Módulo 13

Administración Tributaria.
Unidad 2
Procedimientos de las autoridades fiscales en
el sistema jurídico tributario mexicano.
Sesión 4
Procedimiento de Ejecución Forzada.
Nombre
Devadip Gabriel Zavala Baeza
Matricula
ES1921018139
Docente
María Elena Guadarrama García

1
 Índice

Introducción………………………………..………………...………………………………..……3

Actividad 1 Procedimiento administrativo de ejecución….……….…………...………….…….4

Actividad 2 Legalidades e ilegalidades de los procedimientos administrativos de

ejecución…………………………………………………………………………………………….7

Actividad integradora Jurisprudencia en los procedimientos administrativos de ejecución..11

Conclusión……………………………….…………………..………...………………………….22

Bibliografía……………………………………….………………….….....................................23

2
 Introducción

Gran parte de los ingresos que conforman la hacienda pública proviene de las
contribuciones de los ciudadanos. Sin embargo, en ocasiones, ellos no cumplen sus
obligaciones de tributar, por lo que la autoridad fiscal cuenta con la facultad de cobro
coactivo o facultad económica-coactiva, la cual permite aplicar un cobro forzoso del adeudo.
Las autoridades, derivado de sus facultades, pueden iniciar el procedimiento de
fiscalización y, posteriormente, el de determinación de contribuciones omitidas para
imponer un crédito fiscal. Una vez impuesto el importe, el contribuyente cuenta con un plazo
de 30 días para pagar o garantizar el adeudo. Si no acontece uno de estos dos supuestos,
se inicia el procedimiento de ejecución forzada, en el que la autoridad puede exigir el pago
en vía de ejecución. Esta clase de procedimiento coercitivo en contra de los deudores es el
que se analizará en esta sesión (su definición, aspectos generales y etapas).

En la primera actividad estudiaremos e identificaremos las etapas de del procedimiento

administrativo de cuando un crédito fiscal no se satisface dentro de los plazos marcados
por la ley, la autoridad tiene las facultades de ejercer el cobro forzoso de los adeudos, lo
cual quiere decir que se ejecuta en los bienes del deudor independientemente de la voluntad
del contribuyente.

En la actividad dos conoceremos a fondo los artículos 14, 17, 22 y la fracción IV del artículo
31 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

En la actividad integradoras analizaremos la facultad económico-coactiva de la autoridad

fiscal, con base en la Carta Magna y el Código Fiscal de la Federación, reconociendo los
factores de ilegalidad y legalidad de estos procedimientos.

Y estudiaremos jurisprudencias que se disponen en estos procedimientos.

3
 Actividad 1. Procedimiento administrativo de ejecución.

Generalmente, en la doctrina, los tratadistas expresan que las principales etapas del
procedimiento administrativo de ejecución son:

Requerimiento de pago

Embargo

Remate

Adjudicación

Producto obtenido del remate

Previo al requerimiento de pago, la autoridad debe de entregar al contribuyente un

documento llamado mandamiento de ejecución, el cual “es un acto administrativo de
autoridad fiscal competente, que funda y motiva por escrito el cobro forzado de una
contribución o un aprovechamiento, cuando no fue pagado en tiempo y forma, por el
sujeto pasivo principal o responsable solidario.
Ahora bien, se define el requerimiento de pago como el acto jurídico procedimental, por
el que el ejecutor fiscal exige formalmente el pago de un tributo que no fue satisfecho
en tiempo, o la garantía del adeudo fiscal.
Requerimiento Éste debe ajustarse a los requisitos que al efecto señalen las disposiciones para las
de pago notificaciones en general. Básicamente, que se entienda la diligencia con la persona a
quien se dirige la notificación o con su representante legal, y en caso de que no se
encontrare en su domicilio la persona buscada, debe dejarse un citatorio para que
espere al ejecutor el día hábil siguiente a una hora fijada, con la indicación que en caso
de que no concurra a la cita, se practicará el requerimiento y se continuará el
procedimiento con la persona que se encuentre en el domicilio.
En el momento de practicar el requerimiento de pago, el ejecutor designado deberá
atender directamente la diligencia con el deudor, persona física o representante legal
de la persona moral, o bien, en su defecto, con la persona que atienda la diligencia;
deberá solicitarle en ese acto el pago del crédito fiscal más los gastos de ejecución,
circunstancias que el ejecutor debe asentar en el acta de requerimiento de pago desde
el inicio, desarrollo y conclusión de la diligencia, acta que debe ser firmada por el
ejecutor y por la persona con quien atendió.
El embargo es el acto administrativo que tiene por objeto salvaguardar los intereses del
fisco federal, mediante el aseguramiento de bienes propiedad del sujeto pasivo o
deudor, a fin de hacer efectivo el importe de créditos insolutos, por medio de la
Embargo enajenación de éstos. Tales bienes deberán ser suficientes para permitir que el
producto de su enajenación cubra el crédito fiscal y sus accesorios.
Considerada como la limitación a los intereses patrimoniales de los particulares que no
han cumplido con su deber contributivo, y que por mandamiento de autoridad
competente se impone al derecho de propiedad sobre un bien mueble o inmueble, para

4
 que temporalmente, y mientras subsista el adeudo tributario, no se puedan ejercitar
actos de dominio sobre ellos.
El remate está constituido por un conjunto de formalidades legales de Derecho Público
a través de las cuales la autoridad ejecutora ordena proceder a la venta en subasta
pública o fuera de ellas de los bienes embargados, para que con su producto paguen
las prestaciones reclamadas.
Con fundamento en el artículo 173 del Código Fiscal de la Federación Artículo 173.- La
enajenación de bienes embargados, procederá:
Remate I. A partir del día siguiente a aquél en que se hubiese fijado la base en los
términos del Artículos 175 de este Código.
II. II. En los casos de embargo precautorio a que se refiere el Artículo 145 de
este Código, cuando los créditos se hagan exigibles y no se paguen al
momento del requerimiento.
III. III. Cuando el embargado no proponga comprador dentro del plazo a que se
refiere la fracción I del Artículo 192 de este Código.
Los bienes se entregarán en propiedad, libres de gravámenes, al mejor postor, una vez
que haya
entregado el total del importe ofrecido por el bien. El contribuyente deudor deberá
facturar o
escriturar la enajenación, con los requisitos fiscales aplicables, pero si no lo hace, el
SAT emitirá
Adjudicación el documento correspondiente.
El Fisco, se podrá adjudicar los bienes al 60% de su valor, en los siguientes casos:
• Si no hubo postores, es decir, que no hubo personas interesadas en adquirir los
• bienes en remate.
• No hubo pujas (ofertas) para mejorar alguna postura.
• Si las posturas o pujas fueron por el mismo importe.

