Como Ages

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTÍN DE AREQUIPA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
“EVASIÓN TRIBUTARIA DE IGV EN LAS DISCOTECAS UBICADAS

EN EL DISTRITO DE AREQUIPA AÑO 2018”
TESIS PRESENTADA POR EL BACHILLER:
ESTEFANY ASUNCION MORALES AGUILAR
PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE:
CONTADOR PÚBLICO
Arequipa – Perú
2019
Dedicatoria
Principalmente a Dios, por darnos fuerza

para continuar en este largo proceso de
realizar una de mis metas más deseadas, a
mis padres Eduardo y María por todo el
apoyo y amor incondicional brindado, a mi
hermano Goovert y mi ahijado Brunito por
ser mi fuente de motivación.
ii
Agradecimiento
A Dios por guiar mi camino. A mi familia

que siempre me ayuda y acompaña en cada
paso que doy.
A mi querida Universidad San Agustín y a

todas sus autoridades por permitirme realizar
una de mis metas. A mis catedráticos, en
especial al Dr. Jorge Talavera, asesor de tesis
quien estuvo guiándome académicamente
con su experiencia.
iii
Presentación
Señor Decano de la Facultad de Ciencias Contables y Financieras Señores miembros del

Jurado:
En cumplimiento de las disposiciones vigentes contenidas en el Reglamento de Grados y

Títulos de la Facultad de Ciencias Económicas de la Escuela de Contabilidad de la
Universidad Nacional de San Agustín, pongo ante vuestro juicio y consideración el
presente trabajo de investigación titulado:
“EVASIÓN TRIBUTARIA DE IGV EN LAS DISCOTECAS UBICADAS EN EL

DISTRITO DE AREQUIPA AÑO 2018”
El presente trabajo de investigación es resultado de la información obtenida de manera

teórica – práctica y mediante los conocimientos adquiridos durante los años de formación
profesional y experiencia laboral, aplicando la metodología de investigación propia para
este tema y especialidad, se realizaron las consultas bibliográficas, siendo conscientes de
las limitaciones que estamos expuestos para el desarrollo de la investigación.
La evasión tributaria es un tema vigente e importante que cobra interés en estos tiempos
en el Perú, siendo la evasión tributaria un ilícito que influye en la recaudación fiscal
perjudicando al Estado y a la población, una de las principales razones que impulso la
elaboración del presente trabajo fue el hecho de observar que persiste una gran cantidad
de evasores tributarios en el sector servicios de entretenimiento (discotecas).
Con el presente trabajo, espero haber contribuido a la sociedad y a la profesión contable,

asimismo exhorto a los estudiantes de contabilidad a que sigan con la investigación.
ESTEFANY ASUNCION MORALES AGUILAR
iv
Resumen
La Evasión Tributaria es un problema que existe en casi todos los países, se presenta con
mayor frecuencia en aquellos de menor desarrollo, resultando dañino para la sociedad. En
Perú la evasión tributaria se produce en todos los sectores económicos, la presente
investigación está orientada al sector servicios de entretenimiento, específicamente a las
discotecas, donde encontramos evasión en todos los niveles del proceso desde la venta de
bebidas alcohólicas hasta la venta de entradas al local.
En el presente trabajo se estudia cuáles son las causas y modalidades que se asocian y
motivan a los contribuyentes del sector servicios de entretenimiento de las discotecas del
distrito de Arequipa a incurrir en Evasión Tributaria de IGV, por lo que se espera el trabajo
constituya un valioso aporte para el desarrollo del Sector servicios de entretenimiento. Para
realizar la investigación se encuestó a una muestra de 266 personas asistentes a las
discotecas del distrito de Arequipa, así como 8 dueños y/o administradores.
Los resultados demuestran que las causas que se asocian a la evasión tributaria del IGV en
los centros nocturnos de la ciudad de Arequipa son el deseo de generar mayores ingresos
(utilidades), percepción de no estar recibiendo servicios públicos, incapacidad del sistema
tributario para identificar perfiles de posibles evasores, escasa presencia de fiscalización y
falta de actitud social.
Entre las principales causas que generan mayor evasión tributaria del IGV se encuentra la
falta de actitud social, ya que los clientes no exigen su comprobante de pago y la escasa
presencia de fiscalización, debido a que la mayoría de inspecciones se realizan en un
horario que no está dentro del horario de atención de las discotecas provocando escasa
presión tributaria para este rubro.
Con respecto a las modalidades de evasión tributaria se encuentra: no declarar la totalidad

de ingresos y no entregar comprobantes de pago.
Palabras Clave: Causas, modalidades, evasión tributaria.
v
Abstract
Tax Evasion is a problem that exists in almost all countries, it occurs more frequently in
those of lesser development, being harmful to society. In Peru, tax evasion occurs in all
economic sectors, this research is aimed at the entertainment services sector, specifically
at nightclubs, where we find evasion at all levels of the process from the sale of alcoholic
beverages to the sale of tickets to local.
In the present work we study what are the causes and modalities that are associated and
motivate taxpayers of the entertainment services sector of the Arequipa district nightclubs
to incur tax evasion of IGV, so the work is expected to constitute a valuable contribution
to the development of the entertainment services sector. To carry out the investigation, a
sample of 266 people attending the albums of the Arequipa district were surveyed, as well
as 8 owners and / or administrators.
The results show that the causes that are associated with the tax evasion of the IGV in the
night centers of the city of Arequipa are the desire to generate higher income (profits),
perception of not receiving public services, inability of the tax system to identify profiles
of possible evaders, little presence of control and lack of social attitude.
Among the main causes that generate greater VAT evasion is the lack of social attitude,
since customers do not require proof of payment and the limited presence of control,
because most inspections are carried out at a time that is not is within the hours of attention
of the clubs causing little tax pressure for this item.
With respect to tax evasion modalities, it is found: not to declare all income and not to
provide payment vouchers.
Keywords: Causes, modalities, tax evasion.
vi
Contenido
Presentación .................................................................................................................... iv
Resumen ........................................................................................................................... v
Abstract ........................................................................................................................... vi
Contenido ....................................................................................................................... vii
Lista de Figuras ............................................................................................................... ix
Lista de Tablas ................................................................................................................ ix
Lista de Cuadros............................................................................................................... x
Lista de Gráficos ............................................................................................................. xi
Siglas utilizadas.............................................................................................................. xii
Introducción .................................................................................................................. xiv
CAPÍTULO I PLANTEAMIENTO DE INVESTIGACIÓN .......................................... 1
1.1. Descripción de la realidad problemática ............................................................... 1

1.2. Formulación del Problema .................................................................................... 3
1.2.1. Problema general ....................................................................................... 3
1.2.2. Problemas Específicos ............................................................................... 3
1.3. Objetivos de la Investigación ................................................................................ 4
1.3.1. Objetivo general ........................................................................................ 4
1.3.2. Objetivos específicos ................................................................................. 4
1.4. Justificación del problema .................................................................................... 4
1.5. Importancia del problema ..................................................................................... 5
1.6. Hipótesis de Investigación .................................................................................... 6
1.7. Identificación de Variables ................................................................................... 6
1.7.1. Variable Única........................................................................................... 7
CAPÍTULO II FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA ....................................................... 10
2.1. Antecedentes de investigación ............................................................................. 10

2.2. Bases Teóricas ..................................................................................................... 12
2.2.1. La constitución y los tributos .................................................................. 12
2.2.2. Ley marco del sistema tributario nacional .............................................. 18
2.2.3. Regímenes tributarios .............................................................................. 30
2.2.4. Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria .... 35
2.2.5. Nacimiento de la Obligación Tributaria .................................................. 47
2.2.6. Evasión Tributaria ................................................................................... 52
2.3. Marco conceptual ................................................................................................. 70
vii
CAPÍTULO III METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN .................................... 73
3.1. Tipo de investigación ........................................................................................... 73

3.2. Diseño de Investigación ....................................................................................... 73
3.3. Población ............................................................................................................. 74
3.4. Marco Muestral .................................................................................................... 74
3.5. Muestra ................................................................................................................ 75
3.6. Fuentes de recolección de información ................................................................ 76
3.6.1. Fuentes Primarias .................................................................................... 76
3.6.2. Fuentes Secundarias ................................................................................ 77
3.7. Técnicas e instrumentos de recolección de datos................................................. 77
3.7.1. Técnicas ................................................................................................... 77
3.7.2. Instrumentos ............................................................................................ 78
3.8. Validación y confiabilidad del instrumento ......................................................... 78
3.9. Plan de recolección y procesamiento de datos. ................................................... 79
3.9.1. Plan de recolección de datos ................................................................... 79
3.9.2. Procesamiento de datos ........................................................................... 80
CAPÍTULO IV PRESENTACIÓN, ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE RESULTADOS..81
4.1. Presentación de resultados. .................................................................................. 81

4.1.1. Cuestionario 1 – Dueños y Administradores........................................... 81
4.1.2. Cuestionario 1 – Consumidor Final ....................................................... 97
4.2. Discusión de resultados...................................................................................... 102
CONCLUSIONES ....................................................................................................... 110

RECOMENDACIONES .............................................................................................. 112
BIBLIOGRAFIA ......................................................................................................... 115
ANEXOS ..................................................................................................................... 121
viii
Lista de Figuras
Figura N° Pág.
Figura 1. Sistema Tributario Nacional ................................................................. 16

Figura 2. Elementos del Sistema Tributario Peruano .......................................... 17
Figura 3. Cálculo del impuesto ITAN ................................................................. 25
Figura 4. Régimen Único Simplificado ............................................................... 31
Figura 5. Régimen Especial ................................................................................. 32
Figura 6. Régimen Mype Tributario .................................................................... 33
Figura 7. Régimen General .................................................................................. 34
Figura 8. Ingresos Tributarios del Gobierno Central ........................................... 59
Figura 9. Impuesto General a las ventas .............................................................. 60
Figura 10. Ingresos Tributarios del gobierno Central: 2011-2018 ...................... 61
Figura 11. Gradualidad de sanciones del Artículo 178 del Código Tributario
numeral 1,4 y 5. ................................................................................................ 131
ix
Lista de Tablas
Tabla N° Pág.
Tabla 1. Operacionalización y conceptualización de variables ............................ 8

Tabla 2. Operacionalización de variables .............................................................. 9
Tabla 3. Diferencias entre clases de tributos ....................................................... 21
Tabla 4. Operaciones Gravadas con IGV ............................................................ 23
Tabla 5. Operaciones gravadas Impuesto Predial ................................................ 26
Tabla 6. Recopilación de información muestra de consumidores ....................... 80
Tabla 7. Población de consumidores finales de Discotecas y bares de 20 a 34 años.
____ ................................................................................................................... 126
Tabla 8. Población de Discotecas ubicadas en la ciudad de Arequipa, Distrito de
Arequipa 2018 .................................................................................................... 127
ix
Lista de Cuadros
Cuadro N° Pág.
Cuadro 1. ¿En qué régimen tributario está su empresa? ...................................... 81

Cuadro 2. ¿Cómo eligió el REGIMÉN TRIBUTARIO al que se encuentra
acogido? _____ .................................................................................................... 82
Cuadro 3. ¿Cuál es su promedio de ventas mensual? .......................................... 83
Cuadro 4. ¿Cuáles son las ventas declaradas mensualmente por su empresa? .... 84
Cuadro 5. ¿Aproximadamente cuantos clientes asisten a la semana? ................. 85
Cuadro 6. ¿Al momento de realizar una venta, usted le da al cliente su_____
comprobante de pago? ......................................................................................... 86
Cuadro 7. ¿considera usted que los tributos que se pagan en el Perú son muy
altos, generando menores utilidades para el dueño? ............................................ 87
Cuadro 8. ¿sabe a dónde se destina los tributos que paga mensualmente?.......... 88
Cuadro 9. ¿Se Siente satisfecho con los servicios y las obras realizadas con los _
impuestos pagados? ............................................................................................. 89
Cuadro 10. ¿En el tiempo que ha funcionado el negocio alguna vez paso por _
fiscalización (Auditorias)? ................................................................................... 90
Cuadro 11. ¿Qué opinión le merece el accionar de la ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA frente a la evasión tributaria en nuestro país? ............................. 91
Cuadro 12. ¿hace cuánto tiempo funciona la empresa? ....................................... 92
Cuadro 13. ¿En el tiempo que ha funcionado el negocio alguna vez fue
intervenido por algún fiscalizador de la SUNAT? ............................................... 93
Cuadro 14. ¿Ha recibido alguna multa de SUNAT?............................................ 94
Cuadro 15. ¿Le cerraron su local por no entregar comprobante de pago? .......... 95
Cuadro 16. ¿Los clientes solicitan comprobante de pago? .................................. 96
Cuadro 17. ¿Generalmente cuándo asiste a discotecas, le entregan algún
comprobante? ....................................................................................................... 97
Cuadro 18. ¿Cuánto gasta en promedio en una discoteca? .................................. 98
Cuadro 19. ¿Generalmente qué medio de pago utiliza cuando asiste a
discotecas? ........................................................................................................... 99
Cuadro 20. ¿Solicito comprobante por su consumo?......................................... 100
Cuadro 21. ¿Le entregaron comprobante por su consumo?............................... 101
Cuadro 22. Cuadro Comparativo ventas realizadas y declaradas ...................... 107
Cuadro 23. Cuadro de Proyección de ventas según asistencia y gasto promedio _ _ _ _
de clientes .......................................................................................................... 108
Cuadro 24. Cuadro de Proyección de ventas netas según ventas realizadas y
declaradas ........................................................................................................... 109
Cuadro 25. Artículo 174 del Código Tributario- Infracciones relacionadas con la
obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago. .......................... 129
Cuadro 26. Gradualidad de sanciones del Artículo 174 del Código Tributario .130
Cuadro 27. Artículo 178 del Código Tributario- Infracciones relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias .................................................. ...130
x
Lista de Gráficos
Gráfico N° Pág.
Gráfico 1. ¿En qué régimen tributario está su empresa? ..................................... 81

Gráfico 2. ¿Cómo eligió el REGIMÉN TRIBUTARIO al que se encuentra
acogido? _____ .................................................................................................... 82
Gráfico 3. ¿Cuál es su promedio de ventas mensual? .......................................... 83
Gráfico 4. ¿Cuáles son las ventas declaradas mensualmente por su empresa? ... 84
Gráfico 5. ¿Aproximadamente cuantos clientes asisten a la semana? ................. 85
Gráfico 6. ¿Al momento de realizar una venta, usted le da al cliente su_____
comprobante de pago? ......................................................................................... 86
Gráfico 7. ¿considera usted que los tributos que se pagan en el Perú son muy
altos, generando menores utilidades para el dueño? ............................................ 87
Gráfico 8. ¿sabe a dónde se destina los tributos que paga mensualmente? ......... 88
Gráfico 9. ¿Se Siente satisfecho con los servicios y las obras realizadas con los _
impuestos pagados? ............................................................................................. 89
Gráfico 10. ¿En el tiempo que ha funcionado el negocio alguna vez paso por _
fiscalización (Auditorias)? ................................................................................... 90
Gráfico 11. ¿Qué opinión le merece el accionar de la ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA frente a la evasión tributaria en nuestro país? ............................. 91
Gráfico 12. ¿hace cuánto tiempo funciona la empresa? ...................................... 92
Gráfico 13. ¿En el tiempo que ha funcionado el negocio alguna vez fue
intervenido por algún fiscalizador de la SUNAT? ............................................... 93
Gráfico 14. ¿Ha recibido alguna multa de SUNAT? ........................................... 94
Gráfico 15. ¿Le cerraron su local por no entregar comprobante de pago? .......... 95
Gráfico 16. ¿Los clientes solicitan comprobante de pago?.................................. 96
Gráfico 17. ¿Generalmente cuándo asiste a discotecas, le entregan algún
comprobante? ....................................................................................................... 97
Gráfico 18. ¿Cuánto gasta en promedio en una discoteca? ................................. 98
Gráfico 19. ¿Generalmente qué medio de pago utiliza cuando asiste a
discotecas? ........................................................................................................... 99
Gráfico 20. ¿Solicito comprobante por su consumo? ........................................ 100
Gráfico 21. ¿Le entregaron comprobante por su consumo? .............................. 101
xi
Siglas utilizadas
AT: Administración Tributaria
BCR: Banco Central de Reserva
CIIU: Clasificación Industrial Internacional Uniforme
CTS: Compensación por Tiempo de Servicios
DAOT: Declaración Anual de Obligaciones Tributarias.
EPS: Entidades Prestadoras de Salud
ESSALUD: Seguro Social de Salud del Perú
FEN: Fenómeno el niño
FRAES: Fraccionamiento Especial de Deudas Tributarias y otros Ingresos

Administrados
IGV: Impuesto General a las Ventas
IPNJ: Incremento Patrimonial no Justificado
INC: Instituto Nacional de Cultura
INEI: Instituto Nacional de Estadística e Informática
IPM: Impuesto de Promoción Municipal
ISC: Impuesto Selectivo al Consumo
ITAN: Impuesto Temporal a los Activos Netos
ITF: El Impuesto a las Transacciones Financieras
MEF: Ministerio de Economía y Finanzas
NAG: Norma Antielusiva General
xii
ONP: Oficina de Normalización Previsional
PBI: Producto Bruto Interno
RER: Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
RMT: Régimen Mype Tributario
RUS: Régimen Único Simplificado
SCTR: Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
SENATI: Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo

Industrial
SENCICO: Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para Industria de la

Construcción
SNP: Sistema Nacional de Pensión
SUNAT: Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
SUNAD: Superintendencia Nacional de Administración de Aduanas
TUO: Texto Único Ordenado
UIT: Unidad Impositiva Tributaria
xiii
Introducción
La presente tesis, cuyo título es: “EVASIÓN TRIBUTARIA DE IGV EN LAS

DISCOTECAS UBICADAS EN EL DISTRITO DE AREQUIPA AÑO 2018”, comprendió un
tema interesante debido a que nos inclinamos a establecer cuáles serían las causas que motivan
a un grupo de Comerciantes a no cumplir con la obligación tributaria del IGV, y las modalidades
utilizadas por los negociantes para evadir el principal tributo recaudado por el estado (IGV).
El pago de tributos es una obligación del ciudadano que debe realizarse para que el estado
recaude dinero y pueda financiar los gastos del país, es a través del uso de estos recursos que el
Gobierno Peruano, devuelve a la sociedad esa extracción impositiva a través de bienes públicos
como la educación pública, la impartición de justicia y la seguridad, que sirven a las necesidades
comunes.
Es importante que cada persona aporte una parte para poder participar en el desarrollo del
país y que el estado trabaje de forma íntegra y transparente para que la sociedad se sienta
satisfecha con el destino de los impuestos pagados.
Esta investigación está estructurada de la siguiente manera:
En el capítulo I se realizó el planteamiento y formulación del problema general y específicos.

