TEMA N° 2.

ACTIVO FIJO
Según María Sonia Barrientos en su libro Normas Internacionales de Información
Financiera “La NIC 16 modifica la visión de la Propiedad Planta y equipo y los clasifica
atendiendo no ya a sus características , sino a su destino dentro de la organización de
la empresa y, más que a su destino, a la forma en que van a generar los flujos de caja.
Pasamos de una sola categoría dentro del balance a contar con al menos tres
posibilidades de ubicación de los mismos bienes”

1. CLASIFICACIÓN ATENDIENDO A LA GENERACIÓN DE LOS FLUJOS

DE CAJA:

 Propiedad Planta y Equipo (NIC 16): Flujos de caja derivados de las

actividades de la empresa. Corresponde con la definición clásica el mismo, e
incluimos todos los activos que van a ser usados en el proceso productivo
normal de la empresa. Las inversiones se van a recuperar a través del ciclo
de explotación de la empresa.

 Propiedades de Inversión (NIC 40): Esta nueva clasificación corresponde a

los edificios que la empresa no usa sino que tiene para la obtención de rentas
o plusvalías. Los ingresos se originan independientemente de la actividad de
la empresa.

 Activos mantenidos para la venta (NIIF 5): otro nuevo rubro en el balance,
que surge cuando la dirección tiene un plan para vender el activo a corto
plazo y, por lo tanto, las inversiones se van a recuperar a través de la venta y
no del uso dentro de la empresa. Si bien las características del bien y su uso
anterior correspondían a un activo fijo, debido a las decisiones de la dirección
de la empresa, se va a vender y convertir en dinero a corto plazo, por lo que
debe atender a esa clasificación.

Cabe resaltar, este rubro solo va a ser utilizado en aquellas empresas que tengan la
obligación pública de rendir cuentas, es decir presentar su Estados Financieros ante
Organismos Público. Ejemplos: Bancos, Empresas de Seguro y Cualquier Ente que
cotice en Bolsas de Valores (mantenga instrumentos de patrimonio y de deudas en
bolsa de valores), por lo cual omitiremos durante este curso su aplicación del mismo.

2. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD. NIC-16

2.1 Definiciones (párrafo 4):

 Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:

(a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y
(b) se esperan usar durante más de un periodo.
 Costo: Es el importe de efectivo o equivalentes de efectivos (todo aquello
capaz de ser susceptible a convertirse en efectivo sin ningún tipo de restricción
en un periodo menor a tres meses) pagados o el valor razonable de la
contraprestación entregada ( valor equitativo de mercado o valor justo del
bien), para comprar un activo en el momento de su adquisición, construcción o
cuando sea aplicable el importe o costo atribuido a ese activo cuando sea
inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras
NIIF
 Valor razonable: es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en
 una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. Esta
investigación lo expone que como un valor equitativo de mercado o valor justo
 Depreciación: Es la distribución sistemática del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida útil.
 Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas.
 Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual.
 Importe recuperable es el mayor entre el precio de venta neto (precio de
venta menos gastos de venta) de un activo y su valor en uso.
 Valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría
obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los
costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la
antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
 Pérdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un
activo a su importe recuperable.
 Vida útil es:
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte
de la entidad; o bien
(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del
mismo por parte de la entidad.
 Valor de uso: Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados
que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.

2.2. Reconocimiento. (Párrafos N° 7,8 y 10):

7. Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y

sólo si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros
derivados del mismo; y
(b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
(c) son controlados por la entidad (Marco Conceptual)

8 Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se contabilizan habitualmente como

inventarios y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin
embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento
permanente, que la entidad espere utilizar durante más de un periodo, cumplen
normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de propiedades,
planta y equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar sólo
pudieran ser utilizados con relación a un elemento de propiedades, planta y equipo,
se contabilizarán como propiedades, planta y equipo.

