Formulación de Estados Financieros

A Rubén mi querido Padre

cuyo mentor y guía
hacia el éxito debido

Hudson Jeffrey Aguirre León

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Introducción
El Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano del Sistema Nacional de
Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, análisis y opinión
sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores público y
privado, así como la emisión de las normas de contabilidad para las entidades del
sector privado. Dentro de esas atribuciones, es que emite este Plan Contable General
Empresarial (PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos por las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versión emitida en el
año 1984, vigente a partir del año 1985, por la Comisión Nacional Supervisora
de Empresas y Valores – CONASEV, y sus posteriores modificatorias o ampliatorias.
Dicha versión correspondía a su vez a la revisión del Plan Contable General que entró
en vigencia en el año 1974.
Para la elaboración de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido posible y
conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, así como la estructura de
códigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el
tránsito hacia a aplicación completa de este nuevo PCGE.
Este Plan Contable General Empresarial no tiene como propósito establecer medidas
de control ni políticas contables. En el caso de los controles, éstos obedecen a la
identificación de riesgos por parte de la empresa, considerando la probabilidad de
ocurrencia y el impacto que puedan causar. Las políticas contables, que deben estar
alineadas con las NIIF, son seleccionadas y aplicadas por las entidades para
el registro de sus operaciones y la preparación de sus estados financieros. Ambos,
controles y políticas contables, deben ser seleccionados de acuerdo a las transacciones
que realizan las empresas y a las características que le son propias.
El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados con
la presentación y revelación de información. En la parte final de la
descripción y dinámica contable de cada cuenta, se ha incluido referencias a las NIIF,
las que corresponden al modelo contable vigente en el Perú, a partir del cual las
empresas seleccionan y aplican políticas contables.

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Presentación
La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la necesidad
de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras. Así obtendrá
mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte, los servicios
aportados por la contabilidad son imprescindibles para obtener información
de carácter legal.
La segunda parte, sobre la Descripción y Dinámica Contable, presenta el contenido, de
cada cuenta, de las subcuentas que lo conforman, y una breve descripción de los
aspectos de reconocimiento y medición. También se incluye la dinámica de la cuenta;
comentarios que buscan orientar al usuario en la aplicación de las cuentas y
subcuentas descritas; y, por último, referencias a las NIIF e interpretaciones
relacionadas.
Las bases de conclusiones se incluyen como la tercera parte del Plan Contable General
Empresarial. Aquí, se exponen los principales temas generales debatidos en el
desarrollo del PCGE, y las conclusiones a las que se llegó. Es el caso de la conveniencia
de utilizar cinco dígitos, la interpretación de la esencia contable de un hecho
económico antes que la formalidad o lo dispuesto por las leyes; la necesidad de utilizar
y/o desagregar algunas cuentas; la acumulación versus la presentación de las cuentas
o rubros, entre otros asuntos.

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Cuenta 10
La cuenta 10 Efectivo y equivalentes de efectivo, agrupa las subcuentas que
representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, transferencias
electrónicas, entre otros, así como los depósitos en instituciones financieras, y otros
equivalentes de efectivo disponibles a requerimiento del titular.
Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, algunas
de ellas podrían estar sujetas a restricción en su disposición o uso.
Caso 1: Cobranza en efectivo por la venta de mercaderías
El día 20/03/2021, la empresa Mi PC SAC. recibió en caja la suma de S/1,600. El
importe recibido es por la venta de una computadora, por la cual se emitió la BV
Electrónica B001-00050
Registro contable de la cobranza en efectivo
-------------1--------------
10 EQUIVALENTE Y EFECTIVO DE EQUIVALENTE 1,600.00
101 Caja
1011 Caja soles
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1,600.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza de la BVE de las mercaderías vendidas

Caso 2: Depósito al banco por la venta de mercaderías

El día 25/03/2021, la empresa Mi PC SAC. realiza la venta de monitores e impresoras
por la suma de S/12,500; el cliente nos paga mediante un depósito a nuestra cuenta
corriente del BCP. El Comprobante de pago emitido es la FT Electrónica FF01-00652.
Registro contable del depósito a la cuenta bancaria
-------------1--------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIAES - TERCEROS 12,500.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
12121 Factura por cobrar soles
40 TRIBUTOS CONTRA. Y APORTES AL SP DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 1,906.78
401 Gobierno Nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
70 VENTAS 10,593.22
701 Mercaderías
7012 Mercaderías – venta total
70121 Terceros
-------------2--------------

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69 COSTO DE VENTA 5,826.27

691 mercaderías
6912 mercaderías – venta total
69121 Terceros
20 MERCADERIAS 5,826.27
201 mercaderías
2011 mercaderías
20111 Costo
x/x Por el costo de mercaderías, 55% de las ventas netas
-------------3--------------
10 EQUIVALENTE Y EFECTIVO DE EQUIVALENTE 12,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 BCP - Soles
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIAES - TERCEROS 12,500.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
12121 Factura por cobrar en soles
x/x Por la cobranza de la factura por la venta de mercaderías
-------------x--------------