Incluye objetivo general y específicos, la justificación e importancia del trabajo de
investigación, la hipótesis de la investigación y la identificación, conceptualización y
operacionalización de variables, también forma parte del capítulo I.
En el capítulo II se plantea la fundamentación teórica estableciendo los antecedentes

bibliográficos relacionados con otras investigaciones que sirvieron como base para la presente
xiv
tesis; entre estos se encuentran: la base legal y las normas que rigen esta problemática, las bases
teóricas necesarias para poder definir la estructura del documento y el marco conceptual donde
se desarrolla las siglas utilizadas y el glosario de términos técnicos.
En el capítulo III se establece la metodología que se aplica en el proceso de investigación,

considerando el tipo, el diseño, población, marco muestral y muestra, se menciona las fuentes
de recolección de información, técnicas e instrumentos que se emplearon, validación y
confiabilidad del instrumento y un plan de recolección y procesamiento de datos.
En el capítulo VI se establecen los resultados de la investigación y la discusión de los mismos

en base a la información recopilada en la encuesta, se procedió a la elaboración de las tablas y
gráficos respectivos presentándolos en función a los objetivos establecidos previamente,
buscando así dar respuesta a cada planteamiento.
Finalmente, se da a conocer las conclusiones que fueron obtenidas como parte del proceso
de la contrastación de las hipótesis y recomendaciones que responden a las determinaciones del
problema de investigación. Las referencias bibliográficas y anexos soportan el detalle de las
actividades relacionadas con el levantamiento de información.
xv
1
1. CAPÍTULO I
PLANTEAMIENTO DE INVESTIGACIÓN
1.1. Descripción de la realidad problemática
El Perú es un país que financia el gasto público en mayor porcentaje con sus ingresos
provenientes de la recaudación tributaria, se observa que los contribuyentes incumplen con sus
obligaciones tributarias (evadiendo tributos). Convirtiéndose en un gran problema porque
ocasiona la disminución de la recaudación de sus ingresos fiscales, que sirven para financiar los
gastos del Estado.
Por tanto, debe comprender que la evasión reduce significativamente las posibilidades reales
de desarrollo de un país y obliga al Estado a tomar medidas que, a veces, resultan más
perjudiciales para los contribuyentes que sí aportan, como la creación de nuevos tributos o el
incremento de las tasas ya existentes. Todo ello crea malestar y propicia mayor evasión.
La evasión tributaria genera menores ingresos que el gobierno deja de recaudar, que se
traduce en una menor capacidad de gasto en seguridad, educación, salud e infraestructura de
calidad. Además, los esfuerzos para escapar de la regulación y de las contribuciones al sector
público, pueden originar que el comportamiento ilegal alimente un patrón de corrupción.

2
Asimismo, entre los problemas centrales que presenta la recaudación fiscal en el Perú, es la
falta de una cultura tributaria, bajo nivel de presión tributaria, gran cantidad de beneficios,
excesivas formalidades y procesos engorrosos y una alta informalidad.
De acuerdo a Carlos Vargas Alencastre, socio de Vargas Alencastre, García & Asociados
Latinoamérica para América Latina Firma, miembro de Geneva Group International (GGI-
Perú) (como se citó en La Republica, 2015) la labor de fiscalización de la SUNAT, es decir las
revisiones masivas a micro y pequeñas empresas:
Aún son insuficientes si siempre van contra las empresas formales o presionan
tributariamente a las que ya tributan, con lo cual no es ninguna lucha contra la evasión o
informalidad, deberían ir contra las que no tributan o pagan muy poco. Es una labor de cruce
de información, de inteligencia y sí se están dando las condiciones para que se puedan
identificar a estas empresas evasoras.
La evasión tributaria de IGV que se presenta en las discotecas del distrito de Arequipa se
debe a una infinidad de causas, la que llamo más la atención fue la baja presión tributaria
ejercida por la SUNAT, es decir falta fiscalización dentro del horario de atención de los centros
nocturnos. Hay pocas estrategias estructuradas por parte del fisco que logren una reducción
significativa y sostenida de la evasión, fomentando los focos de evasión tributaria por parte del
sector servicios de entretenimiento, frenando el desarrollo del país.
La evasión tributaria ejercida por los propietarios de las discotecas se puede apreciar a simple
vista, siendo uno de los principales evasores por no entregar comprobantes de pago a sus
consumidores por la venta de alguna bebida, también se puede ver la informalidad al momento
3
de cobrar la entrada al local. Pero debemos resaltar la importante función que ejerce el
consumidor final, ya que si exigiera su comprobante de pago ayudaría a disminuir el alto índice
de evasión tributaria por consiguiente se obtendría una mayor recaudación de IGV que
contribuiría con el desarrollo del país.
El presente estudio nos ha permitido detectar las principales causas de evasión tributaria de
IGV en las discotecas, así también las modalidades y el incumplimiento que se genera por parte
del sector entretenimiento.
1.2. Formulación del Problema
1.2.1. Problema general.
En el siguiente trabajo de investigación formularemos la siguiente interrogante:
¿Cuáles son las causas y modalidades de la evasión tributaria de IGV en las discotecas
ubicadas en el distrito de Arequipa año 2018?
1.2.2. Problema específico.
a) ¿Cuáles son las principales causas de evasión tributaria de IGV en las discotecas
b) ¿Cuáles son las principales modalidades de evasión tributaria de IGV en las discotecas
c) ¿Cuál es el grado de incumplimiento del pago de IGV en las discotecas ubicadas en
el distrito de Arequipa año 2018?

4
1.3. Objetivos de la Investigación
1.3.1. Objetivo general.
Determinar las causas y modalidades de la evasión tributaria de IGV en las discotecas
ubicadas en el Distrito de Arequipa año 2018.
1.3.2. Objetivos específicos.
a) Identificar las principales causas de evasión tributaria de IGV en las discotecas
ubicadas en el distrito de Arequipa año 2018.
b) Conocer las principales modalidades de evasión tributaria de IGV en las discotecas
ubicadas en el distrito de Arequipa año 2018.
c) Determinar el grado de incumplimiento del pago de IGV en las discotecas ubicadas
en el Distrito de Arequipa año 2018.
1.4. Justificación del problema
Hernandez, Fernández y Baptista (2010) establece que “una vez planteada las preguntas y
los objetivos de investigación es necesario justificar el estudio mediante la exposición de sus
razones, es decir el para qué y/o porqué del estudio para demostrar la necesidad y la
importancia”.
La evasión tributaria nos perjudica a todos. Por este motivo, quienes formamos parte de la
sociedad debemos hacer lo que esté a nuestro alcance para erradicarla. Se debe regular en lo
posible todos los sectores, por lo que debemos empezar con uno de los que menos ha llamado
nuestra atención.
5
La presente investigación se realiza por que es necesario combatir el problema de la evasión
tributaria de IGV que se presenta en el sector servicios de entretenimiento (discotecas)
ocasionando la disminución de la recaudación de los ingresos fiscales que sirven para financiar
las actividades que realiza el Estado, ya sea atender las necesidades de la población en lo social,
educativo, salud, seguridad; Causando un deterioro en el desarrollo del país.
Si identificamos las principales causas y modalidades de la evasión tributaria en las
discotecas ubicadas en el distrito de Arequipa se beneficiará todo el sector, ya que estando
regulada las obligaciones tributarias de este grupo, se generará una mayor formalización del
sector evitando la competencia desleal respecto de los contribuyentes que cumplen con sus
obligaciones tributarias con el resto del sector que no lo hace.
Además, si se formalizan las obligaciones tributarias de este sector permitirá que se reporten
Estados financieros íntegros, es decir que la información sea completa y refleje la imagen fiel
de la empresa, así los usuarios de los Estados Financieros podrán evaluar el verdadero
desempeño financiero de su empresa.
1.5. Importancia del problema
Es importante porque se podrá determinar las causas y modalidades de la evasión tributaria
de IGV en el sector servicios de entretenimiento (discotecas) en el Distrito de Arequipa, datos
que servirán a la administración tributaria para dedicar mayor atención a sectores económicos
menos observados, consiguiendo que más sectores se formalicen contribuyendo con el
desarrollo y crecimiento del país.

6
Esta investigación constituirá un valioso aporte a los profesionales y alumnos del área
tributario sobre un tema latente que es la evasión tributaria que se da en un sector que se le da
poca importancia, servirá como guía en la realización de otros proyectos de investigación
relacionados.
1.6. Hipótesis de investigación
Es probable que las causas de la evasión tributaria de IGV en las discotecas ubicadas en el
Distrito de Arequipa año 2018 son:
a) Deseo de generar mayores utilidades.
b) Percepción de no estar recibiendo servicios públicos.
c) Incapacidad del sistema tributario para identificar perfiles de posibles evasores.
d) Escaza presencia de fiscalización.
e) Falta de actitud social.
Es probable que las modalidades de la evasión tributaria de IGV en las discotecas ubicadas
en el Distrito de Arequipa año 2018 son:
a) No entregar comprobante de pago.
b) No declarar la totalidad de los ingresos.
1.7. Identificación de variables
Muchos autores coinciden al describir a una variable, la definen como una característica,
atributo, propiedad o cualidad. Rojas (como se citó en Pérez, Méndez y Sandoval ,2007) afirma.
7
“Una variable puede estar presente o ausente en individuos o grupos, puede presentarse con
matices distintos y en distintos grados o medidas” (p.56).
1.7.1. Variable Única (Vu).
El presente trabajo de investigación tiene como variable única:
Vu : Evasión tributaria de IGV.
Una vez identificada la variable objeto de estudio, es necesario conceptualizar y
operacionalizarla (Véase Tabla 1 y Tabla 2), conceptualizar quiere decir definir, y
operacionalizarla significa traducir la variable a dimensiones e indicadores, es decir, traducir
los conceptos hipotéticos a unidades de medición.

8
Tabla 1
Operacionalización y conceptualización de variables
VARIABLES DEFINICIONES INDICADORES SUBINDICADORES INSTRUMENTOS ANEXO

Deseo de generar mayores
a) Definición conceptual: utilidades.
“Actividad racional dirigida a
sustraer total o parcialmente, en Percepción de no estar
provecho propio, un tributo recibiendo servicios públicos.
legalmente debido al estado por
sujetos jurídicamente obligados a Causas que
abonarlo” (Choy,2011,p.13). propician la evasión Incapacidad del sistema CUESTIONARIO ANEXO 1
tributaria del IGV tributario para identificar
b) Definición operacional: perfiles de posibles evasores.
EVASION Es toda eliminación o reducción de
TRIBUTARIA una deuda tributaria, realizado por Escasa presencia de
IGV personas que tienen la obligación fiscalización.
jurídica de abonar el tributo. falta de actitud social
Para poder medir La evasión
tributaria del IGV utilizamos los No entregar comprobantes de
indicadores: Causas que propician pago.
la evasión fiscal y Modalidades de Modalidades de
evasión, para poder obtener la evasión tributaria CUESTIONARIO ANEXO 1
No declarar la totalidad de
información necesaria para el del IGV ingresos.
estudio se utilizó el instrumento
cuestionario.
Índice de evasión tributaria
Fuente: Investigación (2018)

Elaboración propia
9
Tabla 2
Operacionalización de variables
VARIABLES INDICADORES SUBINDICADORES ITEMS

I-7- ¿Considera usted que la taza de IGV que se paga en el Perú es muy alta, generando menores utilidades para el
DESEO DE GENERAR dueño?
MAYORES UTILIDADES
I-2-¿Cómo eligió el régimen tributario al que se encuentra acogido?
PERCEPCION DE NO I-8-¿Sabe a dónde se destina los tributos que paga mensualmente?
ESTAR RECIBIENDO
I-9-¿Se siente satisfecho con los servicios y las obras realizadas con los tributos pagados?
CAUSAS QUE SERVICIOS PUBLICOS
INCAPACIDAD DEL I-10-¿En el tiempo que ha funcionado el negocio alguna vez paso por fiscalización (Auditorias)?
PROPICIAN LA
SISTEMA TRIBUTARIO I-11-¿Qué opinión le merece las acciones de la ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA para combatir la evasión en
EVASIÓN PARA IDENTIFICAR nuestro país?
TRIBUTARIA DEL PERFILES DE POSIBLES
I-12-¿Hace cuánto tiempo funciona la empresa?
IGV EVASORES
I-13-¿En el tiempo que ha funcionado el negocio alguna vez fue intervenido por algún fiscalizador de la SUNAT?
ESCASA PRESENCIA DE I-14-¿Ha recibido alguna multa de SUNAT?
FISCALIZACION
I-15-¿Le cerraron su local por no entregar comprobantes de pago?
FALTA DE ACTITUD I-16-¿Los clientes solicitan comprobantes de pago?
EVASION
SOCIAL II-4-¿Solicito comprobantes por su consumo?
TRIBUTARIA
NO ENTREGAR I-6- ¿Al momento de realizar una venta, usted le da al cliente su comprobante de pago?
IGV
COMPROBANTES DE II-1¿Generalmente cuando asiste a discotecas le entregan algún comprobante?
PAGO II-4-¿Le entregaron comprobante por su consumo?
I-1-¿En qué régimen tributario esta su empresa?
NO DECLARAR LA I-3- ¿Cuál es el promedio de ventas netas mensual?
TOTALIDAD DE
MODALIDADES INGRESOS I-4-¿Cuáles son las ventas netas declaradas mensualmente por su empresa?
DE EVASIÓN II-3-¿Generalmente qué medio de pago utiliza cuando asiste a discotecas?
TRIBUTARIA DEL I-1-¿En qué régimen tributario esta su empresa?
IGV I-3- ¿Cuál es el promedio de ventas netas mensual?
I-4-¿Cuáles son las ventas netas declaradas mensualmente por su empresa?
INDICE DE EVASION
TRIBUTARIA I-5-¿Aproximadamente cuantos clientes asisten a la semana?
I-12-¿Hace cuánto tiempo funciona la empresa?
II-2-¿Cuánto gasta en promedio en una discoteca?
II-3-¿Generalmente qué medio de pago utiliza cuando asiste a discotecas?
Elaboración propia
10
2. CAPÍTULO II
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
3.
2.1. Antecedentes de investigación
Para poder desarrollar la presente investigación se han revisado revistas, artículos, libros,
investigaciones, páginas. Se realizó una búsqueda de trabajos relacionados al tema, encontramos
que las investigaciones sobre evasión tributaria tanto en el ámbito nacional como internacional,
gran parte están orientadas a un rubro específico de interés, solo se encontró una investigación
sobre el sector servicios de entretenimiento (discotecas); sin embargo, se cita a continuación
algunos trabajos de investigación cuyos temas guardan relación con el presente estudio.
Calcina & Machaca, (2017) en su trabajo de investigación denominada “Evasión tributaria
en los comerciantes de una asociación comercial en el departamento de Arequipa, año 2017”–
Perú, Establece que las causas que se asocian a la evasión de las obligaciones tributarias son, la
poca confianza en el Gobierno, el deseo de generar mayores ingresos, una Administración
tributaria poco comprensiva y el desconocimiento del destino de los impuestos recaudados.
Mamani, J. (2016) en su tesis titulada “Los mecanismos implementados por la SUNAT y su
relación con las causas de la evasión fiscal en la plataforma comercial Andrés Avelino Cáceres
del distrito de José Luis Bustamante y Rivero en el año 2016” –Perú, concluye que el uso de
mecanismos por parte de la SUNAT tiene una tendencia a disminuir las causas de la evasión
11
fiscal o por el contrario aquellos comerciantes que no fueron objeto de algún mecanismo de la
administración tributaria tienden a mostrar alguna causal de la evasión fiscal.
Quintanilla, E. (2014) “la evasión tributaria y su incidencia en la recaudación fiscal en el
Perú y Latinoamérica” –Perú, concluye que la evasión de impuestos, ocasiona disminución en
el nivel de fondos que maneja el gobierno y que el acto ilícito que afecta al Estado, influye en
el nivel de inversión de la recaudación para atender servicios públicos.
Aguirre, A. (2013) en la tesis “Evasión tributaria en los comerciantes de abarrotes ubicados
en los alrededores del mercado mayorista del distrito de Trujillo-año 2013”–Perú, indica que
las causas que asocian a la evasión tributaria en los comerciantes del mercado mayorista son el
deseo de generar mayores ingresos (utilidades), la excesiva carga y complejidad para tributar.
Nahui, S. (2012), con la tesis titulada “Evasión tributaria en el sector comercial (recreos
turísticos- hoteles y discotecas en la provincia de Huancayo)” –Perú, realiza una investigación
de tipo descriptiva-explicativa por cuanto describe las normas relacionadas a la elusión
tributaria en el impuesto a la renta, así como explica su incidencia en los niveles de ingresos
tributarios que necesita el Estado para cumplir con su planes y programas llegando a la
conclusión que existe una deficiente conciencia tributaria que emotiva la evasión tributaria,
obstaculizando el desarrollo de la ciudad y más aún del país, afectando el presupuesto destinado
a la calidad de los servicios de educación, seguridad, vivienda, administración y programas
sociales.
12
Por último, Castro & Quiroz, (2012) con su trabajo de investigación titulado “Las causas
que motivan la evasión tributaria en la empresa constructora los cipreses S.A.C en la ciudad
de Trujillo en el periodo 2012” –Perú, llega a la conclusión que existe una deficiente conciencia
tributaria, lo que motiva a evadir. Asimismo, para la constructora Los Cipreses S.A.C, cumplir
con el pago de sus obligaciones tributarias, es atentar contra su liquidez, debido a que la
competencia desleal originada, obliga a asumir el impuesto como costo del producto, para poder
mantenerse en el mercado y así para obtener más utilidades en beneficio propio.
2.2. Bases Teóricas
2.2.1. La constitución y los tributos.
La Constitución Política del Perú de 1993 establece:
ARTICULO 74: Los tributos se crean, modifican, derogan, o se establece una exoneración,
exclusivamente por Ley o Decreto Legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los
aranceles y las tasas, las cuales se regulan mediante Decreto Supremo. Los gobiernos locales
pueden crear, modificar, y suprimir contribuciones y tasa; o exonerar de estas, dentro de su
jurisdicción y con los límites que señala la Ley.
El estado al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de Reserva de la Ley y
los de igualdad y Respeto de los Derechos Fundamentales de la persona. Ningún tributo
puede tener efecto confiscatorio. Los Decretos de Urgencia no pueden contener materia
tributaria, las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de
13
enero del año siguiente de su promulgación. Las leyes de Presupuesto no pueden contener
normas sobre materia tributaria. No surte efecto las normas tributarias dictadas en violación
de los que se establece en el presente artículo.
ARTICULO 79: El congreso no puede crear tributos con fines predeterminados, salvo por
solicitud del Poder Ejecutivo. En cualquier otro caso, las leyes de índole tributaria referidas
a beneficios o exoneraciones requieren previo informe del Ministerio de Economía y
Finanzas. Solo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas puede
establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una
determinada zona del país.
2.2.1.1. Principios.
La Constitución Política del Perú de 1993 contiene diversos artículos de materia tributaria
que se encuentran respaldados en los Principios del Sistema Tributario Peruano. Entre los cuales
tenemos:
a) Principio de Legalidad – Reserva de la Ley.
En cuanto a su contenido se entiende que exige la regulación de los elementos esenciales o
estructurales del tributo a través de una norma con rango de Ley.
En nuestro país, la reserva de ley se extiende a lo que podríamos llamar la vida de la relación
jurídica tributaria, pues no solamente inspira la creación normal del tributo sino inspira los
14
elementos fundamentales de éste: sujetos, hecho imponible, base del cálculo y alícuotas, así
como otros aspectos vinculados al régimen sancionador, a los beneficios y a los modos de
extinción de la deuda tributaria.
b) Principio de Igualdad.
Consiste en que la carga tributaria debe ser igual para los contribuyentes que tienen igual
condiciones económicas; es decir, el mismo tratamiento legal y administrativo, sin
arbitrariedades, respetando la capacidad contributiva.
c) Principio de No Confiscatoriedad.
Derivado de propiedad, protege a la propiedad en sentido subjetivo: no se puede afectar al
gravar la esfera patrimonial de los particulares. Garantiza el sistema económico y social
plasmado en la Constitución.
d) Respecto de Derechos Fundamentales.
El primer artículo de la constitución consagra los derechos fundamentales de la persona.
Estos derechos fundamentales de la persona deben ser observados al establecer tributos.

