, se registra
norma señalaba que era necesario que se encontrara en la sección de deducciones imputables sometidas al
efectivamente pagado y asociado a la actividad eco- límite (en la página 193 se abordan las particularida-
nómica del contribuyente, haciendo hincapié en que des del descuento por ICA y el análisis frente a la apli-
dicha deducción en ningún caso podía imputarse de cación simultánea de ambos tratamientos).
manera simultánea como costo y gasto.
Cuotas de afiliación pagadas a los gremios
Gravamen a los movimientos financieros
Entre otras novedades, podemos destacar que el pará-
Para el caso del gravamen a los movimientos financieros grafo 3 del artículo 115 del ET indica que las cuotas de
–GMF– la norma indica que será deducible el 50 % afiliación pagadas a los gremios también son deduci-
efectivamente pagado por el contribuyente durante el bles en el impuesto de renta.
respectivo período gravable, sin importar que posea o
no relación de causalidad con la actividad económica, Subsidios por incapacidades
siempre que se encuentre debidamente certificado por
el agente retenedor. Abordaremos algunos de los pronunciamientos emiti-
dos por la Dian sobre el tratamiento tributario de las
Impuesto de industria y comercio incapacidades y los subsidios que se entregan por estas:
De la lectura del artículo 115 del ET (modificado por Subsidios por incapacidades no son indemnizacio-
el artículo 76 de la Ley 1943 de 2018 y el artículo 86 nes por accidentes laborales o enfermedades
de la Ley 2010 de 2019) se concluye que el ICA podrá
deducirse en un 100 % o imputarse como descuento Mediante el Oficio 0321 de 2015, la Dian manifestó que
en un 50 % en la declaración de renta (ver página 192). los subsidios por incapacidades son diferentes a las in-
demnizaciones por accidentes o enfermedades labora-
Para ambos casos se debe cumplir que el ICA se haya les, debido a que se generan y reconocen en momentos
pagado durante el año o período gravable y generado distintos. En ese sentido, primero se puede originar la
en relación de causalidad con la actividad económica incapacidad y, luego de cumplir con ciertas condicio-
del contribuyente. Sobre el particular, cabe anotar que el nes legales, es posible que se genere la indemnización
artículo 115-1 del ET menciona que los contribuyentes que, por derivarse de un accidente de trabajo o de una
obligados a llevar contabilidad podrán usar el ICA como enfermedad de origen laboral, puede ser considerada
deducción siempre que se encuentre efectivamente pa- por el beneficiario como renta exenta (tratamiento pre-
gado antes de la presentación de la declaración de renta visto por el numeral 1 del artículo 206 del ET).
del año gravable en el cual se pretenda deducir.
Subsidios por incapacidades a cargo de entidades
Ahora bien, surge la inquietud de si el valor pagado promotoras de salud
por el ICA se incluye en las deducciones especiales o
en los costos y deducciones procedentes. Esta duda Por medio del Oficio 24449 de 2015, la Dian aclaró que
es relevante, pues para el caso de las personas natu- los valores reconocidos como subsidio por incapaci-
rales residentes hay deducciones sometidas al límite dad de origen común o profesional, que están a cargo
expuesto en el artículo 336 del ET. de las entidades pertenecientes al régimen de seguri-
dad social (EPS, ARL y fondos de pensiones), no pue-
Se debe tener en cuenta que los costos y gastos que se den ser considerados por el empleador como salario,
pueden detraer en la depuración de la declaración de pues no es él quien los asume. Dado que no son valo-
renta corresponden a todas aquellas erogaciones en las res que se enmarquen en el concepto de salario, no es
que necesariamente se incurre para la obtención del in- posible que el empleador los trate como deducibles en
greso. Por su parte, las deducciones que no son nece- su declaración del impuesto sobre la renta.

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Posibilidad de deducir pagos adicionales a los efec- las cotizaciones faltantes al sistema general de pensio-
tuados por las EPS nes estableciendo un plazo de treinta y seis (36) meses
contados a partir del 1 de junio de 2021 para efectuar
En el Oficio 001149 de 2016 se abordó la inquietud dicho pago sin que haya lugar a causación de intereses
sobre la posibilidad de que el empleador pueda de- de mora.
ducirse en renta los pagos adicionales realizados en
relación con una incapacidad. Para tal efecto, es nece- Así, de acuerdo con el artículo 2.2.3.5.8 del Decreto 1833
sario tener presente que el artículo 227 del CST indica de 2016, adicionado por el artículo 1 del Decreto 376 de
que durante los primeros 90 días los pagos por con- 2021, los empleadores del sector privado y los trabaja-
cepto de incapacidad deberán corresponder al 66,6 % dores dependientes e independientes que se acogieron
del salario, y después de este período su valor será el al beneficio del Decreto Legislativo 558 de 2020 hacien-
correspondiente al 50 %. do pago parcial de las cotizaciones al sistema general
de pensiones podían deducir en el impuesto de renta
De esta manera, apoyándose en la postura que expre- y complementario del año gravable 2020 los salarios,
só en su Oficio 24449 de 2015 (en el cual planteó que prestaciones sociales, aportes a seguridad social y apor-
las incapacidades asumidas por las EPS no podían ser tes parafiscales efectivamente pagados.
deducidas en renta por el empleador), la Dian mani-
festó que, si a partir del tercer día de incapacidad el Además, una vez se efectúe el pago faltante de los
empleador decide pagar al trabajador un porcentaje aportes a pensiones de los meses de abril y mayo de
adicional (por ejemplo, el 33,3 % del salario), dicho va- 2020, el valor pagado podrá ser deducido del impues-
lor tampoco podrá deducirse en renta. Esto debido a to sobre la renta del año gravable en el que se realice
que para la entidad, en consonancia con lo estipulado dicho pago. Esto sin perjuicio de que se cumplan los
en el artículo 128 del CST, el pago adicional se efectúa demás requisitos exigidos por la normativa en materia
por mera liberalidad. tributaria para su procedencia.
Respecto al evento en que el empleador le realice pagos
Es decir, si durante el año gravable 2021 se realizó el
adicionales al trabajador dentro de sus dos (2) prime-
pago de los aportes pensionales de abril y mayo de
ros días de incapacidad, la Dian indica en su doctrina
2020, el monto pagado podrá deducirse en la declara-
que no es de su competencia emitir pronunciamientos
ción de renta del período fiscal en mención.
sobre los valores que le debe pagar al trabajador con
motivo de sus obligaciones. No obstante, la entidad En efecto, antes de la promulgación del Decreto 376 de
también manifiesta que las prestaciones económicas 2021, mediante el Oficio 902652 de 2021 la Dian con-
que se deriven de una incapacidad de origen común cluyó que en la medida que las cotizaciones al sistema
dentro de los dos (2) primeros días pueden deducirse, general de participaciones se hubiese efectuado en los
pues tienen el carácter de salario. Sobre el particular, términos dispuestos en el artículo 3 del Decreto Legis-
no está de más tener en cuenta lo estipulado en el ar- lativo 558 de 2020, se debe permitir a los contribuyen-
tículo 87-1 del ET, según el cual pueden deducirse en tes la deducibilidad de los salarios y pagos a trabaja-
renta tanto los pagos salariales como los no salariales, dores independientes entre los meses de abril y mayo
siempre y cuando se sumen en la base para calcular la de 2020, sobre los cuales se realizaron las mencionadas
retención en la fuente. cotizaciones parciales sin perjuicio de la obligación de
realizar las referidas cotizaciones. Así mismo, la Dian
Deducibilidad en renta del pasivo pensional de advirtió que las deducciones por salarios y pagos a
los meses de abril y mayo de 2020 trabajadores independientes efectuadas en los meses
en cuestión deberán cumplir los demás requisitos exi-
Tal como lo abordamos en la página 92, en medio de
gidos en la normativa para su procedencia.
la crisis económica generada por la propagación del
COVID-19, a través del Decreto Legislativo 558 de Pasivo pensional de los meses de abril y mayo de
2020 el Ministerio del Trabajo permitió reducir tem- 2020 es deducible en el año gravable en el que se rea-
poralmente los aportes obligatorios a fondos de pen- lice su pago
siones para los períodos de abril y mayo de 2020. Esto
fue declarado inexequible por la Corte Constitucional El 21 de abril de 2021 la administración tributaria pu-
mediante la Sentencia C-258 de julio 23 de 2020. blicó el Concepto 590, en el cual señaló que el pasivo
pensional correspondiente a las cotizaciones faltantes
Mediante el Decreto 376 de 2021, el Ministerio del Tra- del sistema general de pensiones por los períodos de
bajo implementó las medidas para realizar el pago de abril y mayo de 2020, generado como consecuencia de

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la declaratoria de inexequibilidad del Decreto Legisla- puesto en el artículo 2.2.3.5.8 del Decreto 1833 de 2016;
tivo 558 de 2020 y contemplado en el artículo 2.2.3.5.2 es decir, deberán cumplirse los siguientes requisitos:
del Decreto 1822 de 2016, solo será deducible para
• Que hayan sido efectivamente pagados.
efectos del impuesto sobre la renta en el período gra-
vable en el cual se realice su pago. Esto en concordan- • Que se cumplan los demás requisitos exigidos por
cia con lo previsto en el artículo 2.2.3.5.8 del Decreto la normativa tributaria para su procedencia.
1833 de 2016.
En consecuencia, aunque los aportes obligatorios al
Adicionalmente, en dicho concepto la Dian dio un al- sistema general de pensiones, de acuerdo con el ar-
cance al Oficio 902652 de 2021 en el sentido de que, te- tículo 55 del ET, son tratados como ingresos no cons-
niendo en cuenta la expedición del Decreto 376 de 2021, titutivos de renta ni ganancia ocasional en la declara-
la deducción de los salarios y pagos a trabajadores in- ción de renta de personas naturales, el pago del pasivo
dependientes efectuada en los meses de abril y mayo pensional de los meses de abril y mayo de 2020 deberá
de 2020 sobre los cuales se realizaron las cotizaciones tratarse como una deducción al impuesto de renta y
parciales a pensiones (al tenor del entonces vigente De- no como un ingreso no gravado, en el año gravable en
creto Legislativo 558 de 2020) se debe sujetar a lo dis- que efectivamente se realice el pago.
Deducibilidad en renta del pasivo pensional de abril

y mayo de 2020
Mediante el Decreto 376 de 2021, se determinó el tratamiento que deberá darse al pasivo pen-
sional correspondiente a abril y mayo de 2020, generado como consecuencia de la inexequibili-
dad del Decreto Legislativo 558 de 2020.
Decreto Legislativo 558 de 2020

Permitió reducir temporalmente los apor-
tes obligatorios a fondos de pensiones de
abril y mayo de 2020.
Sentencia C-258 de 2020

Declaró inexequible la norma en cuestión,
ordenando efectuar el pago de los mon-
tos dejados de aportar.
Decreto 376 de 2021

Estableció que, una vez se efectúe el pago
faltante de los aportes a pensiones de abril
y mayo de 2020, el valor pagado podrá
deducirse del impuesto de renta del año
gravable en el que se haga dicho pago.

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Deducción del primer empleo Reglamentación
A través de su artículo 88, la Ley 2010 de 2019 adicionó El 13 y el 14 de abril de 2021 se expidieron el Decreto
el artículo 108-5 al ET con el propósito de crear la de- 392 (por parte del Ministerio de Hacienda) y la Reso-
ducción del primer empleo. De acuerdo con esta nor- lución 0846 (por parte del Ministerio del Trabajo) para
ma, los contribuyentes personas naturales o jurídicas reglamentar el artículo 108-5 del ET.
obligadas a presentar la declaración de renta y com-
plementario tendrán derecho a deducir el 120 % de los El Decreto 392 adicionó los artículos 1.2.1.18.86 has-
pagos que realicen por concepto de salario en relación ta 1.2.2.1.18.90 al DUT 1625 de 2016 para establecer
con los empleados que sean menores de 28 años, siem- que, a partir del año gravable 2021, se deberán tener
pre y cuando se trate del primer empleo del trabajador. en cuenta las siguientes reglamentaciones especiales
La deducción máxima por cada empleado en ningún para obtener el beneficio del artículo 108-5 del ET:
caso podrá exceder las 115 UVT mensuales ($4.175.000 a) Para demostrar que los empleos otorgados a los
en 2021), y procederá para el año gravable en que el jóvenes menores de 28 años corresponden a nue-
trabajador sea contratado por el contribuyente. vos puestos de trabajo, se deberá revisar cuál era
el número de trabajadores que el empleador tenía
Por tanto, si durante el año gravable 2021 se contrató
vinculados cotizando al sistema de pensiones a di-
a una persona menor de 28 años y este es su primer
ciembre 31 del año anterior. Solo se considerarán
trabajo, la persona natural o jurídica empleadora po-
nuevos empleados los que se hayan contratado
drá deducir en su declaración de renta el 120 % de los
luego de la entrada en vigor de la Ley 2010 de 2019.
pagos efectuados a este trabajador.
b) El monto total de la nómina del período en que se
Nota: es importante recordar que para acceder a esta contrate a los nuevos trabajadores menores de 28
deducción siempre deberán ser nuevos empleos, y el años también deberá ser mayor al monto de la nómi-
trabajador debe ser contratado con posterioridad a la na que se cancelaba en diciembre 31 del año anterior.
entrada en vigor de la Ley 2010 de 2019.
c) No se consideran nuevos empleos aquellos que
surjan luego de un proceso de reorganización em-
presarial, como la fusión de empresas, o cuando se
vinculen menores de 28 años para reemplazar per-
sonal contratado con anterioridad.
d) La persona menor de 28 años sobre la cual se to-
mará el beneficio fiscal no podrá haber cotizado a
seguridad social ni siquiera como trabajador inde-
pendiente.
e) Se deberá obtener una certificación del Ministe-
No se consideran nuevos empleos aquellos que rio del Trabajo (regulada en la Resolución 0846 de
surjan luego de un proceso de reorganización 2021) en la que se confirme que la persona menor
empresarial, tal como la fusión de empresas, o
cuando se vinculen menores de 28 años para de 28 años no ha tenido vínculos laborales con nin-
reemplazar personal contratado con anterioridad. gún otro empleador.
La persona menor de 28 años sobre la cual se
tomará el beneficio fiscal no puede haber cotizado f) En caso de que el empleado contratado cumpla los
a seguridad social ni siquiera como trabajador 28 años durante el transcurso del año gravable, la
independiente. deducción del primer empleo procederá hasta el
día anterior a aquel en que cumpla los 28 años.
Además, aunque el decreto no expresó nada al res-

pecto, se debe entender (conforme a lo indicado en la
norma superior del artículo 108-5 del ET) que la parte
salarial sobre la cual se calculará el beneficio no puede
exceder de 95,83 UVT mensuales ($3.479.395 en 2021),
pues, al obtener el 120 % de dicho valor, se llegaría
al límite de deducción máxima mensual de 115 UVT
($4.175.420) mencionado en la norma.

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Deducción del primer empleo
Límite Requisito
La deducción máxima por Para acceder a la deducción
cada empleado en ningún n mención, siempre deberá
e
caso podrá exceder las tratarse de nuevos empleos, y el
1 3
115 UVT mensuales. empleado deberá ser contratado
con posterioridad a la entrada
en vigor de la Ley 2010 de 2019.
Contribuyentes
Personas naturales o
2 Deducción
El 120 % de los pagos que se
4
jurídicas obligadas a realicen por concepto de salario
presentar la declaración de en relación con los empleados
renta y complementario. que sean menores de 28 años,
siempre y cuando sea el primer
empleo del trabajador.
Deducción por contratación de adultos mayores Nota: el beneficio solo se otorga sobre los salarios y
prestaciones sociales que se paguen a adultos mayores
La Ley 2040 de 2020, mediante su artículo 2, permite a (sin importar su nacionalidad) que tengan la edad para
los empleadores obligados a presentar la declaración aspirar a una pensión de vejez en Colombia (57 años
de renta y complementario que contraten a personas para las mujeres y 62 años para los hombres; ver artícu-
no beneficiaras de la pensión de vejez, familiar o de lo 33 de la Ley 100 de 1993), pero que no estén recibien-
sobrevivencia (si estas cumplen el requisito de edad do ningún tipo de pensión en el país (de vejez, familiar
de pensión establecido en la ley) deducir el 120 % del o de sobrevivencia). Además, se les debe contratar con
valor de los salarios y prestaciones sociales pagados a vínculo laboral por lo menos durante un (1) año (no im-
estas personas durante los años gravables en los que el porta si el contrato es a término fijo o indefinido).
empleado permanezca contratado por el empleador,
siempre que corresponda por lo menos al 2,5 % de la Se entiende que el beneficio también se podrá aplicar
planta de personal para empleadores que posean un si el adulto mayor está recibiendo alguna pensión re-
número de trabajadores inferior a 100. conocida por otra nación diferente a Colombia (aun-
que esto deberá aclararse). Además, la norma no indi-
ca que sea forzoso que el adulto mayor trabaje solo en
Para que el empleador pueda optar por este beneficio,
suelo colombiano, lo cual implicaría que el beneficio
deberá vincular al adulto mayor por lo menos durante
también puede ser aplicado por empresas colombia-
un (1) año y con posterioridad a la entrada en vigor de
nas o extranjeras que le tributan renta al Gobierno co-
la Ley 2040 de 2020. lombiano y tienen personal contratado en el exterior.

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Requisitos para acceder a la deducción
De acuerdo con el parágrafo 1 del artículo 2 de la Ley

2040 de 2020, los empleadores que quieran acceder a
la deducción en el impuesto de renta deberán certifi- Modelo de certificado para acceder a los beneficios
car ante el Ministerio del Trabajo el cumplimiento de por contratar adultos mayores no pensionados
los requisitos previstos en la Circular Externa 0004 del Compartimos un modelo de la certificación que
18 de enero de 2021. deben expedir la persona natural y el representante
legal (o revisor fiscal) de la persona jurídica
Factores que deben tener en cuenta los empleadores contribuyentes del impuesto de renta que deseen
acceder a los beneficios tributarios de la Ley
2040 de 2020 por contratar adultos mayores no
El empleador que busque beneficiarse con esta deduc- pensionados.
ción por contratar personas no beneficiarias de la pen-
sión de vejez, familiar o de sobrevivencia, que hayan Ingresa aquí
cumplido el requisito de edad de pensión establecido
en la ley, debe tener en cuenta lo siguiente:
• En casos de despido con justa causa este término

podrá completarse con el tiempo de trabajo de otro
adulto mayor que supla la vacante.
• En caso de renuncia del trabajador motivada por ¿Cuáles son los requisitos del certificado especial
que debe emitir el contratante que desee acceder a
incumplimientos del empleador, este perderá los los beneficios tributarios de la Ley 2040 de 2020 por
beneficios tributarios obtenidos por ese trabajador contratar adultos mayores no pensionados?
en particular una vez se establezcan sus incumpli-
mientos mediante sentencia judicial en firme. Ingresa aquí
• Las entidades territoriales podrán crear estímulos

para los empleadores que contraten a personas que
no sean beneficiarias de la pensión de vejez, fami- ¿En qué consiste la deducción especial en el
impuesto de renta por vincular a adultos mayores?
liar o de sobrevivencia y que hayan cumplido el re-
quisito de edad de pensión establecido en la ley en Ingresa aquí
su respectivo territorio.
Nota: si el empleador tiene menos de cien (100) em-

pleados, el beneficio solo se otorgará si la cantidad de
adultos mayores contratados es por lo menos el 2,5 %
del total de empleados. El requisito de vinculación del
2,5 % se incrementará en un 0,5 % por cada cien (100) Deducción por contratación de mujeres
empleados adicionales, sin superar el 5 % de la planta víctimas de la violencia
de personal.
Mediante el artículo 23 de la Ley 1275 de 2008 y los
La norma no estableció ningún límite en el monto del artículos 2.2.9.3.1 al 2.2.9.3.6 del Decreto 1072 de 2015,
valor bruto de los salarios y prestaciones sociales que el Gobierno nacional estableció un beneficio tributario
se cancelen al adulto mayor. Tampoco prohíbe que para quienes contraten mujeres víctimas de violencia
los propios socios o accionistas o cooperados de las comprobada. Consiste en deducir en renta el 200 % del
personas jurídicas puedan figurar contratados como valor de los salarios y prestaciones sociales pagados
empleados de dichas personas jurídicas para obtener durante el año gravable, desde que exista la relación
el beneficio. laboral y hasta por un período de tres (3) años.

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Es importante tener en cuenta que la deducción pro- • Certificación expedida por el operador de infor-
cede siempre y cuando las mujeres contratadas ha- mación de la planilla integrada de liquidación de
yan sido víctimas de violencia y esto se pueda com- aportes –Pila– en la que consten las cotizaciones,
probar mediante: aportes y bases relativos a las trabajadoras (ver ar-
tículo 2.2.9.3.6 del Decreto 1072 de 2015).
• Sentencia condenatoria ejecutoriada por violencia
intrafamiliar. • Copia de la Pila, o el documento que haga sus ve-
ces, relacionada con los pagos realizados desde la
• Sentencia condenatoria ejecutoriada por violencia vinculación laboral que da lugar al beneficio y du-
sexual. rante el respectivo año gravable, mediante la cual
se prueben los pagos periódicos de los salarios y
• Sentencia condenatoria ejecutoriada por acoso sexual. aportes que dan lugar a la deducción en el período
gravable correspondiente.
• Sentencia condenatoria ejecutoriada por lesiones
personales. • Acreditar el cumplimiento de lo previsto en el ar-
tículo 108 del ET y los demás requisitos para la
• Sentencia ejecutoriada a través de la cual se de- procedibilidad de las deducciones. Para fines de
muestre que, por mal manejo del patrimonio fami- control, la Dian llevará un registro de los contri-
liar por parte de su compañero o cónyuge, perdió buyentes beneficiarios de esta deducción fiscal, el
bienes y/o valores que satisfacían las necesidades cual deberá contener los requisitos previstos en el
propias y de los hijos. artículo 2.2.9.3.7 del Decreto 1072 de 2015.
• Medida de protección y/o atención dictada por la
autoridad competente a favor de la mujer que esté
o sea contratada, de acuerdo con la normativa que
regula la adopción de tales medidas.
Cabe señalar que la deducción no se aceptará sobre los

pagos realizados a trabajadores a través de empresas
de servicios temporales.
Requisitos del empleador
Los empleadores que deseen aplicar la deducción en el ¿Cómo funciona la deducción en el impuesto de
impuesto de renta de los salarios y prestaciones sociales renta por contratar mujeres víctimas de la violencia?
que paguen a las mujeres víctimas de violencia com-
probada deben presentar los siguientes documentos: Ingresa aquí
• Contrato de trabajo suscrito, dentro del período

gravable en que se solicita la deducción, con una o
varias mujeres víctimas de violencia.
• Copia de la constancia de violencia comprobada.
• Comprobante de los pagos efectuados por concep-

to de salarios y prestaciones sociales cancelados a
las trabajadoras víctimas de violencia comprobada
durante el período gravable en el cual se solicita la
deducción.

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Deducción por contratación de personas con discapacidad
Los artículos 24 y 31 de la Ley 361 de 1997, el Decreto 1538 de 2005 y el artículo 1.2.1.23.10 del DUT 1625 de 2016
señalan que los empleadores (personas naturales y jurídicas) que contraten personas con discapacidad tienen
derecho a deducir en su declaración de renta el 200 % del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados
durante el año gravable a estos trabajadores.
Además, la cuota de aprendices que está obligado a contratar el empleador se disminuirá al 50 % si los trabaja-
dores contratados son personas con discapacidad comprobada no inferior al 25 %.
Incentivos tributarios por la generación de empleo en grupos

vulnerables
La contratación de población vulnerable como las víctimas del conflicto armado, mujeres vícti-
mas de la violencia, población en pobreza y pobreza extrema, entre otros, otorga beneficios en
materia tributaria.
Conoce los detalles de las deducciones al

impuesto de renta en estos casos:
Contratación de mujeres víctimas de la violencia

Deducción del 200 % del valor de los salarios y prestacio-
nes sociales pagados durante el año gravable desde que
exista la relación laboral y hasta por un período de 3 años.
Contratación de personas con discapacidad

Deducción del 200 % del valor de los salarios
y prestaciones sociales pagados durante el
año gravable a dichos trabajadores.
Contratación de adultos mayores

Deducción del 120 % del valor de los sala-
rios y prestaciones sociales pagados a no
beneficiarios de la pensión de vejez, familiar
o de sobrevivencia que hayan cumplido el
requisito de edad de pensión.
Contratación de jóvenes entre los 18 y 28 años

Deducción del 120 % de los pagos por concepto de salarios
a jóvenes menores de 28 años, siempre que se trate del
primer empleo de la persona contratada.

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Deducción de salarios y aportes parafiscales El pago de aportes a pensión no es requisito para de-
ducir salarios de pensionados
El artículo 108 del ET establece que, para que sea po-
sible la aceptación de la deducción por salarios, los Aunque el artículo 108 del ET exige el pago de apor-
empleadores deben haber cancelado los valores co- tes a seguridad social para que el empleador pueda
rrespondientes a los aportes a seguridad social y para- aplicar la deducción por salarios, es necesario tener
fiscales, condición que se ratifica en el artículo 664 del en cuenta que cuando se ha vinculado a pensionados
ET. Según este último, no acreditar dichos pagos antes mediante contrato laboral no es obligatorio acreditar
de presentar la declaración de renta y complementario el pago de aportes a pensión sobre ellos. En otras pa-
origina el rechazo de la deducción por salarios. Por labras, de los aportes y demás pagos derivados de la
otra parte, el artículo 114 del ET contempla la posibi- relación laboral el empleador no está obligado a pa-
lidad de que los contribuyentes puedan deducirse en gar aportes a pensión respecto de los pensionados que
renta los aportes parafiscales efectuados. tenga contratados.
Deducción cuando no se han pagado parafiscales La Sección Cuarta del Consejo de Estado estableció tal
precedente mediante la Sentencia 20347 de 2017, en la
El artículo 115-1 del ET determina que a los contribu- cual se consideró que no es obligatorio realizar aportes
yentes obligados a llevar contabilidad se les aceptan los a pensión respecto del personal pensionado que haya
valores en los que se incurre por concepto de prestacio- sido vinculado a través de un contrato laboral. Esto,
nes sociales, aportes parafiscales e impuestos señalados dado que dicha obligación culmina cuando el afiliado
en el artículo 115 del ET (impuesto de industria y co- cumple los requisitos para pensionarse.
mercio, avisos y tableros, predial y gravamen a los mo-
vimientos financieros) en el período gravable en que se Deducción por pagos a trabajadores independientes
devenguen, siempre que sean cancelados antes de pre-
sentar la declaración inicial del impuesto sobre la renta. El parágrafo 2 del artículo 108 del ET, adicionado por
el artículo 27 de la Ley 1393 de 2010, establece que
La condición anterior, reiteramos, también se encuentra para la procedencia de la deducción por concepto de
estipulada en el artículo 664 del ET, el cual señala que pagos realizados a trabajadores independientes es ne-
se desconocerá la deducción por salarios cuando no se cesario que el contratante verifique que el contratista
acredite el pago de los aportes a seguridad social y a se encuentra afiliado y haya realizado los respectivos
parafiscales antes de presentar la declaración de renta. pagos de las cotizaciones y aportes a seguridad social.
Mediante el Concepto 025395 de 2017, la Dian reitera
La deducción de aportes parafiscales es aplicable so- que dicha verificación debe llevarse a cabo indepen-
bre los efectivamente pagados dientemente del término de duración del contrato.
A través del Oficio 066877 de 2014, la Dian trajo a co- Deducción de intereses a favor de no vinculados
lación lo expresado en el Concepto 042747 de 2009, en económicamente
el cual se concluyó que la deducción de aportes para-
fiscales aplica solo para los efectivamente pagados en La versión de la norma de subcapitalización contenida
el año. De ahí que pueda inferirse que no es necesario en el artículo 118-1 del ET y que rigió durante el año
que guarden relación con el año gravable en que se gravable 2020 fue la establecida con el artículo 63 de
efectuaron. la Ley 2010 de 2019 y reglamentada con el Decreto 761
de 2020. Estas normas retomaron los mismos textos
Lo anterior no aplica al momento de analizar la proce- que originalmente se habían establecido con el artícu-
dencia de la deducción por salarios, pues para dicho lo 55 de la Ley 1943 de 2018 y el Decreto 1146 de 2019,
caso no se deben tener en cuenta los aportes efectiva- los cuales dejaron de tener aplicación desde enero 1 de
mente pagados en el año. En su lugar, se debe verificar 2020 por causa de la declaratoria de inexequibilidad
que se esté a paz y salvo con los aportes parafiscales de la Ley 1943 de 2018.
que guarden relación con los salarios que se imputarán
como deducibles. Así, por ejemplo, si el contribuyente Por tanto, para el año gravable 2021, la norma del artí-
no había cancelado los aportes parafiscales ligados a culo 118-1 del ET (con la cual se fija un límite especial
los salarios de un determinado ejercicio, al momento a los intereses que la mayoría de los contribuyentes del
de efectuar el pago podría incluir dichos salarios en el impuesto de renta pretendan deducir o capitalizar) solo
ejercicio correspondiente. Esto implicaría que, si pre- se aplica a los intereses generados a favor de terceros
sentó la declaración de renta y esta no se encuentra en que sean vinculados económicos del contribuyente (na-
firme, deberá corregirla. cionales o extranjeros) (ver artículo 260-1 del ET).

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Hasta el cierre del año gravable 2018 el límite de los En dicha normas se lee:
intereses deducibles de la norma de subcapitalización
del artículo 118-1 del ET aplicaba a los intereses ge- Artículo 616-2. Casos en los cuales no se requiere
nerados a favor de cualquier tercero (fuese o no un la expedición de factura. No se requerirá la expedi-
vinculado económico del contribuyente). ción de factura en las operaciones realizadas por bancos,
corporaciones financieras, corporaciones de ahorro y
Para calcular el nivel de endeudamiento promedio vivienda, y las compañías de financiamiento comercial.
permitido, el contribuyente debía tomar su patrimo- Tampoco existirá esta obligación en las ventas efec-
nio líquido al inicio del año y multiplicarlo por tres tuadas por los responsables del régimen simplificado
(3). Sin embargo, con los cambios de la Ley 1943 de [actualmente “no responsables del IVA”; ver artículo
2018, retomados con el artículo 63 de la Ley 2010 de 20 de la Ley 2010 de 2019], y cuando se trate de la
2019, solo los intereses generados a favor de los vincu- enajenación de bienes producto de la actividad agrícola
lados económicos serán los que se sometan al límite; o ganadera por parte de personas naturales, cuando la
adicionalmente, el nivel de endeudamiento promedio cuantía de esta operación sea inferior a $5.000.000 y en
permitido se calculará tomando el patrimonio líquido los demás casos que señale el Gobierno nacional.
al inicio del año y multiplicándolo por dos (2).
Es por lo anterior que la reglamentación contenida De igual manera:

en el artículo 1.2.1.18.61 del DUT 1625 de 2016 (mo-
dificado con los decretos 1146 de 2019 y 761 de 2020) Artículo 1.6.1.4.3. Sujetos no obligados a expedir fac-
dispuso que los vinculados económicos serán aquellos tura de venta y/o documento equivalente. Los siguien-
a los que les aplique la norma del artículo 260-1 del tes sujetos no se encuentran obligados a expedir factura de
ET, disposición en la cual se menciona una larga lis- venta y/o documento equivalente en sus operaciones:
ta de diferentes criterios (es el caso, por ejemplo, de
1. Los bancos, las corporaciones financieras y las com-
una persona natural o jurídica que se convierte en la
pañías de financiamiento.
matriz de una sociedad por poseer en ella, de forma
directa o indirecta, más del 50 % del capital social). 2. Las cooperativas de ahorro y crédito, los organismos
cooperativos de grado superior, las instituciones auxi-
Intereses generados sobre préstamos con no vincula- liares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas
dos económicamente e integrales, y los fondos de empleados, en relación con
las operaciones financieras que realicen tales entidades.
Aunque los intereses generados a favor de personas 3. Las personas naturales de que tratan los parágrafos 3
o entidades que no califiquen como vinculados eco- y 5 del artículo 437 del Estatuto Tributario, siempre
nómicos no se someterán a la norma de subcapitali- que cumplan la totalidad de las condiciones estableci-
zación, es importante tener presente que para poder das en la citada disposición, como no responsable del
deducirlos se necesitará obtener antes del vencimien- impuesto sobre las ventas –IVA–.
to del plazo para presentar la declaración de renta el
certificado especial referido en el parágrafo 1 del ar- 4. Las personas naturales de las que trata el artículo
tículo 118-1 del ET y en los incisos tercero al séptimo 512-13 del Estatuto Tributario, siempre y cuando
y parágrafos del artículo 1.2.1.18.64 del DUT 1625 de cumplan la totalidad de las condiciones establecidas
2016. Este documento debe conservarse durante el en la citada disposición, para ser no responsables del
tiempo de firmeza de la declaración. impuesto nacional al consumo.
5. Las empresas constituidas como personas jurídicas o
Deducción de gastos bancarios e intereses naturales que presten el servicio de transporte públi-
incluidos en extractos co urbano o metropolitano de pasajeros, en relación
con estas actividades.
La norma contenida en el artículo 616-2 del ET y el
6. Las personas naturales vinculadas por una relación labo-
artículo 1.6.1.4.3 del DUT 1625 de 2016 (luego de ser
ral o legal y reglamentaria, y los pensionados, en relación
sustituido con el Decreto 358 de marzo de 2020) es-
con los ingresos que se deriven de estas actividades.
tablece el listado de las personas jurídicas y natura-
les que no están obligadas a expedir factura de venta 7. Las personas naturales que únicamente vendan bienes
ni documento equivalente a factura de venta cuando excluidos o presten servicios no gravados con el im-
vendan bienes o presten servicios. puesto sobre las ventas –IVA–, que hubieren obtenido

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ingresos brutos totales provenientes de estas activi- compras a los no obligados a facturar. En el parágrafo
dades en el año anterior o en el año en curso, inferio- 1 del mencionado artículo del DUT se lee:
res a tres mil quinientas (3.500) unidades de valor
tributario –UVT–. Dentro de los ingresos brutos no se Parágrafo 1. Para efectos de lo establecido en el
incluyen los derivados de una relación laboral o legal presente artículo, será válido el extracto expedido por
y reglamentaria, pensiones, ni ganancia ocasional. los sujetos a los que se refiere el numeral 1 del artículo
8. Los prestadores de servicios desde el exterior, sin 1.6.1.4.3 de este decreto, en concordancia con el artículo
residencia fiscal en Colombia por la prestación de los 1.3.1.7.8 de este decreto.
servicios electrónicos o digitales.
Para los sujetos a los que se refiere el numeral 2 del
Parágrafo 1. La condición de no obligado a facturar artículo 1.6.1.4.3 de este decreto, será válido el extracto
establecida en este artículo aplica sin perjuicio de lo únicamente en relación con las operaciones financieras
contemplado en el numeral 5 del artículo 1.6.1.4.2 de que realicen las cooperativas de ahorro y crédito, los
este decreto. Cuando los sujetos de que trata el presente organismos cooperativos de grado superior, las institu-
artículo opten por expedir factura de venta y/o docu- ciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas
mento equivalente, deberán cumplir con los requisitos y multiactivas e integrales, los fondos de empleados, las
condiciones señaladas para cada sistema de facturación cajas de compensación y las entidades del Estado que
y se consideran sujetos obligados a facturar. realizan las citadas operaciones.
Parágrafo 2. Los sujetos de que trata el numeral 8 de El documento soporte de que trata el presente artículo
este artículo no se encuentran obligados a expedir fac- será válido en los contratos celebrados con personas o
tura de venta y/o documento equivalente; sin perjuicio entidades no residentes en Colombia, en cuyo caso se
de las facultades de la Unidad Administrativa Especial deberán cumplir los requisitos establecidos en este artí-
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales –Dian–, culo. Para la procedencia del impuesto sobre las ventas
para establecer la obligación de expedir factura electró- –IVA– descontable se deberá acreditar, adicionalmente,
nica de venta o, en su defecto, de establecer el soporte de que se ha practicado la respectiva retención en la fuente
las operaciones en un documento electrónico, en relación a título de impuesto sobre las ventas, de conformidad
con la prestación de los servicios electrónicos o digitales. con el numeral 3 del artículo 437-2 del Estatuto Tribu-
tario y/o a título de impuesto sobre la renta.
Como puede verse, en ambas normas se destaca que
los bancos están exonerados de la obligación de ex- Como puede verse, las normas reglamentarias esta-
pedir factura de venta o documento equivalente. Por blecen que los extractos expedidos por las entidades
tanto, surgen las siguientes inquietudes: bancarias son válidos como soporte para poder dedu-
a) ¿Cómo se pueden deducir los valores por intereses y cir los gastos por intereses o comisiones que cobran
comisiones bancarias que se pagan a dichas entidades? dichas entidades y, por tanto, no se requiere elaborar
adicionalmente el documento soporte en compras
b) Si tales entidades no están obligadas a facturar,
a los no obligados a facturar. Además, en el artículo
¿se debe elaborar el “documento soporte en com-
1.3.1.7.8 del DUT 1625 de 2016, al que se hace referen-
pras a los no obligados a facturar” o es suficiente
cia dentro de la norma citada, se lee:
con el extracto que expidan dichas entidades? (El
documento soporte se deberá hacer de forma elec- Artículo 1.3.1.7.8. Documento soporte de impuestos
trónica a partir de agosto 1 de 2022 si quien hace descontables por IVA pagado por los servicios fi-
los pagos es un facturador electrónico; ver Resolu- nancieros. Para efectos de soportar el impuesto descon-
ción 000167 de 2021, modificada con la Resolución table por concepto del impuesto sobre las ventas pagado
000488 de 2022). por los servicios financieros gravados, los responsables
de estos servicios deberán discriminar dicho impuesto
Para responder los interrogantes, es necesario destacar
cuando el usuario así lo solicite, en forma global, dentro
lo que se indica en el parágrafo 1 del artículo 1.6.1.4.12
del extracto periódico que se le expida o en el comprobante
del DUT 1625 de 2016 (luego de ser sustituido con el
de la respectiva operación, cuando sea del caso.
Decreto 358 de 2020) y el parágrafo 1 del artículo 19 de
la Resolución 000167 de 2021, normas que regulan la Por tanto, el extracto de las entidades financieras tam-
obligación de la expedición del documento soporte en bién sirve como soporte fiscal para poder restar como

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IVA descontable el monto de dicho impuesto cuando Limitación a la deducción por depreciación
es cobrado por las mencionadas entidades.
El artículo 137 del ET señala que la tasa por depre-
Deducción por depreciación ciación a deducir anualmente será la establecida de
conformidad con la técnica contable, siempre que no
Conforme al artículo 128 del ET, los obligados a llevar exceda las tasas máximas determinadas por el Gobier-
contabilidad podrán deducir en su declaración de ren- no nacional, lo que limita la vida útil que se pueda
ta cantidades razonables por la depreciación causada utilizar en la técnica contable.
por el desgaste de bienes usados en negocios o acti-
vidades productoras de renta, siempre que los bienes No obstante, dado que hasta al momento continúa sin
hayan prestado servicio en el año o período gravable. expedirse la reglamentación del artículo 137 del ET,
deberá continuarse empleando las tasas de deprecia-
Así, el artículo 131 del ET aclara que el costo fiscal de ción previstas en dicho artículo, tal como se menciona
un bien depreciable no involucrará el IVA cancelado en en su parágrafo 1:
su adquisición o nacionalización cuando haya debido
Parágrafo 1. El Gobierno nacional reglamentará las ta-
tratarse como descuento o deducción en el impuesto
sas máximas de depreciación, las cuales oscilarán entre
sobre la renta, en IVA u otro descuento tributario que
el 2.22% y el 33%. En ausencia de dicho reglamento, se
se le otorgue. Para efectos del impuesto sobre la ren-
aplicarán las siguientes tasas anuales, sobre la base para
ta y complementario, un contribuyente depreciará el
calcular la depreciación.
costo fiscal de los bienes depreciables menos su valor
residual a lo largo de su vida útil. (El subrayado es nuestro).
Además, el valor residual y la vida útil se determina- Así, las tasas de depreciación referidas en dicho pará-
rán de acuerdo con la técnica contable. grafo 1 son:
Bienes depreciables
Conceptos de bienes por Tasa de depreciación
Para el impuesto sobre la renta, serán tratados como depreciar fiscal anual
bienes tangibles depreciables los siguientes: Construcciones y edificaciones 2,22 %
Acueducto, planta y redes 2,50 %
• Propiedad, planta y equipo.
Vías de comunicación 2,50 %
• Propiedades de inversión. Flota y equipo aéreo 3,33 %
• Activos tangibles que se generen en la exploración Flota y equipo férreo 5,00 %
y evaluación de recursos naturales no renovables, a Flota y equipo fluvial 6,67 %
excepción de los terrenos, que no sean amortizables.
Armamento y equipo de vigilancia 10,00 %
Por consiguiente, no son depreciables los activos mo- Equipo eléctrico 10,00 %
vibles, tales como materias primas, bienes en vía de Flota y equipo de transporte te-
10,00 %
producción e inventarios y valores mobiliarios. rrestre
Maquinaria y equipos 10,00 %
Se entiende por valores mobiliarios los títulos represen-
Muebles y enseres 10,00 %
tativos de participaciones de haberes en sociedades, de
cantidades prestadas, de mercancías, de fondos pecu- Equipo médico científico 12,50 %
niarios o de servicios que son materia de operaciones Envases, empaques y herramientas 20,00 %
mercantiles o civiles (ver artículo 135 del ET). Equipo de computación 20,00 %
Nota: cuando un bien depreciable haya sido adquiri- Redes de procesamiento de datos 20,00 %
do o mejorado en el curso del año gravable, la depre- Equipo de comunicación 20,00 %
ciación se calculará proporcionalmente al número de
meses o fracciones de mes en que las respectivas ad- Nota: la vida útil es el período durante el cual se espe-
quisiciones o mejoras prestaron servicio. Cuando un ra que el activo brinde beneficios económicos futuros
bien se dedique parcialmente a fines no relacionados al contribuyente, por lo cual la tasa de depreciación
con los negocios o actividades productoras de renta, la fiscal no necesariamente coincidirá con la tasa de de-
depreciación se reduce en igual proporción. preciación contable.

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La vida útil de los activos depreciables deberá estar • Las deudas deben haberse originado en operacio-
soportada para efectos fiscales por medio de, entre nes propias de la entidad.
otros, estudios técnicos, manuales de uso e informes.
También son admisibles para soportar la vida útil de • Deben corresponder a carteras vencidas.
los activos documentos probatorios elaborados por un
experto en la materia. • No se reconocerá el carácter de difícil cobro a deu-
das contraídas entre empresas o personas econó-
En caso de que el contribuyente realice la deprecia- micamente vinculadas, o entre socios y la entidad.
ción de un elemento de la propiedad, planta y equipo
por componentes principales de conformidad con la Deducción por deudas manifiestamente perdidas
técnica contable, la deducción por depreciación para
efectos del impuesto sobre la renta no podrá ser supe- Los contribuyentes que lleven contabilidad por el
rior a la depreciación permitida para el elemento de sistema de causación podrán deducir las deudas ma-
propiedad, planta y equipo en su totalidad. nifiestamente perdidas o sin valor que se hayan des-
cargado durante el período gravable, siempre que se
Las deducciones por depreciación no aplicables porque demuestre la realidad de la deuda, se justifique su
exceden los límites establecidos en el período gravable descargo y se pruebe que provienen de operaciones
generarán una diferencia que será deducible en los pe- empresariales productoras de rentas. En caso de que
ríodos siguientes al término de la vida útil del activo. se determine que una deuda es cobrable parcialmen-
En todo caso, la recuperación de la diferencia, anual- te, puede descontarse la cantidad correspondiente a la
mente, no podrá exceder el límite establecido calculado parte incobrable.
sobre el costo fiscal menos el valor residual del activo.
Por su parte, cuando los contribuyentes no lleven
Deducción de cuentas de difícil cobro contabilidad, tienen derecho a realizar la deducción y
conservar el documento referente a la deuda con su
De conformidad con el artículo 145 del ET, los con- constancia de anulación (ver artículo 146 del ET).
tribuyentes obligados a llevar contabilidad pueden
deducir los valores razonables que establezca el regla-
mento como deterioro de cartera de dudoso o difícil
cobro, siempre y cuando las deudas se hayan origina-
do en operaciones productoras de renta, correspondan
a cartera vencida y se cumplan los requisitos legales.
El contribuyente puede aumentar la tasa de
Sin embargo, para efectos fiscales, no se consideran depreciación determinada en el artículo 137 del
deudas de difícil cobro aquellas contraídas entre em- ET en un 25 % si el bien depreciable se utiliza
presas o personas económicamente vinculadas, o por diariamente por 16 horas y proporcionalmente
en fracciones superiores, siempre y cuando esto
los socios con la sociedad. se demuestre. Este tratamiento no será aplicable
respecto de los bienes inmuebles.
Así, mediante el Oficio 000785 de 2018 la Dian señaló
que, a partir de la modificación realizada por el artículo
87 de la Ley 1819 de 2016 al artículo 145 del ET, los dete-
rioros de los activos no son deducibles, a menos que se El artículo 148 del ET señala que son deducibles
realicen de acuerdo con las normas del citado estatuto. del impuesto de renta las pérdidas sufridas durante
el año gravable concernientes a los bienes usados
en el negocio o actividad productora de renta y
¿Cuándo podrá realizarse esta deducción? ocurridas por fuerza mayor.
La deducción por deterioro de deudas de dudoso o No obstante, la deducción por pérdida de activos
solamente es aplicable cuando las pérdidas recaen
difícil cobro podrá realizarse bajo la condición de que sobre activos fijos (ver el artículo 60 del ET), pues
se cumplan, entre otras, las siguientes características: se emplean en la actividad productora de renta
con carácter de permanencia. La norma es clara
• El contribuyente deberá ser obligado a llevar con- en señalar que no son deducibles las pérdidas en
tabilidad. bienes del activo movible que se han reflejado en el
juego de inventarios.
• El deterioro de cartera de difícil o dudoso cobro se de-

berá fijar, por reglamento, en cantidades razonables.

