1.2.

2-Marco Legal para efectos de seguridad social

El Instituto Mexicano del Seguro Social nace en 1943 en respuesta a las aspiraciones de la
clase trabajadora. Actualmente, la Ley señala que la seguridad social tiene como finalidades el
garantizar el derecho humano a la salud, la asistencia médica, la protección de los medios de
subsistencia y los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo, así como el
otorgamiento de una pensión que, en su caso y previo cumplimiento de los requisitos legales, será
garantizada por el Estado.

A efecto de cumplir con tal propósito el Seguro Social comprende el régimen obligatorio y
el régimen voluntario. El régimen obligatorio cuenta con cinco ramas de seguro que se financian
con contribuciones provenientes de los patrones, el Estado y los propios trabajadores. Estos son:

 Enfermedades y Maternidad,
 Riesgos de Trabajo;
 Invalidez y Vida, Retiro,
 Cesantía en Edad Avanzada y Vejez, y
 Guarderías y Prestaciones sociales.

Son sujetos de aseguramiento del régimen obligatorio: los trabajadores, los miembros de
sociedades cooperativas de producción y las personas que determine el Ejecutivo Federal a través
del decreto respectivo.

Voluntariamente, mediante convenio con el Instituto, podrán ser sujetos de

aseguramiento los trabajadores en industrias familiares y los independientes como profesionales,
comerciantes en pequeño, artesanos y demás trabajadores no asalariados, los trabajadores
domésticos, los ejidatarios, comuneros, colonos y pequeños propietarios; los patrones personas
físicas con trabajadores asegurados a su servicio y los trabajadores al servicio de las
administraciones públicas de la Federación, entidades federativas y municipios que estén
excluidas o no comprendidas en otras leyes o decretos como sujetos de seguridad social.

Hasta hace algunos años los procedimientos que se llevaban a cabo para el pago de cuotas
eran complejos y obsoletos, lo que generaba muchas molestias para los patrones en el
cumplimiento de sus obligaciones.

A Interamericana para el Desarrollo

Las bases de cotización, las fechas y los formatos, entre otras cosas, eran diferentes para el
IMSS, INFONAVIT y SAR, lo que complicaba el cumplimiento de pago y eleva los costos
administrativos de las empresas.

¿Qué es el Sistema Único de Autodeterminación?

El Sistema Único de Autodeterminación de Cuotas, SUA, es un programa informático que

busca apoyar a los empresarios de México en el cálculo y pago de las cuotas obrero-patronales
administradas tanto por el IMSS (Enfermedades y Maternidad, Riesgos de Trabajo, Invalidez y Vida
y Guarderías y Prestaciones Sociales) como por las AFORES (Retiro, Cesantía en Edad Avanzada,
Vejez y Aportaciones Voluntarias), y por el INFONAVIT (Aportaciones de Vivienda y Amortizaciones
de Créditos).

Que es el Sipare (Sistema de Pagos Referenciados)

Que es el SIVEPA (sistema de Verificación de Pagos)

Facultades de fiscalización del IMSS

Los recursos para la Seguridad social se componen de tres fuentes:

• Aportaciones patronales, las cuales son calculadas en base al salario diario integrado de
los trabajadores.

• Aportaciones del trabajador, son determinadas, retenidas y enteradas por el patrón en

base al salario.

• Aportaciones federales.

Las leyes y reglamentos en materia de seguridad social facultan al IMSS para realizar
revisiones períódicas de tipo discrecional para comprobar que la información presentada en los
pagos provisionales y anuales es correcta por parte de los patrones, con la facultad para imponer
multas, recargos y hasta juicios penales antes las autoridades pertinentes dependiendo de la
gravedad del caso.

En materia de Seguridad Social, se contemplan como alternativa de las facultades de

comprobación, la Corrección y el Dictamen.

