Curso Impuestos Contagram
Curso Impuestos Contagram
Curso Impuestos Contagram
MÓDULO 1
CONCEPTOS BÁSICOS
CONCEPTOS BÁSICOS:
1. DIFERENCIA ENTRE PERSONA FÍSICA Y PERSONA JURÍDICA
Una persona física es una persona humana que presta servicios o vende productos. Los
impuestos que se gravan caen en cabeza de la persona, es decir, que ella es responsable frente
a la AFIP del pago de impuestos.
Por su parte, la persona jurídica es una entidad que no tiene existencia física, pero sí tiene
derechos y obligaciones como si lo fuese. Además, la persona jurídica está compuesta por una
o más personas físicas.
Con respecto a los impuestos, la persona jurídica es quien debe tributar por la prestación de
servicios o venta de bienes y no las personas físicas que la constituyen.
• Por venta de productos, los ingresos brutos anuales no pueden superar los $2.609.240,69.
• Por venta de servicios, los ingresos brutos anuales no pueden superar los $1.739.493,79.
• El precio máximo de un producto por unidad no puede superar los $29.119,56.
• No se puede realizar importaciones en los últimos 12 meses.
a) La suma de los ingresos brutos obtenidos como monotributista, en los últimos doce meses,
supere el límite máximo para ser monotributista. Este cálculo debe realizarse con cada nuevo
ingreso que se reciba, sumándolo a lo que haya recibido en los 12 meses anteriores.
b) Los parámetros físicos (ej.: superficie –mts2– usada en la actividad) o el monto de los
alquileres devengados, superen los máximos establecidos.
c) El precio unitario de venta de cualquier producto (no servicio) que venda, supere los
$29.119,56.
d) Se adquieran bienes o se realicen gastos de índole personal, por un valor incompatible con
los ingresos declarados y estos no se encuentren debidamente justificados por el
contribuyente.
g) Realicen más de tres actividades simultáneas o posean más de tres unidades de explotación
En el caso de las causales indicadas en los puntos i) y j), los importes correspondientes a las
adquisiciones de bienes de uso se restaran del total de compras, siempre que se demuestre que
han sido pagadas con ingresos adicionales a los obtenidos por las actividades incluidas en el
régimen de monotributo y que resulten compatibles con el mismo.
En caso de haber sido excluido, ¿Cuánto tiempo se debe aguardar para volver a adherirse al
monotributo?
En caso de exclusión, el contribuyente podrá optar nuevamente por el monotributo después de
transcurridos 3 años calendario, de dicha exclusión.
¿Cómo es el procedimiento en caso de exclusión de oficio?
Una vez que la AFIP determina una exclusión de oficio, por haber detectado alguna de las
causales, el funcionario o inspector actuante notificará al monotributista acerca de la exclusión
y sus motivos. El monotributista excluido podrá, en el acto o dentro de los 10 días posteriores a
la notificación, presentar formalmente su descargo indicando los fundamentos y/o elementos
que lo avalen.
Luego, un juez administrativo evaluará el descargo presentado y los antecedentes
correspondientes. El juez dictará la resolución declarando alguna de las siguientes opciones:
1. La exclusión de pleno derecho del monotributo. Aquí, indicará los elementos que la
determinaron, la fecha a partir de la cual surte efecto la exclusión y el alta de oficio en el régimen
general (IVA, ganancias y autónomos de corresponder).
2. El archivo de las actuaciones desestimando la exclusión.
Debe considerarse que una vez transcurrido el plazo para presentar el descargo, si el
monotributista no lo hace, se entiende como aceptada la exclusión.
Como hemos mencionado, ingresos brutos es un impuesto que corresponde a cada provincia,
las cuales tienen jurisdicción sobre el mismo. Cuando la actividad se desarrolla en más de una
provincia, se aplica el Convenio Multilateral. Es un convenio entre las provincias (incluyendo la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires), para distribuir la base imponible del impuesto sobre los
ingresos brutos. Su objetivo es evitar la múltiple imposición que podría llegar a producirse si
los fiscos locales gravaran con la misma base de imposición la actividad que realiza el
contribuyente, en forma indivisible, en dos o más jurisdicciones. De ésta manera, la base
imponible del impuesto se distribuye entre las jurisdicciones involucradas.
