TRIBUTACION II

CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

01. Concepto de Rentas de Primera Categoría

Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios
cualquiera sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de
primera categoría.
También debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesión temporal de
bienes muebles o la cesión de cualquier predio aunque sea gratuita.
A continuación, puedes conocer que otros tipos de ingresos también se encuentran dentro
de éste tipo de rentas.

Rentas de Primera Categoría

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos (casas,

departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones etc.)
Ejemplo :
Alquiler de Predios
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y
decide darlo en alquiler según contrato al señor Sebastián Lujan
Mora; ambos acordaron que el señor Sebastián (arrendatario)
pagaría a la señora Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes
El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por el alquiler ,es
renta de primera categoría.
El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila un
inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
Subarrendamiento
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2
de Predios 000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe
de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de
subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.
Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o
subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el
Mejoras propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el año en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago al valor del autovaluo.
 Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de bienes
muebles (por ejemplo vehículos) o inmuebles distintos a predios
Cesión de muebles (por ejemplo naves), así como los derechos que recaigan sobre
éstos (es decir si no es propietario de la totalidad del bien sino solo
de un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan sobre
predios.
Cesión Gratuita La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio
no determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta
de Predios
equivalente al 6% del valor del predio declarado para el impuesto
predial.

[1] Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:

 El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador (persona que
da en alquiler)
 El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario
(inquilino) que legalmente corresponda al arrendador.

02. Cálculo de Rentas de Primera Categoría

Cálculo mensual del Impuesto:
Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%,
obteniendo con ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de
primera categoría mensual.

Cálculo anual del Impuesto:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de
renta obtenida durante el año, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del
6.25% de tu renta neta. También puede abreviar este procedimiento aplicando sobre
el ingreso bruto la tasa del 5% como tasa efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el año, se descuentan del
impuesto anual resultante y en caso exista saldo del impuesto debes regularizarlo
conjuntamente con la Declaración.
IMPUESTO A LA RENTA SEGUNDA CATEGORIA

01. Concepto de rentas de segunda categoría por Venta de Inmuebles

La venta de un inmueble que efectúa una persona natural sin rentas empresariales,
genera ganancia de capital, la cual se considera renta de segunda categoría afecta al
Impuesto a la Renta.
La tasa es del 5% sobre la ganancia obtenida.
La ganancia de capital se genera siempre que la adquisición y venta del mismo se
produzca a partir del 1 de enero de 2004.
Casos en los cuales no pagas el Impuesto:

02. Declaración y Pago del Impuesto por venta de inmuebles

La venta de un inmueble, existen dos obligaciones: la declaración y el pago.
Para ello es necesario que conozcas la forma de calcular el impuesto.
A.- Forma de cálculo del impuesto a pagar
Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero determina el costo del
inmueble, así, obtendrás la ganancia efectiva respecto de la cual aplicarás el
porcentaje correspondiente.
Dicho costo mencionado, en el Impuesto a la Renta es conocido como costo computable,
y con relación a este tributo debes aplicar las siguientes reglas para su determinación:

 El costo computable respecto de adquisiciones a título oneroso (se refiere a

cuanto pagaste por la adquisición del inmueble) será el valor de adquisición o
construcción reajustado por los índices de corrección monetaria que establece el
Ministerio de Economía y Finanzas sobre la base de los índices de precios al por
mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI),
incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carácter
permanente.
 Los inmuebles adquiridos a título gratuito (por ejemplo obtenidos por una herencia,
o cuando no pagaste por la adquisición del inmueble) con anterioridad al 1 de
agosto de 2012, tienen como costo de adquisición el valor de autoavalúo ajustado
por el índice de corrección monetaria aplicado al año y mes de adquisición del
inmueble.
 Si la adquisición se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego se vende,
el costo computable será igual a cero, salvo que el transferente pueda acreditar su
costo de manera fehaciente.
o Recuerda, que sobre la ganancia obtenida deberás aplicar el Impuesto:

IMPUESTO A LA RENTA TERCERA CATEGORIA

01. Concepto - Impuesto a la Renta - Empresas

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la
realización de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y
jurídicas. Generalmente estas rentas se producen por la participación conjunta de la
inversión del capital y el trabajo.
De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas
Rentas de Tercera Categoría las siguientes:
 OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA
COMERCIO (a) a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales,
industriales o de índole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes
AGENTES MEDIADORES (b) b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de
comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar
NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios
GANANCIAS DE CAPITAL d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones
OPERACIONES HABITUALES habituales a que se refieren los artículos 2º y 4° de esta Ley,
respectivamente.
PERSONAS JURÍDICAS e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a
que se refiere el Artículo 14º de esta Ley.
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en
sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio
OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías
CESION DE BIENES h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite
la presente Ley
INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
Particulares.
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los
Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecución de un negocio o empresa

 De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto
a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artículo 28 de la Ley a que se refiere el
segundo párrafo del citado artículo 28, son aquéllas que se derivan de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o
disposición de bienes.
 De acuerdo con el inciso a) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta se
considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y comisionistas
mercantiles.
 El inciso b) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la renta
que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artículo 28 de la Ley será la
que provenga de su actividad como tal.