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Deducción por donaciones e inversiones Montos máximos para deducir

en investigación, desarrollo tecnológico e
innovación Para el año gravable 2021 los montos máximos para
deducir (o descontarse) establecidos por el Acuerdo
El artículo 158-1 del ET señala que las inversiones que 25 de 2020 son:
se realicen en investigación, desarrollo tecnológico e • El cupo máximo para otorgar beneficios tributarios
innovación, de acuerdo con los criterios señalados por (como deducciones o descuentos por el año grava-
el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Cien- ble 2021) es de $1.900.000.000.000 para los contri-
cia, Tecnología e Innovación –CNBT–, serán deduci- buyentes del impuesto sobre la renta que realicen
bles en el período gravable en que se efectúen. inversiones en investigación, desarrollo tecnológi-
co e innovación, así como demás donaciones esta-
Este tratamiento también será aplicable en los siguien-
blecidas en el artículo 158-1, 256 y 256-1 del ET.
tes casos especiales:
• El monto máximo anual que puede solicitar cada
1. Donaciones que se realicen por intermedio de las
empresa para estos beneficios tributarios por el año
instituciones de educación superior –IES– o del Ice-
gravable 2021 es de $90.000.000.000.
tex, dirigidas a programas de becas o créditos con-
donables que sean aprobados por el Ministerio de • El monto máximo anual de donaciones que se rea-
Educación, los cuales beneficien a estudiantes de licen por intermedio de instituciones de educación
estratos 1, 2 y 3 a través de becas de estudio total o superior o del Icetex dirigidas a programas de be-
parcial, o créditos condonables que podrán incluir cas o créditos condonables, que sean aprobadas por
manutención, hospedaje, transporte, matrícula, el Ministerio de Educación, es de $100.000.000.000
útiles y libros, de acuerdo con la reglamentación por el año gravable 2021.
expedida por el Gobierno. • El monto máximo anual aplicable por donacio-
2. Las donaciones recibidas por el fondo nacional de nes que podrá recibir el fondo nacional de finan-
financiamiento para la ciencia, la tecnología y la in- ciamiento para la ciencia, la tecnología y la inno-
novación, fondo Francisco José Caldas, y que sean vación, fondo Francisco José de Caldas, que sean
destinadas al financiamiento de programas o pro- destinadas al financiamiento de programas y/o
yectos de ciencia, tecnología y educación, de acuer- proyectos de ciencia, tecnología e innovación es de
do con los criterios señalados por el CNBT. $100.000.000.000 para 2021.
3. La remuneración correspondiente a la vinculación Deducción por donaciones para becas de miembros
de personal con título de doctorado en las empre- de la fuerza pública
sas contribuyentes de renta, que se realice con pos-
terioridad a la expedición de la presente ley, siem- El 4 de agosto de 2021 se expidió la Ley 2130, por me-
pre y cuando se cumplan los criterios y condiciones dio de la cual se modificaron los artículos 158-1 y 256
definidos por el CNBT para tal fin y su vinculación del ET con el propósito de que las donaciones realiza-
esté asociada al desarrollo de actividades de I+D+I. das a través del Icetex, cuyo propósito sea financiar la
Para el caso de títulos de doctorado obtenidos en el formación y educación de quienes ingresen a la fuerza
exterior, se deberán cumplir los requisitos de con- pública y pertenezcan a los estratos 1, 2 y 3, puedan
validación previstos en la normativa vigente y de obtener el beneficio tributario de ser restadas como
manera previa a su vinculación. una deducción y, adicionalmente, como un descuento
tributario en la declaración del impuesto de renta.
Adicionalmente, la Ley 2130 de 2021 agregó el nume-
ral 4 al inciso segundo del artículo 158-1 del ET para Nota: las deducciones por donaciones e inversiones
establecer que el tratamiento antes mencionado tam- en investigación, desarrollo tecnológico e innovación,
bién será aplicable para donaciones recibidas por in- así como las demás mencionadas en el artículo 158-1
termedio del Icetex, dirigidas a programas de becas del ET, son concurrentes con los descuentos previstos
que financien la formación y educación de quienes in- en el artículo 256 del ET.
gresen a la fuerza pública y pertenezcan a los estratos
1, 2 y 3; y para los alumnos que, una vez vinculados a Cabe señalar que este beneficio tributario solo será
los programas, apliquen al programa de becas y cum- aplicable a las personas naturales y jurídicas del régi-
plan las exigencias académicas, estarán exentas de men ordinario (es decir, las que presentan declaración
gastos administrativos y los rendimientos financieros de renta y complementario). No lo podrán utilizar las
causados serán reinvertidos en el mismo programa. personas que pertenezcan al régimen simple.

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Para entender de mejor manera las modificaciones que la Ley 2130 de 2021 le introdujo al artículo 158-1 del ET,
presentamos la comparación de las dos versiones de la norma (el subrayado es nuestro):
Versión anterior de la norma Nueva versión de la norma

Artículo 158-1. Deducción por donaciones e inversiones en Artículo 158-1. Deducción por donaciones e inversiones en
investigación, desarrollo tecnológico e innovación. Las in- investigación, desarrollo tecnológico e innovación (modi-
versiones que se realicen en investigación, desarrollo tecnológico e ficado con el artículo 2 de la Ley 2130 de agosto 4 de 2021).
innovación, de acuerdo con los criterios y las condiciones señala- Las inversiones que se realicen en investigación, desarrollo tecno-
das por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, lógico e innovación, de acuerdo con los criterios y las condiciones
Tecnología e Innovación –CNBT–, serán deducidles en el período señaladas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en
gravable en que se realicen. Lo anterior no excluye la aplicación Ciencia, Tecnología e Innovación –CNBT–, serán deducidles en
del descuento de que trata el artículo 256 del Estatuto Tributario el período gravable en que se realicen. Lo anterior no excluye la
cuando se cumplan las condiciones y requisitos allí previstos. aplicación del descuento de que trata el artículo 256 del Estatu-
to Tributario cuando se cumplan las condiciones y requisitos allí
El mismo tratamiento previsto en este artículo será aplicable en
previstos.
los siguientes casos:
El mismo tratamiento previsto en este artículo será aplicable en
i. a las donaciones que se realicen por intermedio de las Institu-
los siguientes casos:
ciones de Educación Superior o del Instituto Colombiano de
Crédito Educativo y Estudios Técnicos en el Exterior (Icetex) i. a las donaciones que se realicen por intermedio de las Institu-
dirigidas a programas de becas o créditos condonables que ciones de Educación Superior o del Instituto Colombiano de
sean aprobados por el Ministerio de Educación Nacional, y Crédito Educativo y Estudios Técnicos en el Exterior (Icetex)
que beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3 a través de dirigidas a programas de becas o créditos condonables que
becas de estudio total o parcial, o créditos condonables que posean aprobados por el Ministerio de Educación Nacional, y
drán incluir manutención, hospedaje, transporte, matrícula, que beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3 a través de
útiles y libros, de acuerdo a la reglamentación expedida por el becas de estudio total o parcial, o créditos condonables que po-
Gobierno nacional respecto de las condiciones de asignación y drán incluir manutención, hospedaje, transporte, matrícula,
funcionamiento de los programas de becas y créditos condona- útiles y libros, de acuerdo a la reglamentación expedida por el
bles a los que hace referencia el presente artículo; Gobierno nacional respecto de las condiciones de asignación y
funcionamiento de los programas de becas y créditos condona-
ii. a las donaciones recibidas por el Fondo Nacional de Financia-
bles a los que hace referencia el presente artículo;
miento para la Ciencia, la Tecnología y la Innovación, Fondo
Francisco José de Caldas, y que sean destinadas al financia- ii. a las donaciones recibidas por el Fondo Nacional de Financia-
miento de programas y/o proyectos de ciencia, tecnología e miento para la Ciencia, la Tecnología y la Innovación, Fondo
innovación, de acuerdo con los criterios y las condiciones se- Francisco José de Caldas, y que sean destinadas al financia-
ñaladas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en miento de programas y/o proyectos de ciencia, tecnología e
Ciencia, Tecnología e Innovación –CNBT–; y innovación, de acuerdo con los criterios y las condiciones se-
ñaladas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en
iii. a la remuneración correspondiente a la vinculación de personal
Ciencia, Tecnología e Innovación –CNBT–;
con título de doctorado en las empresas contribuyentes de renta
que se realice con posterioridad a la expedición de la presente iii. a la remuneración correspondiente a la vinculación de per-
ley, siempre y cuando se cumpla con los criterios y condiciones sonal con título de doctorado en las empresas contribuyentes
definidos por el CNBT para tal fin y su vinculación esté asocia- de renta que se realice con posterioridad a la expedición de la
da al desarrollo de actividades de I+D+i. Para el caso de títulos presente ley, siempre y cuando se cumpla con los criterios y
de doctorado obtenidos en el exterior, se deberán cumplir los re- condiciones definidos por el CNBT para tal fin y su vinculación
quisitos de convalidación previstos en la normatividad vigente, esté asociada al desarrollo de actividades de I+D+i. Para el caso
de manera previa a su vinculación. de títulos de doctorado obtenidos en el exterior, se deberán cum-
plir los requisitos de convalidación previstos en la normatividad
vigente, de manera previa a su vinculación; y

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El mismo tratamiento previsto en este artículo será aplicable a iv. a las donaciones recibidas por intermedio del ICETEX, dirigi-
las donaciones a iNNpulsa que realicen los contribuyentes del das a programas de becas que financien la formación y educa-
impuesto sobre la renta. Este incentivo sólo será aplicable, pre- ción de quienes ingresen a la fuerza pública que pertenezcan
via verificación del valor de la donación y aprobación por parte a los estratos 1, 2 y 3, y a los alumnos que, una vez ya vincu-
del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo o la entidad a lados a los programas, apliquen al programa de becas y cum-
quien este delegue. Los recursos que así reciba iNNpulsa Colom- plan con las exigencias académicas, estarán exentas de gastos
bia deberán ser destinados a la generación de nuevos programas administrativos y los rendimientos financieros causados serán
o instrumentos, o el fortalecimiento de la oferta existente que be- reinvertidos en el mismo programa.
neficien a los emprendedores del país. Estos recursos podrán ser
El mismo tratamiento previsto en este artículo será aplicable a las
destinados como capital semilla para la consolidación e impulso
donaciones a iNNpulsa que realicen los contribuyentes del impues-
de emprendimientos con potencial de crecimiento y que hayan
to sobre la renta. Este incentivo sólo será aplicable, previa verifica-
participado dentro de los programas de consolidación de empren-
ción del valor de la donación y aprobación por parte del Ministerio
dimiento ofrecidos por iNNpulsa Colombia o quien haga sus ve-
de Comercio, Industria y Turismo o la entidad a quien este delegue.
ces. Estas donaciones no podrán ser destinadas a los gastos de
Los recursos que así reciba iNNpulsa Colombia deberán ser desti-
funcionamiento de la entidad. El Gobierno nacional reglamentará
nados a la generación de nuevos programas o instrumentos, o el
el tratamiento previsto en este inciso.
fortalecimiento de la oferta existente que beneficien a los empren-
Parágrafo 1. El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en dedores del país. Estos recursos podrán ser destinados como capital
Ciencia, Tecnología e Innovación –CNBT– definirá anualmente semilla para la consolidación e impulso de emprendimientos con
un monto máximo total de la deducción prevista en el presente potencial de crecimiento y que hayan participado dentro de los pro-
artículo y del descuento establecido en el artículo 256 del Estatuto gramas de consolidación de emprendimiento ofrecidos por iNNpul-
Tributario y del Crédito Fiscal por Inversiones en CTel, así como sa Colombia o quien haga sus veces. Estas donaciones no podrán
el monto máximo anual que individualmente pueden solicitar las ser destinadas a los gastos de funcionamiento de la entidad. El Go-
empresas como deducción y descuento por inversiones o dona- bierno nacional reglamentará el tratamiento previsto en este inciso.
ciones de que trata el parágrafo 2 del artículo 256 del Estatuto
Parágrafo 1. El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en
Tributario, efectivamente realizadas en el año. El Gobierno na-
Ciencia, Tecnología e Innovación –CNBT– definirá anualmente un
cional definirá mediante reglamento que un porcentaje específico
monto máximo total de la deducción prevista en el presente artículo
del monto máximo total de la deducción de que trata el presente
y del descuento establecido en el artículo 256 del Estatuto Tributa-
artículo y del descuento de que trata el artículo 256 del Estatuto
rio y del Crédito Fiscal por Inversiones en CTel, así como el monto
Tributario, se invierta en proyectos de investigación, desarrollo
máximo anual que individualmente pueden solicitar las empresas
tecnológico e innovación en pequeñas y medianas empresas (py-
como deducción y descuento por inversiones o donaciones de que
mes).
trata el parágrafo 2 del artículo 256 del Estatuto Tributario, efec-
Cuando se presenten proyectos en CT+I que establezcan inversio- tivamente realizadas en el año. El Gobierno nacional definirá me-
nes superiores al monto señalado anteriormente, el contribuyente diante reglamento que un porcentaje específico del monto máximo
podrá solicitar al CNBT la ampliación de dicho tope, justificando total de la deducción de que trata el presente artículo y del descuen-
los beneficios y la conveniencia del mismo. En los casos de pro- to de que trata el artículo 256 del Estatuto Tributario, se invierta en
yectos plurianuales, el monto máximo establecido en este inciso se proyectos de investigación, desarrollo tecnológico e innovación en
mantendrá vigente durante los años de ejecución del proyecto cali- pequeñas y medianas empresas (pymes).
ficado, sin perjuicio de tomar en un año un valor superior, cuando
Cuando se presenten proyectos en CT+I que establezcan inversio-
el CNBT establezca un monto superior al mismo para dicho año.
nes superiores al monto señalado anteriormente, el contribuyente
Parágrafo 2. Los costos y gastos que dan lugar a la deducción de podrá solicitar al CNBT la ampliación de dicho tope, justificando
que trata este artículo y al descuento del artículo 256 del Estatuto los beneficios y la conveniencia del mismo. En los casos de pro-
Tributario no podrán ser capitalizados ni tomados como costo o yectos plurianuales, el monto máximo establecido en este inciso se
deducción nuevamente por el mismo contribuyente. mantendrá vigente durante los años de ejecución del proyecto cali-
ficado, sin perjuicio de tomar en un año un valor superior, cuando
el CNBT establezca un monto superior al mismo para dicho año.

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Parágrafo 3. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y Parágrafo 2. Los costos y gastos que dan lugar a la deducción de
complementarios que hayan accedido al beneficio contemplado en que trata este artículo y al descuento del artículo 256 del Estatuto
el artículo 158-1 del Estatuto Tributario antes de 31 de diciem- Tributario no podrán ser capitalizados ni tomados como costo o
bre de 2016 en un proyecto plurianual, conservarán las condicio- deducción nuevamente por el mismo contribuyente.
nes previstas al momento de obtener la aprobación por parte del
Parágrafo 3. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
CNBT respecto del proyecto correspondiente. Las inversiones en
complementarios que hayan accedido al beneficio contemplado en
los proyectos de que trata este parágrafo no se someten a lo previs-
el artículo 158-1 del Estatuto Tributario antes de 31 de diciem-
to en el artículo 256 del Estatuto Tributario.
bre de 2016 en un proyecto plurianual, conservarán las condicio-
Parágrafo 4. La deducción prevista por la remuneración de per- nes previstas al momento de obtener la aprobación por parte del
sonal con título de doctorado se causará cuando dicho personal no CNBT respecto del proyecto correspondiente. Las inversiones en
esté vinculado a los proyectos a los que hace mención el presente los proyectos de qué trata este parágrafo no se someten a lo previs-
artículo en su primer inciso. to en el artículo 256 del Estatuto Tributario.
Parágrafo 4. La deducción prevista por la remuneración de per-
sonal con título de doctorado se causará cuando dicho personal no
esté vinculado a los proyectos a los que hace mención el presente
artículo en su primer inciso.
Deducción por donaciones a iNNpulsa Esta norma, aplicable para el año gravable 2021, per-
mite a las personas naturales o jurídicas del régimen
La Ley 2069 de 2020 mediante su artículo 41 modificó ordinario tomar el valor de todos los sueldos y presta-
el artículo 158-1 del ET para establecer que las donacio- ciones de sus trabajadores y restarlo en su declaración
nes a iNNpulsa (fondo de modernización con capital de renta hasta por el 200 %, siempre y cuando posean
semilla para las micro, pequeñas y medianas empre- un solo establecimiento hotelero, agencia de viajes o
sas, creado con el artículo 13 de la Ley 1753 de 2015 y tiempo compartido en San Andrés, Providencia o San-
modificado con el artículo 46 de la Ley 2069 de 2020) ta Catalina.
tendrán el mismo tratamiento que las inversiones en
investigación, desarrollo tecnológico e innovación. Por Así, por ejemplo, si los salarios y prestaciones de uno
tanto, dichos montos podrán tratarse 100 % como una de sus trabajadores sumaron un valor de $20.000.000,
deducción y al mismo tiempo el 25 % de dichos valores lo que se hará en la declaración de renta del año gra-
podrán tomarse adicionalmente como descuento tribu- vable 2021 es restar un total de $40.000.000.
tario en el impuesto de renta (ver página 192).
Además, si el monto que finalmente se lleve como va-
Deducción por salarios en actividades turísticas lor deducible a la declaración de renta provoca que
en San Andrés esta arroje una pérdida líquida, se deberá considerar
lo siguiente:
Otro de los múltiples beneficios tributarios que se en-
contraban contenidos en la Ley 2068 de 2020 y que solo • El inciso 6 del artículo 147 del ET establece que la
tuvieron aplicación hasta diciembre 31 de 2021 (toda vez parte de la pérdida fiscal formada con ese mayor
que no se prolongaron para el año 2022 con la Ley 2155 valor especial deducido (el cual técnicamente se
de 2021) es el que estuvo contenido en su artículo 50: convierte en una deducción que no tiene relación
de causalidad con la generación de los ingresos)
Artículo 50. Deducción transitoria del impuesto será un valor que no se podrá utilizar a manera de
sobre la renta. Las personas naturales y jurídicas na- compensación fiscal en los ejercicios siguientes.
cionales que desarrollen actividades del hotelería, agen-
cia de viajes, tiempo compartido y turismo receptivo, • El artículo 117 de la Ley 2010 de 2019 establece que
que están obligados a presentar declaraciones de renta la declaración en la que se liquiden pérdidas fis-
y complementarios, cuenten con un establecimiento de cales quedará en firme cinco (5) años después del
comercio domiciliado en San Andrés Isla, Providencia vencimiento del plazo para declarar.
y/o Santa Catalina con anterioridad al 16 de noviembre
de 2020 y tengan a su cargo trabajadores residentes en Nota: esta deducción solo podrá aplicarse a las decla-
estas entidades territoriales, tendrán derecho a deducir raciones de renta del año gravable 2021, dado que di-
de la renta el 200% del valor de los salarios y prestacio- cho beneficio estuvo vigente hasta el 31 de diciembre
nes sociales durante la vigencia del año 2021. de 2021.

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to sobre la renta y complementarios, obligados a llevar

contabilidad, deberán diligenciar el formulario diseñado
por la administración tributaria, el cual deberá ser
firmado por contador o revisor fiscal, en el que deberán
¿Cuáles novedades tributarias se introdujeron con la relacionar y detallar el renglón de otras deducciones del
Ley 2130 de agosto 4 de 2021? formulario de declaración del impuesto sobre la renta y
Ingresa aquí complementarios. La Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales –Dian– determinará mediante resolución el
formulario establecido en este artículo.
¿Qué tipo de deducciones especiales en el impuesto

De acuerdo con lo citado, abstraemos lo siguiente:
de renta son aplicables a los empleadores del sector
turístico de San Andrés?
1. La norma solo aplica para los contribuyentes del
impuesto de renta y complementario obligados a
Ingresa aquí llevar contabilidad. Dado que la norma no hizo
distinción entre los contribuyentes de renta obliga-
dos a llevar contabilidad, figurarán tanto las perso-
nas naturales (residentes o no residentes) como las
sucesiones ilíquidas (residentes o no residentes), e
igualmente las personas jurídicas (nacionales o ex-
tranjeras, del régimen ordinario o del especial).
2. Debido a que la norma es de procedimiento tribu-
La Ley 2068 de 2020 no fijó ningún límite máximo tario, se entiende que el nuevo formato especial que
ni mínimo en cuanto al monto de los salarios que se
diseñará la Dian se deberá utilizar para detallar el
terminen cancelando a los trabajadores, ni tampoco
en cuanto al número de trabajadores que se deben renglón de “otras deducciones” en todas las declara-
mantener contratados para acceder a la deducción ciones (formulario 110 o 210) de cualquier año grava-
especial en el impuesto de renta para empleadores ble que se presenten oportuna o extemporáneamente.
del sector turístico de San Andrés.
3. La norma indica que el formato solo deberá firmarse
por el contador o revisor fiscal. Por tanto, se puede
asumir que no requerirá la firma del representante
legal (figura que solo existe en el caso de las perso-
nas jurídicas). Así mismo, como la norma no hizo una
precisión al respecto, se infiere que la firma del conta-
dor o revisor fiscal en dicho formato sería obligatoria
Simulador de casos de deducciones y costos en todos los casos, no solo cuando la declaración de
estimados para la declaración de renta 2021 renta deba contar con ella (ver artículo 596 del ET).
En este liquidador encontrarás cinco (5) casos
diferentes en los que podrás calcular las Dian continúa sin diseñar el anexo de “otras deduc-
deducciones y costos estimados para la declaración ciones”
de renta del período gravable 2021.
Te invitamos a descargarlo, consultar nuestro Han pasado tres años desde que el artículo 94 de la Ley
material relacionado recomendado y realizar tus 1943 de 2018 adicionó al Estatuto Tributario el artículo
propias simulaciones.
574-1 (ratificado con el artículo 106 de la Ley 2010 de
Ingresa aquí 2019), estableciendo que la Dian debía diseñar un nue-
vo formulario especial para que los contribuyentes de
renta obligados a llevar contabilidad detallen el valor
que reporten como otras deducciones. Sin embargo, a
Anexo de “otras deducciones” la fecha en que culmina la edición de esta publicación
la entidad sigue sin cumplir esa tarea.
El artículo 574-1 del ET (modificado por el artículo 106
de la Ley 2010 de 2019) establece lo siguiente: Nota: la norma menciona que el formulario especial
servirá solo para detallar el valor que se reporte en el
Artículo 574-1. Anexo de otras deducciones a la renglón de otras deducciones, el cual, en los años gra-
declaración del impuesto sobre la renta y comple- vables más recientes, solo ha figurado de forma expre-
mentarios. Los contribuyentes declarantes del impues- sa en el formulario 110, pero no en el formulario 210.

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Anexo de otras deducciones para las declaraciones de renta

El artículo 574-1 del ET, modificado por la Ley 2010 de 2019, establece la obligación de diligenciar
un nuevo anexo de otras deducciones en la declaración de renta.
Esta norma fue creada por primera vez a través de la Ley 1943 de 2018 (declarada inexequible
desde el 1 de enero de 2020).
El anexo detallará el renglón

Contribuyentes
“Otras deducciones” en las
obligados:
declaraciones presentadas en
• Personas naturales y los siguientes formularios:
sucesiones ilíquidas.
• El formulario 110.
• Personas jurídicas resi-
• El formulario 210.
dentes y extranjeras.
¿Cuál es la condición? El anexo no requerirá

• Ser contribuyente del firma del representante
impuesto sobre la renta. legal, pero sí de:
• Llevar obligatoriamente • Contador público.
contabilidad. • Revisor fiscal.
LÍMITE DE LAS RENTAS EXENTAS Y centaje aquí mencionado se aplicará sobre la base que se
DEDUCCIONES obtiene de detraer a los ingresos por concepto de rentas
de trabajo, de capital y no laborales los ingresos no cons-
Atendiendo a lo consagrado en el artículo 336 del ET, titutivos de renta, imputables a cada uno.
las rentas exentas y deducciones especiales imputables
a la cédula general no podrán superar el 40 % de los Los límites antes mencionados no aplicarán a las rentas
ingresos brutos de la cédula menos los respectivos in- exentas establecidas en los numerales 6, 7, 8 y 9 del artí-
gresos no gravados. A su vez, dicho monto no podrá culo 206 del Estatuto Tributario, ni a la prima especial, ni
exceder el equivalente a 5.040 UVT ($182.992.000 en a la prima de costo de vida de que trata el artículo 206-1
2021). No obstante, el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 del Estatuto Tributario, ni tampoco a las derivadas de la
de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 prestación de servicios hoteleros de que tratan los nume-
de 2020, fijó una instrucción totalmente equivocada res- rales 3 y 4 del artículo 207-2 del Estatuto Tributario.
pecto a cómo debe calcularse el límite del 40 % dentro
A las rentas exentas provenientes de la Decisión 578
de la cédula general. En el artículo se lee lo siguiente:
de 2004 de la Comunidad Andina de Naciones no les
resulta aplicable la limitación del cuarenta por ciento
Artículo 1.2.1.20.4. Límites a las rentas exentas y
(40%) o las cinco mil cuarenta (5.040) Unidades de
deducciones. Para efectos de la aplicación del artículo
Valor Tributario -UVT.
1.2.1.20.3. de este Decreto, las rentas exentas y deduc-
ciones aplicables a cada una de las rentas de trabajo, de Las rentas exentas a que se refiere el numeral 10 del artícu-
capital, no laborales y de pensiones, deben mantener los lo 206 del Estatuto Tributario, sólo son aplicables a:
límites específicos de cada uno de los beneficios.
1. Los ingresos que provengan de una relación laboral
Las rentas exentas y deducciones aplicables a la cédula o legal y reglamentaria.
general no podrán exceder el cuarenta por ciento (40%), 2. Los honorarios percibidos por personas naturales
que en todo caso no puede exceder de cinco mil cuarenta que presten servicios y que contraten o vinculen por
(5.040) Unidades de Valor Tributario -UVT. El por- un término inferior a noventa (90) días continuos

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o discontinuos menos de dos (2) trabajadores o con- todas las rentas exentas y las deducciones especiales
tratistas asociados a la actividad, siempre y cuando imputables a esta cédula, siempre que no excedan el
no hayan optado por restar los costos y gastos proce- cuarenta (40%) del resultado del numeral anterior,
dentes en el desarrollo de dicha actividad. que en todo caso no puede exceder de cinco mil cua-
renta (5.040) UVT.
3. La compensación por servicios personales obtenidos
por las personas que informen que no han contrata-
4. En la depuración de las rentas no laborales y las ren-
do o vinculado dos (2) o más trabajadores asociados
tas de capital se podrán restar los costos y los gastos
a la actividad, siempre y cuando no hayan optado
que cumplan con los requisitos generales para su pro-
por restar los costos y gastos procedentes en el desa-
cedencia establecidos en las normas de este Estatuto y
rrollo de dicha actividad.
que sean imputables a estas rentas específicas.
Para efectos de la deducción por intereses o corrección
monetaria en virtud de préstamos para adquisición de En estos mismos términos también se podrán restar los cos-
vivienda conforme con lo previsto en el artículo 119 del tos y los gastos asociados a rentas de trabajo provenientes
Estatuto Tributario, cuando el crédito ha sido otorgado de honorarios o compensaciones por servicios personales,
a varias personas, se aplicará proporcionalmente a cada en desarrollo de una actividad profesional independiente.
una de ellas. La deducción podrá ser solicitada en su Los contribuyentes a los que les resulte aplicable el pará-
totalidad en cabeza de una de ellas, siempre y cuando la grafo 5 del artículo 206 del Estatuto Tributario deberán
otra persona no la haya solicitado. optar entre restar los costos y gastos procedentes o la renta
exenta prevista en el numeral 10 del mismo artículo.
Las rentas exentas y deducciones de que trata el presente
artículo sólo podrán detraerse de cada una de las rentas Nótese que en el artículo 336 del ET los costos y gas-
declaradas en la respectiva cédula y no se podrá imputar tos se mencionan en el numeral 4, es decir, después de
en más de una (1) cédula la misma renta exenta o de- que el numeral 3 hace referencia al cálculo del 40 %. Sin
ducción, de conformidad con lo establecido en el artículo embargo, aunque la norma superior tenga ese tipo de
332 del Estatuto Tributario. redacción, el decreto reglamentario debía aclarar que
(El subrayado es nuestro). el cálculo del 40 % se debe realizar después de que se
hayan restado las devoluciones en ventas y los costos
Como se puede observar, el decreto reglamentario in- y gastos, máxime cuando las rentas exentas que se so-
dica que el cálculo del 40 % dentro de la cédula gene- meten al límite hacen parte de la renta líquida, es decir,
ral se deberá efectuar sin incluir en la depuración de aquella renta ya afectada con todos los costos y gastos
los ingresos brutos las “devoluciones en ventas” y los (ver artículo 26 del ET).
“costos y gastos”. La norma señala, de forma equivo-
cada, que dicho límite se calculará respecto del valor Nota: es importante destacar que esta situación no se
obtenido al restar los ingresos no gravados de los in- presentó en los formularios 210 usados hasta el año
gresos brutos de la cédula, lo que ocasionaría que el gravable 2018, toda vez que, en cada una de las cé-
límite sea más amplio. dulas, al momento de calcular el límite al que se so-
meterían las diferentes rentas exentas y deducciones,
La razón del yerro podría radicar en que la norma siempre se tomaba un valor en el que se habían resta-
contenida en el artículo 336 del ET señala lo siguiente: do previamente las devoluciones y los costos y gastos.
Este problema empezó a presentarse a partir del for-
Artículo 336. Renta líquida gravable de la cédula mulario 210 del año gravable 2019.
general. <Artículo modificado por el artículo 41 de la
Ley 2010 de 2019. El nuevo texto es el siguiente:> Para El problema continúa sin solucionarse
efectos de establecer la renta líquida de la cédula general,
se seguirán las siguientes reglas: Pese a que en los decretos 2264 de 2019 y 1435 de 2020
se haya cometido tal equivocación, los contribuyentes
1. Se sumarán los ingresos obtenidos por todo concepto
beneficiados con dicho error por el año gravable 2019,
excepto los correspondientes a dividendos y ganan-
2020 y 2021 podrán continuar aplicando dicha dispo-
cias ocasionales.
sición. Esto debido a que por el período gravable 2021
2. A la suma anterior, se le restarán los ingresos no no se expidieron más decretos reglamentarios. Lo an-
constitutivos de renta imputables a cada ingreso. terior implica que el Gobierno solo podrá enmendar
su error expidiendo un nuevo decreto, el cual tendría
3. <Aparte subrayado CONDICIONALMENTE efectos en los ejercicios gravables 2022 y siguientes.
exequible> Al valor resultante podrán restarse

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Cálculo del límite 3. Seguidamente, se restarán las rentas exentas no

sometidas a los límites del 40 % o 5.040 UVT (ver
Respecto al cálculo del límite del 40 % para las rentas numeral 3 del artículo 336 del ET y el inciso tercero
exentas y deducciones imputables a cada una de las del artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, susti-
secciones que conforman la cédula general, se advier- tuido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020).
te que, para el año gravable 2021, en las instrucciones
de la Dian para diligenciar los renglones del formula- 4. Al resultado anterior se le aplicará el 40 %, que
rio 210 se incluyó una explicación de cuál sería el me- en todo caso no podrá superar las 5.040 UVT
canismo para calcularlo en la plataforma Muisca (ver ($182.992.000 en 2021).
página 7 del instructivo que acompaña el formulario
5. Al 40 % o a las 5.040 UVT calculadas anteriormente se
210 prescrito por la Dian).
sumarán las rentas exentas no sometidas a dichos lí-
mites, señaladas en el punto 3 de este procedimiento.
El instructivo señala que, para calcular las rentas exen-
tas y deducciones imputables a la renta líquida de la 6. Una vez obtenido el valor total de las rentas exen-
cédula general, el servicio informático realizará la si- tas y deducciones imputables a la renta líquida de
guiente operación: la cédula general, se distribuirá en las casillas co-
rrespondientes a las rentas exentas y deducciones
1. Se sumarán los ingresos brutos de cada una de las
imputables limitadas de la siguiente manera: pri-
secciones de la cédula general: las rentas de trabajo
mero, a las rentas de trabajo; segundo, a las ren-
(casilla 32) más los ingresos brutos por rentas de
tas de trabajo por honorarios y compensación de
trabajo por honorarios y compensaciones de ser-
servicios personales sujetos a costos y gastos; terce-
vicios personales sujetos a costos y gastos (casilla
ro, a las rentas de capital; y cuarto, a las rentas no
43) más los ingresos brutos de las rentas de capital
laborales. Todo esto hasta agotar el valor total de
(casilla 58) y los ingresos brutos de las rentas no
las rentas exentas y deducciones, de acuerdo con el
laborales (casilla 74).
cálculo realizado en el inciso anterior.
2. Del resultado anterior se restarán los ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional de Nota: los límites antes mencionados no aplicarán a las
cada una de las secciones de la cédula general, así rentas exentas en virtud de un convenio para evitar la
como las devoluciones, rebajas y descuentos de las doble tributación, acuerdos multilaterales o las rentas
rentas no laborales (casilla 75). provenientes de la CAN (Decisión 578 de 2004).
Cálculo de las rentas exentas y deducciones imputables limitadas

Sumatoria de los ingresos brutos de todas las secciones de
Casilla 32 + casilla 43 + casilla 58 + casilla 74 = A
la cédula general
INCRNGO y devoluciones, rebajas y descuentos de las ren-
Casilla 33 + casilla 44 + casilla 59 + casilla 75 + casilla 76 = B
tas no laborales
Monto A menos los INCRNGO y devoluciones, rebajas y
A-B=C
descuentos de las rentas no laborales
Rentas exentas no sometidas a los límites del 40 % o 5.040
Rentas exentas no sometidas a límites
UVT
Monto C menos las rentas exentas no sometidas a límites C - rentas exentas no sometidas a límites = D
Cálculo del límite del 40 % D × 40 % = E
Cálculo del límite de 5.040 UVT 5.040 UVT × $36.308 = $182.992.000
Rentas exentas y deducciones imputables a la renta líquida (El menor valor entre E y F) + rentas exentas no sometidas
de la cédula general al límite = G
1. Rentas de trabajo.
2. Rentas de trabajo por honorarios y compensación de ser-
El resultado se distribuirá a las rentas exentas y deduccio- vicios personales.
nes imputables limitadas, en este orden:
3. Rentas de capital.
4. Rentas no laborales.

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Teniendo en cuenta las instrucciones señaladas, para determinar el límite del 40 % al que se deben someter las rentas exentas y deducciones
de cada sección de la cédula general, presentamos el siguiente ejercicio práctico:
Rentas de trabajo
Renglón
Renglón del por honorarios Renglón del Renglón del Renglón del
del Rentas de Rentas de Rentas no Total de cédula
CONCEPTO formulario y compensación formulario formulario formulario
formulario trabajo capital laborales general
210 de servicios 210 210 210
210
personales
Ingresos 32 $130.000.000 43 $50.000.000 58 $290.000.000 74 $150.000.000
Devoluciones, rebajas y des-
- - - 75 $10.000.000
cuentos
Ingresos no constitutivos de
33 $4.800.000 44 $6.000.000 59 $4.500.000 76 $17.400.000
renta
Costos y gastos procedentes - 45 $10.000.000 60 $12.000.000 77 $7.000.000
Renta líquida 34 $125.200.000 46 $34.000.000 61 $273.500.000 78 $115.600.000 91 $548.300.000
Rentas líquidas pasivas ECE - - 62 - 79 -
Aporte AFC, AVC y/o
fondo voluntario de 35 $29.000.000 47 $6.000.000 63 $87.000.000 80 $45.000.000
pensiones
Cesantías 2017 y si-
36 - 48 - - -
guientes
Retiro de cesantías 2016
36 $10.000.000 48 - - -
y anteriores
Prima especial y costo
de vida (diplomáticos,
consulares y adminis-
RENTAS EXENTAS
trativos del Ministerio

de Relaciones Exte- 36 - 48 - - -
riores) y otras rentas
exentas no sometidas al
límite del artículo 336
del ET
Decisión 578 de 2004 de
36 $5.000.000 48 - 64 - 81 $10.000.000
la CAN
Indemnizaciones por
36 - 48 - - -
accidente del trabajador
25 % del numeral 10 del
36 $17.050.000 - - -
artículo 206 del ET
Otras rentas exentas 36 - 48 - 64 - 81 $20.000.000
TOTAL DE RENTAS
37 $61.050.000 49 $6.000.000 65 $87.000.000 82 $75.000.000 $229.050.000
EXENTAS (A)
Intereses crédito vivien-
38 - 50 - 66 $2.500.000 83 -
da casa habitación
DEDUCCIONES IMPUTABLES
Gravamen a los mo-

vimientos financieros 39 - 51 - 67 - 84 -
–GMF–
Dependientes 39 $13.000.000 51 $5.000.000 - -
Medicina prepagada 39 - 51 - - -
Otras deducciones 39 - 51 - 67 - 84 -
TOTAL DE
DEDUCCIONES 40 $13.000.000 52 $5.000.000 68 $2.500.000 85 - $20.500.000
IMPUTABLES
TOTAL DE RENTAS EXEN-
TAS Y DEDUCCIONES $74.050.000 $11.000.000 $89.500.000 $75.000.000 $249.550.000
IMPUTABLES

175 ACTUALÍCESE // julio de 2022 175
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Tal como lo explica el instructivo del formulario 210, A = (32 + 43 + 58 + 74) $620.000.000
para determinar el límite del 40 % al que deben some-
B = (33 + 44 + 59 + 75 + 76) $42.700.000
terse las rentas exentas y deducciones imputables que
se registran en cada una de las cuatro secciones que C= A - B $577.300.000
conforman la cédula general, deberán tomarse los in- Rentas exentas no sometidas $25.000.000
gresos brutos de cada una (en caso de tener rentas líqui- D = C - rentas exentas no sometidas al
das pasivas ECE, deberán sumarse también) y restar los $552.300.000
límite
ingresos no gravados imputables a cada sección.
E = D × 40 % $220.920.000
En el caso de la sección de rentas no laborales, también
deberán restarse las devoluciones, rebajas y descuen- F = 5.040 UVT $182.992.000
tos. Una vez determinado el total de ingresos brutos
menos el total de los ingresos no gravados y menos las G = (el menor valor entre E y F) + rentas
$207.992.320
devoluciones rebajas y descuentos, deberá restarse el exentas no sometidas al límite
valor de las rentas exentas no sometidas al límite del
40 % (ver artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016). Nota: las rentas exentas no sometidas al límite del 40 %
ni a las 5.040 UVT están conformadas por los valores
Al valor obtenido mediante esta depuración se le cal- por conceptos de retiro de cesantías de 2016 y períodos
culará el límite del 40 %. Seguidamente, se selecciona- anteriores ($10.000.000) y las rentas exentas conforme a
rá el menor valor entre dicho 40 % y el equivalente a la Decisión 578 de 2004 de la CAN ($5.000.000) inclui-
5.040 UVT ($182.990.000). das en la sección de rentas de trabajo, así como las ren-
tas exentas provenientes de la CAN ($10.000.000) de la
Nota: para el caso del ejercicio en mención, el 40 % cal- sección de rentas no laborales.
culado excedió el equivalente a 5.040 UVT, por tanto,
se seleccionó el menor valor entre ambos ($220.920.000 Así, al determinar el monto total de las rentas exentas
> $182.990.000). y deducciones imputables limitadas, deberá distri-
buirse dicho valor entre cada una de las cuatro sec-
Al resultado anterior se le sumarán las rentas exenciones que conforman la cédula general, iniciando
tas no sometidas al límite, inicialmente restadas en la con la sección de rentas de trabajo, posteriormente, la
primera depuración, formando así el total de rentas sección de rentas por honorarios y compensaciones de
exentas y deducciones imputables limitadas que po- servicios personales, y así sucesivamente hasta llegar
drá incluirse en la cédula general del formulario 210. a las rentas no laborales.
Distribución de las rentas exentas y deducciones en cada sección de la cédula general
Renglón Rentas exentas y/o deducciones imputables

Sección
(formulario 210) limitadas
41 Rentas de trabajo $74.050.000
Rentas por honorarios y compensaciones de
53 $11.000.000
servicios personales sujetos a costos y gastos
69 Rentas de capital $89.500.000
$33.442.000
86 Rentas no laborales ($207.992.000 - $74.050.000 - $11.000.000 -
$89.500.000)
Rentas exentas y deducciones imputables limi-
92 $207.992.000
tadas
Nota: el monto del total de las rentas exentas y deducciones imputables limitadas deberá distribuirse entre las
cuatro secciones de la cédula general.

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Rentas de
trabajo por
Total de
Rentas de honorarios y Rentas de Rentas no
CONCEPTO Renglón Renglón Renglón Renglón Renglón cédula
trabajo compensación capital laborales
general
de servicios
personales
Renta líquida 34 $125.200.000 $46 $34.000.000 $61 $273.500.000 $78 $115.600.000 $91 $548.300.000
Total de ren-
tas exentas y
deducciones 41 $74.050.000 $53 $11.000.000 $69 $89.500.000 $86 $33.442.000 $92 $207.992.000
imputables
limitadas
Renta líquida
42 $51.150.000 $58 $23.000.000 $73 $184.000.000 $90 $82.158.000 $93 $340.308.000
ordinaria
Las diferentes rentas exentas, incluidas las rentas

exentas laborales del artículo 206 del ET, tendrían que
someterse al límite mencionado. Sin embargo, dentro
del texto del mismo artículo se establece lo siguiente:
Simulador: cálculo de la distribución de rentas
exentas y deducciones limitadas
Artículo 206. Rentas de trabajo exentas. Están gra-
Te orientamos con la declaración según el sistema vados con el impuesto sobre la renta y complementarios
de rentas cedulares para determinar la renta
líquida de la cédula general. Además, conocerás la
la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenien-
distribución de las rentas exentas y deducciones tes de la relación laboral o legal y reglamentaria, con
limitadas. excepción de los siguientes:
Todo teniendo en cuenta el formulario 210 para la (…)
declaración de renta de personas naturales AG 2021.
6. El seguro por muerte, las compensaciones por
Ingresa aquí
muerte y las prestaciones sociales en actividad y en
retiro de los miembros de las Fuerzas Militares y de
Rentas exentas de los asalariados que no se la Policía Nacional.
someten al límite del 40 % en su cédula general
7. En el caso de los Magistrados de los Tribunales, sus
Fiscales y Procuradores Judiciales, se considerará como
El artículo 206 del ET contempla el listado de las parti-
gastos de representación exentos un porcentaje equiva-
das exclusivas que las personas naturales asalariadas
lente al cincuenta por ciento (50%) de su salario.
pueden restar como rentas exentas en la depuración
de la base gravable de su impuesto de renta, las cuales Para los Jueces de la República el porcentaje exento será
se reflejarían dentro de la cédula general del formula- del veinticinco por ciento (25%) sobre su salario.
rio 210 (véanse, por ejemplo, los renglones 32 al 42 del
formulario 210 del año gravable 2021, prescrito con la 8. El exceso del salario básico percibido por los Oficiales,
Resolución 000025 de 2022). Suboficiales y Soldados Profesionales de las Fuerzas
Militares y Oficiales, Suboficiales, Nivel Ejecutivo,
Ahora bien, tal como lo mencionamos líneas atrás, Patrulleros y Agentes de la Policía Nacional.
según el artículo 336 del ET (declarado exequible de
forma condicional con la Sentencia C-061 de marzo 16 9. Los gastos de representación de los rectores y
de 2021 de la Corte Constitucional), la mayoría de las profesores de universidades públicas, los cuales no
rentas exentas que las personas naturales residentes podrán exceder del cincuenta (50%) de su salario.
(obligadas o no a llevar contabilidad) pretendan restar (…)
dentro de la cédula general, incluidas las rentas exen-
tas de los asalariados, deben someterse al límite espe- Parágrafo 4. Las rentas exentas establecidas en los
cial de no exceder el 40 % de todos los ingresos brutos numerales 6, 7, 8 y 9 de este artículo, no estarán sujetas
de la cédula general menos los ingresos no gravados a las limitantes previstas en el numeral 3 del artículo
y las devoluciones en ventas. Además, en valores ab- 336 de este Estatuto.
solutos, dicho 40 % no debe exceder de 5.040 UVT
($182.992.000 en 2021; ver página 170). (El subrayado es nuestro).

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Puede observarse que los conceptos expresamente Cuando se conteste de forma positiva alguna de di-
mencionados en los numerales 6, 7, 8 y 9 del artículo chas preguntas, será necesario indicar el monto de
206 del ET tienen el beneficio de poder restarse plena- la partida, de forma que el propio portal de la Dian
mente como rentas exentas sin someterse al límite del sepa que tales partidas sí se podrán restar plenamente
artículo 336 del ET. como rentas exentas sin someterlas al límite del artí-
culo 336 del ET.
A ese tipo de conceptos se les sumaría lo dispuesto
en el artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016, el cual En todo caso, si por ejemplo un contribuyente desea
establece que las cesantías consignadas en los fondos a obtener el beneficio de auditoría del artículo 689-2 del
diciembre de 2016 se convertirán en ingreso fiscal solo ET y por ende necesita renunciar voluntariamente a
en el año en que se retiren, y también se podrán restar algún tipo de renta exenta para aumentar la base de
como renta exenta sin someterse al límite del artículo su impuesto de renta, podrá disponer de manera ma-
336 del ET. nual en la respuesta a las preguntas solo el monto que
pretende restar como renta exenta y no el valor total
Verificación de la Dian: preguntas de control de la partida.
Debido a lo anterior, al momento de diligenciar vir- RENTAS GRAVABLES

tualmente el formulario 210 en el portal de la Dian,
dicha plataforma solicita responder las siguientes pre- Son consideradas rentas gravables en la declaración
guntas de control: de renta de personas naturales aquellas correspon-
dientes a ingresos obtenidos en la recuperación de
245. ¿Retiró cesantías acumuladas a 31 de diciembre de 2016 deducciones, las originadas por omisión de activos o
Exentas? inclusión de pasivos inexistentes y las producidas por
Sí No comparación patrimonial (renglón 96 del formulario
247. ¿Recibió ingresos por seguros o compensaciones por 210). Detallaremos cada una:
muerte de un miembro FFMM o de la Policía Nacional?
Sí No
249. ¿Recibió ingresos exceso salario básico y prestaciones Renta por
sociales como miembro FFMM y de la Policía Nacional? recuperación de
Sí No deducciones
251. ¿Recibió ingresos por concepto de gastos de representa-

ción como rector y/o profesor de Universidades públicas?
Sí No
253. ¿Recibió ingresos por prima especial y de costo de vida
como diplomático consular y administrativo del Ministerio Rentas líquidas
de Relaciones Exteriores y como servidor público de las especiales
plantas en el exterior?
Sí No
Renta por
255. ¿Recibió Ingresos Servicios hoteleros? Renta por
activos omitidos
Sí No comparación
o pasivos
patrimonial
275. ¿Recibió ingresos y/o rentas líquidas pasivas ECE por inexistentes
rentas de capital provenientes de la CAN o de un país por
convenio para evitar la doble tributación?
Sí No Rentas por recuperación de deducciones
277. ¿Recibió ingresos y/o rentas líquidas pasivas ECE por
rentas no laborales provenientes de la CAN o de un país Sus lineamientos se encuentran consagrados en los ar-
con convenio para evitar la doble tributación?
tículos 195 al 199 del ET. Consiste en reconocer una
Sí No
renta por la recuperación de una pérdida o gasto de-
279. ¿Recibió gastos de representación como magistrado de ducido en una declaración anterior. Por ejemplo, debe
los tribunales, como fiscal de los tribunales, como procu-
rador judicial o como juez de la República?
imputarse una renta líquida por recuperación de de-
Sí No
ducciones cuando se obtiene una utilidad en la ven-
ta de un activo fijo depreciado; o cuando se castiga la
282 ¿Recibió ingresos por rentas de trabajo de la CAN o en
virtud de un convenio para evitar la doble tributación?
cartera, se solicita la deducción y, posteriormente, el
Sí No
cliente paga de forma total o parcial la deuda.