Las normas del Convenio Multilateral no modifican las reglas en materia de determinación del
hecho imponible, los sujetos pasivos, las alícuotas o las desgravaciones dictadas por cada
jurisdicción, a través de sus Códigos Fiscales. ,Por el contrario, el Convenio Multilateral
distribuye el total de la base imponible del impuesto entre las jurisdicciones intervinientes en el
desarrollo del proceso económico del contribuyente.
Las actividades que desarrollan los contribuyentes se encuentran dentro del ámbito de la
aplicación del convenio cuando:
La base imponible del impuesto viene dada por los ingresos brutos obtenidos y los gastos
efectivamente soportados. La distribución de los ingresos brutos totales, entre las jurisdicciones,
es la siguiente:
a) El cincuenta por ciento (50%) en proporción a los gastos efectivamente soportados en cada
jurisdicción.
b) El cincuenta por ciento (50%) restante en proporción a los ingresos brutos provenientes de
cada jurisdicción.
También puede existir una distribución de ingresos de acuerdo con lo mencionado en los
regímenes especiales que menciona el convenio multilateral, en sus artículos 6 a 13, a modo
de ejemplificar, podrían entrar en este punto: empresas constructoras, entidades de seguro,
abogados, médicos, entre otros.
De tratarse del primer año de actividad la distribución de los ingresos, será por asignación
directa, como lo establece el articulo 14 del convenio.
Cese: En los casos de cese de actividades, en una o varias jurisdicciones, los contribuyentes y
responsables deberán determinar nuevos índices de distribución de ingresos y gastos conforme
al artículo 2.º. Los mismos serán aplicados a partir del primer día del mes calendario, luego de
producido el cese. Los nuevos índices serán la resultante de la eliminación del cómputo de los
ingresos y gastos de la jurisdicción en que se produjo el cese. En el ejercicio fiscal siguiente al
del cese, se aplicará el artículo 5.º prescindiéndose del cómputo de los ingresos y gastos de la o
las jurisdicciones en las que se produjo el mismo.
¿CÓMO INSCRIBIRSE EN EL CONVENIO MULTILATERAL?
Mediante la Resolución General 10/2019, publicada en el Boletín Oficial, se estableció que a los
efectos del cálculo del coeficiente unificado, se consideran los ingresos y gastos que surjan
del último balance cerrado en el año calendario inmediato anterior. Si no se practicara
balance comercial, el coeficiente unificado se calculará de acuerdo a los ingresos y gastos
determinados en el año calendario inmediato anterior.
Además, la norma aclara que: "cuando no fuera posible contar con la información necesaria
para la determinación del coeficiente unificado correspondiente, al momento de presentar la
declaración jurada del primer anticipo del año calendario, deberá utilizarse el coeficiente
unificado del año anterior en los tres primeros anticipos del año calendario”.
¿CUÁLES SON LAS OPCIONES DE PAGO?
Una vez presentada la DDJJ con el sistema SIFERE WEB, el contribuyente tiene dos opciones
para realizar el pago de la misma:
• Desde la AFIP ingresando con la clave fiscal - Pago por VEP “volante electrónico de pago”
Los contribuyentes locales son aquellos que tienen su establecimiento, venden y compran en una
sola jurisdicción. Deben inscribirse en el impuesto a los ingresos brutos según determine el
código fiscal de cada jurisdicción. Por eso se los denomina contribuyentes locales.
Al tener cada jurisdicción su propio código fiscal, se expondrá, a modo de ejemplo, la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires y la Provincia de Buenos Aires.
1. AGIP- Administración Gubernamental de Ingresos Públicos, Ciudad Autónoma de Buenos
Aires
o ¿QUÉ ES EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO?
Es un régimen opcional para el contribuyente que ejerce su actividad exclusivamente en la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires, siempre que dicha actividad no se encuentre exenta de pleno
derecho. El contribuyente deberá estar inscripto encuadrado en la categoría que corresponda,
según los parámetros y tipo de actividad que lleva a cabo. Para su determinación deben
considerarse los ingresos brutos, la superficie afectada y la energía eléctrica consumida.