Base Legal: Artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

IMPUESTO A LA RENTA CUARTA CATEGORIA

01. Concepto de rentas de cuarta categoría

Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por
cuarta categoría.
También se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con
contrato CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores
municipales.
A continuación te detallamos cada tipo de estos ingresos :

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categoría

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesión, arte,

Trabajo Individual ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación de
dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan servicios
al Estado, bajo la modalidad de Contrato Administrativo de
Servicios. (CAS)

 Director de empresas: Persona integrante del

Desempeño de Funciones directorio de las sociedades
 Síndico: Funcionario encargado de la liquidación del
activo y pasivo de una empresa en el caso de
insolvencia.
 Mandatario: Persona que en virtud de un contrato
realiza actos jurídicos, por cuenta y en interés del
mandante.
 Gestor de negocios: Persona que asume la gestión
de los negocios o la adminsitración de los bienes de
otro.
 Albacea: Persona encargada por el testador o por el
juez de cumplir la última voluntad del fallecido.
 Actividades similares: Entre otras el desempeño de
las funciones de regidor municipal o consejero regional
por las dietas que perciban.

Importante:
Las Rentas de Cuarta Categoría corresponden a servicios prestados sin relación de
dependencia.
Si la renta de Cuarta Categoría se complementa con actividades empresariales o viceversa, el
total de la renta que se obtenga se considerará como renta de Tercera Categoría ( rentas
empresariales ).
02. Cálculo del pago a cuenta del impuesto a la renta de cuarta categoría

Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)

Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas,
empresas o entidades calificados como agentes de retención, te retendrán el impuesto a
la renta por un monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.
No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten
sean de un importe que no exceda el monto de S/ 1,500 nuevos soles.

03. Suspensión de Retenciones

Suspensión de Retenciones y Pagos del Impuesto a la Renta
Se solicita la suspensión de retenciones de cuarta categoría si proyectas que tus ingresos
en el año no superarán el monto de S/ 37,625.00, salvo, se trate de rentas de cuarta
categoría obtenidas por el desempeño de funciones de director de empresas, síndico,
mandatario y similares, en cuyo caso el monto que no se deberá superar será de S/
30,100.00. Estos importes serán válidos para el ejercicio 2020 y se incluyen en su cómputo
los ingresos por rentas cuarta y quinta categoría, en caso ello ocurra.
La solicitud puede ser presentada desde el 01 de enero del 2020, ingresando a SUNAT
virtual con su clave SOL, procediendo a registrar y enviar el formulario virtual N° 1609. Sólo
se debe llenar los datos que requiere el sistema y de forma automática su solicitud de
suspensión será aprobada en caso se cumplan los requisitos legales correspondientes.
Sólo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los supuestos
señalados por la SUNAT en su Resolución N° 013-2007/SUNAT y normas
complementarias.
Se recomienda enviar la constancia de suspensión a su correo electrónico al momento de
ser generada, de modo que pueda consultarla e imprimirla las veces que lo requiera.
La constancia de suspensión será presentada por el emisor de los recibos ante el agente
de retención para que este no haga retenciones del impuesto y tiene vigencia desde el día
calendario siguiente del otorgamiento de la constancia de aprobación hasta el 31 de
diciembre de cada ejercicio, siempre que durante el año 2020 los ingresos obtenidos
no excedan los S/ 37,625.00 ó S/ 30,100.00, según corresponda.
Si tus ingresos no superan los S/ 1,500 soles por cada recibo por honorarios
electrónicos, la misma no está sujeta a retención. Y si tus ingresos mensuales totales
superan los S/ 3,135.00 soles deberás efectuar pagos a cuenta (8%del monto
percibido) salvo, que el pagador de la renta te haya efectuado la retención por el pago a
cuenta total del mes o hayas obtenido la suspensión de retenciones. y/o pagos a cuenta,
según lo comentado en los párrafos anteriores.

*Tratándose de funciones de director de empresas y similares o regidores municipales o

consejeros regionales el monto de referencia será de S/ 2,508.00 soles.
RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

01. Concepto de rentas de Quinta Categoría

Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se señalan en el siguiente cuadro,
entonces percibes renta de quinta categoría:

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en La remuneración de:

relación de dependencia, incluidos
- Una vendedora en una tienda de ropa.
cargos públicos, electivos o no,
como sueldos, salarios, asignaciones, - Un obrero calificado en una fábrica textil.
emolumentos, primas, dietas,
- Un barman en un restaurante.
gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, - Un conductor de buses interprovinciales.
compensaciones en dinero o en
- Un cajero de entidad financiera.
especie, gastos de representación y, en
general, toda retribución por servicios
personales.

Participaciones de los trabajadores, El monto por concepto de participación de

ya sea que provengan de las utilidades que se paga a un empleado en
asignaciones anuales o de cualquier una empresa minera.
otro beneficio otorgado en sustitución de
aquellas.
Los ingresos provenientes de El ingreso de un socio de una cooperativa
cooperativas de trabajo que perciban los de este tipo destacado en labores
socios. administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo La retribución cobrada por una persona
prestado en forma independiente con contratada por una empresa comercial
contratos de prestación de servicios para que construya un depósito, fijándole
normados por la legislación civil, cuando un horario y proporcionándole los
el servicio sea prestado en el lugar y elementos de trabajo y asumiendo la
horario designado por el empleador y empresa los gastos que la prestación del
éste le proporcione los elementos de servicio demanda.
trabajo y asuma los gastos que la
prestación del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestación El monto pagado a un obrero de

de servicios considerados como Renta producción de una fábrica metal-
de Cuarta Categoría, efectuados para mecánica por reparar una caldera.
un contratante con el cual se
mantenga simultáneamente una
 relación laboral de dependencia; es
decir, cuando reciba adicionalmente
Rentas de Quinta Categoría del mismo
empleador.

No se encuentran afectos tus ingresos si son:

• Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
• Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
• Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilación, montepío e invalidez.
• Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.