Caso 3: Reembolso de fondos fijos (caja chica)

El día 14/04, la empresa Mis Muebles E.I.R.L. gira el cheque N° 05689 del BCP por la
suma S/980.00 para reembolsar los gastos pagados con caja chica cuyo fondo total es
S/1,000.00.
Registro contable del reembolso de caja chica
-------------1--------------
10 EQUIVALENTE Y EFECTIVO DE EQUIVALENTE 980.00
102 Fondos fijos
1021 Fondos fijos soles
10 EQUIVALENTE Y EFECTIVO DE EQUIVALENTE 980.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 BCP - Soles
x/x Por el reembolso a caja chica
-------------x--------------

Cuenta 14
la cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas(socios) y directores. Son
las cuentas que se refiere a los montos adeudados por los accionistas, socios y
directores de una empresa, ya sea por las suscripciones pendientes de pago, entregas
a rendir, adelanto de sueldos, adelanto de dietas según corresponda.
La valuación de esta cuenta se lleva a cabo; en primer lugar, al valor razonable o a su
costo. posteriormente será valuado por su costo amortizado.

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El costo amortizado no es más que el costo inicial menos los reembolsos incurridos en
ese activo o pasivo, más o menos, según corresponda, las ganancias o pérdidas que se
hayan originado.
Caso 1: Adelanto de sueldo
El contador Donald Trump pide un adelanto de remuneración por S/ 2,000 a su
empresa para que pueda comprar un regalo para su mamá un 8 de mayo debido a que
es política de la empresa pagar fin de mes.
-------------1--------------
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS(SOCIOS) Y DIRECTORES. 2,000.00
141 Cuentas por cobrar al personal
1412 Adelanto de Remuneraciones
141201 Adelanto de Remuneraciones
10 EQUIVALENTE Y EFECTIVO DE EQUIVALENTE 2,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
104101 Adelanto de Remuneraciones
x/x Por el adelanto al contador Donald Trump
-------------x--------------

Caso 2: Préstamo a un accionista

La empresa “Los Socios SAC”, realiza el cobro del préstamo de su socio “Cristian Domínguez”
por S/ 5000.

-------------1--------------
10 EQUIVALENTE Y EFECTIVO DE EQUIVALENTE 5,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
104101 Banco de créditos
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS(SOCIOS) Y DIRECTORES. 5,000.00
142 Cuentas por cobrar accionistas
1422 Préstamos a accionistas o socios
142201 Prestamos a accionista o socio
x/x Por el cobro del prestamos al accionista
-------------x--------------

Caso 3: Por el compromiso del accionista del aporte no dinerario a efectuar

La empresa MAYUYA S.A. tiene 3 accionistas y uno de ellos (persona natural con negocio) se ha
comprometido a aportar productos. Se consulta cómo sería el tratamiento contable,
conociendo que la empresa los empleará como mercaderías, que la Escritura Pública se
inscribe en Registros Públicos al mes siguiente de haberse tomado el acuerdo por Junta
General de Accionistas y que, de acuerdo con tasación, los bienes se valúan en S/. 10,000 más
IGV.

-------------1--------------
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS(SOCIOS) Y DIRECTORES. 11,800.00

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142 Accionistas
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
52 CAPITAL ADICIONAL 11,800.00
522 Capitalizaciones en tramite
5221 Aportes
x/x Por el compromiso de suscripción de acciones
-------------2--------------
20 MERCADERIAS 10,000.00
201 mercaderías
2011 mercaderías
20111 Costo
40 TRIBUTOS CONTRA. Y APORTES AL SP DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 1,800.00
401 Gobierno Nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS 11,800.00
441 Accionistas
4419 Otras cuentas por pagar
x/x Por la entrega de bienes para el aumento de capital
-------------3--------------
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS 11,800.00
441 Accionistas
4419 Otras cuentas por pagar
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS(SOCIOS) Y DIRECTORES. 11,800.00
142 Accionistas
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
x/x Por la efectivización del aporte del socio
-------------x--------------

Cuenta 63
La cuenta 63 “Gastos de servicios prestados por terceros” agrupa las subcuentas que
representan los gastos de servicios prestados por terceros a la empresa.
En términos generales se puede decir que se produce un consumo de servicios cada
vez que la empresa se dirige a otra entidad o persona (independiente a la empresa)
para que ésta realice estudios, tareas o trabajos intelectuales, financieros o físicos que
son necesarios para sus actividades ordinarias que no puede realizar por sí misma.
Caso 1: Arrendamiento de maquinarias
La empresa “GRECIA” S.R.L. ha arrendado maquinarias por un valor de S/. 3,000 más
IGV. Sobre
el particular, nos piden ayuda para determinar el tratamiento contable que
corresponda.
Considerar que esta operación está sujeta a detracción, y que el arrendador es un
sujeto no
vinculado con la empresa, quien emite y entrega el respectivo comprobante de pago
La empresa “GRECIA” S.R.L. ha arrendado maquinarias por un valor de S/. 3,000 más
IGV. Sobre