Además, es un régimen que permite pagar el impuesto sobre los ingresos brutos en una cuota
fija, en forma bimestral, sin la necesidad de realizar declaraciones juradas mensuales. El valor de
la cuota a pagar dependerá de la categoría que le corresponda al contribuyente, en función de
los valores mencionados anteriormente.
El régimen simplificado, al igual que en el monotributo, implica una recategorización
cuatrimestral. Sin embargo, en el monotributo la recategorización es semestral.
Si el contribuyente cesa sus actividades, no solo se debe dar de baja en el monotributo, sino
también en los ingresos brutos, a través de la página de AGIP.
En todos los casos la totalidad de la actividad debe realizarse en el ámbito de la Ciudad Autónoma
de Buenos Aires y no debe superar:
- El ingreso total anual (gravado, no gravado y exento) de $1.151.066,58.-
- El precio unitario de venta (solo en casos de cosas muebles) de $19.629.-
- Los doscientos (200) metros cuadrados de superficie.
- Los veinte mil (20.000) kilo watts de energía consumida anualmente.
o ¿CÓMO RECATEGORIZARSE?
La recategorización en el régimen simplificado se efectúa cada cuatro meses, en las fechas
informadas en el calendario fiscal (enero, mayo y septiembre), solo en caso de observarse
que los ingresos gravados obtenidos, superficie afectada y/o energía eléctrica consumida
hayan superado la categoría en la que se encuentre el contribuyente. Para verificar si la
recategorización corresponde, se deberán contemplar los valores de los últimos doce meses
previos al momento de haberla efectuado.
Es importante que el contribuyente se recategorice, en caso de que le corresponda. AGIP
trabaja en conjunto con la AFIP y otros actores públicos y privados, a fin de verificar que los
contribuyentes estén correctamente categorizados de acuerdo al volumen real de sus
actividades. En caso de encontrar irregularidades, se llevan a cabo regularizaciones o
exclusiones de oficio.
o ¿DEBO DAR DE BAJA EL IMPUESTO?
Es necesario dar de baja, de manera inmediata, el régimen, tras el cese de la actividad. Su
omisión significará la continuidad de la actividad comercial y generará deuda por el
incumplimiento del pago de las cuotas y los intereses correspondientes.
Una vez que se deja de facturar y se realiza la baja en la AFIP, se deberá realizar la denuncia de
cese de actividades a través de la página web de AGIP, dentro de los 15 días. De lo contrario, se
presume que el responsable continúa en el ejercicio de su actividad.
o ¿CÓMO SE PAGA EL IMPUESTO DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO?
• Internet: Pago por Home Banking, PagoMisCuentas, LINK PAGOS, VISA HOME,
MasterConsultas, Billetera País, Provincia NET.
• Débito automático.
• Cajeros automáticos: Red Banelco, Red Link.
• Teléfono: call center de Visa: 4379-7700 o si llama del interior 0810-666- 7700 (costo
local).
• Pago con celular: se incorporó el código QR en las boletas que se obtienen desde la
página web. Con este código, se podrá realizar el pago con tarjetas VISA. Solo es
necesario escanear con la cámara de un celular el código QR y éste lo derivará a la
página correspondiente.
• Entidades no bancarias:
1. Pago sin boleta: Red Pago Fácil, Rapipago, Provincia Net.
2. Pago con boleta: Red Pago Fácil, Rapipago, Provincia Net, Cobro Express.
• Bancos.
• Cheque.
• ALÍCUOTA 2,5%: Es una alícuota diferencial, para determinadas actividades. Entre ellas
se encuentran la venta de libros, folletos e impresiones (en fascículos u hojas sueltas),
así como también, la venta al público de diarios, revistas y publicaciones periódicas;
siempre que la facturación anual sea menor a $63.000.000.
• ALÍCUOTA 5%: Esta alícuota se aplica a los mismos sujetos incluidos en la tasa del 2,5%,
pero siempre que su facturación esté entre los $63.000.000 y los $126.000.000.
• ALÍCUOTA 10,50%: Esta tasa diferencial por lo general aplica a bienes considerados
materia prima o hacienda bovina. También puede ser utilizado para la venta de maquinaria
o rodados, entre otros, siempre que los mismos tengan un destino utilitario.