A continuación se presentan los artículos aplicables en las distintas leyes:

RCFF, Artículo 1.- Para los efectos de este Reglamento se entenderá por:

I. Autoridades Fiscales, aquellas unidades administrativas de la Secretaría de Hacienda y

Crédito Público, del Servicio de Administración Tributaria, de las entidades federativas
coordinadas en ingresos federales que conforme a sus leyes locales estén facultadas para
administrar, comprobar, determinar y cobrar ingresos federales, de los órganos administrativos
desconcentrados y de los organismos descentralizados que ejerzan las facultades en materia fiscal
establecidas en el Código y en las demás leyes fiscales, en el ámbito de sus respectivas
competencias, y

II. Código, el Código Fiscal de la Federación.

La Ley Orgánica de la Administración Pública Federal, en su artículo 3, señala que el Poder

Ejecutivo de la Unión se auxiliará en los términos de las disposiciones legales correspondientes, de
las siguientes entidades de la administración pública paraestatal:
 I. Organismos descentralizados.

II. Empresas de participación estatal, instituciones nacionales de crédito, organizaciones

auxiliares nacionales de crédito e instituciones nacionales de seguros y de fianzas.

III. Fideicomisos.

Las autoridades fiscales en México competentes para llevar a cabo las facultades de
comprobación fiscal son:

1.- Nivel Central: Secretaría de Hacienda y Crédito Público (Servicio de Administración

Tributaria); Secretarías de Finanzas ó equivalentes del Distrito Federal y de los Estados y los
Municipios (ámbitos federal y local), respecto de contribuciones en general (impuestos, derechos
y contribuciones de mejoras).

2.- Nivel Descentralizado: los organismos fiscales autónomos dentro del régimen de la
seguridad social y respecto de contribuciones especiales: aportaciones de seguridad social y
vivienda. En la Ley del Seguro Social vigente en sus artículos 9, párrafo segundo, 15, fracción V, 39-
C, 39-D, 40, confirma la autonomía del IMSS, como Órgano Fiscal.

En el segundo párrafo del artículo 9º, se establece expresamente la aplicación supletoria

de la Ley Federal de Trabajo, del Código Fiscal de la Federación o del derecho común.

La fracción V, del artículo 15, contiene la obligación de los patrones de permitir las
inspecciones y visitas domiciliarias que practique el IMSS.

En el artículo39-C, se faculta al IMSS a determinar presuntivamente el importe de las

cuotas obrero patronales, cuando el patrón o sujeto obligado no cubra oportunamente el importe
de las mismas o lo haga en forma incorrecta.

Auditoría a las cuotas obrero patronales enteradas al IMSS, y dictamen fiscal

El dictamen a las cuotas obrero patronales enteradas al IMSS, es el documento emitido

por un contador público autorizado, que ha demostrado amplia capacidad en el ejercicio
profesional independiente en materia del pago de cuotas al IMSS.

Auditoría

El contador público autorizado para tales efectos es un profesionista colegiado que tiene
un registro para emitir dictámenes ante el Instituto Mexicano del Seguro Social.

El dictamen para efectos de IMSS es obligatorio para todas aquellas empresas con 300
empleados o más, pero puede ser opcional para aquellas empresas que tengan menos de 300
trabajadores.

Las empresas que se dictaminan para efectos del IMSS, gozarán del beneficio de no recibir
auditorías por parte del instituto, por el ejercicio dictaminado; además de que no les serán
emitidas cédulas de diferencias (SIVEPAS, Sistema de Verificación de Pagos), siempre y cuando el
dictamen ya haya sido presentado.
 Este dictamen proporciona a las empresas la seguridad y tranquilidad de que están
cumpliendo adecuadamente con el pago de cuotas al IMSS, que es una materia muy técnica y de
difícil seguimiento.

INFONAVIT

El Instituto Nacional del Fondo para la vivienda de los trabajadores es un organismo

público de objeto social con personalidad jurídica y patrimonio propio, encargado de manejar el
fondo para la vivienda de los trabajadores en México.

Auditoría de aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los

Trabajadores y dictamen fiscal

El dictamen a las aportaciones patronales enteradas al Infonavit es el documento que

emite un contador público autorizado que ha demostrado capacidad en el ejercicio profesional
independiente en materia del pago de cuotas al Infonavit y de la amortización de créditos de
vivienda otorgados a los trabajadores por este instituto.

El contador público autorizado para tales efectos es un profesionista colegiado que tiene
un registro para emitir dictámenes ante el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores.

