Niif Pcge Casos Prácticos
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Y CASOS PRÁCTICOS
MÁS DE
150CASOS
PRÁCTICOS
FORMATO
EXTRAGRANDE
29.7 X 21 CM
712
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LÉELO TAMBIÉN EN
ESTRUCTURA METODOLÓGICA
DE LA OBRA
CUADROS SINÓPTICOS
OFICIALIZACIÓN EXPLICATIVOS
1 Referencia a la norma aprobada.
4 Tratamiento de los temas
con cuadros y flujogramas.
OBJETIVO
2 Síntesis de los fines de la norma 5 CASOS PRÁCTICOS
explicado con cuadros sinópticos.
ALCANCE
3 Ámbito de aplicación de la norma 6 SOLUCIONES
explicado con cuadros sinópticos.
NIIF 15
Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes
de Contratos con Clientes
1 OFICIALIZACIÓN
Esta norma corresponde a la versión original oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad con la Reso-
lución N° 056-2014-EF/30 (12/11/2014), con modificaciones aprobadas por las Resoluciones N°s 060-2016-EF/30
(04/02/2016) y 005-2017-EF/30 (15/01/2018), que establecieron su vigencia para los periodos anuales que comien-
cen a partir del 1 de enero de 2019.
2 OBJETIVO
Según el párrafo 1, su objetivo es establecer los principios que aplicará una entidad para presentar información útil
a los usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos
de actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un cliente.
3 ALCANCE
Según el párrafo 5, se tiene lo siguiente:
CONTADORES & EMPRESAS / NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
(*) Por ejemplo: la NIIF 15 no se aplica a un contrato entre dos compañías de petróleo que acuerden un intercambio de petróleo
para satisfacer la demanda de sus clientes en diferentes localizaciones especificadas sobre una base de oportunidad.
No obstante, establece el párrafo 6 que una entidad aplicará esta norma a un contrato distinto de un contrato
excluido enumerado en el párrafo 5 solo si la contraparte del contrato es un cliente.
Un cliente(*)
Es una parte que ha contratado con una entidad para obtener bienes o servicios que son re-
sultado de las actividades ordinarias de la referida entidad a cambio de una contraprestación.
(*) Por ejemplo: no sería un cliente si ha contratado con la entidad participar en una actividad o proceso en el que las partes del
contrato comparten los riesgos y beneficios que resulten de dicha actividad o proceso (tal como el desarrollo de un activo en un
acuerdo de colaboración), en lugar de obtener el producido de las actividades ordinarias de la entidad.
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CUADROS SINÓPTICOS EXPLICATIVOS
4 Tratamiento de los temas con cuadros y flujogramas.
Si las otras NIIF especifican cómo separar o medir inicialmente una o más partes
Un contrato del contrato, se aplicará en primer lugar dichas NIIF.
con cliente
puede aplicar
NIIF 15
y otras NIIF Si las otras NIIF no especifican cómo separar o medir inicialmente una
(párrafo 7) o más partes del contrato, entonces la entidad aplicará la NIIF 15 para medir
o separar inicialmente la parte (o partes) del contrato.
(*) La exigibilidad de los derechos y obligaciones de un contrato es una cuestión del sistema legal.
(**) Las prácticas y procesos para establecer contratos con clientes varían entre jurisdicciones legales, sectores industriales y
entidades.
(***) Un contrato está totalmente sin ejecutar si se cumplen los dos criterios siguientes: (a) la entidad no ha transferido todavía ningún
bien o servicio al cliente; y (b) la entidad no ha recibido, y todavía no tiene derecho a recibir, contraprestación alguna a cambio
de los bienes o servicios comprometidos.
De lo anterior, los párrafos 10 y 11 señalan que una entidad considerará esas prácticas y procesos para determi-
nar si y cuándo un acuerdo con un cliente crea derechos y obligaciones exigibles, y aplicará esta norma a la dura-
ción del contrato (es decir, el periodo contractual) en el que las partes del contrato tienen derechos y obligaciones
presentes exigibles.
Agrega el párrafo 9 que una entidad contabilizará un contrato con un cliente que queda dentro del alcance de
esta norma solo cuando se cumplan todos los criterios siguientes:
Se puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes o
servicios a transferir.
(*) Según el párrafo FC40 de la NIIF 15, sin ese requerimiento, las entidades podrían transferirse y devolverse bienes o servicios (a
menudo, con poca o ninguna contraprestación en efectivo) para inflar artificialmente sus ingresos de actividades ordinarias. Se
espera que el riesgo, calendario o importe de los flujos de efectivo futuro cambien.