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Rentas por activos omitidos o pasivos 1035 de 2021 aplicó la interpretación por contexto, de
inexistentes la siguiente manera:
El artículo 239-1 del ET establece que el contribuyente (…) el parágrafo del artículo 54 de la Ley 2010 de 2019
podrá incluir en su declaración o en las correcciones describe el concepto de activo omitido de la siguiente manera:
(si la corrección genera un aumento del impuesto o
una disminución del saldo a favor según el artículo
Parágrafo. Para efectos de lo dispuesto en este ar-
588 del ET) los activos omitidos o pasivos inexistentes
tículo, se entiende por activos omitidos aquellos que
originados en períodos no revisables, es decir, en pe-
no fueron incluidos en las declaraciones de impuestos
ríodos cuya declaración haya adquirido firmeza.
nacionales existiendo la obligación legal de hacerlo.
Quien tiene la obligación legal de incluir activos omi-
Nota: el artículo 107 de la Ley 2010 de 2019 modificó
tidos en sus declaraciones de impuestos nacionales es
el artículo 588 del ET para establecer que los contribu-
aquel que tiene el aprovechamiento económico, poten-
yentes pueden corregir sus declaraciones tributarias
cial o real, de dichos activos.
dentro de los tres (3) años siguientes al vencimiento
del plazo para declarar y antes de que se haya notifica-
do requerimiento especial o pliego de cargos. En virtud de lo expuesto, un activo omitido debe en-
tenderse como aquel activo que no fue incluido en las
declaraciones de impuestos nacionales – para el caso
Conforme a los lineamientos estipulados en el artículo
en concreto del impuesto sobre la renta, existiendo la
239-1 del ET, en caso de realizarse la inclusión del activo
obligación legal de hacerlo.
o la sustracción del pasivo inexistente, no se generaría
renta por comparación patrimonial. Sin embargo, si el
contribuyente no subsana las irregularidades y la Dian (Los subrayados son nuestros).
se percata de la situación, la entidad considerará el valor
de estos conceptos como una renta líquida y procederá a Por otro lado, la administración tributaria también se
aplicar la sanción por inexactitud que, según el numeral refirió a la jurisprudencia del Consejo de Estado en la
1 y el parágrafo 2 del artículo 648 del ET, corresponde al cual se entendió el activo omitido como aquel no in-
200 % del mayor valor del impuesto a cargo. cluido en las declaraciones, y no como el activo inclui-
do por un menor valor o infravalorado.
Nota: el artículo 1.2.1.21.4 del DUT 1625 de 2016, sus-
tituido por el artículo 10 del Decreto 1435 de 2020, Al respecto, la sentencia con número de radicado
señala que, cuando el contribuyente tenga activos 66001-23-37-000-2016-00881-01(24856) de 2021 de la
omitidos y/o pasivos inexistentes, o se trate de recu- Sección Cuarta del Consejo de Estado, que a su vez
peración de deducciones, incluirá los respectivos va- se sustenta en la sentencia con número de radicación
lores como renta líquida gravable en la cédula general, 68001-23-33-000-2014-00120-02 (23846) de 2020, indicó:
atendiendo a las instrucciones del artículo 239-1 del
ET. No obstante, dicho tratamiento no admite ningún De manera que la procedencia del citado artículo [239-
tipo de renta exenta ni deducción. 1] está supeditado a la existencia de activos omitidos o
pasivos declarados inexistentes, mas no cuando su regis-
Activos declarados por un menor valor tro en la declaración privada obedezca a un menor valor,
pues la diferencia en el valor patrimonial registrado
Mediante el Oficio 451 de 2021 la Dian se pronunció no implica la realización de un ingreso gravado en los
acerca de la renta líquida gravable respecto a los ac- períodos no revisables que hayan sido objeto de oculta-
tivos declarados por un menor valor. Señaló que el miento por parte del contribuyente. La Sala en sentencia
artículo 239-1 del ET no define expresamente qué se del 3 de septiembre de 2020, señaló:
entiende por “activos omitidos” y si este concepto in-
cluye o no el supuesto de declarar un activo por un Para el legislador del 2003, además de las sanciones que
menor valor. corresponden, es fundamental garantizar la imposición,
como renta gravable especial, de los elementos patrimo-
No obstante, con ocasión de una consulta sobre la defi- niales revelados en un período, de cara a desarrollar el
nición y el alcance del concepto “activo omitido” para principio de capacidad contributiva.
efectos del artículo 239-1 (ibidem), la Dian en el Oficio

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El instituto contenido en el referido artículo 239-1 se No obstante, se realizan tres salvedades frente a la an-
conforma como un mandato que presupone que los terior interpretación:
elementos patrimoniales dejados de declarar en vigen-
• La administración tributaria en sus amplias facul-
cias previas son renta gravable especial en el período
tades de fiscalización e investigación cuenta con las
en el cual la Administración lo descubra o el contribu-
potestades para investigar, fiscalizar y sancionar la
yente voluntariamente lo declare, relevando a la DIAN
infravaloración de activos declarados (artículo 684
de probar el origen, características y naturaleza del
del ET), a través de herramientas como la renta gra-
ingreso, así como de los elementos para su depuración
vable por comparación patrimonial en el impuesto
hasta obtener la renta. En la medida en que se trata de
sobre la renta (artículos 236 y siguientes del ET),
activos omitidos en períodos no revisables, el precepto
o la imposición de sanciones cuando haya lugar a
procura una develación plena que asegure la correcta
ello, por ejemplo, la sanción por inexactitud (artí-
determinación del impuesto en lo sucesivo y reestablezca
culo 648 –ibidem–) o la sanción por envío erróneo
el gravamen sobre la renta pretermitido.
de información (artículo 651 –ibidem–).
4.2- Para la Sala, la infravaloración asociada a la deci- • El título II del libro primero del ET determina las
sión de la autoridad administrativa encargada de fijar reglas para la valoración patrimonial de los activos
el avalúo de los inmuebles no implica una omisión de declarados para efectos del impuesto sobre la ren-
activos en los términos del artículo 239-1 ET. Ello porta, normas que son de obligatorio cumplimiento
que en dichas circunstancias la diferencia en la cuantía para los contribuyentes.
obedece a un acto administrativo que no implica de por • El artículo 434-A del Código Penal (Ley 599 de 2000),
sí la realización de un ingreso gravado, en el período no modificado mediante la Ley 2010 de 2019, contem-
revisable, que haya sido objeto de ocultamiento por parte pla un tipo penal para la “omisión de activos o in-
del contribuyente. Si bien se produce una incorrecta clusión de pasivos inexistentes”. Al respecto, debe
valoración del activo dado lo prescrito en el artículo 277 notarse que se refiere no solo a la omisión de activos,
ET, el inciso 2° del art. 239-1 ET tiene como finalidad sino también a su declaración bajo un menor valor.
gravar la capacidad contributiva real, por lo cual no
podría avalar un gravamen del plusvalor del inmueble Renta por comparación patrimonial
estimado por la autoridad catastral cuando aún no se ha
realizado un ingreso. Todas las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
declarantes de renta deben tener en cuenta que, si el
En ese sentido, aun cuando el legislador incorporó el artí- patrimonio líquido que registrarán en la declaración
culo 239-1 del ET como medida contra la evasión fiscal y de renta es superior al patrimonio líquido registrado
generar una fuente de ingresos permanente para el Estado, en el período gravable anterior, se generará un incre-
lo cierto es que ello obedece a que la omisión de activos o mento patrimonial. Este incremento debe estar correc-
inclusión de pasivos inexistentes, conlleva el encubrimien- tamente justificado o soportado, so pena de que la
to de ingresos, el registro de costos y deducciones falsas, así diferencia no justificada sea considerada por la Dian
como la afectación en la determinación de la renta presunti- como una renta líquida gravable por comparación pa-
va, sin que por ello una indebida valoración del patrimonio trimonial. De acuerdo con el artículo 237 del ET, para
pueda entenderse como una omisión de activos susceptible determinar la renta por comparación patrimonial se
de ser adicionada como renta líquida gravable. debe proceder de la siguiente manera:
(Los subrayados son nuestros). Comparación patrimonial

Concepto
En consecuencia, atendiendo igualmente lo dispues-
Operación Patrimonio líquido por el año gravable
to en el artículo 28 del Código Civil, para la Dian un
activo omitido para efectos del artículo 239-1 del ET (+) Desvalorizaciones
debe entenderse como aquel activo que no fue inclui- (-) Valorizaciones
do en las declaraciones de impuestos nacionales (para (-) Patrimonio líquido por el año gravable anterior
el caso en concreto del impuesto sobre la renta) exis-
tiendo la obligación legal de hacerlo. (=) Variación por comparación patrimonial

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Realizada la operación ilustrada, se procederá así: se pueden argumentar únicamente si se cuenta con
los soportes que acrediten la variación. Es importan-
Rentas ajustadas te recordar que se puede incurrir en una sanción por
inexactitud (ver artículos 647 al 648 del ET) y, adicio-
Concepto
nalmente, quedar incurso en el delito penal de enri-
Operación Renta líquida gravable quecimiento ilícito.
(+) Rentas exentas
Ingresos no constitutivos de renta ni ganan-
(+)
cia ocasional
(+) Ganancias ocasionales después de impuestos
Impuestos y anticipos pagados en el año
(-)
gravable
Retenciones en la fuente practicadas en el
(-)
año gravable
Liquidador de utilidad por venta de activo fijo
(=) Valor de las rentas ajustadas depreciable que será renta por recuperación de
deducciones
Una vez determinados la variación patrimonial y el Según los artículos 90 y 196 del ET, al vender un
valor total de las rentas ajustadas, se deben comparar activo fijo depreciable se debe determinar qué
entre sí. De dicha comparación pueden resultar las si- parte de la utilidad corresponde a renta líquida por
guientes situaciones: recuperación de deducciones y qué valor a ganancia
ocasional.
Variación patrimonial = rentas ajustadas Con este liquidador puedes realizar simulaciones
para determinar dichos valores.
Esta es la situación ideal, ya que los ingresos con los
Ingresa aquí
cuales fue posible adquirir los bienes y derechos que
incrementaron el patrimonio líquido se ven reflejados
adecuadamente.
Liquidador para calcular la renta gravable por
Variación patrimonial < rentas ajustadas comparación patrimonial
Un incremento patrimonial inferior a la renta grava- En este liquidador, según los datos suministrados
por el usuario, se puede determinar si el incremento
ble ajustada también es positivo para el contribuyen- patrimonial da lugar a una renta gravable por
te, pues la administración tributaria no cuestiona las comparación patrimonial.
razones detrás de la no inversión de todos los ingre-
Te ayudamos a reportar correctamente dicha renta
sos en activos para incrementar el patrimonio líquido, en los formularios 210 y 110 del año gravable 2021.
por lo que este resultado también se podría catalogar
como no generador de riesgos. Ingresa aquí
Variación patrimonial > rentas ajustadas
Frente a resultados de este tipo, la Dian prestará

especial atención, pues se necesitan ingresos para
poder adquirir bienes o derechos. Al ser las rentas
ajustadas inferiores a la variación presentada en el
patrimonio, no existe, a primera vista, una justifica- Dado que el artículo 90 de la Ley 2010 de 2019
ción para el incremento. modificó el artículo 188 del ET para establecer
que a partir del año gravable 2021 la tarifa de renta
En el caso de las empresas o personas naturales obli- presuntiva será del 0 %, se generó así la eliminación
del cálculo de la renta presuntiva a partir del período
gadas a llevar contabilidad, esta variación se puede fiscal en mención.
justificar fácilmente si la contabilidad se encuentra
organizada y soportada como corresponde. En el
caso de las personas naturales que no están obligadas
a llevar contabilidad, la justificación del incremento
es un poco más compleja, debido a que los hechos

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COMPENSACIONES Plazo para la compensación de excesos de renta pre-

suntiva
De acuerdo con las normas fiscales que estuvieron vi-
gentes durante el año gravable 2021, las personas na- Como se mencionó, se trata de recuperar, en declara-
turales contribuyentes del impuesto de renta podrán
ciones futuras, el valor pagado en un período determi-
utilizar en sus declaraciones de renta de dicho año
nado por el exceso de renta presuntiva sobre la renta
gravable dos tipos diferentes de compensaciones fis-
ordinaria. En otras palabras, dicho exceso es generado
cales que podrán enfrentar a su renta líquida gravable.
por la diferencia entre la renta líquida y la renta pre-
En primer lugar, podrán utilizar la compensación suntiva cuando esta última es mayor y, por lo tanto, se
por excesos de renta presuntiva sobre renta líquida convierte en la base para la liquidación del impuesto.
en años anteriores (generados en las declaraciones de
renta) y las pérdidas fiscales. Al respecto, el parágrafo del artículo 189 del ET señala
que:
Para determinar el valor límite que podrá imputarse en
la declaración de renta como compensación en la renta El exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida ordi-
líquida ordinaria de la cédula general, es necesario con- naria podrá compensarse con las rentas líquidas ordina-
siderar que las pérdidas fiscales y los excesos de renta rias determinadas dentro de los cinco (5) años siguientes.
presuntiva podrán ser compensados de conformidad
con las disposiciones de los artículos 147 y 189 del ET. Es importante tener en cuenta que la compensación de
Lo anterior, siempre que la sumatoria de estos concep- excesos de renta presuntiva sobre renta líquida puede
tos no supere el valor de la renta líquida ordinaria. ser realizada por cualquier contribuyente del régimen
ordinario. Además, a diferencia de lo que sucede con la
A continuación, explicaremos las particularidades so- compensación de pérdidas líquidas, este tipo de com-
bre este tema. pensación no ocasiona que la declaración quede sujeta
Excesos de renta presuntiva a fiscalización por parte de la Dian durante el mismo
plazo que se tiene para compensar (cinco –5– años).
De acuerdo con el parágrafo del artículo 189 del ET,
Esta compensación solo podrá realizarse cuando la
se pueden compensar los excesos de renta presuntiva
declaración del impuesto de renta y complementario
sobre renta líquida de años anteriores (declaraciones
arroje saldo en renta líquida ordinaria del ejercicio. Así
de renta). Dichos excesos se pueden restar como com-
mismo, solo podrá descontarse anualmente hasta el
pensación hasta dentro de los cinco (5) años fiscales
monto de la renta líquida ordinaria del ejercicio, toda
siguientes al período en el que se generaron. Por tanto,
vez que no es procedente generar un nuevo saldo para
en la declaración del año gravable 2021 solo se podrán
compensar con ocasión de una compensación anterior.
compensar los excesos generados en las declaraciones
En todo caso, la compensación se puede realizar por va-
de los años 2016 y siguientes. Además, los excesos ob-
rios períodos consecutivos durante los cinco (5) años si-
tenidos hasta las declaraciones del año gravable 2016
se pueden reajustar fiscalmente. Esta disposición no guientes a la generación del exceso de renta presuntiva.
aplica para los excesos del período 2017 y siguientes. Nota: dadas las modificaciones incluidas por la Ley
2010 de 2019 al artículo 188 del ET, a partir del año
No obstante, para el caso de las personas naturales resi- gravable 2021 el porcentaje para el cálculo de la renta
dentes, es necesario analizar lo consagrado en el artícu- presuntiva es del 0 %. Por tanto, ya no se deberán li-
lo 1.2.1.19.16 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el ar- quidar valores por este concepto.
tículo 6 del Decreto 1435 de 2020, en el cual se establece
que los excesos de renta presuntiva únicamente podrán
compensarse hasta el valor de la renta líquida gravable
de la cédula general del período fiscal correspondiente.
Ahora bien, si al 31 de diciembre de 2016 existían

excesos de renta presuntiva no compensados, estos
también deberán compensarse hasta el valor de la ren- La firmeza de la declaración en la que se
ta líquida gravable de la cédula general del período compensen excesos de renta presuntiva generados
fiscal correspondiente. Si queda algún excedente no en años anteriores se ajustará a las disposiciones
de los artículos 714 (tres –3– años después del
compensado, se aplicaría el mismo procedimiento en vencimiento del plazo para declarar) o 689-2 del ET
los períodos gravables siguientes hasta agotar el saldo (seis –6– o doce –12– meses según el cumplimiento
o el término establecido en el parágrafo del artículo para acceder al beneficio de auditoría).
189 del ET.

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Pérdidas fiscales En efecto, los incisos 1 y 7 del artículo 147 del ET (mo-
dificado por los artículos 88, 89 y 376 de la Ley 1819 de
El segundo tipo de compensación fiscal que también se 2016) establecen lo siguiente:
podrá efectuar dentro de las declaraciones de renta del
año gravable 2021 es el de las pérdidas fiscales obteni- 1. Las sociedades podrán compensar las pérdidas fisca-
das en años anteriores (ver artículo 147 del ET y artícu- les, con las rentas líquidas ordinarias que obtuvie-
los 1.2.1.5.1.26 y 1.2.1.5.2.8 del DUT 1625 de 2016). En ren en los doce (12) períodos gravables siguientes,
efecto, cuando se está elaborando la declaración de ren- sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio. Los
ta bajo el sistema de depuración ordinaria, inicialmente socios no podrán deducir ni compensar las pérdidas
se debe determinar la base sobre la cual se calculará la de las sociedades contra sus propias rentas líquidas.
renta. Para ello se efectúa el siguiente procedimiento:
(…)
• Ingresos netos
7. El término de firmeza de las declaraciones de renta y
• (-) Costos sus correcciones en las que se determinen o compen-
• (=) Renta bruta sen pérdidas fiscales será de seis (6) años contados a
partir de la fecha de su presentación.
• (-) Deducciones
(Los subrayados son nuestros).
• (=) Renta líquida
A su vez, en el inciso cuarto del artículo 714 del ET (mo-
Cuando los costos y las deducciones superan los ingre-
dificado por el artículo 277 de la Ley 1819 de 2016) se lee:
sos, se genera una pérdida fiscal, la cual se puede com-
pensar en próximos ejercicios. Ahora bien, el artículo La declaración tributaria en la que se liquide pérdida
1.2.1.20.6 del DUT 1625 de 2016, modificado por el ar- fiscal quedará en firme en el mismo término que el con-
tículo 8 del Decreto 1435 de 2020, establece que las per- tribuyente tiene para compensarla, de acuerdo con las
sonas naturales que posean pérdidas fiscales generadas reglas de este Estatuto.
en los períodos gravables 2018 y anteriores, y que no se
hayan compensado, podrán imputarlas contra la cédu- De acuerdo con esas dos normas, entre las cuales exis-
la general teniendo en cuenta los límites y porcentajes te una notoria contradicción, hasta diciembre 26 de
de compensación establecidos en las normas vigentes, 2019 aplicaba lo siguiente:
sin afectar los ingresos por rentas de trabajo.
1. Si se presentaba una declaración en la que se liqui-
Adicionalmente, la norma destaca que, a partir del año dara una pérdida, quedaba susceptible a fiscali-
gravable 2019, las pérdidas fiscales en que incurran las zación por parte de la Dian por el término de los
personas naturales por cada renta dentro de una cédu- doce (12) años gravables siguientes a aquel período
la solo podrán ser compensadas contra la misma renta en el cual se obtuvo la pérdida (es decir, la misma
de la correspondiente cédula en los siguientes períodos cantidad de años que el contribuyente tiene para
gravables, teniendo en cuenta los límites y porcentajes compensarla). Aquí se daba prevalencia a lo esta-
de compensación establecidos en las normas vigentes. blecido en el artículo 714 del ET en lugar de lo esti-
Al momento de ser compensadas, dichas pérdidas no pulado en el artículo 147. Esto considerando que la
podrán superar el valor resultante de restarles a los norma posterior rige sobre la anterior.
ingresos de las rentas de capital o no laborales los in-
gresos no constitutivos de renta y los costos y gastos 2. Si se presentaba una declaración en la que se com-
procedentes, considerando los términos y condiciones pensara una pérdida líquida, dicha declaración
establecidos en el artículo 147 del ET. quedaba sujeta a fiscalización por parte de la Dian
por el término de seis (6) años después de su pre-
Firmeza de las declaraciones en las que se compen- sentación. En este sentido, se aplicaba la norma
sen o liquiden pérdidas del artículo 147 del ET, pues la del artículo 714 no
En línea con lo anterior, debe tenerse presente que el se refiere al término de firmeza de la declaración
artículo 117 de la Ley 2010 fijó una norma especial con cuando se compensen pérdidas.
la cual se continuará definiendo la firmeza de las de-
claraciones (oportunas o extemporáneas) presentadas a Sin embargo, para la firmeza de las declaraciones en
partir de diciembre 27 de 2019 en las que se liquide o las que se liquiden o se compensen pérdidas fiscales,
compense alguna pérdida fiscal. Dicha norma prevale- ahora se deberá tener en cuenta únicamente lo señala-
ce sobre lo establecido en los artículos 147 y 714 del ET. do en el artículo 117 de la Ley 2010 de 2019:

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Artículo 117. Término de firmeza. El término de firmeza de los artículos 147 y 714 del Estatuto Tributario de la
declaración del impuesto sobre la renta y complementarios de los contribuyentes que determinen o compensen pérdidas
fiscales, o que estén sujetos al Régimen de Precios de Transferencia, será de cinco (5) años.
Por tanto, las declaraciones en las que se liquiden o compensen pérdidas fiscales presentadas a partir de diciem-
bre 27 de 2019 quedarán en firme dentro de los cinco (5) años siguientes al vencimiento del plazo para declarar.
Lo explicado hasta este punto se sintetiza en el siguiente esquema:
Términos de firmeza
Declaración en la que se Declaración en la que se

liquiden pérdidas compensen pérdidas
Declaraciones de los años 12 años

gravables 2017 y posteriores (Ver artículo 714 del ET) 6 años
presentadas antes del 27 de Firmeza equivalente al tiempo (Ver artículo 147 del ET)
diciembre de 2019 para compensar
5 años 5 años
Declaraciones de cualquier
año presentadas a partir del 27 (Ver artículo 117 de la Ley de (Ver artículo 117 de la Ley de
de diciembre de 2019 crecimiento económico 2010 crecimiento económico 2010
de 2019) de 2019)
GANANCIAS OCASIONALES (muebles o inmuebles) pertenecientes al contribuyen-

te. Dicha utilidad corresponde a la diferencia entre el
La ganancia ocasional es un tributo complementario valor por el que se vendió el activo y su costo fiscal
del impuesto sobre la renta. Para las personas natura- (valor por el cual fue declarado el activo). El valor po-
les, se consideran ganancias ocasionales la utilidad en sitivo que resulte de esta diferencia será la utilidad de
la enajenación de activos fijos poseídos por dos (2) o la venta del activo y, a su vez, será el valor que se con-
más años y la utilidad de la liquidación de sociedades, siderará ganancia ocasional.
herencias, legados, entre otros conceptos.
Es importante no perder de vista que, de acuerdo con
Clasificación de las ganancias ocasionales el artículo 72 del ET, el avalúo declarado para los fines
del impuesto predial unificado y los avalúos forma-
Tanto para los residentes como para los no residentes, dos o actualizados por las autoridades catastrales (en
los ingresos que se deben denunciar en la sección de los términos del artículo 5 de la Ley 14 de 1983) po-
ganancias ocasionales (renglones 80 al 85 en el formu- drán tomarse como costo fiscal para la determinación
lario 110, o renglones 111 al 116 del formulario 210) de la renta o ganancia ocasional que se produzca en
son los que expresamente estén señalados en los artí- la enajenación de inmuebles que constituyan activos
culos 299 al 317 del ET. fijos para el contribuyente.
Así, el autoavalúo o avalúo aceptable como costo fis-

Las ganancias ocasionales se pueden clasificar, según
cal será el que figure en la declaración del impuesto
su procedencia, de la siguiente manera:
predial y/o declaración de renta, según el caso, co-
Utilidad en venta de activos fijos poseídos por dos rrespondiente al año anterior a la enajenación. Para
(2) años o más tal efecto, no se tendrán en cuenta las correcciones o
adiciones a las declaraciones tributarias ni los ava-
Se considera ganancia ocasional el excedente genera- lúos no formados a los que se refiere el artículo 7 de
do por la venta de activos fijos de cualquier naturaleza la Ley 14 de 1983.

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No obstante, a través del Concepto 561 del 15 de abril Herencias, legados, donaciones y porción conyugal
de 2021 la Dian aclaró que, para que se pueda tomar
como costo fiscal el avalúo o autoavalúo catastral en Se definen de la siguiente manera:
la enajenación de un bien inmueble, es necesario que
dicho inmueble se encuentre registrado en la decla- • Herencias: son todas las asignaciones representa-
ración de renta del año inmediatamente anterior a su das en dinero o en especie que deja una persona a
enajenación. otra al fallecer. En las herencias, dichas asignacio-
nes se otorgan a título universal, es decir, el here-
Por tanto, si un contribuyente durante 2021 efectuó la dero recibe la totalidad de los bienes y obligaciones
venta de un bien inmueble, pero este no fue incluido que deja la persona.
dentro del patrimonio de la declaración del año gra-
vable 2020, no podrá tomar como costo fiscal el avalúo • Legados: son asignaciones específicas que deja una
catastral, toda vez que no es suficiente con que dicho persona a otra al fallecer, las cuales están escritas
valor se encuentre registrado en la declaración del im- en un testamento en el que se especifica el bien o
puesto predial consolidado, dado que también debe derecho correspondiente al legatario (quien recibe
estar en la declaración del impuesto de renta. la asignación). Este último responderá únicamente
por las obligaciones que se generen a partir de la
Utilidad en liquidación de sociedades con perma- cuota que le fue asignada.
nencia de dos (2) o más años
• Donaciones: son las entradas de bienes materiales
Se considerará ganancia ocasional la diferencia entre e inmateriales que una persona o entidad percibe
el valor aportado a una sociedad al momento de su de forma gratuita. Para que exista una donación,
conformación y el valor recibido al momento de su li- debe haber una disminución en el patrimonio del
quidación. Esta utilidad puede corresponder a los di- donante (quien transfiere el bien o el dinero), y un
neros recibidos por la distribución de las utilidades de aumento en el patrimonio del donatario (quien re-
ejercicios anteriores o utilidades retenidas. cibe la transferencia).
• Porción conyugal: es “la parte del patrimonio de

una persona difunta que la ley asigna al cónyuge
sobreviviente que carece de lo necesario para su
congrua subsistencia” (ver artículo 1230 del Códi-
go Civil). En otras palabras, es la parte del patrimo-
nio de la persona fallecida que pasa a ser recibida
por parte de la pareja sobreviviente.
Para efectos de la declaración de renta del año
gravable 2021, el costo fiscal a diciembre de 2010 De acuerdo con lo expuesto en el artículo 303 del ET,
también podrá determinarse con la opción del
artículo 73 del ET, que implica tomar el costo para efectos de determinar el valor de los bienes y
original de adquisición del bien y, según el año derechos provenientes de herencias, legados, dona-
en que se adquirió, actualizarlo con determinado ciones o cualquier acto jurídico celebrado inter vivos a
indicador especial publicado por el Gobierno en el título gratuito, y lo percibido por porción conyugal, se
Decreto 1846 del 24 de diciembre 2021
(ver página 84).
tiene en cuenta:
Sin embargo, si el bien inmueble ha sido depreciado, • El valor del bien o derecho al 31 de diciembre del
las depreciaciones deducidas para fines fiscales
deberán restarse del costo fiscal. Por su parte, los
año inmediatamente anterior a la fecha de la liqui-
no obligados a llevar contabilidad deben declarar dación de la sucesión.
los bienes inmuebles por el mayor valor entre el
costo de adquisición, el costo fiscal y el autoavalúo • El valor del bien o derecho al 31 de diciembre del
o avalúo catastral actualizado al final del ejercicio, año inmediatamente anterior al del perfecciona-
sin perjuicio de las disposiciones de los artículos 72
y 73 del ET. miento del acto de donación.
• El valor del bien o derecho al 31 de diciembre del

año inmediatamente anterior al acto jurídico inter
vivos celebrado a título gratuito.

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En la siguiente tabla se mencionan los criterios para

establecer el valor de determinados bienes o derechos:
Concepto Determinación con base en:

Sumas en dinero Valor nominal.
Oro y demás
Valor comercial.
metales preciosos
Vehículos Avalúo comercial fijado anualmen-
automotores te por el Ministerio del Transporte.
El artículo 303-1 del ET, modificado por el artículo
Acciones, aportes y 36 de la Ley 2010 de 2019, establece que los
demás derechos Costo fiscal. ingresos derivados de indemnizaciones por seguro
en sociedades de vida son considerados ganancias ocasionales.
Por tanto, este tipo de ingresos no se declararán
Créditos Valor nominal (artículo 270 del ET).
como renta ordinaria que podría ser imputada como
Valor comercial en moneda nacional, renta exenta, sino como una ganancia ocasional.
de acuerdo con la tasa oficial de cam- No obstante, la norma señala que solo se podrá
bio que regía al último día hábil del tratar como ganancia ocasional exenta el monto
Bienes y créditos
año anterior al de la liquidación de equivalente a 12.500 UVT ($453.850.000 en 2021).
en moneda
la sucesión o al de perfeccionamien-
extranjera
to del acto de donación o del acto
jurídico inter vivos celebrado a título
gratuito.
Títulos, bonos, certi-
Costo de adquisición más descuen-
ficados y documen-
tos o rendimientos causados y no
tos que generen inte-
cobrados hasta el último día del pe- Depuración del impuesto de ganancias
reses y rendimientos
ríodo gravable (artículo 271 del ET). ocasionales bajo los 4 escenarios posibles: casos
financieros prácticos en Excel
80 % del valor determinado con la Para determinar la ganancia ocasional gravable en
aplicación del artículo 271-1 del ET, 2021 (casilla 116 del formulario 210) se utilizarán
Derechos
modificado por el artículo 117 de la distintas fórmulas según la situación de cada
fiduciarios
Ley 1819 de 2016 (artículo 271-1 del contribuyente, es decir, si tiene una ganancia o
ET) pérdida ocasional y si realizará la compensación de
pérdidas fiscales.
Inmuebles Costo fiscal (artículo 277 del ET).
Ingresa aquí
Indemnizaciones por seguros de vida
Son considerados ganancia ocasional los ingresos de-

rivados de indemnizaciones recibidas por concepto
de seguros de vida en el monto que supere las 12.500
UVT ($453.850.000 en 2021).
Loterías, rifas, apuestas, premios, juegos y similares
Son los valores recibidos por concepto de la obtención

de premios en la participación en juegos de suerte y azar.
Tarifas del impuesto de ganancias ocasionales
Estos premios pueden recibirse en dinero o en especie.
Al respecto, cabe señalar que se entregan en dinero Con las modificaciones implementadas por la Ley
cuando se pagan en efectivo al ganador, y se entende- 1607 de 2012, las ganancias ocasionales tienen una ta-
rá pagado en especie cuando al ganador se le entrega rifa única del 10 %, salvo que se traten de ganancias
un bien material. De igual manera, es importante acla- ocasionales provenientes de la obtención de premios
rar que, cuando se reciban en dinero, su valor será el por la participación en rifas, loterías, apuestas o con-
equivalente a lo efectivamente recibido; si es en espe- cursos, cuya tarifa aplicable será del 20 %, indepen-
cie, por el valor comercial del bien. dientemente de quien las reciba.

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En esta tabla relacionamos el detalle de los ingresos que constituyen ganancia ocasional, la tarifa aplicable y la
norma que los regula:
Ingresos Tarifa Artículo del ET

Venta de activos fijos poseídos por dos (2) años o más. 10 % 300
Procedentes de loterías, rifas, apuestas y similares. 20 % 304, 306 y 317
Valores o bienes recibidos por liquidación de sociedades de cualquier naturaleza corres-
pondiente al exceso del capital aportado o invertido, cuando la ganancia realizada no co-
rresponda a rentas, reservas o utilidades comerciales repartibles como dividendos o par- 10 % 301
ticipaciones, siempre y cuando la sociedad al momento de su liquidación haya cumplido
dos (2) o más años de existencia.
Provenientes de herencias y legados. 10 % 302 y 303
Porción conyugal por muerte del cónyuge o compañero permanente. 10 % 302 y 303
Ganancias correspondientes a cada cónyuge una vez se disuelva la sociedad conyugal
0% 47
(divorcio).
Donaciones o cualquier otro acto jurídico celebrado inter vivos a título gratuito. 10 % 302
Premios en títulos de capitalización. 10 % 305
Recompensas por el suministro de datos e información especial a las secciones de inteli-
0% 42
gencia de los organismos de seguridad del Estado.
Utilidad en venta de acciones inscritas en la Bolsa de Valores de Colombia, cuando dicha
0% 36-1
enajenación no supere el 10 % de las acciones en circulación de la respectiva sociedad.
Utilidad en la venta de la casa o apartamento de habitación. 10 % 44 y 311-1
Indemnizaciones por seguro de vida 10 % 303-1
Nota: según el Concepto Dian 35371 de 2008, a los ingresos por ganancias ocasionales solo se les pueden impu-
tar costos (por ejemplo, el costo fiscal del activo fijo vendido poseído por más de dos –2– años) o restar la parte
que la norma establezca como ganancia ocasional no gravada o exenta. Sin embargo, a esos ingresos no se les
podrá asociar ningún tipo de gastos (entre ellos, los gastos notariales u honorarios de abogados generados en
las obtenciones de las herencias).
Ganancias ocasionales exentas
En la determinación del impuesto de ganancia ocasional debe tenerse presente que existen ganancias ocasiona-
les exentas, las cuales se encuentran reguladas por los artículos 307 al 311-1 del ET. Entre ellas podemos resaltar:
1. Primeras 7.700 UVT ($279.572.000 en 2021) del valor de un inmueble de vivienda urbana que sea patrimonio
del causante, y del valor de un inmueble rural propiedad del causante, independientemente de si son desti-
nados a vivienda o explotación económica. No aplica a casas quintas o fincas de recreo.
2. Primeras 3.490 UVT ($126.715.000 en 2021) de las asignaciones que reciba el cónyuge sobreviviente y cada
uno de los herederos o legatarios por concepto de porción conyugal, herencia o legado.
3. El 20 %, sin superar las 2.290 UVT ($83.145.000 en 2021), del valor de bienes y derechos recibidos por per-
sonas diferentes de los legitimarios y/o cónyuge, así como del valor de bienes y derechos recibidos por
concepto de donaciones y de otros actos jurídicos inter vivos celebrados a título gratuito.
4. Las primeras 12.500 UVT ($453.850.000 en 2021) de los ingresos percibidos por indemnizaciones de seguros
de vida.
5. Las primeras 7.500 UVT ($272.310.000 en 2021) correspondientes a la utilidad por la venta de la casa o apar-
tamento de habitación de una persona natural contribuyente del impuesto de renta, siempre y cuando el
valor catastral o autoavalúo no supere las 15.000 UVT ($544.620.000 en 2021).

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Beneficios tributarios para las viviendas de los obtenida por el contribuyente en la venta de una casa
contribuyentes o apartamento de habitación, siempre que el inmueble
haya sido adquirido antes del 1 de enero de 1987.
El artículo 300 del ET establece que los ingresos prove-
nientes de la enajenación de bienes que hayan formado Así, por ejemplo, en la tabla contenida en dicho artículo
parte del activo fijo del contribuyente por dos (2) o más se establece que, si la adquisición se llevó a cabo antes del
años se considerarán ganancias ocasionales; si el perío- 1 de enero de 1978, no se causará el impuesto; si se com-
do de posesión de los activos fue inferior a dos (2) años, pró durante 1978, la exención aplica sobre el 90 % de la
la ganancia será renta líquida. Para el primer caso, la ganancia. El porcentaje de exención disminuye de mane-
tarifa será del 10 % (ver artículos 314 y 316 del ET); para ra gradual cada año, por lo que, si el activo se adquirió
el segundo, aplicarán las tarifas del artículo 241 del ET. durante 1986, el 10 % de la ganancia generada en la venta
será exenta del impuesto de renta y de ganancia ocasional.
Los siguientes son los beneficios tributarios contem-
plados en la normativa de ganancias ocasionales rela- Bienes inmuebles producto de herencias
cionadas con los bienes inmuebles.
Además de los beneficios descritos, tal como se men-
cionó, los numerales 1 y 2 del artículo 307 del ET ha-
Utilidad exenta por venta de casa o apartamento
cen referencia a las ganancias ocasionales exentas para
El artículo 311-1 del ET indica que se consideran exen- ciertos bienes inmuebles producto de una herencia. De
tas las primeras 7.500 UVT correspondientes a la utili- esta manera, se consideran exentas las primeras 7.700
dad por la venta de la casa o apartamento de habitación UVT ($279.572.000) del valor del inmueble de vivien-
de una persona natural contribuyente del impuesto de da urbana o rural de propiedad del causante.
renta. Este beneficio equivale a $277.053.000 por el año
gravable 2021, siempre y cuando el valor catastral o
Ganancia ocasional por utilidad recibida como
autoavalúo no supere las 15.000 UVT ($544.620.000 en fideicomitente
2021) y se cumplan los siguientes requisitos:
Cuando se hayan realizado aportes a un fideicomiso
• El dinero que reciba el contribuyente debe deposi- administrado por una sociedad fiduciaria, será nece-
tarse en una cuenta AFC. sario analizar las disposiciones del artículo 102 del ET,
• El dinero depositado debe destinarse a la adquisi- aplicables a los fideicomitentes.
ción de una casa o apartamento de habitación; de Según lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 102
lo contrario, se pierde el beneficio y, por tanto, la del ET, los ingresos provenientes de los contratos de
entidad financiera deberá practicar las retenciones fiducia mercantil deben causarse cuando se produzca
que inicialmente no realizó. Otra posibilidad es la un incremento en el patrimonio del fideicomiso, o en
de pagar total o parcialmente uno o más créditos el del cedente si se trata de cesiones de derechos sobre
hipotecarios que se relacionen con la casa o apar- dichos contratos. Esto debe realizarse sin perjuicio de
tamento de habitación que se vendió. En este caso, que al final de cada ejercicio gravable se lleve a cabo la
no es necesario depositar el dinero a una cuenta liquidación de los resultados obtenidos por el fideico-
AFC, pero debe verificarse que se haya destinado miso y cada beneficiario.
al abono de los créditos hipotecarios.
Ahora bien, el numeral 2 del artículo en mención es-
Es necesario tener presente que el artículo 311-1 del tablece que en los contratos de fiducia mercantil los
ET fue reglamentado por el Decreto 2344 de 2014. De beneficiarios deben incluir en sus declaraciones los
esta manera, el artículo 1 de este decreto, recopilado ingresos, costos y gastos devengados con cargo al pa-
en el artículo 1.2.3.1 del DUT 1625 de 2016, brinda ma- trimonio autónomo, en el mismo período gravable en
yor claridad sobre los requisitos para que la utilidad que sean devengados por este último.
se considere exenta. Por su parte, el artículo 2, com-
prendido en el artículo 1.2.4.8.1 del DUT 1625 de 2016, En ese orden, por ejemplo, si una persona aportó a un
señala cada una de las condiciones que debe cumplir patrimonio autónomo bienes raíces adquiridos hace
la persona natural vendedora del bien inmueble para más de dos años y el patrimonio autónomo al vender-
que el notario no le practique retención en la fuente. lo genera utilidad, entonces el aportante la registraría
en la zona de ganancia ocasional; pero, si el bien raíz
También se debe tener en cuenta que el artículo 44 del no había sido poseído por más de dos años al momen-
ET permite que no se genere el impuesto de renta o de to en que el patrimonio autónomo lo vendió, entonces
ganancia ocasional sobre una proporción de la utilidad se le generaría al aportante una renta ordinaria.

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El valor de los bienes y derechos que se tendrán en

cuenta para determinar la base gravable del impuesto
a las ganancias ocasionales será el valor que tengan los
bienes y derechos al 31 de diciembre del año inmedia-
Casos de ganancia ocasional por venta de activos
fijos depreciables del año gravable 2021
tamente anterior a la fecha del perfeccionamiento del
acto de donación o del acto jurídico inter vivos celebra-
En esta herramienta puedes encontrar tres casos de
do a título gratuito, según el caso (ver página 186).
ganancia ocasional en venta de activos fijos:
1) Cuando la utilidad en venta es superior a la En caso de que los bienes y derechos del donante se
depreciación.
hayan adquirido durante el mismo año gravable en
2) Cuando la utilidad es inferior a la depreciación. el que se perfeccionaba el acto de donación, su valor
3) Cuando se genera una pérdida en la venta del será el correspondiente al monto de adquisición (ver
activo fijo. el parágrafo 4 del artículo 303 del ET).
Ingresa aquí
El porcentaje de la donación puede ser reconocido
como ganancia ocasional exenta
El numeral 4 del artículo 307 del ET establece que el

20 % del valor de los bienes y derechos recibidos por
concepto de una donación y de otros actos jurídicos in-
ter vivos celebrados a título gratuito se encuentra exen-
to del impuesto a la ganancia ocasional, sin que dicha
¿Cómo deberá reconocerse una donación inter
vivos en la declaración de renta de una persona suma supere el equivalente a 2.290 UVT ($83.145.000
natural por el año gravable 2021? en 2021).
Ingresa aquí Tarifa del impuesto a la ganancia ocasional para las
donaciones
De acuerdo con el artículo 314 del ET, las ganancias

Reconocimiento de las donaciones inter vivos ocasionales derivadas de las donaciones, una vez apli-
cada la renta exenta procedente sobre estas, estarán
Las donaciones inter vivos son un acto mediante el cual gravadas a una tarifa del 10 %. En dicha norma se lee:
una persona natural transfiere, gratuita e irrevocable-
mente, una parte de sus bienes a otra persona que la Artículo 314. Para personas naturales residentes.
acepta (ver el artículo 1443 del Código Civil). La tarifa única del impuesto correspondiente a las ga-
nancias ocasionales de las personas naturales residentes
En consecuencia, para efectos de la declaración de ren- en el país, de las sucesiones de causantes personas na-
ta, si una persona natural efectúa una donación a otra, turales residentes en el país y de los bienes destinados a
o en su defecto se realiza un acto jurídico inter vivos fines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones
de disposición de bienes o derechos a título gratuito, modales, es diez por ciento (10 %).
quien la recibe obtiene una ganancia ocasional en los
términos del artículo 302 del ET, la cual estará gravada (El subrayado es nuestro).
con el respectivo impuesto.
Dicho artículo establece que se consideran ganancias

ocasionales para los contribuyentes sometidos a este LAS DONACIONES SON
impuesto las provenientes de herencias, legados, GANANCIAS OCASIONALES Y
donaciones o cualquier otro acto jurídico celebrado
inter vivos a título gratuito, y lo percibido como por- DEBEN RECONOCERSE EN LA
ción conyugal. DECLARACIÓN DE RENTA DE
LA PERSONA NATURAL QUE LAS
Como lo venimos mencionando, las donaciones son
consideradas ganancias ocasionales y como tal deben
RECIBE
ser reconocidas dentro de la declaración de renta de la
persona natural que las recibe.

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Reconocimiento de las donaciones dentro de la declaración

de renta de persona natural
Entre las personas naturales es posible realizar donaciones, las cuales pasan a ser consideradas
como ganancias ocasionales para efectos de la declaración de renta.
Conoce todos los detalles sobre el reconocimiento fiscal de las donaciones.
¿Qué es una donación entre vivos?
1
Las donaciones entre vivos es un acto me-
diante el cual una persona natural transfiere,
gratuita e irrevocablemente, una parte de sus
bienes a otra persona natural.
¿Cómo debe ser reconocida?
2
Para efectos de la declaración de renta, cuan-
do una persona natural efectúa una donación
a otra, el receptor obtiene una ganancia oca-
sional en los términos del artículo 302 del ET.
¿Cuál es su base gravable?
3
El valor de los bienes y derechos al 31 de
diciembre del año inmediatamente anterior a
la fecha del perfeccionamiento del acto de do-
nación, de acuerdo con el artículo 303 del ET.
Renta exenta sobre la donación
4
El 20 % del valor de los bienes y derechos
recibidos por concepto de una donación se
encuentra exento del impuesto a la ganancia
ocasional, sin que dicha suma supere el equi-
valente a 2.290 UVT.
Tarifa
5
Las ganancias ocasionales derivadas de las
donaciones, una vez aplicada la renta exenta
que les procede, estarán gravadas a una tarifa
del 10 %.
Costos en el impuesto de ganancias ocasionales hechos expresamente dispuestos en la ley que no ha-
por erogaciones relacionadas con ingresos por cen parte de la actividad cotidiana del contribuyente,
concepto de apuestas sino que se presentan por azar o por mera liberalidad
de incrementar el patrimonio de quien los recibe.
Mediante el Concepto 007927 de 2000, la Dian definió
la ganancia ocasional como un ingreso extraordinario Lo anterior resulta relevante debido a que debe dife-
que se obtiene por el cumplimiento de determinados renciarse entre el contribuyente que realiza dentro del

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giro ordinario de sus negocios actividades relaciona- mente establecidos, cuyo valor no exceda de 410 UVT,
das con sorteos, rifas, apuestas, entre otros, de aquel no están sometidos a impuesto de ganancias ocasionales
contribuyente que percibe un ingreso extraordinario ni a la retención en la fuente, previstos en los artículos
en virtud de estos conceptos, pues en cada caso se 317 y 402 del Estatuto Tributario.
aplican reglas diferentes.
Cuando el premio sea obtenido por el propietario del ca-
En efecto, la Dian mediante el Concepto 1360 de 2021 ballo o can acreedor al premio, como recompensa por la
explica que, en el primer caso, aplican las reglas de de- clasificación en una carrera, éste se gravará como renta,
terminación de la renta líquida gravable señaladas en a la tarifa del contribuyente que lo percibe, y podrá ser
el artículo 26 del ET y, principalmente, lo dispuesto en afectado con los costos y deducciones previstos en el im-
el libro primero del ET. Esto debido a que se trata de puesto sobre la renta. En este caso, el Gobierno Nacional
la depuración del impuesto sobre la renta provenien- fijará la tarifa de retención en la fuente a aplicar sobre el
te de la realización de actividades correspondientes valor del pago o abono en cuenta.
al giro ordinario de su actividad económica. En con-
traste, el impuesto de ganancia ocasional regulado en (Los subrayados son nuestros).
los artículos 299 al 317 del ET versa sobre los ingresos
extraordinarios que allí se establecen; por esa razón,
estos se encuentran sujetos a las reglas específicas de-
terminadas en esos artículos.
Por tanto, la posibilidad de tomar costos en el pro-

ceso de determinación de la renta solo aplica para
aquellos contribuyentes que realizan dentro del giro Si un causante hereda dos (2) viviendas en zona
ordinario de sus negocios actividades relacionadas urbana y las dos (2) suman una cifra inferior a 7.700
con sorteos, rifas, apuestas, entre otros. Esta posi- UVT, ¿se puede tomar todo el valor de las dos (2)
bilidad, por supuesto, sometida a las condiciones y viviendas como renta exenta o solo aplicaría la renta
exenta a una (1) vivienda y la otra debe declararse
requisitos particulares definidos en el Estatuto Tribu- completa como ganancia ocasional?
tario para su aplicación.
Ingresa aquí
Por el contrario, para quienes perciben un premio
aplica principalmente lo señalado en los artículos 304,
305, 306 y 306-1 del ET. Por ejemplo, la primera de es-
tas normas indica que en el caso de las loterías, pre- ¿Qué es la exención del impuesto a las ganancias
mios, rifas, apuestas y similares, cuando el premio sea ocasionales en la venta de casa o apartamento de
habitación?
en dinero, su cuantía se determina por lo efectivamen-
te recibido; si es en especie, por el valor comercial del Ingresa aquí
bien al momento de recibirse. Por esta razón adicional
es que no se puede afirmar que haya una noción de
costo asociada al impuesto de ganancia ocasional para
estos conceptos. Una persona natural decide dar como herencia a
sus cuatro hijos el 25 % de tres bienes inmuebles
Lo anterior, sin perjuicio de lo indicado en el inciso (lote, casa y apartamento, que en total suman
$300.000.000). En ese caso, ¿es posible aplicar la
final del artículo 306-1 del ET para lo recibido por con- exención sobre las ganancias ocasionales de que
cepto de apuestas y concursos hípicos o caninos obte- trata el artículo 307 del ET de las 7.700 UVT a los tres
nidos por concepto de carreras de caballos o canes, en bienes inmuebles?
hipódromos o canódromos legalmente establecidos.
Ingresa aquí
Artículo 306-1. Impuesto sobre premios de apues-

tas y concursos hípicos o caninos y premios a
propietarios de caballos o canes de carreras.
¿El incremento en el impuesto de ganancia
ocasional se tiene en cuenta para obtener el
Los premios por concepto de apuestas y concursos hípi- beneficio de auditoría en la declaración de renta del
cos o caninos, que se obtengan por concepto de carreras año gravable 2021?
de caballos o canes, en hipódromos o canódromos legal-
Ingresa aquí

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DESCUENTOS TRIBUTARIOS bleció la derogación tácita de los descuentos relacionados

con la inversión en acciones de sociedades agropecuarias
Los descuentos tributarios corresponden a aquellos y con los aportes parafiscales en la generación de empleo
conceptos que pueden restarse del valor liquidado para grupos vulnerables, contenidos en el artículo 249 del
como impuesto sobre la renta. Es un mecanismo que ET y los artículos 9 al 12 de la Ley 1429 de 2010.
utiliza el Estado para estimular ciertas actividades
económicas a través de la disminución de impuestos. En el artículo 259-2 del ET, modificado por el artículo
96 de la Ley 2010 de 2019, se lee:
Se considera que un descuento tributario es más favo-
rable para el contribuyente que una renta exenta o un Artículo 259-2. Eliminación de descuentos tributa-
ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional rios en el impuesto sobre la renta. Elimínense a partir
porque afecta directamente el impuesto a cargo. Los ele- del año gravable 2020 todos los descuentos tributarios apli-
mentos principales que deben tenerse en cuenta respec- cables al impuesto sobre la renta, que sean distintos de los
to a este tipo de beneficios tributarios son sus límites, su contenidos en los artículos 115, 254, 255, 256, 256-1, 257,
condición de intransferibilidad y su concurrencia. 257-1 y 258-1 del Estatuto Tributario, el artículo 104 de la
Ley 788 de 2002 y los previstos en esta ley para las Zomac.
Nota: el artículo 260 del ET indica que no es posible tras-
ladar los descuentos obtenidos por una entidad a sus so- Así, para las declaraciones de renta del año gravable
cios o demás figuras similares. Por su parte, el artículo 23 2021 solo podrán aplicarse los descuentos tributarios
de la Ley 383 de 1997 señala que un mismo hecho econó- mencionados a continuación:
mico no puede generar más de un beneficio tributario.
Descuento del ICA efectivamente pagado
Características de los descuentos tributarios
El artículo 115 del ET, modificado por el artículo 86 de
la Ley 2010 de 2019, señala que el contribuyente podrá
imputar como descuento tributario en la declaración
Descuentos de renta el 50 % del impuesto de industria y comercio,
tributarios avisos y tableros efectivamente pagado durante el año
gravable, siempre y cuando tenga relación de causali-
dad con su actividad económica.
Los descuentos
tributarios Un mismo Vale aclarar que el contribuyente deberá decidir si
señalados en hecho opta por tomar el ICA efectivamente pagado como un
el artículo 256 No es posible económico descuento del 50 % dentro de la declaración de renta o
y 257 del ET no no puede
trasladar los si, por el contrario, lo toma como 100 % deducible (ver
pueden exceder descuentos generar más de
el 25 % del obtenidos por un beneficio página 193).
impuesto una entidad a tributario
a cargo sus socios o Por ende, se debe interpretar que, tanto para la deduc-
accionistas ción como para el descuento, el ICA se podrá utilizar
para el año gravable que se desee, aunque esté solo cau-
sado. Teniendo en cuenta que se debe realizar el pago
Los descuentos tributarios pueden clasificarse en tres antes de la fecha de presentación de la declaración de
grupos: renta, ¿qué quiere decir esto? Veamos algunos ejemplos:
1. Si el ICA es generado en 2021, se podrá tomar como

Descuentos deducción o como descuento en la declaración de
tributarios
Descuentos para incentivar
Descuentos renta de una persona natural obligada a llevar con-
tributarios para ciertas
tributarios que tabilidad del año gravable 2021, incluso si el ICA se
evitar la doble actividades
promueven la
pagó en febrero de 2022, pues se canceló antes de
generación de
tributación necesarias para
empleo la fecha de la declaración de renta del año gravable
el desarrollo 2021 (que se vence entre agosto y octubre de 2022
del país
según los últimos dígitos del NIT).
A través del artículo 96 de la Ley 2010 de 2019, se efec- 2. Si esa misma persona no desea tomar el ICA que
tuaron importantes modificaciones en torno a las normas pagó en 2022 como deducción o descuento para el
del Estatuto Tributario que regían la aplicación de los des- año gravable 2021, podrá hacerlo para el período
cuentos tributarios en el impuesto sobre la renta. Se esta- gravable 2022.

