HISTORIA DEL IMPUESTO A LA RENTA.

El impuesto sobre la renta ha sido predeterminado en el año 1798, por el primer

ministro inglés William Pitt, para obtener los fondos para hacer la guerra a Francia, y se
derogó en el año 1816. En 1909 Lloyd George, metió en Inglaterra la progresividad del
impuesto y diseñó un tributo extraordinario aplicable a ciertas alquilas. Suiza implantó
el impuesto sobre la renta en el año 1840 y Australia en 1849. En Alemania se metió en
el año 1850 e Italia lo hizo en el 1864. En los Estados Unidos se estableció a partir de los
tiempos de la Colonia, como un gravamen a las ganancias de los individuos físicas.
En 1894 se aprobó una ley que impuso este gravamen, empero unos meses luego (en
1895) ha sido declarada inconstitucional por la Suprema Corte de Justicia, en ventaja de
que chocaba con la regla constitucional relativa al reparto de las cargas tributarias, por
lo que tuvo que ser abolida. En el año 1913 ha sido adoptado nuevamente. 14 España lo
adoptó en 1900, bajo el sistema de imposición directa sobre la renta, en especial
aplicable a las comunidades. En Francia se puso en vigencia antecedente de la Primera
Guerra Mundial, por medio de la aceptación de la ley 1914.
En la Alianza Soviética se estableció este impuesto en el año 1927. En varios otros
territorios se habían puesto en práctica este gravamen a fines de la pasada centuria, no
obstante, alcanzó su máximo desarrollo con fundamento de la Segunda Guerra Mundial,
gracias a las crecientes obligaciones fiscales de los gobiernos de las naciones
relacionados. En Latinoamérica surge este tributo entre los años 1920 y 1935. Los
primeros territorios en establecerlo en esta parte de todo el mundo fueron Brasil en
1923, México en 1924 (después de un primer intento en tal sentido en la llamada "Ley
del Centenario" de 1921), Colombia en 1928 y Argentina en 1932.
IMPUESTO A LA RENTA
Es un impuesto que grava las alquilas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicación conjunta de los dos, se entiende que estas alquilas provienen de una fuente
durable y que es capaz de crear ingresos a extenso plazo.
RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
En razón de su autonomía, cada Estado practica su potestad tributaria, entendiendo
como la facultad que tiene para generar tributos y reclamar su cumplimiento a los
individuos sometidas a su competencia tributaria. Para que el hecho imponible
contenido en la regla haga la obligación de pago de un impuesto, se necesita que el
individuo pasivo tenga cualquier tipo de conexión o vinculación con el Estado que lo
pide.
Con el objetivo de entablar aquel nexo, los individuos que van a ser sujetos pasivos de
la obligación tributaria, o sea, los forzados al pago, debería existir un punto de
vinculación que los conecte, a aquel nexo la ideología lo nombra Criterios de vinculación
o inicios de imposición Jurisdiccional. Debemos indicar que los Criterios de Vinculación
no son excluyentes entre sí, más bien los estados los combinan y adecuan según sus
conveniencias.
JARACH, hace referencia en este punto: “Puede escoger cualquier criterio de vinculación
del hecho imponible al individuo activo, según le parezca más apropiado. Para un mismo
tributo además puede escoger 2 o más instantes de vinculación, ejemplificando, el
domicilio, la nacionalidad y el caso del objeto material por cierto imponible, se genera
de esta forma una mezcla de instantes de vinculación subjetiva y objetivas”
CLASIFICACIÓN DE LOS CRITERIOS DE VINCULACIÓN
Los criterios tienen la posibilidad de dividir o conceptualizar en particulares o subjetivos
que trata sobre el individuo impuesta al pago; o por reales u fines involucrados con la
localización de la fuente generadora de la renta.
Particulares o subjetivos. En este conjunto poseemos esos que atienden criterios de
pertenencia política y social y son la nacionalidad o ciudadanía y la residencia o
domicilio, respectivamente. Nacionalidad o ciudadanía Es el parentesco que junta a los
habitantes con definido estado, bien ya que ha nacido dentro de la región o ya que
ciertos de sus ascendientes son titulares de aquel derecho.
Conforme el comentario de García Díaz, Vicente Oscar quien cita a los autores
extranjeros Gilbert Tixier y Peters and Kolling, muestra: “Que la residencia es individuo
y espacio, alcanzado por el criterio de renta mundial. Sirve además como regla elemental
para conseguir la tributación a los extranjeros”, o sea que, los contribuyentes nacionales
o extranjeros, no sólo declaran por las ocupaciones ejercidas localmente, sino además a
las elaboradas fuera de estos estados.