• ALÍCUOTA 27%: Es la tasa de los servicios públicos como la luz, el gas y el agua. Las
prestaciones de servicios de las empresas de telecomunicaciones también están
gravadas a esta alícuota diferencial.
¿QUIÉNES DEBEN PRESENTAR LA D.J. DEL I.V.A. Y CÓMO SE LIQUIDA?
Deberán presentar el impuesto al valor agregado los contribuyentes responsables inscriptos
en el IVA. La presentación se realizará por medio del servicio “Mis aplicaciones WEB” y se
generará, para su posterior presentación y pago, el F.2002. A diferencia de aquellos que
realicen exportaciones que siguen estando obligados a realizar la declaración jurada por el
aplicativo “SIAP”, para su posterior presentación en la web de AFIP.
La declaración jurada del IVA se presenta mensualmente, a menos que el contribuyente
aplique en ciertos beneficios. Por ejemplo, la actividad agropecuaria que tiene la opción de
realizar la presentación con una periodicidad anual.
Por otro lado, quienes tienen certificado Mi Pyme pueden optar por hacer los pagos de IVA a
90 días, una vez obtenido este beneficio es clave poder mantener en el tiempo las obligaciones
a las que uno está expuesto como contribuyente para no perderlo. De todos modos, la
declaración, igualmente, se presentará de forma mensual.
Para realizar la liquidación del IVA hay que comprender qué son el crédito fiscal, débito fiscal,
saldo técnico, saldo de libre disponibilidad y saldo a pagar o a favor del contribuyente.
• Crédito fiscal: es todo el IVA acumulado del mes por facturas de compras de bienes o
prestaciones de servicios, siempre que las mismas estén vinculadas al negocio.
• Débito fiscal: es el IVA acumulado del mes de todas las facturas de ventas de bienes o
servicios del contribuyente.
• Saldo Técnico: es la diferencia que surge entre el IVA CRÉDITO FISCAL y el IVA DÉBITO FISCAL.
En caso de dar a favor, se puede trasladar el saldo al próximo período. Este saldo no se puede
utilizar para compensar otros impuestos, excepto que se trate de actividades de
exportación.
• Saldo libre disponibilidad: es el saldo acumulado por las percepciones y retenciones sufridas
durante el período en cuestión. Si no se consume en el período corriente se puede trasladar
al próximo. Este saldo sí se puede utilizar para compensar el pago de otros impuestos.
• Saldo a pagar: resultará en saldo a pagar de IVA cuando el débito fiscal sea mayor al crédito
fiscal y no se tenga ni saldo técnico ni de libre disponibilidad para compensarlo. Si esto
sucede, se debe generar un VEP (volante electrónico de pago) por medio del servicio de la
AFIP- Presentación de DDJJ y pagos.
• La formas de pago son online a través de Homebanking (pago mis cuentas/Red Link)
para personas físicas e Interbanking para personas jurídicas.
• Saldo a favor: es el saldo que queda a favor del contribuyente y puede ser saldo técnico,
saldo de libre disponibilidad o ambos.
Además de presentar el formulario 2002 para determinar si se debe o no pagar IVA, también
se deben informar todas las facturas de compras y ventas que se utilizaron para la liquidación,
por medio del PORTAL IVA. Este formulario debe coincidir con el IVA CRÉDITO FISCAL y el IVA
DÉBITO FISCAL del período.
Para una mejor comprensión, a modo de ejemplo, a continuación se podrán observar dos
liquidaciones de IVA a pagar con saldo a favor.
MÓDULO 5
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
PERSONA JURÍDICA
IMPUESTO A LAS GANANCIAS PERSONAS JURÍDICAS
• Si el impuesto da saldo a pagar, luego de importar la declaración jurada a la AFIP por medio
del servicio “Presentación de Declaración Jurada y Pagos”, se puede generar el VEP a través
del servicio “Sistemas de Cuentas Tributarias”.
RETENCIONES Y PERCEPCIONES
¿QUÉ SON LAS RETENCIONES?
Una retención es una quita del monto a pagar que realiza un cliente, al momento del pago de
una factura.
Las retenciones son realizadas por sujetos obligados, como la AFIP u otro ente recaudador
obligado a retener determinado impuesto, ya sea por la venta del producto o por la
prestación de servicio.