[email protected]
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3. Si esta persona paga el ICA después de la fecha de

la declaración de renta (seguramente de forma ex-
temporánea), cuando realice el pago podrá tomar
la deducción o el descuento para el año gravable en
el que efectivamente se realiza el pago, en este caso,
2022 o períodos siguientes.
4. Una persona no obligada a llevar contabilidad en la
situación expuesta en el ejemplo 1 solo podrá utilizar Mediante el Concepto 00417 de 2020, la Dian
aclaró que, en el caso del ICA como descuento, el
el beneficio para el año gravable 2022, dado que la dis- beneficio tributario también procede si el impuesto
posición de aceptar el pago en el año siguiente antes se encuentra efectivamente pagado antes de la
de la presentación de la declaración de renta de 2021 presentación de la declaración de renta del año
es exclusiva para los obligados a llevar contabilidad. gravable en el cual se quiera utilizar el descuento.
Esto debido a que el propósito del artículo 115-1 del
Nota: el artículo 65 de la Ley de Inversión Social 2155 ET es que se acepten las erogaciones por concepto
de 2021, en el cual se detallan todas las vigencias y de- de impuestos devengados del año gravable,
rogatorias, ordena la eliminación del parágrafo 1 del siempre que, efectivamente, se paguen antes de la
presentación de la declaración de renta.
artículo 115 del ET, en el que se indicaba que a partir
del año 2022 el descuento tributario por pago del ICA
ascendería al 100 %.
En virtud de lo anterior, con la finalidad de fortale-
cer los ingresos tributarios y tener un equilibrio más
eficiente entre los impuestos territoriales y nacionales,
para el año gravable 2022 dicho descuento tributario
por ICA se mantendrá en el 50 %. ¿Cuál es el efecto de la nueva reforma tributaria, Ley
2155 de 2021, en relación con el ICA?
Tratamiento simultáneo como deducción y descuento Ingresa aquí
De acuerdo con lo expuesto en el artículo 23 de la Ley
383 de 1997, un mismo hecho económico no podrá
generar más de un beneficio tributario para el mismo
contribuyente, por tanto, el ICA pagado no se podrá En el año 2020 no se tomó el impuesto de industria
y comercio ni como deducción ni como descuento
imputar como deducción y descuento. Sin embargo, tributario. ¿Se puede tomar en la declaración de
surge un interrogante, ¿se puede tomar el 50 % como renta del año 2021 como descuento tributario ya
descuento y el excedente como deducción? que fue pagado en 2021?
Pues bien, en el Concepto 04444 de 2020 la Dian con- Ingresa aquí

cluye que no; si se decide tomar la opción del des-
cuento, el 50 % restante debe ser tratado como no
deducible. No obstante, hay quienes sostienen que sí
se puede utilizar el 50 % restante como deducible. En
nuestro criterio, en concordancia con la opinión de la
Dian, para evitar un abuso en materia tributaria las
dos opciones posibles para el contribuyente en cuanto
al tratamiento del ICA serían: Tratamiento del ICA como descuento o deducción
para personas naturales: caso práctico en Excel
50 % En este formato encontrarás el tratamiento
correspondiente al ICA como descuento o
Como descuento deducción en la declaración de renta de personas
(Tratando el excedente naturales AG 2021.
como gasto deducible)
Podrás conocer qué opción es más conveniente
para reducir el impuesto de un contribuyente: el
descuento del 50 % o la deducción del 100 %.
Ingresa aquí
100 %
Como deducción

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Descuento por impuestos pagados en el exterior o participaciones percibidos por el contribuyente

nacional por la tarifa efectiva a la que hayan es-
Con la modificación realizada por el artículo 93 de la tado sometidas las utilidades comerciales que los
Ley 2010 de 2019 al artículo 254 del ET, las socieda- generaron. No obstante, para tener derecho a este
des nacionales y las personas naturales residentes en descuento el contribuyente nacional deberá poseer
el país, contribuyentes del impuesto sobre la renta y indirectamente una participación en el capital de la
complementario, que perciban ingresos de fuente ex- subsidiaria (excluyendo las acciones o participacio-
tranjera sujetos al impuesto de renta en el país de ori- nes sin derecho a voto).
gen podrán descontar del monto del impuesto colom-
biano el valor pagado en el extranjero (cualquiera que 3. Cuando los dividendos o participaciones percibi-
sea su denominación) liquidado sobre esas mismas dos por el contribuyente nacional hayan estado
rentas, siempre y cuando el descuento no exceda el gravados en el país de origen, el descuento se in-
monto del impuesto que deba pagar el contribuyente crementará en el monto de tal gravamen.
en Colombia por esas rentas.
Cabe señalar que, para tener derecho al descuento
Recordemos que la versión anterior del artículo 254 mencionado, el contribuyente deberá, mediante cer-
del ET establecía una fórmula para determinar el des- tificado fiscal expedido por la respectiva autoridad
cuento por los impuestos pagados en el exterior. Por lo tributaria (o en su defecto con una prueba idónea),
tanto, uno de los cambios de la ley respecto a este des- constatar el pago del impuesto. Adicionalmente, de-
cuento es que el contribuyente ahora podrá descontar berá contar con un certificado del revisor fiscal de la
la totalidad del impuesto pagado en el exterior, siem- sociedad que distribuye los dividendos, en el que se
pre que este no exceda el valor del impuesto pagado pueda verificar el valor de la utilidad comercial, de
en Colombia, sin necesidad de aplicar fórmula alguna. la utilidad fiscal, la tarifa del impuesto y el impues-
Sin embargo, se debe tener en cuenta que, para efectos to efectivamente pagado por dicha sociedad. La tarifa
de la limitación general, las rentas del exterior se de- efectiva será el porcentaje que resulte de dividir el va-
purarán imputando ingresos, costos y gastos. lor del impuesto efectivamente pagado entre las utili-
dades comerciales de la sociedad extranjera operativa
Dividendos o participaciones de sociedades domici- antes de impuestos.
liadas en el exterior
Nota: en ningún caso el descuento podrá exceder el
El inciso segundo del artículo 254 (ibidem) señala monto del impuesto de renta y complementario ge-
que, tratándose de dividendos o participaciones pro- nerado en Colombia por tales dividendos menos los
venientes de sociedades en el exterior, habrá lugar costos y gastos imputables.
al descuento tributario por el valor del impuesto de
renta pagado en el exterior, atendiendo las siguientes
condiciones:
1. El valor del descuento equivale al resultado de

multiplicar el monto de los dividendos o partici-
paciones por la tarifa efectiva del impuesto sobre la
renta a la que hayan estado sometidas las utilida- El impuesto sobre la renta pagado en el exterior
podrá tratarse como descuento en el año gravable
des comerciales que los generaron. Para la proce- en el cual se haya realizado el pago, o en cualquiera
dencia de este descuento el contribuyente nacional de los períodos gravables siguientes, sin perjuicio de
deberá poseer una participación directa en el capi- lo señalado en el artículo 259 del ET.
tal de la sociedad de la cual recibe los dividendos
(excluyendo las acciones o participaciones sin de-
recho a voto).
Mediante el Oficio 00104 de 2018, la administración
tributaria recordó que, para tener derecho al
2. Cuando la sociedad que distribuye los dividendos descuento por impuestos pagados en el exterior, la
o participaciones gravados en Colombia haya re- persona natural o jurídica, residente o con domicilio
cibido, a su vez, dividendos o participaciones de fiscal en Colombia, deberá constatar el impuesto
otras sociedades ubicadas en la misma u otras ju- sobre la renta pagado en la jurisdicción de origen
aportando certificado fiscal de pago del impuesto, el
risdicciones, el valor del descuento equivale al re- cual deberá ser expedido por la autoridad tributaria
sultado de multiplicar el monto de los dividendos respectiva, o, en su defecto, con una prueba idónea
que lo respalde.

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Descuento por impuestos pagados en el exterior por el año

gravable 2021
Para la declaración de renta de personas naturales por el año gravable 2021, el artículo 254 del
ET contempla la posibilidad de imputar como descuento tributario el valor de los impuestos
pagados en el exterior.
Para esto se deberán cumplir ciertos requisitos:
Artículo 254 del ET

Permite que los contribuyentes del impuesto de renta que perciban
ingresos de fuente extranjera descuenten del impuesto de renta a
cargo en Colombia el valor del impuesto pagado en el exterior.
Límite
El impuesto para descontar no puede exceder el impuesto que deba
pagar el contribuyente en la declaración de renta.
La determinación del impuesto después de descuentos no podrá ser
inferior al 75 % del impuesto determinado por el sistema de renta presun-
tiva sobre el patrimonio líquido antes de cualquier descuento tributario.
Documentos necesarios para su procedencia

Para tener derecho al descuento por impuestos pagados en el
exterior, se deberá probar el pago del impuesto sobre la renta en la
jurisdicción de origen, aportando el certificado fiscal de su pago.
Descuento por inversiones realizadas en resaltar que, de conformidad con el parágrafo 2 del ar-
investigación, desarrollo tecnológico o tículo 256 (ibidem), modificado por la Ley 2130 de 2021,
innovación el tratamiento antes previsto para este descuento tribu-
tario también será aplicable en los siguientes casos:
El artículo 256 del ET señala que las personas que reali-
cen inversiones en proyectos calificados por el Consejo 1. Donaciones realizadas a programas creados por las
Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia y Tecno- instituciones educativas de nivel superior o del Ice-
logía en Innovación –CNBT– como de investigación, tex, dirigidas a programas de becas o créditos con-
desarrollo tecnológico o innovación tendrán derecho donables que sean aprobados por el Ministerio de
a descontar de su impuesto de renta a cargo el 25 % Educación y que beneficien a estudiantes de estratos
del valor invertido en dicho proyecto en el período 1, 2 y 3 a través de becas de estudio totales o parciales
gravable en que se realizó la inversión. Tal inversión o créditos condonables que pueden incluir manuten-
podrá realizarse a través de los actores reconocidos ción, hospedaje, transporte, matrícula, útiles y libros.
por Colciencias de acuerdo con la normativa vigente. 2. Donaciones recibidas por el fondo nacional de fi-
nanciamiento para la ciencia, la tecnología y la in-
Para que proceda el descuento tributario por inversio-
novación, fondo Francisco José de Caldas, y que
nes en I+D+I, al calificar el proyecto se deberán tener en
sean destinadas al financiamiento de programas
cuenta criterios de impacto ambiental. Es importante
y/o proyectos de ciencia, tecnología e innovación.

[email protected]
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3. Remuneraciones correspondientes a la vinculación ¿Quiénes pueden acogerse a este beneficio?

de personas con título de doctorado en las empre-
sas contribuyentes de renta, que se realice con pos- De acuerdo con la respuesta suministrada por la Dian
terioridad a la expedición de la Ley 1955 de 2019, en el numeral 2.2 del Concepto Unificado 0481 de
siempre que se cumplan los criterios y condiciones 2018, pueden optar por este beneficio tributario tan-
definidos por el CNBT para tal fin y su vinculación to las personas naturales como las jurídicas que sean
esté asociada al desarrollo de actividades de I+D+I. contribuyentes declarantes del impuesto sobre la ren-
ta, siempre y cuando cumplan los requisitos estipula-
4. Donaciones recibidas por intermedio del Icetex, di-
dos en la normativa vigente. Bajo tal pronunciamien-
rigidas a programas de becas que financien la for-
to, se entiende que las entidades del artículo 23 del ET,
mación y educación de quienes ingresen a la fuerza
pese a ser declarantes, no podrían tratar las donacio-
pública y pertenezcan a los estratos 1, 2 y 3; para los
nes efectuadas como descuento tributario.
alumnos que una vez vinculados a los programas
apliquen al programa de becas y cumplan las exi- Condiciones para tratar las donaciones como descuento
gencias académicas, estarán exentas de gastos admi-
nistrativos, y los rendimientos financieros causados Para la Dian, no todas las donaciones que realicen los
serán reinvertidos en el mismo programa (numeral contribuyentes declarantes pueden tratarse como des-
adicionado por el artículo 3 de la Ley 2130 de 2021). cuento tributario, toda vez que es necesario cumplir
una serie de requisitos dispuestos en los artículos 125-1
Nota: este descuento también será aplicable a las do- al 125-5 del ET, y en el artículo 1.2.1.4.3 del DUT 1625
naciones a iNNpulsa que realicen los contribuyentes de 2016 (estas condiciones también aplican para las
del impuesto sobre la renta. Dichos recursos deberán donaciones realizadas a las entidades de los artículos
ser destinados en las condiciones establecidas en el in- 22 y 23 del ET; ver parágrafo del artículo 125-5 del ET,
ciso tercero del artículo 158-1 del ET (ver inciso segun- adicionado por el artículo 157 de la Ley 1819 de 2016).
do del parágrafo 2 del artículo 256 del ET, adicionado Así, si no se da cumplimiento a las condiciones allí se-
por el artículo 41 de la Ley 2069 de 2020). ñaladas, no se podrá aplicar dicho beneficio tributario.
Cabe señalar que este descuento es concurrente con la Respecto de los artículos 125-2 (modalidades de las
deducción del artículo 158-1 del ET. Por tanto, las do- donaciones), 125-3 (requisitos para reconocer la de-
naciones a iNNpulsa pueden tratarse 100 % como una ducción) y 125-4 (requisitos de las deducciones por
deducción y al mismo tiempo el 25 % de dichos valores donaciones) del ET, es necesario tener en cuenta que
se puede usar adicionalmente como descuento tributario estos no fueron afectados por la reforma tributaria,
en la declaración del impuesto de renta (ver página 168). motivo por el cual siguen haciendo referencia a la de-
ducción por donaciones.
Descuento por donaciones a entidades sin No obstante, a través de los numerales 2.9 y 2.11 del
ánimo de lucro pertenecientes al régimen Concepto Unificado 0481 de 2018, la Dian manifestó
especial que, al no poder tratar las donaciones como deducción
sino como descuento, las expresiones referentes a deduc-
El artículo 257 del ET establece que las donaciones realiza- ciones en los artículos mencionados deben entenderse
das a las Esal pertenecientes al régimen tributario especial como descuentos. En otras palabras, los requisitos y mo-
–RTE–, o a las entidades no contribuyentes de renta indi- dalidades de las donaciones no deben entenderse como
cadas en los artículos 22 y 23 del ET, otorgan un descuento condiciones para tratar las donaciones como deducción,
del 25 % sobre el total del valor donado en el año gravable. sino para acceder al descuento tributario; esto, debido a
que se cambió el tratamiento fiscal de las donaciones.
Así mismo, el parágrafo 2 del artículo 257 (ibidem),
modificado por el artículo 94 de la Ley 2010 de 2019, Estas mismas consideraciones deben tenerse en cuenta
indica que todos los usuarios de las entidades finan- para las donaciones que buscan el apadrinamiento de
cieras vigiladas por la Superintendencia Financiera parques naturales o la conservación de bosques natu-
tendrán la posibilidad de efectuar donaciones para el rales, pues el artículo 126-5 del ET continúa haciendo
financiamiento y sostenimiento de las universidades referencia a la deducción por este tipo de donaciones.
públicas a través de cajeros automáticos, páginas web Sin embargo, en el numeral 2.15 del concepto unifica-
y plataformas digitales, y dichas entidades financieras do la Dian indica que estas donaciones deben tratarse
deberán emitir los certificados de donaciones con el como descuento tributario. Igual situación se presenta
fin de que quienes las realicen puedan imputar el res- en el caso de las donaciones realizadas a las entidades
pectivo descuento tributario. señaladas en el artículo 126-2 del ET.

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Ahora bien, el citado artículo 1.2.1.4.3 del DUT 1625

de 2016 señala los requisitos para que los contribu-
yentes puedan descontarse en su declaración de renta
las donaciones realizadas a las asociaciones, funda-
Modelo de certificado de donación para que
ciones y corporaciones constituidas como Esal; a las proceda el descuento tributario en la declaración
instituciones de educación superior –IES– que hayan de renta
sido aprobadas por el Icfes y además sean Esal; a los
El certificado de donación lo debe solicitar el
hospitales constituidos como personas jurídicas sin donante a la entidad donataria para que proceda el
ánimo de lucro; a las personas jurídicas sin ánimo de descuento tributario del 25 % del valor donado en la
lucro que desarrollen actividades de salud; a las ligas declaración de renta.
de consumidores; y a las entidades no contribuyentes Descarga y usa este modelo que cumple los
de los artículos 22 y 23 del ET. Estos requisitos son: requisitos del artículo 1.2.1.4.3 del DUT 1625 de 2016
para dichos certificados.
1. La entidad beneficiaria debe cumplir las condi- Ingresa aquí
ciones estipuladas en el artículo 125-1 del ET; por
ejemplo, estar legalmente constituida, haber pre-
sentado la declaración de ingresos y patrimonio o
de renta por el año inmediatamente anterior al de Carta para solicitar el certificado de donación para
la donación (esta condición no aplica para las enti- efectuar el descuento tributario
dades del artículo 22 del ET; ver artículo 1.2.1.4.6 Compartimos una carta con la cual podrás solicitarle
del DUT 1625 de 2016), manejar los ingresos por a la entidad beneficiaria el certificado de donación
donaciones en depósito o inversiones en estableci- realizada.
mientos financieros autorizados y, en el caso de las Además, te explicamos quiénes pueden manejar las
entidades del artículo 19 del ET, pertenecer al RTE donaciones como descuento tributario con base
antes de haber recibido la donación. en lo expuesto en los artículos 125-1 y 257 del ET y
1.2.1.4.3 del DUT 1625 de 2016.
2. La entidad beneficiaria de la donación debe expe- Ingresa aquí
dir una certificación al donante, la cual debe estar
firmada por el representante legal, contador pú-
blico o revisor fiscal, y debe indicar la fecha en la
que se efectuó la donación, a qué tipo de entidad,
el tipo de bien que fue donado y su valor, la manera
en la que se efectuó la donación y la destinación
que se le debe brindar. Este certificado debe expe-
dirlo la entidad beneficiaria de la donación dentro Casos de descuentos tributarios vigentes en el
del mes siguiente a la finalización del año gravable año gravable 2021 (liquidador en Excel)
en que esta se recibió. En este formato encontrarás el listado de los
descuentos tributarios vigentes en 2021 y los límites
3. Es necesario tener en cuenta que, pese a que el aplicables a dichos descuentos.
artículo 1.2.1.4.3 del DUT 1625 de 2016 señala los Además, presentamos tres (3) casos con la aplicación
requisitos para que proceda el descuento por do- práctica de los descuentos en la declaración de renta
naciones, el artículo 1.2.1.4.6 también reitera que del año gravable 2021.
dicho beneficio no puede aplicarse cuando se han Ingresa aquí
realizado donaciones a entidades que no se encuen-
tran señaladas en los artículos 19, 22 y 23 del ET. De
presentarse esta situación, el artículo 125-5 del ET Descuento tributario de becas por impuestos
(adicionado por el artículo 157 de la Ley 1819 de
2016) indica que el descuento no será procedente Según el artículo 257-1 del ET, adicionado por el artículo
y que la entidad beneficiaria deberá gravar dichos 190 de la Ley 1955 de 2019, las personas jurídicas o na-
ingresos. En el artículo 1.2.1.4.6 del DUT 1625 tam- turales, contribuyentes del impuesto sobre la renta, po-
bién se estipulan como causales de improcedencia drán celebrar convenios con Coldeportes para asignar
el fraude a la norma tributaria por parte de la en- becas de estudio y manutención a deportistas talento o
tidad, el encubrimiento de un negocio jurídico o la reserva deportiva; recibirán a cambio títulos negocia-
retribución directa o indirecta al donante. bles para el pago del impuesto sobre la renta.

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Es importante tener en cuenta que el descuento tribu- para acreditar en las declaraciones de renta. Así lo esta-
tario de becas por impuestos no puede exceder el 30 % blece el artículo 1.6.2.5.5 del DUT 1625 de 2016, adicio-
del impuesto sobre la renta a cargo. nado por el artículo 1 del Decreto 985 de 2022.
No obstante, es preciso señalar que el inciso segun- Los adquirientes del título negociable representativo
do del artículo en mención exigía que en un plazo no del descuento tributario de becas por impuestos solo
mayor a 6 meses, desde la fecha de expedición de la podrán imputar como descuento tributario hasta un
Ley 1955 de 2019, Coldeportes expidiera la reglamen- monto que no exceda el 30 % del valor total del im-
tación de este programa. puesto a cargo, en el respectivo período gravable en
que se tome el descuento correspondiente.
Coldeportes reglamentará en un plazo no mayor a seis
(6) meses de la expedición de la presente ley el mecanis- Cuando en el mismo período gravable se tome alguno
mo de selección, evaluación y seguimiento de los depor- de los descuentos tributarios previstos en los artículos
tistas beneficiados, así como los criterios de inclusión y 255, 256 y 257 del ET, y adicionalmente el descuento
de exclusión del programa y los criterios técnico-depor- tributario de becas por impuestos establecido en el ar-
tivos aplicables para el concepto de manutención. tículo 257-1 (ibidem), su sumatoria no podrá exceder el
30 % del valor total del impuesto a cargo en el respec-
(El subrayado es nuestro). tivo período gravable.
Dicha reglamentación no se realizó sino hasta después Requisitos para la procedencia del descuento tributario
de tres (3) años de expedida la Ley 1955 de 2019: el 13
de junio de 2022 el Ministerio del Deporte expidió el Para la emisión del título negociable del descuento tri-
Decreto 985 para reglamentar el artículo 257-1 del ET butario de becas por impuestos para acreditar en las
y establecer todas las condiciones y requisitos para ac- declaraciones de renta, deberán cumplirse los siguien-
ceder a este programa. tes requisitos:
Por tanto, es evidente que dicho descuento no aplicó • La celebración del convenio en cumplimiento de
por la vigencia 2021 y solo podrá aplicarse a partir del las condiciones contractuales definidas en la parte
período gravable 2022, pues es desde dicho año que 14 del libro 2 del Decreto 1085 de 2015.
iniciarán las convocatorias para que las personas na-
turales y las jurídicas realicen propuestas y suscriban • La asignación de la beca al deportista beneficiario
convenios con el Ministerio del Deporte con el obje- en los términos previstos en el artículo 2.14.2.11 del
to de financiar o patrocinar los estudios de los atletas Decreto 1085 de 2015.
aceptados en este programa.
• La certificación emitida por el supervisor del con-
Nota: las personas naturales y jurídicas que deseen ac- venio que dé cuenta de los recursos invertidos por
ceder al descuento tributario de becas por impuestos el oferente según el artículo 2.14.5.5 del Decreto
deberán presentar los planes de inversión. Una vez 1085 de 2015.
aprobados, podrán ser objeto de un convenio que ten-
drá un seguimiento estricto para garantizar que los re- Cumplido lo anterior, el Ministerio del Deporte expe-
cursos se inviertan correctamente para poder expedir dirá el acto administrativo mediante el cual se recono-
los respectivos descuentos. ce el derecho del contribuyente al título negociable del
descuento tributario de becas por impuestos.
A continuación, abordamos los detalles más importan-
tes de este nuevo decreto y los requisitos para la proce- Tipos de aportes que pueden realizarse para acredi-
dencia del descuento tributario de becas por impuestos. tar el descuento tributario de becas por impuestos
Reglamentación El artículo 1.6.2.5.7 del DUT 1625 de 2016, adiciona-

do por el Decreto 985 de 2022, señala que los tipos de
Las personas naturales o jurídicas contribuyentes del aportes que pueden realizar las personas naturales o
impuesto sobre la renta y complementario que celebren jurídicas para acreditar el descuento tributario de be-
convenios con Coldeportes para asignar becas de estu- cas por impuestos son:
dio y manutención a deportistas talento o reserva de-
portiva recibirán a cambio títulos negociables represen- • En dinero, el cual deberá canalizarse a través del
tativos del descuento tributario de becas por impuestos sistema financiero.

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• En especie, caso en el cual el valor del aporte será el • Utilización: solo podrán utilizarse para acreditar
menor entre el valor comercial y el costo fiscal del su valor como descuento en las declaraciones de
bien o servicio donado. Para tal fin, el contribuyen- renta, de acuerdo con lo establecido en los artículos
te del impuesto de renta deberá soportar el valor 257-1 y 259 del ET.
mediante certificación firmada por el representante
legal o la persona natural y el contador público o • Negociación: los títulos podrán ser negociados por
revisor fiscal, según sea el caso. su beneficiario con el correspondiente registro o
anotación por el Ministerio del Deporte.
Contenido de los títulos negociables
• Vigencia: tendrán una vigencia máxima de dos (2)
Los títulos negociables representativos del descuento
años contados a partir de la expedición del título
tributario de becas por impuestos para acreditar en las
negociable.
declaraciones de renta deberán contener la siguiente
información:
• Administración: los títulos los deberá administrar
1. Identificación del oferente que suscribe el convenio. directamente el Ministerio del Deporte.
2. Modalidad de asignación del beneficio. No concurrencia de beneficios

3. Fecha de inicio de la ejecución del convenio. El aporte realizado por el contribuyente de renta que
4. Año gravable del aporte realizado que correspon- otorga el descuento tributario de becas por impuestos
derá al certificado por el Ministerio del Deporte. no podrá generar un beneficio adicional o concurrente
ni podrá tratarse como costos, deducción o impuesto
5. Monto del aporte efectivamente realizado en el res- descontable.
pectivo período gravable.
Lo anterior, con el propósito de fomentar un buen uso
6. Valor nominal del título negociable representativo del descuento tributario y en razón de lo previsto en
del descuento tributario de becas por impuestos el artículo 23 de la Ley 383 de 1997, según el cual un
que corresponderá al 100 % del monto determina- mismo hecho económico no podrá generar más de un
do en el numeral anterior. beneficio tributario para el mismo contribuyente.
7. Fecha de expedición del título negociable representa-
El artículo en mención precisa que la utilización de
tivo del descuento tributario.
beneficios múltiples, basados en el mismo hecho eco-
8. Plazo para la utilización del título negociable. nómico, ocasiona para el contribuyente la pérdida del
mayor beneficio, sin perjuicio de las sanciones por in-
Para efectos de control, el Ministerio del Deporte inexactitud a que haya lugar.
formará trimestralmente a la Dian los títulos negocia-
bles representativos del descuento tributario emitidos No obstante, se considera que únicamente son benefi-
durante el respectivo trimestre. cios tributarios concurrentes los siguientes:
Términos y condiciones • Las deducciones autorizadas por la ley que no ten-

gan relación directa de causalidad con la renta.
Según el artículo 1.6.2.5.11 del Decreto 1625 de 2016,
adicionado por el Decreto 985 de 2022, los títulos ne- • Los descuentos tributarios.
gociables representativos de este descuento tendrán
los siguientes términos y condiciones: Por tanto, el descuento tributario de becas por im-
• Clase y denominación: son títulos negociables y se puestos del artículo 257-1 del ET sí puede tomarse
denominarán en moneda legal colombiana. junto con los descuentos tributaros señalados en los
artículos 255, 256 y 257 del ET, conservando el lími-
• Conformación: estarán conformados solo por el te del 30 % indicado en el inciso tercero del artículo
monto principal, correspondiente al valor nominal 257-1 del ET y el inciso segundo del artículo 1.6.2.5.5
del título. No tendrán cupones de intereses. del DUT 1625 de 2016, adicionado por el Decreto 985
de 2022.

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Descuento tributario por donaciones para y 2022 en el caso de la pandemia suscitada por la
lograr la inmunización contra el COVID-19 Covid-19; y en caso de una nueva pandemia declara-
da por la Organización Mundial de la Salud – OMS,
El pasado 9 de diciembre de 2020 se expidió la Ley aplicará por el primer año gravable en que se necesiten
2064, a través de la cual se declaró de interés general adquirir los productos para su inmunización y el año
la estrategia para inmunizar la población colombiana gravable siguiente.
contra el COVID-19 y se establecieron medidas admi-
nistrativas y tributarias para la financiación y la ges- Parágrafo 3. Del beneficio tributario establecido en
tión de los asuntos relacionados con la inmunización este artículo no podrán participar empresas del sector
contra esta enfermedad y otras pandemias. de la salud nacionales ni internacionales, y tampoco
Empresas Promotoras de Salud ni Instituciones Pres-
La única medida tributaria que se adoptó mediante tadoras de Salud.
dicha ley fue la contemplada en su artículo 3, el cual
agregó al ET el nuevo artículo 257-2: Parágrafo 4. Las donaciones objeto de este artículo
solo se podrán realizar en dinero y el pago debe haberse
Artículo 257-2. Descuento tributario por dona- realizado a través del sistema financiero.
ciones tendientes a lograr la inmunización de la
población colombiana frente a la Covid-19 y cual- De acuerdo con lo establecido en dicha norma, los
quier otra pandemia. Las donaciones que realicen las puntos más importantes para tener en cuenta son:
personas naturales residentes y las personas jurídicas
contribuyentes del impuesto sobre la renta de la tarifa a) Este es un nuevo descuento tributario que solo po-
general a la Subcuenta de Mitigación de Emergencias drá aplicarse en las declaraciones de renta de los
– COVID19 del Fondo Nacional de Gestión del Riesgo años gravables 2021 y 2022. Además, aunque el ar-
o a cualquier otra subcuenta, destinadas a la adquisición tículo 259-2 del ET (modificado con el artículo 96
de vacunas, moléculas en experimentación, anticipos de la Ley 2010 de 2019) contiene el listado expreso
reembolsables y no reembolsables para el desarrollo de de los únicos descuentos tributarios que se pueden
vacunas, transferencia de ciencia y tecnología, capacidad restar en el impuesto de renta (entre los que no fi-
instalada en el territorio nacional y todas las actividades gura el nuevo descuento del artículo 257-2, creado
tendientes a lograr la inmunización de la población co- con la Ley 2064 de 2020), se debe entender que el
lombiana frente al Covid-19 y cualquier otra pandemia, nuevo descuento se podrá aplicar en conjunto con
darán lugar a un descuento del impuesto sobre la renta, los mencionados en el artículo 259-2, pues se creó
equivalente al 50% de la donación realizada en el año o con una norma posterior a aquella que modificó al
periodo gravable. El presente tratamiento no podrá apli- artículo 259-2 del ET.
carse con otros beneficios o aminoraciones tributarias.
b) El beneficio solo lo pueden utilizar las personas na-
La donación deberá contar con el aval previo por parte turales residentes y personas jurídicas (nacionales
del Ministerio de Salud y Protección Social y deberá ser o extranjeras), siempre y cuando tributen con la ta-
certificada por el Gerente del Fondo Nacional de Ges- rifa general del impuesto de renta (contenida en el
tión del Riesgo. El Gobierno nacional reglamentará los inciso primero del artículo 240 del ET; mientras no
requisitos para que proceda este descuento. haya nuevas reformas tributarias, será del 31 % en
2021 y del 30 % en 2022).
En ningún caso, el descuento tributario aquí estableci-
do generará saldo a favor susceptible de devolución. El Quedan por fuera del beneficio las personas natu-
descuento tributario aquí establecido no será considera- rales no residentes y las sucesiones ilíquidas (sin
do para la determinación de los límites establecidos en el importar si son de causantes residentes o no resi-
inciso tercero del artículo 259-2 del Estatuto Tributario. dentes). También quedan por fuera las demás per-
sonas jurídicas que no tributan con la tarifa general
Parágrafo 1. El Consejo Superior de Política Fiscal del inciso primero del artículo 240 del ET, así como
– CONFIS definirá el cupo máximo de donaciones que todos los inscritos en el régimen simple, pues el
podrá certificar bajo esta modalidad el Gerente del Fon- nuevo artículo 257-2 contempla un descuento que
do Nacional de Gestión del Riesgo. solo sirve para aquellos que tributan en el régimen
ordinario.
Parágrafo 2. El beneficio tributario establecido en
este artículo solo regirá para los años gravables 2021 c) Las donaciones que se realicen al fondo nacional de
gestión del riesgo para la adquisición y desarrollo

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de las vacunas solo podrán ser en dinero (no servi-

rán las donaciones en especie) y, adicionalmente, se
requerirá un aval por parte del Ministerio de Salud.
d) El contribuyente solo podrá restar como descuento En ningún caso el descuento tributario por
tributario en su declaración de renta hasta un va- donaciones tendientes a lograr la inmunización
lor que no supere el 50 % del valor de la donación. contra el COVID-19 generará saldos a favor
susceptibles de devolución.
Además, en el año en que use este descuento tri-
butario no podrá utilizar ninguno de los otros des-
cuentos vigentes.
e) El inciso tercero del artículo 257-2 del ET contie-

ne un error técnico y jurídico, pues menciona que
el nuevo beneficio tributario “no será considerado
para la determinación de los límites establecidos ¿Cuáles son los descuentos tributarios que se
en el inciso tercero del artículo 259-2 del Estatuto encuentran en la Ley 2064 de 2020 sobre la vacuna
Tributario”. Al respecto, sucede que, actualmente, contra el COVID-19?
el artículo 259-2 del ET no contiene ningún “inciso Ingresa aquí
tercero”; por tanto, esa parte de la norma es nula.
Descuento tributario por donaciones para la adquisición

de vacunas
Ley 2064 de diciembre 9 de 2020

El Gobierno nacional otorga descuento en el impuesto sobre la
renta equivalente al 50 % del monto donado para la adquisición
de vacunas.
Vigencia
El beneficio tributario solo regirá para los años gravables 2021 y
2022 para el caso de la pandemia del COVID-19. De surgir una
nueva pandemia, el beneficio aplicará por el primer año gravable
en el que se necesite adquirir vacunas.
Restricciones
No podrán acceder al descuento tributario las empresas del sector
de la salud nacionales ni internacionales, así como tampoco em-
presas promotoras de salud ni instituciones prestadoras de salud.
Requisitos
La donación debe realizarse en dinero y el pago debe efectuarse
a través del sistema financiero.

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Descuento del IVA de activos fijos ge al beneficio del descuento tributario permitido en
el artículo 258-1 del ET, podrá dejarlo como mayor
El artículo 258-1 del ET, modificado por el artículo 95 de valor del activo y someterlo a depreciación (si es
la Ley 2010 de 2019, indica que, cuando se adquieran o que se trata de un contribuyente que lleve contabi-
construyan bienes de capital, el 100 % del IVA cancela- lidad en forma obligatoria o voluntaria; ver artículo
do en dicha operación podrá tratarse como un descuen- 128 del ET y la Sentencia de la Corte Constitucional
to al impuesto de renta (sea en el año de la adquisición C-606 de diciembre 11 de 2019).
o construcción, o en cualquier período posterior).
4. No se estableció ningún monto máximo sobre el
Este descuento procederá también cuando los activos valor del IVA que se puede pagar en la compra
fijos reales productivos se hayan adquirido, construido o construcción del activo fijo productor de renta.
o importado a través de contratos de arrendamiento fi- Tampoco se exigió que sea conservado durante un
nanciero o leasing con opción de compra. En este caso, período mínimo, ni que quienes los adquieran me-
el descuento procederá en cabeza del arrendatario. diante leasing financiero ejerzan posteriormente la
opción de compra. Por tanto, no habrá efecto algu-
Reglamentación efectuada por el Decreto 1089 de no si luego de imputar el descuento tributario el
2020 activo es vendido o dado de baja o si no se usa la
opción de compra del leasing financiero.
El 3 de agosto de 2020 el Ministerio de Hacienda ex-
pidió el Decreto 1089 para adicionar los artículos
1.2.1.27.1 hasta 1.2.1.27.7 al DUT 1625 de 2016, regla- El descuento en renta por IVA de bienes de capital
mentando de esa forma, y por primera vez, la norma fue condicionado por la Corte Constitucional
del descuento tributario en el impuesto de renta por
Mediante la Sentencia C-379 de septiembre 2 de 2020,
el IVA en la compra de bienes de capital a la que se
la Corte Constitucional resolvió la demanda del Ex-
refiere el artículo 258-1 del ET.
pediente D-13426, declarando exequible de forma
Entre las reglamentaciones efectuadas con el Decreto condicionada el beneficio tributario del artículo 258-1
1089 de 2020, destacamos las siguientes: del ET relacionado con el descuento en el impuesto de
renta por la compra o construcción de activos fijos que
1. Los activos sobre los cuales se podrá tomar el bene- califiquen como activos productivos (como bienes de
ficio deben calificar como activos fijos depreciables capital).
y ser partícipes de forma directa en la producción
de bienes y/o servicios que realice el contribuyen- El texto del artículo 258-1 del ET (creado con el artí-
te (por ejemplo, los equipos de cómputo para una culo 83 de la Ley 1943 de 2018, ratificado sin modi-
empresa que preste servicios de diseño gráfico). ficaciones con el artículo 95 de la Ley 2010 de 2019 y
reglamentado con el Decreto 1089 de 2020) establecía
2. Solo los contribuyentes del régimen ordinario o lo siguiente:
del régimen especial (independientemente de si
son personas naturales o jurídicas o responsables Artículo 258-1. Impuesto sobre las ventas en la
o no del IVA; ver Sentencia C-397 de 2020) podrán importación, formación, construcción o adquisición
acceder al beneficio. Ello implica que los inscritos de activos fijos reales productivos. Los responsables
en el régimen simple no pueden utilizarlo, pues en del impuesto sobre las ventas –IVA– podrán descontar del
él solo se pueden aplicar los descuentos tributarios impuesto sobre la renta a cargo, correspondiente al año en
mencionados en los artículos 904 al 916 del ET y el el que se efectúe su pago, o en cualquiera de los períodos
artículo 4 de la Ley 2005 de 2019. gravables siguientes, el IVA pagado por la adquisición,
construcción o formación e importación de activos fijos
3. El beneficio implica que el IVA en la compra del acti- reales productivos, incluyendo el asociado a los servicios
vo (sea que se adquiera en forma directa o mediante necesarios para ponerlos en condiciones de utilización.
leasing financiero), o el pagado en su construcción, En el caso de los activos fijos reales productivos formados
sea tratado como un descuento al impuesto de renta o construidos, el impuesto sobre las ventas podrá descon-
del año en el que se adquirió el activo (o del año en tarse en el año gravable en que dicho activo se active y
que se terminó su construcción). Si no se puede usar comience a depreciarse o amortizarse, o en cualquiera de
completamente en dicho año, se podrá imputar el los períodos gravables siguientes (…).
valor en cualquiera de los años siguientes hasta ago-
tarlo. Además, si el adquiriente del activo no se aco- (El subrayado es nuestro).