El producto obtenido del remate, enajenación o adjudicación de los bienes al Fisco, se

deberá
Producto aplicar primero a los créditos más antiguos, y primero a los accesorios, antes que a la
obtenido del suerte
principal, en el orden siguiente:
remate
1. Gastos de Ejecución
2. Recargos
3. Multas
4. Indemnización por cheque recibido en tiempo y no pagado.
5. Contribuciones actualizadas

5
 ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN

PROCEDIMIENTO DE PAGO EMBARGO REMATE

• Con este paso se inicia • En esta etapa, si el • Esta es básicamente la

prácticamente lo que es contribuyente no última etapa del PAE,
el PAE, ya que el demostró el pago del durante ésta la autoridad
requerimiento de pago se crédito fiscal por el cual fiscal enajena en subasta
trata de que un ejecutor se le notifico, el ejecutor pública o fuera de
designado por la levantara un Acta de subasta, los bienes
autoridad fiscal se Embargo, en el cual la embargados para
presente en el domicilio autoridad fiscal obtener los ingresos
del contribuyente deudor procederá a la necesarios para cubrir el
para notificar y hacer recuperación de dicho crédito fiscal así como
constar de la entrega del crédito, a través del sus respectivos
mandamiento de aseguramiento de bienes accesorios.
Ejecución, así mismo se propiedad del
solicita a dicho contribuyente deudor, los
contribuyente demostrar cuales serán rematados o
si ya fue cubierto el adjudicarlos a favor de la
crédito fiscal, ya que de autoridad, (artículo 151
lo contrario se procederá CFF).
a realizar el embargo de
bienes suficientes para
cubrirlo.

6
Actividad 2. Legalidades e ilegalidades de los procedimientos administrativos de
ejecución.

Artículo 14. A ninguna ley se dará efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna.

Nadie podrá ser privado de la libertad o de sus propiedades, posesiones o derechos, sino
mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan
las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las Leyes expedidas con
anterioridad al hecho.

En los juicios del orden criminal queda prohibido imponer, por simple analogía, y aún por
mayoría de razón, pena alguna que no esté decretada por una ley exactamente aplicable
al delito de que se trata.

En los juicios del orden civil, la sentencia definitiva deberá ser conforme a la letra o a la
interpretación jurídica de la ley, y a falta de ésta se fundará en los principios generales del
derecho.

Artículo 17. Ninguna persona podrá hacerse justicia por sí misma, ni ejercer violencia para
reclamar su derecho.

Toda persona tiene derecho a que se le administre justicia por tribunales que estarán
expeditos para impartirla en los plazos y términos que fijen las leyes, emitiendo sus
resoluciones de manera pronta, completa e imparcial. Su servicio será gratuito, quedando,
en consecuencia, prohibidas las costas judiciales.

Siempre que no se afecte la igualdad entre las partes, el debido proceso u otros derechos
en los juicios o procedimientos seguidos en forma de juicio, las autoridades deberán
privilegiar la solución del conflicto sobre los formalismos procedimentales.

El Congreso de la Unión expedirá las leyes que regulen las acciones colectivas. Tales leyes
determinarán las materias de aplicación, los procedimientos judiciales y los mecanismos de
reparación del daño. Los jueces federales conocerán de forma exclusiva sobre estos
procedimientos y mecanismos.

Las leyes preverán mecanismos alternativos de solución de controversias. En la materia

penal regularán su aplicación, asegurarán la reparación del daño y establecerán los casos
en los que se requerirá supervisión judicial.

Las sentencias que pongan fin a los procedimientos orales deberán ser explicadas en
audiencia pública previa citación de las partes.

Las leyes federales y locales establecerán los medios necesarios para que se garantice la
independencia de los tribunales y la plena ejecución de sus resoluciones.

La Federación y las entidades federativas garantizarán la existencia de un servicio de

defensoría pública de calidad para la población y asegurarán las condiciones para un
servicio profesional de carrera para los defensores. Las percepciones de los defensores no
podrán ser inferiores a las que correspondan a los agentes del Ministerio Público.

7
Nadie puede ser aprisionado por deudas de carácter puramente civil.

Artículo 22. Quedan prohibidas las penas de muerte, de mutilación, de infamia, la marca,
los azotes, los palos, el tormento de cualquier especie, la multa excesiva, la confiscación
de bienes y cualesquiera otras penas inusitadas y trascendentales. Toda pena deberá ser
proporcional al delito que sancione y al bien jurídico afectado.

No se considerará confiscación la aplicación de bienes de una persona cuando sea

decretada para el pago de multas o impuestos, ni cuando la decrete la autoridad judicial
para el pago de responsabilidad civil derivada de la comisión de un delito. Tampoco se
considerará confiscación el decomiso que ordene la autoridad judicial de los bienes en caso
de enriquecimiento ilícito en los términos del artículo 109, la aplicación a favor del Estado
de bienes asegurados que causen abandono en los términos de las disposiciones
aplicables, ni de aquellos bienes cuyo dominio se declare extinto en sentencia.

