Universidad De Oriente

Núcleo Monagas
Escuela de Ciencias Sociales y Administrativas
Departamento de Contaduría Pública
Tributos II (0914383)

Obligaciones Tributarias en el
ISLR

Prof.:
Keyla Castillo
Alumna:
C.I. 27121145 Ricardo, María
Secc. 03

Maturín, Noviembre del 2021

Índice
Introducción………………………………………………………………………….3
1. Obligaciones en el ISLR……………………………………………………4
2. Implicaciones contables de las obligaciones en el ISLR…...………4,5
3. Determinación del ISLR
- Forma de determinación aplicada en el ISLR…………………………5
- Procedimiento para determinar el ISLR de un periodo……………5,6,7
- Determinación del enriquecimiento neto……………………………7,8
- Elementos que intervienen en la determinación del enriquecimiento
neto……………………………………………………………………….8,9
- Fórmula de cálculo……………………………………………………-9,10
- Determinación del ISLR a pagar y presentación de la declaración
definitiva y pago del ISLR………………………………………………10
4. Calculo del anticipo de ISLR
- Determinación de la Base Imponible y del anticipo de ISLR…….....11
- Presentación de la declaración estimada y pago del anticipo de
ISLR……………………………………………………………………11,12
5. Calculo de las retenciones de ISLR
- Determinación de la Base Imponible y del Monto a retener……..12,13
- Pago de impuesto retenido…………………………………………….13
Conclusión…………………………………………………………………………..14
Referencias bibliográficas……………………………………………………..…15

Introducción
 La obligación tributaria en el ISLR es una relación que se da entre
aquellas personas, tanto naturales como jurídicas que considere la ley, con el
Estado, quien es el acreedor de este impuesto. Este vínculo permite que se
cumpla la imposición de pagarlo, con motivo de gravar las ganancias percibidas
de los contribuyentes por ejercer ciertas actividades. Por ello, la ley establece
ciertas disposiciones que permitirán establecer el procedimiento para
determinar el ISLR, a través de la determinación de su base imponible y el
hecho generador que dará nacimiento a esta obligación, además, de establecer
los elementos que intervienen en la determinación del enriquecimiento neto,
como son sus ingresos, costos y deducciones, hasta llegar a su cálculo, pago y
declaración, permitiendo la mejor obtención y recaudación de este tributo.

1. Obligaciones en el ISLR
 En la relación jurídica-tributaria, el sujeto pasivo es el deudor del tributo y
el sujeto activo es el acreedor del mismo, por lo tanto, en el caso del ISLR esta
nace cuando el sujeto pasivo realiza acciones que generan la obligación de
pagar este impuesto, que sería la obtención de la renta por una persona. Por
ello se determina la Obligación de Dar, que se trata de que el contribuyente de
este impuesto, cumpla con la obligación de dar dinero, por motivo de gravar las
ganancias percibidas por ejercer ciertas actividades. Y la Obligación de Hacer
que se refiere a cumplir con los deberes formales, aquellos que el
contribuyente debe cumplir con el objeto de colaborar con la Administración
Tributaria, y facilitar a ésta el cumplimiento de la tarea de determinación y
recaudación de los tributos bajo su jurisdicción, por ejemplo, la presentación de
declaraciones juradas que describen o informan elementos de la base
imponible y determinación del tributo, llevar registros contables, mercantiles o
libros especiales, guardar o conservar los soportes de sus operaciones, no
emitir facturas en medios distintos de los autorizados, o permitir y facilitar la
inspección de los funcionarios adscritos a la Administración Tributaria en sus
labores de control y auditoría.