Si bien el dictamen para efectos de Infonavit es voluntario, es recomendable que las

empresas de 300 empleados o más, que están obligadas a dictaminarse para efectos del IMSS,
también lo hagan para efectos de Infonavit porque los cambios en los salarios que se corrigen con
el dictamen para IMSS, repercuten directamente en la base de datos del Infonavit.

El dictamen para Infonavit es voluntario y las empresas que se dictaminan para tales
efectos gozarán del beneficio de no recibir auditorías por parte del instituto, por el ejercicio
dictaminado y los anteriores, y tampoco les serán emitidas cédulas de diferencias (SIVEPAS -
Sistema de Verificación de pagos-), siempre y cuando el dictamen correspondiente ya haya sido
presentado con anterioridad.

1.2.3-Acuerdos de Coordinación fiscal del Estado

La esencia de la Ley de Coordinación Fiscal consiste en que la Federación y los Estados

puedan firmar convenios de Coordinación Fiscal, por medio de los cuales los estados se
comprometen a limitar sus potestades tributarias a favor de la federación, a cambio de obtener
una participación en los ingresos fiscales federales.
En la actualidad todos los estados han signado este tipo de convenios, lo cual ha hecho
que los dos impuestos (el Impuesto Sobre la Renta y el Impuesto al Valor Agregado) más
importantes sean establecidos y administrados por la federación
 Esta situación ha hecho que la federación controle alrededor del 80% de los ingresos
fiscales totales generados en el país, lo cual es un indicador del grado de dependencia financiera
de los estados y de los municipios en relación con la federación.
Ley de coordinación fiscal
La Ley de Coordinación Fiscal es la encargada de regular las transferencias de recursos de
la Federación hacia las entidades federativas y hacia los municipios.
A través de esta Ley, que es modificada por el Congreso cada año dentro del paquete
económico, se establecen reglas para la distribución de los recursos federales y la forma en que
éstos deben ser ejercidos por los gobiernos estatales y municipales.
El objeto de la actual Ley de Coordinación Fiscal (LCF), conforme a su artículo primero es:
1. Coordinar el Sistema Fiscal de la Federación con el de los Estados, Municipios y
Distrito Federal.
2. Establecer la participación que corresponda a sus haciendas públicas en los
ingresos federales; distribuir entre ellos dichas participaciones.
3. Fijar reglas de colaboración administrativa entre las diversas autoridades fiscales.
4. Constituir los organismos en materia de coordinación fiscal y dar las bases de su
organización y funcionamiento. (LATAPÍ, 2012)
Coordinar el sistema fiscal de la federación
Conforme al Artículo 40 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
(CPEUM), México es una Federación compuesta de Estados libres y soberanos. Los Estados se
conforman de Municipios, destacando así tres niveles de gobierno: Poderes Federales, Locales y
Municipales, cada uno a su vez con su respectiva autoridad en materia tributaria:
1. A nivel Federal, La Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
2. A nivel Estatal, La Secretaría de Finanzas o la Tesorería Estatal.
3. A nivel Municipal, La Tesorería del Municipio.
Se han realizado esfuerzos para delimitar las potestades de la Federación y los Estados,
mediante la firma de convenios de coordinación fiscal, con la renuncia de la potestad
constitucional de las entidades federativas para imponer tributos, a cambio de que la Federación
les participe de la recaudación de impuestos federales. En la actualidad todas las entidades
federativas han firmado dichos convenios, por lo que los dos impuestos más importantes el
Impuesto Sobre la Renta y el Impuesto al Valor Agregado, actualmente son administrados por la
Federación.