15
2.2.1.2. Sistema tributario nacional.
El sistema tributario nacional es el grupo de normas, principios y reglas que el Estado
Peruano ha creado en materia tributaria para establecer los tributos (impuestos, contribuciones
y tasas que hay en Perú).
Los impuestos creados y vigentes dentro de un país deben responder a un ordenamiento de
manera que ellos formen un verdadero organismo o sistema. El Estado es el poder político
organizado en tres niveles de gobierno: nacional, regional y local, cada uno de ellos agrupa
diferentes unidades ejecutoras o productoras de bienes y servicios públicos cuyos costos
operativos deben ser financiados con tributos.
El Estado debe combinar los impuestos dentro de un sistema; de manera que en conjunto le
reporte recursos necesarios para el Tesoro Público, los que provee en el Presupuesto General,
esto es suficiencia. Se materializa a través del cobro de impuestos, contribuciones y tasas que
constituyen ingresos tributarios de los diferentes niveles de gobierno.

16
Figura 1. Sistema Tributario Nacional.

Fuente: Elaborado en base a datos extraídos de SUNAT (s.f.)
El Sistema Tributario peruano tiene 3 elementos principales, que se encargan de su eficiente
funcionamiento. R&C Consulting (2015) los define:
a) Política tributaria.
Son aquellos lineamientos que dirigen el sistema tributario. Está diseñada por el Ministerio
de Economía y Finanzas (MEF). La política tributaria asegura la sostenibilidad de las
finanzas públicas, eliminando distorsiones y movilizando nuevos recursos a través de ajustes
o reformas tributarias.
17
b) Normas tributarias.
La Política tributaria se implementa a través de las normas tributarias. Comprende el Código
Tributario.
c) Administración tributaria.
La constituyen los órganos del Estado encargados de aplicar la política tributaria. A nivel
nacional, es ejercida por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
(SUNAT), y la Superintendencia Nacional de Administración de Aduanas (SUNAD).
SISTEMA
TRIBUTARIO
PERUANO
POLÍTICA CODIGO ADMINISTRACION

TRIBUTARIA TRIBUTARIO TRIBUTARIA
Congreso MEF Normas y tributos SUNAT SUNAD
Figura 2. Elementos del Sistema Tributario Peruano.

Fuente: SUNAT (s.f.)
18
2.2.2. Ley marco del sistema tributario nacional.
En mérito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto Legislativo No. 771
dictó la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente a partir desde 1994, con los
siguientes objetivos:
- Incrementar la recaudación.
- Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y simplicidad.
- Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las Municipalidades.
2.2.2.1. Código tributario.
Mediante el Decreto Legislativo Nº 816 se aprobó el Nuevo Código Tributario, publicado en
el Diario Oficial El Peruano el 21 de abril de 1996, que a través del Decreto Supremo Nº 135-
99-EF, se aprobó el Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario, publicado el 19 de
agosto de 1999; Que posteriormente se han aprobado diversas normas modificatorias del Código
Tributario, incluyendo las establecidas mediante los Decretos Legislativos Nos. 1113, 1117,
1121 y 1123, entre otras, por lo que resulta necesario aprobar un nuevo Texto Único Ordenado,
el cual contemple los cambios introducidos en su texto a la fecha.
La Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1121, faculta al
Ministerio de Economía y Finanzas a dictar, dentro del ciento ochenta (180) días hábiles
siguientes a la fecha de publicación de dicho Decreto Legislativo, el Texto Único Ordenado del
Código Tributario; de conformidad con lo dispuesto en la Segunda Disposición

19
Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1121 y la Ley Nº 29158, Ley Orgánica del
Poder Ejecutivo.
Como vemos el eje fundamental del sistema tributario es el código tributario, debido a que
establece los principios generales, institucionales, procedimientos y normas del ordenamiento
jurídico-tributario. Este código rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos.
Sus disposiciones, son aplicables a todos los tributos (impuestos, contribuciones y tasas)
pertenecientes al sistema tributario nacional, y a las relaciones que la aplicación de estos y las
normas jurídico-tributarias originen.
El nuevo Texto Único Ordenado del Código Tributario que consta de:
- Título Preliminar con dieciséis (16) Normas
- 4 Libros
- 205 Artículos
- 7 Disposiciones Finales
- 27 Disposiciones Transitorias
- 3 Tablas de Infracciones y Sanciones.
2.2.2.2. Clasificación de los tributos.
Los tributos, son los aportes que todos los contribuyentes tienen que transferir al Estado;
dichos aportes se recaudan directamente por la administración pública o por otros entes
20
denominados recaudadores indirectos, el Estado exige el pago de los tributos en virtud de una
ley, para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.
En la Norma II del Título Preliminar del Código Tributario menciona la clasificación
tripartita de los tributos, tal como sigue:
Los Impuestos. Son dineros que pagan los particulares y por los que el Estado no se obliga
a dar ninguna contraprestación. El objeto de los impuestos es principalmente atender las
obligaciones públicas de inversión; dos ejemplos de impuestos son: impuesto general a las
ventas, y el impuesto a la renta.
Contribuciones. esta clase de tributo tiene como hecho generador la obtención de un
beneficio particular de obras destinadas para el bienestar general o de actividades estatales.
Las contribuciones generan recursos para la realización de obras o prestación de servicios,
como lo es el caso de la Contribución al SENATI.
Tasas: son los aportes que se pagan al Estado, como remuneración por la prestación efectiva
por el estado de servicios públicos que presta de manera individualizada al contribuyente;
generalmente son de carácter voluntario, puesto que la actividad que los genera es producto
de decisiones libres. Por ejemplo, los derechos arancelarios de los Registros Públicos.
A continuación, se muestra un cuadro con las principales diferencias que existen entre las
clases de tributos.
21
Tabla 3
Diferencias entre clases de tributos
Hecho Tipo de
Clases Contraprestación directa
Generador Obligación
Impuestos Los definidos por la Absolutamente
Inexistente
ley para cada caso. obligatorio.
Contribuciones Obtención de
beneficios producto Obligatoriedad media Beneficio recibido
de inversión estatal
Tasas Beneficio por
Obligatoriedad baja Servicio prestado
servicios estatales
Fuente: Elaborado en base a datos extraídos de Actualícese (2014)
La administración de los tributos se encuentra repartida entre el Gobierno Central, los
Gobiernos Locales y algunas entidades que los administran para fines específicos.
2.2.2.3. Tributos del Gobierno central.
2.2.2.3.1. Impuesto a la Renta.
Es un impuesto que grava las rentas que provengan del trabajo, de la explotación de un capital
y de la aplicación conjunta de ambos, con fuente durable y que genere ingresos periódicos, se
determina anualmente (el año calendario, que se inicia el primero de enero y concluye el
treintaiuno de diciembre). Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto se clasifican en cinco
categorías, además existe un tratamiento especial para las rentas percibidas de fuente extranjera.
(Merino, 2014)
a) Primera Categoría, el contribuyente es el arrendador o subarrendador del bien cuando
corresponda, ya sea una persona física o una sociedad conyugal y lo que debe pagar a
SUNAT es el 5% de la renta bruta. El pago del impuesto se hace de cada bien alquilado.
22
b) Segunda Categoría, en esta categoría el contribuyente es aquel que realiza actividades de
dividendo, venta de inmuebles, intereses por colocación de capitales, regalías por uso de
derechos de autor, de marca, la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, patentes
o similares.
c) Tercera categoría, en esta categoría se tiene que pagar dependiendo de los ingresos del
contribuyente en las actividades comerciales, industriales y servicios cuya realización
provienen de empresas o negocios, el impuesto es progresivo (cuánto más ingresos recibas
se pagara un porcentaje más alto).
d) Cuarta Categoría, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesión, ciencia,
arte u oficio.
e) Quinta Categoría, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relación de
dependencia.
2.2.2.3.2. Impuesto General a las Ventas.
Tributo que grava todas las fases del ciclo de producción y distribución. SUNAT (2018)
sostiene:
Se le denomina no acumulativo, porque solo grava el valor agregado de cada etapa en el ciclo
económico, deduciéndose el impuesto que gravó las fases anteriores. Se encuentra
estructurado bajo el método de base financiera de impuesto contra impuesto (débito contra
crédito), es decir el valor agregado se determina restando del impuesto que se aplica al valor
23
de las ventas, con el impuesto que gravo las adquisiciones de productos relacionados con el
giro del negocio.
Se fija una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV, se añade la tasa de 2% del
Impuesto de Promoción Municipal (IPM), de esa manera se grava a cada operación con el 18%.
El impuesto general a las ventas grava las siguientes operaciones:
Tabla 4
Operaciones gravadas con IGV
OPERACIONES GRAVADAS CON IGV
VENTA DE a) todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, tales como compraventa,
BIENES MUEBLES permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por remate.
b) El retiro de bienes, son los autoconsumos realizados por el contribuyente fuera de sus
EN EL PAIS actividades empresariales, es decir que no son necesarios para realizar sus actividades
gravadas.
a) Toda prestación de servicios que una persona realiza para otra y por la cual recibe un
PRESTACION O ingreso que se considera renta de tercera categoría para los efectos del impuesto a la
UTILIZACION DE renta, aun cuando no este afecto a este último impuesto.
SERVICIOS EN EL Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto que lo presta se encuentra
PAIS domiciliado en el país para efecto del impuesto a la renta, sea cual fuere el lugar de
celebración del contrato o del pago de la retribución.
LOS CONTRATOS a) Los contratos de construcción que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea
DE su denominación, sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato o de percepción
CONSTRUCCION de los ingresos.
PRIMERA VENTA a) Se encuentra gravada la primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional
DE INMUEBLES que realicen los constructores de los mismos, así como la posterior venta del inmueble que
realicen las empresas vinculadas con el constructor cuando el inmueble haya sido
QUE REALICEN adquirido directamente de este o de otras empresas vinculadas económicamente con el
LOS mismo, salvo cuando se demuestre que la venta se efectuó a valor de mercado o a valor de
CONSTRUCTORES tasación, el que resulte mayor.
a) La importación de bienes se encuentra gravada cualquiera sea el sujeto que la realice
LA (no se requiere habitualidad).
IMPORTACION Tratándose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el impuesto se aplicará
de acuerdo a las reglas de utilización de servicios en el país. En caso que la
DE BIENES Superintendencia Nacional de Aduanas hubiera efectuado la liquidación y el cobro del
impuesto, este se considera como anticipo del impuesto que en definitiva corresponda.
Fuente: Elaborado en base a datos extraídos de SUNAT (2018)

24
2.2.2.3.3. Impuesto selectivo al consumo.
El ISC es un impuesto indirecto que grava determinados bienes (es un impuesto específico);
con el propósito de dejar de consumir productos que dañan la salud y el ambiente (bebidas
alcohólicas, cigarrillos y combustibles), también grava mayor carga impositiva a los
consumidores que adquieren bienes de lujo, como por ejemplo vehículos automóviles nuevos,
agua embotellada, bebidas rehidratantes.
2.2.2.3.4. Derechos Arancelarios o Ad-valorem.
Grava la importación de productos que se encuentran regulados en el Arancel de Aduanas.
Tiene la finalidad de proteger a los productos nacionales de la competencia exterior.
2.2.2.3.5. Impuesto a las Transacciones Financiera.
El propósito del ITF es formalizar todas las operaciones de dinero y canalizarlas a través de
medios legales, es decir permite la bancarización de las operaciones económicas y
comerciales realizadas por personas y empresas a través de instituciones financieras peruanas.
La tasa es del 0.005% que se aplica sobre el valor de cada operación afecta.
2.2.2.3.6. Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Se aplica a los contribuyentes sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta (IR) o
Régimen Mype Tributario, cuando el valor de los activos netos al 31 de diciembre supere un
25
millón de Nuevos Soles (S/. 1 000,000). La obligación surge al 1 de enero de cada ejercicio y
se paga desde el mes de abril de cada año.
Puede utilizarse como crédito del IR y pagos a cuenta, se calcula aplicando 0.4% al valor
histórico de los activos netos de la empresa que exceda S/.1´000,000 al cierre de balance.
Figura 3. Cálculo del impuesto ITAN.

Fuente: SUNAT (s.f.)
2.2.2.4. Tributos del Gobierno local.
2.2.2.4.1. Impuesto de alcabala.
Según Servicio de Administración Tributaria de Lima (SAT, 2018) “Es un Impuesto que
grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rústicos a título oneroso o
gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio”.
El comprador del inmueble debe realizar el pago, la base imponible es el valor de
transferencia (no podrá ser menor al valor de autoevalúo del inmueble del ejercicio de la
26
transferencia), se debe descontar 10 UIT (S/.42, 000) al valor de venta y sobre esa cantidad
calcule el 3%.
2.2.2.4.2. Impuesto predial.
Este tributo grava el valor de los predios urbanos y rústicos en base a su autovalúo. El
impuesto predial se paga anualmente y se calcula aplicando a la base imponible la siguiente
escala progresiva acumulativa:
Tabla 5
Operaciones gravadas Impuesto Predial
Tramo de autovalúo Alícuota

Hasta 15 UIT 0.20%
Más de 15 UIT y hasta 60 UIT 0.60%
Más de 60 UIT 1.00%
Fuente: Servicio de Administración Tributaria (2015)
2.2.2.4.3. Impuesto al Patrimonio Vehicular.
El Impuesto que grava la propiedad de los vehículos, automóviles, camionetas, camiones,
buses y ómnibus con una antigüedad no mayor a 3 años; no importa si el auto es nuevo o usado.
Se aplica una taza del 1% sobre al valor original de adquisición del vehículo, importación o
de ingreso al patrimonio, se paga por 3 años contados a partir del año siguiente al que se realizó
la primera inscripción en el Registro de Propiedad Vehicular.

27
2.2.2.4.4. Impuesto a las Apuestas.
Grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos donde se realicen apuestas.
2.2.2.4.5. Impuesto a los juegos.
Grava la realización de actividades relacionadas con los juegos, como loterías, bingos,
sorteos y rifas. Se aplica la taza del 10%.
Además, el Estado ha creado otros tributos a favor de las Municipalidades:
 Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos.
 Impuesto de Promoción Municipal.
 Impuesto al Rodaje.
 Impuesto a las Embarcaciones de recreo.
2.2.2.5. Tributos que existen para otros fines.
2.2.2.5.1. Contribuciones al Seguro Social de Salud – ESSALUD.
La Ley N°27056 creó el Seguro Social de Salud (ESSALUD) con el fin de dar cobertura a
los asegurados y derecho – habientes a través del otorgamiento de prestaciones de prevención,
promoción, recuperación y rehabilitación de la salud.
La tasa varía, se aplica el 9% sobre su remuneración si es un trabajador en actividad, si se
trata de un pensionista se aplica la tasa del 4% sobre su pensión.

28
2.2.2.5.2. Contribución al Sistema Nacional de Pensiones – ONP.
La ONP es una institución Pública descentralizada del sector Economía y Finanzas, tiene a
su cargo la administración del Sistema Nacional de Pensiones (SNP) a que se refiere el Decreto
Ley N° 19990, así como el Régimen de Seguridad Social para Trabajadores y Pensionistas
Pesqueros, creado a través de la Ley N° 30003.
Adicionalmente, según la Ley N° 26790, la ONP ofrece un Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo - SCTR a los afiliados regulares que desempeñan actividades de alto riesgo.
Según la Oficina de normalización previsional (ONP, s.f):
La ONP reconoce, califica, liquida y paga los derechos pensionarios en estricto
cumplimiento del marco legal. Además, informa y orienta a los asegurados sobre los trámites
y requisitos que se necesitan para acceder a una pensión y otros beneficios pensionarios.
2.2.2.5.3. Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial
(SENATI).
Aportación Creada por la Ley 26272, grava el total de las remuneraciones que pagan a sus
trabajadores las empresas que realizan actividades industriales manufactureras en la Categoría
D de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme – CIIU de todas las actividades
económicas de las Naciones Unidas (Revisión 3), en favor de la empresas aportantes para un
29
mejor desempeño de sus funciones y la formación de profesionales competentes en el
desempeño de actividades productivas de tipo industrial.
El Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial (SENATI, s.f) manifiesta.
“Debe entenderse como base imponible todo pago que perciba el trabajador por la prestación
de servicios personales sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuere su origen, naturaleza o
denominación y la taza de contribución es del 0.75%”.
2.2.2.5.4. Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para Industria de la
Construcción (SENCICO).
Creada por Decreto Legislativo N°174, aportan a SENCICO, las personas naturales y
jurídicas que construyen para sí o para terceros dentro de las actividades comprendidas en la
GRAN DIVISION 45 de la CIIU de las Naciones Unidas (Revisión 3).
El Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción (SENCICO, s.f)
sostiene. “La Base Imponible se determina por el total de los ingresos percibidos o facturados
al cliente por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, utilidad y cualquier otro
elemento. La taza de contribución es del 0.2%”.

30
2.2.3. Regímenes tributarios.
2.2.3.1. Nuevo Régimen Único Simplificado.
Es un régimen tributario creado para los pequeños comerciantes y productores, se paga una
cuota fija mensual que será en función a sus compras y/o ingresos. Dirigido a personas
naturales que venden mercaderías o prestan servicios a consumidores finales y las personas
que desarrollan un oficio.
En este régimen tributario está autorizada la emisión de boletas de venta y tickets de máquina
registradora como comprobantes de pago.
Para el Nuevo RUS está prohibida la emisión de facturas y otros comprobantes que dan
derecho a crédito tributario y hay restricciones respecto al máximo de ingresos y/o compras
mensuales y/o anuales y también respecto al desarrollo de algunas actividades no permitidas
(SUNAT, 2018).
31
•Las personas naturales y sucesiones indivisas que tienen un

SUJETOS negocio cuyos clientes son consumidores finales. Por
ejemplo: puesto de mercado, zapatería, etc.
COMPRENDIDOS •Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el
país, que perciban rentas de cuarta categoría únicamente
por actividades de oficios.
•INGRESOS: no debe superar S/.8,000.00 mensuales y

S/.96,000.00 anuales.
LÍMITES •COMPRAS: no debe superar S/.8,000.00 mensuales y
S/.96,000.00 anuales.
•Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el

transcurso del ejercicio podrán acogerse únicamente al
momento de inscribirse en el Registro Único de
Contribuyentes.
•Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen
General, del Régimen Especial o RMT sólo podrán efectuar
en el ejercicio gravable siguiente con ocasión de la
ACOGIMIENTO declaración y pago de la cuota período enero y dentro de
su fecha de vencimiento, si al mes de enero se encuentran
con suspensión de actividades, el acogimiento será con la
declaración y pago de la cuota correspondiente al mes de
reinicio de actividades,dentro de la fecha de su
vencimiento. Si hay saldo a favor del IGV pendiente de
aplicación o pérdida de ejercicios anteriores se perderán
una vez producido el acogimiento al Nuevo RUS.
OBLIGACIÓN •CATEGORIA 1: Ingresos brutos hasta S/.5,000.00 cuota

mensual de S/.20.00.
TRIBUTARIA •CATEGORIA 2: Ingresos brutos mas de S/.5,000.00 hasta

S/.8,000.00 cuota mensual de S/.50.00.
COMPROBANTES •Boletas de venta.

•Tickets de maquina registradora.
DE PAGO
•Los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a
LIBROS llevar libros y registros contables, sin embargo deben
conservar los comprobantes de pago que hubieran emitido
CONTABLES y aquellos que sustenten sus adquisiciones en orden
cronológico.
Figura 4. Régimen Único Simplificado.

32
2.2.3.2. Régimen Especial.
Así SUNAT precisa que el Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un régimen
tributario al que pueden acogerse personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría, es decir
rentas de naturaleza empresarial o de negocio.
Figura 5. Régimen Especial.