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Como se puede observar, la frase inicial del inciso pri- la Corte no se puede aplicar a las declaraciones del año
mero del artículo 258-1 del ET establecía que solo los gravable 2019; solo podrá efectuarse sobre las declara-
contribuyentes (personas naturales o jurídicas) res- ciones de renta de los años gravables 2020 y siguientes.
ponsables del IVA podían imputar como descuento en
renta el IVA de sus bienes de capital. Esto último im- En consecuencia, al cierre de los años gravables 2020
plicaba que a los contribuyentes no responsables del y siguientes, mientras la norma continúe vigente, los
IVA no se les permitía acceder al beneficio. responsables y no responsables del IVA, que sean de-
clarantes de renta, podrán utilizar el beneficio del ar-
Al respecto, la Corte decidió lo siguiente: tículo 258-1 del ET.
Declarar EXEQUIBLE la expresión, “Los responsables Límite a descuentos tributarios

del Impuesto sobre las Ventas –IVA–” del artículo 258-1
del Estatuto Tributario, tal y como quedó modificado Tradicionalmente, los descuentos tributarios aplica-
por el artículo 83 de la Ley 1943 de 2018 y luego por el bles en la declaración de renta se someten al límite
artículo 95 de la Ley 2010 de 2019, en el entendido de general contemplado en el artículo 259 del ET. Este ar-
que al beneficio tributario contemplado por la norma tículo establece que el valor de dichos descuentos no
también podrán acceder aquellos sujetos que no son puede superar el impuesto básico de renta y, a su vez,
responsables del Impuesto sobre las Ventas –IVA–. el impuesto después de descuentos no puede ser infe-
rior al 75 % del impuesto que se determina por el siste-
(El subrayado es nuestro). ma de renta presuntiva antes de cualquier descuento
tributario, o al 70 % cuando los descuentos se originen
Para llegar a dicha conclusión la Corte expresó: en certificados de reembolso tributario.
(…) la norma preveía un trato disímil cuando circuns- No obstante, dado que a partir del año gravable 2021
cribía el beneficio tributario a los responsables del IVA, no se deberá liquidar renta presuntiva (ver artículo
pero, no obstante, excluía de sus provechos a los no 188 del ET), los descuentos estarán limitados solo al
responsables de este. Por último, la Sala primeramente valor del impuesto de renta. Así mismo, el artículo 258
señaló que no existía razón constitucional alguna que del ET introdujo la limitante a los descuentos tributa-
justificara dicha asimetría de trato pues, como se vio, las rios de los artículos 255, 256 y 257. De esta manera, los
normas no perseguían privilegiar a las grandes empre- descuentos a los que hacen referencia dichos artículos,
sas responsables del IVA, en menoscabo de las pequeñas en su conjunto, no pueden superar el 25 % del impues-
no responsables de tal impuesto. Y seguidamente indicó to sobre la renta correspondiente al año gravable en
que, de todos modos, si en gracia de discusión el Le- que se realiza la donación o inversión.
gislador hubiera considerado tal sistema asimétrico de
privilegios, “al excluir la norma del beneficio que esta Como novedad, sin embargo, el artículo 257-1 del ET,
contempla a un sector empresarial determinado que, por adicionado por el artículo 190 de la Ley 1955 de 2019,
su menor tamaño, es mayormente frágil en su econo- indica que el descuento de becas por impuestos, en
mía frente del sector empresarial con que se compara, conjunto con los descuentos mencionados en los artí-
la proposición jurídica demandada, además de no ser culos 255, 256 y 257 del ET, no podrán exceder en un
conducente al fin de competitividad perseguido, resulta 30 % el impuesto sobre la renta a cargo del contribu-
contraria al rol del poder tributario como herramienta yente en el respectivo año gravable.
que propende por el alcance de la igualdad sustantiva.”
Con fundamento en las anteriores razones la Corte
consideró que para la norma demandada siguiera pro-
duciendo los efectos de incremento de la competitividad
empresarial, en lugar de declarar su inexequibilidad,
resultaba necesario modular el fallo, declarando la exe-
quibilidad del aparte legal impugnado bajo el entendido
de que el beneficio que la respectiva norma prevé puede
ser aprovechado tanto por los sujetos responsables como ¿Cuál es el manejo del IVA en la adquisición de
por los no responsables del IVA. activos fijos reales productivos según lo estipulado
en la Ley 2010 de 2019?
El comunicado de la Corte no indica que su sentencia Ingresa aquí

tenga efectos retroactivos. Por tanto, la disposición de

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ANTICIPO DE RENTA PARA EL AÑO es posible promediar el impuesto neto de renta, por lo
GRAVABLE SIGUIENTE que solo podrá utilizar el procedimiento 1 para deter-
minar el anticipo.
El artículo 807 del ET señala que los contribuyentes
del régimen ordinario que al declarar su impuesto Para ilustrar lo anterior, supongamos que un contribu-
de renta generen un valor por concepto de “impues- yente que declara por primera vez presenta la declara-
to neto de renta” deberán calcular el anticipo a dicho ción de renta del año gravable 2021. Dicha declaración
impuesto por el año fiscal siguiente, que en este caso arrojó como impuesto neto de renta $1.100.000 y tiene
correspondería al del año gravable 2022. retenciones en la fuente que le practicaron por valor de
$150.000. De acuerdo con los datos anteriores, el antici-
Para determinar el anticipo se pueden utilizar dos po de renta de este contribuyente será el siguiente:
procedimientos:
Cálculo del anticipo del impuesto de renta en la
1. Multiplicar el impuesto de renta por el porcentaje declaración del primer año
que se exige como anticipo. Al valor obtenido en Procedimiento 1
esta operación se le debe restar las retenciones en la Impuesto neto de renta 2021 $1.100.000
fuente que le practicaron durante el año gravable; (×) 25 % $275.000
el resultado corresponderá al anticipo del impues-
to de renta por pagar. Base para calcular el anticipo del im-
(=) $275.000
puesto de renta
2. Promediar el impuesto neto de renta de los dos (2) Retenciones en la fuente que le practi-
(-) ($150.000)
últimos años, multiplicarlo por el porcentaje co- caron durante 2021
rrespondiente del anticipo y al resultado restarle Anticipo de renta por pagar en la de-
(=) $125.000
las retenciones en la fuente que le fueron practica- claración de renta 2021
das durante el año gravable.
Segunda declaración
El porcentaje dependerá de la cantidad de veces que
haya declarado la persona jurídica, así: Si el contribuyente presenta la declaración por segun-
da vez, el porcentaje aplicable para calcular el anticipo
del impuesto de renta será del 50 %. Sin embargo, en
este caso el contribuyente deberá utilizar los dos pro-
Primer año
cedimientos y escoger el que más le favorezca.
25 %
Supongamos que el contribuyente del ejemplo ante-
rior declaró el impuesto de renta por el año gravable
2020 y debe hacerlo nuevamente por el 2021. En las
declaraciones generó un impuesto neto de renta de
$900.000 y $1.100.000, respectivamente, y le practi-
Anticipo al caron retenciones en la fuente por $150.000 durante
impuesto de
2021. El contribuyente deberá calcular el anticipo por
renta
los dos procedimientos, así:
Tercer año Segundo año
75 % 50 % Cálculo del anticipo del impuesto de renta en la
declaración del segundo año
Procedimiento 1
Impuesto neto de renta 2021 $1.100.000
De esta manera, al calcular el anticipo se pueden gene-
rar las siguientes tres situaciones: (×) 50 % $550.000
Base para calcular el anticipo del im-
(=) $550.000
Declarantes por primera vez puesto de renta
Retenciones en la fuente que le practi-
Si se trata de un contribuyente que presenta la decla- (-) ($150.000)
caron durante el 2021
ración por primera vez, la norma señala que el porcen-
Anticipo de renta por pagar en la de-
taje aplicable para el cálculo del anticipo es del 25 %; (=) $400.000
claración de renta 2021
y, debido a que no cuenta con períodos anteriores, no

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Cálculo del anticipo del impuesto de renta en la Cálculo del anticipo del impuesto de renta en la
declaración del segundo año declaración del tercer año
Procedimiento 2 Procedimiento 2
Promedio de impuesto neto de renta
Promedio de impuesto neto de renta $1.000.000
$1.000.000 2020-2021
2020-2021
(×) 75 % $750.000
(×) 50 % $500.000
(=) $750.000
Base para calcular el anticipo del impuesto de renta
(=) $500.000
puesto de renta Retenciones en la fuente que le practi-
(-) ($150.000)
Retenciones en la fuente que le practicaron durante el 2021
(-) ($150.000)
caron durante 2021 Anticipo de renta por pagar en la de-
(=) $600.000
(=) $350.000
El anticipo de renta en este caso será de $600.000. Cabe
señalar que, si al realizar este cálculo el valor del anti-
Por lo anterior, el anticipo del impuesto de renta del cipo es negativo, en el renglón 134 del formulario 210
año gravable 2022 que deberá pagar el contribuyente (para las personas naturales residentes) o en el reglón
será de $350.000, dado que es el menor valor entre los 106 del formulario 110 (para personas naturales no re-
dos procedimientos realizados y resulta más favorable sidentes) se deberá registrar cero ($0).
para el contribuyente.
Tercera declaración en adelante
Si se trata de la tercera declaración en adelante, el por-

centaje que deberá aplicar para calcular el anticipo
será del 75 %. En este caso, al igual que en el anterior,
el contribuyente deberá calcular el anticipo por los Liquidador del anticipo del impuesto de renta
dos procedimientos y escoger el que más le favorezca. 2022 para personas jurídicas y naturales
Con este liquidador podrás calcular el anticipo del
Supongamos que la declaración de renta del año grava- impuesto de renta del AG 2022 de forma sencilla para
ble 2022 es la tercera que presenta el contribuyente, te- contribuyentes que declaran por primera, segunda
niendo en cuenta los mismos datos del ejercicio anterior. o tercera vez en adelante o para aquellos que
presentarán su última declaración.
Todo esto teniendo en cuenta los porcentajes del
Cálculo del anticipo del impuesto de renta en la
artículo 807 del ET.
declaración del tercer año
Procedimiento 1 Ingresa aquí
Impuesto neto de renta 2021 $1.100.000
(×) 75 % $825.000

(=) $825.000
puesto de renta
Retenciones en la fuente que le practi-

(-) ($150.000)
caron durante 2021 ¿Existe alguna reducción para liquidar el anticipo al
impuesto de renta del año gravable 2022?
(=) $675.000
claración de renta 2021 Ingresa aquí

[email protected]
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ingresos del contribuyente hayan sido inferiores al

25 % de los ingresos correspondientes al período
gravable inmediatamente anterior.
En caso de que la solicitud se resuelva favorable-

Los artículos 809 y 810 del ET y la Circular Dian mente, en la resolución se fijará el monto del anticipo
0044 de 2009 permiten que los contribuyentes
que hayan experimentado una disminución en sus
a cargo del contribuyente y su forma de pago. No
ingresos soliciten una reducción del anticipo ante la obstante, cabe precisar que la sola presentación de
Dian siguiendo las instrucciones de dicha circular. la solicitud de reducción, que deberá hacerse acom-
pañada de todas las pruebas necesarias para su re-
solución, no suspende la obligación de cancelar la
totalidad del anticipo. Por tanto, dicha solicitud debe
Reducción del anticipo de renta presentarse con tiempo, considerando que la Dian
tendrá hasta dos (2) meses, siguientes a la fecha de
El artículo 809 del ET señala que, a solicitud del contri- presentación, para resolverla.
buyente, la administración tributaria podrá autorizar,
mediante resoluciones de carácter especial, reduccio- Sin embargo, si la solicitud no es resuelta dentro de
nes proporcionales del anticipo del impuesto en los dicho término, el contribuyente podrá aplicar la re-
siguientes casos: ducción propuesta, pero el anticipo en ningún caso
puede ser inferior al 25 % del impuesto de renta del
• Cuando en los tres (3) primeros meses del año o pe- respectivo año gravable.
ríodo gravable al cual corresponda el anticipo los
ingresos del contribuyente hayan sido inferiores al Ahora bien, para conocer los requisitos de la solicitud
15 % de los ingresos correspondientes al período de reducción del anticipo, el contribuyente deberá re-
gravable inmediatamente anterior. mitirse a la Circular 0044 de junio 1 de 2009, en la cual
la Dian estableció las instrucciones sobre el trámite
• Cuando en los seis (6) primeros meses del año o pe- para las solicitudes de autorización de reducción de
ríodo gravable al cual corresponda el anticipo los anticipo en casos individuales.

[email protected]
PAUTA

207
[email protected]
PAUTA
Comprar

[email protected]
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PASO 9: DILIGENCIAR LA DECLARACIÓN DE

RENTA EN LA PLATAFORMA MUISCA
Analizados todos los aspectos relacionados con el diligenciamiento del formulario 210, llega el momento de
cargar la información de la declaración de renta en la plataforma Muisca de la Dian. Para ello es importante
tener en cuenta ciertos aspectos. Veamos:
FORMULARIO 210 EN LA PLATAFORMA MUISCA

Para diligenciar la declaración en la plataforma de la Dian, se debe seguir el siguiente procedimiento:
1. Ingresar al portal “Transaccional” y “A nombre propio” con la respectiva cuenta de usuario (ver página 37).
2. Clicar la opción “Diligenciar y presentar Formulario 210”.

[email protected]
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3. La plataforma inmediatamente remitirá al menú principal del formulario, en el que se deberá asignar el año
gravable por el cual se elaborará la respectiva declaración (para el caso actual, el período corresponde al
año gravable 2021). Después de seleccionar el período gravable, dar clic en la opción “Crear”, con lo cual se
cargará el formulario 210.

[email protected]
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4. Cuando el sistema haya cargado el formulario por diligenciar, se mostrará el siguiente mensaje:
Tratándose de una persona natural que diligenciará el formulario 210, deberá marcarse la opción “Sí”, dado que
este formulario lo deben emplear las personas naturales o sucesiones ilíquidas residentes, independientemente
de si se encuentran obligadas o no a llevar contabilidad (ver página 52). En caso de marcar “No”, el sistema le
indicará la siguiente alerta:
5. Al continuar con el proceso de diligenciamiento del formulario 210, la plataforma presentará algunas pre-
guntas de control relacionadas con la obtención de ciertos ingresos específicos. Deberán contestarse correc-
tamente para que el sistema permita calcular los renglones del formulario 210 relacionados con las rentas
exentas por ingresos obtenidos en países de la CAN y el retiro de cesantías acumuladas al 31 de diciembre de
2016, entre otras rentas exentas que guardan un tratamiento especial al momento de calcular la renta líquida.
De esta manera, cuando el usuario conteste “Sí” a algunas de las preguntas, podrá restar ese ingreso como ren-
ta exenta dentro de los renglones 41, 53, 69 y 86 del formulario 210, sin someterla a los límites aplicables a las
rentas exentas y deducciones (ver página 170).

[email protected]
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6. Una vez contestadas todas las preguntas, se deberá diligenciar el resto de la información por declarar dentro
del formulario 210 en relación con la sección de patrimonio, cédula general, cédula de pensiones, cédula de
dividendos y participaciones, ganancia ocasional, así como la liquidación privada.
7. Al concluir el diligenciamiento de la declaración, se deberá guardar la información registrada en la plata-

forma Muisca seleccionando la opción “Guardar” que figura al dar clic en el símbolo “+” situado en la zona
inferior derecha de la pantalla.
El sistema anunciará que se ha guardado el borrador de la declaración, con el siguiente mensaje:

[email protected]
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8. Para descargar el PDF de la declaración y visualizar el formulario 210 diligenciado, se deberá nuevamente
dar clic en la opción “+”, con lo cual se desplegará la opción “PDF”.
Agotados estos pasos, el sistema permitirá descargar el PDF del formulario 210 con la leyenda “Borrador”,
en el cual se podrá verificar la información registrada y, de ser necesario, realizar los respectivos ajustes en la
plataforma Muisca.

[email protected]
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9. Una vez se verifique que los datos consignados son correctos y la declaración no contiene errores, se deberá
guardar el formulario 210 definitivo. Para esto se deberá firmar la declaración mediante la opción que figura
con el ícono del lápiz.
10. Después de firmarse la declaración, se debe presentar a la Dian mediante la opción “Presentar” (ícono de la
flecha) que figura en la opción “+”.

[email protected]
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o) Transportista nacional en operaciones de tránsi-

to aduanero.
p) Usuario de zonas francas permanentes y per-

Los contribuyentes pueden estar obligados a manentes especiales.
presentar la declaración de renta de forma virtual o
presencial dependiendo de si les aplica o no alguno q) Usuario aduanero permanente.
de los criterios mencionados en el artículo 1 de
la Resolución 12761 de 2011 (modificada por las r) Usuario altamente exportador.
resoluciones 000019 de 2012 y 000021 de 2017).
No obstante, si el contribuyente tramitó la nueva s) Usuario de programas especiales de exporta-
versión de la firma electrónica (ver página 42), deberá ción –PEX–.
presentar la declaración de renta virtualmente,
aunque no cumpla los requisitos para esto. t) Usuario de sistemas especiales de importación
y exportación.
u) Los demás usuarios aduaneros que para actuar

Contribuyentes obligados a presentar la declaración
requieran autorización de la Dian.
de forma virtual
3. Ser notario.
Para que un contribuyente persona natural presente
su declaración de renta virtualmente, debe aplicarle 4. Ser intermediario del mercado cambiario o titular
cualquiera de los 11 criterios mencionados en el artí- de cuentas corrientes de compensación que deba
culo 1 de la Resolución 12761 de 2011 (modificada con presentar información cambiaria y de endeuda-
las resoluciones 000019 de 2012 y 000021 de 2017): miento externo a la Dian.
1. Estar calificado como gran contribuyente. 5. Ser un obligado a facturar que expida factura elec-
trónica.
2. Ser usuario aduanero clasificado con alguna de las
siguientes calidades (a excepción de las personas 6. Ser funcionario de la Dian.
naturales inscritas en el RUT como importadoras): 7. Estar autorizado o concesionado para operar jue-
a) Aeropuerto de servicio público o privado. gos de suerte y azar explotados por entidades pú-
blicas a nivel nacional.
b) Agencia de aduanas.
8. Los solicitantes para operar juegos promocionales y
c) Agente de carga internacional. rifas que tengan la calidad de juegos de suerte y azar
explotados por entidades públicas a nivel nacional.
d) Agente marítimo.
9. Ser un obligado a suministrar información exógena.
e) Almacén general de depósito.
10. Ser un obligado a presentar declaraciones infor-
f) Comercializadora internacional. mativas, individuales y consolidadas de precios de
transferencia.
g) Depósito público o privado habilitado por la
Dian con carácter permanente. 11. Ser el representante legal, revisor fiscal o contador
de otro contribuyente obligado a presentar las de-
h) Exportador. claraciones de manera virtual.
i) Importador. De esta manera, quienes tengan la obligación de pre-
sentar sus declaraciones a través de los servicios in-
j) Intermediario de tráfico postal y envíos urgentes.
formáticos electrónicos de la Dian deben contar con
k) Operador de transporte multimodal. el instrumento de firma electrónica –IFE– (ver página
42). Una vez se firme la declaración de manera electró-
l) Operador económico autorizado. nica, no será necesario desplazarse a ninguna entidad
bancaria, pues dicha firma reemplazará a la autógrafa.
m) Titular de puertos y muelles de servicio público
De originarse un saldo a pagar, será necesario diligen-
o privado.
ciar el recibo oficial de pago mediante el formulario
n) Transportador aéreo, marítimo o terrestre de los 490 y pagar en una de las dos modalidades disponi-
regímenes de importación y/o exportación. bles: pago electrónico o pago en bancos.

[email protected]
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Procedimiento para firmar la declaración de renta
Para que el contribuyente firme la declaración de renta mediante su instrumento de firma electrónica, deberá
seguir los siguientes pasos:
1. Seleccionar la opción “+” y dar clic en el ícono del lápiz.
2. El sistema mostrará una ventana emergente en la cual figurarán los datos del contribuyente titular de la
declaración que se pretende firmar. Allí se deberán clicar las opciones “Autorizar” y luego “Firmar” para
continuar el proceso.

[email protected]
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3. El sistema solicitará ingresar la clave dinámica y la contraseña del instrumento de firma electrónica. Recor-
demos que la clave dinámica será generada por el sistema una vez se dé clic en “Solicítela aquí”, la cual será
enviada al correo registrado en el RUT, así como a la bandeja de comunicaciones del sistema Muisca.

[email protected]
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4. Copiar la clave dinámica generada por la Dian y pegarla en el espacio correspondiente, digitar la respectiva
contraseña del instrumento de firma electrónica y dar clic en “Firmar documento(s)”. El sistema presentará
un mensaje indicando que el documento ha sido firmado satisfactoriamente.
Nota: luego de presentar virtualmente la declaración de renta ante la Dian, se deberá descargar una copia en
formato PDF del formulario 210. Esta se debe guardar como soporte del cumplimiento de la obligación.
Pago del impuesto a cargo
Para efectuar el pago del impuesto a cargo, los contribuyentes tienen la opción de hacerlo de forma presencial
o virtual a través del sistema PSE. Para el caso de las personas naturales que presenten la declaración de forma
virtual, el pago deberá realizarse a través del recibo electrónico de pago –formulario 490–. Para generar el for-
mulario 490, se debe seguir este procedimiento:
1. Se deberá seleccionar la opción “Pagar”, que desplegará una ventana destinada al diligenciamiento de los
datos correspondientes al monto del impuesto a cargo, sanción e intereses (en caso de que la declaración sea
presentada extemporáneamente).

[email protected]
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2. Seleccionar la opción “Guardar”, con lo cual se generará el formulario 490 que podrá descargarse clicando
la opción “PDF”.
3. Para realizar el pago registrado en el formulario 490, el contribuyente puede presentarse ante alguna de las
entidades financieras autorizadas para recaudar y efectuar el pago. No obstante, el pago también puede ser
realizado de forma electrónica, para lo cual se deberá seleccionar el ícono “$”. Así, el sistema habilitará el
menú en que se deberá elegir la entidad financiera por medio de la cual se desea realizar el pago virtual.

[email protected]
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4. Después de clicar en el ícono “+”, se deberá seleccionar la opción “Pago en línea”. A continuación, el sistema
desplegará un mensaje en el que informa sobre el redireccionamiento a la página web del banco para realizar
el respectivo pago de forma virtual.
De esta forma, el contribuyente podrá acceder a la página web de la entidad financiera en la cual realizará su pago.
Nota: para efectuar el pago de manera electrónica, el contribuyente deberá tener habilitada una cuenta de acce-
so a la plataforma virtual de la entidad financiera que le permita realizar transacciones bancarias.
A continuación, se relacionan los bancos autorizados por la Dian para presentar y pagar el impuesto a cargo:
• Banco de Bogotá. • GNB Sudameris. • Banco Caja Social.

• Banco Popular. • Banco BBVA. • Banco Davivienda.
• Banco Itaú. • Banco Scotiabank Colpatria. • Banco Agrario de Colombia.
• Bancolombia. • Banco de Occidente. • Banco AV Villas.

[email protected]
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Contribuyentes obligados a presentar la

declaración de renta de forma litográfica
Si el contribuyente no cuenta con firma electrónica,

¿Cuáles personas naturales están obligadas a presentar
deberá presentar el formulario 210 litográficamente sus declaraciones tributarias de forma virtual?
ante cualquiera de las entidades financieras autori-
zadas para recaudar. Para ello deberá imprimir dos Ingresa aquí
ejemplares de la declaración tributaria diligenciada
en la plataforma Muisca, firmarlos de forma manual
y presentarlos en la entidad bancaria. Si la declaración Declaraciones presentadas de forma litográfica
litográfica arrojó un saldo a pagar, no es necesario cuando se está obligado a presentarlas
presentar adicionalmente el formulario 490; será sufi- virtualmente
ciente con verificar que el reglón 980, “Pago total”, se
encuentre diligenciado. De acuerdo con lo indicado en el inciso primero del
artículo 579-2 del ET, si el contribuyente presenta su
Declaración de renta entendida como no declaración de forma litográfica cuando está obligado
presentada a causa de sello errado del banco a presentarla virtualmente, la declaración se entende-
rá como no presentada.
Cuando las personas naturales que no cuentan con
firma electrónica presentan los formularios 210 y 490, La Dian debe detectar esta irregularidad dentro del
deben tener en cuenta que ambos deberán ser sellados término establecido para que la declaración adquiera
por el funcionario de la entidad bancaria. Si solo es firmeza. En otras palabras, calificar una declaración
sellado el formulario 490, la declaración se entenderá como no presentada por el hecho de haberla entrega-
como no presentada, situación en la cual la Dian regis- do en papel cuando se estaba obligado a hacerlo de
trará un pago sin ninguna declaración asociada. forma virtual no opera de forma automática.
Sobre el particular, cabe recordar que el parágrafo 1 del Si la declaración queda en firme y la Dian no actuó
artículo 580-1 del ET, modificado por el artículo 271 de dentro del plazo para inspeccionar, entonces se entien-
la Ley 1819 de 2016, establece que las declaraciones de de válidamente presentada. No obstante, si el contri-
renta diligenciadas a través de los servicios informáti- buyente desea subsanar la irregularidad antes de que
cos de la Dian serán entendidas como presentadas aun- adquiera firmeza la declaración, deberá presentarla
que no hayan sido registradas por la entidad bancaria nuevamente liquidando la respectiva sanción por ex-
en el sistema de la administración tributaria, siempre temporaneidad contemplada en el artículo 641 del ET.
que se haya ingresado un recibo oficial de pago atribui-
ble a los conceptos y períodos gravables contenidos en
EN EL FORMULARIO VIRTUAL 210
dicha declaración. Sin embargo, esta disposición aplica
DEL AÑO GRAVABLE 2021 FALTAN
para las declaraciones correspondientes a los períodos
gravables comprendidos entre 2006 y 2015.
PREGUNTAS DE CONTROL PARA
EXENCIONES EN LÍMITE DE RENTAS
Se entiende que tal beneficio no aplicaría para las EXENTAS
declaraciones de renta presentadas a partir del año
gravable 2016. Aunque se haya efectuado el pago del Tal como lo abordamos en un capítulo anterior, las
impuesto a cargo, deberá presentarse nuevamente la personas naturales residentes (obligadas o no a llevar
respectiva declaración liquidando la sanción por ex- contabilidad) pueden restar algunas partidas como
temporaneidad contemplada en el artículo 641 del ET, rentas exentas sin someterlas al límite del artículo 336
además de los intereses de mora a los que haya lugar del ET. Este consiste en no exceder el 40 % de los ingre-
(ver página 253). sos brutos de la cédula general y restarles los ingresos
no gravados y las devoluciones en ventas. Además,
Adicionalmente, el contribuyente deberá solicitarle a en valores absolutos, dicho 40 % no debe exceder de
la Dian que el pago realizado con el formulario 490 sea 5.040 UVT ($182.992.000 en 2021).
imputado a la declaración que será presentada extem-
poráneamente. Cabe mencionar que la sanción por ex- Ese es el caso de las rentas exentas mencionadas, por
temporaneidad podrá ser reducida en un 50 % o 75 % ejemplo, en los numerales 6 al 9 del artículo 206 del ET
aplicando la norma del artículo 640 del ET. (que corresponden a algunos valores especiales percibi-

[email protected]
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dos por militares, jueces y profesores de universidades

279. ¿Recibió gastos de representación como magistrado de
públicas) o las mencionadas en el artículo 1.2.1.20.7 del los tribunales, como fiscal de los tribunales, como procu-
DUT 1625 de 2016 (cesantías que estaban consignadas rador judicial o como juez de la República?
en los fondos al cierre de 2016, pero que se retiraron Sí No
durante 2021), e igualmente las obtenidas en países de 282 ¿Recibió ingresos por rentas de trabajo de la CAN o en
la CAN (Comunidad Andina de Naciones; ver artículo virtud de un convenio para evitar la doble tributación?
1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016). Sí No
A lo anterior se le debe sumar lo dispuesto en la Sen-

tencia C-061 de 2021 de la Corte Constitucional (ver En vista de lo anterior, si la Dian no actualiza su pla-
página 177). Según esta, las rentas exentas creadas an- taforma virtual, será necesario que aquellos contribu-
tes de la Ley 1943 de 2018 en las cuales se exige que yentes que sí obtuvieron durante el año 2021 los tipos
el contribuyente primero realice una inversión econó- de rentas exentas a las que hizo referencia la Corte
mica o “contraprestación” (caso, por ejemplo, de las Constitucional tendrán que reportarlas en la respuesta
rentas exentas mencionadas en el artículo 235-2 del ET de alguna de esas preguntas que la Dian sigue plan-
por servicios de transporte fluvial de pasajeros o por teando en su portal.
aprovechamiento de plantaciones forestales, etc.) no
se deben someter al límite del artículo 336 del ET. OTROS ASPECTOS RELACIONADOS
CON LA PRESENTACIÓN DEL
Pese a lo anterior, al diligenciar virtualmente el for-
mulario 210 del año gravable 2021 se evidencia que
FORMULARIO 210
la Dian olvidó tener en cuenta lo dispuesto en la sen- Al momento de presentar la declaración de renta es
tencia, pues al comienzo del formulario solo se hacen importante considerar algunos aspectos relacionados
preguntas especiales sobre las otras rentas exentas que con inconsistencias que pueden surgir en la presen-
no se someterán al límite del artículo 336 del ET, como tación, o con tratamientos especiales que deben tener
se muestra a continuación: algunas declaraciones:
245. ¿Retiró cesantías acumuladas a 31 de diciembre de 2016 Código de actividad económica mal registrado
Exentas?
Sí No De acuerdo con el artículo 43 de la Ley 962 de 2005 y
247. ¿Recibió ingresos por seguros o compensaciones por la Circular 00118 de 2005, los errores relacionados con
muerte de un miembro FFMM o de la Policía Nacional? el período por declarar, el concepto del tributo que se
Sí No cancela o el código de actividad económica del con-
249. ¿Recibió ingresos exceso salario básico y prestaciones tribuyente, entre otros, se considerarán como incon-
sociales como miembro FFMM y de la Policía Nacional? sistencias menores que no generan que la declaración
Sí No tributaria se entienda por no presentada.
251. ¿Recibió ingresos por concepto de gastos de representa-
ción como rector y/o profesor de Universidades públicas? Para subsanar la inconsistencia en el código de activi-
Sí No dad económica del contribuyente, es necesario ingre-
253. ¿Recibió ingresos por prima especial y de costo de vida sar a la zona de usuarios registrados en el portal de la
como diplomático consular y administrativo del Ministerio Dian y, posteriormente, a la opción de solicitud de co-
de Relaciones Exteriores y como servidor público de las rrección de inconsistencias. También se puede usar el
plantas en el exterior?
servicio informático de “Consulta de inconsistencias”.
Sí No
255. ¿Recibió Ingresos Servicios hoteleros? De esta manera, el contribuyente debe, mediante el
Sí No servicio virtual de la Dian, informar que diligenció
275. ¿Recibió ingresos y/o rentas líquidas pasivas ECE por incorrectamente el código de actividad económica.
rentas de capital provenientes de la CAN o de un país por Una vez realizado este proceso, el sistema generará el
convenio para evitar la doble tributación?
formulario 1103, Control y soporte de modificaciones, en
Sí No
el que quedará registrada la inconsistencia corregida.
277. ¿Recibió ingresos y/o rentas líquidas pasivas ECE por
rentas no laborales provenientes de la CAN o de un país
con convenio para evitar la doble tributación? Se debe tener en cuenta que es imperativo firmar este
Sí No formulario electrónicamente para formalizarlo; en caso
de no contar con firma electrónica, habrá que dirigir-

[email protected]
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se a la Dian. Una vez cumplido lo anterior, la entidad Declaración dada por no presentada
estatal corregirá la inconsistencia en la declaración tri-
butaria (corrección que no da lugar a sanción ni a una Al tenor del artículo 580 del ET, una declaración tribu-
nueva presentación de la declaración). Por último, vale taria podrá darse por no presentada cuando:
la pena recordar que el código de actividad económica
por corregir debe aparecer en el RUT del contribuyente. • No se presente en los lugares señalados para tal
efecto.
Presentación de declaración de menor de edad
• No se suministre la identificación del declarante o
De tratarse de la declaración del impuesto sobre la se haga de forma errónea.
renta de un menor de edad considerado por la Dian • No contenga los factores necesarios para identificar
como contribuyente, cuando su representante o quien las bases gravables.
firma a nombre del menor tenga firma electrónica, no
será obligatorio presentar la declaración a través de los • No se presente firmada por quien deba cumplir el
servicios informáticos electrónicos de la entidad. Esto deber formal de declarar, o cuando se omita la fir-
ocurre porque la Resolución 12761 de 2011, que define ma del contador público o revisor fiscal existiendo
qué contribuyentes deben presentar sus declaraciones la obligación legal de tenerla.
y diligenciar sus recibos de pago de forma virtual, no
contempla que los menores cuyo representante tenga Declaración de renta sugerida
firma electrónica estén obligados a presentar la decla-
ración de dicha manera. Desde el año gravable 2018 la Dian viene implemen-
tando la declaración de renta sugerida con el fin de
En este orden de ideas, si el menor de edad debe pre- facilitar el cumplimiento de dicha obligación por parte
sentar su declaración tributaria, pero la resolución antes de las personas naturales residentes en Colombia que
mencionada no lo considera un obligado a declarar de obtuvieron ingresos en las cédulas de rentas de traba-
forma virtual, entonces es indiferente que quien firme jo o de pensiones, de acuerdo con la información del
la declaración tenga o no firma electrónica, pues podrá reporte de exógena. Esta declaración sugerida es una
presentarse en papel. Por otra parte, es importante saber alternativa que le permite al contribuyente conocer la
que, si el menor de edad tiene RUT y sus declaraciones información exógena relacionada con las casillas de
tributarias serán firmadas por un representante, en la ca- ingresos brutos e ingresos no constitutivos de renta ni
silla 98, “Representación”, de la tercera página de dicho ganancia ocasional asociados a las cédulas de rentas
documento (hoja 3, “Representantes”) debe registrarse el de trabajo o de pensiones, y las retenciones practica-
código correspondiente al tipo de representante del me- das durante el respectivo año fiscal.
nor de edad (por ejemplo, se asigna el código 17 cuando
el representante del menor es su padre). Esta iniciativa traza un proceso de interacción entre el
contribuyente y la administración tributaria. Con los
Presentación de declaración de activos en el datos diligenciados de manera automática según los
exterior reportes de información exógena, la persona natural
debe culminar el diligenciamiento de los demás cam-
Entre los meses de agosto y octubre de 2022 vencerán pos de la declaración en caso de poseer otras rentas o
los plazos para que las personas naturales y/o sucesio- conceptos en las cédulas restantes del formulario 210.
nes ilíquidas residentes que no estén catalogadas como
grandes contribuyentes presenten oportunamente su Una vez el contribuyente acepte el valor de los ingre-
declaración de renta del año gravable 2021 y, si aplica, sos sugeridos, debe ingresar en la declaración la in-
la declaración de activos en el exterior poseídos al 1 de formación del patrimonio y editar las rentas exentas y
enero de 2022 (ver artículo 1.6.1.13.2.26 del DUT 1625 deducciones imputables relacionadas con su realidad
de 2016, modificado por el Decreto 1778 de 2021). económica.
Si una persona natural queda obligada a presentar las Es importante tener en cuenta que, si la información
dos declaraciones tributarias, deberá tener en cuenta contenida en la declaración de renta sugerida no re-
que todos los contribuyentes obligados a presentar la fleja la realidad de la situación tributaria del contribu-
declaración de activos en el exterior al 1 de enero de yente, podrá remitirse al programa Ayuda Renta para
2022 (formulario 160) deben hacerlo de forma virtual; elaborar la declaración con la información que dispon-
de otro modo, se entenderá como no entregada. ga el responsable.

[email protected]
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Ayuda Renta rante de la obligación de aplicar, en cada caso particu-

lar, las normas legales y reglamentarias que regulan
El programa Ayuda Renta es una herramienta me- tal impuesto.
diante la cual se pretende facilitar el diligenciamien-
to de la declaración de renta y complementario de las ¿En qué casos no debe utilizarse este programa?
personas naturales y asimiladas residentes no obliga-
das a llevar contabilidad, tales como empleados, pro- Este programa no debe utilizarse:
fesionales, trabajadores independientes y rentistas de
capital obligados a declarar en el formulario 210. • Cuando se trate de una corrección a la declaración
inicialmente presentada, dado que este procedi-
Este aplicativo es habilitado por la Dian de manera miento requiere cálculos adicionales para liquidar
gratuita a través de su portal web. Los usuarios po- la respectiva sanción por corrección.
drán descargarlo y emplearlo para diligenciar las
rentas cedulares y liquidar el impuesto de cada una • Cuando la declaración corresponda a contribuyen-
de ellas. Pese a lo anterior, es preciso aclarar que, por tes a quienes se les haya notificado emplazamiento
tratarse de una orientación general, no exime al decla- para declarar.
Dian publicó el aplicativo Ayuda Renta para el año gravable 2021

Ya se encuentra disponible en el portal de la Dian el tradicional aplicativo Ayuda Renta para las
declaraciones de renta de las personas naturales correspondientes al año gravable 2021.
Aquí te contamos algunos detalles sobre esta herramienta.
¿En qué consiste el aplicativo Ayuda Renta?

Es una herramienta en Excel diseñada por la Dian, de distribución gratuita,
cuyo objetivo es facilitar y agilizar con sencillez el diligenciamiento de la
declaración de renta de personas naturales.
¿A quién está dirigida?

Está dirigida a personas naturales y sucesiones ilíquidas residentes no obli-
gadas a llevar contabilidad que deban diligenciar el formulario 210.
Casos en los que no debe utilizarse el programa:

• Si se trata de una corrección a la declaración inicialmente presentada.
• Si se presenta declaración por fracción de año gravable 2022.
• Cuando la declaración sea de contribuyentes a quienes se les notificó
emplazamiento para declarar.
Tenga en cuenta que…

La herramienta orienta a las personas naturales en el diligenciamiento de la
declaración de renta. Sin embargo, no exime de la responsabilidad de dar
cumplimiento a las disposiciones legales.

[email protected]
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Hágalo usted mismo Para poder usar el paso a paso, el usuario solo deberá
responder “Sí” o “No” en cada caso según su realidad
Con el objetivo de informar a todas las personas na- económica. Una vez concluya las instrucciones, tendrá
turales y facilitarles el diligenciamiento, presentación un resumen de las respuestas brindadas, como son la
y pago de la declaración del impuesto sobre la renta realidad financiera y contable, rentas cedulares que le
y complementario, a partir del año gravable 2018 la aplican, condiciones de presentación e, incluso, tareas
Dian creó el micrositio Hágalo usted mismo, un paso a que tiene pendientes.
paso en un esquema guiado como herramienta infor-
mativa y de consulta. El objetivo es que el contribuyente imprima el resu-
men con el fin de que le sirva como recordatorio para
La idea es que el contribuyente averigüe si es declarante facilitar el cumplimiento oportuno de la obligación
del impuesto de renta, conozca la clasificación, defina las del impuesto de renta.
rentas cedulares y diligencie, presente y realice el pago.
Prevalidadores de la Dian
Lo primero que debe hacer el contribuyente es pro-
porcionar su nombre, que solo se utilizará para efectos Accede a los prevalidadores que la Dian tie-
de navegación y personalización en la plataforma. En ne disponibles en su plataforma, entre ellos,
consecuencia, esta información no se almacenará en el programa Ayuda Renta 2021.
las bases de datos de la Dian.
EL FORMULARIO VIRTUAL 110 PARA PERSONAS NATURALES NO RESIDENTES

NO CONSIDERA LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL
Tal como se mencionó líneas atrás, las personas naturales no residentes, cuando queden obligadas a declarar renta
del año gravable 2021 al Gobierno colombiano, deberán utilizar el formulario 110 establecido por la Dian con la
Resolución 000026 de 2021, el cual es igual al del año gravable 2020. Además, según el parágrafo 1 del artículo
1.6.1.13.2.15 del DUT 1625 de 2016 (luego de ser sustituido con el Decreto 1778 de 2021), dicho formulario 110 solo
lo pueden presentar virtualmente haciendo uso del instrumento de firma electrónica.
Es importante advertir que la plataforma Muisca de la Dian, al diligenciar virtualmente el formulario 110 para
persona natural no residente, sigue cometiendo el error de no incluir al comienzo alguna pregunta especial
de control de forma que el contribuyente pueda responder si por el año gravable 2021 estuvo o no ubicado
en algún país con el cual Colombia tuviera en aplicación algún CDI (convenio para evitar la doble tributación
internacional; ver página 260).
El problema que se origina cuando el contribuyente no puede aclarar que durante 2021 sí estuvo ubicado en un
país con el cual existía algún CDI es que la plataforma calcula automáticamente y de forma errada el valor de
algunos impuestos y no permite que el contribuyente los pueda modificar de forma manual.
Por ejemplo, si un contribuyente durante el año gravable 2021 estuvo ubicado en Chile, pero obtuvo en Colom-
bia dividendos por valor de $100.000.000 que correspondían a dividendos no gravados en el ejercicio del año
2017 (distribuidos por una sociedad nacional que no hacía megainversiones en Colombia ni tampoco estaba
sometida al régimen CHC), sucede que tales ingresos se reportan primero en el renglón 54 del formulario 110,
pero el Muisca les calcula siempre y de forma automática en el renglón 87 (sin poder modificarlo de forma ma-

[email protected]
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nual) un impuesto del 10 %, pues les aplica lo indicado en el artículo 245 del ET, modificado con el artículo 51
de la Ley 2010 de 2019 y reglamentado con el Decreto 1457 de 2020 (ver capturas de pantalla).
Ese cálculo del impuesto en el renglón 87 es totalmente equivocado, pues, si el contribuyente estaba ubicado
en Chile, en tal caso el artículo 10 de la Ley 1261 de 2008 indica que solo debe tributar con el 7 % sobre los divi-
dendos obtenidos en Colombia.
Como vemos, es forzosamente necesario que la plataforma Muisca de la Dian permita que los propios contri-
buyentes puedan calcular manualmente el valor de varios impuestos entre los renglones 86 al 91 del formulario
110, pues son aquellos a los que sí les aplica lo dispuesto en los CDI vigentes.
Además, si la plataforma Muisca no permite hacer dicho cálculo de forma manual, a los contribuyentes solo les
quedará como opción registrar valores errados entre los renglones 51 al 56 del formulario 110 de forma que el
impuesto automático que se les calcula en los renglones 87 al 91 sea el que en verdad les corresponde, y luego
enviarles cartas aclaratorias a la Dian (algo que en realidad no debería suceder).

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3
DETERMINACIÓN OFICIAL
DEL IMPUESTO DE RENTA
MEDIANTE FACTURACIÓN
Como mecanismo de lucha contra la evasión fiscal, la Ley 2155 de 2021, mediante su ar-
tículo 14, adicionó el artículo 616-5 al ET para crear la determinación oficial del impuesto
sobre la renta a través de la facturación.
D
icha medida faculta a la Dian para establecer, de este impuesto mediante facturación, aunque haya
por medio del mecanismo de factura, el im- sido notificado de la factura dentro de este término.
puesto sobre la renta y complementario a par-
tir de la base gravable y los demás elementos para la En ese sentido, si no presenta su declaración voluntaria
determinación y liquidación del tributo, conforme lo oportunamente, deberá acogerse a la determinación ofi-
establecido en el ET. Por tanto, a los contribuyentes cial del impuesto, atendiendo a la factura que le fue no-
les será notificado el impuesto de renta a su cargo li- tificada y las reglas relativas a la declaración voluntaria
quidado oficialmente por la administración tributaria. dentro de los dos (2) meses siguientes a la notificación.
Ahora bien, el 24 de marzo de 2022 la Dian publicó un Por ende, se entendería que la determinación oficial
proyecto de resolución mediante la cual reglamenta- del impuesto sobre la renta solo procedería para los
ría el artículo 616-5 del ET, estableciendo lineamientos contribuyentes que no cumplan oportunamente con la
para su aplicación, definiendo los sujetos a los cuales obligación de presentar la declaración de renta dentro
les sería facturado el impuesto, las condiciones y la fe- de los plazos señalados por el Gobierno nacional.
cha de entrada en vigor del nuevo mecanismo.
¿A QUIÉNES SE LES FACTURARÍA EL
A continuación, abordamos los aspectos más importan- IMPUESTO DE RENTA?
tes de lo que sería la reglamentación de la determinación
oficial del impuesto sobre la renta mediante facturación: Los contribuyentes del impuesto sobre la renta objeto de
la facturación del artículo 616-5 del ET se determinarían
FACTURA DEL IMPUESTO DE RENTA progresivamente. Para esto la Subdirección de Recaudo
de la Dian seleccionará la población de destinatarios de
De acuerdo con el proyecto de resolución, la factura del la facturación, teniendo en cuenta principalmente la dis-
impuesto sobre la renta correspondería a un acto admi- ponibilidad y análisis de las fuentes de información, la
nistrativo de determinación oficial del impuesto, proferi- capacidad técnica, administrativa y operativa de la ad-
do por la Dian. Una vez quede en firme, al contener una ministración tributaria, así como las estrategias que se
obligación clara, expresa y exigible a cargo del contribu- definan para el control de la evasión y elusión fiscales.
yente, constituye un título que presta mérito ejecutivo en
el proceso de cobro coactivo del impuesto de renta. ¿CÓMO SE NOTIFICARÍA LA FACTURA
Las facturas emitidas por la Dian se entenderían váli- DE RENTA?
das y eficaces con su expedición, sin requerirse forma-
lidades adicionales. De acuerdo con el proyecto de resolución, la Dian no-
tificará la factura del impuesto sobre la renta a través
El proyecto de resolución aclara que el contribuyente de su inserción en la cuenta de usuario del contribu-
que declare voluntariamente dentro del término esta- yente en la plataforma Muisca, con lo cual se entende-
blecido por la ley para presentar la declaración del im- ría realizada la notificación tal como lo indica el artí-
puesto de renta no se sujetará a la determinación oficial culo 616-5 del ET.

[email protected]
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Para el caso de los contribuyentes inscritos en el RUT visional, para el período gravable en que se expide la
y que tengan correo electrónico registrado, la notifica- factura, bajo el procedimiento de los artículos 764-1 y
ción de la factura se realizará en el momento en que siguientes del ET.
dicho documento sea enviado al correo electrónico, en
virtud del artículo 566-1 del ET. ¿QUÉ SUCEDE SI NO ESTOY DE
Es importante no perder de vista que, si el contribu- ACUERDO CON LA FACTURA DEL
yente no posee una cuenta de usuario habilitada en la IMPUESTO DE RENTA?
plataforma Muisca, la Dian le crearía una con el fin de
garantizarle el acceso a la página donde se encuentre Cuando el contribuyente no esté de acuerdo con los
la factura del impuesto de renta. valores determinados en la factura del impuesto sobre
la renta, deberá presentar la declaración de este im-
Por otra parte, la Dian publicaría un aviso en dos pe- puesto incluyendo los valores que correspondan a su
riódicos de amplia circulación nacional para informar realidad jurídica, económica y financiera de la corres-
la inserción de la factura del impuesto de renta. pondiente vigencia fiscal. Para ello, se deberá seguir
los procedimientos establecidos para la presentación
¿CUÁNDO ESTARÍA DISPONIBLE LA virtual de declaraciones tributarias.
FACTURA DE RENTA EN EL SERVICIO
La declaración del impuesto sobre la renta deberá pre-
DE DILIGENCIAMIENTO DE LA DIAN? sentarse y pagarse dentro de los dos (2) meses siguientes
contados a partir de la fecha de notificación de la factura.
La implementación del mecanismo de facturación del Con la presentación de la declaración privada dentro de
impuesto sobre la renta se llevaría a cabo a partir de dicho término, la factura perderá fuerza ejecutoria.
la entrada en vigor de la resolución oficial. Es decir
que las facturas que se envíen podrían comprender el Cuando el contribuyente no acepte la factura del im-
año gravable 2021 (año en el cual entró en aplicación puesto de renta y presente la respectiva declaración,
el artículo 14 de la Ley 2155 de 2021, por medio de la esta deberá incluir como mínimo los valores reporta-
cual se estableció el mecanismo de facturación del im- dos en el sistema de facturación electrónica.
puesto sobre la renta y complementario).
Para efectos de lo anterior, el proyecto de resolución
Así, la Dian expediría las facturas del impuesto de aclara que los valores reportados en el sistema de fac-
renta y las pondría a disposición del contribuyente en turación electrónica, los cuales corresponden al requi-
el servicio de diligenciamiento del formulario de este sito mínimo para la pérdida de fuerza ejecutoria de la
impuesto, el cual se encuentra en la plataforma Muis- factura de renta, serían aquellos relacionados con la
ca del portal web de la entidad. realidad tributaria del contribuyente.
Si el contribuyente objeto de facturación no se encuen- Además, la norma señalaría que la Dian podría ejercer
tra inscrito en el RUT, la Dian haría el registro de oficio las amplias facultades de fiscalización sobre estas de-
conforme lo señalado en el artículo 1.6.1.2.13 del DUT claraciones, de conformidad con las normas generales
1625 de 2016, sustituido por el artículo 10 del Decreto de competencia.
1091 de 2020.
Si el contribuyente no presenta la declaración dentro
del término de los dos (2) meses, la factura del im-
ACEPTACIÓN DE LA FACTURA DEL
puesto de renta quedará en firme y prestará mérito
IMPUESTO DE RENTA ejecutivo. Contra esta no procederá recurso alguno y,
en consecuencia, la administración tributaria iniciaría
En los casos en que el contribuyente esté de acuerdo su procedimiento administrativo de cobro.
con los valores determinados en la factura del impuesto
sobre la renta y esta no se encuentre en firme, deberá
acceder a los sistemas informáticos de la Dian y presen-
tar la declaración del impuesto en los mismos términos
de la factura de renta, siguiendo los procedimientos es-
tablecidos para la presentación virtual de declaraciones
tributarias. Así mismo, de ser procedente, el contribu-
¿Qué significa el hecho de que la Dian en el corto
yente pagaría los respectivos valores a cargo. plazo facture el impuesto de renta, tal como lo
indica la Ley de Inversión Social 2155 de 2021?
Para efectos de lo anterior, la administración tributaria
no tendría la facultad de expedir una liquidación pro- Ingresa aquí

[email protected]
DETERMINACIÓN OFICIAL DEL IMPUESTO DE RENTA MEDIANTE FACTURACIÓN
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Determinación oficial del impuesto de renta mediante factura

Como mecanismo de lucha contra la evasión, la Ley 2155 de 2021 facultó a la Dian para deter-
minar oficialmente el impuesto de renta mediante facturación.
Con esta medida la Dian enviaría a los contribuyentes la factura del impuesto de renta.
Conoce aquí los detalles.
¿Qué es la factura del impuesto de renta?

La factura del impuesto de renta corresponde a un acto administrativo de
determinación oficial del impuesto proferido por la Dian, el cual constituye
un título que presta mérito ejecutivo en el proceso de cobro coactivo.
¿A cuáles contribuyentes se les expediría la factura de renta?

Se entiende que la factura del impuesto de renta sería expedida a los con-
tribuyentes que no presenten oportunamente la respectiva declaración de
renta. No obstante, la Dian será la encargada de seleccionar la población
destinataria de la factura.
¿Cómo se notificaría la factura de renta?

La Dian notificará la factura del impuesto sobre la renta a través de su in-
serción en la cuenta de usuario del contribuyente en la plataforma Muisca.
Además, el documento sería enviado al correo electrónico registrado en el
RUT del contribuyente.
¿Cuándo estaría disponible la factura de renta?

La implementación del mecanismo de facturación del impuesto de renta se
llevaría a cabo a partir de la entrada en vigor de la resolución oficial. Por lo
tanto, las facturas que se envíen podrían comprender el año gravable 2021.