2. Implicaciones contables de las obligaciones en el ISLR

El ISLR se considera como un gasto incurrido al obtener la utilidad, por lo
que se debe acumular en el mismo periodo en que se registran los ingresos y
gastos con los que se relaciona. Los efectos resultantes de las diferencias
temporales se incluyen dentro del gasto de impuesto en el Estado Resultado y
los saldos de impuestos diferidos correspondientes, al Balance General. Para
el Registro de estas diferencias se utiliza el método de diferimiento, el cual se
basa en la correcta distribución contable del gasto de impuesto sobre la renta
del ejercicio en que se causa dicho gasto y no en el año en que se paga. El
efecto de impuesto de las diferencias temporales se difiere y se asigna a los
periodos futuros en los que se revertirán tales diferencias; se considera que los
saldos de impuestos diferidos en el Balance no representan derecho a recibir
efectivo, ni obligación de pagarlos.
Este método comprende: 1. La provisión para impuestos por pagar, 2. Los
efectos de impuestos de las diferencias temporales diferidas a otros periodos,
sean débitos o créditos. Además, también existen con relación al ISLR, una
seria de registros básicos como:
a. Pago periódico de la declaración estimada: es una obligación que
establece la LISLR y su reglamento, este registro consiste en un pago periódico
que deben efectuar los sujetos obligados por concepto de anticipos de
impuesto a cuenta del gasto del ejercicio.
b. Retenciones de impuesto hechas a la empresa: estas retenciones
se originan cuando un tercero retiene el tributo de acuerdo a la ley.
c. Retenciones de impuesto hechas por la empresa: se originan en los
pagos que se le realizan a los proveedores, siempre y cuando reúna los
requisitos que señala la ley.
d. Pago mensual de los impuestos retenidos: luego de haber sido
realizadas las retenciones de ISLR a los proveedores durante el mes, estas
deben ser enteradas al Fisco Nacional.
e. Registro del gasto de impuesto del ejercicio: se produce al final del
ejercicio.
La realización de estos registros va a permitir que exista un mayor control
del ISLR, ya que el resumen de ellos al finalizar el ejercicio económico permitirá
trabajar sobre base cierta para el cálculo y/o determinación del impuesto a
pagar del periodo, siempre y cuando los hechos generadores de estos registros
se encuentren apegados a las disposiciones de la ley.

3. Determinación del ISLR

- Forma de determinación aplicada en el ISLR
En el ISLR, la determinación es realizada por el contribuyente, ya que los
sujetos pasivos deben llevar la contabilidad, expedir documentos, hacer
balances y en general todas aquellas operaciones que cuantifiquen el
gravamen y den origen a la obligación fiscal.

- Procedimiento para determinar el ISLR de un periodo

El procedimiento varía, según se trate de una persona natural o una jurídica:

 Determinación del ISLR de las Personas Naturales

 Las personas naturales deben determinar, en primera instancia, su
enriquecimiento neto, es decir, el incremento de patrimonio que han obtenido
en el ejercicio gravable. A estos efectos, las personas naturales residentes
deberán considerar, las obtenidas tanto dentro del país como fuera del mismo.
Las personas naturales no residentes considerarán sólo sus rentas causadas
en Venezuela. El enriquecimiento neto se obtiene restando de los ingresos
brutos (beneficios económicos que han obtenido por cualquier actividad que
realice), los costos y deducciones permitidos por la Ley. En el caso de que los
ingresos sólo correspondan a sueldos, salarios y remuneraciones similares
obtenidas por la prestación de servicios personales bajo relación de
dependencia, éstos equivalen al enriquecimiento neto. Una vez determinado el
enriquecimiento neto, se debe calcular el enriquecimiento gravable o la pérdida
del ejercicio, para lo cual deberá restarse a aquél el monto de los
desgravámenes y las pérdidas acumuladas, que son disminuciones
contempladas por ley, cuya deducción se hace antes del cálculo del impuesto.
Una vez determinado el enriquecimiento gravable, se le debe aplicar la tarifa
respectiva; para ello debemos llevar la cantidad de bolívares que corresponde
al enriquecimiento gravable a U.T., multiplicarlo por el porcentaje que
corresponda y restarle el sustraendo si lo hubiere. Dicho sustraendo se resta al
resultado obtenido después de aplicarle el porcentaje correspondiente al
enriquecimiento neto del contribuyente. Una vez obtenido el total de impuesto
autoliquidado, se deducirán las rebajas que establece la Ley, así como los
montos que correspondan a ISLR retenido en el ejercicio, anticipos de ISLR por
declaración estimada, entre otros.

 Determinación del ISLR de las Personas Jurídicas

Las personas jurídicas deben determinar la renta neta mundial gravable, para
ello deberán sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al
enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. El enriquecimiento neto
corresponde al incremento de patrimonio que resulte después de restar de los
ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos por la LISLR. Después de
haber determinado la renta neta mundial gravable, se aplicará la tarifa No. 2 o
No. 3 según corresponda; para ello debemos llevar la cantidad de bolívares
que corresponde a la renta neta mundial gravable a U.T., multiplicarlo por el
porcentaje que corresponda y restarle el sustraendo si lo hubiere. El
sustraendo es la cantidad que se resta al resultado obtenido después de
aplicarle el porcentaje al enriquecimiento neto. Una vez determinado el
impuesto según tarifas, se acreditará el impuesto sobre la renta que el
contribuyente haya pagado en el extranjero por los enriquecimientos de fuente
extraterritorial por los cuales estén obligados al pago de impuesto en los
términos de la LISLR. El monto de impuesto acreditable proveniente de fuente
extranjera no podrá exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas
establecidas en la Ley, al total del enriquecimiento neto global del ejercicio en
la proporción que el enriquecimiento neto de fuente extranjera represente en el
total de dicho enriquecimiento neto global. Al impuesto determinado después
del acreditamiento del impuesto pagado en el exterior, se le sumará el total de
los impuestos proporcionales pagados (territoriales y extraterritoriales). Una vez
obtenido el total de impuesto autoliquidado, se descargarán las rebajas por
inversiones establecidas en la LISLR; igualmente se disminuirán del impuesto
del ejercicio, los impuestos retenidos en el ejercicio, anticipos por enajenación
de inmuebles, anticipo por declaración estimada, créditos de Impuesto a los
Activos Empresariales y compensaciones.