Estructura de la ley de coordinación fiscal Sobre la estructura general de la Ley, habrá que decir
que originalmente se Sobre la estructura general de la Ley, habrá que decir que originalmente se
integró por cuatro capítulos y seis artículos transitorios; sin embargo, desde su promulgación a la
fecha, se ha modificado el contenido de algunos de sus artículos y creado otros.
Actualmente la Ley cuenta con cinco capítulos y tres artículos transitorios. El contenido
general de la Ley de Coordinación Fiscal, de acuerdo con cada uno de sus capítulos, son los que se
mencionan enseguida:
I. De las Participaciones de los Estados, Municipios y Distrito Federal:
El Fondo General de Participaciones se constituirá con el 20% de la recaudación federal
participable que obtenga la federación en un ejercicio.
 La recaudación federal participable será la que obtenga la Federación por todos sus
impuestos, así como por los derechos de minería, disminuidos con el total de las devoluciones por
dichas contribuciones y excluyendo los conceptos que a continuación se relacionan:
1. El impuesto sobre la renta derivado de los contratos y asignaciones para la
exploración y extracción de hidrocarburos a que se refiere la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos;
2. El impuesto sobre la renta por concepto de salarios y, en general, por la prestación
de un servicio personal subordinado causado por los servidores públicos de la Federación, de las
entidades federativas, de los municipios y las demarcaciones territoriales del Distrito Federal, así
como de sus organismos autónomos y entidades paraestatales y paramunicipales;
3. Los incentivos que se establezcan en los convenios de colaboración administrativa
en materia fiscal federal;
4. El impuesto sobre automóviles nuevos;
5. La parte de la recaudación correspondiente al impuesto especial sobre producción
y Servicios
6. El excedente de los ingresos que obtenga la Federación por aplicar una tasa
superior al 1% a los ingresos por la obtención de premios a que se refieren los artículos 138 y 169
de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
II. Del Sistema Nacional de Coordinación Fiscal
Las Entidades que deseen adherirse al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal para recibir
las participaciones que establezca esta Ley, lo harán mediante convenio que celebren con la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, que deberá ser autorizado o aprobado por su legislatura.
También, con autorización de la legislatura podrán dar por terminado el convenio.
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público y el Gobierno de la Entidad de que se trate,
ordenarán la publicación en el Diario Oficial de la Federación y en el Periódico Oficial de la Entidad,
respectivamente, del convenio celebrado, por el cual la Entidad se adhiera; del acto por el que se
separe del sistema; y de los decretos de la Legislatura de la Entidad por los cuales se autoricen o se
aprueben dichos actos, que surtirán efectos a partir del día siguiente a la publicación que se
efectúe en último lugar. La adhesión al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal deberá llevarse a
cabo integralmente y no sólo en relación con algunos de los ingresos de la Federación.
III. De la Colaboración Administrativa entre las Entidades Federativas
El Gobierno Federal, por conducto de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, y los
Gobiernos de las Entidades que se hubieran adherido al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal,
podrán celebrar convenios de coordinación en materia de administración de ingresos federales,
que comprenderán las funciones de Registro Federal de Contribuyentes, recaudación, fiscalización
y administración, que serán ejercidas por las autoridades fiscales de las Entidades o de los
Municipios cuando así se pacte expresamente.
En los convenios a que se refiere este artículo se especificarán los ingresos de que se trate,
las facultades que ejercerán y las limitaciones de las mismas. Dichos convenios se publicarán en el
Periódico Oficial de la Entidad y en el Diario Oficial de la Federación, y surtirán sus efectos a partir
de las fechas que en el propio convenio se establezcan o, en su defecto, a partir del día siguiente
de la publicación en el Diario Oficial de la Federación.
IV. De los Organismos en Materia de Coordinación
 El Gobierno Federal, por conducto de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y los
gobiernos de las entidades, por medio de su órgano hacendario, participarán en el desarrollo,
vigilancia y perfeccionamiento del Sistema Nacional de Coordinación Fiscal, a través de:
a. La Reunión Nacional de Funcionarios Fiscales.
b. La Comisión Permanente de Funcionarios Fiscales.
c. El Instituto para el Desarrollo Técnico de las Haciendas Públicas (INDETEC).
d. La Junta de Coordinación Fiscal.
V. De los Fondos de Aportaciones Federales
Con independencia de lo establecido en los capítulos I a IV de esta Ley, respecto de la
participación de los Estados, Municipios y el Distrito Federal en la recaudación federal participable,
se establecen las aportaciones federales, como recursos que la Federación transfiere a las
haciendas públicas de los Estados, Distrito Federal, y en su caso, de los Municipios, condicionando
su gasto a la consecución y cumplimiento de los objetivos que para cada tipo de aportación
establece esta Ley, para los Fondos siguientes:
a. Fondo de Aportaciones para la Nómina Educativa y Gasto Operativo;
b. Fondo de Aportaciones para los Servicios de Salud;
c. Fondo de Aportaciones para la Infraestructura Social;
d. Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de los Municipios y de las
Demarcaciones Territoriales del Distrito Federal;
e. Fondo de Aportaciones Múltiples.
f. Fondo de Aportaciones para la Educación Tecnológica y de Adultos, y
g. Fondo de Aportaciones para la Seguridad Pública de los Estados y del Distrito
Federal.
h. Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de las Entidades Federativas.