La acción de extinción de dominio se ejercitará por el Ministerio Público a través de un

procedimiento jurisdiccional de naturaleza civil y autónomo del penal. Las autoridades
competentes de los distintos órdenes de gobierno le prestarán auxilio en el cumplimiento
de esta función. La ley establecerá los mecanismos para que las autoridades administren
los bienes sujetos al proceso de extinción de dominio, incluidos sus productos,
rendimientos, frutos y accesorios, para que la autoridad lleve a cabo su disposición, uso,
usufructo, enajenación y monetización, atendiendo al interés público, y defina con criterios
de oportunidad el destino y, en su caso, la destrucción de los mismos.

Será procedente sobre bienes de carácter patrimonial cuya legítima procedencia no pueda
acreditarse y se encuentren relacionados con las investigaciones derivadas de hechos de
corrupción, encubrimiento, delitos cometidos por servidores públicos, delincuencia
organizada, robo de vehículos, recursos de procedencia ilícita, delitos contra la salud,
secuestro, extorsión, trata de personas y delitos en materia de hidrocarburos, petrolíferos y
petroquímicos.

A toda persona que se considere afectada, se le deberá garantizar el acceso a los medios
de defensa adecuados para demostrar la procedencia legítima del bien sujeto al
procedimiento.

Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados,
de la Ciudad de México y del Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

8
 IMPROCEDENCIA DE LA PROCEDENCIA DE LA ILEGALIDAD EN EL
ILEGALIDAD EN EL COBRO COBRO FISCAL
FISCAL
El segundo párrafo de este Según el art. 22 No se considerará confiscación
artículo señala que nadie será la aplicación de bienes de una persona una vez
privado de “libertad, propiedades, que sea decretada para el pago de multas o
posesiones o derechos”. impuestos, ni una vez que la decrete la autoridad
No obstante, la enajenación de judicial para el pago de responsabilidad civil
bienes, aun cuando se derivada de la comisión de un delito.
fundamente en un precepto legal, Una vez que la autoridad fiscal tenga una prueba
se vuelve violenta al despojar al fiel que exponga la infracción del contribuyente y
ciudadano si no cumple con sus cumpliendo con lo que exige la ley se procederá
Artículo 14 obligaciones fiscales. al cobro incautando los bienes del contribuyente
Así mismo sabemos que no es lo esto en el actuar al art. 31 constitucional que nos
mismo el embargo de bienes por indica que es obligación de los mexicanos el
un adeudo fiscal que por una pago de impuestos.
deuda de tipo civil, como señala el
último párrafo, aunque la finalidad
es la misma: devolver al acreedor
aquello a lo que tiene derecho en
vista de un adeudo, por lo que se
cuestiona el hecho de enajenar el
bien, ostentando la legalidad,
estando señalada la prohibición.
Aplica cuando el contribuyente
posea constancias de no adeudo
o no se cumplan las exactitudes
que establece la ley.
Puede ser aplicada también en
extinción de dominio que se puede
ligar con el artículo 22 en sus
fracciones I, II, III.

Podemos apreciar que el artículo 17 en el

Artículo 17 El procedimiento no emanará si la séptimo párrafo ampara esta situación, donde a
autoridad competente no autoriza la letra menciona que, “las leyes federales y
o en dado caso cuando no haya locales establecerán los medios necesarios para
algún procedimiento formal de la garantizar la independencia de los tribunales y la
sentencia condenatoria. plena ejecución de sus resoluciones”.
Entonces puedo pensar que, por un lado, se
inhibe la justicia por propia mano y sancionar con
gastos y costas al demandado, la misma ley
otorga la suficiente potestad para establecer un

9
 tribunal fiscal que realice estos procedimientos y
autorice cada diligencia, independientemente de
otras autoridades
Puede proceder cuando la autoridad encargada
da la autorización para lo que esta se cimentara
sin violentar los derechos que están establecidos
en los art. 14,22 y IV del art. 31 constitucional, al
cumplir correctamente lo establecido en los
artículos mencionados se podrá proceder ante
los tribunales.

10
 Actividad integradora. Jurisprudencia en los procedimientos administrativos de
ejecución

Requerimiento Tesis jurisprudencial Descripción de la jurisprudencia

de pago
legalidad
Clave: VII-J-SS-7 Rubro: REQUERIMIENTO DE PAGO DE PÓLIZAS DE
Contradicción de Sentencias FIANZA. CASO EN QUE PROCEDE EL JUICIO
Núm. 609/10-20-01-
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.-
1 6/2299/10-PL-04-01.- Tomando en consideración, que por disposición expresa
Resuelta por el Pleno de la del párrafo cuarto del artículo 14 de la Ley Orgánica del
Sala Superior del Tribunal Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, las
Federal de Justicia Fiscal yresoluciones se consideran definitivas cuando no admitan
Administrativa, en sesión derecurso administrativo o cuando la interposición de éste
17 de agosto de 2011, por sea optativa y, que conforme al artículo 126 del Código
mayoría de 7 votos a favor, 1
Fiscal de la Federación, el recurso de revocación no
voto con los puntos
procederá contra actos que tengan por objeto hacer
resolutivos y 3 votos en efectivas fianzas otorgadas en garantía de obligaciones
contra.- Magistrado Ponente:fiscales a cargo de terceros, entonces, el requerimiento
Jorge Alberto García
de pago formulado a las compañías afianzadoras, reviste
Cáceres.- Secretaria: Lic. el carácter de una resolución definitiva y, por ende,
Rosa Guadalupe Olivares impugnable en el juicio contencioso administrativo
Castilla. tramitado ante este Órgano Colegiado conforme lo
previsto en la fracción IX, del primer numeral citado, pues
(Tesis de jurisprudencia al ser el artículo 126 citado la norma especial, excluye en
aprobada por acuerdo estos casos de aplicación lo regulado en el artículo 127
G/19/2011) del Código en comento, toda vez que éste establece que
las violaciones cometidas en el procedimiento
administrativo de ejecución, son susceptibles de
impugnación a través del recurso de revocación, con la
condicionante que en el mismo se prevé, actualizando con
ello la optatividad de interposición del referido recurso,
antes de acudir al Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, lo que obedece a la interpretación
consecuente de dicho numeral, en relación con los
diversos 116, 117 y 120, todos del mismo Código
Tributario Federal, lo que evidencia la procedencia del
juicio contencioso administrativo federal, presentado en
contra del requerimiento de pago en comento.