10 La entidad evaluará, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los

costos de propiedades, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos.
Estos costos comprenden tanto aquéllos en que se ha incurrido inicialmente para
adquirir o construir una partida de propiedades, planta y equipo, como los costos
incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte de o mantener el elemento
correspondiente.
3. MEDICIÓN INICIAL DEL COSTO DE UN BIEN

3.1 Componentes del costo: El costo es la base de valuación de los activos y gastos,
por lo que está determinado de la siguiente forma:
• Precio de adquisición.
• Derechos arancelarios.
• Impuestos no recuperables
• Ubicación del Activo
• Costos de desmantelamiento, rehabilitación del lugar donde se asienta
el Activo.
• El reconocimiento de los Intereses en el pago de Prestamos para la
construcción del Activo como parte del costo según lo plantea la NIC-23

Según la Norma Internacional de Contabilidad NIIC 16:

16 El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:

(a) su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio;
(b) todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y
en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia;
(c) la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así
como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan
obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento
durante un determinado periodo, con propósitos distintos del de la producción de
inventarios durante tal periodo

17. Ejemplos de costos directamente relacionados son:

(a) los costos de beneficios a los empleados (según se definen en la NIC 19 Beneficios
a los Empleados), que procedan directamente de la construcción o adquisición de un
elemento de propiedades, planta y equipo;
(b) los costos de preparación del emplazamiento físico;
(c) los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;
(d) los costos de instalación y montaje; y
(e) los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después de
deducir los importes netos de la venta de cualesquiera elementos producidos durante
el proceso de instalación y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas
mientras se probaba el equipo); y
(f) los honorarios profesionales.
3.2 Elementos que no forman parte del costo:
• El Impuesto al Valor Agregado (IVA)
• Multas
• Gastos de Publicidad o Campañas de Publicidad

Según la Norma Internacional de Contabilidad NIIC 16

19. Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de
propiedades, planta y equipo son los siguientes:
(a) costos de apertura de una nueva instalación productiva;
(b) los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos
de actividades publicitarias y promocionales);
(c) los costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigirlo a un
nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formación del personal); y
(d) los costos de administración y otros costos indirectos generales.

20. El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de

propiedades, planta y equipo terminará cuando el elemento se encuentre en el lugar
y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello,
los costos incurridos por la utilización o por la reprogramación del uso de un
elemento no se incluirán en el importe en libros del elemento correspondiente. Por
ejemplo, los siguientes costos no se incluirán en el importe en libros de un elemento
de propiedades, planta y equipo:
(a) costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la
gerencia, todavía tiene que ser puesto en marcha o está operando por debajo de su
capacidad plena;
(b) pérdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la
demanda de los productos que se elaboran con el elemento; y
(c) costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las
operaciones de la entidad.
3.3 Diferentes forma de adquirir elementos de Propiedad, planta y equipos.
Medición inicial:
a) En el caso de una compra al contado, el costo del bien adquirido será la suma
pagada por él (la cantidad de dinero involucrado en la transacción).
b) Cuando se compra un activo con descuento o bonificación, el costo por el cual
se registra, es el costo neto pagado, es decir, el precio bruto menos el
descuento. El bien solo se podrá registrar a su precio bruto cuando transcurra
algún lapso de tiempo entre la adquisición y el descuento.
a) En el caso de la adquisición de un terreno, el costo incluye: Precio de compra +
costos por cerrar la operación (escritura de la propiedad, honorarios al abogado
y cuotas de registro) + costos para poner el terreno en condiciones de servicio
(nivelación, relleno, desagüe y limpieza) + gravámenes de la propiedad +
mejoras cuya duración sea indefinida (sistema de drenaje, pavimentación,
otros).
b) En el caso de la construcción o adquisición de un Edificio, el costo serían todos
los desembolsos relacionados con la compra o construcción (materiales, mano
de obra, gastos indirectos) + honorarios abogado + honorarios arquitecto +
permiso para la construcción, incurridos hasta obtener el permiso de
habitabilidad
c) En el caso de adquisiciones de maquinarias y equipos, el costo será todos los
gastos en que se incurre hasta que esté en condiciones optimas para funcionar,
es decir derechos arancelarios, así como los gastos de traslado e instalación, es
decir, todos los costos necesarios para poner en uso dicho activo y por último los
costos de desinstalación del activo en el futuro al valor actual o presente.
d) En el caso de operaciones a crédito, en las cuales generalmente existen
intereses involucrados en la transacción, la base de valuación deberá ser el
precio de contado equivalente del activo que se adquieran los intereses se
consideran gastos financieros y no parte del costo.
e) Cuando se adquieren varios activos a un precio global, el costo de cada uno se
determina, prorrateando el monto total o precio global pagado (PG), entre los
activos adquiridos, tomando como base el precio relativo al mercado (PM) de
cada uno.
Costo A1 = PG * PM1
Sumatoria PM
f) Cuando e adquiere un bien en condiciones de gangas, el costo que se le asigna
es el precio de gangas pagado.
 g) Cuando se adquieren Bonos y Acciones, el costo de los mismos será (NIC 39):
Bonos: Precio pagado + impuestos + gastos de corretaje – intereses acumulados
por cobrar a la fecha de compra, si los hubiere, ya que estos se van a recuperar
en la primera oportunidad de cobro después de la compra.
Acciones: Precio pagado + impuestos + gastos de corretaje – dividendos
acumulados por cobrar, ya que estos se recuperan en la fecha determinada por
la empresa después de la compra.
h) Cuando se recibe un activo por donación o descubrimiento, el mismo se
contabilizará a su valor de mercado. En este caso se registrará un cargo a la
cuenta de activo y un crédito a la cuenta de Capital (firma individual) o a la
cuenta Superávit por Donación (sociedad). Lo importante es que no se registre
en una cuenta de ingreso, hasta que el mismo no sea realizado.