De esta forma, libre de otros componentes que hayan coadyuvado al individuo pasivo
por la obtención de su enriquecimiento, el solamente hecho que éste se haya iniciado,
creado, producido o provocado en el territorio de definido estado o territorio, ya es un
factor o situación natural para decidir que aquel territorio, tiene derecho a gravar tal
enriquecimiento. Como lo expresa Ochoa, Nairobi “El comienzo territorial o comienzo
de la fuente es el derecho que tiene el estado de gravar dichos enriquecimientos”, o sea
que, debido a las condiciones políticas y económicas, sociales y jurídicas que existe en
aquel territorio es que los sujetos tienen la posibilidad de producir riqueza y es justo que
quienes se beneficien aporten una contribución.
Se puede citar como ejemplo de enriquecimiento territorial, las ganancias logrados por
la explotación del suelo, subsuelo, aguas marítimas internas, y en ellos; logrando citar la
situación de las ocupaciones de explotación de hidrocarburos, minería, pesca y
agricultura. Estas ocupaciones a título de ejemplo, son gravadas en Perú por la causa del
enriquecimiento ocurrido en nuestro territorio, de conformidad con lo previsto en la Ley
de Impuesto a la Renta (LIR), Art. 6° y Art. 7°. Medidas para eludir la doble Imposición.
BASE JURIDICA
La Base jurisdiccional del Impuesto a la renta está contenida en el artículo 6 de la LIR
que muestra que: “Están sujetas al impuesto la integridad de las alquilas gravadas que
obtengan los contribuyentes que, acorde a las posiciones de esta Ley, se piensan
domiciliados en el territorio, sin considerar la nacionalidad de los individuos naturales,
el sitio de constitución de las jurídicas, ni la localización de la fuente productora. Por su
lado, el RLIR en su artículo 5 complementa lo dispuesto en el artículo previamente citado
y muestra que: “Los contribuyentes del Impuesto a que hace referencia el Artículo 14
de la Ley se sujetaran a las próximas reglas:
a) Los contribuyentes domiciliados en el territorio tributaran por la integridad de sus
alquilas de fuente peruana y extranjera.
b) Los contribuyentes no domiciliados en el pai tributaran por la integridad de sus
alquilas de fuente peruana.
En las reglas citadas tenemos la posibilidad de valorar que nuestra Ley usa como criterio
de vinculación, de forma opción, el domicilio de los sujetos y la fuente territorial de la
renta, de tal forma que los individuos domiciliados en Perú, sean nacionales o
extranjeras, tributaran por su renta de fuente mundial y las no domiciliadas, nacionales
o extranjeras, solo tributaran por sus alquilas de fuente peruana.
Las ventajas resultantes de las ocupaciones empresariales únicamente van a ser
gravables por el territorio integrante donde éstas se hubieren efectuado. Se estima,
entre otros casos, que una organización hace ocupaciones en el territorio de un
territorio integrante una vez que tiene en éste un representante o representante. Una
vez que una compañía efectúe ocupaciones en 2 o más territorios miembros, todos ellos
van a poder gravar las alquilas que se produzca en su territorio, implementando para
eso cada territorio sus posiciones internas referente a la decisión de la base gravable
como si se tratara de una compañía distinta, libre y separada, empero evitando la
acusación de doble tributación según con las normas de esta elección.
En el Perú, la doble imposición se evitará de la siguiente forma: Los residentes peruanos
van a poder acreditar contra el Impuesto peruano, como crédito, sobre las alquilas,
ingresos o ganancias provenientes de los 7 territorios con las que está suscrito, el
impuesto sobre la renta pagada, hasta por un costo que no exceda del impuesto que se
pagaría en Perú por la misma renta, ingreso o ganancia.
Para la situación de los distribuidores de Herbalife que perciben pagos por las ganancias
del exterior (Comisiones), como no está tipificado explícitamente el tipo de renta, se
considerara como otras alquilas la que hace referencia en el artículo 21 de los Acuerdos
a distinción de Suiza en la que sugiere lo próximo: “las alquilas de un residente de un
estado contratante no mencionadas en los artículos anteriores del presente pacto y que
provengan del otro estado contratante, tienen la posibilidad de someterse a imposición
en aquel otro estado contratante.” Por consiguiente, la tributación va a ser compartida
entre los dos estados.
RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA
Los individuos naturales domiciliadas en el territorio sumarán y compensarán entre sí
los resultados que arrojen sus fuentes de ingresos de renta extranjera, solamente si de
dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se sumará a la renta neta del
trabajo o a la renta neta empresarial de fuente peruana, según corresponda. En ningún
caso se computará la pérdida neta total de fuente extranjera, tampoco se va a poder
usar las pérdidas conseguidas en territorios o países de baja o nula imposición como
deducción tributaria.