“Suprema Corte de Justicia REQUERIMIENTO DE PAGO CON MOTIVO DEL

de la Nación INCUMPLIMIENTO EN EL PAGO DE PARCIALIDADES
Registro digital: 2005360 DE UN CRÉDITO AUTODETERMINADO. EL PLAZO
2 Instancia: Segunda Sala DENTRO DEL CUAL LA AUTORIDAD DEBE EMITIRLO
Décima Época SE RIGE POR LA FIGURA DE LA PRESCRIPCIÓN.

11
Materias(s): Administrativa Acorde con la jurisprudencia de la Segunda Sala de la
Tesis: 2a./J. 157/2013 (10a.) Suprema Corte de Justicia de la Nación 2a./J. 16/2000,
Fuente: Gaceta del tratándose del supuesto en el que un contribuyente que
Semanario Judicial de la
haya sido autorizado para pagar un crédito fiscal
Federación. Libro 2, Enero
de 2014, Tomo II, página autodeterminado incumpla con el pago de las
1572 parcialidades autorizadas, si bien el crédito se torna
Tipo: Jurisprudencia exigible a partir del incumplimiento, es necesario que la
Contradicción de tesis autoridad fiscal requiera su pago para definir la situación
529/2012. Entre las jurídica del contribuyente mediante la determinación de
sustentadas por el Tercer una cantidad líquida que contenga la obligación tributaria,
Tribunal Colegiado en
debiendo considerarse, además del saldo insoluto, su
Materia Administrativa del
Sexto Circuito y el Segundo actualización, los recargos por mora causados y demás
Tribunal Colegiado de accesorios legales, como son los gastos de ejecución.
Circuito del Centro Auxiliar Ahora bien, en relación con el plazo dentro del cual la
de la Segunda Región, con autoridad debe emitir dicho requerimiento, el artículo 146
residencia en San Andrés del Código Fiscal de la Federación establece que el
Cholula, Puebla. 30 de crédito fiscal se extingue por prescripción en el plazo de 5
octubre de 2013. Mayoría de
años, el cual inicia a partir de la fecha en que el pago pudo
tres votos. Disidentes: Luis
María Aguilar Morales y ser legalmente exigido, y se interrumpe con cada gestión
Alberto Pérez Dayán. de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor,
Ponente: Sergio A. Valls de donde se sigue que a partir de que se incumple con el
Hernández. Secretaria: pago de las parcialidades el saldo insoluto se torna
Paola Yaber Coronado. exigible, en virtud de que no fue pagado en los plazos
Tesis de jurisprudencia previstos y, por tanto, el plazo de prescripción corre a
157/2013 (10a.). Aprobada partir del momento del incumplimiento, aun cuando sea
por la Segunda Sala de este necesario el requerimiento de pago para hacer efectivo el
Alto Tribunal, en sesión cobro, como se advierte del numeral 151 del indicado
privada del veinte de ordenamiento. Ello es así, ya que ese requerimiento no
noviembre de 2013. deriva de una facultad de la autoridad, sino de una
Nota: La tesis de obligación prevista en la ley para iniciar el procedimiento
jurisprudencia 2a./J. 16/2000 administrativo de ejecución.
citada, aparece publicada en
el Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta,
Novena Época, Tomo XI,
febrero de 2000, página 203,
con el rubro:
"PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO DE
EJECUCIÓN. PROCEDE
CON MOTIVO DEL
INCUMPLIMIENTO EN EL
PAGO EN PARCIALIDADES
EN QUE INCURRE EL
CONTRIBUYENTE QUE
AUTODETERMINÓ EL

12
 CRÉDITO FISCAL SI EXISTE
UNA RESOLUCIÓN
EJECUTIVA DE LA
AUTORIDAD
DEBIDAMENTE
NOTIFICADA."

Esta tesis se publicó el

viernes 24 de enero de 2014
a las 13:21 horas en el
Semanario Judicial de la
Federación y, por ende, se
considera de aplicación
obligatoria a partir del lunes
27 de enero de 2014, para los
efectos previstos en el punto
séptimo del Acuerdo General
Plenario 19/2013.

Suprema Corte de Justicia PRESCRIPCIÓN DE CRÉDITOS FISCALES. EL

de la Nación REQUERIMIENTO DE PAGO REALIZADO CON
Registro digital: 161028 POSTERIORIDAD A QUE SE CONSUMÓ EL PLAZO
3 Instancia: Segunda Sala PARA QUE SE ACTUALICE AQUÉLLA NO LO
Novena Época INTERRUMPE.
Materias(s): Administrativa De la interpretación del artículo 146 del Código Fiscal de
Tesis: 2a./J. 150/2011 la Federación se colige que basta con que haya
Fuente: Semanario Judicial transcurrido el plazo de 5 años para que se actualice la
de la Federación y su prescripción del crédito fiscal, aun cuando el deudor no
Gaceta. Tomo XXXIV, hubiera impugnado un acto de ejecución realizado por la
Septiembre de 2011, página autoridad con posterioridad a que se consumó dicho
1412 plazo, es decir, el acto de cobro posterior no puede
Tipo: Jurisprudencia interrumpir un lapso extinguido, ni implica respecto al
Contradicción de tesis nuevo acto una renuncia tácita al plazo de prescripción
261/2011. consumado. Lo anterior es así, porque la prescripción
constituye una sanción contra la autoridad hacendaria por
Entre las sustentadas por el su inactividad derivada de no ejercer su facultad
Primer Tribunal Colegiado en económico coactiva, de modo que una vez fenecido el
Materia Administrativa del plazo para que opere, el contribuyente puede hacerla
Primer Circuito y el Tribunal valer, vía acción ante las propias autoridades fiscales
Colegiado en Materias Penal cuando no se ha cobrado el crédito, o vía excepción
y Administrativa del Décimo cuando se pretenda cobrar, a través de los medios de
Cuarto Circuito. 17 de agosto defensa correspondientes, aun cuando la autoridad con
de 2011. Cinco votos. posterioridad a la consumación de dicho plazo haya
Ponente: Luis María Aguilar realizado un acto de cobro y éste no lo haya impugnado
Morales. Secretario: Aurelio el deudor, ya que la prescripción no está condicionada a
Damián Magaña. que el contribuyente impugne las gestiones de cobro