[email protected]
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4 RÉGIMEN TRIBUTARIO
PARA MEGAINVERSIONES
A través del artículo 235-3 del ET, adicionado por el artículo 67 de la Ley 1943 de 2018
y reactivado con el artículo 75 de la Ley 2010 de 2019, el Gobierno nacional creó el ré-
gimen especial para los contribuyentes del impuesto sobre la renta (personas naturales
o jurídicas, residentes o no residentes) que realicen nuevas inversiones dentro del te-
rritorio nacional. Estas inversiones deben tener un valor igual o superior a 30.000.000
UVT ($1.089.240.000.000 en 2021 y $1.140.120.000.000 en 2022) en cualquier actividad
industrial, comercial o de servicios. De esta inversión se deben generar, al menos, 400
nuevos empleos directos asociados a su desarrollo.
C
abe señalar que las inversiones deberán efec- BENEFICIOS TRIBUTARIOS
tuarse en propiedad, planta y equipo produc-
tivos, en un período máximo de cinco (5) años El régimen especial para las megainversiones otorga
gravables contados a partir de la aprobación del pro- ciertos beneficios tributarios a los contribuyentes que
yecto de megainversión. Si transcurrido este plazo el realicen este tipo de inversiones, como los siguientes:
contribuyente no cumple los requisitos de la inversión,
se reconocerá, en la declaración de renta del quinto • Podrán depreciar sus activos fijos en un período
año, una renta líquida por recuperación de deduccio- mínimo de dos (2) años, independientemente de su
nes sobre las cantidades efectivamente invertidas. vida útil.
TARIFA APLICABLE • En caso de que las inversiones sean realizadas a

través de sociedades nacionales o establecimientos
De acuerdo con el numeral 1 del artículo 235-3 del permanentes, las utilidades que distribuyan no es-
ET, la tarifa del impuesto sobre la renta aplicable a los tarán sometidas al impuesto sobre dividendos. Sin
contribuyentes que opten por acogerse a este régimen embargo, en caso de que los dividendos correspon-
será del 27 %. dan a utilidades gravadas, estarán sometidas a la ta-
rifa del 27 % sobre los dividendos gravados que les
Cabe señalar que, de acuerdo con el Decreto 1157 de reparta dicha sociedad. El impuesto será sometido a
2020, cuando los contribuyentes generen rentas mixtas retención en la fuente sobre el valor bruto de los pa-
deberán separarlas contable y fiscalmente para determi- gos por concepto de dividendos y participaciones.
nar las rentas líquidas asociadas a cada una de las tari-
fas. Además, el decreto señala que la tarifa del impuesto • Podrán existir proyectos de megainversiones reali-
complementario de ganancia ocasional sería del 10 %, de zados en zonas francas.
acuerdo con lo indicado en el artículo 313 del ET.
BENEFICIO PARA INVERSORES EN EL
SECTOR AERONÁUTICO
El parágrafo 4 del artículo 235-3 del ET, adicionado
¿Las personas naturales o jurídicas que realicen por el Decreto Legislativo 575 de 2020, señala que a
megainversiones también tributarán en el impuesto los contribuyentes del impuesto sobre la renta que
de ganancia ocasional con el 27 %? realicen nuevas inversiones en el sector aeronáutico
Ingresa aquí nacional por un valor igual o superior a 2.000.000 UVT

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RÉGIMEN TRIBUTARIO PARA MEGAINVERSIONES
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($72.616.000.000 en 2021 y $76.008.000.000 en 2022) les • Una vez el inversionista haya sido notificado del
serán aplicables los beneficios mencionados. No obs- acto administrativo del Ministerio de Comercio, In-
tante, es necesario aclarar que las inversiones debie- dustria y Turismo, por medio del cual se reconoce
ron iniciarse antes del 31 de diciembre de 2021. el carácter de megainversión del nuevo proyecto,
presentará una solicitud del contrato de la admi-
Nota: los inversionistas que ejecuten proyectos rela- nistración tributaria.
cionados con la evaluación, explotación y exploración
• En los contratos se establecerá que la Dian tendrá
de recursos naturales no renovables, tales como la ex-
facultades de auditoría tributaria y del avance y
ploración, desarrollo y construcción de minas y yaci-
cumplimiento del proyecto de inversión.
mientos de petróleo, no podrán solicitar la calificación
en el régimen tributario para megainversiones. • Deberá indicarse el monto de la prima correspon-
diente a la inversión que deberá pagar el inversio-
PÉRDIDA DE LOS BENEFICIOS nista a la nación, así como la forma de pago y demás
características.
Los megainversionistas perderían los beneficios tributa-
rios cuando se presente alguno de los siguientes casos: Nota: de conformidad con el parágrafo 3 del artículo
235-4 del ET, el inversionista que suscriba contratos de
• Cuando no se realiza de manera oportuna o se reti- estabilidad tributaria deberá pagar a favor de la na-
ra la megainversión. ción una prima equivalente al 0,75 % del valor de la
• Cuando la megainversión se realiza por un valor inversión que se realice cada año durante el período
inferior a 30.000.000 UVT. de cinco (5) años en que se efectúe, la cual no podrá
ser inferior a 30.000.000 UVT.
• Cuando no se realiza la inversión en propiedad,
planta y equipo.
• Cuando se enajena la totalidad de la propiedad,
planta y equipo que fue objeto de inversión.
• Cuando se incumpla el monto mínimo de genera- El régimen de megainversiones será aplicado sobre
ción de empleo. La pérdida de los beneficios tribu- aquellas inversiones aprobadas con anterioridad al
1 de enero de 2024, por un término de veinte (20)
tarios del régimen especial para las megainversio- años, contados a partir del período gravable en el
nes en el impuesto sobre la renta aplicará para el cual el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
año gravable en el cual se determine el incumpli- notifique el acto administrativo reconociendo el
miento de los requisitos. carácter de megainversión para el nuevo proyecto.
La no realización oportuna o el retiro de la
ESTABILIDAD TRIBUTARIA PARA LAS totalidad o parte de la inversión, así como el
no pago oportuno de la totalidad o parte de la
MEGAINVERSIONES prima, implicará una condena mediante sentencia
ejecutoriada o una sanción a través de acto
Los contratos de estabilidad tributaria sobre los nue- administrativo en firme, sea en el territorio nacional
vos proyectos de megainversiones consisten en aque- o en el extranjero, por conductas de corrupción
punibles según el Código Penal. Por su parte, el
llas cláusulas mediante las cuales el Estado garantiza incumplimiento de las obligaciones tributarias
que los beneficios tributarios y demás condiciones sustanciales o formales dará lugar a la terminación
consagradas en el artículo 235-3 del ET aplicarán por anticipada del contrato de estabilidad tributaria (ver
el término de duración del contrato, así sean modifi- parágrafo 5 del artículo 235-4 el ET).
cadas las disposiciones relacionadas con el régimen
especial para las megainversiones.
Los contratos de estabilidad tributaria podrán ser sus-

critos entre los contribuyentes del impuesto sobre la
renta que realicen megainversiones y la Dian, siempre
y cuando se cumplan los siguientes requisitos: ¿A las empresas o personas naturales que realicen
megainversiones se les deben practicar retenciones
• El inversionista realizará el proceso de calificación en la fuente?
del proyecto como megainversión ante el Ministe-
Ingresa aquí
rio de Comercio, Industria y Turismo.

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REGLAMENTACIONES REALIZADAS POR EL

DECRETO 1157 DE 2020
El 21 de agosto de 2020 el Ministerio de Hacienda ex- rante los quince (15) años de beneficios tributarios
pidió el Decreto 1157, a través del cual se reglamenta- que concede la norma.
ron los beneficios tributarios de las megainversiones
contenidos en los artículos 235-3 y 235-4 del ET; se 5. De acuerdo con el artículo 1.2.1.28.1.12, adicio-
efectuaron las siguientes precisiones: nado al DUT 1625 de 2016, la tarifa especial del
27 % mencionada en el artículo 235-3 del ET para
1. De acuerdo con lo indicado en el artículo 1.2.1.28.1.6, liquidar el impuesto de renta durante veinte (20)
adicionado al DUT 1625 de 2016, los inversionistas años solo aplicará para las rentas liquidas grava-
deberán solicitar ante el Ministerio de Comercio, bles generadas con las actividades operacionales
Industria y Turismo, a más tardar en septiembre 1 del proyecto.
de 2023, la expedición de un concepto técnico que
califique su proyecto de inversión como una me- Por tanto, cualquier otra renta gravable obteni-
gainversión. En el caso de las inversiones en el sec- da durante esos años se gravaría con las tarifas
tor aeronáutico, esa solicitud se debía hacer a más generales del impuesto de renta que le aplique a
tardar en septiembre 1 de 2021. cada tipo de contribuyente (sea persona natural o
jurídica).
2. De acuerdo con lo indicado en el artículo
1.2.1.28.1.7, adicionado al DUT 1625 de 2016, una En materia del impuesto de ganancia ocasional, to-
vez se reciba la solicitud de calificación del proyec- dos los megainversionistas tributarán siempre con
to como megainversión, el Ministerio de Comercio las tarifas del 10 % o 20 % señaladas en los artículos
podrá tardar hasta tres (3) meses para aprobarlo o 313 al 317 del ET.
rechazarlo. Cuando el proyecto sea avalado como
una megainversión, los veinte (20) años de benefi- 6. De acuerdo con el artículo 1.2.1.28.1.13, adicionado
cios tributarios referidos en el artículo 235-3 del ET al DUT 1625 de 2016, durante los veinte (20) años
se contarán como años gravables, los cuales empie- del beneficio tributario los activos depreciables
zan a transcurrir desde el mismo año en que el Mi- que se adquieran o construyan para participar de
nisterio de Comercio expida el concepto favorable. forma directa en el desarrollo del proyecto podrán
ser depreciados fiscalmente dentro de un período
3. Una vez se obtenga el concepto favorable por parte mínimo de dos (2) años a partir del momento en
del Ministerio de Comercio, el inversionista debe que empiecen a ser utilizados. De lo contrario, su
iniciar la ejecución de su inversión y completarla a depreciación fiscal guardará las reglas generales
más tardar dentro de un período de cinco (5) años del artículo 137 del ET.
gravables, los cuales comenzarán a contarse a par-
tir del año en que se notifique el concepto técnico En todo caso, si esta depreciación acelerada es uti-
que reconoce el carácter de megainversión (ver nu- lizada dentro de los cinco (5) años en que se debía
meral 2 del artículo 1.2.1.28.1.1, agregado al DUT completar la inversión en el proyecto y no se cum-
1625 de 2016). Al respecto, de acuerdo con el nume- ple con realizar la totalidad de la inversión exigi-
ral 8 del artículo 1.2.1.28.1.1, las adquisiciones de da en la norma (razón por la cual será revocada la
propiedad, planta y equipo mediante la modalidad calificación del proyecto como una megainversión;
de leasing financiero (sin incluir el lease back) ser- ver artículo 1.2.1.28.1.10 del DUT 1625 de 2016), el
virán para demostrar el cumplimiento del monto contribuyente deberá reconocer una renta líquida
de la inversión de mínimo 30.000.000 UVT (o de por recuperación de deducciones (ver parágrafo
2.000.000 UVT para los proyectos aeronáuticos). del artículo 1.2.1.28.1.14, agregado al DUT 1625).
4. Al tenor del artículo 1.2.1.28.1.11, adicionado al 7. Según lo indicado en el numeral 6 del artículo
DUT 1625 de 2016, el nivel mínimo de empleos di- 1.2.1.28.1.1, el numeral 4 del artículo 1.2.1.28.1.5 y
rectos exigidos en el artículo 235-3 del ET deberá los artículos 1.2.1.28.1.20 y 1.2.1.28.1.21 del DUT
alcanzarse al término de los cinco (5) años grava- 1625 de 2016, el inversionista podrá solicitar a la
bles mencionados, y luego deberá mantenerse du- Subdirección de Gestión de Recaudo y Cobranzas

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RÉGIMEN TRIBUTARIO PARA MEGAINVERSIONES
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de la Dian, desde el mismo momento en que el Mi-

nisterio de Comercio califique su proyecto como
una megainversión, la suscripción de un contrato
de estabilidad tributaria, aportando los documen-
tos mencionados en el artículo 1.2.1.28.1.20 del
DUT 1625.
Luego de ello, la Dian dispondrá de dos (2) meses para ¿Cuáles son los beneficios tributarios en el impuesto
estudiar la solicitud. Cuando esta entidad acepte la so- de renta por realizar megainversiones y qué normas
licitud y se suscriba el convenio, el inversionista debe- regulan este aspecto?
rá consignar, en los primeros quince (15) días hábiles Ingresa aquí

de cada año, en una cuenta del Banco de la República,
una prima del 0,75 % de la inversión realizada en el
año anterior (ver artículos 1.2.1.28.1.25 y 1.2.1.28.1.26
del DUT 1625 de 2016). ¿En qué consiste el beneficio de megainversiones
para quienes inviertan en el sector aeronáutico?
Además, la Dian podrá terminar el contrato de esta-
Ingresa aquí
bilidad tributaria si se presenta alguna de las causales
mencionadas en el artículo 1.2.1.28.1.27, entre ellas,
que el inversionista deje de cumplir todas sus obliga-
ciones tributarias formales o sustanciales.

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5 FIRMEZA DE LA
DECLARACIÓN
La firmeza es la condición jurídica que adquiere una declaración tributaria de manera tal
que no puede ser cuestionada o modificada por parte de la Dian. Al respecto, las versio-
nes vigentes de los artículos 714 del ET y 117 de la Ley 2010 de 2019 establecen que la
declaración del impuesto de renta tiene un período de firmeza especial de tres (3) a cinco
(5) años.
A
sí, por ejemplo, si se trata de una declaración
de renta del régimen ordinario en la cual no
se liquidan pérdidas fiscales (independiente-
mente de si la declaración arroja saldo a pagar o a
favor), la Dian dispone de tres (3) años para audi-
tarla, contados desde el vencimiento del plazo para
declarar en el caso de las declaraciones presentadas ¿Cuál es el período de firmeza de una
oportunamente, o desde el día de la presentación si declaración de renta que no incluye pérdidas ni
compensación por pérdidas, pero se presentó
son extemporáneas. extemporáneamente?
En todo caso, si el saldo a favor de la declaración es Ingresa aquí

solicitado en devolución o compensación, los tres
(3) años para auditarla empezarán a contar desde el
momento en que se haya presentado la respectiva
solicitud. De acuerdo con el artículo 147 del ET, la
Dian dispone de doce (12) años para auditar una de-
claración de renta del régimen ordinario si sobre ella Por lo tanto, para las declaraciones que se presenten
se liquida alguna pérdida fiscal compensable en ejer- durante la vigencia 2020 y en períodos siguientes, la
cicios siguientes. Sin embargo, la Ley 2010 de 2019 firmeza operará así: en el caso de la declaración del
indica lo siguiente: impuesto sobre la renta de los contribuyentes someti-
dos al régimen de precios de transferencia, el período
Artículo 117. Término de firmeza. El término de fir- de firmeza corresponderá a cinco (5) años, de la mis-
meza de los artículos 147 y 714 del Estatuto Tributario ma forma que ocurre con las declaraciones en las que
de la declaración del impuesto sobre la renta y comple- se determinen o compensen pérdidas. Sin embargo,
mentarios de los contribuyentes que determinen o com- aún no existe claridad sobre si este plazo empieza con
pensen pérdidas fiscales, o que estén sujetos al Régimen posterioridad al año gravable en el que se liquidó la
de Precios de Transferencia, será de cinco (5) años. pérdida o luego de la presentación de la declaración.

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FIRMEZA DE LA DECLARACIÓN
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Finalmente, en concordancia con el nuevo artículo 689-2 del ET (beneficio de auditoría), modificado por el
artículo 123 de la Ley 2010 de 2019, en el caso de las declaraciones de renta del régimen ordinario de los años
gravables 2019, 2020 o 2021 que se presenten cumpliendo los requisitos allí establecidos, la Dian dispondrá de
seis (6) o doce (12) meses para auditarlas (contados desde la fecha de su presentación).
Firmeza de las declaraciones de

renta de una persona natural
presentadas en la vigencia 2021
o posterior
¿Está sujeta al régimen de

precios de transferencia?
No Sí
No liquida Liquida o compensa

pérdidas pérdidas
Presentada Presentada
oportunamente extemporáneamente
3 años 3 años 5 años 5 años
Debe reglamentarse Debe reglamentarse

Desde el vencimiento del Desde el día de la el momento en el que el momento en el que
plazo para declarar presentación empieza a contar el empieza a contar el
término término
Si se liquida un saldo a favor que se solicita

en devolución o compensación posteriormente
3 años
Desde la solicitud
de la devolución o
compensación
Nota: las declaraciones que cumplan los requisitos del artículo 689-2 del ET podrán acceder al beneficio de
auditoría para quedar en firme en seis (6) o doce (12) meses.

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OPORTUNIDAD PARA CORREGIR UNA

DECLARACIÓN
Teniendo en cuenta que el plazo para corregir una declaración tributaria es de tres (3) años contados a partir
del plazo para declarar, si un contribuyente, por ejemplo, presenta su declaración de renta del año gravable
2021 el 9 de agosto de 2022 (día en el que se vence el plazo para declarar), tendrá oportunidad de corregir dicha
declaración hasta el 9 de agosto de 2025.
Recordemos que la versión anterior del artículo 588 del ET señalaba que el plazo para corregir las declaraciones
era de dos (2) años a partir del vencimiento del plazo para declarar; por tal motivo, si el contribuyente planea
corregir una declaración de renta correspondiente al año gravable 2018, presentada en 2019, debe tener en cuenta
que la oportunidad para realizar la corrección fue hasta 2021. Esto dado que la Ley 2010 de 2019, que modificó
al artículo 588 y amplió el plazo para realizar las correcciones, solo entró a regir a partir del 27 de diciembre de
2019; por tanto, a las declaraciones presentadas antes de su entrada en vigor no les aplican sus disposiciones (ver
Concepto Dian 2616 de 2020).
Por otra parte, es importante resaltar que, si se trata de correcciones mediante las cuales se pretenda disminuir
el valor a pagar o aumentar el saldo a favor, atendiendo a las indicaciones del artículo 589 el ET (no modifi-
cado por la Ley 2010 de 2019), el contribuyente dispone de un (1) año a partir del vencimiento del plazo para
declarar. Además, cuando las declaraciones de renta del régimen ordinario de los años gravables 2020 o 2021
queden amparadas con el beneficio de auditoría del artículo 689-2 del ET al que nos referiremos a continuación,
el contribuyente tampoco podrá modificarlas, dado que, si la declaración queda en firme para la Dian, también
para el contribuyente, de manera tal que no se admitirán correcciones.
BENEFICIO DE AUDITORÍA
En concordancia con el nuevo artículo 689-2 del ET (beneficio de auditoría), modificado por el artículo 123 de
la Ley 2010 de 2019, en el caso de las declaraciones de renta del régimen ordinario de los años gravables 2019,
2020 o 2021 que se presenten cumpliendo los requisitos allí establecidos, la Dian dispondrá de seis (6) o doce
(12) meses para auditarlas (contados desde la fecha de su presentación).
Para lograr el mencionado beneficio, es necesario que la persona natural o sucesión ilíquida cumpla la totalidad
de los siguientes requisitos:
1. Al cierre del año gravable 2021 no puede figurar entre quienes disfrutan de otros beneficios tributarios en el
impuesto de renta por causa de su ubicación geográfica.
2. Debe haber presentado (oportuna o extemporáneamente) la declaración del año inmediatamente anterior
(en este caso la del año gravable 2020, sin importar si se declaró en el formulario 110 o 210), en la cual se
haya liquidado un impuesto neto de renta (ver renglón 127 del formulario 210 del año gravable 2020) igual
o superior a 71 UVT ($2.528.000).
Si un contribuyente presentó dicha declaración del año gravable 2020, pero liquidó un impuesto neto de renta
inferior a dicho monto, tendría que optar por corregirla para elevar el monto de dicha partida (ver artículo 588
del ET). Si no estuvo obligado a declarar por el año gravable 2020, pero es una persona natural residente que
podía hacerlo voluntariamente (ver artículo 6 del ET), podría optar por presentarla extemporáneamente para
cumplir con este requisito. La exigencia de una declaración del año anterior (en este caso la del año 2020) impli-
ca que las personas jurídicas que se constituyeron durante 2021 no pueden optar por el beneficio de auditoría
del año gravable 2021. La misma situación aplica para aquellas personas jurídicas o naturales que durante el
año 2020 pertenecieron al régimen simple y durante 2021 regresaron (de forma obligatoria o voluntaria) al
régimen ordinario del impuesto de renta.

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3. El impuesto neto de renta del año gravable 2021 (que solo se obtendrá sobre la renta ordinaria, pues la renta
presuntiva será del 0 %; ver artículo 188 del ET) debe superar al impuesto neto de renta del año gravable
2020 en por lo menos un 20 %.
Si el incremento está entre un 20 % y un 29 %, la declaración del año gravable 2021 quedará en firme den-
tro de los doce (12) meses siguientes a su presentación. Pero si el incremento es del 30 % o más, quedará
en firme dentro de los seis (6) meses siguientes. Una vez que se cumplan los seis (6) o doce (12) meses, el
contribuyente no podrá corregir la declaración, pues el beneficio de auditoría opera de forma automática y
el contribuyente no podrá alegar que renuncia al beneficio de auditoría para pensar en hacerle correcciones
voluntarias después de dicho plazo.
4. La declaración de renta del año gravable 2021 deberá presentarse en debida forma.
5. La declaración del año gravable 2021 no deberá incluir retenciones falsas.
6. En caso de que la declaración del año gravable 2021 arroje saldo a pagar, este se deberá cancelar oportunamente.
Beneficio de auditoría en la declaración de renta del año gravable 2021
Impuesto neto de renta

Declaración de renta
del año gravable 2021
del año gravable
2020 (obligatoria o
voluntaria; oportuna o
extemporánea)
20 % a 29 % 30 %
Superior al impuesto O más al impuesto
neto de renta de 2020 neto de renta de 2020
Impuesto de renta
superior a $2.528.000 Firme en Firme en
71 UVT 12 meses 6 meses
¿Qué sucede si la declaración objeto de beneficio de auditoría arroja pérdida fiscal?
Cuando la declaración de renta a la cual le sea aplicable el beneficio de auditoría arroje una pérdida fiscal, la
Dian podrá ejercer las facultades de fiscalización para determinar su procedencia o improcedencia y, por tanto,
su compensación en los años posteriores. Dicha facultad de fiscalización se mantendrá aun cuando hayan trans-
currido los seis (6) o doce (12) meses, según sea el caso, en los cuales quedaría en firme la declaración.
Por tanto, para las declaraciones de renta en las que se liquiden pérdidas fiscales y tengan el beneficio de au-
ditoría, la Dian podrá continuar fiscalizando la procedencia de dicha pérdida y su respectiva compensación,
aunque ya se encuentre en firme.
¿Qué sucede con los contribuyentes que poseen obligaciones tributarias pendientes?
Para el caso de los contribuyentes que en los años anteriores al período en que pretendan acogerse al beneficio
de auditoría no hayan cumplido con la presentación de la declaración de renta y complementario, si cumplen
con dicha obligación dentro de los plazos señalados por el Gobierno nacional les aplicarán los términos de
firmeza del respectivo beneficio de auditoría (seis –6– o doce –12– meses). Para esto deberán incrementar el
impuesto neto de renta a cargo por dichos períodos en los porcentajes mencionados.

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¿Qué sucede si la Dian comprueba que las obtener el beneficio de auditoría para su declaración
retenciones en la fuente declaradas son de renta del año gravable 2021 (que se presentará en
inexistentes? el formulario 210). Sin embargo, esto es posible solo si
se cumple, entre otros requisitos, con el hecho de que
Si en la declaración de renta objeto del beneficio de audi- haya presentado una declaración de renta del “año an-
toría se declararon retenciones en la fuente que la Dian terior” (en este caso la del año gravable 2020, la cual se
demuestra inexistentes, no procederá el respectivo bene- debió presentar en el formulario 110) y que en dicha
ficio. Por esto, la declaración se someterá al término de declaración haya liquidado un impuesto de renta de
firmeza general previsto en el artículo 714 del ET. por lo menos 71 UVT del año 2020 (ver el renglón 94
del formulario 110).
Declaraciones y solicitudes de corrección que
se presenten antes del término de firmeza del Si lo anterior no se cumple (pues quizás no estuvo
beneficio de auditoría obligado a presentar la declaración del año gravable
2020 y tampoco la puede presentar de forma volunta-
El parágrafo 1 del artículo 689-2 del ET señala que las ria; ver artículo 6 del ET), el contribuyente puede por
declaraciones y solicitudes de corrección que se pre- lo menos planear con anticipación lo que sería su de-
senten antes del término de firmeza no afectarán la claración de renta del año gravable siguiente, es decir,
validez del beneficio de auditoría, siempre y cuando la del año gravable 2022. Por tanto, si en dicha declara-
en la declaración inicial el contribuyente cumpla los ción del año gravable 2022 desea obtener el beneficio
requisitos de presentación oportuna, incremento del de auditoría mencionado en el artículo 689-3 del ET, lo
impuesto neto sobre la renta y pago total, y en las co- que debe hacer es presentar la del año gravable 2021
rrecciones dichos requisitos se mantengan. liquidando un impuesto.
Saldos a favor en las declaraciones con

beneficio de auditoría
Cuando las declaraciones objeto del beneficio de audi-

toría registren saldos a favor, el término para solicitar
su devolución y/o compensación será el mismo en el
cual la declaración quedará en firme. Es decir, si la de-
claración tuvo un incremento del impuesto del 30 %
y adquiere firmeza en seis (6) meses, este tiempo será La reciente reforma tributaria, Ley 2155 de 2021, a
través de su artículo 51 adicionó el artículo 689-3 al
el mismo en el cual el contribuyente podrá solicitar la ET para extender el beneficio de auditoría a los años
devolución o compensación del saldo a favor. gravables 2022 y 2023, pero hizo algunos cambios
en las reglas de juego: la firmeza en solo doce (12)
Beneficio de auditoría no procederá para las meses después de su presentación se logrará si
el incremento en el impuesto neto de renta entre
declaraciones del IVA y retención en la fuente un año y otro es de entre un 25 % y un 34 %; y
la firmeza en solo seis (6) meses se logrará si el
La norma del parágrafo 4 del artículo 689-2 del ET se- incremento es del 35 % en adelante.
ñala que los términos de firmeza contemplados en el
beneficio de auditoría no serán aplicables en relación
con las declaraciones privadas del IVA y retención en
la fuente, las cuales deberán regirse por el término ge-
neral de firmeza del artículo 714 del ET.
BENEFICIO DE AUDITORÍA PARA ¿Una persona jurídica que hizo normalizaciones

PERSONAS NATURALES QUE PASARON tributarias en febrero de 2022 también puede lograr
al mismo tiempo que su declaración de renta del
DE RESIDENTES FISCALES A NO año gravable 2021 obtenga el beneficio de auditoría?
RESIDENTES O VICEVERSA Ingresa aquí
Si un contribuyente persona natural calificaba durante
el año gravable 2020 como no residente ante el Gobier-
no colombiano, pero luego, durante el año gravable
2021, terminó calificando como residente fiscal, podrá

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BENEFICIO DE AUDITORÍA PARA

QUIENES PASARON DEL RÉGIMEN
SIMPLE AL ORDINARIO
Si un contribuyente persona natural perteneció du-
rante el año gravable 2020 al régimen simple y luego
durante el año gravable 2021 regresó al régimen ordi- Simulador del beneficio de auditoría para 2021,
nario, lo que sucederá es que su declaración de renta 2022 y 2023
del régimen ordinario del año gravable 2021 no po- Los contribuyentes del impuesto de renta y
drá obtener el beneficio de auditoría, pues en el “año complementario pueden obtener en su declaración
anterior” (año gravable 2020) no presentó ninguna de renta de los años gravables 2021, 2022 y 2023 un
beneficio de auditoría.
declaración de renta en la que se haya liquidado un
impuesto neto de renta de por lo menos 71 UVT. Este formato incluye un simulador manual y uno
automático (con macros) con los que podrás
Lo único que había presentado en el año anterior fue comprobar si puedes acceder a este beneficio.
su declaración anual del SIMPLE y en dicha declara- Ingresa aquí
ción solo liquidó el impuesto unificado bajo el régimen
simple, pero no liquidó un impuesto neto de renta.
Ahora bien, aunque su declaración de renta del año

gravable 2021 no se pueda acoger al beneficio de audi-
toría, el contribuyente sí puede planear con anticipa-
ción lo que sería su declaración de renta del año gra-
vable siguiente; es decir, la del año gravable 2022. Por ¿El incremento en el impuesto de ganancia
tanto, si en dicha declaración del año gravable 2022 ocasional se tiene en cuenta para obtener el
desea obtener el beneficio de auditoría mencionado en beneficio de auditoría en la declaración de renta del
año gravable 2021?
el artículo 689-3 del ET, lo que debe hacer es presentar
la del año gravable 2021 liquidando un impuesto neto Ingresa aquí
de renta de por lo menos 71 UVT (ver renglón 94 del
formulario 110 si es un no residente, o el renglón 127
del formulario 210 si es un residente).

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6 CONCILIACIÓN FISCAL:
FORMATO 2517
El proceso de conciliación fiscal, contenido en el artículo 772-1 del ET y reglamentado por

medio del Decreto 1998 de 2017, señala que todos los contribuyentes del impuesto de ren-
ta obligados a llevar contabilidad, sean personas naturales o jurídicas, al igual que quienes
decidan llevarla de forma voluntaria, deben efectuar un proceso de conciliación fiscal que
permita analizar de manera detallada las diferencias entre las cifras contables y las fiscales.
L
a conciliación fiscal está compuesta por dos ele- Artículo 1.7.1. Conciliación fiscal. La conciliación
mentos: el control de detalle y el reporte de con- fiscal constituye una obligación de carácter formal,
ciliación fiscal, como indicaremos en los siguien- que se define como el sistema de control o conciliación
tes párrafos. mediante el cual los contribuyentes del impuesto sobre
la renta y complementario obligados a llevar contabili-
Nota: las mediciones realizadas a valor presente o a dad, deben registrar las diferencias que surjan entre la
valor razonable, bajo la aplicación de los marcos téc- aplicación de los marcos técnicos normativos contables y
nicos normativos contables, deben reconocerse para las disposiciones del Estatuto Tributario.
efectos fiscales al costo, precio de adquisición o valor
La conciliación fiscal contendrá las bases contables y
nominal, siempre que la norma tributaria no contem-
fiscales de los activos, pasivos, ingresos, costos, gastos
ple un tratamiento diferente.
(deducciones) y demás partidas y conceptos que deban ser
declarados, así como las diferencias que surjan entre ellas.
CONCILIACIÓN FISCAL La (sic) cifras fiscales reportadas en la conciliación fiscal
corresponden a los valores que se consignarán en la De-
El reporte de conciliación fiscal es un informe en el cual claración del impuesto sobre la Renta y Complementario.
se consolidan y explican las diferencias entre la apli-
cación de los marcos técnicos normativos contables y La conciliación fiscal está compuesta por los siguientes
las disposiciones contenidas en el Estatuto Tributario. elementos:
Este reporte constituye un anexo de la declaración del 1. El control de detalle. Corresponde a una herra-
impuesto sobre la renta y complementario, y lo deben mienta de control implementada de manera autónoma
presentar a través de los servicios informáticos de la por el contribuyente, la cual contiene las diferencias
Dian los contribuyentes de dicho impuesto obligados que surgen entre los sistemas de reconocimiento
a llevar contabilidad, o que la lleven de forma volun- y medición de la aplicación de los marcos técnicos
taria, y que hayan obtenido ingresos brutos fiscales normativos contables y las disposiciones del Estatuto
iguales o superiores a 45.000 UVT ($1.633.860.000 por Tributario y detalla las partidas conciliadas a que se
el año gravable 2021). refiere el numeral 2 de este artículo.
Quienes no excedan el límite de las 45.000 UVT deberán El control de detalle deberá contener como mínimo:
diligenciar el reporte de conciliación fiscal en el formato a. Su diligenciamiento, deberá reflejar de manera
dispuesto para tal fin, y conservarlo por el término de consistente el tratamiento fiscal de las transaccio-
firmeza de la declaración de renta del año gravable al nes o hechos económicos que generen diferencias de
cual corresponda, pues este lo puede requerir la Dian. reconocimiento y medición entre lo contable y fiscal.
En relación con este tema, los artículos 1.7.1, 1.7.3 y b. Deberá garantizar la identificación y detalle de
1.7.4 del DUT 1625 de 2016 señalan lo siguiente: las diferencias, a que se refiere el inciso 1° de este

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CONCILIACIÓN FISCAL: FORMATO 2517
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artículo; así como el registro o registros contables a Medición de las UVT que obligan a su
los cuales se encuentra asociadas. presentación virtual
c. Registrar las transacciones en pesos colombianos Aunque hasta la fecha no se ha publicado el prevalidador
de conformidad con lo establecido en el artículo tributario del formato 2517 del año gravable 2021, el cual
868-2 del Estatuto Tributario. usarán las personas naturales y sucesiones ilíquidas resi-
Artículo 1.7.3. Conservación y exhibición de la conci- dentes del régimen ordinario que llevaron contabilidad y
liación fiscal. La conciliación fiscal deberá conservarse por declararán en el formulario 210 del año 2021 (es igual al
el término de firmeza de la declaración de renta y comple- del año 2020 prescrito con la Resolución 000025 de febrero
mentario del año gravable al cual corresponda, de conformi- 16 de 2022), deberá entenderse que los renglones de dicho
dad con el artículo 632 del Estatuto Tributario, modificado formulario con los cuales se hará la medición de si se al-
por el artículo 46 de la Ley 962 de 2005 y el artículo 304 de canzó o no la cifra de las 45.000 UVT serían:
la Ley 1819 de 2016, y ponerse a disposición de la Adminis-
Renglón Descripción
tración Tributaria, cuando esta así lo requiera. La concilia-
ción fiscal tendrá pleno valor probatorio en los términos de Ingresos brutos por rentas de trabajo
32
los artículos 772 a 775 del Estatuto Tributario. laborales
Ingresos brutos por rentas de trabajo
Parágrafo. La Unidad Administrativa Especial Di- 43
por honorarios y servicios personales
rección de Impuestos y Aduanas Nacionales –Dian–,
en uso de las facultades otorgadas por el parágrafo del 58 Ingresos brutos por rentas de capital
artículo 684 del Estatuto Tributario, podrá solicitar la Rentas líquidas pasivas ECE para las
62
trasmisión electrónica del control de detalle a que se rentas de capital
refiere el numeral 1 del Artículo 1.7.1. de este Decreto. 74 Ingresos brutos por rentas no laborales
Artículo 1.7.4. Prescripción del reporte de concilia- Rentas líquidas pasivas ECE para las
79
ción fiscal. rentas no laborales
(...) 96
Rentas gravables por recuperación de
deducciones
Las condiciones y requisitos del control de detalle a
que se refiere el numeral 1 del Artículo 1.7.1. de este De- 99 Ingresos brutos por pensiones
creto, aplicarán a partir del año gravable 2018. En todo 104 y 107 al 109 Ingresos brutos por dividendos
caso para el año gravable 2017, los contribuyentes debe- 111 Ingresos por ganancias ocasionales
rán probar las diferencias que resulten entre lo contable
Rentas por deudores del Decreto 772
y lo fiscal bajo los sistemas que tengan implementados y 112
de 2020
los medios de prueba idóneos.
CONTROL DE DETALLE
El control de detalle (obligatorio a partir del año gra-
vable 2018) consiste en un sistema diseñado de ma-
El control de detalle lo puede requerir en cualquier nera autónoma por el contribuyente para registrar a
momento la Dian, conforme al uso de sus facultades
lo largo del año las diferencias que surjan entre el re-
de fiscalización consagradas en el artículo 684 del ET.
conocimiento contable y el fiscal de ciertas partidas a
Las entidades no contribuyentes del impuesto de causa de la aplicación de los nuevos marcos técnicos
renta (ver artículos 22 y 23 del ET) no se encuentran
obligadas a elaborar el control de detalle ni el normativos contables.
reporte de conciliación fiscal. Esto último, pese Se trata de una base de datos especial, separada de la
a que algunas deben presentar anualmente su
respectiva declaración de ingresos y patrimonio en contabilidad oficial, en la cual solo se deben registrar las
el mismo formulario 110. mismas notas contables utilizadas en la contabilidad ofi-
Lo anterior es confirmado por el parágrafo 3 del
cial para evidenciar las políticas de reconocimiento y me-
artículo 1.7.2 del DUT 1625 de 2016: dición propias de las Normas Internacionales. Así, por
ejemplo, si en la contabilidad oficial se utilizó una nota
Parágrafo 3. No se encuentran obligados a la
conciliación fiscal de que tratan los artículos 1.7.1. contable en diciembre 31 para reflejar el mayor valor de
y 1.7.2. de este Decreto los no contribuyentes del un activo contra un ingreso en el estado de resultados
impuesto de renta y complementarios, salvo que por producto de aplicar la medición al valor razonable, esa
disposición especial se encuentren gravados con misma nota contable se deberá registrar dentro de dicha
el impuesto sobre la renta y complementario por
alguna de las operaciones o actividades que realicen. base de datos denominada “control de detalle”.

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Diferencias entre el reporte de conciliación fiscal

y el control de detalle
El control de detalle es un sistema donde el contribuyente registra las diferencias originadas entre el
reconocimiento contable y el fiscal.
En el reporte de conciliación fiscal se consolidan y explican las transacciones que generan diferencias
de reconocimiento y medición entre lo contable y lo fiscal.
Reporte de
Control de detalle
conciliación fiscal
• Su implementación es autónoma. • Es un anexo de la declaración de renta

y, por tanto, hace parte integral de
• Debe reflejar de manera consistente el esta.
tratamiento fiscal de las transacciones
que generan diferencias. • Los contribuyentes obligados deben
presentarlo a través de los medios
• El registro de las transacciones debe
informáticos dispuestos por la Dian.
realizarse en pesos colombianos.
• Puede ser requerido por la Dian en • Debe ser firmado y presentado por
cumplimiento de sus funciones de el representante legal mediante el
fiscalización. instrumento de firma electrónica.
FORMATOS PARA REPORTAR

LA CONCILIACIÓN FISCAL DEL AÑO
GRAVABLE 2021
De acuerdo con el inciso primero del artículo 1.7.4 del Así mismo, este artículo precisa que, en caso de que no
DUT 1625 de 2016, los formatos para reportar la con- haya prescripción en dichos términos, se entenderá que
ciliación fiscal los debe definir la Dian por lo menos continúa vigente el formato del año gravable anterior.
dos (2) meses antes del inicio del año gravable al cual
corresponde el reporte de conciliación fiscal. En este orden de ideas, debido a que los formatos para
el reporte de conciliación fiscal por el año gravable
Artículo 1.7.4. Prescripción del reporte de concilia- 2021 (los cuales debieron expedirse a más tardar el 31
ción fiscal. El formato para el reporte de la conciliación de octubre de 2020) no fueron prescritos por la Dian,
fiscal será definido por la Dirección de Impuestos y se entendía que continuaban siendo aplicables las dis-
Aduanas Nacionales con por lo menos con dos (2) meses posiciones que rigieron el cumplimiento de esta obli-
de anterioridad, al último día del año gravable anterior gación tributaria por el año gravable 2020, expedidas
al cual corresponda el reporte de conciliación fiscal. En mediante la Resolución 000071 de octubre 28 de 2019,
todo caso la no prescripción del mismo se entiende que modificada con la Resolución 000023 de 2020 y la Re-
continua vigente el del año anterior. solución 000027 de 2021.

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No obstante, el 1 de abril de 2022 la Dian publicó el Por tanto, el formato 2517 v. 4 deberá entregarse antes
nuevo prevalidador tributario para la elaboración de presentar el formulario 210 o, en su defecto, a más
del formato 2517 de conciliación fiscal por el año gra- tardar antes de los respectivos vencimientos para pre-
vable 2021 (anexo del formulario 210 para la decla- sentar la declaración de renta del año gravable 2021
ración de renta de personas naturales residentes del (ver página 27).
régimen ordinario que llevan contabilidad de forma
obligatoria o voluntaria), estableciendo que ya no se SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO DE
usará la misma versión 3 del año gravable 2020, sino LA PRESENTACIÓN DE FORMATOS DE
una nueva versión 4.
CONCILIACIÓN FISCAL
En vista de lo anterior, si la Dian finalmente decidió
cambiar la versión del formato 2517 para la concilia- Si un contribuyente queda obligado a presentar vir-
ción fiscal del año gravable 2021, se esperaba que di- tualmente el formato de conciliación fiscal y no lo hace
cha entidad expidiera oportunamente una nueva re- oportunamente, se le aplicaría lo indicado en el artí-
solución que así lo estableciera, pero no cumplió con culo 1.7.5 del DUT 1625 de 2016 y el artículo 5 de la
ello (tampoco lo hizo con la nueva versión del formato Resolución 000071 de octubre de 2019:
2516 del año gravable 2021).
Artículo 1.7.5. Incumplimiento. El incumplimien-
En todo caso, la estructura de la nueva versión 4 del to de la obligación formal de la conciliación fiscal, se
formato 2517 es en la práctica igual a la estructura de considera para efectos sancionatorios como una irregu-
la anterior versión 3; solo se ajustaron algunos cálcu- laridad en la contabilidad, sancionable de acuerdo con el
los en la sección “ERI Renta líquida”, pues la tarifa de artículo 655 del Estatuto Tributario.
la renta presuntiva cambia de 0,5 % a 0 %. Adicional-
mente, en la columna especial que deben utilizar los Artículo 5. Sanciones. El incumplimiento de la obliga-
contribuyentes que hayan ejecutado megainversiones ción de presentar el Reporte de conciliación fiscal dentro
durante 2021 (ver artículos 235-3 y 235-4 del ET), los del plazo fijado se considera para efectos sancionatorios
cambios consistieron en bloquear y desbloquear una como una irregularidad en la contabilidad, sancionable
gran cantidad de celdas. Así mismo, en la descripción de acuerdo con el artículo 655 del Estatuto Tributario.
de la fila 12 el concepto del ingreso bruto para reportar
fue ajustado, pues ya no se lee “Honorarios, comisio-
nes, servicios y compensaciones”, sino “Honorarios
y/o compensación de servicios personales”.
Para la preparación del reporte de conciliación fiscal

del año gravable 2021, Diego Guevara Madrid diseñó
una guía en Excel con el propósito de facilitar el dili-
genciamiento de las secciones que componen el for- ¿Cuáles personas naturales deben simplemente
mato 2517 v. 4. El contenido de esta guía se encuentra elaborar los formatos 2516 y 2517 del año gravable
2021 y cuáles los deben elaborar y presentar
en la página 257. virtualmente?
PLAZO PARA PRESENTAR EL FORMATO Ingresa aquí
DE CONCILIACIÓN FISCAL POR EL AÑO

GRAVABLE 2021
¿Cuáles ingresos brutos fiscales del año gravable
Debido a que la Dian no cumplió la obligación de 2021 se toman en cuenta para medir las 45.000 UVT
expedir la resolución para prescribir los formatos de que obligarían a presentar los formatos 2516 y 2517
de conciliación fiscal?
conciliación fiscal del año gravable 2021, seguirá sien-
do aplicable la indicación prevista en el artículo 3 de Ingresa aquí
la Resolución 000071 de 2019. Según esta, el reporte
de conciliación fiscal deberá presentarse antes de pre-
sentar la declaración del impuesto sobre la renta y
complementario a la cual corresponda la conciliación
fiscal, esto de acuerdo con los plazos fijados por el Go-
bierno nacional.

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SANCIONES POR NO LLEVAR poco están sujetas a un plazo determinado, es decir,

EL CONTROL DE DETALLE Y NO la corrección a dicho reporte puede hacerse en cual-
quier momento una vez sea presentada la respectiva
CONSERVAR O PRESENTAR EL corrección al formulario 210, pues el formato 2517
REPORTE DE CONCILIACIÓN FISCAL constituye un anexo de este último.
Quienes incumplan la obligación de realizar el proceso

de conciliación fiscal serán sancionados conforme a la Plazo para presentar el
norma del artículo 655 del ET, relacionada con las irre- formato
gularidades en la contabilidad. Dicho artículo fija una Antes del vencimiento

de la presentación de la
multa del 0,5 % del mayor valor entre el patrimonio declaración de renta
líquido y los ingresos netos del año anterior al de su
imposición, sin exceder las 20.000 UVT. Esta sanción se
podría reducir bajo los criterios del artículo 640 del ET. Correciones
Sanciones
Quienes incumplan
Las correciones
el proceso de
SANCIÓN POR CORRECCIONES AL voluntarias realizadas
conciliación fiscal
al reporte de
Formato
REPORTE DE CONCILIACIÓN FISCAL conciliación fiscal no
2517 v. 4
serían sancionados
conforme a la norma
originan ningún tipo
del artículo 655 del
Las correcciones voluntarias realizadas al reporte de de sanción ni están
ET, relacionada con
sujetas a un plazo
conciliación fiscal (por ejemplo, el caso del forma- determinado
las irregularidades en
to 2517 que debía presentarse en 2020 y se corrigió la contabilidad
en 2021) no originan ningún tipo de sanción. Tam-
GANADEROS QUE DECLAREN RENTA DEBEN

ELABORAR EL FORMATO 2517 V. 4
Desde enero de 2013 en adelante, luego de que el artículo 54 de la Ley 1607 de diciembre de 2012 modificara
el artículo 477 del ET, todos los contribuyentes que se dediquen a la producción de los bienes exentos del IVA
mencionados en dicha norma (entre los cuales se encuentran las personas naturales dedicadas a la ganadería,
es decir, a la producción de animales vivos de la especie bovina) quedaron obligados a facturar y llevar con-
tabilidad al menos para fines fiscales (pues el artículo 23 del Código de Comercio los exonera de llevarla para
fines mercantiles).
La principal razón para obligarlos a llevar contabilidad radica en que sus declaraciones de IVA siempre forman
saldos a favor que luego pueden pedir en devolución o compensación (ver el artículo 850 del ET; ver también
los artículos 1.6.1.21.12 y siguientes del DUT 1625 de 2016).
En todo caso, de acuerdo con lo indicado en el artículo 17 del Decreto 1794 de agosto de 2013 (recopilado en el
artículo 1.3.1.15.4 del DUT 1625 de 2016), si el productor de los bienes exentos del IVA cumple todos los requisitos
del artículo 499 del ET (norma derogada por las leyes 1943 de 2018 y 2010 de 2019 y reemplazada por el parágrafo
3 del artículo 437 del ET), podrá figurar como no responsable del IVA (antiguo régimen simplificado) y por tanto
se le exoneraría de todas las obligaciones del artículo 477 del ET (entre ellas, la de facturar y llevar contabilidad).
LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD Y DECLARAR RENTA IMPLICARÁ

ELABORAR Y/O PRESENTAR EL FORMATO 2517 DEL AÑO GRAVABLE 2021
Cuando algún ganadero o las demás personas naturales productoras de los bienes exentos del IVA del artículo
477 del ET quedan obligados a llevar contabilidad al menos para fines fiscales, y se hayan quedado en el régi-
men ordinario (es decir, no optaron por el régimen simple), tendrán que aplicar la norma del artículo 772-1 del
ET (conciliación fiscal), reglamentada con el Decreto 1998 de 2017 (el cual modificó los artículos 1.7.1 al 1.7.6 del
DUT 1625 de 2016).