- Determinación del Enriquecimiento neto (Base Imponible)

La determinación de la base imponible para el cálculo del impuesto será
el resultado de sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al
enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. Son enriquecimientos netos los
incrementos de patrimonio que resulten después de restar de los ingresos
brutos, los costos y deducciones permitidos en la Ley de ISLR respecto del
enriquecimiento neto de fuente territorial, del ajuste por inflación. La
determinación del enriquecimiento neto de fuente extranjera se aplicará en
base a las normas de la LISLR, determinantes de los ingresos, costos y
deducciones de los enriquecimientos de fuente territorial.
Es importante destacar que se consideran como enriquecimientos netos
los sueldos, salarios, pensiones y demás remuneraciones similares, distintas
de los viáticos, obtenidos por la prestación de servicios personales bajo
relación de dependencia. También se consideran como enriquecimientos netos
los intereses provenientes de préstamos y otros créditos concedidos por las
instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el país,
así como las participaciones gravables con impuestos proporcionales conforme
a los términos de la Ley.

- Elementos que intervienen en la determinación del

enriquecimiento neto:

a) Ingresos Brutos: Son aquellos beneficios económicos que una persona

natural o jurídica ha obtenido durante un año fiscal por cualquier
actividad que realice. Estará constituido por el monto de las ventas de
bienes y servicios en general, de los arrendamientos y de otros ingresos,
regulares o accidentales, tales como los producidos por el trabajo bajo
relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no
mercantiles y los provenientes de regalías o participaciones análogas.
En el caso de la determinación del monto del ingreso bruto de fuente
extranjera, deberá aplicarse el tipo de cambio promedio del ejercicio
fiscal en el país.

b) Costos: Tiene referencia directa a la Renta Bruta, ya que se

determinara restando de los ingresos brutos los costos de los productos
y de los servicios prestados en el país. La LISLR establece, que el costo
de los bienes será el que conste en las facturas emitidas directamente
del vendedor. En los casos de enajenación de inmuebles, se tomará
como costo la suma del importe del bien a incorporarse al patrimonio del
contribuyente, más el monto de las mejoras efectuadas. Esta misma
regla se aplicará en los casos de liquidación de sociedades o de
reducción del capital social, cuando se cedan inmuebles. En los casos
de construcción de obras que hayan de realizarse en un período mayor
de un año, el costo aplicable será el correspondiente a la porción de la
obra construida por el contratista en cada ejercicio.

c) Deducciones: Corresponden a egresos causados no imputables al

costo, normales y necesarios, hechos en el país con el objeto de
producir el enriquecimiento de:
- Los sueldos, salarios, pensiones, comisiones y demás remuneraciones
similares, así como los egresos por concepto de servicios profesionales no
mercantiles recibidos en el ejercicio.
- Intereses de los capitales tomados en préstamo e invertidos en la producción
de la renta y los tributos pagados por razón de actividades económicas o de
bienes productores de renta.
- Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasión del
trabajo determinadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo.
- Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los del cónyuge e
hijos menores, salvo cuando sean transferidos a una empresa matriz, filial o
conexa.
- Las reservas que la ley impone hacer a las empresas de seguros y de
capitalización.
- Las comisiones a intermediarios en la enajenación de bienes inmuebles.
- Los derechos de exhibición de películas y similares para el cine o la televisión.
- Las regalías y demás participaciones análogas, así como las remuneraciones,
honorarios y pagos análogos por asistencia técnica o servicios tecnológicos
utilizados en el país.
- Y todos los demás gastos causados o pagados, según el caso, normales y
necesarios, hechos en el país con el objeto de producir la renta.

- Formula de calculo
Para  determinar el enriquecimiento neto se deben restar los costos y
deducciones permitidos por la Ley, a sus ingresos brutos.