13
 Tesis de jurisprudencia realizadas con posterioridad a la consumación del plazo
150/2011. Aprobada por la referido; sostener lo contrario, provocaría que fuera letra
Segunda Sala de este Alto muerta el citado artículo 146, pues la autoridad
Tribunal, en sesión privada indefinidamente llevaría a cabo actos de cobro, sin
del veinticuatro de agosto de importar que hubiera operado la prescripción, lo cual es
dos mil once. inadmisible, dado que atentaría contra los principios de
seguridad y certeza jurídica que inspiraron al legislador al
establecer la institución de la prescripción.

Embargo Tesis jurisprudencial Descripción de la jurisprudencia

legalidad
1 Suprema Corte de Justicia de la EMBARGO COACTIVO. ES JURÍDICAMENTE
Nación APTO PARA GARANTIZAR EL INTERÉS
Registro digital: 2002524 FISCAL Y, POR ENDE, PARA DECRETAR LA
Instancia: Segunda Sala SUSPENSIÓN DEL PROCEDIMIENTO
Décima Época ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN, EN
Materias(s): Administrativa TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 144 DEL CÓDIGO
Tesis: 2a./J. 168/2012 (10a.) FISCAL DE LA FEDERACIÓN. De los artículos
Fuente: Semanario Judicial de 141, 142, 144, 145 y 151 del Código Fiscal de la
la Federación y su Gaceta. Libro Federación, en relación con el numeral 208 Bis
XVI, Enero de 2013, Tomo 2, del propio Código, en vigor hasta el 31 de
página 1003 diciembre de 2005, así como de los artículos 66
Tipo: Jurisprudencia de su Reglamento, vigente hasta el 7 de
diciembre de 2009, y 28 de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo, se
Contradicción de tesis 162/2012. advierte que si la autoridad ejecutora embargó
Entre las sustentadas por el bienes suficientes para garantizar el crédito
Tercer Tribunal Colegiado en fiscal, procede decretar la suspensión del
Materia Administrativa del Sexto procedimiento administrativo de ejecución, sin
Circuito y los Tribunales que sea válido exigir el cumplimiento de los
Colegiados Primero y Tercero, requisitos previstos por el indicado artículo 66, en
ambos en Materia Administrativa virtud de que la garantía del interés fiscal fue
del Cuarto Circuito. 26 de previamente constituida ante la autoridad
septiembre de 2012. Cinco votos. exactora a través del embargo trabado, sin
Ponente: Luis María Aguilar perjuicio de que la ejecutora, cuando estime que
Morales. Secretario: Aurelio los bienes embargados son insuficientes para
Damián Magaña. cubrir el crédito fiscal, proceda a ampliarlo.
Tesis de jurisprudencia 168/2012
(10a.). Aprobada por la Segunda
Sala de este Alto Tribunal, en

14
 sesión privada del catorce de
noviembre de dos mil doce.

2 Clave: VII-J-SS-98 Rubro: SUSPENSIÓN DEFINITIVA DEL

Contradicción de Sentencias PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE
Núm. 641/10-20-01-1/2342/10-
EJECUCIÓN. ES PROCEDENTE Y SURTE
PL-10-01.- Resuelta por el Pleno
EFECTOS CUANDO SE HA SOLICITADO A LA
de la Sala Superior del Tribunal
AUTORIDAD EL EMBARGO EN LA VÍA
Federal de Justicia Fiscal y ADMINISTRATIVA. CASO EN EL QUE LA
Administrativa, en sesión de 8AUTORIDAD NO EMITE SU RESOLUCIÓN
de junio de 2011, por mayoría de
EXPRESA.- Cuando la parte actora solicite
7 votos a favor y 3 votos en dentro del juicio contencioso administrativo la
contra.- Magistrado Ponente: suspensión definitiva de la ejecución del acto
Carlos Mena Adame.-
impugnado, señalando que ha ofrecido el
Secretario: Lic. Juan Carlos embargo en la vía administrativa como una forma
Carrillo Quintero.
de garantizar el interés fiscal y que la autoridad
no ha emitido resolución expresa al respecto, la
suspensión debe otorgarse y será efectiva desde
(Tesis de jurisprudencia su ofrecimiento hasta que la autoridad ejecutora
aprobada por acuerdo resuelva la instancia y demuestre, en su caso, la
G/33/2011) insuficiencia de la garantía ofrecida. Ello es así,
en razón de que el artículo 28 de la Ley Federal
de Procedimiento Contencioso Administrativo, en
su fracción VI, establece que tratándose de la
solicitud de la suspensión de la ejecución en
contra de actos relativos a la determinación,
liquidación, ejecución o cobro de contribuciones
o créditos de naturaleza fiscal, procederá la
suspensión del acto reclamado, y surtirá efectos
si se ha constituido o se constituye la garantía del
interés fiscal ante la autoridad ejecutora por
cualquiera de los medios permitidos por las leyes
fiscales aplicables; con ello se aprecia que la
garantía del interés fiscal es un elemento de
eficacia de la suspensión, por lo que no se puede
condicionar el otorgamiento de la medida
cautelar a la existencia de la citada garantía a
través del embargo administrativo. Además de la
interpretación dada a los artículos 141 fracción V,
y 144 del Código Fiscal de la Federación, así
como 93, 97 y 99 del Reglamento del Código
Fiscal de la Federación vigente a partir del 1º de
enero de 2010, se deduce que el embargo en la