1.2.4-Acuerdos de Consejo técnico el IMMS Y INFONAVIT

Acuerdos. Son las resoluciones dictadas por el Consejo Técnico en interpretación y

aplicación de la LSS y sus reglamentos, para la marcha más eficiente y justa del Instituto, cuyo
cumplimiento es obligatorio para los funcionarios, empleados, patrones y derechohabientes, en
tanto no sean revocados por una instancia superior.

Artículo 251 A. El Instituto, a fin de lograr una mayor eficiencia en la administración del
Seguro Social y en el despacho de los asuntos de su competencia, contará con órganos de
operación administrativa desconcentrada, así como con órganos colegiados integrados de manera
tripartita por representantes del sector obrero, patronal y gubernamental, cuyas facultades,
dependencia y ámbito territorial se determinarán en el Reglamento Interior del Instituto.
Los acuerdos vigentes, están ordenados por Año de Firma.
Ejemplo de Acuerdo 2018
…
Acuerdo ACDO.AS2.HCT.280218/42.P.DPES y su Anexo Único, relativo a la autorización
para el uso de la Firma Electrónica Avanzada, cuyo certificado digital sea emitido por el Servicio de
Administración Tributaria, en las actuaciones y actos administrativos en los procedimientos
inherentes a los procesos para el otorgamiento de las prestaciones en dinero que prevé la Ley del
Seguro Social, que realicen los servidores públicos del Instituto Mexicano del Seguro Social. DOF
09-05-2018
1.3-Informes de auditoría a elaborar y presentar

Informe, Documento preparado por un contador público en donde se expresa la

opinión de un profesional independiente sobre el contenido razonable y confiable de los
estados financieros de una entidad.
a) El informe ordinario de auditoría en "forma corta", se dirige comúnmente
a los accionistas o a los directores bajo el título de "informe del auditor", contiene en lo
fundamental los párrafos o secciones en que se expresan el "alcance" y la "opinión";
b) la forma larga es un informe detallado contenido en una carta que prepara
un auditor después de una revisión practicada por él, dirigido a la gerencia o a los
directores, puede complementar, contener o sustituir al informe en "forma corta". No
existe un modelo establecido para un informe en "forma larga", aún cuando
frecuentemente contiene detalles sobre el alcance de la auditoría; comentarios sobre los
resultados de las operaciones y la situación financiera; un estado de flujo de fondos; las
causas de los cambios en relación con años precedentes y sugerencias sobre
procedimientos.
c) Clasificación de los informes:
Informe de Auditoría sin Salvedades
Informe de Auditoría con Salvedades
Informe de Auditoría sin Opinión
Informe de Auditoría Adverso/Rechazado

d) Requisitos que debe tener el informe:

1. Ser veraz
2. Estar documentado formalmente
3. Mostrar las observaciones (debilidades) encontradas
4. Tener las recomendaciones y soluciones para cada observación
5. Revisar las áreas de oportunidad y cursos de acción
e) Estructura del Informe:
1. Entidad Auditada
2. Título e Identificación del informe (distinguirlo de otros Informes)
3. Fecha de Inicio
4. Miembros del Equipo Auditor
5. Objetivos
6. Alcance y enfoque de la auditoría (Estandares, especificaciones, prácticas
y procedimientos utilizados, excepciones aplicadas)
7. Materias consideradas en la Auditoría (Situación Actual, hechos
importantes, hechos consolidados, tendencias de situación futura, puntos débiles y
amenazas (hecho = debilidad), hecho encontrado, consecuencias del hecho, repercusión
del hecho (influencias sobre otros aspectos), conclusión del hecho y recomendaciones