Enriquecimiento neto = Ingreso bruto – (costos y

deducciones)

Una vez determinado el enriquecimiento neto, se debe determinar

el enriquecimiento gravable o «pérdida», para lo cual se debe restar al monto
de enriquecimiento neto, el monto por desgravámenes y por pérdidas de años
anteriores.
 Enriquecimiento gravable = Enriquecimiento neto
– pérdidas de años anteriores

- Determinación del ISLR a pagar y presentación de la

declaración definitiva y pago del ISLR
Los contribuyentes deberán calcular los impuestos correspondientes y
proceder a su pago de una sola vez ante las Oficinas Receptoras de Fondos
Nacionales. En el caso las personas naturales residentes en el país que
obtengan un enriquecimiento global neto superior a 1000 U.T o ingresos brutos
mayores a 1500 U.T, y las compañías anónimas y sus asimiladas, sociedades
de personas, comunidades y demás entidades cualquiera sea el resultado
(ganancia o pérdida), deben presentar declaración definitiva de rentas dentro
de los 90 días siguientes a la culminación de ejercicio o cese de actividades, o
plazo indicado para contribuyentes especiales, si fuese el caso, y deben incluir
el cálculo de los ajustes por inflación de acuerdo a lo establecido por la Ley. La
declaración se podrá realizar a través del portal del SENIAT y el pago podrá ser
hasta en 3 porciones de iguales montos. Si la división en porciones no es
exacta, la diferencia se incluirá en la primera porción. Si el contribuyente opta
por pagar en una sola porción, el pago se realizará conjuntamente con la
presentación de la declaración definitiva. Si es en dos porciones, la primera
porción se pagará conjuntamente con la presentación de la declaración
definitiva y la segunda 20 días continuos después de haber presentado la
declaración de rentas respectiva. Y si opta por tres porciones, la primera se
pagará conjuntamente con la declaración definitiva, la segunda 20 días
después y la tercera en 40 días continuos después de haber presentado la
declaración de rentas respectiva.

4. Calculo del anticipo de ISLR

Un anticipo es un pago a cuenta del Impuesto Sobre la Renta, a
efectuarse de forma obligatoria y por adelantado, al momento de la
presentación de la declaración jurada.
 - Determinación de la Base Imponible y del anticipo de ISLR
Todos los contribuyentes que dentro del año gravable inmediatamente
anterior al ejercicio en curso hayan obtenido enriquecimientos netos superiores
a 1.500 Unidades Tributarias (U.T.) deberán determinar y pagar el anticipo de
impuesto correspondiente al año gravable en curso, sobre la base del 80% del
enriquecimiento global neto correspondiente al año inmediato anterior. Igual
obligación tendrán los contribuyentes en referencia que hubiesen obtenido
enriquecimientos superiores a 1.000 U.T., cuando su ejercicio inmediato
anterior haya sido menor de un año. Los contribuyentes obligados a presentar
la declaración deberán aplicar la alícuota del impuesto y liquidar el 75% de
este, menos rebajas al impuesto, para determinar el anticipo de impuesto a
pagar. Los anticipos del ISLR se determinan tomando como base los ingresos
brutos producto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios, obtenidos
del periodo de imposición del mes anterior dentro del Territorio Nacional; y en
el caso de las instituciones financieras, sector bancario, seguros y reaseguros,
la base de cálculo del anticipo, se calculará sobre los ingresos brutos obtenidos
del día inmediatamente anterior, multiplicado por el porcentaje fijado. Los
porcentajes de los anticipos del ISLR se establecerán en:
-Para instituciones financieras, sector bancario, seguros y reaseguros en
dos por ciento (2%).
-Para el resto de los contribuyentes en uno por ciento (1%).

- Presentación de la declaración estimada y pago del anticipo de

ISLR
La declaración estimada es un deber formal establecido en la Ley de ISLR
y su Reglamento, de la cual se obtiene el pago del tributo de forma anticipada a
través de los medios y mecanismo autorizados por la Administración Tributaria
(SENIAT). Los sujetos pasivos deberán presentar la declaración anticipada
dentro de la segunda quincena del sexto mes posterior a su cierre del ejercicio.
El anticipo que resulte a pagar, podrá ser cancelado hasta en 6 porciones de
iguales montos, mensuales y consecutivos, en el caso que la división en
porciones no sea exacta, la diferencia se incluirá en la primera porción. Si opta
por pagar en una sola porción ésta se pagará conjuntamente con la declaración
estimada. Si opta cancelar en dos 2 o más porciones, la primera porción se
pagará conjuntamente con la presentación de la declaración estimada y las
porciones restantes se pagarán mensual y consecutivamente. En cuanto a los
contribuyentes que se dedique a realizar actividades mineras o de
hidrocarburos y conexas, la declaración de impuesto anticipado se deberá
presentar dentro de los 45 días continuos al cierre del ejercicio. Para aquellos
contribuyentes, cuyo cierre sea en el ejercicio regular al 31 de diciembre, el
lapso para presentar la declaración comenzará a partir de la segunda quincena
del sexto mes a dicho cierre (mes de junio), para cumplir con el respectivo
deber formal.