33
2.2.3.3. Régimen MYPE Tributario.
• En este régimen comprende a Personas naturales y jurídicas,

PERSONAS sucesiones indivisas y sociedades conyugales, las asociaciones
de hecho de profesionales y similares que obtengan rentas de
COMPRENDIDAS tercera categoría, domiciliadas en el país.
• Quienes tengan vinculación directa o indirecta en función al

capital con otras personas naturales o jurídicas y cuyos ingresos
PERSONAS NO netos anuales en conjunto superen 1 700 UIT.
• Sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
COMPRENDIDAS permanente en el país de empresas constituidas en el exterior.
• Quienes en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos netos
anuales superiores a 1 700 UIT
• INGRESOS NETOS: no deben superar 1700 UIT en el ejercicio

LÍMITES gravable (proyectado o del ejercicio anterior).
• Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el

transcurso del ejercicio podrán acogerse con la declaracion y
pago de la cuota del periodo de inicio de actividades.
ACOGIMIENTO • Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen
General sólo podrán efectuar en el ejercicio gravable siguiente
con ocasión de la declaración y pago de la cuota período enero.
• Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen unico
simplificado, RER pueden acogerse en el periodo que desee.
• RENTA:
PAGOS A CUENTA: Ingresos netos no superan las 300 UIT se
aplicara coeficiente de 1%.
OBLIGACIÓN PAGOS A CUENTA: Ingresos netos superan 300 UIT hasta
1700 UIT se aplicara coeficiente de 1.5%
TRIBUTARIA RENTA ANUAL: 10% HASTA 15 UIT
RENTA ANUAL: 29.5% mas de 15 UIT
• IGV: 18% (incluye el impuesto de promoción municipal).
• Facturas.
COMPROBANTES • Boletas de venta.
DE PAGO • Todos los demas permitidos.
• HASTA 300 UIT:Registro compras, Registro ventas y Libro

LIBROS diario Simplificado.
• 300-500 UIT: Registro compras, Registro ventas, Libro mayor y
CONTABLES Libro diario.
• 500-1700 UIT: Registro compras, Registro ventas, Libro mayor,
Libro diario y Libro de Inventarios y Balances.
Figura 6. Régimen Mype Tributario.

34
2.2.3.4. Régimen General.
“El Régimen General es un régimen tributario que comprende las personas naturales y
jurídicas que generan rentas de tercera categoría, aquellas provenientes del capital, trabajo o de
la aplicación conjunta de ambos factores”. (Garcia, 2016)
• Aquellas personas que realicen actividades empresariales o de

PERSONAS negocios: personas naturales, personas jurídicas, sucesiones
COMPRENDIDAS indivisas, sociedades conyugales que opten tributar como tal y
las asociaciones de hecho de profesionales y similares.
• INGRESOS NETOS: debe superar las 1700 UIT en el ejercicio

LÍMITES gravable y no tiene limites.
• Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el
transcurso del ejercicio podrán acogerse con la declaracion y
pago de la cuota del periodo de inicio de actividades.
ACOGIMIENTO • Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen unico
simplificado, RER, MYPE tributario pueden acogerse en el
periodo que desee.
• RENTA:
PAGOS A CUENTA: El que resulte ya sea el coeficiente ( se
obtiene dividiendo el impuesto calculado del ejercicio anterior
OBLIGACIÓN entre los ingresos netos gravados del mismo ejercicio) o el 1.5%
TRIBUTARIA segun la Ley
RENTA ANUAL: 29.5%.
del Impuesto a la Renta.
• IGV: 18% (incluye el impuesto de promoción municipal).

COMPROBANTES • Facturas.
• Boletas de venta.
DE PAGO • Todos los demas permitidos.
• HASTA 300 UIT:Registro compras, Registro ventas y Libro

diario Simplificado.
• 300-500 UIT: Registro compras, Registro ventas, Libro mayor y
Libro diario.
LIBROS CONTABLES • 500-1700 UIT: Registro compras, Registro ventas, Libro mayor,
Libro diario y Libro de Inventarios y Balances.
• Más de 1700 UIT: Contabilidad Completa, que comprende
todos los libros indicados en el rango y los que corresponde de
acuerdo su actividad.
Figura 7. Régimen General.

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2.2.4. La Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria-
SUNAT.
La SUNAT es un organismo técnico dependiente del Ministerio de Economía y Finanzas,
ubicado dentro de la estructura del Estado Peruano, que tiene como primordial finalidad el bien
común de todos los peruanos.
2.2.4.1. Definición.
La Superintendencia Nacional de Aduanas Y Administración Tributaria fue creada por la
Ley 24829 el 8 de junio de 1988, aprobada por Decreto legislativo N° 501 y la Ley 29816 de
fortalecimiento de la Sunat, es un organismo técnico especializado, adscrito al Ministerio de
Economía y Finanzas, cuenta con personería jurídica de derecho público, con patrimonio propio
y goza de autonomía funcional, técnica, económica, financiera, presupuestal y administrativa
que, en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N° 061-2002-PCM, expedido al amparo
de lo establecido en el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley N° 27658, ha absorbido a la
Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que
por ley, correspondían a esta entidad. Su domicilio legal y sede principal se encuentra en la
ciudad de Lima, pudiendo establecer dependencias en cualquier lugar del territorio nacional.
36
2.2.4.2. Finalidad.
El artículo 3° del Reglamento de Organizaciones y Funciones de la SUNAT aprobado por la
Resolución de Superintendencia N° 122-2014/SUNAT y modificatoria, establece que dicha
institución tiene como finalidad primordial:
a) Administrar los tributos del gobierno nacional y los conceptos tributarios y no tributarios
que se le encarguen por Ley o de acuerdo a los convenios interinstitucionales que se
celebren, otorgando los recursos necesarios para la solvencia fiscal y la estabilidad
macroeconómica; garantizando la correcta aplicación de la normatividad que regula la
materia y combatiendo los delitos tributarios y aduaneros conforme a sus atribuciones.
b) Implementar, inspeccionar y controlar del cumplimiento de la política aduanera en el
territorio nacional y el tráfico internacional de mercancías, personas y medios de
transporte, facilitando las actividades aduaneras de comercio exterior y asegurando la
correcta aplicación de los tratados y convenios internacionales y demás normas que rigen
la materia.
c) Participar en el combate contra la minería ilegal así como del narcotráfico, a través del
control y fiscalización del ingreso, permanencia, transporte o traslado y salida de los
productos de la actividad minera, de insumos químicos y maquinarias que puedan ser
utilizados en la minería ilegal, así como del control y fiscalización de los insumos
químicos, productos y sus sub productos o derivados, maquinarias y equipos que puedan
37
ser utilizados directa o indirectamente en la elaboración de drogas ilícitas; y otros fines
que se establezcan mediante Ley.
d) Proveer a los administrados los servicios que les faciliten el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, aduaneras y otras vinculadas a las funciones que realiza la
SUNAT, así como brindar servicios a la ciudadanía en general dentro del ámbito de su
competencia.
2.2.4.3. Funciones y atribuciones.
El artículo 4° del Reglamento de Organizaciones y Funciones de la SUNAT, establece las
siguientes funciones y atribuciones:
a) Administrar los tributos internos del Gobierno Nacional, así como los conceptos
tributarios y no tributarios cuya administración o recaudación se le encargue por Ley o
Convenio Interinstitucional.
b) Proponer al Ministerio de Economía y Finanzas la reglamentación de las normas
tributarias, aduaneras y otras de su competencia.
c) Expedir, dentro del ámbito de su competencia, disposiciones en materia tributaria y
aduanera, estableciendo obligaciones de los contribuyentes, responsables y/o usuarios del
servicio aduanero, disponer medidas que conduzcan a la simplificación de los trámites
correspondientes a los regímenes aduaneros, así como normar los procedimientos que se
deriven de éstos.
38
d) Dictar normas en materia de organización y gestión interna en el ámbito de su
competencia.
e) Sistematizar y ordenar la legislación e información estadística de comercio exterior, a fin
de brindar información general sobre la materia conforme a Ley, así como la vinculada
con los tributos internos y aduaneros que administra.
f) Celebrar acuerdos y convenios de cooperación técnica y administrativa en materia de su
competencia.
g) Promover, coordinar y ejecutar actividades de cooperación técnica, de investigación, de
capacitación y perfeccionamiento en materia tributaria y aduanera, en el país o en el
extranjero.
h) Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria o
aduanera, de acuerdo con la Ley.
i) Solicitar, y de ser el caso ejecutar, medidas destinadas a cautelar la percepción de los
tributos que administra y disponer la suspensión de las mismas cuando corresponda, de
acuerdo a Ley.
j) Controlar y fiscalizar el tráfico de mercancías, cualquiera sea su origen y naturaleza a
nivel nacional.
k) Inspeccionar, fiscalizar y controlar las agencias de aduanas, despachadores oficiales,
depósitos autorizados, almacenes fiscales, terminales de almacenamiento, consignatarios
y medios de transporte utilizados en el tráfico internacional de personas, mercancías u
otros.
39
l) Prevenir, perseguir y denunciar al contrabando, la defraudación de rentas de aduanas, la
defraudación tributaria y el tráfico ilícito de mercancías, así como aplicar medidas en
resguardo del interés fiscal.
m) Desarrollar y aplicar sistemas de verificación y control de calidad, cantidad, especie, clase
y valor de las mercancías, excepto las que estén en tránsito y transbordo, a efectos de
determinar su clasificación en la nomenclatura arancelaria y los derechos que le son
aplicables.
n) Desarrollar y administrar los sistemas de análisis y fiscalización de los valores declarados
por los usuarios del servicio aduanero.
o) Resolver asuntos contenciosos y no contenciosos y, en este sentido, resolver en vía
administrativa los recursos interpuestos por los contribuyentes o responsables; elevar los
recursos de apelación y dar cumplimiento a las Resoluciones del Tribunal Fiscal, y en su
caso a las del Poder Judicial.
p) Sancionar a quienes contravengan las disposiciones legales y administrativas de carácter
tributario y aduanero, con arreglo a Ley.
q) Ejercer los actos y medidas de coerción necesarios para el cobro de deudas por los
conceptos que administra.
r) Mantener en custodia las mercancías y bienes incautados, embargados o comisados,
efectuando el remate de los mismos cuando ello proceda en el ejercicio de sus funciones.
s) Adjudicar mercancías de acuerdo a Ley.

40
t) Desarrollar programas de información, divulgación y capacitación en materia tributaria y
aduanera.
u) Editar, reproducir y publicar oficialmente el Arancel Nacional de Aduanas actualizado,
los tratados y convenios de carácter aduanero, así como las normas y procedimientos
aduaneros para su utilización general.
v) Determinar la correcta aplicación y recaudación de los tributos que administra y de otros
cuya recaudación se le encargue, así como de los derechos que cobren por los servicios
que prestan, de acuerdo a Ley.
w) Liderar las iniciativas y proyectos relacionados con la cadena logística del comercio
exterior cuando tengan uno o más componentes propios de las actividades aduaneras,
coordinando con las entidades del sector público y privado que corresponda, las cuales
deberán implementar los procesos armonizados que se establezcan.
x) Controlar y fiscalizar el ingreso, permanencia, transporte o traslado y salida de los bienes
controlados que puedan ser utilizados en la minería ilegal, así como en la elaboración de
drogas ilícitas.
y) Ejercer las demás funciones que le señale la Ley.
Cabe señalar que solo por ley se pueden establecer funciones adicionales a la SUNAT.
2.2.4.4. Facultades.
41
De acuerdo a lo establecido en el Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado con
Decreto Supremo N° 133-2013-SUNAT y normas modificatorias (en adelante Código
Tributario), la Administración Tributaria posee las siguientes facultades:
2.2.4.4.1. Facultad de Recaudación.
El artículo 55° del Código Tributario, establece que la Administración Tributaria tiene como
función recaudar los tributos. A tal efecto, podrá contratar directamente los servicios de las
entidades del sistema bancario y financiero, así como de otras entidades para recibir el pago de
deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios podrán incluir la
autorización para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la
Administración. Sin embargo, cuando existan razones o comportamientos del deudor tributario
que permitan presumir que la cobranza podría ser infructuosa, antes de iniciar el Procedimiento
de Cobranza Coactiva, la Administración a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria podrá
trabar medidas cautelares previas por la suma que baste para satisfacer dicha deuda.
2.2.4.4.2. Facultad de Determinación y fiscalización.
2.2.4.4.2.1. Determinación.
Según lo establecido en el artículo 59° del Código Tributario, por el acto de la determinación
de la obligación tributaria:
 El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación
tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo.

42
 La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y
la cuantía del tributo.
2.2.4.4.2.2. Fiscalización.
Nima (2013) afirma: “La facultad de fiscalización tributaria es una potestad jurídica (poder-
deber) de la que se encuentra investida la Administración Tributaria para comprobar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias sustanciales y formales que son de cargo de los
deudores tributarios” (p.10).
Asimismo, el artículo 62° del código tributario, establece:
El ejercicio de la función fiscalizadora de la Administración Tributaria incluye la inspección,
investigación y el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias, incluso de
aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios. Para tal
efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales:
a) Exigir la exhibición de libros y/o registros que sustenten la contabilidad y otros
documentos relacionados con asuntos tributarios.
b) En el caso que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electrónico de datos o sistemas de micro archivos, la
Administración Tributaria podrá exigir copia de la totalidad o parte de los soportes
magnéticos que incluyan datos vinculados con la materia imponible, estableciendo las
43
características que deberán reunir los registros de información básica almacenable en los
medios magnéticos así como los plazos en que deberán entregarse la información
solicitada
c) Requerir a terceros la exhibición y/o presentación de información y/o documentación
relacionada con hechos que determinen tributación o que permita identificar a los clientes
o consumidores del tercero, en la forma y condiciones solicitadas.
d) Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
información que se estime necesaria.
e) Efectuar tomas de inventarios de bienes o controlar su ejecución, efectuar la
comprobación física, su valuación y registro; así como practicar arqueos de caja, valores
y documentos, y control de ingresos.
f) Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión tributaria, podrá
inmovilizar los libros, archivos, documentos, registro en general y bienes, de cualquier
naturaleza, disponiendo lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
inmovilizado.
g) Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión tributaria, podrá
practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de
cualquier naturaleza, incluidos programas informáticos y archivos de soporte magnético
o similares, que guarden relación con la realización de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias.
44
h) Podrá realizar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier título, por los deudores
tributarios, así como en los medios de transporte.
i) Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño de sus funciones, que será
prestado de inmediato bajo responsabilidad.
j) Solicitar información a las empresas del Sistema Financiero sobre operaciones pasivas
con sus clientes, en caso de aquellos deudores tributarios sujetos a fiscalización, incluidos
los sujetos con los que estos guarden relación y que se encuentren vinculados a los hechos
investigados. La información de las operaciones deberá ser requerida por el juez a
solicitud de la Administración Tributaria. Dicha información será proporcionada en la
forma y condiciones que señale esta última.
k) Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor.
l) Requerir a las entidades públicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al ámbito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.
m) Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.
n) Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria
o) Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones respectivas en
función a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor tributario.
p) La Administración Tributaria podrá autorizar los libros de actas, los libros y registros
contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolución de
45
Superintendencia, vinculado a asuntos tributarios. El procedimiento para su autorización
será establecido por SUNAT mediante Resolución de Superintendencia. A tal efecto,
podrá delegarse en terceros la legalización de los libros y registros antes mencionados.
q) Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, señales y demás medios
utilizados o distribuidos por la Administración Tributaria con motivo de la ejecución o
aplicación de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecido
por las normas legales, en la forma, plazos y condiciones que se establezca.
r) Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de 15 días hábiles contados a
partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento en el que se les solicite
la sustentación de reparos hallados como consecuencia de la aplicación de las normas de
precios de transferencia, designen hasta 2 representantes, con el fin de tener acceso a la
información de terceros independientes utilizados como comparables por la
Administración Tributaria.
s) Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares públicos a través de grabaciones de video.
t) La SUNAT podrá utilizar para el cumplimiento de sus funciones la información contenida
en los libros, registros y documentos de los deudores tributarios que almacene, archive y
conserve.
u) Ninguna persona o entidad, pública o privada, puede negarse a suministrar a la
Administración Tributaria la información que esta solicite para determinar la situación
económica o financiera de los deudores tributarios.

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2.2.4.4.3. Facultad sancionadora.
Según lo establecido en el artículo 82° del Código Tributario, por el acto de la determinación
de la obligación tributaria. En virtud de la citada facultad discrecional, el artículo 166° del
mencionado cuerpo normativo señala:
La administración tributaria también puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma
y condiciones que ella establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra facultada
para fijar, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, los
parámetros o criterios objetivos que correspondan, así como para determinar tramos menores
al monto de la sanción establecida en las normas respectivas.
La gradualidad de las sanciones solo procederá hasta antes que se interponga recurso de
apelación ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamación de
resoluciones que establezcan sanciones, de Órdenes de pago o Resoluciones de
Determinación en los casos que estas últimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa
aplicada.
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de diversas obligaciones por
parte del contribuyente. Tales infracciones se encuentran detalladas en el Código Tributario
desde el Artículo 173° hasta el artículo 178°.

47
2.2.5. Nacimiento de la Obligación Tributaria.
Según el artículo 2 del código tributario la obligación tributaria nace cuando se realiza el
hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación. Creando el deber de cumplir con
el tributo que corresponde como contribuyente responsable. Robles (2013) sostiene. “es el
vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por la ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente” (p.7)
2.2.5.1. La obligación Tributaria.
La obligación tributaria es aquella que surge como consecuencia de la necesidad de pagar
tributos para el sostenimiento de los gastos del estado. Por tanto, el sujeto y/o contribuyente
tiene el deber de pagar la deuda tributaria, caso contrario, se omita tal pago, la administración
pública está en facultades y derechos de exigirle el cumplimiento de los mismos.
El incumplimiento de las obligaciones tributarias conlleva la correspondiente sanción
tributaria.
López (2016) refiere:
Como consecuencia de la obligatoriedad del pago de los tributos surgen obligaciones entre
los contribuyentes y la Administración. Esto quiere decir que hay una relación entre el
obligado tributario y la Administración, y, por lo tanto, el estado es competente para
reclamar el pago de tributos. El objetivo del pago de los tributos, es que el contribuyente,
48
de acuerdo con su capacidad económica, sufrague los gastos necesarios para el
mantenimiento de las estructuras e instituciones del estado.
2.2.5.2. Sujetos de la obligación Tributaria.
2.2.5.2.1. Sujeto pasivo.
Según el artículo 7 y 8 del Código Tributario (1999) definen al sujeto pasivo de la siguiente
forma:
a) Artículo 7: “Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación
tributaria como contribuyente o responsable”.
b) Artículo 8: “Contribuyente es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligación tributaria”.
2.2.5.2.2. Sujeto activo.
Según el artículo 4 del Código Tributario (1999) definen al sujeto activo como:
Acreedor tributario es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. El
Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la
obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con personería jurídica
propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
2.2.5.3. Obligaciones formales del sujeto pasivo.

49
Según, el artículo 87 del Código Tributario, (2015), Los administrados están obligados a
facilitar las labores de fiscalización y determinación que realice la Administración Tributaria y
en especial deberán:
a) Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por
las normas pertinentes. Asimismo, deberán cambiar el domicilio fiscal en los casos
previstos en el Artículo 11º.
b) Acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo requiera y consignar el
número de identificación o inscripción en los documentos respectivos, siempre que las
normas tributarias lo exijan.
c) Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a éstos. Asimismo, deberá portarlos cuando las normas legales así lo
establezcan.
d) Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos y demás
antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las
actividades u operaciones que se vinculen con la tributación conforme a lo establecido en
las normas pertinentes.