La auditoría fiscal no se limita a impuestos federales. Se realizan auditorías para

verificar que se hayan pagado adecuadamente las aportaciones al Seguro Social, Infonavit
e impuestos locales, sea por obligatoriedad para las empresas o con el objeto de
corroborar el adecuado desempeño de su administración y tesorería.
Beneficios de la auditoría fiscal
 La auditoría fiscal, obligatoria para empresas con ventas que superan los $650 millones de
pesos y opcional para aquellas con ventas superiores a los $100 millones, presenta varios
beneficios:
a) Obliga a la autoridad a revisar en primera instancia al auditor y si no queda satisfecha,
entonces continúa con el contribuyente.
b) Da certidumbre al contribuyente al confirmar que cumple correctamente con sus
obligaciones. En su caso, le permite corregir sus errores evitando costos de multas y
financiamiento.
c) Obliga al aparato administrativo de las empresas a mantenerse vigente y al corriente en
sus compromisos fiscales

Fines de la Auditoría Fiscal:

Determinar los resultados de la empresa en forma real y cierta, así como la materia
imponible.
Descubrir los errores de carácter técnico cometidos.
Descubrir posibles fraudes

Regla de Oro de la Auditoría Fiscal, “el auditor fiscal siempre parte de la base de que el
Balance presentado por del Contribuyente es FALSO.

1.4.-Decreto

Su fundamento legal el artículo 32 A, fracción I del CFF)

A partir del Ejercicio Fiscal 2014, el SIPRED de acuerdo al artículo 32A, se convierte en
Optativo (para aquellas empresas que tenga ingresos anuales de $109’990,000.00), y por lo mismo
el SIPIAD desaparece

SIPIAD, Sistema de Presentación de Información Alternativa al Dictamen

Estos programas se distribuyen teniendo como objetivo por parte de la autoridad, simplificar el
manejo y administración de la información de carácter fiscal y obtener con oportunidad y calidad
la información requerida para ejercer su función.

Por medio de estos programas del SAT se busca coordinar de manera eficaz el uso de sus recursos
informáticos para optimizar sus procedimientos y establecer lineamientos y mecanismos para
simplificar su función de fiscalización entre las administraciones tributarias y fiscales del país.

¿Qué se busca con el SIPRED y SIPIAD?

Básicamente, el objetivo de estos programas es:

• Simplificar a los contribuyentes y a la contaduría pública organizada para poder mejorar la

captura, registro y conservación de los datos financieros y contables para cada empresa, así como
permitir la generación de la información específica del dictamen fiscal.

• Generar el dictamen fiscal y la información alternativa al dictamen.

• Reducir al mínimo, el rechazo y/o aclaración de la información del dictamen fiscal y de la
información alternativa.

¿Cuáles son las diferencias entre el SIPRED y SIPIAD?

Los programas pueden parecer complementarios, pero son totalmente diferentes a la hora de su
objeto principal de presentación. En este sentido, el SIPRED es aquel programa que utilizamos
para presentar los dictámenes fiscales que las empresas deben presentar cada año, mientras que
el SIPIAD es para presentar información alternativa si hemos optado por no dictaminar fiscalmente
los Estados Financieros.

Y entonces, entre el dictamen fiscal y la información alternativa hay ciertas diferencias que no
vienen al caso mencionar, aunque ambas deban presentarse bajo el mismo calendario de
vencimientos.

Requisitos del SIPIAD:

• Internet, correo electrónico (e-mail) y PC con Windows 7, XP o Windows Vista

• Firma electrónica avanzada (Fiel)

Beneficios de utilizar SIPIAD:

• Facilita el llenado de la información alternativa al dictamen

• Seguridad, rapidez y oportunidad en la presentación

• Comodidad y confiabilidad para la presentación de la información alternativa al dictamen

El uso del SIPIAD tendrá lugar en las siguientes fechas:

• De la A a la F: 30 de junio al 3 de julio

• De la G a la O: del 4 al 9 de julio

• De la P a la Z del 10 al 15 de julio