15
 vía administrativa es una forma voluntaria de
garantizar ante la autoridad ejecutora el interés
fiscal, y que consiste en el ofrecimiento a la
autoridad de bienes propiedad del contribuyente,
para que ésta trabe embargo sobre los mismos,
medida que será eficaz a partir de que la
autoridad emita resolución expresa donde
califique los bienes, determinando, si su
naturaleza y estatus legal cumple los requisitos
indispensables; no obstante de conformidad con
el segundo párrafo del artículo 99 del
Reglamento del Código Tributario, en relación
con los artículos 141, quinto párrafo, y 145 primer
párrafo del Código Fiscal de la Federación,
mientras la autoridad no emita resolución
respecto de la aceptación o rechazo de la
garantía, ésta no puede llevar a cabo diversos
actos del procedimiento administrativo de
ejecución, por encontrarse suspendido el plazo
que la ley le otorga a los contribuyentes para
pagar o garantizar el interés fiscal,
evidenciándose que ante la inactividad de la
autoridad para resolver lo solicitado, procede y
es eficaz la suspensión de la ejecución del acto
impugnado, pues la intención de las normas en
comento es impedir que se lleven a cabo
diversos actos de ejecución cuando está
pendiente de resolver el ofrecimiento de una
garantía. Pretender lo contrario implicaría que se
negara la posibilidad al solicitante de la medida
cautelar de que ésta surta sus efectos,
atendiendo a causas que no le resultan
imputables y sobre las cuales no tiene control
alguno, como en el caso concreto resulta ser la
falta de respuesta por parte de las autoridades
ejecutoras, y bastaría con que la autoridad dejara
de contestar las solicitudes que al efecto se le
formularan para que no procedieran en ningún
caso las suspensiones solicitadas.

3 Suprema Corte de Justicia de la REVOCACIÓN. PARA QUE SE ACTUALICE LA

Nación EXCEPCIONAL PROCEDENCIA DEL
Registro digital: 161000 RECURSO PREVISTA EN EL ARTÍCULO 127,
Instancia: Segunda Sala PRIMER PÁRRAFO, DEL CÓDIGO FISCAL DE

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Novena Época LA FEDERACIÓN, RELATIVA A LOS "ACTOS
Materias(s): Administrativa DE EJECUCIÓN SOBRE BIENES
Tesis: 2a./J. 133/2011 LEGALMENTE INEMBARGABLES", DEBE
Fuente: Semanario Judicial de MATERIALIZARSE EL EMBARGO. Conforme
la Federación y su Gaceta. al citado precepto, cuando el recurso de
Tomo XXXIV, Septiembre de revocación se interponga porque el
2011, página 1477 procedimiento administrativo de ejecución no se
ajustó a la ley, las violaciones cometidas antes
Tipo: Jurisprudencia del remate sólo podrán hacerse valer ante la
Contradicción de tesis 217/2011. autoridad recaudadora hasta el momento de la
Entre las sustentadas por los publicación de la convocatoria de remate y
Tribunales Colegiados Primero y dentro de los 10 días siguientes a la fecha de
Séptimo, ambos en Materia publicación de la citada convocatoria, previendo
Administrativa del Primer Circuito. dos supuestos de excepción a la regla: 1.
6 de julio de 2011. Mayoría de Cuando se trate de "actos de ejecución sobre
cuatro votos. Disidente: Luis María bienes legalmente inembargables"; y, 2. Cuando
se esté en presencia de "actos de imposible
Aguilar Morales. Ponente: José
Fernando Franco González Salas. reparación material". Ahora bien, de la evolución
Secretario: Gabriel Regis López. histórica del artículo 127 del Código Fiscal de la
Federación y de su teleología se advierte que,
Tesis de jurisprudencia 133/2011. para que se actualice la primera excepción, es
Aprobada por la Segunda Sala de indispensable que se haya materializado el
este Alto Tribunal, en sesión embargo de un bien legalmente inembargable,
privada del trece de julio de dos en la medida en que el legislador estableció
mil once. dicha salvedad por el evidente daño que podría
ocasionarse al contribuyente cuando se afecten
bienes que conforme a la ley están exceptuados
de someterse a ese gravamen dirigido a cubrir
créditos fiscales, por lo que la materia de estudio
en el recurso se circunscribirá a dilucidar si el
bien embargado efectivamente no puede ser
materia de gravamen y, por tanto, el afectado
puede hacer valer el medio de impugnación a
partir del día hábil siguiente al de la diligencia de
embargo, sin que sea óbice que el propio
precepto establezca que también puede
presentarse el recurso a partir del día hábil
siguiente al en que surta efectos la notificación
del requerimiento de pago, pues originalmente
esta disposición fue concebida cuando estaba en
vigor el recurso de oposición al procedimiento
administrativo de ejecución, para los casos en

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 que se pretendiera impugnar la notificación de un
acto administrativo.