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e) Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional;
salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa
en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, y que al efecto contraten
con el Estado, en cuyo caso podrán llevar la contabilidad en dólares de los Estados Unidos
de América, considerando lo siguiente:
 La presentación de la declaración y el pago de los tributos, así como el de las
sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes, se realizarán en moneda nacional.
 Para la aplicación de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomarán
en cuenta los saldos declarados en moneda nacional.
f) Permitir el control por la Administración Tributaria, así como presentar o exhibir, en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, según señale la Administración, las
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y demás documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma,
plazos y condiciones que le sean requeridos, así como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas.
g) Proporcionar a la Administración Tributaria la información que ésta requiera, o la que
ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de terceros
con los que guarden relación, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones establecidas.
51
h) Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de manera manual,
mecanizada o electrónica, así como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
estén relacionadas con ellas, mientras el tributo no esté prescrito.
El deudor tributario deberá comunicar a la administración tributaria, en un plazo de quince
(15) días hábiles, la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros, de los libros,
registros, documentos y antecedentes mencionados en el párrafo anterior. El plazo para
rehacer los libros y registros será fijado por la SUNAT.
i) Mantener en condiciones de operación los sistemas o programas electrónicos, soportes
magnéticos y otros medios de almacenamiento de información utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el plazo de
prescripción del tributo, debiendo comunicar a la Administración Tributaria en el plazo
de días hábiles cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligación a efectos de que
la misma evalúe dicha situación.
j) Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida
por ésta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias.
k) En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o guía de
remisión correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de
los bienes se realice.

52
l) Sustentar la posesión de los bienes, mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la posesión, cuando la Administración Tributaria lo requiera.
m) Guardar absoluta reserva de la información a la que hayan tenido acceso, relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administración Tributaria,
como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia.
n) Permitir la instalación de los sistemas informáticos, equipos u otros medios utilizados para
el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o características
técnicas establecidas por ésta.
o) Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos, depósitos, custodia
y otros, así como los derechos de crédito cuyos titulares sean aquellos deudores en
cobranza coactiva que la SUNAT les indique. Para dicho efecto mediante Resolución de
Superintendencia se designará a los sujetos obligados a proporcionar dicha información,
así como la forma, plazo y condiciones en que deben cumplirla.
2.2.6. Evasión Tributaria.
2.2.6.1. Definición.
Yáñez (2015) sostiene:
La evasión tributaria es una actividad ilegal, por medio de la cual los contribuyentes reducen
el monto del impuesto, que, al obrar de forma correcta, les habría correspondido pagar. El
tamaño del monto de impuesto evadido puede ser total o parcial.

53
La evasión tributaria es una acción ilícita, es decir, se infringe la ley tributaria (su letra y su
espíritu). Por lo tanto, la evasión tributaria tiene una serie de consecuencias jurídicas para los
evasores, pues implica la transgresión de la legislación tributaria vigente. Los contribuyentes
lo realizan cuando declaran datos falsos u ocultan la información sobre la base del impuesto
que deben declarar y el monto del tributo que debería pagarse. Los contribuyentes que la
practican están sujetos a la aplicación de sanciones legales, generando costos para el
contribuyente evasor cuando éste es sorprendido a través de los procesos de fiscalización que
realiza la autoridad tributaria.
Entonces, la evasión tributaria constituye un fin y los medios para lograrlo son todos los
actos dolosos empleados para pagar menos o no pagar impuestos. En nuestra legislación, estos
mecanismos constituyen infracciones vinculadas con la evasión fiscal,
Camargo (2005) manifiesta:
Hay quienes la definen como el acto de no declarar y pagar un impuesto en contradicción
con la ley, mediante la reducción ilegal de los gravámenes utilizando maniobras engañosas.
Existen dos formas de evasión tributaria: la evasión legal y la evasión ilegal. Sin embargo,
no toda acción que reduzca el pago de impuestos constituye evasión. La evasión es un
fenómeno social presente en todas las actividades económicas, se presenta tanto en
actividades formales (empresas prestadoras de servicios productoras, comercializadoras o
distribuidoras de bienes, en los procesos de exportación e importación, mercados de divisas

54
entre otros), como informales.
La evasión tributaria no solo genera una pérdida de ingresos para el Estado, también
distorsiona el sistema tributario. El contribuyente evasor disfrute de ventajas frente al
contribuyente que si cumple con sus obligaciones, debido a que el evasor tiene mayor utilidad
por pagar menos impuestos.
Hablar de la evasión tributaria es fundamental por diversas razones, para empezar, nos
permite orientar mejor su fiscalización a la Administración Tributaria (AT). Si la AT tuviese
estimaciones de evasión de impuestos por sector económico o zona geográfica, podría asignar
mejor los recursos para la fiscalización de acuerdo al sector, mejorando así su efectividad.
Además, permite medir los resultados de los planes de fiscalización modificarlos cuando sea
necesario, debemos tener en cuenta que todos los sectores económicos son diferentes y necesitan
ser fiscalizados de acuerdo a las características del sector y el medio en que desarrollan sus
actividades.
Por ello, la evasión tributaria puede ser usada, con ciertas limitaciones, como una medida de
la eficacia de la AT. El gobierno debe considerar la evasión tanto al momento de decidir el
presupuesto de la AT como al analizar eventuales modificaciones a la legislación tributaria.
Normalmente el gobierno y el parlamento determinan la estructura tributaria y el presupuesto
de la AT, le delegan la responsabilidad de recaudar los impuestos y mejorar el cumplimiento
tributario, por lo que es importante usar indicadores para medir el desempeño de la AT, la tasa
de cumplimiento mide el rendimiento de la AT.

55
La evasión fiscal se explica de muchísimas maneras, especialmente por el hecho de que los
consumidores peruanos no exigen comprobantes de pago.
Shiguiyama (como se citó en GESTION, 2017) sostiene:
Cuántos peruanos exigen comprobantes de pago cuando compran un producto. Lo más
probable es que la mayoría no exija comprobante de pago. Y sólo con la boleta de pago
podríamos estar explicando miles y millones de recaudación de IGV al año.
2.2.6.2. Evasión Tributaria en el Perú.
Es un grave problema que enfrenta nuestro país. El diario GESTION (2017) publica.
“Apenas 12,700 firmas aportan el 75% de la recaudación total, mientras que 1.8 millones de
empresas y pequeños negocios aportan el 25%, de acuerdo a cifras de la Sunat”
Shiguiyama (como se citó en GESTION, 2017) informa:
Tenemos dos tributos importantes: el IGV y el IR. En el caso del IGV, la evasión alcanza
el 36% de la recaudación potencial que implica S/ 22,000 millones. El promedio en Europa
de evasión fiscal es de 15.2% mientras que en Chile llega al 21%, lo que es una meta sensata
de alcanzar.
En el caso de IR la situación es más compleja aún, ya que la brecha de evasión representa
el 57.3% de la recaudación potencial. “Estamos en promedio con Latinoamérica: Chile está
en 40%, entonces podríamos estimar que nuestra meta podría ser alcanzable a niveles de
56
Chile lo que implica otros S/ 12,000 millones al año, imagínense la cantidad de dinero que
se está dejando de recaudar en el país", precisó.
El nivel de incumplimiento solo en ambos impuestos (IGV + IR) alcanza el 55% de la
recaudación que se hará el año 2018. Producto del incumplimiento de IGV (S/ 22,257
millones) y renta de tercera categoría (S/ 35,270 millones), se estima que el total de evasión
fiscal sea S/ 57,797 millones.
"Solo el 50% de este monto equivale a 1.8 veces el presupuesto de salud pública, la
edificación de 6,568 colegios y hasta permitiría financiar 1.5 veces la reconstrucción de la
zona devastada por el Fenómeno del Niño", remarcó Shiguiyama.
2.2.6.3. Recaudación Tributaria en el Perú.
La recaudación fiscal es el total de dinero que se consigue con los de impuestos y que
formaran parte fundamental para financiar los servicios públicos que presta el estado, la cultura
tributaria fomenta en las mejoras de un país, como la calidad de vida, educación, salud,
carreteras, entre otros. Lamentablemente en países subdesarrollados no existe el deseo de
tributar, ya que se desconoce cómo la ausencia de la cultura tributaria desfavorece el desarrollo
de nuestro país al no recibir el total de los tributos que realmente debería percibir adicional a
ello el desconocimiento del destino de los tributos recaudados por el Gobierno; y limitada presión
para aquellos que no tributan o tributan menos de lo que deberían por parte de la administración
tributaria.
57
La evolución tributaria ha variado en los últimos años. Durante los años ochenta y noventa
el sistema tributario se caracterizaba por una estructura tributaria engorrosa, en 1990 se inició
con un conjunto de reformas que permitieron incrementar el nivel de recaudación tributaria, se
uniformizo y simplifico la estructura tributaria eliminando el conjunto de exoneraciones que
dificultaban la fiscalización y el control del sistema tributario. Para el año 2000 se observa
un cambio estructural en la política tributaria, se pasó de épocas de manejo desordenado y
escases de recursos a un nuevo contexto de abundancia de ingresos y baja capacidad del gasto.
2.2.6.3.1. Recaudación Tributaria en el Perú 2018.
La recaudación de los sectores minería, hidrocarburos, agropecuario y comercio en el mes
de enero obtuvieron los mayores crecimientos.
Asimismo, el diario GESTION (2018) detalla:
En enero del 2018, los ingresos tributarios brutos ascendieron a S/ 10,528 millones en tanto
las devoluciones de impuestos sumaron S/ 1,355 millones. Con este resultado, los ingresos
tributarios netos del Gobierno Central ascendieron a S/ 9,173 millones, manifestando un
aumento real de 14.3% con respecto al mismo mes del año 2017.
La SUNAT indicó que, en términos monetarios, se recaudó S/ 1,244 millones más en
relación al primer mes del año pasado.
Se presenta una disminución de 30.4% de las devoluciones de impuestos, respecto 01/2017.

58
Otro aspecto importante es que en enero hubo ingresos provenientes del Régimen
Sustitutorio y Temporal del Impuesto a la Renta (Repatriación de Capitales) por algo más
de S/ 130 millones, mientras que en enero del año pasado se registró un pago extraordinario
de S/ 155 millones producto de la venta de acciones de una importante empresa.
Entre los aumentos de impuestos, destaca el incremento de pagos del Impuesto a la Renta
(5%), que incluye más de S/ 130 millones por Repatriación, los que forman parte de los S/
1,136 millones que se recaudó por este Régimen, correspondiente al cierre de periodo 2017.
La recaudación del IGV Total aumento en 6.2% (el componente interno en 4.6% y el
asociado a importaciones 9.1%) mostrando la mejora en la actividad económica nacional
de los últimos meses del 2017 y, sobretodo, en la demanda interna en un contexto de mayor
inversión.
Además, los resultados positivos de los ingresos por Fraccionamientos (39.5%) como
consecuencia del Fraccionamiento Especial FRAES que se aplica desde julio 2017.
Finalmente, la recaudación de ITAN (18.3%) registró un resultado favorable.
Por otro lado, se registraron caídas en algunos rubros como el ISC (-7.7%), los aranceles a
la importación (-3.3%) y el Impuesto a la Renta de No Domiciliados (-26.8%).
En el caso del ISC, el resultado negativo se debió a los menores pagos del componente ISC
interno (-17.3%), atenuado por los mayores pagos del ISC Importado (10.7%).
59
A pesar que las importaciones totales registraron un crecimiento de 13.4%, la recaudación
de aranceles a la importación se redujo en 3.3% en enero en similar período, principalmente
impulsadas por las materias primas y los bienes de consumo.
Al detalle, si bien la base de cálculo se incrementó, el diferencial negativo se debería
principalmente a la aplicación de menores derechos específicos, componente del Impuesto
a la Importación que sufrió una reducción desde mediados del 2017 y que significó recaudar
casi S/ 5 millones menos que enero del año pasado.
Figura 8. Ingresos Tributarios del Gobierno Central.

Fuente: Gestión (2018)
60
En los últimos seis meses el IGV recaudado mostro tasas de crecimiento positivas, se vio
un crecimiento de 8.3% de IGV interno en marzo. (Véase figura 10)
Figura 9. Impuesto General a las ventas.

Fuente: Gestión (2018)
(SUNAT 2018) detalla:
En abril de 2018, los Ingresos Tributarios del Gobierno Central ascendieron a S/. 12 409
millones, cifra que significa un aumento real de 40,4%, reflejando un aumento de S/. 3 612
millones con relación al mismo mes del año anterior. Este buen resultado se debe al
incremento en los pagos registrados tanto en tributos internos (36,6%), como en tributos
aduaneros (19,9%).
61
En abril el Impuesto a la Renta se incrementó en 52,7%, explicado por los mayores pagos
de Regularización (105,2%), pagos a cuenta del Régimen MYPE Tributario (47,2%), pagos
a cuenta del Régimen General de Tercera Categoría (34,7%), y por Impuesto a la Renta de
Quinta Categoría (14,1%).
Por otro lado, el Impuesto General a las Ventas total, creció 19,7%, debido a los buenos
resultados de la recaudación de IGV Importaciones (22,4%), como en el IGV Interno
(17,9%). También, la recaudación del ISC registro un aumento en abril de 6,3%.
Figura 10. Ingresos Tributarios del gobierno Central: 2011-2018.

Fuente: Sunat (2018)
62
2.2.6.4. Causas de la evasión tributaria.
Se observan diferentes causas que dan origen a la misma, por lo que mencionaremos a las
más comunes, sin pretender agotar la existencia de múltiples factores de carácter
extraeconómico que las generen u originen. Se encuentran:
a) Deseo de obtener beneficios particulares apropiándose del dinero público.
b) Percepción de bajo riesgo de ser detectado.
c) Desconocimiento de las normas tributarias: La emisión de normas tributarias que son
complejas y engorrosas, haciendo difícil la aplicación de los tributos y repercute en el
pago de los impuestos y la inestabilidad tributaria.
d) Procedimientos tributarios complejos.
e) Predominio de valores personales y desinterés por adecuarse a la formalización y la
legalidad.
f) Percepción de estar pagando demasiados impuestos.
g) Percepción de no estar recibiendo servicios públicos por los impuestos que se pagan: A la
sociedad le importa que se invierta en obras sociales o productivas y no que se utilicen
los impuestos en mantener a la burocracia; la magnitud de la evasión dependerá de si el
gasto público se empleó en la realización de proyectos y obras.
h) La falta de conciencia tributaria: es decir interiorización en los individuos de los deberes
tributarios fijados por las leyes, para cumplirlos de una manera voluntaria, conociendo
que su cumplimiento acarreará un beneficio común para la sociedad.

63
i) La desconfianza sobre el acierto con que el estado administra los recursos.
j) La inestabilidad tributaria originada por la modificación constante de las normas.
k) La existencia de un desequilibrio entre la carga tributaria y la capacidad económica del
contribuyente.
l) Sistema tributario poco transparente: Se refleja en la falta de definición de las funciones
del impuesto y de la Administración Tributaria en relación a las exenciones, subsidios,
promociones industriales, donde la función de una surge como el problema de otro. Es
decir donde existe una promoción o liberalización de impuesto, rápidamente surgen
planteos claros de elusión y evasión fiscal.
m) El aumento de las tasas de los impuestos. Los estudios sobre la materia revelan que, a
mayores tasas, mayores son los niveles de evasión.
n) La inflación: La elevación permanente y constante del nivel general de precios afecta el
cumplimiento tributario, debido a la reducción de los ingresos de los contribuyentes. Por
lo que desea conservar su capacidad adquisitiva a través del no pago a la AT (monto
evadido).
o) La recesión de la economía: Se entiende por recesión la caída del PBI real, caída de la
producción y aumento del desempleo. La reducción en el nivel de actividad por tanto en
el nivel de ingresos del contribuyente lo llevan a idear mecanismos para suavizar los
impactos temporales negativos en su nivel de ingresos.

64
p) Actitud Social: Depende de las convicciones éticas de la sociedad acerca del
cumplimiento tributario. La evasión asciende cuando los ciudadanos participan de ella
perdonándola, a la larga son parte responsable en la prevención de la evasión.
2.2.6.5. Consecuencias de la evasión tributaria.
La evasión afecta a la población y al estado de diversas formas:
a) Genera falta de recursos para garantizar los derechos sociales y económicos de los
ciudadanos y dificultades para ofrecerlos servicios públicos asistenciales y económicos
de calidad.
b) Ocasiona déficit fiscal, lo que origina que, para atenuarlo, se creen nuevos tributos,
aumento de tasas o se obtengan créditos externos.
c) Aumenta la carga tributaria a los buenos contribuyentes. Debido a la creación de más
tributos o aumento de las tasas de los tributos ya existentes, afectando a los que cumplen
con sus obligaciones y no a los evasores.
d) Retroceso o falta de desarrollo económico, desempleo y retraso tecnológico.
e) Exclusión social y escaso desarrollo de capacidades humanas y tecnológicas.
f) Desconfianza de parte de los inversionistas, fuga de capitales y disminución de la
inversión privada.
2.2.6.6. Modalidades de evasión tributaria.
La evasión dentro del grupo de contribuyentes formales que a la vez efectúan transacciones
65
informales, es decir no declaran la totalidad de sus ingresos tiene diferentes modalidades. Arias
(2018) afirma que las modalidades de evasión son:
a) Evasión tributaria. Es la violación de la ley mediante la subvaluación de ingresos o
sobrevaluación de los gastos, los hechos económicos si ocurren, pero no se declaran. Se
viola directamente la ley.
Se resumen en: i) No facturar y/o registrar las operaciones realizadas con los clientes; ii)
Doble facturación de comprobantes de pago (Es cuando el contribuyente sin autorización
de la SUNAT imprime y emite comprobantes con numeración no autorizada,
distribuyendo sus ventas en comprobantes que no serán declarados); iii) No declarar la
totalidad de los ingresos percibidos; y iv) Aumento indebido de gastos y/o crédito fiscal
(Sobrevaluación de costos).
b) Elusión tributaria. Uso de los vacíos de la ley para reducir la carga tributaria. Los hechos
económicos se disfrazan, se sustituyen por otros hechos equivalentes, los cuales no están
gravados o están gravados con una menor taza.
c) Planificación fiscal. Arte de reducir las obligaciones tributarias mediante el uso de las
exenciones, deducciones y tazas diferenciadas que la ley establece. (p.57)
2.2.6.7. Medidas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria para combatir la evasión.
Para combatir la evasión se realizó una serie de implementaciones y reformas direccionadas
a asegurar el pago de IGV, aun así, es necesario continuar trabajando en combatir la evasión
66
(informalidad), la elusión fiscal e incrementar la base tributaria.
2.2.6.7.1. Sistema de pago adelantado.
a) Régimen de Retención del IGV. La SUNAT se encarga de designar sujetos como Agentes
de Retención, los mismos que deben retener parte del IGV que les corresponde pagar a
sus proveedores, para su posterior entrega al fisco, de acuerdo a la fecha de vencimiento
de sus obligaciones tributarias. Los proveedores podrán deducir los montos retenidos,
contra su IGV que le corresponda pagar (SUNAT).
b) Sistema de Detracciones del IGV. El Usuario (comprador) del servicio o bien, afecto a
este sistema descuenta al importe a pagar el porcentaje (%) respectivo al bien o servicio
afecto al SPOT, para luego depositarlo en el Banco de la Nación (en una cuenta corriente
aperturada a nombre de la que presta el servicio o vende el bien), los fondos depositados
en la cuenta se utilizan para pagar sus obligaciones tributarias. (Hirache,2010)
c) Régimen de Percepciones del IGV: El Régimen de Percepciones constituye un sistema de
pago adelantado del Impuesto General a las Ventas, mediante el cual el agente de
percepción (vendedor o Administración Tributaria) percibe del importe de una venta o
importación, un porcentaje adicional que tendrá que ser cancelado por el cliente o
importador quien no podrá oponerse a dicho cobro. El cliente o importador a quien se le
efectúa la percepción, podrá deducir del IGV que mensualmente determine, las
percepciones que le hubieran efectuado hasta el último día del período al que corresponda
la declaración. (SUNAT)
67
2.2.6.7.2. Otra medida de la SUNAT para combatir la evasión.
a) Bancarización. “Uno de los mecanismos de la Administración Tributaria para combatir
las conductas de evasión en diversos sectores de la economía” (Villanueva,2011).
El monto a partir del cual se deberá utilizar Medios de Pago es de tres mil quinientos
nuevos soles (S/. 3,500) o mil dólares americanos (U$$ 1,000) según Ley 28194,
modificada por el Decreto Legislativo N° 975 publicada el 15 de marzo del 2007, vigente
desde el 01 de enero de 2008 hasta la actualidad.
b) Sorteo virtual de comprobantes de pago. Sunat realiza anualmente este sorteo de
comprobantes de pago con el fin de incentivar el cambio de conducta en la ciudadanía,
mejorar la actitud social y el cumplimiento tributario al exigir el comprobante de pago
al momento de adquirir un bien o solicitar la prestación de un servicio. (El comercio,
2017).
c) Deducción de gastos en rentas de Cuarta y Quinta categoría por consumo en
restaurantes, hoteles y bares. Desde el año 2019 los trabajadores que perciban rentas de
cuarta y quinta categoría podrán deducir como gasto el 15% de sus consumos
en restaurantes, hoteles, bares o cantinas. La SUNAT ha implementado esta medida para
poder fiscalizar que los rubros mencionados paguen los impuestos que les corresponden.
(Gestión, 2019).
d) DAOT. La Declaración anual de operaciones con terceros es una declaración jurada de
categoría informativa, las empresas obligadas a presentarla informan las transacciones