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De acuerdo con dichas normas, que para el año gravable 2021 siguen siendo reglamentadas con la Resolución
000071 de octubre 28 de 2019 y la nueva versión 4 del formato 2517 liberado por la Dian en abril 1 de 2022), es
importante destacar lo siguiente:
a) Si al final del año gravable 2021 quedan obligados a presentar declaración de renta en el formulario 210 (por
ser personas naturales residentes), y sus ingresos brutos fiscales del año gravable 2021 (sumando rentas
ordinarias y ganancias ocasionales) no superaron las 45.000 UVT ($1.633.860.000 en 2021), solo deberán ela-
borar y conservar (por el tiempo de firmeza de la declaración) el respectivo formato 2517 v. 4 con el reporte
de conciliación fiscal del año gravable 2021, pero no deberán presentarlo virtualmente a la Dian. Además, si
el contribuyente pertenece al grupo 3 de la convergencia a Normas Internacionales, solo deberá elaborar las
primeras 3 secciones del formato 2517 (“Carátula”, “Estado de Situación Financiera-Patrimonio” y “Estado
de Resultado Integral-Renta Líquida”), y queda exonerado de elaborar las otras 4 secciones del formato
(“Impuesto diferido”, “Ingresos y facturación”, “Activos fijos” y “Resumen ESF-ERI”).
b) Si al final del año gravable 2021 quedan obligados a presentar declaración de renta en el formulario 210 (por
ser personas naturales residentes), y sus ingresos brutos fiscales del año gravable 2021 superan las 45.000
UVT, deberán elaborar y presentar virtualmente el formato 2517 (antes de presentar la declaración de ren-
ta). Si pertenecen al grupo 3 de la convergencia, solo deben elaborar las primeras 3 secciones del formato.
c) Si al final del año gravable 2021 no quedan obligados a presentar declaración de renta en el formulario 210
(por cumplir los requisitos del artículo 592 y 594-3 del ET y el artículo 1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de 2016,
sustituido con el Decreto 1778 de 2021), y tampoco piensan hacerlo de forma voluntaria (ver artículo 6 del
ET), no deben elaborar el formato 2517.

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7 RÉGIMEN
SANCIONATORIO
Cuando las declaraciones de renta no se presenten dentro de los plazos establecidos, se

presenten con errores, surja alguna inexactitud en su contenido o el contribuyente no de-
clare, serán aplicables las sanciones tributarias previstas en los artículos 641 al 650 del ET.
SANCIÓN POR EXTEMPORANEIDAD Cuando no haya ingresos en el período

ANTES DEL EMPLAZAMIENTO
De no haber ingresos en el período, la sanción por
Cuando una persona obligada a declarar presente las cada mes o fracción de mes será del 1 % del patrimo-
declaraciones tributarias a su cargo por fuera de los nio líquido del año inmediatamente anterior, sin exce-
plazos establecidos por el Gobierno nacional, estará der la cifra menor entre:
sujeta a la sanción por extemporaneidad contemplada
en el artículo 641 del ET, para lo cual se deberán tener El doble del 2.500 UVT
El 10 %
en cuenta los siguientes criterios: de los ingresos saldo a favor (Si no existe
brutos (Si aplica) saldo a favor)
Cuando existe impuesto a cargo
Cuando la declaración tributaria arroje impuesto a Nota: el valor que se liquide por concepto de la san-
cargo, la sanción por extemporaneidad por cada mes ción por extemporaneidad no puede ser inferior a la
o fracción de mes calendario de retardo equivaldrá al sanción mínima ($380.000 en 2022).
5 % del total de dicho impuesto o retención objeto de
declaración, sin exceder el 100 % del impuesto (o re-
tención).
Cuando no existe impuesto a cargo
En caso de que en la declaración tributaria no resulte Liquidador de sanción por extemporaneidad antes
del emplazamiento
impuesto a cargo, la sanción por cada mes o fracción
de mes será equivalente al 0,5 % de los ingresos brutos En esta herramienta se puede liquidar la sanción por
extemporaneidad de las declaraciones tributarias que
percibidos por el declarante en el período objeto de no fueron presentadas dentro del plazo, siempre y
declaración, sin exceder el menor valor entre: cuando la Dian no haya proferido el emplazamiento.
Es una guía completa para liquidar la sanción

El doble del 2.500 UVT revisando los diferentes tipos de declaraciones.
El 5 % de los saldo a favor
ingresos brutos (Si no existe
Ingresa aquí
(Si aplica) saldo a favor)

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RÉGIMEN SANCIONATORIO
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SANCIÓN POR EXTEMPORANEIDAD sentada y el 20 % de los ingresos brutos que figuren en

CON POSTERIORIDAD AL la última declaración de renta presentada.
EMPLAZAMIENTO La sanción en cuestión solo podrá ser impuesta por la
Dian, y para ello dispone de un término de cinco (5)
Siguiendo el artículo 642 del ET, cuando el contri-
años posteriores al vencimiento del plazo para decla-
buyente, responsable, agente retenedor o declarante
rar. En este término la administración tributaria, me-
presente la declaración tributaria con posterioridad al
diante liquidación de aforo, establecerá el monto de la
emplazamiento proferido por la Dian, deberá liquidar
obligación del contribuyente que no haya declarado,
y pagar una sanción por extemporaneidad equivalen-
de conformidad con lo contemplado en los artículos
te al 10 % del total del impuesto a cargo o retención
715 al 717 del ET.
objeto de declaración, sin exceder el 200 % del impues-
to o retención, según sea el caso. Por otra parte, el parágrafo 2 del artículo 643 del ET
señala que, si dentro del término para interponer el re-
Cuando no exista impuesto a cargo
curso contra la resolución que impone la sanción por
no declarar el contribuyente presenta la declaración,
Cuando en la declaración tributaria no resulte im-
la sanción final podrá reducirse al 50 % del valor de
puesto a cargo, la sanción por cada mes o fracción de
la impuesta inicialmente por la Dian, en cuyo caso el
mes será equivalente al 1 % de los ingresos brutos per-
contribuyente deberá liquidarla y pagarla al presentar
cibidos por el declarante en el respectivo período, sin
la declaración. Sin embargo, tal sanción no podrá ser
exceder la cifra menor entre:
inferior al valor de la sanción por extemporaneidad
que se debe liquidar con posterioridad al emplaza-
4 veces el
El 10 % valor del saldo
5.000 UVT miento por no declarar.
de los ingresos a favor (Si no existe
brutos saldo a favor)
(Si aplica)
Cuando no haya ingresos en el período
Si el declarante no obtuvo ingresos en el período, la

sanción que deberá liquidar por cada mes o fracción Liquidador de sanción por extemporaneidad
de mes de retardo será equivalente al 2 % del patrimo- después del emplazamiento
nio líquido del año inmediatamente anterior, sin que En esta herramienta se puede liquidar la sanción por
esta cifra exceda el menor valor entre: extemporaneidad de las declaraciones tributarias
que no se presentaron oportunamente y cuya
presentación se hace después del emplazamiento.
4 veces el
El 20 % del 5.000 UVT Descarga y usa esta guía completa para liquidar
valor del saldo
patrimonio a favor (Si no existe la sanción revisando los diferentes tipos de
líquido saldo a favor) declaraciones.
(Si aplica)
Ingresa aquí
Nota: cuando la declaración se presente con posterio-
ridad a la notificación del auto que ordena inspección
tributaria, también se deberá liquidar y pagar la san-
ción por extemporaneidad con posterioridad al em- 10 liquidadores de sanción por no declarar
plazamiento. En esta herramienta se puede liquidar la sanción por
no declarar de las diferentes obligaciones tributarias
que no se presentaron oportunamente.
SANCIÓN POR NO DECLARAR
Descarga y usa esta guía completa para liquidar la
Los contribuyentes obligados a declarar que incum- sanción por no declarar renta, IVA, INC, activos en el
plan este deber se verán expuestos a la sanción con- exterior, impuesto al patrimonio, SIMPLE, etc.
templada en el artículo 643 del ET, equivalente al ma- Ingresa aquí

yor valor entre el 20 % del monto de consignaciones
bancarias o ingresos brutos que determine la Dian por
el período al cual corresponda la declaración no pre-

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SANCIÓN POR CORRECCIÓN Rectificación de errores por diferencias de criterio
Cuando los contribuyentes, responsables o agentes Cuando al realizar la corrección a la declaración se

retenedores corrijan sus declaraciones tributarias, de- genere un mayor valor a pagar o un menor saldo a
berán liquidar y pagar una sanción por corrección. El favor, siempre que corresponda a una rectificación de
artículo 644 del ET establece la forma de liquidación y un error proveniente de diferencias de criterio o de
pago de la sanción por corrección: apreciación entre la Dian y el declarante relativas a la
interpretación del derecho aplicable, no procederá la
sanción por corrección.
• Generado entre la corrección y
la declaración inmediatamente
Lo anterior, bajo la condición de que los hechos que
10 % del mayor anterior.
consten en la declaración objeto de corrección sean
valor a pagar • Esta sanción aplica siempre que
(o del menor la corrección se efectúe despúes completos y verdaderos, para lo que el contribuyente
saldo a favor) del vencimiento para declarar deberá presentar la respectiva declaración y explicar
y antes de que la Dian profiera las razones en las que se fundamenta.
emplazamiento para corregir.
Correcciones que no modifican el valor a pagar
• Generado entre la corrección y Cuando al corregir una declaración tributaria no se

la declaración inmediatamente modifique el valor a pagar o el saldo a favor, no será
20 % del mayor
anterior. necesario liquidar la sanción por corrección.
valor a pagar • Esta sanción aplica cuando
(o del menor la corrección se realiza luego Correcciones al patrimonio
saldo a favor) de que la Dian haya proferido
emplazamiento para corregir y
antes del requerimiento especial o Si se desea corregir una declaración de renta para mo-
pliego de cargos. dificar el patrimonio declarado e incluir algún bien
que se haya omitido, debe tenerse en cuenta que di-
cho ajuste solo modificará el valor de los patrimonios
Nota: si la declaración inicial fue presentada de forma bruto y líquido.
extemporánea, los valores antes enunciados se incre-
mentarán en un 5 % por mes o fracción de mes, por Así, si el patrimonio declarado queda totalmente justi-
el tiempo que haya transcurrido entre la presentación ficado con la nueva declaración presentada y, además,
inicial y el vencimiento del plazo para declarar; es decir, no se altera el impuesto a cargo, el valor a pagar ni el
las tarifas por aplicar serían del 15 % y 25 %, respecti- saldo a favor, no procederá la liquidación de sanción
vamente. No obstante, la sanción no podrá superar el por corrección.
100 % del mayor valor a pagar o el menor saldo a favor.
Correcciones a las declaraciones tributarias que

no generan sanción por corrección
De acuerdo con el artículo 588 del ET, modificado por

el artículo 107 de la Ley 2010 de 2019, los contribuyen-
tes tienen la oportunidad de corregir sus declaraciones
Liquidador de sanción por corrección presentada
tributarias dentro de los tres (3) años siguientes al ven- por el contribuyente
cimiento del plazo para declarar, y antes de que la Dian
Para liquidar correctamente la sanción por corrección
les haya notificado requerimiento especial o pliego de de una declaración tributaria se debe revisar si es
cargos en relación con la declaración que se corrige. o no voluntaria, cuáles tarifas deben aplicarse y los
beneficios que se pueden imputar en ese proceso.
Ahora bien, aunque el artículo 644 del ET contemple
En este formato en Excel encontrarás el paso a paso
que cuando el contribuyente corrija sus declaraciones para liquidar dicha sanción.
tributarias debe liquidar y pagar la respectiva sanción
por corrección respecto al ajuste realizado, existen ca- Ingresa aquí
sos especiales en los que no será necesario liquidar
esta sanción:

[email protected]
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SANCIÓN POR INEXACTITUD

Se considera inexactitud cuando en las declaraciones tributarias el contribuyente o responsable omite ingresos,
impuestos generados por las operaciones gravadas o bienes sobre los que puedan recaer impuestos. De igual
manera, se considera inexactitud cuando se incluyen costos, deducciones, exenciones, descuentos, impuestos
descontables, pasivos, retenciones o anticipos inexistentes. En otras palabras, la inexactitud hace referencia al
uso de información falsa, equivocada, incompleta o alejada de la realidad, y cuya utilización implica un menor
impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor.
El artículo 648 del ET señala que la sanción por inexactitud será equivalente al 100 % de la diferencia entre el
saldo a pagar o el saldo a favor (según sea el caso) determinado en la liquidación oficial y el declarado por el
contribuyente, agente retenedor o responsable, o al 15 % de los valores inexactos en el caso de las declaraciones
de ingresos y patrimonio.
Inexactitudes en las declaraciones tributarias

Las siguientes conductas son catalogadas inexactitudes sancionables en las declaraciones tribu-
tarias, siempre que se deriven en un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor
para el contribuyente, agente retenedor o responsable.
Omitir ingresos o impuestos generados por las operaciones gravadas de bie-

nes, activos o actuaciones susceptibles de gravamen.
No incluir en la declaración de retención en la fuente la totalidad de las re-

tenciones efectuadas, realizarlas y no declararlas, o efectuar las respectivas
retenciones por un valor inferior.
Incluir costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos

descontables, retenciones o anticipos inexistentes o inexactos.
Utilizar en las declaraciones tributarias o en los informes suministrados a la

Dian datos falsos, desfigurados, alterados, simulados o modificados artifi-
cialmente.
Incluir compras o gastos efectuados a proveedores ficticios o insolventes.
Para la declaración de ingresos y patrimonio, constituyen inexactitud las con-

ductas antes enunciadas aunque no exista impuesto por pagar.
Nota: la sanción por inexactitud no es aplicada sobre el mayor valor del anticipo que se genere al modificar el
impuesto declarado por el contribuyente.

[email protected]
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No obstante, el artículo en mención establece casos ponsable, agente retenedor o declarante acepta total o
específicos en los que la sanción por inexactitud será parcialmente los hechos planteados en el requerimien-
aplicada de forma diferencial, así: to, la sanción por inexactitud se reducirá a la cuarta par-
te de la planteada por la Dian en relación con los hechos
• El 200 % del mayor valor del impuesto a cargo de- aceptados. Para esto el contribuyente o responsable de-
terminado cuando se omitan activos o se incluyan berá corregir su liquidación privada incluyendo los va-
pasivos inexistentes. lores aceptados y la sanción por inexactitud reducida.
• El 160 % de la diferencia entre el saldo a pagar o el Además, deberá adjuntar a la respuesta al requerimien-
saldo a favor (según sea el caso) determinado en la to una copia de la respectiva corrección y prueba del
liquidación oficial y el declarado por el contribu- pago o acuerdo de pago de los impuestos, retenciones
yente cuando la inexactitud se origine por las com- y sanciones, incluida la inexactitud reducida.
pras o gastos efectuados a quienes la Dian haya
Corrección provocada por la liquidación de revisión
declarado proveedores ficticios o insolventes (ver
numeral 5 del artículo 647 del ET), o por la comi-
Si dentro del término para imponer el recurso de re-
sión de abuso en materia tributaria, de acuerdo con
consideración contra la liquidación de revisión el
lo señalado en el artículo 869 del ET.
contribuyente, responsable o agente retenedor acep-
• El 20 % de los valores inexactos para el caso de la ta total o parcialmente los hechos planteados en la
declaración de ingresos y patrimonio cuando la in- liquidación, la sanción por inexactitud se reducirá a
exactitud se origine de la conducta señalada en el la mitad de la sanción inicialmente propuesta por la
numeral 5 del artículo 647 del ET, o por la comisión administración tributaria en relación con los hechos
de abuso en materia tributaria. aceptados. Para tal efecto, el responsable deberá co-
rregir su liquidación privada incluyendo los mayores
Nota: además de la sanción por inexactitud, el artículo valores aceptados y la sanción por inexactitud redu-
434-A del Código Penal, modificado por el artículo 71 cida. Adicionalmente, deberá presentar un memorial
de la Ley 2010 de 2019, señala que el contribuyente que ante la correspondiente oficina de recursos tributarios,
omita activos, los declare por un menor valor o incluya en el que consten los hechos aceptados y se adjunte
pasivos inexistentes en su declaración de renta por un copia de la respectiva corrección y prueba del respec-
valor igual o superior a 5.000 smmlv incurrirá en pri- tivo pago.
sión de cuarenta y ocho (48) a ciento ocho (108) meses.
En caso de que el valor fiscal de los activos omitidos,

el menor valor de los activos declarados o del pasivo
inexistente sea superior a 7.250 smmlv, pero inferior
a 8.500 smmlv, la pena se incrementará en una terce-
ra parte; es decir, el contribuyente se enfrentaría a un
período de sesenta y cuatro (64) a ciento cuarenta y
cuatro (144) meses de prisión. Si llegase a superar los
8.500 smmlv, la pena sería de setenta y dos (72) a cien-
Liquidador de sanción por inexactitud
to sesenta y dos (162) meses de prisión (ver inciso ter-
cero del artículo 434-A del Código Penal). Este liquidador de sanción por inexactitud en Excel
está elaborado con base en lo expuesto en los
artículos 647, 648, 709 y 713 del ET.
Disminución de la sanción por inexactitud
Aquí se puede conocer por qué la Dian liquida esta
El parágrafo 1 del artículo 648 del ET indica que la sanción, qué procesos debe tener en cuenta el
contribuyente y el paso a paso para saber el monto
sanción por inexactitud podrá ser reducida siempre y de la sanción.
cuando se cumplan los requisitos señalados en los ar-
tículos 703 y 713 del ET en relación con las siguientes Ingresa aquí
correcciones:
Corrección provocada por requerimiento especial
Si con ocasión de la respuesta al pliego de cargos, al

requerimiento o a su aplicación el contribuyente, res-

[email protected]
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INTERESES MORATORIOS
El artículo 634 del ET señala que, sin perjuicio de las
sanciones tributarias aplicables a los contribuyentes,
cuando estos no cancelen oportunamente sus impues-
tos o anticipos deberán liquidar y pagar intereses mo-
ratorios por cada día calendario de retardo.
Los mayores valores de los impuestos determinados

por la Dian en las liquidaciones oficiales o por el con-
tribuyente causarán intereses de mora a partir del día Intereses moratorios sobre deudas tributarias
hábil siguiente al vencimiento del término en que de-
bieron haberse cancelado, según los plazos del respec- En este liquidador puedes calcular los intereses
moratorios sobre deudas tributarias administradas
tivo año o período gravable al que se refiera la liqui- por la Dian de acuerdo con la fecha que se requiera.
dación oficial. Está ajustado a la tasa de interés vigente a junio 30
de 2022 y se diseñó conforme al artículo 635 del ET
Así, el artículo 635 del ET establece que, para efectos de y sus modificatorios.
las obligaciones administradas por la Dian, el interés Ingresa aquí
moratorio se liquidará a la tasa de interés diario equi-
valente a la tasa de usura vigente determinada por la
Superintendencia Financiera de Colombia para las mo-
dalidades de crédito de consumo menos dos (2) puntos.
PRINCIPIO DE FAVORABILIDAD EN EL RÉGIMEN

SANCIONATORIO
Después de analizar cada una de las sanciones aplicables a las diferentes declaraciones tributarias, así como las
demás obligaciones a las que estarán sujetos ciertos contribuyentes, es preciso destacar que el artículo 640 del
ET contempla que las sanciones tributarias puedan liquidarse de forma reducida, siempre que se cumplan las
siguientes condiciones:
Cuando la sanción sea liquidada por el responsable
Si la sanción es liquidada por el contribuyente, la reducción será al 50 % siempre que no haya cometido la mis-
ma conducta dentro de los dos (2) años anteriores; y se reducirá al 75 % si dentro del año anterior a la comisión
de la conducta no incurrió en la misma. En ambos casos la Dian no deberá haber proferido pliego de cargos,
requerimiento especial o emplazamiento previo por no declarar.
Cuando no se haya proferido pliego Cuando no se haya proferido pliego

de cargos, requerimiento especial o de cargos, requerimiento especial o
emplazamiento previo. emplazamiento previo.
Reducción Reducción
al 50 % al 75 %
Si dentro de los dos (2) años Si dentro del año anterior a la fecha
anteriores a la fecha de la comisión de la comisión de la conducta
de la conducta sancionable no se sancionable no se cometió la
cometió la misma. misma.

[email protected]
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Cuando la sanción sea propuesta o determinada por la Dian
Si la sanción es propuesta o determinada por la Dian, se reducirá al 50 % siempre que dentro de los cuatro (4)
años anteriores a la fecha de la comisión de la conducta sancionable no se haya incurrido en la misma y esta
hubiese sido sancionada mediante acto administrativo en firme. Se reducirá al 75 % si la misma conducta no
tuvo lugar dentro de los dos (2) años anteriores. Para acogerse a cualquiera de las reducciones anteriores es
necesario que la sanción haya sido aceptada y la infracción subsanada.
Cuando la sanción sea aceptada y la infracción subsanada.
Reducción
al 50 %
Si dentro de los cuatro (4) años anteriores a la fecha de la comisión
de la conducta sancionable no se cometió la misma y esta se hubiese
sancionado mediante acto administrativo en firme.
Cuando la sanción sea aceptada y la infracción subsanada.
Reducción
al 75 %
Si dentro de los dos (2) años anteriores a la fecha de la comisión de
la conducta sancionable no se incurrió en la misma y esta se hubiese
sancionado mediante acto administrativo en firme.
En este orden de ideas, los contribuyentes que liquiden sanciones por no declarar o por corrección aritmética
podrán optar por una doble reducción de la sanción aplicando las reducciones del artículo 640 del ET, además
de lo previsto en el parágrafo 2 de su artículo 643 y en el inciso segundo de su artículo 646.
El principio de favorabilidad, sin embargo, no será procedente para el caso de la sanción por inexactitud cuan-
do se trate de la omisión de activos o se incluyan pasivos inexistentes, compras o gastos efectuados a proveedo-
res ficticios o insolventes, o cuando haya comisión de abuso en materia tributaria. Estas situaciones se señalan
en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 648 del ET (ver parágrafo 3 del artículo 640 del ET).

[email protected]
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Lo expuesto hasta este punto se sintetiza en el siguiente esquema:
Sanciones aplicables a la declaración de renta
Sanción por Sanción por no Sanción por Sanción por Sanción por
extemporaneidad declarar corrección inexactitud corrección aritmética
Mayor valor Antes del

entre el Después del 100 % de la
emplazamiento emplazamiento
20 % de las diferencia entre
Antes del Después del 10 % del mayor 20 % del mayor el saldo a pagar o 30 % del mayor
consignaciones
emplazamiento emplazamiento valor a pagar o del saldo a favor valor a pagar
bancarias o valor a pagar o
del menor saldo determinado en o el menor
5 % del total 10 % del total ingresos brutos del menor saldo
a favor que se la liquidación saldo a favor
del impuesto a del impuesto a y el 20 % de los a favor entre la
genere entre oficial y el
cargo. cargo. ingresos brutos corrección y determinado.
la corrección y declarado por el
reportados la declaración
la declaración contribuyente.
en la última anterior.
anterior.
declaración.
Se reducirá a
Reducción al Reducción la mitad si el
50 % al 50 % si el Reducción al 200 % del contribuyente,
o al 75 %. contribuyente 50 % mayor valor dentro del
(Numerales 1 presenta la o al 75 %. del impuesto término para
al 4 del artículo declaración (Numerales 1 a cargo interponer
640 del ET). dentro del determinado, recurso, acepta
al 4 del artículo
término para cuando se los hechos de
640 del ET).
interponer el omitan activos la liquidación
de corrección,
recurso contra o incluyan
renuncia al
la resolución pasivos
recurso y
que impone la inexistentes. cancela el
sanción. mayor valor de
la liquidación
de corrección
junto con
160 % de la la sanción
Reducción al diferencia reducida.
50 % entre el saldo
o al 75 %. a pagar o a
(Numerales 3 favor, cuando
y 4 del artículo la inexactitud
640 del ET). se origine por Reducción al
compras a 50 %
proveedores o al 75 %.
ficticios o (Numerales 3
insolventes. y 4 del artículo
640 del ET).

[email protected]
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La reducción de sanciones tributarias al

50 % o al 75 % del monto es acumulable con otras reducciones
Existe la posibilidad de disminuir las sanciones al 50 % o al 75 % del monto dependiendo de quién las liquide, del
período en que se comete la conducta sancionable y del cumplimiento de ciertas condiciones. En el Concepto
014116 de 2017 la Dian realizó varias aclaraciones sobre el tema.
Cuando la
sanción debe ser
liquidada por el Cuando la sanción
contribuyente, esta es propuesta o
se reducirá al determinada por En el Concepto
50 % si dentro la Dian, esta se 014116 de 2017,
de los dos (2) reducirá al 50 % la Dian indica
años anteriores si dentro de los que la liquidación De acuerdo con la
a la fecha de cuatro (4) años de sanciones de respuesta n.° 8 del
la comisión de anteriores a la fecha forma reducida Concepto 005981
la conducta de la comisión es perfectamente de 2017, el valor de
sancionable no de la conducta acumulable la sanción reducida
se incurrió en sancionable no con las demás no puede ser
la misma; si es se incurrió en la reducciones inferior a la sanción
dentro de un (1) misma y esta se contempladas mínima del artículo
año, se disminuirá hubiese sancionado en cada tipo de 639 del ET.
al 75 %. mediante acto sanción.
administrativo en
firme; si es dentro
de dos (2) años, se
disminuirá al 75 %.

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Zona de liquidadores
exclusivos para
suscriptores
Elaborados por Diego. H. Guevara
Estas plantillas se elaboraron con base en el diseño de los formularios y formatos emitidos por la Dian;
Actualícese no emite estas herramientas en representación de dicha entidad.
El diseño, los datos, comentarios o interpretaciones bajo los cuales se elaboraron estas plantillas se
entregan a título de guía y reúnen los criterios del autor. Le corresponderá al contribuyente atender las
instrucciones de la Dian, estudiar las normas requeridas, preparar y emitir la información a que haya
lugar basándose en su criterio profesional.
Actualícese no se hace responsable de las interpretaciones, cálculos o información derivados del uso de
estos formatos.
FORMULARIO 210: DECLARACIÓN DE RENTA DE

PERSONAS NATURALES RESIDENTES QUE NO
LLEVAN CONTABILIDAD AG 2021
Esta plantilla en Excel incluye el formulario 210 y los anexos necesarios para preparar la declaración
de renta de personas naturales por el año gravable 2021.
Está adecuada para personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes que no están obligadas a
llevar contabilidad.
Ingresa aquí

[email protected]
ZONA DE LIQUIDADORES EXCLUSIVOS PARA SUSCRIPTORES
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FORMULARIO 210 Y FORMATO 2517 PARA

LA DECLARACIÓN DE RENTA AG 2021
– RESIDENTES QUE LLEVAN CONTABILIDAD
En esta plantilla en Excel encontrarás una completa guía para preparar el formulario 210 y el formato
2517 para las declaraciones de renta de las personas naturales y asimiladas residentes obligadas a
llevar contabilidad por el año gravable 2021.
Ingresa aquí
FORMULARIO 110 AG 2021 – DECLARACIÓN

DE RENTA DE PERSONAS NATURALES NO
RESIDENTES QUE NO LLEVAN CONTABILIDAD
En esta plantilla en Excel encontrarás una completa guía para preparar el formulario 110 para las
declaraciones de renta de las personas naturales y asimiladas no residentes en Colombia que no
llevan contabilidad por el año gravable 2021.
Ingresa aquí
FORMULARIO 110 Y FORMATO 2516 AG 2021

– DECLARACIÓN DE RENTA DE PERSONAS
NATURALES NO RESIDENTES QUE LLEVAN
CONTABILIDAD
Esta plantilla en Excel es ideal para preparar el formulario 110 y el formato 2516 v. 5 para la declaración
de renta de personas naturales y asimiladas que sean no residentes en Colombia y que llevaron
contabilidad por el AG 2021.
Ingresa aquí

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INDICADORES BÁSICOS PARA LA

DECLARACIÓN DE RENTA DEL AÑO
GRAVABLE 2021
En la siguiente tabla se presenta un resumen de las cifras y datos básicos de consulta

permanente para la elaboración de las declaraciones de renta correspondientes al año
gravable 2021. Veamos:
Detalle Valor
UVT 2021 (ver Resolución Dian 000111 de diciembre 11 de 2020). $36.308
UVT 2022 (ver Resolución Dian 000140 de noviembre 15 de 2021). $38.004
TRM al 31 de diciembre de 2021.
Nota: para determinar los efectos fiscales de las partidas de “diferencia en cambio”, con- $3.981,16
sultar los artículos 269, 285, 288 y 291 del ET.
UVR a diciembre 31 de 2021. $288,6191
Reajuste fiscal anual para activos fijos por el año gravable 2021 (ver Decreto 1846 de 2021). 1,97 %
Tasa anual de interés presuntivo durante 2021 sobre préstamos en dinero de sociedades a
socios, o viceversa (ver artículo 1.2.1.7.5 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 1 1,89 %
del Decreto 455 de 2021).
Componente inflacionario de los costos y gastos financieros de las personas naturales y
sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar libros de contabilidad que son contribuyentes
del impuesto sobre la renta y complementario. 37,57 %
(Ver artículo 1.2.1.17.19 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 3 del Decreto 728
de 2022).
Componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos durante el año
gravable 2021 por personas naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar libros
de contabilidad. 100 %
(Ver artículo 1.2.1.12.6 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 2 del Decreto 728
de 2022).
Las declaraciones de renta e ingresos y patrimonio correspondientes al año gravable 2021
100.000 UVT
de los obligados a llevar contabilidad y no obligados a tener revisor fiscal requerirán la
($3.630.800.000;
firma del contador público si el patrimonio o los ingresos brutos (incluyendo rentas ordi-
ver artículo 596 del ET)
narias y ganancia ocasional) a diciembre 31 de 2021 superaron las...

[email protected]
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CONVENIOS PARA EVITAR

LA DOBLE TRIBUTACIÓN
En la siguiente tabla compartimos los convenios internacionales para evitar la doble tri-
butación de Colombia con otros países que estuvieron vigentes en el año gravable 2021.
Además, mencionamos cuáles están en proceso para ser formalizados y relacionamos
toda la normativa que regula cada convenio.
Estado Nombre Suscripción, aprobación y vigencia Normativa

- Ley 1459 de junio 29 de 2011.
Convenio entre Canadá y la + Infomación
República de Colombia, para El convenio y su protocolo se suscri-
evitar la doble tributación bieron el 21 de noviembre de 2008 y - Decreto 2037 de octubre 2 de 2012.
y para prevenir la evasión fueron aprobados por el Congreso de
Canadá la República el 29 de junio de 2011. + Infomación
fiscal en relación con el im-
puesto sobre la renta y sobre Entraron en vigor el 12 de junio de - Sentencia C-295 de 2012 de la Corte
el patrimonio, y su protoco- 2012. Constitucional.
lo.
+ Infomación
- Ley 1261 de diciembre 23 de 2008.
Convenio entre la República El convenio y su protocolo se suscri- + Infomación

de Chile y la República de bieron en la ciudad de Bogotá el 19 de
Colombia para evitar la doble abril de 2007 y fueron aprobados por - Sentencia C-577 de agosto 26 de 2009
Chile imposición y para prevenir la el Congreso de la República el 23 de de la Corte Constitucional.
evasión fiscal en relación con diciembre de 2008. + Infomación
el impuesto a la renta y al pa- Entraron en vigor para Colombia el
trimonio, y su protocolo. 22 de diciembre de 2009. - Decreto 586 de febrero 24 de 2010.
+ Infomación
Convenio entre la República El convenio y su protocolo se suscri- - Ley 1667 de julio 16 de 2013.
de Corea y la República de bieron en la ciudad de Bogotá el 27 de
+ Infomación
Colombia para evitar la doble julio de 2010 y fueron aprobados por
Corea imposición, y para prevenir el Congreso de la República el 16 de
- Sentencia C-260 de abril 23 de 2014 de
la evasión fiscal en relación al julio de 2013.
la Corte Constitucional.
impuesto sobre la renta, y su Entraron en vigor el 3 de julio de
protocolo. + Infomación
2014.
- Ley 1082 de julio 31 de 2006.
El convenio y su protocolo se suscri- + Infomación
Convenio entre el Reino de bieron en la ciudad de Bogotá el 31
España y la República de de marzo de 2005 y fueron aprobados - Sentencia C-383 de abril 23 de 2008 de
Colombia para prevenir la por el Congreso de la República el 31 la Corte Constitucional.
España
evasión fiscal en relación con de julio de 2006. + Infomación
el impuesto a la renta y al pa-
trimonio, y su protocolo. Entraron en vigor para Colombia el
23 de octubre de 2008. - Decreto 4299 de noviembre 13 de 2008.
+ Infomación

[email protected]
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
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Estado Nombre Suscripción, aprobación y vigencia Normativa

Acuerdo entre el Gobierno de El acuerdo y su protocolo se suscri- - Ley 1668 de julio 16 de 2013.
la República de Colombia y la bieron el 13 de mayo de 2011 y fueron + Infomación
República de la India para evi- aprobados por el Congreso de la Re-
India tar la doble imposición, y para pública el 16 de julio de 2013. - Sentencia C-238 de abril 9 de 2014 de la
prevenir la evasión fiscal en re- Corte Constitucional.
lación con el impuesto sobre la Entraron en vigor para Colombia el 7
renta, y su protocolo. de julio de 2014. + Infomación
- Ley 1568 de agosto 2 de 2012.
Convenio entre los Estados El convenio y su protocolo se suscri- + Infomación

Unidos Mexicanos y la Re- bieron en la ciudad de Bogotá el 13 de
pública de Colombia para agosto de 2009 y fueron aprobados - Sentencia C-221 de abril 17 de 2013 de
México prevenir la evasión fiscal en por el Congreso de la República el 2 la Corte Constitucional.
relación con el impuesto a la de agosto de 2012. + Infomación
renta y al patrimonio, y su Entraron en vigor el 1 de enero de
protocolo. 2014. - Decreto 1668 de agosto 1 de 2013.
+ Infomación
Convenio entre la República El convenio y su protocolo se suscri- + Infomación

Portuguesa y la República de bieron en la ciudad de Bogotá el 30 de
Colombia para evitar la doble agosto de 2010 y fueron aprobados - Sentencia C-667 de septiembre 10 de
Portugal imposición y prevenir la eva- por el Congreso de la República el 17 2014 de la Corte Constitucional.
sión fiscal en relación con el de diciembre de 2013. + Infomación
impuesto sobre la renta, y su Entraron en vigor el 30 de enero de
protocolo. 2015. - Decreto 331 de febrero 24 de 2016.
+ Infomación

+ Infomación
Acuerdo entre la República El acuerdo se suscribió en la ciudad
de Colombia y la República de Bogotá el 22 de marzo de 2012 y - Sentencia C-049 de febrero 11 de 2015
República Checa para evitar la doble fue aprobado por el Congreso de la de la Corte Constitucional.
Checa imposición y prevenir la eva- República el 17 de diciembre de 2013. + Infomación
sión fiscal en relación con el
impuesto sobre la renta. Entró en vigor el 1 de enero de 2016.
- Decreto 334 de febrero 24 de 2016.
+ Infomación
- Ley 1344 de julio 31 de 2009.

+ Infomación
Convenio entre la República de El convenio y su protocolo se suscribie-
Colombia y la Confederación ron en Berna el 26 de octubre de 2007 y - Sentencia C-460 de junio 16 de 2010 de
Suiza para evitar la doble impo- fueron aprobados por el Congreso de la Corte Constitucional.
Suiza la República el 31 de julio de 2009.
sición en materia de impuestos
+ Infomación
sobre la renta y sobre el patri- Entraron en vigor el 1 de enero de
monio, y su protocolo. 2012. - Decreto 0469 de marzo 6 de 2012.
+ Infomación
Convenio entre la República

de Colombia y el Reino Uni- - Ley 1939 de octubre 4 de 2018.
Reino El convenio se suscribió el 2 de no-
do de Gran Bretaña e Irlanda
Unido viembre de 2016 y fue aprobado por + Infomación
del Norte para evitar la doble
de Gran el Congreso de la República el 4 de
tributación en relación con - Sentencia C-491 de octubre de 2019 de
Bretaña octubre de 2018.
impuestos sobre la renta y sola Corte Constitucional.
e Irlanda
bre las ganancias de capital, y Entró en vigor el 1 de enero de 2020.
del Norte + Infomación
para prevenir la evasión y la
elusión tributaria.

[email protected]
ANEXO
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CONVENIOS INTERNACIONALES PARA Adicionalmente, se debe tener en cuenta que los si-
2022 Y AÑOS SIGUIENTES guientes acuerdos se encuentran en un proceso en cur-
so para ser formalizados:
Los siguientes acuerdos entraron en vigor a partir del
1 de enero de 2022: • Convenio entre el Gobierno de la República de Colom-
bia y el Gobierno de los Emiratos Árabes Unidos para la
• Convenio entre el Gobierno de la República de Colombia eliminación de la doble tributación respecto al impuesto
y el Gobierno de la República Italiana para la elimina- sobre la renta y la prevención de la evasión y elusión tri-
ción de la doble tributación con respecto a los impuestos butarias. Suscrito el 12 de noviembre de 2017.
sobre la renta y la prevención de la evasión y elusión tri-
butarias. Suscrito el 26 de enero de 2018. Aprobado • Convenio entre la República de Colombia y Japón para la
por el Congreso de la República con la Ley 2004 de eliminación de la doble tributación respecto al impuesto
noviembre 28 de 2019 y por la Corte Constitucional sobre la renta y la prevención de la evasión y elusión
a través de la Sentencia C-091 de abril 14 de 2021. tributarias. Suscrito en diciembre 19 de 2018. Apro-
• Convenio entre el Gobierno de la República de Colombia bado con la Ley 2095 de julio 1 de 2021.
y el Gobierno de la República Francesa para evitar la
• Convenio entre la República de Colombia y el Reino de
doble tributación y prevenir la evasión y la elusión fiscal
los Países bajos para la eliminación de la doble tributa-
con respecto a los impuestos sobre la renta y sobre el pa-
ción en materia de impuesto sobre la renta y para pre-
trimonio y su protocolo. Suscrito en la ciudad de Bo-
venir la evasión y elusión fiscales. Se firmó durante la
gotá el 25 de junio de 2015. Aprobado por el Con-
visita del presidente Iván Duque a la ciudad de La
greso de la República con la Ley 2061 de octubre 22
Haya en febrero de 2022 y se socializó a través del
de 2020 y por la Corte Constitucional a través de la
portal de noticias de la Dian.
Sentencia C-443 de diciembre 9 de 2021.

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NORMAS DEL IMPUESTO DE RENTA DE

PERSONAS NATURALES QUE TUVIERON
CAMBIOS PARA EL AÑO GRAVABLE 2021
Elaborada por Diego Hernán Guevara Madrid
Fecha de elaboración: mayo de 2022
En la preparación y presentación de las declaraciones de renta del régimen ordinario de

personas naturales por el año gravable 2021 deberán considerarse los cambios efectua-
dos por múltiples reformas tributarias aprobadas entre los años 2016 y 2020 y que solo
empezaban a aplicar a partir del año gravable 2021.
A
continuación, se presenta una tabla que reco- considerarse en los procesos de elaboración y presen-
pila las normas del Estatuto Tributario (y otras tación de las declaraciones de renta y complementario
por fuera de dicho estatuto) relacionadas con del año gravable 2021 e igualmente en los procesos de
los aspectos sustantivos del impuesto de renta y de elaboración y/o presentación de la declaración anual
ganancia ocasional de las personas naturales (o con del régimen simple del año gravable 2021.
los aspectos sustantivos del impuesto bajo el régimen
simple de personas naturales) que fueron afectadas Téngase presente que otras normas con fuerza de
con las siguientes normas: ley expedidas durante el año 2021, y que introduje-
ron cambios a los aspectos sustantivos del impuesto
• Artículo 307 de la Ley 1819 de 2016. de renta o régimen simple de las personas naturales,
solo se pueden aplicar a partir del año gravable 2022
• Artículos 90 y 92 de la Ley 2010 de 2019. y siguientes (ver artículos 338 y 363 de la Constitución
Política de Colombia; ver, por ejemplo, los cambios in-
• Artículo 11 del Decreto Legislativo 575 de 2020. troducidos con los artículos 8 al 11 y 55 de la Ley 2099
de 2021, 2 y 3 de la Ley 2130 de 2021 y 2 al 6, 7, 12, 14,
• Artículo 2 de la Ley 2040 de 2020. 34, 41 al 43, 51 y 65 de la Ley 2155 de 2021.
• Artículo 3 de la Ley 2064 de 2020. Nota: aunque en la redacción de las leyes se emplean
de forma especial los términos “adicionar”, “modi-
• Artículos 40, 42 y 50 de la Ley 2068 de 2020. ficar” y “derogar”, es importante aclarar que para la
siguiente tabla dichos términos se deben entender así:
• Artículos 40 y 41 de la Ley 2069 de 2020.
• Adicionar: cuando se agrega todo un artículo nue-
• Sentencia C-061 de 2021.
vo al ET o a otra ley.
• Sentencia C-066 de 2021.
• Modificar: cuando a un artículo que existía se le
• Algunos de los artículos de la Ley 2155 de 2021. modifican palabras o se le derogan incisos y/o pa-
rágrafos, o se le adicionan incisos y/o parágrafos,
Los cambios a los aspectos sustantivos del impuesto de pero sigue existiendo el mismo artículo.
renta o del régimen simple (bases, descuentos, tarifas,
etc.) introducidos por dichas normas empezaron a tener • Derogar: cuando un artículo queda completamen-
efectos a partir del año gravable 2021; por tanto, deben te eliminado del ET o de otras leyes.

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ANEXO
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I. Normas del Estatuto Tributario

Tema Artículo Descripción del artículo luego de Fue adicionado Fue modificado Fue derogado
Subtema
principal del ET los cambios realizados por las leyes con… con… con…
Deducción por donaciones e inver- Artículo 40 de
Deducciones 158-1 siones en investigación, desarrollo la Ley 2069 de
tecnológico e innovación. 2020
Rentas Artículo 90 de
Base y porcentaje de la renta presun-
líquidas 188 la Ley 2010 de
tiva (en el 2021 la tarifa bajó a 0 %).
especiales 2019
Exención para empresas de servicios
públicos domiciliarios.
Artículo 40 de
Rentas Nota: se adicionó un parágrafo para
211 la Ley 2068 de
exentas exonerar de la sobretasa de ener- 2020
gía eléctrica a empresas del sector
cultural.
Artículo 11 del
235-3 Megainversiones Decreto Legisla-
Impuesto tivo 575 de 2020
de renta y
Afectado con la
ganancia Cedulación
Sentencia C-061
ocasional de personas Renta líquida gravable de la cédula
336 de marzo 16 de
naturales general.
2021 de la Corte
residentes
Constitucional
Descuento para inversiones reali- Artículo 41 de
256 zadas en investigación, desarrollo la Ley 2069 de
tecnológico o innovación. 2020
Descuento tributario por donaciones
Artículo 3 de
tendientes a lograr la inmunización
257-2 la Ley 2064 de
de la población colombiana frente al
2020
COVID-19 y cualquier otra pandemia.
Medios de pago para efectos de la
aceptación de costos, deducciones, Artículo 307 de
771-5 pasivos e impuestos descontables la Ley 1819 de
(en el 2021 se redujo aún más el tope 2016
de los pagos aceptados en efectivo).
II. Normas por fuera del Estatuto Tributario

Fue adicionado Fue modificado Fue derogado
Tema Número de la norma Descripción de la norma
con… con… con…
Artículo 2 de la Ley
2040 de 2020 Deducción del 120 % de los salarios
Artículo 2 de
Reglamentado con la y prestaciones pagados a personas la Ley 2040 de
Normas varias con edad para pensionarse pero que
Circular Externa 004 2020
de todo tipo
de enero 18 de 2021 del no tienen pensión.
(deducciones
Ministerio del Trabajo.
y descuentos
al impuesto de Deducción transitoria del impuesto
renta) sobre la renta (deducción especial Artículo 50 de
con los pagos por salarios de quienes la Ley 2068 de
2068 de 2020
realizan actividades turísticas en San 2020
Andrés y Providencia).