3.4 Medición inicial de las Permutas de activos fijos

Según la Norma Internacional de Contabilidad NIIC 16

24. Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden haber sido adquiridos
a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos
monetarios y no monetarios. La siguiente discusión se refiere solamente a la permuta
de un activo no monetario por otro, pero también es aplicable a todas las permutas
descritas en el primer inciso de este párrafo. El costo de dicho elemento de
propiedades, planta y equipo se medirá por su valor razonable, a menos que (a) la
transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o (b) no pueda medirse con
fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El elemento
adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja
inmediatamente el activo entregado. Si la partida adquirida no se mide por su valor
razonable, su costo se medirá por el importe en libros del activo entregado.

26. Si la entidad es capaz de determinar de forma fiable los valores razonables del
activo recibido o del activo entregado, se utilizará el valor razonable del activo
entregado para medir el costo del activo recibido, a menos que se tenga una evidencia
más clara del valor razonable del activo recibido.
En el caso de permutas de mercancías o cualquier otro activo por bienes
distintos al dinero, el valor razonable del bien que se recibe, en este caso su
costo se determinará de acuerdo a las siguientes premisas:
a) Si se conoce el costo corriente del bien que entra, este será el valor que se
tomará como costo del activo que entra: Costo del bien que entra: Costo
corriente el bien que entra.
b) Si se conoce el costo corriente del bien que sale, este será el valor que se
tomará como costo del activo que entra: Costo del bien que entra: Costo
corriente del bien que sale + Adicionales Entregados – Adicionales
Recibidos.
c) En caso de que conozca el costo corriente del bien que se recibe y del bien
entregado.

Costo del bien que entra: Costo corriente del bien que sale + adicionales
entregados – adicionales recibidos
d) Cuando no se conoce ningún costo corriente, deberá tomarse como costo
del bien que se recibe, el valor en libros del bien entregado:
Costo del bien que entra: Valor según libros del bien que sale +
Adicionales Entregados – Adicionales Recibidos.

4. MEDICIÓN POSTERIOR DEL COSTO DE UN BIEN

Según la Norma Internacional de Contabilidad NIIC 16:

Reparaciones menores y mantenimiento:

12 De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el párrafo 7, la entidad

no reconocerá, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y
equipo, los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se
reconocerán en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento
diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden
incluir el costo de pequeños componentes. El objetivo de estos desembolsos se
describe a menudo como “reparaciones y conservación” del elemento de propiedades,
planta y equipo.