68
realizadas con sus clientes y proveedores durante un periodo anual (La suma de los
montos de las transacciones realizadas con cada cliente o proveedor debe superar las 2
UIT). Se implementó con el fin que la SUNAT cruce información y detecte
incumplimientos de obligaciones tributarias.
Se encuentran obligados a presentar la DAOT los sujetos siguientes:
- Al 31 de diciembre, hubiesen tenido la categoría de principales contribuyentes.
- Que estén obligados a presentar por lo menos una declaración mensual del IGV durante
el ejercicio 2018, siempre que el monto de sus ventas internas y adquisiciones haya
superado las 75 UIT.
- Las instituciones sin fines de lucro, instituciones educativas o entidades religiosas que
hayan realizado solo operaciones inafectas del IGV en el ejercicio, cuyo número de
trabajadores declarados a noviembre sea superior a 10. (SUNAT, 2018)
e) ITF. La Sunat verifica las operaciones económicas realizadas por los contribuyentes a
través de la información obtenida de lo declarado y pagado por los bancos en nombre de
sus clientes (ITF retenido).
La administración tributaria tiene la potestad para revisar la procedencia del capital de las
personas, si el capital no guarda relación con los ingresos declarados podrá requerir el descargo
y la justificación necesaria. Grupo Verona (2019) refiere:
La AT presume que existe incremento patrimonial no justificado (IPNJ) cuando existe

69
un notable aumento de patrimonio o de gasto en el contribuyente sin que pueda acreditar
fehacientemente su causa, o la fuente que lo originó. En esta situación el contribuyente
debe justificar a través de prueba documental idónea, el origen o la fuente que respalda
tal incremento, es su responsabilidad justificar los incrementos patrimoniales que se le
asignen, a través de evidencias materiales que compensan los niveles de ingresos con los
gastos. En el supuesto que no se justifique el incremento, se aplicara la presunción legal
de que el determinado incremento es renta gravable no declarada y representa una
omisión tributaria.
2.2.6.8. Leyes asociadas a la evasión tributaria.
2.2.6.8.1. Norma Antielusiva General.
El 6 de mayo del 2019 el MEF publico el Decreto Supremo N° 145-2019-EF, fijando los
¨Parámetros de fondo y forma para la aplicación de la Norma Antielusiva General (NAG)
establecida en la Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario”, se creó con la
finalidad de desalentar el uso de mecanismos de elusión tributaria y contribuirá a mejorar
la presión tributaria en el país.
El Decreto Supremo presenta una lista de ejemplos de circunstancias en las que podría
utilizarse la norma antielusiva, escenarios como:
 Situaciones de baja o escasa rentabilidad o que no se ajusten al valor de mercado.
 Reorganizaciones o reestructuraciones empresariales o de negocios con postura de

70
poca sustancia económica.
 Uso de figuras legales, empresariales, contratos o esquemas no usuales que asisten al
diferimiento de los ingresos o rentas, o a la anticipación de gastos, costos o pérdidas,
entre otros.
Los caminos legales para pagar menos impuestos son propuestos por el gerente general o
gerente financiero, para la aprobación por parte del Directorio. El director que haya
manifestado su disconformidad mediante acta o carta notarial, no será responsable solidario
(numeral 13 del artículo 16 del Código Tributario). La SUNAT podrá interpretar a su libre
disposición la optimización de impuestos. (El Comercio,2019),
El Comité Revisor debe emitir una opinión sobre la presencia o no de elementos que
justifiquen la aplicación de la norma antielusiva, para que el área de fiscalización o auditoría
de la Sunat a cargo del procedimiento de fiscalización definitiva la aplique.
2.3. Marco conceptual
Para esclarecer algunos términos técnicos empleados en el presente trabajo de
investigación, se prepara un marco conceptual que contiene los términos utilizados:
a) Código Tributario. El Código Tributario es un conjunto organizado, metódico, regular,
ordenado y consecuente de las disposiciones y normas que regulan la materia tributaria
en general.
71
b) Obligaciones Tributarias Es el vínculo que se establece por ley entre el acreedor (el
Estado) y el deudor tributario (las personas físicas o jurídicas) y cuyo propósito es el
cumplimiento de la prestación tributaria. Por ser una obligación, puede exigirse de manera
coactiva.
c) Tributación. Significa tanto el tributar, o pagar Impuestos, como el sistema o régimen
tributario existente en un país. El objetivo de la tributación es recaudar fondos para el
funcionamiento del estado, pero, puede encaminarse también hacia otros objetivos:
desarrollar ciertas ramas productivas, redistribuir la Riqueza, etc.
d) Tributo. La etimología de palabra tributo deviene de latín tributum, que significa aquello
que se tributa. Esta última palabra deviene del verbo tributar, que según dicho diccionario
significa entregar el vasallo al señor en reconocimiento del señorío una cantidad en dinero
o en especie. En otras palabras, los tributos son obligaciones pecuniarias frente al Estado
para poder cubrir los gastos del ejercicio de sus funciones.
e) Tasas. Las tasas son contribuciones económicas que hacen los usuarios de un servicio
prestado por el estado. La tasa no es un impuesto, sino el pago que una persona realiza
por la utilización de un servicio, por tanto, si el servicio no es utilizado, no existe la
obligación de pagar.
f) Contribución. Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales.
g) Fiscalización. En un sentido amplio incluye el conjunto de acciones tendientes a
comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, a través de la inspección,

72
control o verificación de todas las operaciones económicas y actos administrativos del
sujeto obligado o de algunas de sus actividades, a fin de comprobar la exactitud,
procedencia y adecuación de sus declaraciones, a las leyes y reglamentos vigentes.
h) Deudor Tributario. Es la persona obligada al cumplimiento de la obligación tributaria,
como contribuyente - aquél que realiza, o respeto del cual se produce el hecho generador
de la obligación tributaria - o responsable - aquél que, sin tener la condición de
contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a éste.
i) Evasión Tributaria. Evasión fiscal o tributaria es toda eliminación o disminución de un
monto tributario producida dentro del ámbito de un país por parte de quienes están
jurídicamente obligados a abonarlo y que logra tal resultado mediante conductas
fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales
j) Elusión. Es aquella acción que, sin infringir las disposiciones legales, busca evitar el pago
de tributos mediante la utilización de figuras legales atípicas, es decir buscando vacíos
que quedan en las leyes.
k) Cultura tributaria. Predisposición del ciudadano a contribuir y pagar voluntariamente
con los tributos que debe aportar al Estado.
l) Defraudación Tributaria. Es un fraude o engaño y con evidente perjuicio económico
contra el fisco por el no pago de tributos.

73
4. CAPÍTULO III
5. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
3.1. Tipo de investigación
El enfoque aplicado en el trabajo de investigación es cuantitativo y cualitativo; en cuanto al
tipo y nivel de investigación se mencionará a continuación:
Tipo, el presente trabajo de investigación es de tipo descriptivo.
Nivel de investigación, se llevó a cabo una investigación descriptiva, por cuanto describe
los atributos y cualidades particulares del sector servicios de entretenimiento discotecas con el
fin de determinar las causas y modalidades de la evasión tributaria de IGV que están
relacionadas con las cualidades del sector (Discotecas).
3.2. Diseño de Investigación
Nuestro diseño de investigación es No Experimental porque en la presente investigación se

74
pretende solo realizar la recolección de datos tal como están, y solo tenemos una variable:
3.3. Población
En el desarrollo de esta investigación tenemos 2 poblaciones:
a) Población de dueños y administradores. La población estudiada será de 20
contribuyentes que brindan servicios de entretenimiento (Discotecas) ubicados en la
ciudad de Arequipa Distrito de Arequipa, donde 20 establecimientos serán analizados.
b) Población de consumidores. La población estudiada será de 117,914 jóvenes que asisten
a las discotecas ubicadas en la ciudad de Arequipa Distrito de Arequipa.
3.4. Marco muestral
a) Marco muestral de dueños y administradores. Para poder determinar la población se
obtuvo un reporte de las licencias de funcionamiento proporcionado por la Municipalidad
Provincial de Arequipa,
b) Marco muestral de consumidores. Para poder determinar la población se obtuvo
información del último censo realizado por el INEI “VII DE POBLACION, VII DE
VIVIENDA Y III DE COMUNIDADES ANDINAS”, los parámetros utilizados fueron
población de 20 a 34 años de los distritos de Arequipa, Selva alegre, Cayma, Cerro
Colorado y Yanahuara.
75
3.5. Muestra
a) Muestra de dueños y administradores.
Para determinar el tamaño de la muestra se aplicó el muestreo a conveniencia.
La muestra está constituida por 8 discotecas ubicadas en la ciudad de Arequipa Distrito de
Arequipa, por lo que se encuestara a 8 administradores.
b) Muestra de consumidores.
Para determinar el tamaño de la muestra se aplicó la formula muestreo proporcional, que se
realizó a la población de 117,914 jóvenes entre 20 y 34 años que pertenecen a los distritos de
Arequipa, Selva alegre, Cayma, Cerro Colorado y Yanahuara. La muestra está constituida por
266 jóvenes, por lo que se encuestara a 266 jóvenes asistentes a las discotecas ubicadas en la
ciudad de Arequipa Distrito de Arequipa.
Fórmula:
𝑍 2 𝛼/2𝑃𝑄𝑁
𝑛= 2
∈ (𝑁 − 1) + 𝑍 2 𝑃𝑄
76
Dónde:
n = Tamaño de Muestra necesaria: ¿?
Z = Valor asociado a un nivel de confianza 95%: 1.96
P = Probabilidad de ocurrencia del evento: 0.5
Q = Probabilidad de no ocurrencia del evento: 0.5
£ = Margen de error: 6%
N = Población: 117,914
Muestra:
1.962 (0.5)(0.5)(117,914 )
𝑛=
(0.06)2 (117,914 − 1) + (1.96)2 (0.5)(0.5)
113,244.61
𝑛=
425.45
𝑛 = 266.00
3.6. Fuentes de recolección de información
Cerda (como se citó en Bernal 2012) Las fuentes de obtención de información se clasifican
en fuentes primarias y secundarias.
3.6.1. Fuentes primarias.
Son todas aquellas de las cuales se obtiene información directa, es decir de donde se origina
77
la información; en la presente investigación las fuentes primarias fueron los administradores de
los negocios, así como de sus clientes (brindando información tributaria de la empresa, ventas
del negocio y consumo por parte de los clientes).
3.6.2. Fuentes secundarias.
Son todas aquellas que ofrecen información sobre el tema a investigar, pero no son la fuente
original de los hechos o situaciones, ya sea de páginas web, artículos periodísticos, SUNAT,
libros de fiscalización tributaria, seminarios, entre otros, los cuales han contribuido para la
elaboración de esta investigación en la obtención de datos para el desarrollo del marco teórico
así también para escoger y desarrollar el tema de investigación.
3.7. Técnicas e instrumentos de recolección de datos
3.7.1. Técnicas.
a) Encuesta.
Nos permite identificar las obligaciones tributarias, especificar y conocer los regímenes
tributarios que corresponden a los comerciantes de las discotecas además permitirá obtener
información importante respecto a la emisión del comprobante de pago.
b) Observación directa.
Permite obtener información directa y confiable, muy completa para estudiar el

78
comportamiento del consumidor y proveedor.
c) Análisis de documentos.
El análisis documental es una operación intelectual que permite al usuario analizar e
interpretar el documento original para poder sintetizar la información con el propósito de
complementar el marco teórico.
d) Internet.
Permitió reconocer información teórica-científica para nuestro marco teórico-conceptual,
también permitió desarrollar el tema materia de investigación.
3.7.2. Instrumentos.
a) Cuestionario.
Se han elaborado 2 cuestionarios en base a los indicadores de las variables, consta de 16 y 5
preguntas, de los cuales el primero está enfocado para los dueños o representantes de las
discotecas y el segundo a los clientes de las mismas.
3.8. Validación y confiabilidad del instrumento
“Cuando hablamos de validez del instrumento nos referimos al grado en que un
instrumento de medida mide aquello que realmente se pretende medir” (Martín, 2004,
p.27).
79
Los 2 cuestionarios elaborados se sometieron a la valoración cualitativa de un experto, la
presente investigación fue guiada por el Dr. Talavera Ugarte Jorge Ignacio, a la vez fue validada
por el Dr. Gamero Juárez Luis Roberto.
3.9. Plan de recolección y procesamiento de datos
3.9.1. Plan de recolección de datos.
a) Muestra de dueños y administradores.
Para poder realizar la encuesta a los administradores de las discotecas, se tuvo que solicitar
a la Municipalidad Provincial de Arequipa una lista de las discotecas ubicadas en el distrito de
Arequipa, después se visitó los locales para poder contactar y solicitar los correos electrónicos
para realizar la encuesta, la visita realizada fue punto clave para determinar la muestra ya que
no todos los administradores estaban de acuerdo en participar en la investigación.
El 24/08/2018 se envió las encuestas a los administradores, los que fueron enviando sus
respuestas en el transcurso de las 2 semanas siguientes.
b) Muestra de consumidores.
En el caso de los consumidores la encuesta realizada demoro casi 2 meses, al ser una muestra
de 266 personas se encuesto a aproximadamente 13 en cada uno de los locales mencionados,
por lo que se necesitó 4 responsables para realizar la encuesta. La visita realizada por los 4
encuestadores se realizó en las siguientes fechas:

80
Tabla 6
Recopilación de información muestra de consumidores
Fecha de visita Nro. Encuestados

24/08/2018 52
31/08/2018 52
14/09/2018 52
21/09/2018 52
05/10/2018 58
Total 266
Elaboración propia
3.9.2. Procesamiento de datos.
Se realizó de la siguiente manera:
a) Cuadro o tablas de frecuencias.
Los cuadros y/o tablas estadísticas permitieron estructurar y resumir los resultados de la
información recopilada para un mejor análisis e interpretación.
b) Grafico de sectores.
Los gráficos nos permitieron estructurar y resumir los resultados de la información
recopilada, así la presentación de resultados es más visual.

81
6. CAPÍTULO V
7. PRESENTACIÓN Y DISCUSIÓN DE RESULTADOS
4.1. Presentación de resultados
4.1.1. Cuestionario 1 – Dueños y Administradores.
Los datos obtenidos de la encuesta son:
Cuadro N°1
¿En qué régimen tributario está su empresa?
Detalle N° encuestados Porcentaje (%)

a) Nuevo RUS 2 25%
b) Régimen especial 3 37%
c) Régimen MYPE tributario 2 25%
d) Régimen General 1 13%
e) Ninguno 0 0%
TOTAL 8 100%
Fuente: Elaborado en base a la investigación (2018)
Grafico 1
¿En qué régimen tributario está su empresa?
13% a) Nuevo RUS

25%
b) Régimen
25% especial
c) Régimen MYPE
tributario
d) Régimen
37% General

82
Interpretación
Como apreciamos en el grafico el 25% de los encuestados se encuentran en el nuevo RUS,

el 37% se encuentran en el Régimen Especial, el 25% se encuentran en Régimen Mype
Tributario y el 13% se encuentran en Régimen General.
Cuadro N°2
¿Cómo eligió al RÉGIMEN TRIBUTARIO al que se encuentra acogido?

a) Por sugerencia 0 0%
b) Más simple 2 25%
c) Pago menos 6 75%
TOTAL 8 100%
Grafico 2.
¿Cómo eligió al RÉGIMEN TRIBUTARIO al

que se encuentra acogido?
25%
a) Por sugerencia
b) Más simple
75%
c) Pago menos

83
Interpretación
De los comerciantes encuestados el 25% escogió el régimen tributario en el que se encuentra

porque es más simple, mientras que el 75% lo escogió porque se paga menos.
Cuadro N°3
¿Cuál es su promedio de ventas netas mensual?

a) De S/. 3,000 hasta S/.5,000 0 0%
b) De S/. 5,001 a S/. 8,000 2 25%
c) De S/. 8,001 a S/. 20,000 0 0%
d) De S/. 20,001 a S/. 44,000 4 50%
e) De S/. 44,001 a S/. 200,000 0 0%
f) De S/. 200,001 a S/. 588,000 2 25%
g) De S/.588,001 a más 0 0%
TOTAL 8 100%
Grafico 3.
¿Cuál es su promedio de ventas netas

mensual?
b) De S/.5001 a S/. 8000
25% 25%
d) De S/.20001 a S/. 44000
f) De S/.200001 a S/.
588000
50%

84
Interpretación
El 25% de los comerciantes encuestados vende entre S/. 5,001.00 a S/. 8,000.00, 50%, el
50% vende entre S/. 20,001.00 a S/. 44,000.00 y un 25% vende entre S/. 200,001.00 a S/.
588,000.00.
Cuadro N°4
¿Cuáles son las ventas netas declaradas mensualmente por su empresa?

a) De S/. 3,000 hasta S/.5,000 0 0%
b) De S/. 5,001 a S/. 8,000 2 25%
c) De S/. 8,001 a S/. 20,000 3 37%
d) De S/. 20,001 a S/. 44,000 1 12%
e) De S/. 44,001 a S/. 200,000 1 13%
f) De S/. 200,001 a S/. 588,000 1 13%
g) De S/.588,001 a más 0 0%
TOTAL 8 100%
Grafico 4.
¿Cuáles son las ventas netas declaradas

mensualmente por su empresa?
13%
b) De S/.5001 a S/. 8000
13% 25%
c) De S/.8001 a S/. 20,000
12% d) De S/.20001 a S/. 44000
e) De S/.44001 a S/. 200000
37%
f) De S/.200001 a S/. 588000