647
CUADROS SINÓPTICOS EXPLICATIVOS
4 Tratamiento de los temas con cuadros y flujogramas.
(Continuación)
De otro lado, dependiendo de si el contrato cumple o no los criterios antes indicados, se tiene lo siguiente:
Párrafos 13 a 16
(*) Por ejemplo, si se deteriora de forma significativa la capacidad de un cliente para pagar la contraprestación, una entidad evalua-
ría nuevamente la probabilidad de recaudar la contraprestación a la que tiene derecho a cambio de los bienes o servicios pen-
dientes que va a transferir al cliente.
(**) Según el párrafo 15, solo cuando se dé cualquiera de los hechos siguientes: (i) la entidad no tiene obligaciones pendientes de
transferir bienes o servicios al cliente y toda, o sustancialmente toda, la contraprestación prometida por el cliente se ha reci-
CONTADORES & EMPRESAS / NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
bido por la entidad y es no reembolsable; o (ii) se ha terminado el contrato y la contraprestación recibida del cliente es no
reembolsable.
(***) Según el párrafo 16, hasta que ocurra uno de los sucesos del párrafo 15 o hasta que los criterios del párrafo 9 se cumplan con pos-
terioridad (véase el párrafo 14). Dependiendo de los hechos y circunstancias relacionados con el contrato, el pasivo reconocido
representa la obligación de la entidad de transferir bienes o servicios en el futuro o reembolsar la contraprestación recibida. En
cualquier caso, el pasivo se medirá al importe de la contraprestación recibida del cliente.
Existe cuando las partes aprueban(*) el cambio que les crea nuevos
derechos y obligaciones exigibles, o cambios en los existentes.
Cambio en el alcance o
precio (o en ambos)
Si las partes no aprueban el contrato, continuarán aplicando la norma
al contrato existente.
(*) Pueden aprobarse por escrito, por acuerdo oral o de forma implícita por las prácticas tradicionales del negocio. Según el párrafo
19, puede existir, aunque las partes tengan una disputa sobre el alcance o el precio (o sobre ambos) de la modificación o hayan
aprobado un cambio en el alcance del contrato, pero no hayan determinado todavía el correspondiente cambio en el precio.
Para determinar si son exigibles los derechos y obligaciones que se crean o cambian por la modificación, una entidad conside-
rará todos los hechos y circunstancias relevantes, incluyendo los términos del contrato y cualquier otra evidencia.
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5 CASOS PRÁCTICOS - EJEMPLO 01
Modificación de contratos
(*) El importe de la contraprestación a asignar a las obligaciones de desempeño pendientes es la suma de: (i) la contraprestación
prometida por el cliente (incluyendo los importes ya recibidos del cliente) que se incluyó en la estimación del precio de la tran-
sacción y que no había reconocido todavía como ingreso de actividades ordinarias; y (ii) la contraprestación prometida como
parte de la modificación del contrato.
El cliente puede
CONTADORES & EMPRESAS / NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
El compromiso de transferir el
(ii) El bien o servicio no modifica o ajusta se-
bien o servicio es identificable
gún los requisitos del cliente de forma signifi-
por separado de otros
cativa otro bien o servicio comprometido en el
compromisos del contrato
contrato.
(párrafo 29).
(*) Señala el párrafo 30 que, si un bien o servicio no es distinto, una entidad combinará ese bien o servicio con otros bienes o ser-
vicios hasta que se identifique un grupo de bienes o servicios distintos.
(**) Por ejemplo, el hecho de que la entidad venda con regularidad un bien o servicio por separado indicaría que un cliente puede
beneficiarse del bien o servicio en sí mismo o con otros recursos ya disponibles.
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6 SOLUCIONES
¿Cómo afectará dicho acuerdo los ingresos si se sabe que el precio de venta independiente del servicio es de
S/ 80,000 en el tercer año?
6 SOLUCIÓN
Sobre el particular, debe tenerse presente que los servicios comprometidos por los tres años adicionales, si bien
son obligaciones de desempeño (OD) distintas de los servicios que se encontraban pendientes de ejecución a la
fecha de la adenda; su importe a recibir al inicio de cada uno de esos años 4, 5 y 6 no corresponde al precio de
venta independiente ascendente a S/ 80,000, pues se han determinado considerando los servicios pendientes.
Como consecuencia de lo anterior, se deberá dar por cancelado el contrato original, y se entenderá que se crea un
nuevo contrato cuyo precio pactado ascendería a S/ 280,000 (S/ 80,000 + 3 x S/ 66,666.67), que deberá ser distri-
buido entre los servicios que deben tratarse como una única OD, al tratarse de servicios distintos que sustancial-
mente son los mismos y tienen la misma estructura de transferencia al cliente (a lo largo del tiempo y mediante el
mismo método de medición del ingreso).