Sobre la base imponible, se aplica la alícuota correspondiente y el cliente paga un monto
menor al de la factura. El saldo restante será ingresado al ente recaudador, por el sujeto
obligado.
¿CUÁNDO SE PRESENTAN?
Las retenciones se presentan en el ente recaudador del impuesto, de manera mensual, por
medio de los aplicativos.
La retención del impuesto a las ganancias y la retención del impuestos al valor agregado
ingresan al fisco a través del SIAP- aplicativo SICORE/ SIRE, respectivamente. Esto sucede al
mes siguiente de haber sido efectuadas, entre el 1.º y el 15 de dicho mes. Se presentan a
través del aplicativo de AFIP –Presentación de Declaraciones Juradas y Pagos– que permitirá
generar un VEP para realizar el pago y cumplir con el ingreso de las retenciones practicadas.
Sobre cada retención que se practique, el cliente deberá entregar al vendedor un certificado de
retención que contenga la siguiente información:
• Fecha y número de comprobante.
• Qué impuesto retiene y en función de qué normativa.
• Datos del agente: razón social, domicilio, CUIT.
• Datos del retenido: denominación, domicilio, CUIT.
• El importe retenido.
• Firma del responsable y sello aclaratorio.
El vendedor se deberá guardar el certificado, puesto que sirve como comprobante de
respaldo de la retención. Luego podrá tomarlo a favor en la liquidación de impuesto
correspondiente.
Otra forma de poder ver las retenciones sufridas de ganancias o del IVA a lo largo del
período es por medio de la página de la AFIP-Servicio “Mis Retenciones”.
Otro tipo de retención muy común es la retención bancaria de ingresos brutos que se refleja
en el resumen de cuenta como SIRCREB.
• ¿QUÉ ES EL SIRCREB?
El SIRCREB (sistema de recaudación y control de acreditaciones bancarias) es un
sistema para posibilitar el cumplimiento de los regímenes de recaudación del
impuesto sobre los ingresos brutos correspondientes a los contribuyentes
comprendidos en las normas del Convenio Multilateral. Se aplica sobre los importes
que se acreditan en cuentas abiertas, en las entidades financieras. También, es
aplicable a los contribuyentes locales de ingresos brutos de aquellas jurisdicciones
que se adhirieron a los efectos al sistema.
Mensualmente, SIRCREB envía una nómina de contribuyentes que están en el padrón
y las entidades bancarias les retienen un porcentaje de ingresos brutos por todas las
acreditaciones realizadas en el período.
Esta retención, al igual que las realizadas por el resto de los agentes, se puede tomar a
cuenta del impuesto a los ingresos brutos.
A través del servicio Convenio Multilateral – SIFERE WEB – Consultas, de la página de la
AFIP, ingresando la clave fiscal, es posible conocer el porcentaje de impuesto a los
ingresos brutos que los bancos aplican cada mes. Además, se puede saber cómo se
distribuye entre los distintos fiscos provinciales, a fin de poder computarlo.
¿QUÉ SON LAS PERCEPCIONES?
El régimen de percepción es realizado por el proveedor y no, por el cliente. El proveedor
aplicará la alícuota sobre el monto neto gravado y la percepción aparecerá en la factura
como un concepto impositivo discriminado, motivo por el cual, al pagar la misma, se pagará
con el monto de percepción incluido.
La percepción se efectúa en el momento de la compra y se paga cuando se cancela la factura del
proveedor.
En este caso, el comprobante es la propia factura y el emisor debe indicar el concepto de la
percepción. Es decir, de qué impuesto se trata, cuál es la norma aplicada y la alícuota.
La factura debe quedar como documento de respaldo y ser archivada, durante un mínimo de
diez años.
Otra forma de poder visualizar las percepciones sufridas a lo largo del período es a través de
la página de la AFIP-Servicio “Mis Retenciones”.
El agente depositará el monto percibido de acuerdo a lo que indican las normas de cada ente
de recaudación. En la AFIP, al igual que las retenciones, las percepciones se deben cargar en
el servicio “Declaraciones Juradas y Pagos” del 1.º al 15 del mes siguiente al que fueron
practicadas.