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el particular, nos piden ayuda para determinar el tratamiento contable que

corresponda.
Considerar que esta operación está sujeta a detracción, y que el arrendador es un
sujeto no
vinculado con la empresa, quien emite y entrega el respectivo comprobante de pago.
La empresa “GRECIA” S.R.L. ha arrendado maquinarias por un valor de S/. 3,000 más
IGV. Sobre
el part
La empresa “GRECIA” S.R.L. ha arrendado maquinarias por un valor de S/. 3,000.00
mas IGV.
-------------1--------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 3,000.00
635 Alquileres
6353 Maquinaria y equipo de explotación
40 TRIBUTOS CONTRA. Y APORTES AL SP DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 540.00
401 Gobierno Nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 3,540.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento del arrendamiento
-------------2--------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 3,000.00
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por el destino de arrendamiento de la maquinaria
-------------3--------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 425.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EQUIVALENTE Y EFECTIVO DE EQUIVALENTE 425.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el depósito de la detracción
-------------4--------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 3,115.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EQUIVALENTE Y EFECTIVO DE EQUIVALENTE 3,115.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelación de la factura del proveedor
-------------x--------------

Caso 2: Alquileres pagados por adelantado

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La empresa “ATENAS” S.A.C. paga alquileres por adelantado de una oficina, por S/.
12,000 más IGV, el cual cubrirá el período de un año.
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18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR TERCEROS 12,000.00
183 Alquileres
40 TRIBUTOS CONTRA. Y APORTES AL SP DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 2,160.00
401 Gobierno Nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 14,160.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por los alquileres pagados por adelantados
-------------2--------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 12,000.00
635 Alquileres
6352 Edificaciones
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR TERCEROS 12,000.00
183 Alquileres
x/x Por el devengo de los alquileres
-------------x--------------

Cuenta 40
La cuenta 40 Tributos Contraprestaciones y aportes al sistema público de pensiones y
salud por pagar, agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos,
contribuciones y otros tributos, a cargo de la entidad, por cuenta propia o como
agente retenedor. También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la
entidad liquida.
Caso 1: Registro Contable Pago a Cuenta
La empresa Noticiero Contable realiza el pago a cuenta del tributo 3121 por el periodo
marzo 2020 por un importe de S/ 850.00.
-------------1--------------
40 TRIBUTOS CONTRA. Y APORTES AL SP DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 850.00
401 Gobierno Nacional
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
10 EQUIVALENTE Y EFECTIVO DE EQUIVALENTE 850.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el registro de pago del impuesto a la Renta
-------------x--------------

Caso 2: Compensación de Saldo a Favor

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La empresa Noticiero Contable SAC tiene un saldo de impuesto a la renta del ejercicio
2021 por un monto de S/ 34,690. La empresa compensará dicho saldo con el pago a
cuenta del periodo marzo 2022 (impuesto resultante S/ 1,200)
-------------1--------------
40 TRIBUTOS CONTRA. Y APORTES AL SP DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 1,200.0
0
401 Gobierno Nacional
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
401711 Pago a cuenta del ejercicio 2022
40 TRIBUTOS CONTRA. Y APORTES AL SP DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 1,200.00
401 Gobierno Nacional
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
401711 Saldo a favor del ejercicio 2021
x/x Por el pago del impuesto a la Renta del periodo de marzo 2022
-------------x--------------

Caso 3: Dividendos
La empresa Los Flojeras SAC, ha decidido repartir dividendos a sus accionistas por un
monto de S/ 78,500. La empresa ha realizado la retención por concepto de dividendos
a una tasa 6.8%.
-------------1--------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 78,500.00
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTS 73,162.00
441 Accionistas
4412 Dividendos
40 TRIBUTOS CONTRA. Y APORTES AL SP DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 5,338.00
401 Gobierno Nacional
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos
x/x Por el registro de reparto de los dividendos
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Caso 4: Retención de Cuarta Categoría

Barak Obama emite su recibo por honorario electrónico a la empresa Noticiero
Contable SAC por un importe de S/ 2,400 soles por concepto de seguridad informática.
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63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,400.00
632 Asesoría y consultoría
6326 Investigación y desarrollo
40 TRIBUTOS CONTRA. Y APORTES AL SP DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 192.00

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401 Gobierno Nacional

4017 Impuesto a la Renta
40172 Renta de Cuarta categoría
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 2,208.00
424 Honorarios por Pagar
x/x Por la provisión del recibo por honorario
-------------x--------------

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