IMPUESTO A LA RENTA DE TRABAJO
Conforme el Escrito exclusivo Ordenado del Código Tributario D.S. N°133-2013- EF
(2013) menciona: “El Impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado”.
El impuesto es un tributo cuyo cumplimiento lo ejecuta el contribuyente a favor del
Estado, el cual no origina una contraprestación directa o sea un beneficio directo para
el contribuyente por parte del Estado, como, ejemplificando: El impuesto a la renta de
cuarta y quinta categoría. Asimismo, Villegas (2002) menciona: “El Impuesto es el tributo
exigido por el Estado a quienes se encuentran en las situaciones consideradas por la ley
como generadoras de la obligación de tributar, situaciones estas ajenas a toda acción
del gobierno asociada a los pagadores”.
Villegas en su definición del impuesto estima 2 hechos resaltantes, el primero la
exigibilidad del impuesto que es el derecho que tiene estado de imponer el pago del
impuesto y el segundo el impuesto es exigido por medio de un marco legal tales como
La Ley y Reglamento del impuesto a la renta.
Relacionado al criterio de renta Fernández (2004) dice: “Cada ley del Impuesto a la Renta
tiene más bien resoluciones propias para conceptualizar conceptos de renta, que en más
grande o menor nivel participan de una u otra orientación”.
Fernández, menciona a la Ley del Impuesto a la renta, como una regla libre de cada
Estado, la cual define el término de renta y nos sirve como una guía para el
contribuyente y el estado logre hacer consumar lo predeterminado en la Ley.
El Impuesto a cargo de individuos naturales, continuas indivisas y comunidades
conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el territorio, se
establece implementando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente
extranjera a que hace referencia el artículo 51° de esta Ley, la escala progresiva
acumulativa según lo próximo: Desde el ejercicio gravable 2015: Hasta 5 UIT, la tasa del
8%, bastante más de 5UIT hasta 20 UIT la tasa del 14%, bastante más de 20UIT hasta 35
UIT la tasa del 17%, bastante más de 35 UIT hasta 45 UIT la tasa del 20% y bastante más
de 45 UIT la tasa del 30%.
La regla legal menciona hacia quien va dirigido el impuesto a la renta de trabajo (IRT), y
además instituye la escala progresiva acumulativa, o sea la tabla donde se determinan
las 5 escalas, todos las cuales, con sus tramos que corresponden, en funcionalidad al
número de unidades impositivas tributarias (UIT), por la cual los sujetos determinan el
costo del impuesto a la renta de trabajo. Se observa además que la escala de las etapas
2014- 2017, no es proporcional la UIT con en relación a la tasa del IRT.
El impuesto a la renta de trabajo que permanecen forzados a abonar los trabajadores
dependientes o independientes, perjudica la liquidez de los individuos naturales; en tal
sentido, el más grande pago del tributo origina que el trabajador tenga un menor nivel
de liquidez para cubrir sus necesidades y obligaciones. Se necesita que los individuos
naturales nacionales y extranjeras domiciliadas, tengan la más grande información del
caso para la presentación idónea de su testimonio jurada anual por el total de sus
ingresos de renta peruana y extranjera con el debido soporte documentario. Y además
que se asesoren por un profesional.
Es correcto que los individuos deberían hacer un conveniente planeamiento tributario
tomando en importancia de forma intensa el asunto de Renta de Fuente Extranjera con
el objetivo de eludir futuras contingencias tributarias las cuales tienen la posibilidad de
dañar de manera significativa las ganancias de su actividad primordial.
Es conveniente que las personas deberían efectuar un correcto planeamiento tributario
tomando en consideración de manera profunda el tema de Renta de Fuente Extranjera
a fin de evitar futuras contingencias tributarias las cuales pueden afectar
significativamente los ingresos de su actividad principal.
BIBLIOGRAFIA:

• Velásquez, S (2012) Los criterios de vinculación a propósito de la doble imposición

internacional. (Tesis de Maestría, Pontificia universidad católica).
• Ochoa, N. (1999) Análisis de la influencia del principio de la renta mundial, el concepto
de residencia y el establecimiento permanente consagrado en la ley del impuesto sobre la
Renta.
• Ongallo,C. (2007) El libro de la Venta Directa.
• Duran, L y Mejía, M. (2015). Impuesto a la Renta. Declaraciones Juradas, Declaración y
Pago del Impuesto.
• Villegas, B. (2002). Curso de finanzas. Derecho financiero y tributario. Buenos Aires
Argentina. Editorial Astrea.
• Fernández J.A. (2004). Instituto Peruano de Derecho Tributario. VIII Jornada de Derecho
Tributario. Ámbito de Aplicación del Impuesto a la Renta en el Perú. Concepto de Renta.
• Ley N° 29492. (2009). Ley que modifica el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta. Diario El Peruano, Normas Legales.