85
Interpretación
Como se puede observar el 25% de los comerciantes encuestados declara ventas entre S/.
5,001.00 a S/. 8,000.00, 37% declara ventas entre S/. 8,001.00 a S/. 20,000.00, el 12% declara
ventas entre S/. 20,001.00 a S/. 44,000.00, mientras el 13% vende entre S/. 44,001.00 a S/.
200,000.00 y 13% vende de S/. 200,001 a S/. 588,000.
Cuadro N°5
¿Aproximadamente cuantos clientes asisten a la semana?

a) 0-100 3 37%
b) 100-300 2 25%
c) 300-500 1 12%
d) 500-1000 1 13%
e) 1000-3000 1 13%
TOTAL 8 100%
Grafico 5.
¿Aproximadamente cuantos clientes

asisten a la semana?
13% a) 0-100
13% 37%
b) 100-300
12% c) 300-500
d) 500-1000
25%
e) 1000-3000

86
Interpretación
De los negocios encuestados el 37% tiene asistencia en la semana de 0-100 clientes, el 25%
tiene de 100-300 clientes en la semana, el 12% atiende de 300-500 personas semanalmente, en
tanto un 13% atiende de 500-1000 en la semana y otro 13% tiene de 1000-3000 clientes.
Cuadro N°6
¿Al momento de realizar una venta, usted le da al cliente su comprobante de pago?

a) Siempre 1 12%
b) Si el cliente lo solicita 7 88%
c) A veces 0 0%
d) Nunca 0 0%
TOTAL 8 100%
Grafico 6.
¿Al momento de realizar una venta, usted le da

al cliente su comprobante de pago?
12%
a) Siempre
b) Si el cliente lo solicita
c) A veces
88% d) Nunca

87
Interpretación
Como se puede observar de los negocios encuestados el 12% siempre entrega comprobante
de pago al realizar una venta, mientras que el 88% entrega comprobantes si el cliente lo solicita.
Cuadro N°7
¿considera usted que la taza de IGV que se paga en el Perú es muy alta, generando
menores utilidades para el dueño?

a) Si 8 100%
b) No 0 0%
TOTAL 8 100%
Grafico 7.
¿considera usted que la taza de IGV que se paga

en el Perú es muy alta, generando menores
utilidades para el dueño?
a) Si
b) No
100%

88
Interpretación
Como se aprecia en el grafico el 100% de los encuestados considera que la taza de IGV
(18%) que se paga en el Perú es muy alta, provocando menos utilidades para los dueños.
Cuadro N°8
¿sabe a dónde se destina los tributos que paga mensualmente?

a) Si 8 100%
b) No 0 0%
TOTAL 8 100%
Grafico 8.
¿sabe a dónde se destina los tributos

que paga mensualmente?
a) Si
b) No
100%
Interpretación
Del sector encuestado el 100% sabe a dónde se destina los tributos que mensualmente paga.
89
Cuadro N°9
¿Se Siente satisfecho con los servicios y las obras realizadas con los impuestos pagados?

a) Si 0 0%
b) No 8 100%
TOTAL 8 100%
Grafico 9.
¿Se Siente satisfecho con los servicios y las

obras realizadas con los impuestos pagados?
a) Si
b) No
100%
Interpretación
En el grafico se observa que el 100% de los encuestados no se siente satisfecho con los
servicios y las obras realizadas con los impuestos que mensualmente paga.
90
Cuadro N°10
¿En el tiempo que ha funcionado el negocio alguna vez paso por fiscalización
(Auditorias)?

a) Si 3 37%
b) No 5 63%
TOTAL 8 100%
Grafico 10.
¿En el tiempo que ha funcionado el negocio

alguna vez paso por fiscalización (Auditorias)?
37% a) Si
b) No
63%
Interpretación
La grafica nos dice que del total de encuestados el 37% paso por fiscalización (Auditorias),
por otro lado, el 63% hasta la fecha no paso por fiscalización.
91
Cuadro N°11
¿Qué opinión le merece las acciones de la ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA para
combatir la evasión en nuestro país?

a) Buena 0 0%
b) Regular 3 37%
c) Mala 5 63%
TOTAL 8 100%
Grafico 11.
¿Qué opinión le merece las acciones de la

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA para combatir la
evasión en nuestro país?
37% a) Buena
b) Regular
63%
c) Mala
Interpretación
El 37% de los encuestados opinan que las acciones de la ADMINISTRACION

TRIBUTARIA frente a la evasión tributaria es regular, mientras el 63% opina que el accionar
es malo.
92
Cuadro N°12
¿hace cuánto tiempo funciona la empresa?

a) 1er año 0 0%
b) más de 2 años 1 12%
c) Más de 5 años 4 50%
d) Más de 10 años 3 38%
TOTAL 8 100%
Grafico 12.
¿hace cuánto tiempo funciona la empresa?
12%
a) 1er año
38%
b) más de 2 años
c) Más de 5 años
50%
d) Más de 10 años
Interpretación
La grafica muestra que el 12% de los negocios encuestados tiene más de 2 años funcionando,
el 50% funciona más de 5 años y el 38% tiene más de 10 años.
93
Cuadro N°13
¿En el tiempo que ha funcionado el negocio alguna vez fue intervenido por algún
fiscalizador de la SUNAT?

a) No 0 0%
b) 1 oportunidad 5 62%
c) Más de 3 oportunidades 3 38%
d) más de 5 oportunidades 0 0%
TOTAL 8 100%
Grafico 13.
¿En el tiempo que ha funcionado el negocio alguna vez fue

intervenido por algún fiscalizador de la SUNAT?
a) No
38%
b) 1 oportunidad
62% c) Más de 3
oportunidades
d) más de 5
oportunidades
Interpretación
El 62% de sector encuestado fue intervenido por algún fiscalizador en una oportunidad,
mientras el 38% fue intervenido en 3 oportunidades.
94
Cuadro N°14
¿Ha recibido alguna multa de SUNAT?

a) Si 0 0%
b) No 8 100%
TOTAL 8 100%
Grafico 14.
¿Ha recibido alguna multa de SUNAT?
a) Si
b) No
100%
Interpretación
Se aprecia que el 100% de los encuestados hasta el momento no ha recibido multas de

SUNAT.
95
Cuadro N°15
¿Le cerraron su local por no entregar comprobante de pago?

a) Si 0 0%
b) No 8 100%
TOTAL 8 100%
Grafico 15.
¿Le cerraron su local por no entregar comprobante de pago?
a) Si
b) No
100%
Interpretación
Se observa que al 100% de los encuestados no le cerraron su local por no entregar

comprobantes de pago.
96
Cuadro N°16
¿Los clientes solicitan comprobante de pago?

a) Siempre 0 0%
b) A veces 7 87%
c) Nunca 1 13%
TOTAL 8 100%
Grafico 16.
¿Los clientes solicitan comprobante de pago?

13%
a) Siempre
c) A veces
d) Nunca
87%
Interpretación
El grafico muestra que el 87% de los encuestados afirma que los clientes a veces solicitan
comprobante de pago y solo el 13% indica que los clientes nunca solicitan su comprobante.
97
4.1.2. Cuestionario 1 – Consumidor Final.
A continuación, los resultados obtenidos:
Cuadro N°17
¿Generalmente cuándo asiste a discotecas, le entregan algún comprobante?

a) SI 41 16%
b) NO 195 73%
c) Casi nunca 30 11%
TOTAL 266 100%
Grafico 17.
¿Generalmente cuándo asiste a discotecas,

le entregan algún comprobante?
11% 16%
a) SI
b) NO
c) Casi nunca
73%
Interpretación
Como observamos en el grafico 17, al 15% de los consumidores generalmente en sus visitas
a las discotecas reciben comprobante de pago, el 73% no reciben comprobantes de pago y el
11% casi nunca recibe.
98
Cuadro N°18
¿Cuánto gasta en promedio en una discoteca?

a) 0-50 50 19%
b) 50-100 138 52%
c) 100-300 73 27%
d) 300-500 5 2%
e) 500-1000 0 0%
TOTAL 266 100%
Grafico 18.
¿Cuánto gasta en promedio en una

discoteca? (Dinero/1 dia)
2%
19% a) 0-50
27%
b) 50-100
c) 100-300
52% d) 300-500
e) 500-1000
Interpretación
Como apreciamos en el grafico 18, al 19% de los consumidores generalmente en sus visitas
a las discotecas gastan de 0-50 soles, el 52% gasta de 50-100 soles, el 27% gasta de 100-300
soles y el 2% de 300-500 soles.
99
Cuadro N°19
¿Generalmente qué medio de pago utiliza cuando asiste a discotecas?

a) Efectivo 181 68%
b) Tarjeta 85 32%
TOTAL 266 100%
Grafico 19.
¿Generalmente qué medio de pago

utiliza cuando asiste a discotecas?
a) Efectivo
32%
b) Tarjeta
68%
Interpretación
Se observa en el grafico que el 68% de los consumidores generalmente en sus visitas a las
discotecas pagan en efectivo y el 32% paga con tarjeta.
100
Cuadro N°20
¿Solicito comprobante por su consumo?

a) SI 52 20%
b) NO 214 80%
TOTAL 266 100%
Grafico 20.
¿Solicito comprobante por su

consumo?
20%
a) SI
b) NO
80%
Interpretación
De las personas encuestadas el 20% solicito comprobante por su consumo mientras que el
80% no lo hizo.
101
Cuadro N°21
¿Le entregaron comprobante por su consumo?

a) SI 58 22%
b) NO 208 78%
TOTAL 266 100%
Grafico 21.
¿Le entregaron comprobante por su

consumo?
22%
a) SI
b) NO
78%
Interpretación
Como se aprecia en la figura 21, al 22% de los consumidores les entregaron comprobante
por su consumo, por otro lado, el 78% no recibió comprobante por su consumo.
102
4.2. Discusión de resultados
Se inicia con el análisis de las preguntas realizadas a los dueños y administradores de los
locales con las respuestas de los consumidores, relacionando preguntas se pudo confirmar y
determinar que el sector de discotecas ubicadas en la ciudad de Arequipa distrito de Arequipa
año 2018 evade el pago del tributo de IGV.
Pregunta I-2: ¿Cómo eligió el régimen tributario al que se encuentra acogido?
Pregunta I-7: ¿considera usted que la taza de IGV que se paga en el Perú es muy alta,
generando menores utilidades para el dueño?
Como podemos observar en la pregunta I-2 el 75% de dueños y administradores escogió el
régimen tributario en el que se encuentra porque se paga menos impuestos. La pregunta I-7
muestra que el 100% de dueños y administradores considera que la taza de IGV pagada en el
Perú es muy alta.
En base a esta información determinamos que los comerciantes del sector discotecas paga
menos impuestos porque tiene deseo de generas mayores utilidades.
Pregunta I-8: ¿sabe a dónde se destina los tributos que paga mensualmente?
Pregunta I-9: ¿Se siente satisfecho con los servicios y las obras realizadas con los tributos
pagados?
103
Como podemos apreciar en la pregunta I-8 el 100% sabe a dónde se destina los tributos que
pagan mensualmente y la pregunta I-9 nos dice que el 100% no se encuentra satisfecho con los
servicios y obras realizadas con los tributos pagados.
Si bien todos los encuestados saben a dónde se destina el dinero del pago de sus impuestos,
pero no se encuentran satisfechos con los servicios y obras públicas realizadas lo que nos lleva
a la afirmación que los comerciantes de las discotecas perciben que no están recibiendo los
necesarios servicios y obras públicas del Estado, por lo que pagan menos impuestos.
Pregunta I-10: ¿En el tiempo que ha funcionado el negocio alguna vez paso por fiscalización
(Auditorias)?
Pregunta I-11: ¿Qué opinión le merece las acciones de la ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA para combatir la evasión en nuestro país?
Pregunta I-12: ¿Hace cuánto tiempo funciona la empresa?
Así, en la pregunta 12 el 12% funciona más de 2 años, el 50% supera los 5 años de actividad
y el 38% vienen funcionando más de 10 años. En la pregunta 10 el 63% de los encuestados
afirma no haber pasado por fiscalización y con respecto a la pregunta 11 el 63% del sector
encuestado afirma que las acciones de la AT frente a la evasión son malas.
Todo lo expuesto corrobora la incapacidad del Sistema Tributario para identificar perfiles
de posibles evasores, los negocios funcionan más de 2 años y solo el 37% estuvo frente a una
104
fiscalización y el 63% del sector opina que las acciones de la AT frente a la evasión no son
buenas.
Pregunta I-13: ¿En el tiempo que ha funcionado el negocio alguna vez fue intervenido por
algún fiscalizador de la SUNAT?
Pregunta I-14: ¿Ha recibido alguna multa de SUNAT?
Pregunta I-15: ¿Le cerraron su local por no entregar comprobantes de pago?
En la pregunta 13 el 62% ha sido intervenido en 1 oportunidad, el 38% más de 3
oportunidades, lo que confirma la pregunta 14 que el 100% de los negocios del sector
encuestado no han recibido multas de SUNAT y la pregunta 15 que al 100% nunca le cerraron
su local por no entregar comprobante de pago.
Los negocios que fueron encuestados tienen más de 2 años funcionando, solo el 38% ha sido
intervenido más de 3 oportunidades por un fiscalizador y al 100% nunca le cerraron el local ni
le impusieron alguna multa. Los resultados de las preguntas reflejan la escaza presencia de
fiscalización por parte de la AT a las discotecas ubicadas en el distrito de Arequipa.
Pregunta I-16: ¿los clientes solicitan comprobantes de pago?
Pregunta II-4: ¿Solicito comprobantes por su consumo?
De acuerdo con la pregunta 16 realizada a los dueños y administradores de las discotecas el

105
87% indica que los clientes a veces solicitan su comprobante y de la pregunta 4 realizada a los
clientes de las discotecas indica que el 80% no solicito comprobante por su consumo ese día.
Conforme a las respuestas brindadas tanto por los dueños y clientes demuestra la falta de
actitud social por el consumidor.
Pregunta I-6: ¿Al momento de realizar una venta, usted le da al cliente su comprobante de
pago?
Pregunta II-1: ¿Generalmente cuando asiste a discotecas le entregan algún comprobante?
Pregunta II-5: ¿Le entregaron comprobante por su consumo?
A los comerciantes encuestados se les realizo la pregunta 6, donde vemos que el 88% entrega
comprobantes si el cliente lo solicita. Las preguntas 1 y 5 se realizaron a los usuarios de los
servicios de las discotecas, el 73% señala que usualmente cuando asiste a discotecas no le
entregan comprobante y el 78% revela que ese día no recibió comprobante por su consumo.
Las respuestas de ambas partes evidencian que una de las modalidades de evasión por parte
de los dueños de las discotecas es no entregar comprobante de pago.
Pregunta I-1: ¿En qué régimen tributario esta su empresa?
Pregunta I-3: ¿Cuál es el promedio de ventas netas mensual?
Pregunta I-4: ¿Cuáles son las ventas netas declaradas mensualmente por su empresa?
106
Pregunta II-3: ¿Generalmente qué medio de pago utiliza cuando asiste a discotecas?
Como se puede observar la pregunta 1 muestra que el 25% se encuentra en el nuevo RUS,
el 37% RER, el 25% en RMP y el 13% en Régimen General. En tanto la pregunta 3 respecto al
promedio de ventas netas mensuales el 25% vende de S/. 5,001.00 a S/. 8,000.00, el 50% de S/.
20,001.00 a S/. 44,000.00 y el 25% de S/. 200,001.00 a S/. 588,000.00. Mientras que el 25%
declara ventas por S/. 5,001.00 - S/. 8,000.00, el 37% de S/. 8,001.00 - S/. 20,000.00, el 12%
de S/. 20,001.00 a S/. 44,000.00, el 13% de S/. 44,001.00 a S/. 200,000.00 y el 13% de S/.
200,001 a S/. 588,000. la pregunta 3 que se realizó a los usuarios de las discotecas prueba que
el 68% hace sus pagos en efectivo.
En relación a las respuestas se aprecia que las ventas netas declaradas mensualmente por los
negocios coinciden con el Régimen tributario al que pertenecen, pero que el 50% de negocios
no declara el total de sus ingresos. Ello podría darse porque el 68% de clientes cancela con
efectivo, no habiendo forma de comprobar que el dinero que ingreso se esté declarando,
situación que podría compararse cuando la mayor parte de ingresos sean con tarjeta, los que se
cotejarían con el extracto bancario del establecimiento.
Pregunta I-1: ¿En qué régimen tributario esta su empresa?
Pregunta I-3: ¿Cuál es el promedio de ventas netas mensual?
Pregunta I-4: ¿Cuáles son las ventas netas declaradas mensualmente por su empresa?
107
Pregunta I-5: ¿Aproximadamente cuantos clientes asisten a la semana?
Pregunta I-12: ¿Hace cuánto tiempo funciona la empresa?
Pregunta II-2: ¿Cuánto gasta en promedio en una discoteca?
Pregunta II-3: ¿Generalmente qué medio de pago utiliza cuando asiste a discotecas?
En base a la información de las preguntas 3 y 4 se pudo realizar el siguiente cuadro:
Cuadro N°22
Cuadro Comparativo ventas netas realizadas y declaradas
Ventas realizadas Ventas declaradas

Detalle N° encuestados Porcentaje (%) N° encuestados Porcentaje (%)
a) De S/. 3000 hasta S/.5000 0 0% 0 0%
b) De S/.5001 a S/. 8000 2 25% 2 25%
c) De S/.8001 a S/. 20,000 0 0% 3 37%
d) De S/.20001 a S/. 44000 4 50% 1 12%
e) De S/.44001 a S/. 200000 0 0% 1 13%
f) De S/.200001 a S/. 588000 2 25% 1 13%
g) De S/.588001 a más 0 0% 0 0%
TOTAL 8 100% 8 100%
Se puede visualizar que la cantidad de lo declarado no coincide con lo realizado. La pregunta
5 realizada a los propietarios de las discotecas nos muestra que cantidad de personas asisten a
las discotecas de acuerdo al régimen tributario y la pregunta 2 realizada a los clientes indica
que el 52% de clientes gasta aproximadamente de S/. 50.00 a S/.100.00. Con los datos obtenidos
se procedió a realizar el cuadro 23:

108
Cuadro N°23
Cuadro de Proyección de ventas según asistencia y gasto promedio de clientes
Asistencia de clientes/semanal Gasto promedio de clientes

Detalle rango
Importe medio N° de Importe medio Total
clientes Semanas
cuartil * encuestados cuartil *
a) 0-100 50 3 S/. 75.00 4 S/. 45,000.00
b) 100-300 200 2 S/. 75.00 4 S/. 120,000.00
c) 300-500 400 1 S/. 75.00 4 S/. 120,000.00
d) 500-1000 750 1 S/. 75.00 4 S/. 225,000.00
e) 1000-3000 2000 1 S/. 75.00 4 S/. 600,000.00
TOTAL 3400 8 S/. 1,110,000.00
El cuadro 23 nos muestra la proyección de ventas en base al cálculo matemático de: número
promedio de asistentes en la semana (tomaremos el medio cuartil del rango de asistencia), el
N° de encuestados, el promedio de gasto de un cliente (tomaremos el medio cuartil del rango
del gasto en promedio de un cliente) y las 4 semanas que trae el mes.
Al resultado de la proyección del total de ventas según cuadro 23 le restaremos el total de lo
declarado por los negocios (cuadro 24), excepto de los que se encuentran en el Nuevo Rus
(Régimen que solo realiza pagos de cuotas mensuales por IGV y Renta):
- Proyección ventas netas por asistencia y gasto promedio de clientes S/. 940,678.00
- Proyección de ventas netas declaradas S/. 590,000.00
- Estimado ventas no declaradas S/. 350,677.00
- Estimado IGV no declarado (18%) S/. 63,122.00
- IGV ventas declaradas (18%) S/. 106,200.00
- Índice de evasión tributaria 59.44%