De lo anterior, en cada ejercicio se deberá reconocer un ingreso ascendente a S/ 70,000 (S/ 280,000 / 4 años). De
esta manera, por el cobro efectuado en el año 3 deberá efectuarse el siguiente asiento:
------------------------------------------------------- x -------------------------------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros(*) 80,000
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
CONTADORES & EMPRESAS / NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
Obligación
de (a) Cada bien o servicio distinto en la serie que la entidad se
desempeño (b) Una serie de compromete a transferir al cliente cumpliría los criterios del
(OD) bienes o servicios párrafo 35 para ser una obligación de desempeño satisfecha
distintos que son a lo largo del tiempo; y
sustancialmente
iguales y que tienen
el mismo patrón de (b) De acuerdo con los párrafos 39 y 40, el mismo método se
transferencia al cliente utilizaría para medir el progreso de la entidad hacia la satis-
(párrafo 23). facción completa de la obligación de desempeño de transfe-
rir cada bien o servicio distinto de la serie al cliente.
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7 CASOS PRÁCTICOS - EJEMPLO 02
8 SOLUCIONES
Asimismo, precisa el párrafo 25 que las OD no incluyen actividades que una entidad debe llevar a cabo para cum-
plir un contrato444, a menos que dichas actividades transfieran un bien o servicio al cliente.
Contrato Implicancia
(*) Por lo general, este servicio lo realizan otras empresas y no modifica de forma significativa las puertas corredizas.
(**) Sin el mantenimiento, las puertas corredizas aún resultan operativas.
Dato adicional CONTADORES & EMPRESAS / NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
Cada una de las actividades (venta de puerta corrediza, servicio de instalación y servicio de mantenimiento) puede
ser realizada de manera independiente por la empresa (en forma separada).
8 SOLUCIÓN
En el presente caso, se identifican tres bienes o servicios en el contrato: (i) venta de puerta corrediza, (ii) servicio
de instalación y (iii) servicio de mantenimiento.
Al respecto, el cliente puede beneficiarse de cada uno de los bienes y servicios por sí mismos o junto con otros que
ya están disponibles, por lo que se cumple el criterio del párrafo 27(a) de la NIIF 15. Ahora bien, respecto del criterio
del párrafo 27(b) de la citada NIIF, se tiene que estos no modifican de forma significativa o personalizan los otros
bienes o servicios comprometidos y que no constituyen un recurso para producir o entregar un producto combi-
nado especificado. Específicamente, la puerta corrediza y el servicio de instalación son resultados separados acor-
dados por la empresa, en lugar de insumos utilizados para producir un resultado combinado.
En conclusión, se deben reconocer tres obligaciones de desempeño, y respecto de cada una de estas se determi-
nará la oportunidad en la cual se satisface al cliente para reconocer el correspondiente ingreso.
444 Por ejemplo, un suministrador de servicios puede necesitar realizar varias tareas administrativas para establecer un contrato. La realización de
dichas tareas no transfiere ningún servicio al cliente a medida que se van realizando. Por ello, dichas tareas para establecer un contrato no son
una obligación de desempeño.
651
8 SOLUCIONES
(Continuación)
Descuentos
Devoluciones
Reembolsos
CONTADORES & EMPRESAS / NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
Reducciones de precios
Incentivos
Primas de desempeño
Penalizaciones
Si en el contrato se estipulase alguna de estas situaciones, se entiende que la contraprestación prometida incluiría
un importe variable. Resalta el párrafo 52 que esta variabilidad: (i) puede señalarse de forma explícita en el con-
trato; o (ii) el cliente tiene una expectativa válida de que surja de las prácticas tradicionales de negocios, políticas
publicadas o declaraciones específicas de una entidad que la entidad aceptará un importe de contraprestación
que es menor que el precio señalado en el contrato; o existen hechos y circunstancias que indican la intención de
ofrecer una reducción de precios.
En estas circunstancias, el párrafo 53 requiere que se estime el importe de contraprestación variable utilizando
alguno de los siguientes métodos, dependiendo del método que la entidad espere que prediga mejor el importe
de contraprestación al que tendrá derecho:
(*) Apropiado cuando el contrato tiene solo dos desenlaces posibles (por ejemplo, una entidad logra una prima de desempeño o
no la logra).
445 Agrega el citado párrafo 51 que la contraprestación acordada puede también variar si el derecho de una entidad a recibirla depende de que
ocurra o no un suceso futuro.
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9 CASOS PRÁCTICOS - EJEMPLO 03
(párrafo 57)
(d) La entidad tiene por práctica ofrecer un amplio rango de
reducciones de precios o cambiar los términos y condiciones de
pago de contratos similares en circunstancias parecidas.
(*) Dichos factores pueden incluir la volatilidad en un mercado, el juicio o las acciones de terceros, las condiciones climatológicas y
un alto riesgo de obsolescencia del bien o servicio comprometido.
446 Para contabilizar un pasivo por reembolso relacionado con una venta con derecho a devolución, una entidad aplicará las guías de los párrafos
B20 a B27 de la NIIF 15.
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