Remate Tesis jurisprudencial Descripción de la jurisprudencia

legalidad
1 Clave: VII-J-SS-183 Rubro: CONVOCATORIA DE REMATE. LA
Contradicción de Sentencias AUTORIDAD NO SE ENCUENTRA OBLIGADA A
Núm.1173/07-08-01- NOTIFICARLA PERSONALMENTE AL
7/YOTRO/1559/14-PL-04-01.- CONTRIBUYENTE AFECTADO
Resuelta por el Pleno de la Sala De conformidad con los artículos 127 y 176 del
Superior del Tribunal Federal de Código Fiscal de la Federación, las violaciones
Justicia Fiscal y Administrativa, cometidas antes del remate solo podrán hacerse
en sesión de 21 de enero de valer ante la autoridad recaudadora hasta el
2015, por unanimidad de 10 momento de la publicación de la convocatoria de
votos a favor.- remate, y dentro de los diez días siguientes a la
Magistrado Ponente: Rafael fecha de su publicación, misma que se publicará en
Anzures Uribe.- Secretaria: Lic. la página electrónica de las autoridades fiscales, en
Yazmín Alejandra González la cual se darán a conocer los bienes objeto del
Arellanes. remate, el valor que servirá de base para su
enajenación, así como los requisitos que deberán
cumplir los postores para concurrir al mismo, de
igual forma la convocatoria se mantendrá en los
lugares o medios en que se haya fijado o dado a
conocer hasta la conclusión del remate. Por lo que,
conforme al principio de interpretación que postula
que las disposiciones legales deben ser articuladas
de forma tal que no se contradigan, debe estimarse
que si bien, por regla general, todos los actos
administrativos que puedan ser recurridos deben
notificarse de forma personal, la excepción a dicha
regla es la convocatoria de remate, pues la
publicación es el medio utilizado para dar a conocer
al contribuyente y a terceros la existencia de la
misma, y así una vez publicada, esta adquirirá
fuerza obligatoria y desplegará todos sus efectos
ante el contribuyente afectado y ante terceros. Por
lo que, si de conformidad con el artículo 175 del
Código Fiscal de la Federación, el avalúo de los
bienes embargados es notificado de manera
personal al contribuyente en todos los casos, es
evidente que ya se le dotó de un elemento de
certeza con relación a la inminencia del remate de

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 sus bienes; de forma que ello hace innecesario que
se practique notificación al deudor respecto de la
convocatoria de remate y sea suficiente con su
publicación en la página electrónica del Servicio de
Administración Tributaria.

2 Clave: VII-P-1aS-1282 Rubro: PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE

PRECEDENTES: EJECUCIÓN. ES IMPROCEDENTE EL JUICIO
VII-P-1aS-674 CONTENCIOSO EN CONTRA DE ACTOS
Juicio Contencioso EMITIDOS ANTES DEL REMATE, CONFORME
Administrativo Núm. 6834/11- AL PRIMER PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 127 DEL
17-11-4/615/13-S1-03-04.- CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, VIGENTE
Resuelto por la Primera Sección A PARTIR DEL 29 DE JUNIO DE 2006.-
de la Sala Superior del Tribunal El primer párrafo del artículo 127 del Código Fiscal
Federal de Justicia Fiscal y de la Federación, establece que las violaciones
Administrativa, en sesión de 30 cometidas en el procedimiento administrativo de
de mayo de 2013, por ejecución hasta antes del remate, solo pueden
unanimidad de 5 votos a favor.- impugnarse mediante el recurso de revocación ante
Magistrado Ponente: Manuel la autoridad fiscal, hasta el momento de la
Luciano Hallivis Pelayo.- publicación de la convocatoria de remate, y dentro
Secretario: Lic. Ángel Fernando de los diez días siguientes a la fecha de publicación
Paz Hernández. de la mencionada convocatoria; y solo tratándose
(Tesis aprobada en sesión de 4 de de actos de ejecución sobre bienes legalmente
julio de 2013) inembargables o de actos de imposible reparación
R.T.F.J.F.A. Séptima Época. Año material, el plazo para interponer el recurso de
III. No. 25. Agosto 2013. p. 582 revocación se computará a partir del día hábil
VII-P-1aS-1182 siguiente al en que surta efectos la notificación del
Juicio Contencioso Administrativo requerimiento de pago o del día hábil siguiente al de
Núm.1729/13-04-01-4- la diligencia de embargo. Por lo anterior, resulta
OT/401/15-S1-02-04.- Resuelto improcedente el juicio contencioso administrativo en
por la Primera Sección de la Sala contra de violaciones cometidas en el procedimiento
Superior del Tribunal Federal de administrativo de ejecución antes del remate, al
Justicia Fiscal y Administrativa, en carecer del carácter de actos o resoluciones
sesión de 28 de mayo de 2015, definitivos, de conformidad con el artículo 8, fracción
por unanimidad de 5 votos a XVI de la Ley Federal de Procedimiento
favor.- Magistrada Ponente: Nora Contencioso Administrativo, en relación con el
Elizabeth Urby Genel.- Secretario: artículo 14 primer y antepenúltimo párrafos de la Ley
Lic. Juan Pablo Garduño Orgánica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Venegas. Administrativa; siendo procedente su impugnación
(Tesis aprobada en sesión de 28 hasta el momento de la publicación de la
de mayo de 2015) convocatoria de remate y dentro de los diez días
R.T.F.J.F.A. Séptima Época. Año siguientes a la fecha de publicación de la referida
V. No. 48. Julio 2015. p. 452 convocatoria; con las excepciones previstas en el
mismo numeral, en cuyo caso, podrán

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 REITERACIÓN QUE SE controvertirse a partir del día hábil siguiente al en
PUBLICA: que surta efectos la notificación del requerimiento
VII-P-1aS-1282 de pago o al día hábil siguiente al de la diligencia de
Juicio Contencioso Administrativo embargo.
Núm. 2148/12-18-01-8/337/14-
S1-05-03.- Resuelto por la
Primera Sección de la Sala
Superior del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, en
sesión de 26 de noviembre de
2015, por unanimidad de 5 votos a
favor.- Magistrado Ponente: Javier
Laynez Potisek.- Secretaria: Lic.
Hortensia García Salgado.
(Tesis aprobada en sesión de 26
de noviembre de 2015)
R.T.F.J.F.A. Séptima Época. Año
VI. No. 54. Enero 2016. p. 111