109
Cuadro N°24
Cuadro de Proyección de ventas Netas según ventas realizadas y declaradas
Importe Ventas realizadas Ventas declaradas

Detalle Rango de ventas
medio N° Total ventas N° Total ventas
mensual
cuartil * encuestados realizadas encuestados declaradas
a) De S/. 3000 hasta S/.5000 4000 0 S/. 0.00 0 S/. 0.00
b) De S/.5001 a S/. 8000 6500 2 S/. 13,000.00 2 S/. 13,000.00
c) De S/.8001 a S/. 20,000 14000 0 S/. 0.00 3 S/. 42,000.00
d) De S/.20001 a S/. 44000 32000 4 S/. 128,000.00 1 S/. 32,000.00
e) De S/.44001 a S/. 200000 122000 0 S/. 0.00 1 S/. 122,000.00
f) De S/.200001 a S/. 588000 394000 2 S/. 788,000.00 1 S/.394,000.00
g) De S/.588001 a más 5880001 0 S/. 0.00 0 S/. 0.00
TOTAL 8 S/. 929,000.00 8 S/. 603,000.00
Se elaboró la proyección de ventas netas realizadas y declaradas tomando en cuenta el medio
cuartil de los rangos de ventas netas mensuales de los encuestados y N° de encuestados, como
se observa hay diferencias entre lo declarado y lo percibido, determinando que existe evasión
tributaria en este sector.
- Proyección de ventas netas realizadas S/. 929,000.00
- Proyección de ventas netas declaradas S/. 603,000.00
- Estimado de ventas no declaradas S/. 326,000.00
- IGV no declarado (18%) S/. 58,680.00
- IGV ventas declaradas (18%) S/. 108,540.00
- Índice de evasión tributaria 54.06%

110
CONCLUSIONES
PRIMERA
Después de analizar los cuestionarios se puede concluir que las causas de la evasión tributaria
de Impuesto general a las ventas son:
-Deseo de generar mayores utilidades.
-Percepción de no estar recibiendo servicios públicos.
-Incapacidad del sistema tributario para identificar perfiles de posibles evasores.
-Escasa presencia de fiscalización.
-Falta de actitud social.
SEGUNDA
En el sector servicios de entretenimiento discotecas se puede advertir 2 modalidades muy
pronunciadas de evasión tributaria de Impuesto general a las ventas:
- No entregar comprobantes de pago: De la información obtenida se determinó que el 88%
de comerciantes entregan comprobante cuando un cliente lo solicita, por otro lado, los
consumidores indicaron que el 80% no solicita comprobante de pago. Comprobantes que
pudieron ser utilizados para acreditar que las operaciones habían sido realizadas
efectivamente. El incumplimiento de emitir y otorgar comprobantes de pago tiene como
consecuencia sanciones de multa o cierre de local según el tipo de infracción y el régimen

111
tributario, incurriendo en las infracciones del artículo 174 del Código Tributario. Estas
sanciones tienen regímenes de gradualidad mediante el cual se puede rebajar la multa según
Resolución de Superintendencia N° 03-2007/SUNAT.
- No declarar la totalidad de ingresos: También se pudo concluir que los comerciantes no
declaran la totalidad de sus ingresos, debido a que el cliente es un consumidor final y no
requiere ni solicita el comprobante de pago, dejando la libertad al comerciante de declarar
montos menores a los ingresos reales, además que el 68% de los pagos realizados son en
efectivo, eliminando la posibilidad de realizar cruces de información entre lo declarado y el
estado de cuenta. El incumplimiento de declarar todos los ingresos tiene como consecuencia
sanción de multa del 50% del tributo omitido, no pudiendo ser menor al 5% de la UIT,
incurriendo en la infracción del numeral 1 artículo 178 del Código Tributario. Estas
sanciones tienen regímenes de gradualidad mediante el cual se puede rebajar la multa según
Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT.
TERCERA
Se concluye que existe evasión tributaria de Impuesto general a las ventas en las discotecas
ubicadas en la ciudad de Arequipa distrito de Arequipa año 2018, se ha procesado la
información que se logró obtener de las encuestas realizadas y se diagnosticó que del
Impuesto general a las ventas declarado mensualmente un 54.06% no se declara.
Se concluye que existe un grado de incumplimiento del 54.06%

112
RECOMENDACIONES
PRIMERA
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria debe educar a los
contribuyentes sobre la importancia de los tributos y para qué sirven, creando conciencia de
lo valioso que es pagar los tributos por la suma completa y premiar el cumplimiento
voluntario.
Además, debe comunicar e informar detalladamente en que se está gastando el dinero que
aportan los contribuyentes, al tener conocimiento a donde se direcciona los impuestos y tener
plena seguridad que el destino final del dinero no será en el bolsillo de algún corrupto
motivará y dará confianza a los contribuyentes a que realicen el correcto pago de sus
obligaciones tributarias.
La administración tributaria debería implementar estrategias y acciones distintas para cada
sector y rubro, ya que todos son distintos y cumplen con diferentes características, se necesita
realizar un amplio estudio de todos los sectores y rubros existentes, para determinar las
características específicas de cada sector que podrían ayudar a detectar y combatir focos de
evasión tributaria.
La Administración tributaria debe reforzar y realizar más procedimientos de fiscalización al
sector discotecas, lo que le permitirá identificar y sancionar el incumplimiento de las

113
obligaciones tributarias, el contribuyente debe percibir una alta presión por parte de la
Administración tributaria.
Una pieza fundamental en el problema de la evasión es que la mayoría de clientes no solicitan
su comprobante, si ellos se encargarían de exigir su comprobante no habría necesidad que la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria fiscalice, es un
proceso muy sencillo en particular, pero requiere la participación de todos. La
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria debe realizar
periódicamente programas que ayude a concientizar a la población sobre la cultura tributaria,
generando reacciones favorables manifestadas en conductas que exigen el cumplimiento de
los deberes tributarios.
SEGUNDA
La mejor opción para que los contribuyentes entreguen comprobante de pago es que los
clientes lo soliciten, la Administración tributaria debe implementar medidas que permitan
combatir la evasión y a su vez premiar al consumidor por solicitar su comprobante (Sorteo
semestral de comprobantes de pago), es una medida a corto plazo, pero es una estrategia que
permitirá que la mayoría de usuarios incentivados por un beneficio requieran su
comprobante, en consecuencia, el contribuyente al emitir comprobantes de pago por casi
todos los servicios brindados declarara cerca de la totalidad de sus ingresos.

114
Los contribuyentes para evitar infracciones relacionadas al incumplimiento de emitir/ otorgar
comprobantes de pago y no declarar la totalidad de ingresos (sanciones), deben emitir
comprobantes por todos los servicios brindados al consumidor final.
TERCERA
La administración tributaria debe realizar un mejor y mayor control de las obligaciones
tributarias que tiene este sector, a pesar de tratarse de un negocio que funciona en horario
que imposibilita la fiscalización de la Administración tributaria, debe tratar de realizar por
lo menos un procedimiento de fiscalización al mes para advertir a los contribuyentes sobre
la presión que desea ejercer, ocasionando que el contribuyente sea más responsable en la
entrega de comprobantes, en consecuencia que tribute por todas sus ventas.

115
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121
ANEXOS
122
ANEXO I
CUESTIONARIO I – DUEÑOS Y ADMINISTRADORES SECTOR SERVICIO DE
ENTRETENIMIENTO- DISCOTECAS
Buenos días, el presente cuestionario consta de 16 preguntas que darán respuesta al
objetivo principal de la Tesis en mención “EVASIÓN TRIBUTARIA DE IGV EN LAS
DISCOTECAS UBICADAS EN EL DISTRITO DE AREQUIPA AÑO 2018”, que es
determinar las principales causas y modalidades de evasión Tributaria de IGV.
Manifestar que las encuestas realizadas son de índole anónimas y confidenciales.
Gracias por su apoyo.
1- ¿En qué régimen tributario está su empresa?

a) Nuevo RUS
b) Régimen Especial
c) Régimen MYPE tributario
d) Régimen General
d) e) Ninguno
2- ¿Cómo eligió al RÉGIMEN TRIBUTARIO al que se encuentra acogido?

a) Por sugerencia
b) Más simple
c) Pago menos
3- ¿Cuál es su promedio de ventas netas mensual?

a) De S/. 3000 hasta S/.5000
b) De S/.5001 a S/. 8000
c) De S/.8001 a S/. 20,000
d) De S/.20001 a S/. 44000
e) De S/.44001 a S/. 200000
f) De S/.200001 a S/. 588000
123
g) De S/.588001 a más
4- ¿Cuáles son las ventas netas declaradas mensualmente por su empresa?

a) De S/. 3000 hasta S/.5000
b) De S/.5001 a S/. 8000
c) De S/.8001 a S/. 20,000
d) De S/.20001 a S/. 44000
e) De S/.44001 a S/. 200000
f) De S/.200001 a S/. 588000
g) De S/.588001 a más
5- ¿Aproximadamente cuantos clientes asisten a la semana?

a) 0-100
b) 100-300
c) 300-500
d) 500-1000
e) 1000-3000
6- ¿Al momento de realizar una venta, usted le da al cliente su comprobante de pago?

a) Siempre
b) Si el cliente lo solicita
c) A veces
d) Nunca
7- ¿considera usted que la taza de IGV que se paga en el Perú es muy alta, generando
menores utilidades para el dueño?
a) SI
b) NO
8- ¿sabe a dónde se destina los tributos que paga mensualmente?

a) SI
b) NO
9- ¿Se Siente satisfecho con los servicios y las obras realizadas con los impuestos
pagados?
a) SI
b) NO
124
10- ¿En el tiempo que ha funcionado el negocio alguna vez paso por fiscalización
(Auditorias)?
a) SI
b) NO
11- ¿Qué opinión le merece las acciones de la ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA para
combatir la evasión en nuestro país?
a) Buena
b) Regular
c) Mala
12- ¿hace cuánto tiempo funciona la empresa?

a) 1er año
b) más de 2 años
c) Más de 5 años
d) Más de 10 años
13- ¿En el tiempo que ha funcionado el negocio alguna vez fue intervenido por algún
fiscalizador de la SUNAT?
a) NO
b) 1 oportunidad
c) Más de 3 oportunidades
d) más de 5 oportunidades
14- ¿Ha recibido alguna multa de SUNAT?

a) SI
b) NO
15- ¿Le cerraron su local por no entregar comprobante de pago?

a) SI
b) NO
16- ¿Los clientes solicitan comprobante de pago?

a) Siempre
b) A veces
c) Nunca
125
CUESTIONARIO II – CONSUMIDOR FINAL
Buenos noches, el presente cuestionario consta de 5 preguntas que darán respuesta al
objetivo principal de la Tesis en mención “EVASIÓN TRIBUTARIA DE IGV EN LAS
DISCOTECAS UBICADAS EN EL DISTRITO DE AREQUIPA AÑO 2018”, que es
determinar las principales causas y modalidades de evasión Tributaria de IGV.
Las preguntas 1-3 se refiere en promedio de todo el año 2018, en el caso de la pregunta 4-5
se refiere al día de hoy.
Gracias por su apoyo.
1- ¿Generalmente cuándo asiste a discotecas, le entregan algún comprobante?

a) SI
b) NO
c) Casi nunca
2- ¿Cuánto gasta en promedio en una discoteca? (Dinero/ 1 día)
a) 0-50
b) 50-100
c) 100-300
d) 300-500
e) 500-1000
3- ¿Generalmente qué medio de pago utiliza cuando asiste a discotecas?
a) Efectivo
b) Tarjeta
4- ¿Solicito comprobante por su consumo?
a) SI
b) NO
5- ¿Le entregaron comprobante por su consumo?
a) SI
b) NO
126
ANEXO II
RESUMEN CENSO “VII DE POBLACION, VII DE VIVIENDA Y III DE
COMUNIDADES ANDINAS”
Tabla 7
Población de consumidores finales de Discotecas y bares de 20 a 34 años.
Departamento Arequipa, Provincia de Arequipa - Vive permanentemente

P: Edad en Distrito Distrito de Distrito de
años Distrito de Distrito de
de Alto Selva Cerro
Cayma Yanahuara
Arequipa Alegre Colorado
Edad 20 años 902 1 759 1 776 3 692 450
Edad 21 años 924 1 719 1 758 3 811 387
Edad 22 años 983 1 740 1 776 3 867 375
Edad 23 años 862 1 667 1 696 3 597 413
Edad 24 años 928 1 717 1 726 3 679 387
Edad 25 años 815 1 678 1 741 3 726 419
Edad 26 años 829 1 484 1 631 3 559 361
Edad 27 años 816 1 443 1 539 3 389 335
Edad 28 años 808 1 467 1 651 3 476 409
Edad 29 años 839 1 608 1 662 3 730 384
Edad 30 años 785 1 465 1 597 3 598 381
Edad 31 años 695 1 294 1 466 3 284 301
Edad 32 años 684 1 279 1 470 3 193 303
Edad 33 años 676 1 270 1 411 3 041 300
Edad 34 años 703 1 313 1 437 3 272 306
TOTAL 12 249 22 903 24 337 52 914 5 511
TOTAL GENERAL 117 914
Fuente: Elaborado en base a datos extraídos de Instituto Nacional de Estadística e informática (2017)
127
ANEXO III
RESUMEN DISCOTECAS
Tabla 8
Población de Discotecas ubicadas en la ciudad de Arequipa, Distrito de Arequipa 2018
DISCOTECAS
BRUJAS
SPLIT
6:16
DEJAVU
ZERO PUB
AD LIBITUM CAFÉ COCTEL
SEVEN CAFE RESTAUTANT
EL MONO BLANCO
PEACE & LOVE
LA ROTONDA
EL BARON ROJO
RETRO
LA CUCA
ZERO
FROGS
QOCHAMAMA
INKARI PUB PIZZERIA
FARREN'S IRISH BAR
EL ESCONDITE DE LAS BRUJAS
CASONA FORUM
Fuente: Elaborado en base a datos extraídos de Municipalidad Provincial de Arequipa (2017
128
129
ANEXO V
ARTICULOS PERTINENTES DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS
Cuadro N°25
Artículo 174 del Código Tributario- Infracciones relacionadas con la obligación de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos
Fuente: Sunat (s.f.), La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales

independientes se aplicará con un máximo de diez (10) días calendario, salvo para aquellas infracciones
vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas en que se aplicará el máximo de
noventa (90) días calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en función de la infracción y
respecto a la situación del deudor.
130
Cuadro N°26
Gradualidad de sanciones del Artículo 174 del Código Tributario
Fuente: Sunat (s.f)
Fuente: Sunat (s.f)
Cuadro N°27
Artículo 178 del Código Tributario- Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias
Régimen Régimen Nuevo Régimen
ARTICULO 178° DEL CÓDIGO General del Especial del Único
TRIBUTARIO Impuesto a la Impuesto a la Simplificado
Renta y RMT Renta (NRUS)
Numeral 1 No
No incluir en las declaraciones ingresos y/o
50% del tributo por 50% del tributo por
remuneraciones y/o retribuciones y/o, rentas y/o, 50% del tributo por
pagar omitido; o, pagar omitido; o,
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos pagar omitido, o, 100%
100% del monto 100% del monto
o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o del monto obtenido
obtenido obtenido
coeficientes distintos a los que les corresponde en la indebidamente, de
indebidamente, de indebidamente, de
determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o haber obtenido la
haber obtenido la haber obtenido la
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias devolución de saldos,
devolución de saldos, devolución de saldos,
en las declaraciones que influyan en la determinación créditos o conceptos
créditos o conceptos créditos o conceptos
y el pago de la obligación tributaria; y/o que generen similares (13). No
similares (21). No similares (21). No
aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarios pudiendo ser menor al
pudiendo ser menor al pudiendo ser menor al
o créditos a favor del deudor tributario y/o que 5% de la UIT.
5% de la UIT. 5% de la UIT.
generen la obtención indebida de Notas de Crédito
Negociables u otros valores similares.
Fuente: Sunat (s.f)
131
Figura 11. Gradualidad de sanciones del Artículo 178 del Código Tributario, numeral 1,4 y 5.
Fuente: Sunat (s.f)

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTÍN DE AREQUIPA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

“EVASIÓN TRIBUTARIA DE IGV EN LAS DISCOTECAS UBICADAS

TESIS PRESENTADA POR EL BACHILLER:

ESTEFANY ASUNCION MORALES AGUILAR

PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE:

Principalmente a Dios, por darnos fuerza

A Dios por guiar mi camino. A mi familia

A mi querida Universidad San Agustín y a

Señor Decano de la Facultad de Ciencias Contables y Financieras Señores miembros del

En cumplimiento de las disposiciones vigentes contenidas en el Reglamento de Grados y

“EVASIÓN TRIBUTARIA DE IGV EN LAS DISCOTECAS UBICADAS EN EL

El presente trabajo de investigación es resultado de la información obtenida de manera

Con el presente trabajo, espero haber contribuido a la sociedad y a la profesión contable,

ESTEFANY ASUNCION MORALES AGUILAR

Con respecto a las modalidades de evasión tributaria se encuentra: no declarar la totalidad

Palabras Clave: Causas, modalidades, evasión tributaria.

Keywords: Causes, modalities, tax evasion.

CAPÍTULO I PLANTEAMIENTO DE INVESTIGACIÓN .......................................... 1

1.1. Descripción de la realidad problemática ............................................................... 1

CAPÍTULO II FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA ....................................................... 10

2.1. Antecedentes de investigación ............................................................................. 10

3.1. Tipo de investigación ........................................................................................... 73

CAPÍTULO IV PRESENTACIÓN, ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE RESULTADOS..81

4.1. Presentación de resultados. .................................................................................. 81

CONCLUSIONES ....................................................................................................... 110

Figura 1. Sistema Tributario Nacional ................................................................. 16

Tabla 1. Operacionalización y conceptualización de variables ............................ 8

Cuadro 1. ¿En qué régimen tributario está su empresa? ...................................... 81

Gráfico 1. ¿En qué régimen tributario está su empresa? ..................................... 81

AT: Administración Tributaria

BCR: Banco Central de Reserva

CIIU: Clasificación Industrial Internacional Uniforme

CTS: Compensación por Tiempo de Servicios

DAOT: Declaración Anual de Obligaciones Tributarias.

EPS: Entidades Prestadoras de Salud

ESSALUD: Seguro Social de Salud del Perú

FEN: Fenómeno el niño

FRAES: Fraccionamiento Especial de Deudas Tributarias y otros Ingresos

IGV: Impuesto General a las Ventas

IPNJ: Incremento Patrimonial no Justificado

INC: Instituto Nacional de Cultura

INEI: Instituto Nacional de Estadística e Informática

IPM: Impuesto de Promoción Municipal

ISC: Impuesto Selectivo al Consumo

ITAN: Impuesto Temporal a los Activos Netos

ITF: El Impuesto a las Transacciones Financieras

MEF: Ministerio de Economía y Finanzas

NAG: Norma Antielusiva General

PBI: Producto Bruto Interno

RER: Régimen Especial del Impuesto a la Renta.

RMT: Régimen Mype Tributario

RUS: Régimen Único Simplificado

SCTR: Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo

SENATI: Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo

SENCICO: Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para Industria de la

SNP: Sistema Nacional de Pensión

SUNAT: Superintendencia Nacional de Administración Tributaria

SUNAD: Superintendencia Nacional de Administración de Aduanas

TUO: Texto Único Ordenado