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NORMAS DEL IMPUESTO DE RENTA DE PERSONAS NATURALES QUE TUVIERON CAMBIOS PARA EL AÑO GRAVABLE 2021
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II. Normas por fuera del Estatuto Tributario

Fue adicionado Fue modificado Fue derogado
Tema Número de la norma Descripción de la norma
con… con… con…
Artículo 2 de
Artículo 2 de la Ley Impuesto complementario de nor-
la Ley 2155 de
2155 de 2021 malización tributaria y su tarifa.
2021
No habrá lugar a la comparación
Normalización patrimonial ni a la renta líquida gra- Artículo 3 de
tributaria du- Artículo 3 de la Ley
vable por concepto de declaración la Ley 2155 de
rante 2022 2155 de 2021
de activos omitidos o pasivos inexis- 2021
Nota: regla- tentes.
mentada con el Artículo 4 de
Decreto 1340 de Artículo 4 de la Ley
No legalización. la Ley 2155 de
2021 y la Reso- 2155 de 2021
2021
lución 000023
de febrero 1 de Artículo 5 de
2022. Saneamiento de activos. la Ley 2155 de
2155 de 2021
2021
Artículo 6 de
Normas de procedimiento. la Ley 2155 de
2155 de 2021
2021

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MATRIZ DE CARACTERÍSTICAS BÁSICAS DE

LA DEPURACIÓN DE LAS TRES CÉDULAS DEL
FORMULARIO 210 DEL AÑO GRAVABLE 2021
Elaborada por Diego Hernán Guevara Madrid
Fecha de elaboración: abril 22 de 2022
Las siguientes son las características básicas de la depuración que se debe efectuar dentro de cada una de las tres cédulas en que se
descompondrá la renta ordinaria del año gravable 2021 de las “personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes” (colombianas
o extranjeras, obligadas o no a llevar contabilidad o que la llevan de forma voluntaria) que permanecieron en el régimen ordinario, es
decir, no se trasladaron al régimen simple.
E
stas características se presentan de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 55, 56, 126-1, 126-4, 147, 189, 206, 241, 329 al 343, 383, 387 y 388 del ET, regla-
mentados con los decretos 2250 de 2017, 1435 de 2020 y 1457 de 2020; y las instrucciones de la Dian para el formulario 210 del año gravable 2021, prescrito
con la Resolución 000025 de febrero 16 de 2022.
Cédula general
Cédula de rentas
Cédula de rentas de dividendos y
Depuración de rentas de trabajo no de pensiones
participaciones
laborales (honorarios, comisiones, Depuración de rentas de capital Depuración de rentas no laborales (Artículo 337 del
Preguntas Depuración de rentas de trabajo laborales (Artículos 342 y 343 del ET; renglones
servicios) a las cuales se les imputarán (Artículos 335 y 336 del ET; renglones (Artículos 335 y 336 del ET; renglones ET; renglones 99 al
(Artículos 335 y 336 del ET; renglones 32 al 42, 91 al 98, 117 y 118 104 al 110 y 119 al 121 del formulario
costos y gastos 58 al 73, 91 al 98, 117 y 118 del 74 al 90, 91 al 98, 117 y 118 del 103, 117 y 118 del
del formulario 210) 210)
(Artículos 335 y 336 del ET; renglones 43 al formulario 210) formulario 210) formulario 210)
57, 91 al 98, 117 y 118 del formulario 210)
1. ¿Qué tipo de ingresos Todos los valores por salarios y demás pagos laborales obtenidos en una En esta sección se deben incluir los valores Tolos los valores brutos por intereses reales; Todos los demás valores por ingresos bru- Todos los valores de Todos los valores brutos por dividendos y
brutos se deben incluir en relación laboral: sueldos, bonificaciones, primas, prestaciones sociales, por rentas de trabajo no laborales del artículo intereses presuntivos por préstamos a socie- tos que no tengan cabida en las otras dos ingresos brutos por participaciones percibidos de sociedades
esta cédula indemnizaciones, etc., efectivamente recibidos y/o abonados en cuenta 103 del ET: honorarios, comisiones, servicios, dades (ver artículo 35 del ET); rendimientos cédulas (pensiones, dividendos) ni dentro pensiones efectiva- y otras entidades, sean colombianas o ex-
(o sección)? (dependiendo de si se lleva o no contabilidad), y sin importar si tales va- emolumentos, etc., pero solo para los siguientes financieros, incluidos los obtenidos de las de las “rentas de trabajo” ni “rentas de camente recibidos y/o tranjeras, sin importar si fueron efectiva-
lores se obtuvieron en Colombia o en el exterior. En el caso del ingreso tipos de contribuyentes: acciones preferenciales (ver artículo 33-3 del pital”, pero que también formen rentas or- abonados en cuenta mente recibidos o no (ver artículos 27, 28,
por cesantías, deberán tenerse en cuenta las disposiciones especiales del ET); ingresos por diferencia en cambio (artí- dinarias, por ejemplo, indemnizaciones no (dependiendo de si 30 y 48 del ET).
artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016 (modificado con el artículo 6 del a) Aquellos que vincularon a dos (2) o más culo 288 del ET); y arrendamientos, regalías laborales, recompensas, apoyos económicos se lleva o no contabi-
Decreto 2250 de 2017 y el artículo 9 del Decreto 1435 de 2020), las cuales trabajadores durante el año. Solo pueden y explotación de la propiedad intelectual; del Estado, venta de activos fijos poseídos lidad), sin importar En todo caso, cuando los dividendos y par-
establecen lo siguiente: imputar costos y gastos a sus ingresos, sin cuando hayan sido efectivamente recibidos por menos de dos (2) años, gananciales de si se obtuvieron en ticipaciones que se distribuyan de parte de
importar que con ello se genere una pérdida, y/o abonados en cuenta, sin importar si los artículos 47 y 299 del ET y dineros reci- Colombia o en el ex- sociedades nacionales sean de los años 2016
a) Las cesantías que a diciembre de 2016 estaban consignadas en los fon- dado que no existe el artículo 87 del ET. No esos valores se obtuvieron en Colombia o bidos para campañas políticas (ver artículo terior. o anteriores (sin importar el tipo de sociedad
dos de cesantías o reconocidas en el pasivo del empleador (según el obstante, no pueden usar la renta exenta del en el exterior. 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016). que los haya distribuido), deberán llevarse a
régimen que tenga el trabajador) serán ingreso para el trabajador cuan- 25 % referida en el numeral 10 y el parágrafo los renglones 104 y 105 del formulario 210, y
do sean retiradas desde el fondo o pagadas por el empleador. Dichas 5 del artículo 206 del ET. Para el caso de los contribuyentes obliga- Dichos valores pueden haber sido efectiva- solo la parte gravada tributará con la tabla del
cesantías se restarán como renta exenta (con sujeción solo a los límites dos a llevar contabilidad, se deben tener mente recibidos y/o abonados en cuenta artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016, crea-
del numeral 4 del artículo 206 del ET), y no se podrán restar como in- b) Aquellos que vincularon a menos de dos (2) en cuenta las partidas del artículo 28 del ET (dependiendo de si se lleva o no contabili- do con el artículo 1 del Decreto 2250 de 2017 y
greso no gravado, dado que el artículo 56-2 del ET fue derogado con el trabajadores durante un término inferior a que están señaladas como ingresos que solo dad), y se incluirán sin importar si fueron modificado con el artículo 2 del Decreto 1457
artículo 160 de la Ley 2010 de 2019. Además, se restarán sin someterlas 90 días durante el año fiscal, pero que eligen son contables, no fiscales. obtenidos en Colombia o en el exterior. de 2020. Al mismo renglón 104 (y luego al
al límite del 40 % de rentas exentas y deducciones para la cédula gene- imputar costos y gastos a sus ingresos (sin 105) también se llevarán los ingresos por las
ral referido en el artículo 336 del ET. importar que con ello se genere una pérdida, Para el caso de los contribuyentes obliga- capitalizaciones no gravadas referidas en el
dado que no existe el artículo 87 del ET); por dos a llevar contabilidad, se deben tener artículo 36-3 del ET.
b) Las cesantías consignadas en los fondos o las pagadas directamente a tanto, no utilizarán la renta exenta del 25 % en cuenta las partidas del artículo 28 del ET
Cuando los dividendos y participaciones
los trabajadores a partir de 2017, y las que se reconozcan en el pasivo referida en el numeral 10 y el parágrafo 5 del señaladas como ingresos que solo son con-
que se distribuyan por una sociedad na-
del empleador (es el caso de los que tienen el régimen de cesantías ante- artículo 206 del ET. tables, no fiscales.
cional sean de los años 2017 y siguientes,
rior a la Ley 50 de 1990), constituirán ingreso para el trabajador cuando
deberán llevarse a los renglones 107 al 109
sean consignadas en el fondo, pagadas al trabajador o reconocidas en el Esas partidas se reconocerán cuando hayan sido
del formulario, logrando que la parte reci-
pasivo del empleador. Estas cesantías se restarán como renta exenta (no efectivamente recibidas y/o abonadas en cuen-
bida como “no gravada” (dependiendo del
como ingreso no gravado, dado que el artículo 56-2 del ET fue derogado ta (es el caso de los ingresos), o efectivamente
tipo de sociedad que lo haya distribuido)
con el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019) y quedarán sometidas al pagadas y/o causadas (es el caso de los costos y
tribute con la tabla del inciso primero del
límite de rentas exentas referido en el artículo 336 del ET. gastos), dependiendo de si se lleva o no contabi-
artículo 242 del ET, y la parte “gravada”
lidad, y sin importar si se obtuvieron en Colom-
(dependido del tipo de sociedad que lo
En esta misma sección también se deben incluir los valores por rentas bia o en el exterior. Para el caso de los contribu-
haya distribuido) tribute con las múltiples
de trabajo no laborales del artículo 103 del ET: honorarios, comisiones, yentes obligados a llevar contabilidad, se deben
tarifas de los artículos 235-3, 240, 240-1 o
servicios, emolumentos, etc., pero solo si se cumplen las siguientes dos tener en cuenta las partidas de los artículos 28,
908 del ET (ver inciso segundo del artículo
(2) condiciones: 59 y 105 del ET, las cuales están señaladas como
242 del ET y el artículo 1.2.1.10.4 del DUT
ingresos o costos y gastos que solo son conta-
a) Los ingresos se obtuvieron sin vincular a otras dos (2) o más personas 1625 de 2016, sustituido con el Decreto
bles, no fiscales.
por más de 90 días, continuos o discontinuos, dentro del año 2021. 1457 de 2020).
Los dividendos recibidos de sociedades del

b) El contribuyente no imputará costos y gastos a tales ingresos, y solo uti- exterior, sin importar el año al que pertenez-
lizará la renta exenta del 25 % referida en el numeral 10 y el parágrafo 5 can, se reportan en el renglón 109 del for-
del artículo 206 del ET (ver artículo 336 del ET). mulario 210, y aquellos que no se puedan
restar como exentos (pues no fueron obteni-
Esas partidas se reconocerán cuando hayan sido efectivamente recibidas
dos en países de la CAN) tributarán con la
y/o abonadas en cuenta (dependiendo de si se lleva o no contabilidad), y
tarifa del primer inciso del artículo 240 del
sin importar si se obtuvieron en Colombia o en el exterior. Para el caso de
ET (ver numeral 2 del artículo 1.2.1.10.4 del
los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, se deben tener en cuen-
DUT 1625 de 2016, sustituido con el artículo
ta las partidas del artículo 28 del ET que están señaladas como ingresos
3 del Decreto 1457 de 2020).
que solo son contables, no fiscales.

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MATRIZ DE CARACTERÍSTICAS BÁSICAS DE LA DEPURACIÓN DE LAS TRES CÉDULAS DEL FORMULARIO 210 DEL AÑO GRAVABLE 2021
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Cédula general
Cédula de rentas
participaciones
2. ¿Qué tipos de ingresos Los mencionados en los siguientes artículos del ET: 55 (aportes obligato- Los mencionados en los siguientes artículos del Los no obligados a llevar contabilidad pue- Obligados y no obligados a llevar contabi- Solo pueden restar A los ingresos por dividendos y partici-
no gravados se pueden rios o voluntarios a los fondos privados de pensiones obligatorias, junto ET: 55 (aportes obligatorios o voluntarios a los den restar los valores por el componente lidad pueden restar los aportes obligatorios los valores por apor- paciones de los años 2016 y anteriores
restar dentro de esta con sus rendimientos; ver artículos 1.2.1.12.9, 1.2.4.1.30 y 1.2.4.1.41 del fondos privados de pensiones obligatorias, jun- inflacionario de los rendimientos financie- o voluntarios a fondos de pensiones obli- tes obligatorios al se les restará su parte no gravada dentro
cédula (o sección)? DUT 1625 de 2016, modificados por el Decreto 2250 de 2017 y el Decre- to con sus rendimientos; ver artículos 1.2.1.12.9, ros obtenidos en entidades financieras (ver gatorias (ver artículo 55 del ET y artículos sistema de salud co- del renglón 105. Además, si sobre la parte
to 1435 de 2020; recordemos que el aporte voluntario a los fondos de 1.2.4.1.30 y 1.2.4.1.41 del DUT 1625 de 2016, artículos 38 y 41 del ET y el Decreto 728 de 1.2.1.12.9, 1.2.4.1.30 y 1.2.4.1.41 del DUT lombiano y los apor- gravada de los dividendos de años 2016 y
pensiones obligatorias tienen el límite especial que consiste en que no modificados por el Decreto 2250 de 2017 y el 2022). 1625 de 2016, modificados por el Decreto tes obligatorios al anteriores y sobre la parte no gravada y
puede exceder el 25 % de todos los ingresos brutos ordinarios del año y, Decreto 1435 de 2020; recordemos que el aporte 2250 de 2017 y el Decreto 1435 de 2020). fondo de solidaridad gravada de los dividendos de años 2017
a su vez, en valores absolutos, ese 25 % no debe exceder de 2.500 UVT, voluntario a los fondos de pensiones obligato- Los obligados y no obligados a llevar con- pensional (ver artí- y siguientes el contribuyente realizó apor-
$90.770.000 en 2021); 56 (aportes obligatorios al sistema de salud de Co- rias tienen el límite especial que consiste en que tabilidad pueden restar los aportes obliga- También se pueden restar los aportes obliga- culos 55 y 56 del ET). tes obligatorios a salud y pensiones, esos
lombia); y 57-2 (salarios u honorarios o comisiones o servicios de quie- no puede exceder el 25 % de todos los ingresos torios o voluntarios a los fondos de pen- torios al sistema de salud de Colombia (ver Dichos ingresos no aportes también se pueden restar como
nes participan en proyectos de investigación científica o tecnológica). brutos ordinarios del año y, a su vez, en valores siones obligatorias (ver artículo 55 del ET y artículo 56 del ET); se debe tener en cuenta gravados se restan de ingreso no gravado (ver artículos 55 y 56
absolutos, ese 25 % no debe exceder de 2.500 artículos 1.2.1.12.9, 1.2.4.1.30 y 1.2.4.1.41 del que el aporte voluntario a los fondos de forma plena sin some- del ET). El problema es que la Dian no
Todos los ingresos no gravados se restan de forma plena y sin someterlos UVT, $90.770.000 en 2021); 56 (aportes obliga- DUT 1625 de 2016, modificados por el De- pensiones obligatorias tiene el límite espe- terlos a ningún límite. diseñó un renglón especial para restar di-
a ningún límite. torios al sistema de salud de Colombia); y 57-2 creto 2250 de 2017 y el Decreto 1435 de 2020; cial que consiste en que no puede exceder el chos aportes y, por tanto, se tendrán que
(salarios u honorarios o comisiones o servicios recordemos que el aporte voluntario a los 25 % de todos los ingresos brutos ordinarios detraer en el mismo renglón 105 y también
de quienes participan en proyectos de investi- fondos de pensiones obligatorias tienen el del año y, a su vez, en valores absolutos, dentro de los demás renglones en los que
gación científica o tecnológica). límite especial que consiste en que no puede ese 25 % no debe exceder de 2.500 UVT, primero se informa el ingreso bruto por los
exceder el 25 % de todos los ingresos brutos $90.770.000 en 2021). dividendos.
Todos los ingresos no gravados se restan de for- ordinarios del año y, a su vez, en valores ab-
ma plena y sin someterlos a ningún límite. solutos, ese 25 % no debe exceder de 2.500 Igualmente, se pueden restar los dineros
UVT, $90.770.000 en 2021). que reciben las madres comunitarias de
parte del Gobierno (artículo 34 del ET); la
Los obligados y no obligados a llevar con- utilidad en venta de acciones que coticen en
tabilidad pueden restar los aportes obliga- bolsa (ver artículo 36-1 del ET); las recom-
torios al sistema de salud de Colombia (ver pensas recibidas del Estado (ver artículo
artículo 56 del ET). 42 del ET); las indemnizaciones por daño
emergente (ver artículo 45); los apoyos
Todos esos ingresos no gravados se restan económicos del Estado mencionados en el
de forma plena sin someterlos a ningún artículo 46 del ET; los gananciales (ver ar-
límite. tículo 47 del ET); las donaciones recibidas
para campañas políticas (ver artículo 47-1
del ET); los valores por incentivo a la capita-
lización rural –ICR– y por Agro Ingreso Se-
guro –AIS– (ver artículos 52 y 57-1 del ET);
y los valores por honorarios, comisiones o
servicios de quienes participan en proyectos
científicos o tecnológicos (ver artículo 57-2
de ET).
3. ¿Qué tipos de costos y En esta sección no se aceptan costos y gastos. De acuerdo con el artículo 336 del ET y el artí- Podrán restar todos los costos y gastos que Podrán restar todos los costos y gastos que Ninguno (ver artícu- Ninguno (ver artículo 1.2.1.20.5 del DUT
gastos se pueden imputar culo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016 (sustituido cumplan con los requisitos fiscales para ser cumplan con los requisitos fiscales para ser lo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016 modificado con el artículo 8
en esta cédula (o seccio- con el Decreto 1435 de 2020), los trabajadores deducibles y que tengan relación de causali- deducibles y que tengan relación de causa- 1625 de 2016, modi- del Decreto 1435 de 2020).
nes)? independientes que usen esta sección podrán dad con los ingresos de este tipo de rentas. lidad con los ingresos de este tipo de rentas. ficado con el artículo
restar los costos y gastos necesarios para la ob- 8 del Decreto 1435 de
tención de los ingresos. Dichos costos y gastos Los no obligados a llevar contabilidad los Los no obligados a llevar contabilidad los 2020).
no tienen ningún límite (pueden ser incluso restarán si están efectivamente pagados. Los restarán si están efectivamente pagados. Los
superiores al ingreso bruto, pues no existe el ar- obligados a llevar contabilidad los restarán obligados a llevar contabilidad los restarán
tículo 87 del ET que imponía límites a los costos con solo estar causados (ver artículos 58, 59, con solo estar causados (ver artículos 58, 59,
y gastos de los profesionales independientes). 104, 105, 107, 115, 115-1 y 771-2 del ET). 104, 105, 107, 115, 115-1 y 771-2 del ET).
Debe tenerse presente que el artículo
Debe tenerse presente que el artículo 1.2.1.20.5 Debe tenerse presente que el artículo 1.2.1.20.5
1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016, sustituido
del DUT 1625 de 2016, sustituido con el Decreto del DUT 1625 de 2016, sustituido con el De-
con el Decreto 1435 de 2020, indica que, si
1435 de 2020, indica que, si se obtienen ingresos creto 1435 de 2020, indica que, si se obtienen
se obtienen ingresos de un solo tipo de ren-
de un solo tipo de rentas a las cuales se les pue- ingresos de un solo tipo de rentas a las cuales
tas a las cuales se les pueden asociar costos
den asociar costos y gastos (es decir, solo rentas se les pueden asociar costos y gastos (es decir,
y gastos (es decir, solo rentas de trabajo no
de trabajo no laborales, solo rentas de capital o solo rentas de trabajo no laborales, solo rentas
laborales, solo rentas de capital o solo rentas
solo rentas no laborales), entonces sí se aceptará de capital o solo rentas no laborales), entonces
no laborales), entonces sí se aceptará que
que los costos y gastos asociados a esas rentas sí se aceptará que los costos y gastos asociados
los costos y gastos asociados a esas rentas
generen una pérdida general. Sin embargo, a esas rentas generen una pérdida general. Sin
generen una pérdida general. Sin embargo,
cuando se reciban ingresos de más de un tipo de embargo, cuando se reciban ingresos de más
cuando se reciban ingresos de más de un tipo
esas rentas, entonces los costos y gastos combi- de un tipo de esas rentas, entonces los costos y
de esas rentas, entonces los costos y gastos
nados que se asignen a las rentas de trabajo no gastos combinados que se asignen a las rentas
combinados que se asignen a las rentas de
laborales, a las rentas de capital y a las rentas de trabajo no laborales, a las rentas de capital
trabajo no laborales, a las rentas de capital y
no laborales no deben superar el valor de tomar y a las rentas no laborales no deben superar
a las rentas no laborales no deben superar el
los ingresos brutos menos los ingresos no grava- el valor de tomar los ingresos brutos menos
valor de tomar los ingresos brutos menos los
dos de esas tres rentas (el exceso de costos que los ingresos no gravados de esas tres rentas
ingresos no gravados de esas tres rentas (el
incumpla esa regla se podrá usar a manera de (el exceso de costos que incumpla esa regla se
exceso de costos que incumpla esa regla se
compensación en los ejercicios siguientes). podrá usar a manera de compensación en los
podrá usar a manera de compensación en los
ejercicios siguientes).
ejercicios siguientes).
Es importante recordar que, según el artículo
177-1 del ET, no se pueden restar los costos y Es importante recordar que, según el artí- Es importante recordar que, según el artí-
gastos asociados a los ingresos que primero se culo 177-1 del ET, no se pueden restar los culo 177-1 del ET, no se pueden restar los
hayan restado como ingresos no gravados. costos y gastos asociados a los ingresos que costos y gastos asociados a los ingresos que
primero se hayan restado como ingresos no primero se hayan restado como ingresos no
Los no obligados a llevar contabilidad deben gravados. gravados.
rechazar como no deducible una parte de sus
costos o gastos por intereses por aplicación de Los no obligados a llevar contabilidad deben Los no obligados a llevar contabilidad de-
las normas del componente inflacionario (ver rechazar como no deducible una parte de sus ben rechazar como no deducible una parte
artículos 81 y 81-1 del ET y el Decreto 455 de costos o gastos por intereses por aplicación de sus costos o gastos por intereses por
2021). Además, tanto obligados como no obli- de las normas del componente inflacionario aplicación de las normas del componente
gados a llevar contabilidad deben someter sus (ver artículos 81 y 81-1 del ET y el Decreto inflacionario (ver artículos 81 y 81-1 del ET y
gastos por intereses al límite de la norma de 455 de 2021). Además, tanto obligados como el Decreto 455 de 2021). Además, tanto obli-
subcapitalización (ver artículos 118-1 del ET y no obligados a llevar contabilidad deben gados como no obligados a llevar contabili-
1.2.1.18.60 al 1.2.1.18.66 del DUT 1625 de 2016). someter sus gastos por intereses al límite de dad deben someter sus gastos por intereses
la norma de subcapitalización (ver artículos al límite de la norma de subcapitalización
En todo caso, para que sean aceptados los costos 118-1 del ET y 1.2.1.18.60 al 1.2.1.18.66 del (ver artículos 118-1 del ET y 1.2.1.18.60 al
y gastos, es necesario que estén debidamente so- DUT 1625 de 2016). 1.2.1.18.66 del DUT 1625 de 2016).
portados en facturas o documentos equivalen-
tes a factura, y hayan cumplido la norma de Además, tanto obligados como no obligados Además, tanto obligados como no obliga-
bancarización del artículo 771-5 del ET. a llevar contabilidad deben tener presente dos a llevar contabilidad deben tener pre-
que los costos y gastos son aceptados si es- sente que los costos y gastos son aceptados
tán debidamente soportados en facturas o si están debidamente soportados en facturas
documentos equivalentes a factura, y hayan o documentos equivalentes a factura, y ha-
cumplido la norma de bancarización del artí- yan cumplido la norma de bancarización
culo 771-5 del ET. del artículo 771-5 del ET.

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Cédula general
Cédula de rentas
participaciones
4. ¿Cuáles rentas exentas y Las siguientes rentas exentas se podrán restar sin someterlas al límite descri- La siguiente renta exenta se podrá restar sin so- La siguiente renta exenta se podrá restar sin La siguiente renta exenta se podrá restar sin Esta cédula no acepta Esta cédula no acepta deducciones. Solo
deducciones especiales to en el artículo 336 del ET (ver artículos 1.2.1.20.4 y 1.2.1.20.7 del DUT 1625 meterla al límite descrito en el artículo 336 del someterla al límite descrito en el artículo 336 someterla al límite descrito en el artículo 336 deducciones especia- acepta restar como exentas (sin ningún
fiscales se pueden restar de 2016, modificados con el Decreto 1435 de 2020): ET (ver artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, del ET (ver artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de del ET (ver artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de les fiscales. Además, límite) las rentas obtenidas en países de la
en esta cédula? modificado con el Decreto 1435 de 2020): 2016, modificado con el Decreto 1435 de 2020): 2016, modificado con el Decreto 1435 de 2020): las únicas rentas que CAN (ver artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625
a) Las cesantías consignadas en los fondos a diciembre de 2016 o que estaban se pueden restar como
• Los valores obtenidos en países de la CAN • Los valores obtenidos en países de la CAN • Los valores obtenidos en países de la CAN de 2016, modificado con el Decreto 1435 de
reconocidas en el pasivo del empleador (dependiendo del régimen que le exentas son las del
Nota: cuando la persona (ver Decisión 578 de 2004). 2020; ver renglones 79 y 80 del formulario
aplique al trabajador), pero que sean retiradas desde el fondo o pagadas al (ver Decisión 578 de 2004). (ver Decisión 578 de 2004). numeral 5 del artículo
utilice varias cédulas, un Las siguientes rentas exentas y deducciones se po- 210).
trabajador luego de dicha fecha. Las siguientes rentas exentas y deducciones Las siguientes rentas exentas y deducciones 206 (pensiones obte-
mismo tipo de renta exenta drán restar sometiéndolas al límite de los artículos se podrán restar sometiéndolas al límite de los se podrán restar sometiéndolas al límite de los nidas en Colombia
o de deducción no se puede b) Los valores obtenidos en países de la CAN (ver Decisión 578 de 2004). 336 del ET y 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016. Estas
artículos 336 y 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016. artículos 336 y 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016. hasta por 1.000 UVT
restar en más de una cédula normas establecen que todas las rentas exentas y de- Estas normas establecen que todas las rentas mensuales). No se
c) Las rentas exentas de los numerales 6, 7, 8 y 9 del ET (una parte de los Estas normas establecen que todas las rentas
(ver artículos 330 y 332 del ducciones de la cédula general no pueden exceder exentas y deducciones de la cédula general no pueden restar como
pagos a los jueces, miembros de la fuerza pública y profesores de univer- exentas y deducciones de la cédula general no
ET y el último inciso del ar- del 40 % de todos los ingresos brutos de la cédula ge- pueden exceder del 40 % de todos los ingresos exentas las pensiones
sidades públicas). neral menos los ingresos no gravados y las devolu- pueden exceder del 40 % de todos los ingresos
tículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 brutos de la cédula general menos los ingresos obtenidas en el exte-
ciones en ventas; esto último lo incluyó el instructivo brutos de la cédula general menos los ingresos
de 2016, modificado con el d) La prima especial y la prima de costo de vida del artículo 206-1 y el no gravados y las devoluciones en ventas; esto rior, excepto si fueron
del formulario 210 diseñado por la Dian. Además, no gravados y las devoluciones en ventas; esto
artículo 8 del Decreto 1435 Decreto 3357 de 2009 recibidas por los servidores públicos diplomáticos. último lo incluyó el instructivo del formulario obtenidas en países
en valores absolutos, ese 40 % no debe exceder de último lo incluyó el instructivo del formulario
de 2020). En todo caso, en 210 diseñado por la Dian. Además, en valores 210 diseñado por la Dian. Además, en valores de la CAN, en cuyo
Las siguientes rentas exentas y deducciones se podrán restar, pero sometiéndo- 5.040 UVT, equivalentes a $182.992.000 en 2021. En
materia de deducciones espe- absolutos, ese 40 % no debe exceder de 5.040 absolutos, ese 40 % no debe exceder de 5.040 caso se restan 100 %
las al límite de los artículos 336 y 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016. Estas normas todo caso, el Gobierno se equivocó al permitir que el
ciales, esa norma ya no tiene UVT, equivalentes a $182.992.000 en 2021. En UVT, equivalentes a $182.992.000 en 2021. En como rentas exentas
establecen que todas las rentas exentas y deducciones de la cédula general no límite del 40 % se calcule sobre ingresos brutos a los todo caso, el Gobierno se equivocó al permitir (ver parágrafo 3 del
aplicación práctica, pues cuales no se les restarían primero los costos y gastos, todo caso, el Gobierno se equivocó al permitir
pueden exceder del 40 % de todos los ingresos brutos de la cédula general menos que el límite del 40 % se calcule sobre ingresos artículo 206 del ET y
la única cédula que acepta tal cual como se hacía en los cálculos de los límites que el límite del 40 % se calcule sobre ingresos
los ingresos no gravados y las devoluciones en ventas; esto último lo incluyó el brutos a los cuales no se les restarían primero los artículos 1.2.1.20.2
deducciones especiales es la hasta el año 2018. Eso provoca que el límite se am- brutos a los cuales no se les restarían primero
instructivo del formulario 210 diseñado por la Dian. Además, en valores absolu- los costos y gastos, tal cual como se hacía en y 1.2.1.20.3 del DUT
cédula general. plíe demasiado y los contribuyentes se beneficien en los costos y gastos, tal cual como se hacía en
tos, ese 40 % no debe exceder de 5.040 UVT, equivalentes a $182.992.000 en 2021. los cálculos de los límites hasta el año 2018. Eso 1625 de 2016, modifi-
En todo caso, el Gobierno se equivocó al permitir que el límite del 40 % se calcule exceso restando más valores por rentas exentas y de- los cálculos de los límites hasta el año 2018. provoca que el límite se amplíe demasiado y los cados con el Decreto
sobre ingresos brutos a los cuales no se les restarían primero los costos y gastos, ducciones; con ello disminuirán mucho más la base Eso provoca que el límite se amplíe demasiado contribuyentes se beneficien en exceso restando 1435 de 2020).
de su impuesto y, por ende, el recaudo. Además, se y los contribuyentes se beneficien en exceso más valores por rentas exentas y deducciones;
tal cual como se hacía en los cálculos de los límites hasta el año 2018. Eso provoca
debe tener presente que las rentas exentas, cuando sí restando más valores por rentas exentas y de- con ello disminuirán mucho más la base de su
que el límite se amplíe demasiado y los contribuyentes se beneficien en exceso
existen costos y gastos, son en realidad una porción ducciones; con ello disminuirán mucho más impuesto y, por ende, el recaudo. Además, se
restando más valores por rentas exentas y deducciones; con ello disminuirán de la renta líquida, es decir, de una renta ya afecta- la base de su impuesto y, por ende, el recaudo. debe tener presente que las rentas exentas, cuan-
mucho más la base de su impuesto y, por ende, el recaudo. Además, se debe da con costos y gastos, y no una porción de la renta Además, se debe tener presente que las rentas do sí existen costos y gastos, son en realidad una
tener presente que las rentas exentas, cuando sí existen costos y gastos, son en bruta, es decir, de una renta que no está afectada con exentas, cuando sí existen costos y gastos, son porción de la renta líquida, es decir, de una renta
realidad una porción de la renta líquida, es decir, de una renta ya afectada con costos y gastos (ver artículo 26 del ET): en realidad una porción de la renta líquida, es ya afectada con costos y gastos, y no una porción
costos y gastos, y no una porción de la renta bruta, es decir, de una renta que no a) Las rentas exentas por aportes voluntarios a fon- decir, de una renta ya afectada con costos y gas- de la renta bruta, es decir, de una renta que no
está afectada con costos y gastos (ver artículo 26 del ET): dos de pensiones voluntarias, a las cuentas AFC tos, y no una porción de la renta bruta, es decir, está afectada con costos y gastos (ver artículo
a) Las rentas exentas por aportes voluntarios a fondos de pensiones vo- y a las cuentas AVC (administradas por el Fondo de una renta que no está afectada con costos y 26 del ET):
luntarias, a las cuentas AFC y a las cuentas AVC (administradas por el Nacional del Ahorro; ver artículo 2 de la Ley 1114 gastos (ver artículo 26 del ET):
a) Las rentas exentas por aportes voluntarios
Fondo Nacional del Ahorro; ver artículo 2 de la Ley 1114 de 2006). Estos de 2006). Estos aportes deben sujetarse al límite a) Las rentas exentas por aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias, a las
aportes deben sujetarse al límite especial contemplado en los artículos especial contemplado en los artículos 126-1 y 126- a fondos de pensiones voluntarias, a las cuentas AFC y a las cuentas AVC (admi-
126-1 y 126-4 del ET: juntos no pueden exceder del 30 % del ingreso bruto 4 del ET: juntos no pueden exceder del 30 % del cuentas AFC y a las cuentas AVC (administradas por el Fondo Nacional del Aho-
total ordinario del año del contribuyente, y este 30 %, en valores absolu- ingreso bruto total ordinario del año del contribu- nistradas por el Fondo Nacional del Aho- rro; ver artículo 2 de la Ley 1114 de 2006).
tos, no puede exceder de 3.800 UVT ($137.970.000 en 2021) (ver artículo yente, y este 30 %, en valores absolutos, no puede rro; ver artículo 2 de la Ley 1114 de 2006). Estos aportes deben sujetarse al límite es-
1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016, creado con el artículo 8 del Decreto exceder de 3.800 UVT ($137.970.000 en 2021) (ver Estos aportes deben sujetarse al límite especial contemplado en los artículos 126-1 y
2250 de 2017 y modificado con el artículo 13 del Decreto 1435 de 2020). artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016, creado pecial contemplado en los artículos 126-1 y 126-4 del ET: juntos no pueden exceder del
con el artículo 8 del Decreto 2250 de 2017 y modi- 126-4 del ET: juntos no pueden exceder del 30 % del ingreso bruto total ordinario del
b) Las rentas exentas de los numerales 1 al 10 del artículo 206 del ET (por
ficado con el artículo 13 del Decreto 1435 de 2020). 30 % del ingreso bruto total ordinario del año del contribuyente, y este 30 %, en va-
cesantías e intereses de cesantías, por indemnizaciones por maternidad,
el 25 % de los pagos laborales luego de restadas las demás rentas exentas b) Los intereses en un crédito de vivienda, los cua- año del contribuyente, y este 30 %, en valores absolutos, no puede exceder de 3.800
y deducciones, etc.). les, según el artículo 119 y 868-1 del ET, no pue- lores absolutos, no puede exceder de 3.800 UVT ($137.970.000 en 2021) (ver artículo
den exceder de 1.200 UVT anuales ($43.570.000 UVT ($137.970.000 en 2021) (ver artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016, creado
Es importante recordar que en el caso de las rentas exentas por cesantías en 2021) y tampoco podrán exceder de 4.553 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016, creado con el artículo 8 del Decreto 2250 de 2017
se deberá tener en cuenta lo mencionado en la respuesta a la pregunta UVR a lo largo de la existencia del crédito. con el artículo 8 del Decreto 2250 de 2017 y modificado con el artículo 13 del Decreto
1 de la presente tabla. y modificado con el artículo 13 del Decreto 1435 de 2020).
c) La deducción de intereses pagados durante
c) Los intereses en un crédito de vivienda del trabajador, los cuales, según 2021 en un crédito del Icetex, sin exceder de 1435 de 2020).
b) Las rentas exentas de los numerales 3 al
los artículos 119 y 868-1 del ET, no pueden exceder de 1.200 UVT anuales 100 UVT anuales ($3.631.000). b) Las rentas por regalías de derechos de au- 7 y 9 del artículo 235-2 del ET (energía
($43.570.000 en 2021) y tampoco podrán exceder de 4.553 UVR a lo largo d) Quien usa esta sección es una persona que no tor del artículo 28 de la Ley 98 de 1993 (ver eléctrica con recursos eólicos o biomasa,
de la existencia del crédito. vinculó a otras dos (2) o más personas por perío- numeral 8 del artículo 235-2 del ET). transporte fluvial, etc.).
d) La deducción de intereses pagados durante 2021 en un crédito del Icetex, dos superiores a 90 días; por tanto, podrá incluir
c) La deducción por intereses en un crédito c) La deducción por intereses en un crédito
sin exceder de 100 UVT anuales ($3.631.000). las deducciones del artículo 387 del ET (pagos a
de vivienda del trabajador, los cuales, de vivienda del trabajador, los cuales,
salud prepagada, los cuales no pueden exceder
e) Las deducciones del artículo 387 del ET (por pagos a salud prepagada, según el artículo 119 y 868-1 del ET, no según el artículo 119 y 868-1 del ET, no
de 16 UVT por cada mes trabajado en el año; y
los cuales no pueden exceder de 16 UVT por cada mes trabajado en el pueden exceder de 1.200 UVT anuales y pueden exceder de 1.200 UVT anuales y
la deducción por dependientes que no puede
año; y la deducción por dependientes que no puede exceder del 10 % tampoco podrán exceder de 4.553 UVR a tampoco podrán exceder de 4.553 UVR a
exceder del 10 % de los ingresos brutos de esta
de los ingresos brutos de esta sección sumados con los ingresos brutos lo largo de la existencia del crédito lo largo de la existencia del crédito.
sección sumados con los ingresos brutos por ren-
por honorarios, comisiones y servicios de quienes no contratan a otras tas de trabajo ubicados en la otra sección. Dicho d) Deducción de intereses pagados durante d) Deducción de intereses pagados durante
dos –2– o más personas, pero que los ubican en la otra sección, pues les 10 %, además, no puede exceder de 32 UVT por 2021 en un crédito del Icetex, sin exceder 2021 en un crédito del Icetex, sin exceder
imputarán costos y gastos. Ese 10 % no debe exceder de 32 UVT por cada cada mes trabajado durante el año). de 100 UVT anuales ($3.631.000). de 100 UVT anuales ($3.631.000).
mes trabajado durante el año).
e) Otras deducciones como la del artículo 115 del ET e) Otras deducciones como la del artículo e) Otras deducciones como la del artículo
f. Otras deducciones como la del artículo 115 del ET (el 50 % del GMF paga- (el 50 % del GMF pagado durante el año), las do- 115 del ET (por el 50 % del GMF pagado 115 del ET (por el 50 % del GMF pagado
do durante el año), las donaciones a ciencia y tecnología del artículo 158-1 naciones a ciencia y tecnología del artículo 158-1 durante el año), las donaciones a ciencia y durante el año), las donaciones a ciencia y
del ET y los aportes voluntarios a fondos de cesantías (ver inciso sexto del del ET y los aportes voluntarios a fondos de ce- tecnología del artículo 158-1 del ET y los tecnología del artículo 158-1 del ET y los
artículo 126-1 del ET). santías (ver inciso sexto del artículo 126-1 del ET). aportes voluntarios a fondos de cesantías aportes voluntarios a fondos de cesantías
(ver inciso sexto del artículo 126-1 del ET). (ver inciso sexto del artículo 126-1 del ET).
5. ¿Qué sucede si luego En los dos últimos incisos del artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016, luego de ser sustituido con el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, se lee lo siguiente (los subrayados son nuestros):
de restar los ingresos
no gravados, los costos Cuando los costos y gastos procedentes, asociados a las rentas de trabajo provenientes de honorarios o compensaciones por servicios personales, a rentas de capital o a rentas no laborales, excedan los ingresos por concepto de cada una de
y gastos y las rentas dichas rentas, tendrá lugar una pérdida fiscal, la cual será declarada cuando el contribuyente perciba ingresos por un solo tipo de renta de la cédula general.
exentas y deducciones la
cédula arroja una pérdida En el evento en que se perciban ingresos para más de un tipo de renta de la cédula general, los costos y gastos de que trata el inciso anterior, al momento de ser declarados, no podrán superar el valor resultante de restar, a los ingresos de las
neta? rentas de trabajo provenientes de honorarios o compensaciones por servicios personales, de las rentas de capital o de las rentas no laborales, los ingresos no constitutivos de renta. El valor que exceda deberá estar registrado en la contabilidad
y/o el control de detalle de que trata el artículo 772-1 del Estatuto Tributario para que proceda la compensación de la pérdida fiscal contra la renta que dio su origen, en los periodos gravables posteriores en los términos del artículo 147 del
Estatuto Tributario.
Por tanto, si un contribuyente obtuvo al mismo tiempo ingresos de las tres fuentes a las cuales se les pueden asociar costos y gastos (rentas de trabajo por honorarios y servicios, rentas de capital y rentas no laborales), se
solicita que los costos totales que se asocien a esas rentas no superen la suma de los ingresos brutos menos los ingresos no gravados de esas tres fuentes. La parte de los costos que exceda a dicho límite podrá utilizarse a
manera de compensación en cualquiera de los 12 años siguientes (ver artículo 147 del ET). Por tanto, cada contribuyente deberá verificar manualmente el cumplimiento de esta regla escogiendo cualquiera de los tres tipos
de costos y gastos para limitarlos. Sin embargo, si los costos y gastos no exceden dicho límite, sería perfectamente posible que una o varias de esas tres fuentes arrojen utilidad, mientras que las otras arrojen pérdida, pero
No aplica No aplica
el contribuyente podrá, en todo caso, fusionar esos tres subtotales en uno solo (el cual arrojaría cero o una utilidad neta).
Sin embargo, hasta el 4 de abril de 2022, al realizar ejercicios de simulación con el diligenciamiento virtual del formulario 210 en la plataforma Muisca de la Dian, se detectó un error importante que consideramos que debe
ser corregido por la Dian. En efecto, digitamos un primer caso en el que no existían valores para la sección de rentas de trabajo, pero en la sección de renta de capital reportamos una utilidad de $200.000.000 (renglones 58
y 70) y en la sección de renta no laboral reportamos una pérdida de $80.000.000 (renglones 77 y 88). En un caso como este, para calcular el valor del renglón 91 (“Renta líquida de la cédula general”), se deberían fusionar
esos dos subtotales y establecer que la utilidad neta entre las dos secciones (que hacen parte de la misma cédula general y por tanto se pueden fusionar, pues lo permiten las instrucciones de los últimos dos incisos del
artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016) es de $120.000.000. Sin embargo, el Muisca cometió el error de tomar solo la sección que arrojaba utilidad (la sección de renta de capital, por $200.000.000) y la reflejó en el renglón 91
calculándole el respectivo impuesto con la tabla del artículo 241 del ET dentro del renglón 117. Por tanto, si la Dian no ajusta su formulario virtual, la única solución para ese caso es que el propio contribuyente digite todos
los datos únicamente dentro de la sección de rentas de capital o únicamente dentro de la sección de rentas no laborales, presentando así una única utilidad consolidada de $120.000.000. Lo anterior no implica liquidar luego
ningún tipo de sanción, pues todas esas partidas hacen parte de la misma cédula general y se cumplen las reglas del artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016.
Debe tenerse presente que, si se obtiene una pérdida global en la cédula general, pero se genera utilidad en las otras dos cédulas (pensiones y dividendos), en tal caso, como dicha pérdida sí es compensable en los años
siguientes, la declaración quedaría sujeta a fiscalización durante los cinco (5) años siguientes a su vencimiento (o siguientes a su presentación extemporánea; ver artículo 117 de la Ley 2010 de 2019), excepto si se cumplen
todos los requisitos del beneficio de auditoría del artículo 689-2 del ET, pues en tal caso la declaración quedaría en firme en solo seis (6) o doce (12) meses siguientes a su presentación.

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MATRIZ DE CARACTERÍSTICAS BÁSICAS DE LA DEPURACIÓN DE LAS TRES CÉDULAS DEL FORMULARIO 210 DEL AÑO GRAVABLE 2021
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Cédula general
Cédula de rentas
participaciones
6. Si luego de hacer la
depuración la cédula
Las pérdidas de los años 2019 y siguientes obtenidas con rentas de capital y no laborales se pueden restar en los renglones 56, 72 y 89 del formulario 210 (ver inciso tercero del artículo 330 del ET). Estas pérdidas no se
arroja utilidad, ¿puede
pueden reajustar fiscalmente (ver artículo 330 del ET), y se pueden compensar hasta dentro de los doce (12) años siguientes al período en el que se obtuvieron (ver artículo 147 del ET y la respuesta a la pregunta 1.30 en el
seguidamente hacerse
Concepto Unificado Dian 912 de julio de 2018).
una compensación con
pérdidas fiscales de los No aplica No aplica
Si el resultado global de la cédula general es una utilidad, en el renglón 94 del formulario 210 se podrán compensar las pérdidas obtenidas en los años 2018 y anteriores. Las obtenidas en los años 2016 y anteriores no tienen
años 2018 y anteriores?
límite en el tiempo para ser compensadas, y se podrán reajustar fiscalmente (ver numeral 5 del artículo 290 del ET y el artículo 1.2.1.20.6 del DUT 1625 de 2016, modificado con el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020; ver
¿Cómo se puede
también la Sentencia C-087 de 2019). Las obtenidas desde 2017 solo se pueden compensar hasta dentro de los doce (12) años siguientes. Esta compensación, según los artículos 156 del ET y 1.2.1.20.6 del DUT 1625 de 2016, y la
compensar una pérdida
plataforma Muisca, no pueden afectar aritméticamente la utilidad de las rentas de trabajo laborales reflejada en el renglón 42 (por tanto, no puede exceder al resultado del renglón 93 menos el renglón 42 del formulario 210).
obtenida en 2019 y años
siguientes?
7. Si luego de hacer la
depuración la cédula
arroja una utilidad, Según el artículo 1.2.1.19.16 del DUT 1625 de 2016, sustituido con el artículo 6 del Decreto 1435 de 2020, los excesos de renta presuntiva de los años 2020 y anteriores sí se podrán reportar en el renglón 95 del formulario 210
¿puede seguidamente y afectar todo tipo de renta que haya generado la utilidad global de la cédula general (sean rentas de trabajo, de capital o no laborales). El artículo 1.2.1.19.16 del DUT 1625 de 2016, luego de ser modificado
hacerse una compensa- con el artículo 6 del Decreto 1435 de 2020, no lo permite, lo cual es una
ción con excesos de renta Se toman los excesos de cualquiera de los cinco (5) años anteriores (en este caso, los de 2020, 2019, 2018, 2017 o 2016). Los excesos que se obtuvieron hasta las declaraciones de 2016 se pueden reajustar fiscalmente, pero los clara violación de la norma superior del artículo 189 del ET.
presuntiva sobre renta que se obtengan en las declaraciones de 2017 y siguientes no (ver parágrafo del artículo 189 del ET y el numeral 6 del artículo 290 del ET).
ordinaria de los años
2020 y anteriores?
8. Luego de obtener la renta

líquida ordinaria de la
cédula general (afectada El artículo 188 del ET establece que a partir de 2021 la renta presuntiva se calcula con una tarifa del 0 %. Esto servirá para corregir el fenómeno que se presentó en los años 2020 y anteriores, pues los artículos 333 del ET y 1.2.1.19.15 del DUT 1625 de 2016 (este último sustituido con el artículo 5
incluso con las compen- del Decreto 1435 de 2020) establecían injustamente que la renta presuntiva solo se comparaba con la cédula general (y no con la suma de todas las 3 cédulas de la renta ordinaria). Además, la renta presuntiva solo se podía disminuir con las mismas rentas exentas limitadas imputadas únicamente
saciones antes comenta- dentro de la cédula general y no con las rentas exentas limitadas imputadas dentro de todas las 3 cédulas de la renta ordinaria. Esto provocaba que los pensionados y quienes percibían dividendos tributaran sobre su renta presuntiva (inflada) y al mismo tiempo sobre la parte gravada de sus
das en las preguntas 6 y pensiones y de sus dividendos.
7), ¿cómo se calculará la
renta presuntiva?
9. ¿Qué tablas y/o tarifas La norma establece que, cuando la cédula general después de compensaciones produzca una utilidad (renglón 95 del formulario 210) mayor a la renta presuntiva (renglón 98), se tomará la cédula general y se sumará con la parte gravada de la cédula de pensiones para luego tributar con la tabla
especiales se usarán para única del artículo 241 del ET (y el impuesto se reflejaría en el renglón 117). Sin embargo, si la renta presuntiva es mayor, entonces esta última se sumará con la parte gravada de la cédula de pensiones y tributará con la tabla del artículo 241 del ET (y el impuesto se reflejaría en el renglón118).
liquidar el impuesto
básico de renta? Por su parte, los dividendos gravados y no gravados (dependiendo del año al que pertenezcan y del tipo de sociedad que los haya distribuido) tributarán con las tablas y tarifas de los artículos 1.2.1.10.3 y 1.2.1.10.4 del DUT 1625 de 2016 (modificados con el Decreto 1457 de 2020).

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CARTILLA PRÁCTICA

AÑO GRAVABLE 2021

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Una de las principales obligaciones de los contribuyentes personas na- Actualícese

Recuerda, además, que a través de esta Cartilla Práctica puedes acceder

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PASO 8: DILIGENCIAMIENTO DEL FORMULARIO 210....................80

PASO 4: SELECCIONAR EL FORMULARIO......................................... 52 Compensaciones................................................................................... 182

Personas naturales que utilizarán el formulario 110....................... 53 Ganancias ocasionales.........................................................................184

Personas naturales que utilizarán el formulario 210....................... 53 Descuentos tributarios......................................................................... 192

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4 RÉGIMEN TRIBUTARIO PARA

5 FIRMEZA DE LA DECLARACIÓN .............. 234

Beneficio de auditoría para quienes pasaron del régimen

7 RÉGIMEN SANCIONATORIO .................... 248

Sanción por extemporaneidad con posterioridad al INTERESES MORATORIOS.................................................................. 253

CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN ...................................................................................... 260

MATRIZ DE CARACTERÍSTICAS BÁSICAS DE LA DEPURACIÓN DE LAS TRES CÉDULAS DEL

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Una pequeña empresa paga dividendos a sus socios por

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Casos de ganancia ocasional por venta de activos fijos

Modelos de certificación de dependientes para deducción

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PERSONAS NATURALES RESIDENTES

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Condiciones para ser calificado como residente fiscal

Ha permanecido en Colombia 183 días

Es funcionaria del servicio exterior

Su cónyuge o compañero(a) permanente, o los hijos dependientes

El 50 % o más de sus ingresos son de fuente nacional.

No residente El 50 % o más de sus bienes son administrados en el país. Residente

El 50 % o más de sus activos se entienden poseídos en el país.

Tiene residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno

Acredita su condición de residente en el exterior para efectos

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1. Permanencia continua o discontinua en el país

Año gravable 2021 Año gravable 2022

92 días 100 días

192 días dentro de los 365 días calendario.

2. Hacer parte del servicio exterior del Estado colombiano

Su cónyuge o compañero permanente

a. no separados legalmente o los hijos

El 50 % o más de sus activos se

Tiene su residencia fiscal en una

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1. Antigua y Barbuda. 33. San Cristóbal y Nieves.

2. Archipiélago de Svalbard. 34. San Vicente y las Granadinas.

4. Estado de Brunéi Darussalam. 36. Santa Lucía.

5. Estado de Kuwait. 37. Sultanía de Omán.

6. Estado de Catar. Nota 1: el 28 de octubre de 2021 el Ministerio de Ha-