5. Calculo de las retenciones de ISLR

Se considera que la retención constituye una garantía del cumplimiento
de la obligación tributaria que se causara por el impuesto sobre la renta al
finalizar el ejercicio fiscal; garantía que se materializa con la retención previa y
la entrega de las cantidades retenidas a la Administración Tributaria.

- Determinación de la Base Imponible y del Monto a retener

El monto base para retener el ISLR normalmente es calculado por el
trabajador, beneficiario de los sueldos y demás remuneraciones similares, ya
que se le aplicara los porcentajes de retención a los enriquecimientos netos
obtenidos de los sueldos, salarios, pensiones, Honorarios Profesionales,
Comisiones, así como demás remuneraciones similares que establezca la ley.
Por lo tanto, el monto a retener se obtiene al restar la cantidad que resulte de la
aplicación del porcentaje de retención al monto pagado menos el monto del
sustraendo.

MONTO A RETENER = (monto pagado * % Retención ISLR) -

(Sustraendo)

El Sustraendo que aplicará la retención del ISLR se obtiene de multiplicar

el factor 83.3334 por el valor de la Unidad Tributaria y luego por el porcentaje
de retención. Se debe aplicar el deducible del 1% o el 3% del factor fijado
según sea el caso. Para los que no aplique el deducible el valor se deja en 0.
Considerando que ahora el valor de la Unidad Tributaria es de Bs. 0,02 con la
nueva expresión monetaria, el monto del sustraendo para la retención del 1% y
el 3% es de Bs. 0,02 y 0,05 respectivamente.

SUSTRAENDO = 83,3334 * Valor U.T * % Retención ISLR

- Pago de impuesto retenido

El pago de la retención puede practicarse cuando exista una suma de
dinero de la cual pueda efectuarse la sustracción del porcentaje
correspondiente. No obstante, no se deberá efectuar retención alguna en los
casos de pagos en especie, es decir, solo se realizara cuando los deudores del
ingreso acrediten en sus registros contables, mediante asientos nominativos a
favor de sus acreedores; en cada pago por cualquier concepto, excepto por
prestaciones sociales e intereses sobre ellas, antes del vencimiento de la
primera quincena del ejercicio y, en todo caso, antes de hacerse efectiva la
primera remuneración.
 Conclusión
La obligación tributaria se trata del deber del contribuyente de cumplir con
la prestación, es decir, de pagarlo, y la Administración, de recaudarlo, y cuyo
pago extingue dicha obligación, por lo tanto se deben fijar claramente ciertos
términos para su recaudación. Como su cálculo que se determina sobre su
enriquecimiento neto, es decir, sobre el incremento de patrimonio que se ha
tenido durante el ejercicio gravable. Se considera enriquecimiento neto a los
sueldos, salarios, pensiones y demás remuneraciones similares que considere
la ley. Así como también la Ley establece, que deben declarar ISLR todas
aquellas personas naturales, que hayan obtenido durante el ejercicio
económico un enriquecimiento neto anual superior a 1.000 unidades tributarias
o ingresos brutos superiores a 1.500 unidades tributarias, en el caso de las
compañías anónimas y demás entidades jurídicas, cualquiera sea el resultado
(ganancia o pérdida), deben presentar declaración de rentas dentro de los 90
días siguientes a la culminación del ejercicio. La declaración se podrá realizar a
través del portal del SENIAT y el pago podrá ser hasta en 3 porciones de
iguales montos. En cuanto a las retenciones, estas se realizan en base a los
enriquecimientos netos obtenidos de los sueldos, salarios, pensiones,
Honorarios Profesionales, Comisiones, así como demás remuneraciones
similares, y el pago se realizara antes del vencimiento de la primera quincena
del ejercicio y, en todo caso, antes de hacerse efectiva la primera
remuneración. Además, existen ciertos registros básicos que lograran que
exista un mayor control, permitiendo trabajar sobre base cierta para el cálculo
y/o determinación del impuesto sobre la renta a pagar, como es el caso del
pago periódico de la declaración estimada que consiste en un pago periódico
por concepto de anticipos de impuesto a cuenta del gasto del ejercicio, o las
retenciones de impuesto hechas a la empresas, que se originan cuando un
tercero retiene el tributo de acuerdo a la ley, entre otras.
 Referencias

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