3 Suprema Corte de Justicia de la PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE

Nación EJECUCIÓN. POR REGLA GENERAL, LAS
Registro digital: 167665 VIOLACIONES COMETIDAS ANTES DEL
Instancia: Segunda Sala REMATE SON IMPUGNABLES MEDIANTE EL
Novena Época JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
Materias(s): Administrativa HASTA QUE SE PUBLIQUE LA CONVOCATORIA
Tesis: 2a./J. 18/2009 RESPECTIVA, ACORDE CON EL ARTÍCULO 127,
Fuente: Semanario Judicial de PRIMER PÁRRAFO, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA
la Federación y su Gaceta. FEDERACIÓN, REFORMADO MEDIANTE
Tomo XXIX, Marzo de 2009, DECRETO
página 451
Tipo: Jurisprudencia De acuerdo con el indicado precepto, en relación
PUBLICADO EN EL DIARIO con los artículos 116, 117, fracción II, inciso b) y 120
OFICIAL DE LA FEDERACIÓN del Código Fiscal de la Federación y 14 de la Ley
EL 28 DE JUNIO DE 2006. Orgánica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, las violaciones cometidas en el
Contradicción de tesis 197/2008- procedimiento administrativo de ejecución antes del
SS. Entre las sustentadas por el remate podrán impugnarse sólo hasta que se
Primer Tribunal Colegiado en publique la convocatoria respectiva, dentro de los
Materia Administrativa del Primer 10 días siguientes a tal evento, lo cual significa que
Circuito y el Primer Tribunal esta clase de actos no serán recurribles de manera
Colegiado en Materia autónoma, como sucedía antes de la reforma del
Administrativa del Sexto Circuito. artículo 127 del Código Fiscal de la Federación.
28 de enero de 2009. Cinco votos. Entonces, siendo improcedente el recurso de
Ponente: Genaro David Góngora revocación contra dichas violaciones procesales,
Pimentel. Secretario: Rolando tampoco podrían adquirir el carácter de "actos o
Javier García Martínez. resoluciones definitivas", de modo que en su contra
no procede el juicio contencioso administrativo. Esta

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Tesis de jurisprudencia 18/2009. es la regla general impuesta por el legislador en la
Aprobada por la Segunda Sala de norma reformada, sin que se pase por alto que en
este Alto Tribunal, en sesión ella se establecieron como excepciones los actos de
privada del veinticinco de febrero ejecución sobre bienes inembargables o los de
de dos mil nueve. imposible reparación material, casos en los que el
recurso administrativo podrá interponerse a partir
Nota: Por auto de 28 de abril de del día hábil siguiente al en que surta efectos la
2009, el Presidente de la Segunda notificación del requerimiento de pago o la diligencia
Sala de la Suprema Corte de de embargo, de donde resulta que al ser
Justicia de la Nación declaró impugnables estos actos del procedimiento
improcedente la solicitud de administrativo de ejecución a través del recurso de
modificación de jurisprudencia revocación y siendo éste opcional, conforme al
6/2009, de la que fue objeto esta artículo 120 del Código Fiscal de la Federación, en
tesis, por falta de legitimación del su contra procede el juicio contencioso
promovente. administrativo ante el Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, al tener la naturaleza de
actos o resoluciones definitivas.

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 Conclusión

El gasto público es el total de gastos realizados por el sector público, en la adquisición de

bienes y servicios.

En una economía de mercado, el destino primordial del gasto público es la satisfacción de

las necesidades colectivas, mientras que los gastos públicos destinados a satisfacer el
consumo público solo se producen para remediar las deficiencias del mercado.

Durante el Procedimiento Administrativo de Ejecución pueden darse un sinnúmero de

irregularidades que tienen que estar siendo observadas de manera precisa para no perder
la oportunidad de interponer una defensa en tiempo y forma.

Es evidente que se manejan los tiempos de respuesta o de plazo antes o después de cada
diligencia de notificación. Esta situación se observa en todos los procedimientos, sean
civiles, penales o de otra índole, mencionando ahora la materia fiscal.

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 Fuentes de Consulta

Carrasco, H. (2008). Derecho Fiscal I (6ª ed.). México: Iure.

De la Garza, S. (2008). Derecho Financiero Mexicano (28ª ed.). México: Porrúa.

Delgadillo, L. (2015). Principios de Derecho Tributario. México: Limusa.

Fénech, M. (1951). Derecho Procesal Tributario. Barcelona: Bosh.

Fernández, R. (2001). Derecho Fiscal. México: McGraw-Hill.

Rodríguez, R. (2001). Derecho Fiscal (2ª ed.). México: Oxford.

Sánchez, N. (1999). Derecho Fiscal Mexicano. México: Porrúa.

Legislación

México, J. Código Fiscal de la Federación Obtenido de

https://mexico.justia.com/federales/codigos/codigo-fiscal-de-la-federacion/titulo-
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Mexico, J. (s.f.). Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Obtenido de

https://mexico.justia.com/federales/constitucion-politica-de-los-estados-unidos-
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Mexico, V. L. (s.f.). Ejecutoria num. 1a./J. 69/2013 (10a.) de Suprema Corte de Justicia,
Primera Sala. Obtenido de

https://suprema-corte.vlex.com.mx/vid/-512865710

Mexico, V. L. (s.f.). Tesis Jurisprudencial num. 2a./J. 5/2011 de Suprema Corte de Justicia,
Segunda Sala, 1 de Marzo de 2011 (Contradicción de tesis). Obtenido de

https://suprema-corte.vlex.com.mx/vid/jurisprudencial-segunda-sala-jurisprudencia-
300848702

Tributaria, S. d. (s.f.). Asesoria especializada en Adeudos Fiscales . Obtenido de

http://m.sat.gob.mx/adeudosfiscales/Asesoria/T1/T1_1/T1_1_1.pdf

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