Añadir o sustituir partes de activos:

13 Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo

pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Por ejemplo, un horno
puede necesitar revisiones y cambios tras un determinado número de horas de
funcionamiento, y los componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o
instalaciones de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de la
vida de la aeronave. Ciertos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser
adquiridos para hacer una sustitución recurrente menos frecuente, como podría ser la
sustitución de los tabiques de un edificio, o para proceder a un recambio no frecuente.
De acuerdo con el criterio de reconocimiento del párrafo 7, la entidad reconocerá,
dentro del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, el
costo de la sustitución de parte de dicho elemento cuando se incurra en ese
costo, siempre que se cumpla el criterio de reconocimiento. El importe en libros
de esas partes que se sustituyen se dará de baja en cuentas, de acuerdo con las
disposiciones que al respecto contiene esta Norma (véanse los párrafos 67 a 72).

Revisiones o Inspecciones que generen desembolsos importantes:

14 Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo

continúen operando, (por ejemplo, una aeronave) puede ser la realización periódica de
inspecciones generales por defectos, independientemente de que las partes del
elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspección general, su
costo se reconocerá en el importe en libros del elemento de propiedades, planta
y equipo como una sustitución, siempre y cuando se cumplan las condiciones
para su reconocimiento. Al mismo tiempo, se dará de baja cualquier importe en
libros, procedente de una inspección previa, que permanezca en la citada partida y
sea distinto de los componentes físicos no sustituidos. Esto sucederá con
independencia de que el costo de la inspección previa fuera identificado
contablemente dentro de la transacción mediante la cual se adquirió o construyó dicha
partida. Si fuera necesario, puede utilizarse el costo estimado de una inspección
similar futura, como indicativo de cuál era el costo de la inspección realizada cuando la
partida fue adquirida o construida

5. TRATAMIENTO DE LA DEPRECIACIÓN:

Según la Norma Internacional de Contabilidad NIIC 16:

43. Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades,
planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del
elemento.

48. El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del

periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.

49. El cargo por depreciación de un periodo se reconocerá habitualmente en el

resultado del mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios económicos futuros
incorporados a un activo se incorporan a la producción de otros activos. En este caso,
el cargo por depreciación formará parte del costo del otro activo y se incluirá en su
importe en libros. Por ejemplo, la depreciación de una instalación y equipo de
manufactura se incluirá en los costos de transformación de los inventarios (véase la
NIC 2). De forma similar, la depreciación de las propiedades, planta y equipo utilizada
para actividades de desarrollo podrá incluirse en el costo de un activo intangible
reconocido de acuerdo con la NIC 38 Activos Intangibles.

55. La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto
es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser
capaz de operar de la forma prevista por la gerencia.

57. La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que
aporte a la entidad. La política de gestión de activos llevada a cabo por la entidad
podría implicar la disposición de los activos después de un periodo específico de
utilización, otras, haber consumido una cierta proporción de los beneficios económicos
incorporados a los mismos.
58 Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán por
separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones,
tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por
tanto no se amortizan.

60. El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera
que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del
activo.

61. El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al

término de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón
esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se
cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizará como un cambio
en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.

62. Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe

depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los
mismos se incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y el
método de las unidades de producción. La depreciación lineal dará lugar a un cargo
constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie.
El método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a
un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. El método de las unidades de
producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada. La
entidad elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de
los beneficios económicos futuros incorporados al activo. Dicho método se aplicará
uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el
patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros.
6. BAJA EN CUENTAS

Según la Norma Internacional de Contabilidad NIIC 16:

67 El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de

baja en cuentas:
(a) cuando la entidad se desapropie del mismo; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición.

68 La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y

equipo se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en
cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con
arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarán como ingresos
de actividades ordinarias.

71 La pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de

propiedades, planta y equipo, se determinará como la diferencia entre el importe neto
que, en su caso, se obtenga por la disposición y el importe en libros del elemento.